Әкімшілік құқық бұзу туралы Қазақстан Республикасының Кодексіне сәйкес салық төлеушіге әкімшілік салықтар салу
МАЗМҰНЫ
Кіріспе 7
1 Салық жүйесінің даму тарихы және мәні 9
1.1 Салық салудың даму тарихы. Дүниежүзіндегі қазіргі салықтық
реформалардың бағыттары. 9
1.2 Қазақстан Республикасының салық жүйесінің құрылымы 13
2 Қазақстан Республикасының салық жүйесін басқару жӘне оны Әлемдік
салыстыру 17
2.1 Салық қызмет ұйымдарының құқықтары мен міндеттері 17
2.3 Мемлекеттік бюджетті қаржылагдырудағы салықтық түсімдердің ролі 21
2.3 Шет елдердің салықтары 25
3 Қазақстан Республикасының экономикалық дамуының барлық қалыптасу
кезеңдеріндегі салық жүйесінің ролі 42
3.1 Салық реформасының бірінші кезеңіндегі (1992 жылдан 1995 жылдың
маусымына дейін) Қазақстан Республикасының салық жүйесі 42
3.2 Салықтық реформаны екінші кезеңіндегі Қазақстан Республикасының салық
жүйесі (1995 жылдың шілдесінен 1999 жыл аралығы) 46
3.3 Салық реформасының үшінші кезеңі (2000 жылдан қазіргі уақытқа дейін)
2001 жылғы Қазақстан Республикасының Салықтық кодексі 50
Қорытынды 52
Қолданылған Әдебиеттер тізімі 54
Қосымшалар 55
Кіріспе
Тәуелсіз Қазақстанның салық жүйесіне 14 жыл болды. Дамыған елдер
өздерінің салық жүйесін құруда жіберген қателіктерін қайталауға тарих бізге
аз уақыт қалдырды, сондықтан қазіргі кезде бұл құнды тәжірибені өзіміздің
істе қоданып жүрміз.
Бүгінгі күні салық жүйесі-бұл тек қана салықтар тізімі, олардың
ставкалары, субъектілері, объектілері ғана емес. Бұл экономикаға әсер
етудің күшті тетіктерінің жиынтығы, мемлекеттік биліктің тиімді
формаларының бірі. Салықтар мемлекеттің өмір сүруін экономикалық
сипаттауын бейнелейді деп К.Маркс әділ көрсетеді. Салықтық жүйенің дұрыс
құрылуына, салықтар мен ставкалар үйлесімділігі ұлттық экономиканың
жағдайы, яғни Қазақстанның болашағына елеулі әсер етеді. Дипломдық жобаның
таңдалған тақырыбының көкейкестілігі көрсетіледі.
Жұмыстың негізгі мақсаты-қалыптасудың барлық кезеңдеріндегі елдің
экономикасы үшін салықтық жүйенің маңызын, оның нарықтық өзгерістерге,
экономикалық өсімге, инвестицияларды тарту, кәсіпкерлікті дамытуға әсерін
және дүниежүзілік салықтық жүйелерге әсерін анықтаумен сипатталады.
Ол үшін келесідей міндеттер қойылады:
1) Салықтық жүйе оның құрылымы, сонымен қатар оның Қазақстан және басқа
елдерде (1 бөлім) қалыптасуы тарихы арқылы мәнін зерттеу.
2) Ұлттық экономиканың қалыптасуының барлық кезеғіне салық жүйесінің әсерін
анықтау: салықтық реформаның бірінші кезеңі (1992 жылдан 1995 жылдың
маусымына дейін); екінші кезең (1999 жылдың шілдесінен 1999 жылға
дейін); үшінші кезең (2000 жылдан қазіргі уақытқа дейін) (2 бөлім)
3) 2001 жылдың Қазақстан Республикасының Салық Кодексі салықтық жүйені
жетілдіруге әсерін анықтау.
4) Қазақстан Республикасының салықтық реформаларында шетелдік тәжірибенің
қолданылуын анықтау.
Дипломдық жобаның әдістемелік негізі Қазақастан Республикасының
салықтық заңдылықтарының нормативті актілері, Қазақстандық және шетелдік
экономистерінің оқулықтары, экономикалық сипаттағы оқулықтары, экономикалық
сипаттағы кезеңдік баслымдар болып табылады.
1 Салық жүйесінің даму тарихы және мәні
1.1 Салық салудың даму тарихы. Дүниежүзіндегі қазіргі салықтық
реформалардың бағыттары.
Салықтар-бұл ертеде пайда болған, мемлекетпен алынатын міндетті
төлемдер. Тарихтан бүгінгі күнге тек қана салықтың жеке түрлері жетті, яғни
ертедегі мемлекеттердегі салықтар жиынтығы ретіндегі салық жүйесі туралы
толық мағлұматты білмейміз. Салықтың ежелгі түрі-құдайа беру бес кітапта
келесідей жазылған: “Ағаш жемістері және жердегі тұқымның әрбір ондығына
Құдай ие”. Осыған байланысты салықтың алғашқы ставкасы табыстан 10%-ы мешіт
қызметкерлеріне берілді, кейінірек мемлекетпен алынатын салықтар пайда
болды.
Салықтарды алудың әдістері мен формаларының дамуында үш ірі кезеңді
бөліп көрсетуге болады:
Бірінші кезең-бұл көне әлемнен орта ғасырға дейінгі даму, мемлекеттің
салықтарды жинау және анықтау бойынша қаржылық аппараты жоқ. Мемлекет тек
қана алғысы келетін қаражаттардың жалпы сомасын ғана анықтайды, ал салық
жинауды тайпаға немесе қалаға жүктейді.
Екінші кезең (XVI – XIX ғасырдың басы) бұл елде мемлекеттік мекемелер
жүйесі, оның ішінде қаржылық пайда болып, мемлекет қызметтердің бір бөлігін
өз мойнына алады: салық салу квотасын белгілейді, салық жинау процесін
бақылайды.
Үшінші кезең-қазіргі мемлекет салықты белгілеу және жинау бойынша
барлық қызметтерді және салық салудың өңделген тәртіптерінің бәрін өз
қолына алады. Биліктің аймақтық ұйымдары мемлекеттің көмекшілік ролін
атқарады.
Алғашқыда салықтар “auxilia” (көмек) деп аталатын, уақытша сипатта
болды. Сонымен ерте грецияда еркін азаматтар салықтар төлеген жоқ.
Еретедегі Римнің алғашқы өмір сүру кезеңінде бейбітшілік уақытта салықтар
алынған жоқ, бірақ соғыс уақыттарында азаматтардың табысына байланысты
салықтар енгізілді.
Испанияда орта ғасырларда “Аль-Кабала” деп аталатын табыстың барлық
түрлеріне 10% салық енгізу аудандардың бос қалуына, яғни тонаушылық
салықтарды төлегісі келмеген тұрғындар, негізінен, американдық кологияларға
кетуіне әкеп соқтырды. Батыс Европа тұрғындары өздерінің басшылары салатын
салықтарын парасатты деп санады. Осы уақытта дұрыс салық саясаты
патриотизмды тәрбиеледі: Испанияның Ұлы арнада кемелері Англияға
жақындағанда, ағылшындар испандықтармен соғыста жеңіске жету үшін қаржы
жинады, себебі қатаң испандық салық жүйесі енгізілетінін және құлдықта
болатындарын білді.
Англия мен Шығыс американдық колониялар арасындағы тәуелсіздік үшін
соғыста салықтармен байланысты болды. Англияның американдық колонияларының
тұрғындарына қалыптасу кезеңінен салықтық жеңілдіктер жасалған жоқ. Англия
өздерінің американдық қол астына қарайтын колония тұрғындарын үнділерден
қорғайтын әскерлеріне жағдай жасау мақсатында салықтарды жоғарлату қажет
деп шешкенде соғыс басталып, Англия өзінің колонияларын жоғалтты. АҚШ
өзінің тәуелсіздігіне иеленді.
Қазақстан территориясында салықтар иен салық салудың дамуы өзіндік
әдістемелік теориясына ие, бұл мүмкін көшпелі тайпалар көшпелі емес
халықтарға қарағанда меншік, айырбас және ақша формаларын ерте дамытады
деген К.Маркстің тұжырымдамасына байланысты шығар.
Ертедегі ортағасырлық (батыс түрік және түркеш қағанаты) мемлекетінің
дамуы кезеңінде жеке меншік көрінісі ретіндегі әскери міндеттілік туралы
мәселе жазбаша мәселелерде шектелген. Соған қарамастан негізгі әскери
міндеттіліктің бірі соғыстық (басқаша айтқанда қан салығы) оған
байланысты вассалды тайпалардың барлық еркектері-сюзерене тайпасының
сұрамына енгізілгені белгілі. Құл-тайпалар бұл вассал-тайпалары, олар
сюзерен тайпасына тері, жүн түрінде алым төлеуге міндетті болды.
Қарағандықтар мемлекетінде маңызды әлеуметтік-саяси институт болып
әскери тайпалық жүйе болып табылады. Хандар өздерінің жақындарына, бұрын
мемлекетке төленетін, тұрғындардан жиналатын салықтарды иеленуге құқық
береді. Бұл жағдай икта деп аталып, ал оны ұстанушы араб терминімен
мухта, немесе иктадар деп атады.икта институты Қазақстанның оңтүстік
және оңтүстік-шығыстың шаруашылық және саяси өмірінде маңызды роль
атқарады. Икта мазмұны және иктодорлардың құқықтарын белгілеу нақты
анықталады. Низам-Аль-Мульканың Иктасы бар мукта өзінің заңды салымын ғана
жинауы тиіс, ал халыққа байланысты оларға ештеңе бұйрық берілмеген деген
сөзі айтылған. (Сиасет-нане Низам-Аль-Мулька жүзжылдығы XV ғасырдағы вазир
басшылығы туралы кітап, Москва, 1949ж. 34 бет)
Вакфтық жерлерден (мұсылмандық дін басылардың жерлері) мемлекет
пайдасына салықтар алынған жоқ. Отырықшы елдерден сыбағаластық алынды:
жиналған өнімнің салық түріндегі белгілі бір бөлігі.
X-XII ғасырларда комендациялар институты кеңінен тарады: ұсақ меншік
иесі жерлерін басқа феодалдар мен шенеуліктердің зарлығынан сақтау
мақсатында байларға қамқорлыққа берді, ол үшін белгілі салық мөлшерін
төледі.
Салық салуда күрделі өзгерістер моңғол шапқыншылығы кезеңінде
жүргізілді: олар бірінші болып орталықтандырлған мемлекеттік билік ұсынысын
енгізді, сәйкесінше қазақ даласына да ортақ салық жүйесі енгізілді.
Моңғолдар Қазақстан территориясында дифференциалды салықтар жүйесін
бекітті: құлшыр-лан үйінің пайдасына салықтар, хардж-отырықшы аудандардың
жер салығы, зекет-малдан салық, әскерді азық түлікпен қамтамасыз ету үшін
натуралды сипаттағы тагар салық, авариз – күтілген салық. Шыңғыс хан
империясында тұрғындардың барлығы өздерінің табыстарынан 10% мөлшерінде
салық төлеуге мәжбүр болды. Зерттеушілер моңғолдармен белгіленген салықтың
20 түрін есептейді.
Қазақ қоғамының салық жүйесінде салықтың негізгі төлеушілері қарапайым
көшпелі-малшылар (шаруалар), жермен айналысушылар, қарапайым тұрғындар ұсақ
саудагерлер және райаттар болды. Оларға көптеген салықтар мен алымдар төлеу
міндеттемесі жүктелді: мал иелерінен-ұшыр, тоғар, баж, хараж.
Қазақстан территориясындағы салық жүйесінің келесі күрделі өзгерісі
Ресей империясына қосылу кезеңінде жүргізілді. Территориялық-әкімшілік
құрылымда және әлеуметтік-экономикалық дамудағы өзгерістер колониялық
империя қажеттіліктеріне жауап беретін жаңа салық жүйесіне қабылдаумен
негізделді. Отырықшылық өсімінің қарқынына қарамастан көшпенділер салық
төлеушілердің негізгі тобы болып табылды. 1880 жылы олар 90,5% , ал 1897
жылы – 82% құрады. Қазақ тұрғындарынан мемлекеттік салық формасы ретінде
күркелік алым болды (Жетісу мен Сырдария отбасында бір күркеден-2 сом 75
тиын, ал дала жерлерінде -3сом). Бөкей ордасында салық салудың ерекше түрі
қалыптастырылды. Мұнда ертеде алынатын зекеттен соғым (натуралды салықтар)-
бірлік ақшалай жинаққа-малдан алымға көшірілді. Бұл көшпенділерді малдардан
қолма-қол ақшалары бар орыс көпестеріне өте арзанға сатуға мәжбүр етті.
Салық заңдылығы салықтарды алудың пропорционалды жүйесін әртүрлі
топтардың материалдық қамтамасыздығын сепке алмай енгізді. Бұл айқын
бейнеленген саяси сипаттама болды. Кейінірек қатаң, әділсіз салық саясаты
1868 жылғы Торғай және Орал облыстарындағы қазақтардың көтерілісінің
себептерінің бірі болды.
Қазақстандағы 1918-1920 жылдар кезеңі әскери коммунизм және азық-түлік
диктатурасы саясатымен байланысты болды. Бұл саясат арнайы әскери күштермен
жүргізіліп, кедей тұрғындардан асырғы азықтары тартып алынды. Соның
нәтижесінде аштық басталды. Мұндай “салықтық ауыртпалық” нәтижесі 1921
жылғы көтеріліс болды.
20-30 жылдардағы Қазақстан тарихы – үздіксіз қорлық тарихы: мал алу,
отырықшылыққа көшуге күштеу, репрессия және аштық. Күш көрсету саясатын
іске асыру үшін мемлекет салықтық қарыз ауыртпалығы Қазақстан ауылдарына
түсті. Сонымен, 1927-1928 жылдары ауыл шаруашылық салығының шаруа
қожалықтарына есептелген барлық соманың 33 % кулак шаруашылықтарын 4% ғана
төледі.
Осы шаруашылық жылында ірі мал шаруашылықтарының 0,6% мал шаруашылығы
салығының барлық сомадан 25% төледі. Деревнядағы бір шаруашашылық орташа
мөлшерде 239 сом, ал ауылда 323 сом төлеп отырды. Бұдан бөлек “өзіндік
салық” деп аталатын, ауыл шаруашылық салығынан 4 есе көп салық енгізілді.
Салық салу нормасынан өсімі әсерінен шаруашылықтардың көп бөлігі
қалаға кетті немесе табыс көздерін және қызмет түрлерін ауыстырды. Мал
шаруашылығымен айналысушылар салық салу ауыртпалығын көтере алмай шет
елдерге қашып кетіп жатты.
Қазақтанның салық жүйесі Совет өкіметінің салық жүйесі құрамында
дамыды. Мұнда “дүниежүзіндегі бірінші салықсыз мемлекет” құруды
көздегендіктен, салықтық жүйе теориясына жетік көңіл бөлінген жоқ.
“Американы адам басына өнім өндіруден озамыз” ұраны бойынша тұрғындар
жоғарғы салықтар төледі. Ауыл шаруашылығы нашарлап, 60 жылдары өндірістік
дағдарыс басталды. Ашаршылық қаупін сезгеннен кейін ғана ел басшылары шаруа
қожалықтарына салықтарды азайтты.
XX ғасырдың соңында Қазақстан тәуелсіз мемлекет болып табылды, ел
алдында тиімді нарықтық экономиканы құру міндетті тұрды. Реформаларды
дамытудың маңызды факторларының бірі салық саясаты болып табылады.
Қазақстандық қаржылық ғылым алдында салық және салық салудың күрделі және
ауқымды мәселесі, яғни жоғарғы тиімді дамыған салықтық жүйе құру міндеті
тұр.
1.2 Қазақстан Республикасының салық жүйесінің құрылымы
Салықтық жүйе-қазіргі кездегі салықтардың ставкасы, төлеушілері, салық
салу объектілері, тәртібі, шарты, төлем мерзімі, есептелу әдістемесі,
сонымен қатар әкімшілік жағдайлардың заңды белгіленген тізімі.
Сонымен қатар салықтар жүйесі түсінігін ажырата білу қажет. Салық
жүйесі - бірлік саясат шегінде, салықтық заңдылық шеңберінде іске
асырылатын, бюджетке әртүрлі салық түрлерін және басқа да жан-жақты
салықтық құрылым. Қазақстанда шаруашылықтың әлеуметтік және экономикалық
негіздерінің қайма құрылысы жағдайында салықтық жүйе мен салықтық саясаттың
ролі артуда. Бұл объективті түрде салықтар бұрынғы шаруашылық жүйеде
мемлекеттік бюджетке табыстардың пассивті құралы болып табылған, ал қазір
басқарудың маңызды тетіктерінің бірі болып отыр. Көптеген экономистер
салықтың фискальдіден басқа экономикалық (реттеушілік) таратушы, бақылаулық
және әлеуметтік қызметтерін мойындайды. Сондықтан салықтың жүйе
экономикадағы әртүрлі қарқындарды күшейтуге немесе тежеуге мүмкіндік
беретін, жалпымен қабылданған икемді механизм болып табылады. Сонымен қатар
бүгінгі күнде салық салу жүйесінің сапасына ұлттық экономиканың дамуы
байланысты.
Дамыған салықтық жүйе салық салудың келесі принциптерін есепке ала
отырып құрылуы тиіс:
1) Салықтық ставка деңгейі салық төлеушілердің мүмкіндігін яғни
табысын есепке ала отырып белгіленуі тиіс. Мүмкіндіктер бірдей
болмағандықтан, олар үшін дифференциалды ставкалар қарастырылуы қажет.
Бірақ одан басқа да ойлар бар. Прогрессивті салықты көп және тиімді жұмыс
істейтіндерге салуға болмайды, яғи салықтық жүйе экономиканың дамуына және
капиталдық салымдар өсіміне кедергі келтірмеуі тиіс. Сондықтан, бұл
нәтижені шешу кезінде өндіріске прогрессивті салық салу тиімділігін ескеру
қажет.
2) Салық салу бір реттік сипатта болуы тиіс. Бұл мүмкіндікті іске асыру
мысалы ретінде кейбір елдерде салық ҚҚС-на ауыстырылып, жаңа құрылған құқық
оны өткізуге дейін бір рет қана салық салынады. Соған қарамастан
Қазақстанда принцип бұзылуда, себебі ҚҚС салым объектісіне жаңа құн
құрамайтын акциздер, кедендік баж элементтері кіргізіледі.
3) Салықтарды төлеу міндеттілігі. Салықтық жүйе салық төлеушіде
жүктемелік күдігін туғызбауы тиіс. Сондықтан салық салу формаларын белгілеу
кезінде қарапайым фермаларды таңдаған дұрыс. Сонымен қатар, айыппұлдар
жүйесіне байланысты елде салықтарды уақытылы төлемеу тиімсіздігі ойлары
қалыптасуы қажет.
4) Салықтарды төлеу жүйесі және процедурасы салық төлеуші үшін
қарапайым, түсінікті және ыңғайлы, ал салық қызметкерлері үшін тиімді болуы
тиіс.
5) Салық жүйесі өзгермелі экономикалық жағдайға тез және икемді
бейімделетін болуы тиіс.
6) Салық жүйесі құрылатын ЖІӨ-ді қайта болуды қамтамасыз етуді және
мемлекеттік экономикалық саясаттың тиімді құралы болуы тиіс.
7) Салық жүйесі жан-жақты болуы қажет.
8) Салық жүйесі салықтың негізгі түрлері бойынша салық ставкаларын
басқа елдермен салыстырмалдылығын қамтамасыз етуі тиіс. Экономикалық
қатынастарда артықшылықтарды қамтамасыз етуі қажет, себебі жоғарғы
ставкалар кезінде инвестицияларды тартуға кедергі жасалынады, ал төмен
ставкалар кезінде табыстар капиталды экспортер – елдердің бюджетіне
ауысады.
Қазақстан Республикасының салық жүйесі күрделі құрылымға ие. Ол үш
бөлімнен тұрады:
Бірінші бөлім. Салықтық қатынастарды реттеудің заңды және нормативті
базасы. 1991-1995 жылдар кезеңінде Қазақстан Республикасының 10 заңы болды,
олардың ішінде негізгілерінің бірі “Қазақстан Салық жүйесі туралы” заңы.
1995 жылдан 2001 жыл аралығында салық қатынастарын “бюджетке салықтар және
басқа да міндетті төлемдер туралы” заң күші бар Қазақстан Республикасы
Президентінің Жарлығы реттейді. 2001 жылдың 1 шілдесінен Қазақстан
республикасы жаңа Салық Кодексі күшіне енді. Осыдан көрінетіндей, салық
заңдылығы әмбебаптауға ұмтыла отырып заңдардың, нормативті актілер,
нұсқаулар санын азайтуға тырысады.
Екінші бөлім. Салықтарды және бюджетке басқа да міндетті сөлемдерді
жинаушы ұйымдар. 1995 жылдан бастап, салықтарды алу бойынша қызмет
Қазақстан Республикасы қаржы Министрлігіне беріліп, құрамына Қазақстан
Республикасы Салық комитеті және Қазақстан Республикасы салық полициясының
комитеті енгізілді. Кейінірек бұл қызметтер Қазақстан Республикасы табыстар
Министрлігіне беріліп, құрамына Қазақстан Республикасының салық комитеті
және салық полициясы (2001 жылы Қазақстан Республикасының Қаржы полициясы
деп өзгертілді).
Үшінші бөлім. Салықтарды сүру әдістері мен формалары. Салық түрлері
және бюджетке болса да міндетті төлемдер.
Өзіміздің тәжірибе болмаған жағдайда біз батыс елдер деңгейіндегі
өңделген салық жүйелерін құру әдістерін қолданамыз.
2 Қазақстан Республикасының салық жүйесін басқару жӘне оны Әлемдік
салыстыру
2.1 Салық қызмет ұйымдарының құқықтары мен міндеттері
Салық қызметінің міндеттері келесілерден тұрады:
1) Салық қызметінің ұймдарына салықтарды және бюджетке басқа
міндетті төлемдердің түсімінің толықтығын қамтамасыз ету, міндетті
зейнетақылық төлемдерді уақытылы және толық аудару, сонымен қатар салық
төлеушілердің салық міндеттмелерін орындауда салықтық бақылау жүргізу
бойынша міндеттер қойылады.
2) Салық қызметінің ұйымдары өкілетті мемлекеттік ұйымнан және
салық ұйымдарынан құралады.
3) Салық ұйымдарына аймақтық салық комитеттері, облыстар, Алматы
және Астана қалалары бойынша салық комитеттері, аудан аралық салық
комитеттері аудан бойынша салық комитеттері жатады. Арнайы экономикалық
аймақ құрылған жағдайда осы аймақ территорияларында салық комитеттері
құрылуы мүмкін.
4) Салық органдары тікелей сәйкес жоғары тұрған салық қызметі
органына бағынады және жергілікті ұйымдарға жатқызылмайды.
5) Өкілетті мемлекеттік ұйым салық ұйымдарына басшылық жасайды.
6) Салық ұйымдарының басшылары өкілетті мемлекеттік ұйымның
бірінші басшысымен тағайындалады
Салық қызметінің ұйымдарының құқықтары:
1) Кодекспен қарастырылған нормативтік құқықтық актілерді өңдеу
және бекіту;
2) Салықтық міндеттемелердің пайда болуы, орындалуы және
тоқтатылуы бойынша мағлұматтар және түсініктемелер беруге;
3) Кодекспен бекітілген тәртіпте салықтық бақылауды іске асыруға;
4) Қазақстан Республикасының заңды актілерімен белгіленген тәртіптерді
сақтай отырып салық төлеушінің салықтық міндеттемелерді орындаумен
байланысты декларациялар және басқа құжаттарды, есеп берулерді, құнды
қағаздарды, ақша қаражаттарын, металлдарды, бухгалтерлік кітаптарды,
ақшалай құжаттардың тексерісін жүргізуге;
5) Салық төлеушіден салық және бюджетке басқа міндетті төлемдерді
есептеу және төлеу (ұстап қалу және аудару) бойынша өкілетті мемлекеттік
ұйыммен белгіленген формаларға сәйкестігін, сонымен қатар салықтар мен
бюджетке басқа да міндетті төлемдерді есептеу дұрыстығын және уақытылы
төлемін растайтын құжаттарды талап етуге;
6) Қазақстан Республикасының заңды актілерімен белгіленген тәртіпке
салық тексерістерін жүргізу кезінде салық төлеушіден салықтық құқық
бұзушылықты растайтын құжаттарды талап етуге;
7) Орналасу жеріне байланыссыз салық салумен байланысты табыс алу
мақсатында кез-келген объектілерді зерттеуге, салық төлеушінің мүлкіне
тексеріс жүргізуге;
8) Қазақстан Республикасының Үкіметімен белгіленген тізім бойынша
салық төлеушіден өкілетті мемлекеттік органымен анықталған тәртіпке
электронды құжаттар түрінде мағлұмат алуға;
9) Тексерілетін салық төлеуші – заңды тұлға немесе жеке кәсіпкердің
салық салумен байланысты мәселелер бойынша банктік шоттардың бар болуын
және номерін Қазақстан Республикасының заңды актілерімен белгіленген
талаптарды сақтай отырып, осы шарттардағы ақша қаражаттарының қозғалысы
және қалдығы жөніндегі мәліметтерді тексеру.
10) Кодекстің ерекше бөлімінен қарастырылған жағдайларда салық төлеушінің
салық міндеттемесін жанама әдіспен анықтау;
11) Салықтық тексерістерге басқа мемлекеттік ұйымдардың мамандарын тартуға;
12) Қазақстан Республикасының заңдылығына сәйкес сотқа шағым жасауға;
13) Сотқа заңды тұлғаны жою жөнінде бұйрық беруге.
Салық қызметі ұйымдарының міндеттері:
1. Салық төлеушінің құқықтарын сақтауға;
2. Мемлекет қызығушылықтарын қорғауға, яғни салық төлеушінің
салықтық міндеттемелерді орындауға салықтық бақылау жасауға, сонымен
қатар жинақ зейнетақы қорларына міндетті зейнетақы төлемдерін ұстауға
және уақытылы аударуға; белгіленген тәртіпке салық төлеушілердің есебін,
салық салу объектілерін және салық салумен байланысты объектілердің
есебін, салық есептелуін және төленуінің есебін енгізуге;
3. Қабылданған салықтық есеп берудің формаларын толтыру тәртібін
түсіндіруге;
4. Салықтық тексерістерді қатаң тәртіп бойынша жүргізуге;
5. Кодекс талаптарына сәйкес салықтық құпияны сақтауға;
6. Салық төлеушіге салықтық міндеттемені уақытылы орындау
бойынша және кодекспен қарастырылған жағдайларда ескертпе жасау;
7. Салық төлеушінің өтініші бойынша үш күн мерзім ішінде салық
міндеттемелерін орындау бойынша бюджетпен есеп айырысу жағдайы туралы
оның есеп айырысу шотынан көшірме беруге;
8. Бес жыл мерзім бойы салық және бюджетке басқа да төлемдер төлемі
бойынша салықтық міндеттемелерді орындау фактын растайтын салық төлеушіге
берілетін квитанциялар көшірмелерінің сақтығын қамтамасыз етуге;
9. Мемлекет меншігіне берілген мүліктің есебін сақталуын, бағалануын
және өткізілуі тәртібін сақтауға, сонымен қатар оны өткізуден ақшалар
бюджетке уақытылы және толық түсуіне бақылау жасау;
10. Салықтық міндеттемелердің орындалуын қамтамасыз ету әдістерін
қолдану және Кодекске сәйкес еріксіз тәртіпте салық бойынша қарызын алу;
11. Әкімшілік құқық бұзу туралы Қазақстан Республикасының Кодексіне
сәйкес салық төлеушіге әкімшілік салықтар салу.
Салықтар тексеріс кезінде салықтардан және бюджетке басқа міндетті
төлемдерден жалтару анықталған жағдайда салық ұйымдары сәйкес құқық
қорғаушы ұйымдарға қылмыстық белгілері бар сәйкес материалдарды жалдап,
Қазақстан Республикасының заңды актілеріне сәйкес процессуалды шешім
қабылдауды талап етеді.
Салықтық қызмет ұйымдары, сонымен қатар Қазақстан Республикасының
салық заңдылығымен қарстырылған басқа да міндеттемелерді орындайды.
Салық заңнамасы Салық кодексінен және Қазақстан Республикасының
Үкіметі мен Мемлекеттік кіріс министрлігінің нормативтік құқықтық
актілерінен тұрады. Бұл ретте, Қазақстан Республикасының Үкіметі мен
мемлекеттік кіріс министрлігінің нормативтік құқықтік актілері қабылданатын
мәселелер щеңбері де Салық кодексімен анық айқындалған.
Алайда, салық құқық қатынастары саласындағы барлық мәселелерді
реттеуді қамтитын біртұтас нормативтік құқықтық акті – Салық кодексін
әзірлеу жөніндегі міндет мүмкін болмады, өйткені жариялану құқығындағы
құқық теориясына, оның ішінде салық құқық қатынастарына сәйкес құқықтық
қатынастарды реттеу салық төлеушінің мемлекет алдындағы салық міндеттемесін
орындаумен байланысты барлық рәсімдік сәттерді жіктеп реттеуді талап етеді.
Мәселен,салық міндеттемесін орындаудың осындай нысандары декларациялар,
есеп айырысулар және сапықтық есеп берудің басқада нысандары болып
табылады.Құқық теориясы бойынша заң актісіне жататын Салық кодексі, яғни
осы заңды іс-әрекетті реттеуі тиіс қоғамдық қатынастар қатынасушыларының
құқықтары мен міндеттері құқық нормасын ғана белгілеуі тиіс. Декларациялар,
есеп айырысулар нысандарын және салық есеп берулерінің басқа да нысандарын
бекіту құқық нормасын белгілеу деп атауға болмайды, сондай-ақ сол уақытты
олардың нысандарын бекіту мемлекет үшін де салық төлеуші үшін де міндетті
болып табылады. Сондықтан салық кодексі Үкімет пен уәкілетті мемлекеттік
органның нормативтік құқықтық актілерді бекітуін көздейді. Мәселен, салық
есеп беруі нысандарын бекіту уәкілеттілік мемлекеттік органға берілген.
Әдетте, салық есеп берушінің аталған нормалары уәкілетті мемлекеттік орган-
Қазақстан Республикасы Мемлекеттік кіріс министрлігінің бұйрығымен
бекітіледі. Осындай жолмен, Қазақстан Республикасының Мемлекеттік кіріс
министрлігі мен Үкіметтің нормативтік құқықтық актілері салық заңдарының
құрамына енгізіледі.
Салық кодексі Салық кодексіне тікелей көрсетілген тек сол нормативтік
құқықтық актілерді ғана бекітуді болжайды. Егер Үкімет немесе уәкілетті
мемлекеттік орган Салық кодексінде жоқ қандай да бір нысанды немесе
нормативтік құқықтық актіні белгілемесе,онда мұндай нысандар немесе
нормативтік құқықтық актілердің салық төлеушілер үшін міндетті мәні
болмайды.
2.3 Мемлекеттік бюджетті қаржылагдырудағы салықтық түсімдердің ролі
Шаруашылықтың нарықтың негізі жалпы өндірісті басқаруду экономикалық
әдістерді қолдануды талап етеді, яғни бюджет түсімдерінің табыс жүйесі
түбірімен өзгерді – ол салықтық төлемдер жүйесінен құралады, кәсіпорын мен
бюджет арақатынасы құқықтың негізде заңмен реттеледі.
Бүгінгі күні шаруашылықтың нарықтың бастамасының салықтық жүйесі
кәсіпкерліктің дамуына және төмен жалақы алатын тұрғындардың әлеуметтік
кедейленуіне кедергі жасау жолында қызмет етеді. Салықтық жүйені іске
асырудағы басты қағидалар қатарына жататындар:
1. Тікелей және жанама салықтардың үйлесімдігі, оның әртүрлі түрлерін
қолдану, бұл салық төлеушінің мүліктік жағдайы мен алатын табысын санау
мақсатында. Экономикада дағдарыстық жағдай кезеңі туындағанда бюджет
толтыру үшін сәйкесінше төменгі ставкамен және салық салынатын базаның
кеңдігімен қаражат тарту көздері болу тиімді;
2. Салық салынудың әмбебаптылығы, біріншіден шаруашылықтың қандай да
болмасын ұйымдың – құқықтық жағдайына қарамастан шаруашылығын тиімді
жүргізуі үшін барлық төлеушілерге бірдей талаптар қойылуы, екіншіден,
салық төлеу кезінде табыс көзіне, шаруашылық кешеніне, экономикалық
саласына қарамастан бірдей болуы;
3. Белгілі бер объектіге заңмен белгіленген кезеңде салықтың бір ғана
түрімен алынды;
4. Салық салыну үлесі негізіндегі оның нақты ставкалық мөлшерін анықтауға
ғылыми жағынан қарастырылуы, яғни субъектінің салық төлеуге табысының
болуы оның қалыпты өмір сүруін қамтамасыз ету;
5. Табыс деңгейіне байланысты салық салышу ставкасының дифференциясы;
6. Ұзақ кезеу бойында қызмет ететін салық салыну ставкасының бірқалыпты
лығы, және төлем аударуының қарапайымдылығы;
7. Салықтың жеңілдіктер жүйесін қолдану, олар нәсіпкерлік құралдарды
инвестициялайтын процестерді ынталандыруы және әлеуметтік теңдікті
қалыптастыру қағидасын, сонымен қатар азаматтардың күнелту минимумының
кетілдігін қамтамасыз етуі;
Салықтың мемлекеттік басқару деңгейінде бөлу: орталық жіне жергілікті
салықтар. Бұл жағдайдың артықшылығы экономикалық процесті макродеңгейде
реттеуде салықты қолданудың өзіндік тұжырымдаманы шығаруы болып табылады.
Салықтың саясат пен және кәсіпкерліктің қаржылық жағдайы мемлекеттік
реттеудің негізгі құралы болып табылады. Мемлекет келесідей негізгі
мақсаттарды көздейді:
А) экономиканың тұрақты өсу қарқынына жету;
Б) негізгі тауарлар мен қызметтер бағасының тұрақтылығын қамтамасыз ету;
В) еңбекке жарамды тұрғындардың жұмыспен қымтылуына жету;
Г) тұрғындардың табысының белгілі бір минималды деңгейін қамту;
Д) азаматтарды әлеуметтік қорғау жүйесін құру, біріншіден зейнет
керлерді, мүгедектерді және көп балаларды;
Е) сыртқы экономикалық қызметтегі тұрақтылық.
Бұл мақсаттардың барлығына қол жеткізу мүмкін емес, егер баға өсе
бастасы, оларды шектеуге, және реттеуге шаралар жүргізу қажет. Бірақ
бағаларды шектеу экономикалық өсуді тежеп, жұмысбастылықты төмендетеді.
Толық жұмысбастылыққа жететін болса бағалар жоғарылайды, сондықтан халықытң
көп бөлігінің еңбекаңысын жоғарлату керек, одан еңбек нарығындағы
бәсекелестік төмендейді. Теугерім қатынасын табу – мемлекеттің экономикалық
саясатының маңызды бөлігі болып табылады.
Нарықтың шаруашылыққа тән экономикалық жүйелілік көмегімен-салық салу,
нәсиелендіру, инвестициялау, мемлекет жалпы қажеттіліктерді
қанағаттандыратын шаруашылық қызметін жүзеге асырды.
Салықтар мен жинақтар жүйесі тек фискалды қызмет ғана емес, жалпы
өндіріске экономикалық әсер механизміне, оның құрылымы мен динамикасына,
ғылыми техникалық прогрестің тез қарқыңда дамуына әсер етеді. 2004 жылы
мынадай жағымды тенденциялар күтілуде, оның себебі болып: ҚҚС ставкасы 16 %
-дан 15-ға төмендетілді, әлеуметтік салықтың ставкасының 20 %-ға дейін
төмендетілуі, мұңда салық дифференциалдық шкала бойынша салынатын база
ұлғайған сайын ставка түсебастайды. Салықпен жұмыс қаруының ынталандыруға
немесе, керісінше шектеуге, белгілі бір кәсіпкерлік саланың қызметінің
дамуына әсер етеді. Жеке кәсіпорынның өндірістегі айналым шығындарын
төмендетуге алғы шарт құруға болады, ұлттық кәсіпорындардың әлемдік нарықта
бәсекеге қабілетін жоғарлату болып табылады. Салық көмегімен протекциондық
экономикалық саясат құру немесе тауарлық нарыққа бостандық қамтамасыз ету
болып табылады. Салықтар мемлекеттік бюджеттің негізгі табыстарының бөлігі,
ол экономикаға шығындар бойынша қаржылық әсер беруге мүмкіндік көрсетеді.
Мемлекеттің кенейтілген ұдайы өндіріс процесіне қаржылық – бюджеттік
әсерінің негізгі бағыттары келесілер:
Біріншіден, кәсіпорындарды тікелей дотатция немесе қайтарылатын несие беру
арқылы субсидиялау;
Екіншіден, экономикаға мемлекеттік инвестициялау;
Үшінщіден, мемлекеттік сатып алу жүйесі арқылы тауарлар мен қызметтердің
негізгі бөлігін дамыту, демек мемлекет нарықта тауарлардын ірі тұтынушысы
болып табылады;
Төртіншіден, жергілікті салықтар мен салықтық женілдіктерді қосқандағы
салықтық реттеулер.
Мұны жергілікті басқару оргындары жанама көмек түрде толықтырып
отырады. Бұған сату бағасы кезінде немесе жер бөлігі мен ғимаратты сатып
алғандағы немесе жалдағандағы акциздік төлемдерге женілдік көрсету,
несиелік қамтумен, кепілдік қорларға қатысумен, өндірістік аймақ құруға
көмек көрсету болып табылады. Әдетте өндірістік аймақтағы териториялар мен
ғимараттар кәсіпорынға тек қолайсыз қаржылық жағдайда ұсынылады. Онда жиі-
жиі жергілікті шоттан шаруашылық қызметтің жана түрін дамыту мақсатында
арнайы өндірістік ғимарат құрылысын жүзеге асырады. Әрине ынталандыру
шаралары үшін жергілікті салықтардан тұрақты немесе уақытша босату болып
табылады.
Мемлекеттік және жергілікті өкіметпен экономикалық инфрақұрылымға
қомақты ақша қаражаттарын тарту жүзеге асырылуды. Бұл салымдар табыс табуға
бағытталмаған, бірақ жанама түрде және капитал табысының жоғарлауына әсер
етеді. Шығындар ең алдымен құрылыс пен көліктік коммуникацияны қамтуға,
байланыс желілеріне, өндірістің сумен қамту жүйесіне, тазарту
үймереттеріне, жер аумағын өндірістік құрылысқа дайындау болып табылады.
Дамыған елдердің салықтың саясаты женеменшік капиталды тартуға
бағытталған. Салықтың жеңілдіктердің ынталандыру әсерін кәсіпкерлік
қызметті жанама түрде субсидиялық нысанында қарастыру қажет.
Экономиканы дамытудағы салықтың әсері тек ынталандыру үшін емес,
тұрақтандыру үшін де қажет. Бұл қажеттілік өндірістінң жоғары
концентрациясы мен тұрғындары бар аудандардың дамуын реттеуге мүмкіндік
туғызады. Тұрғындардың шамадан тыс концентрациясы мен шаруашылық
Қарқындылығы қоршаған табиғи ортағы, халық тұрғындарына, ресурспен
қамтамасыз етілуіне және басқарлаға мәселенің көбеюіне әкелеп соғады.
Шаралар мазмұны негізінде мемлекеттің және жергілікті басқару органдарының
шаралары жағынан кәсіпкерлік қызметке қосымша салық салу немесе лицензиялау
болып табылады. Мысалы, қосымша салық салу Нидерланды, Жапония
тәжірибесінде қолданылады. Тұрақтандыру салықтары Германияда, лицензиялау
бағыты Ұлабританияда, Францияда, Италияда қолданылады. Мұнымен
лицензиялаүды жергілікті қосымша салық – лицензиялық жинақ түрінде
қарастыруға болады. Жапонияда мәселер негізінен жер салығының ставкасын
өзгерту арқалы шешеді. Салықтың сол немесе басқа нысандарда көтерілу
тиімділігі мен сенімділігі өте “ыстық” конъюктураны ұстау үшін қажет. Басқа
әдісі-салықтың жеңілдіктері алып тастау.
Салықтың механизмді қолдану тиімділігі мемлекеттің ішкі салықтарының
мәнін, олардың қозғалу заңдылықтарын, қарама-қайшылықтарын ескеруге
байланысты. Мемлекет салықтың саясатты өзгерте отырып экономикалық дамуды
ынталандыруға немесе тежеуге мүмкіндігі бар.
Салықтың реттеулер еліміздең эконмикасын, өндіріс құрылымын, капитал
жинаған, жеке тұтынушылықты қамтиды, яғни салықтың шаралар базистік
қатынасты құрудың әмбебап құралы болып табылады.
Реттеудің басты бағыты- кәсіпорын мен кәсіпкерлердің сыртқс және ешкі
қызметтерінің жалпы салықтың климатын құру, және артықшылығы бар
салалық,ақтың бағаттардағы қаржылық ресурстар қозғалысына салықтың
ынталандырумен жағдай жасау болып табылады. Теория жағынан салықтың реттеу
кең ауқымды болуы мүмкін, бірақ өндіріс процесі салықтың механизм
көрсеткендей бағыттарды дамымайды.
Нарықтың экономикада салықты теңбе-тен қолдануға ұмтылу керек. Мұндай
концепция салықтық саясатта ұзақ уақытты курсты қарастырады, немесе салық
салу мәселелері жиі өзгеріп тұратын болса, олсалық төлеушінің экономикалық
мүделеріне әсер етеді. Қоғамның әлеуметтік-экономикалық дамуының өзгеруі
салық реформасының өткізілу себебі болып табылады. Сондықтан мемлекеттін
салықтың саясаты еліміздін экономикасы мен әлеуметтік кешенмен байланысты.
Әрбір салықтың реформаның негізгі қағидасы тұрақты салықтың жүйені құру
болып табылады. Бірақ салықтын реформаның жеткен деңгей бағыттары
этаптарында өзгеріп отыруы мүмкін, одан нақты шешілетін мәселе жойылады.
2.3 Шет елдердің салықтары
Батыс Европалық елдердің салық жүйесі өзара әрқилы. Бірақ 80
жылдардың аяғынан тасмал жүргізіліп келе жатқан салықтық реформалар оларды
жақындатады. Экономикалық бірігу қарқыны халықаралық шаруашылық
байланыстардың кеңеюі бұл процеске әсер етеді. Көптеген елдерде салық
жүйесі үш деңгейлік сипатқа ие. Әрбір елдің өзіндік ерекшеліктері бар,
оларды қолдануға немесе анықталған қателіктерді жібермеу мақсаттарында
ескеру қажет.
Қазіргі салықтық реформаның негізгі бағыттарын және себептерін
қарастырайық. Салық жүйесінің қазіргі үлгісінің негізгі принциптері және
оны нарықты экономика көмегімен реттеу 70 жылдардың аяғынан басталды. Ол
кездерде индустриалды дамыған елдерде мемлекеттік реттеу әдістеріне өзгеріс
енгізілді: экономикалық салаға мемелекеттік араласуға және оның материалдық
негізі – мемлекеттік қаржыларға шек қойылды. Бәсекелестік қатынастарды
ынталандыру және шаруашылық қызметті нарықтық реттеу механизмдері
артықшылыққа ие болды.
Бұндай өзгеріс салықтық реформалар бағдарламасына бастапқыда
енгізілген деп айтуға болмайды.
Салықтық реттеу саясатындағы бағыттар қателіктер және тәжірибе арқылы
өңделді.
Америка Құрама Штатының салық жүйесі.
Америка Құрама Штатының салық жүйесі 200 жыл қолданылуда және нарықтық
қатынастардың дамуына ықпалын тигізеді. Ол фискальді, яғни федералды
бюджетті, штат бюджетін және жергілікті бюджетті табыстармен қамтамасыз ету
мәселесін ғана шешпейді. Салықтар мұнда экономиканы реттеу және дамыту
құралы ретінде қолданылады. Америка мемлекетінің экономикалық саясатын
өткізуде бюджеттік қаржыларды қалыптастыруды және қозғалысын қамтамасыз
етеді. АҚШ қаржылық жүйесіндегі негізгі звено федералды өкіметтің бюджеттік
механизмі құрайды. Ірі немесе тұрақты түсімдер беретін салықтар федералды
бюджетке жіберіледі. Оның үлесіне шамамен табыстар мен шығындардың 70%
келеді.
Бірақ, басқарманың жергілікті ұйымдары қаржылық ресурстардың меншік
көздеріне ие, бірінші кезекте, жергілікті салықтар есебінен
қаржыландырылады. Соңғы жылдары көптеген Батыс Европалық елдердегі сияқты
АҚШ-та да басқарудың қаржылық жергілікті ұйымдарының көлемінің өсімі,
қаражаттардың қаржылық сала арқылы іске асырылуының жалпы саладағы үлес
салмағының артуы байқалады. Жергілікті қаражаттарға шығындардың көпбөлігі
жатқызылады. Мемлекет есебінен әлеуметтік қамтамасыз ету, білім беру,
денсаулық сақтау, жол құрылысы, полицейлік аппаратты қамтамасыз етудің үлес
салмағы 70-тен 90% дейін, ал табиғи ресурстарды сақтау, азаматтық және
тұрғын үй құрылыстарының 40% қаржыландырылады.
Федералды табыстарда тікелей салықтардың маңызы жоғары. Штаттар мен
жергілікті билік ұйымдарының табыстары жанама салықтар және мүліктік салық
салу есебінен қалыптастырылады.
АҚШ-тың федералды бюджетінің табыстарының ірі маңызды тобын
тұрғындардың табыс салығы құрайды. АҚШ-тың табыс салығының ставкаларының
кезеңдерін зерттейік. 1981-1983 жылдардағы салық реформасы күтілген
тиімділікті берген жоқ. Сонда, тәжірибеде экономикалық тиімді және
қарапайым көмектеседі делінген Лаффер ілімі қолданылды. АҚШ президенті
Р.Рейганның әкімшілігі салықтарды азайтып нәтижесінде бюджетке түсімдер
ұлғаяды деп үміттенеді. Алайда П.Самуэльсон атап көрсеткендей Лаффер
қисығы бойынша салық деген болжамы қате болды. Федералды табыстар жалпы
трендке байланысты төмендеді, ал Федералды бюджет 1983 жылдан кейін 200
млрд. АҚШ доллларында дефицитке жетті.
Фискалді жүйенің қайта өзгерісі жақсы нәтижелері 1986 жылы салық
жүйесінің реформасынан кейін көріне бастады. 1986 жылғы реформа бойынша 5
ставка енгізілді: алынатын табыс және салық төлеушінің жанұялық жағдайына
байланысты 11,15,28,35 және 38,5% .
Сонымен табысқа салық салуды дамытудың негізгі бағыттары салық
салынбайтын минимумды қарапайымдандыруға әкеледі. Бірақ ол салықтық
жеңілдіктердің санын азайтады.
Жергілікті салықтар өзіндік жеке роль атқарады, Ресей мен Германияға
қарағанда жергілікті бюджеттің негізгі табыс бөлігі болып табылады. Соған
қарамастан ірі өкіметтік субсидияларсыз қаланың дамуы қиын. Субсидия ,
субвенция және датациялар арқылы федералды үкімет қаланың әлеуметтік-
экономикалықдамуына белсенді әсер ете алады.
АҚШ-та салықтар төлеміне бақылауды орталық аппараттан басқа құрамында
7 аймақтық салық басқармалары және 58 салық басқармасы бар Қаржы
министірлігін ішке табыстар қызметі жүзеге асырады. Салықты төлеу
міндеттемелігі, Ресейдегі сияқты толық төлеушілерге жүктеледі.
Корпорациялар жыл сайын салық декларациясын толтырады. Жеке тұлға жылына
бір рет салыс декларациясына – оның алатын табыс түрлері туралы арнайы
өтініш толтырады.
Барлық салықтық декларацияларға камералдық тексеріс жүргізіледі.
Салықты уақытылы төлемеу немесе салық декларациясын уақытылы тапсырмау
сияқты тәртіп бұзушылыққа азаматтық сипаттағы айып пұл салынады.
Ұлыбританияның салық жүйесі.
Ұлыбританияның салық жүйесі негізінен XIX ғасырда қалыптасты, бірақ ол
да өзгерістерге ұшырады. Ұлыбританияда салықтық реформаның табысты
жүргізілуі 1979 жылдан 1990 жылдар аралығын қамтиды. Ұлыбританияның салық
жүйесі екі сатылы жалпы мемлекеттік және жергілікті салықтардан құралады.
Ұлыбританяиның мемлекеттік бюджетке тікелей салықтарының негізін 1799 жылы
енгізілген тұрғындардың табыс салығы құрайды. Ұлыбританияда табыс көзіне
байланысты табыстарды бөліктерге (шедулдарға) бөлуді сипаттайтын табыс
салығы құрылымын шедулды формасы қабылданған, мұнда әрбір ерекше тәртіппен
жүргізіледі. Табыстарды мұндай бөлу “табыс көзін табу” мақсатын көздейді.
Ұлыбританияда 6 шедула түрі қолданылады.
А Шедуласы мүлікпен табыстар: жерге меншік, ғимараттар мен құрылыстар,
жалға берілетін үйлер мен пәтерлер.
В Шедуласы – коммерциялық мақсатта қолданылатын ормандық массивтерден
табыс.
С шедуласы – мемлекеттік құнда қағаздардан табыстар.
Д шедуласы - өндірістік коммерциялық қызметтен табыс. Бұл шадулаға
табыстардың әртүрі кіреді. Сондықтан ол алты бөлікке бөлінген:
Бірінші бөлігі, сауда немесе іскерлік операциялардан (бизнес) алынатын
табыс, мысалы, дүкен иесінің пайдасы;
Екінші бөлігі, мамандандырылған қызмет нәтижелерінде алынатын табыс,
мысалы, дәрігер немесе адвокат пайдасы;
Үшінші бөлігі, салық салуға жататын пайыздар немесе алименттер;
Төртінші бөлігі, Е шедуалына кірмейтін шет елдегі құнды қағаздардан
табыс.
Бесінші бөлігі, шет елдегі мүлікпен табыс;
Алтыншы бөлігі, жоғарыда көрсетілмеген табыстардың барлығы (мысалы
гонорар) Е шедуласы – еңбекақы, зейнетақы және басқа да еңбектік табыстар.
F шедуласы–Ұлыбританиялық компаниямен жүргізілетін дивидендтер және басқа
да төлемдерден тұрады.
Табыс салығы заңмен рұқсат етілген жеңілдіктерді алып тастағандағы
жылдық жиынтық табыстан ұсталынады. Бұл еңбекпен талқан және инвестициялық
болып бөлінеді.
Еңбекақыдан табыс салығы ұстаз иесінен алынады. Бұл кезде тек қана
еңбекақы табысымен өмір сүретін тұлғаларға салық декларациясын толтыру
қажет емес. Басқа жағдайларда табыстарға салық салу салық төлеушінің заңмен
белгіленген мерзімде тапсыратын салық декларациясы негізінде жүргізіледі.
Қазіргі британдық табыс салығының ұйымы 1965-1973 жылдардағы
реформалар негізінде қалыптасты. 1965 жылға дейін табыс салығын жеке және
заңды тұлғаларда тұлғалар, оның ішінде корпорациялар да төледі.
Корпорациялардың табысына жеке салық енгізілумен бұл саланың іс-әрекеті
азаматтардың жеке табысына дейін қысқартылады. Табыс салығына күрделі
өзгерістер 1973 жылғы реформасымен енгізіледі, оның нәтижесінде еңбекпен
тапқан және инвестициялық табыстар ставкалардың жалпы шкаласымен
есептелінетін болды. Бұл салықты алу техникасын қарапайымдандырады, сонымен
қатар қазіргі уақытта жеңілдіктерді есептеу үшін қолданылатын шедулалардың
мақсатын түбегейлі өзгертті. Олардың ішінде жеке жеңілдік және қосымша
жанұялық жеңілдіктер маңызды болып табылады. Жеке және жанұялық
жеңілдіктердің мөлшері бөлшек баға өсімін есепке ала отырып, әрбір қаржылық
жылда қайта қаралып отырады. Қазіргі уақытта Ұлыбританияда жеке жеңілдік
3445 фунт стерлинг мөлшерінде белгіленген.
Салық салудың гиберализациясының жалпы бағыты және Ұлыбритания мен
АҚШ-тағы табыс салығының ставкаларын төмендету басқа елдерде ұқсас іс-
әрекеттер туғызады. Әйтпесе оларға қордың сақталуын капиталдың ағымымен
төлеуге сақталуын капиталдың ағымымен төлеуге тура келер еді. АҚШ-ғы
салықтық реформалардың сәтті өткізілуі байқалды.
Францияның салық жүйесі.
Францияның салық жүйесі Қазақстан Республикасында негізгі жанама салық
болып табылатын қосылған құн салығы осы елде өңделіп, енігізілумен
ерекшеленеді. Францияда алынатын салықтарды үш негізгі топқа бөліп
қарастыруға болады: табыс салығы; тұтынуға салық; бюджеттік жүйенің негізгі
звеносы қосылған құн салығы болып табылады. Қосылған құнға салық төлеу
өткізілетін келісім-шарттық сипатымен анықталады. Бұл кезде салық
төлеушінің қаржылық жағдайы есепке алынбайды.
Францияда қосылған құнға салықтың ставкалары қолданылады:
Бірінші ставка – қазіргі уақытта салықтың негізгі ставкасы 18,6% тең.
Екінші ставка – жоғарланатын ставка – 22% тауарлардың келесі түрлеріне
қолданылады: автокөліктер кинофототауарлар, ішімдік, темекі бұйымдары.
Үшінші ставка – төмендетілген ставка – 7%, мәдени күнделікті тұрмыс
тауарларына, оның ішінде кітаптарға белгіленген.
Төртінші ставка – ең төменгі ставка – 5,5% - бірінші қажеттіліктегі
тауарлар мен қызметтерге қолданылады. Бұл категорияға шоколад және
ішімдіктен басқа тұтыну тауарлары, ауыл шаруашылық өнімдері, тұрғын үй,
көлік, саяхат және қонақ үй қызметтері, жүк және жолаушылық тасымалдау
жатады.
Бұдан басқа, ҚҚС келесілер босатылады: мемлекеттік мекемелердің
әкімшілік, әлеуметтік, тәрбиелік, мәдени, спорттық бағыттағы қызметтері,
медицина және білім беру; кейбір еркін мамандықтар: жеке оқытушылық қызмет,
жеке тәжірибелік дәрігерлер, діни шығармашлықпен жанама салықтар:
- акциздер
- кедендік баж
Салықты есептеуге кәсіпорынның жылдық табысы (шығыны) негіз болып
табылады. Әрбір кәсіпорын жыл сайын табыстар жөнінде декларация толтырып
салық ведомствосына 1 сәуірге дейін тапсыру қажет.
Табыс салығы тобында жеке тұлғалардан алынатын табыс салығы маңызды
орын алды. Табыс түсінігіне жыл бойы алынған барлық ақшалай түсімдер
жатады:еңбекақы, сыйақылар, зейнетақы, рента, коммерциялық алынған табыс,
жылжымайтын мүліктен табыс, құнды қағаздар операцияларынан алынған пайда.
Құнды қағаздар операцияларын алынған пайда. Кейбір шегерімдер белгілі
әлеуметтік топтарға қолданылады: қарт адамдар, мүгедектер және тағы басқа.
90 жылдарда жеке тұлғалардан табыс салығы әлеуметтік аударымдармен
толықтырылған . Еңбекақыға әлеуметтік салықты Францияда жұмыс берушілер
төлейді. Бұдан басқа жұмыс берушілер мамандану біліміне салықты төлейді.
Егер кәсіпорында 10 адам жұмыс істесе, онда кәсіпкер кәсіпорында жұмыс
атқаратын адамдарды ұзақ мерзімді мамандандыру қаржыландыруға қатысуы тиіс.
Кәсіпорында 10 және одан артық адам жұмыс атқарса, кәсіпкер тұрғын үй
құрылысын қаржыландыруға қатысуы тиіс.
Францияның салық жүйесінде жергілікті салықтар маңызды орын алады.
Жергілікті бюджеттің жалпы мөлшері елдің мемлекеттік бюджетінің 60%
құрайды. Жергілікті салықтар жүйесінен 4 негізгісін атап көрсетуге болады:
Бірінші, құрылысы бар учаскелерге жер салығы.
Екінші, құрылысы жоқ учаскелерге жер салығы.
Үшінші, тұрғын үйге салық.
Төртінші, мамандық салығы.
Аталған 4 негізгіден басқа, жергілікті басқару ұйымдары басқа да
жергілікті салықтар енгізе алады.
Негізгі салық басқармасы экономика және қаржы министірлігінің құрамына
кіреді. Салықтық бақылау салықтық декларацияларды камералдық тексеру және
салық инспекторы құжаттардағы сәйкессіздікті байқаған жағдайда құжыттық
тексеру жолымен жүргізіледі.
Германияның салық жүйесі.
Федеративті құрылыстағы кез-келген ел сияқты Германияда да негізгі
мәселе Федерация субъектілері және орталық билік құқықтарын шектеу және
оларды іске асыру үшін қаржылық көздерін бөлу болып табылады. Германияның
салық ... жалғасы
Сіз бұл жұмысты біздің қосымшамыз арқылы толығымен тегін көре аласыз.
Кіріспе 7
1 Салық жүйесінің даму тарихы және мәні 9
1.1 Салық салудың даму тарихы. Дүниежүзіндегі қазіргі салықтық
реформалардың бағыттары. 9
1.2 Қазақстан Республикасының салық жүйесінің құрылымы 13
2 Қазақстан Республикасының салық жүйесін басқару жӘне оны Әлемдік
салыстыру 17
2.1 Салық қызмет ұйымдарының құқықтары мен міндеттері 17
2.3 Мемлекеттік бюджетті қаржылагдырудағы салықтық түсімдердің ролі 21
2.3 Шет елдердің салықтары 25
3 Қазақстан Республикасының экономикалық дамуының барлық қалыптасу
кезеңдеріндегі салық жүйесінің ролі 42
3.1 Салық реформасының бірінші кезеңіндегі (1992 жылдан 1995 жылдың
маусымына дейін) Қазақстан Республикасының салық жүйесі 42
3.2 Салықтық реформаны екінші кезеңіндегі Қазақстан Республикасының салық
жүйесі (1995 жылдың шілдесінен 1999 жыл аралығы) 46
3.3 Салық реформасының үшінші кезеңі (2000 жылдан қазіргі уақытқа дейін)
2001 жылғы Қазақстан Республикасының Салықтық кодексі 50
Қорытынды 52
Қолданылған Әдебиеттер тізімі 54
Қосымшалар 55
Кіріспе
Тәуелсіз Қазақстанның салық жүйесіне 14 жыл болды. Дамыған елдер
өздерінің салық жүйесін құруда жіберген қателіктерін қайталауға тарих бізге
аз уақыт қалдырды, сондықтан қазіргі кезде бұл құнды тәжірибені өзіміздің
істе қоданып жүрміз.
Бүгінгі күні салық жүйесі-бұл тек қана салықтар тізімі, олардың
ставкалары, субъектілері, объектілері ғана емес. Бұл экономикаға әсер
етудің күшті тетіктерінің жиынтығы, мемлекеттік биліктің тиімді
формаларының бірі. Салықтар мемлекеттің өмір сүруін экономикалық
сипаттауын бейнелейді деп К.Маркс әділ көрсетеді. Салықтық жүйенің дұрыс
құрылуына, салықтар мен ставкалар үйлесімділігі ұлттық экономиканың
жағдайы, яғни Қазақстанның болашағына елеулі әсер етеді. Дипломдық жобаның
таңдалған тақырыбының көкейкестілігі көрсетіледі.
Жұмыстың негізгі мақсаты-қалыптасудың барлық кезеңдеріндегі елдің
экономикасы үшін салықтық жүйенің маңызын, оның нарықтық өзгерістерге,
экономикалық өсімге, инвестицияларды тарту, кәсіпкерлікті дамытуға әсерін
және дүниежүзілік салықтық жүйелерге әсерін анықтаумен сипатталады.
Ол үшін келесідей міндеттер қойылады:
1) Салықтық жүйе оның құрылымы, сонымен қатар оның Қазақстан және басқа
елдерде (1 бөлім) қалыптасуы тарихы арқылы мәнін зерттеу.
2) Ұлттық экономиканың қалыптасуының барлық кезеғіне салық жүйесінің әсерін
анықтау: салықтық реформаның бірінші кезеңі (1992 жылдан 1995 жылдың
маусымына дейін); екінші кезең (1999 жылдың шілдесінен 1999 жылға
дейін); үшінші кезең (2000 жылдан қазіргі уақытқа дейін) (2 бөлім)
3) 2001 жылдың Қазақстан Республикасының Салық Кодексі салықтық жүйені
жетілдіруге әсерін анықтау.
4) Қазақстан Республикасының салықтық реформаларында шетелдік тәжірибенің
қолданылуын анықтау.
Дипломдық жобаның әдістемелік негізі Қазақастан Республикасының
салықтық заңдылықтарының нормативті актілері, Қазақстандық және шетелдік
экономистерінің оқулықтары, экономикалық сипаттағы оқулықтары, экономикалық
сипаттағы кезеңдік баслымдар болып табылады.
1 Салық жүйесінің даму тарихы және мәні
1.1 Салық салудың даму тарихы. Дүниежүзіндегі қазіргі салықтық
реформалардың бағыттары.
Салықтар-бұл ертеде пайда болған, мемлекетпен алынатын міндетті
төлемдер. Тарихтан бүгінгі күнге тек қана салықтың жеке түрлері жетті, яғни
ертедегі мемлекеттердегі салықтар жиынтығы ретіндегі салық жүйесі туралы
толық мағлұматты білмейміз. Салықтың ежелгі түрі-құдайа беру бес кітапта
келесідей жазылған: “Ағаш жемістері және жердегі тұқымның әрбір ондығына
Құдай ие”. Осыған байланысты салықтың алғашқы ставкасы табыстан 10%-ы мешіт
қызметкерлеріне берілді, кейінірек мемлекетпен алынатын салықтар пайда
болды.
Салықтарды алудың әдістері мен формаларының дамуында үш ірі кезеңді
бөліп көрсетуге болады:
Бірінші кезең-бұл көне әлемнен орта ғасырға дейінгі даму, мемлекеттің
салықтарды жинау және анықтау бойынша қаржылық аппараты жоқ. Мемлекет тек
қана алғысы келетін қаражаттардың жалпы сомасын ғана анықтайды, ал салық
жинауды тайпаға немесе қалаға жүктейді.
Екінші кезең (XVI – XIX ғасырдың басы) бұл елде мемлекеттік мекемелер
жүйесі, оның ішінде қаржылық пайда болып, мемлекет қызметтердің бір бөлігін
өз мойнына алады: салық салу квотасын белгілейді, салық жинау процесін
бақылайды.
Үшінші кезең-қазіргі мемлекет салықты белгілеу және жинау бойынша
барлық қызметтерді және салық салудың өңделген тәртіптерінің бәрін өз
қолына алады. Биліктің аймақтық ұйымдары мемлекеттің көмекшілік ролін
атқарады.
Алғашқыда салықтар “auxilia” (көмек) деп аталатын, уақытша сипатта
болды. Сонымен ерте грецияда еркін азаматтар салықтар төлеген жоқ.
Еретедегі Римнің алғашқы өмір сүру кезеңінде бейбітшілік уақытта салықтар
алынған жоқ, бірақ соғыс уақыттарында азаматтардың табысына байланысты
салықтар енгізілді.
Испанияда орта ғасырларда “Аль-Кабала” деп аталатын табыстың барлық
түрлеріне 10% салық енгізу аудандардың бос қалуына, яғни тонаушылық
салықтарды төлегісі келмеген тұрғындар, негізінен, американдық кологияларға
кетуіне әкеп соқтырды. Батыс Европа тұрғындары өздерінің басшылары салатын
салықтарын парасатты деп санады. Осы уақытта дұрыс салық саясаты
патриотизмды тәрбиеледі: Испанияның Ұлы арнада кемелері Англияға
жақындағанда, ағылшындар испандықтармен соғыста жеңіске жету үшін қаржы
жинады, себебі қатаң испандық салық жүйесі енгізілетінін және құлдықта
болатындарын білді.
Англия мен Шығыс американдық колониялар арасындағы тәуелсіздік үшін
соғыста салықтармен байланысты болды. Англияның американдық колонияларының
тұрғындарына қалыптасу кезеңінен салықтық жеңілдіктер жасалған жоқ. Англия
өздерінің американдық қол астына қарайтын колония тұрғындарын үнділерден
қорғайтын әскерлеріне жағдай жасау мақсатында салықтарды жоғарлату қажет
деп шешкенде соғыс басталып, Англия өзінің колонияларын жоғалтты. АҚШ
өзінің тәуелсіздігіне иеленді.
Қазақстан территориясында салықтар иен салық салудың дамуы өзіндік
әдістемелік теориясына ие, бұл мүмкін көшпелі тайпалар көшпелі емес
халықтарға қарағанда меншік, айырбас және ақша формаларын ерте дамытады
деген К.Маркстің тұжырымдамасына байланысты шығар.
Ертедегі ортағасырлық (батыс түрік және түркеш қағанаты) мемлекетінің
дамуы кезеңінде жеке меншік көрінісі ретіндегі әскери міндеттілік туралы
мәселе жазбаша мәселелерде шектелген. Соған қарамастан негізгі әскери
міндеттіліктің бірі соғыстық (басқаша айтқанда қан салығы) оған
байланысты вассалды тайпалардың барлық еркектері-сюзерене тайпасының
сұрамына енгізілгені белгілі. Құл-тайпалар бұл вассал-тайпалары, олар
сюзерен тайпасына тері, жүн түрінде алым төлеуге міндетті болды.
Қарағандықтар мемлекетінде маңызды әлеуметтік-саяси институт болып
әскери тайпалық жүйе болып табылады. Хандар өздерінің жақындарына, бұрын
мемлекетке төленетін, тұрғындардан жиналатын салықтарды иеленуге құқық
береді. Бұл жағдай икта деп аталып, ал оны ұстанушы араб терминімен
мухта, немесе иктадар деп атады.икта институты Қазақстанның оңтүстік
және оңтүстік-шығыстың шаруашылық және саяси өмірінде маңызды роль
атқарады. Икта мазмұны және иктодорлардың құқықтарын белгілеу нақты
анықталады. Низам-Аль-Мульканың Иктасы бар мукта өзінің заңды салымын ғана
жинауы тиіс, ал халыққа байланысты оларға ештеңе бұйрық берілмеген деген
сөзі айтылған. (Сиасет-нане Низам-Аль-Мулька жүзжылдығы XV ғасырдағы вазир
басшылығы туралы кітап, Москва, 1949ж. 34 бет)
Вакфтық жерлерден (мұсылмандық дін басылардың жерлері) мемлекет
пайдасына салықтар алынған жоқ. Отырықшы елдерден сыбағаластық алынды:
жиналған өнімнің салық түріндегі белгілі бір бөлігі.
X-XII ғасырларда комендациялар институты кеңінен тарады: ұсақ меншік
иесі жерлерін басқа феодалдар мен шенеуліктердің зарлығынан сақтау
мақсатында байларға қамқорлыққа берді, ол үшін белгілі салық мөлшерін
төледі.
Салық салуда күрделі өзгерістер моңғол шапқыншылығы кезеңінде
жүргізілді: олар бірінші болып орталықтандырлған мемлекеттік билік ұсынысын
енгізді, сәйкесінше қазақ даласына да ортақ салық жүйесі енгізілді.
Моңғолдар Қазақстан территориясында дифференциалды салықтар жүйесін
бекітті: құлшыр-лан үйінің пайдасына салықтар, хардж-отырықшы аудандардың
жер салығы, зекет-малдан салық, әскерді азық түлікпен қамтамасыз ету үшін
натуралды сипаттағы тагар салық, авариз – күтілген салық. Шыңғыс хан
империясында тұрғындардың барлығы өздерінің табыстарынан 10% мөлшерінде
салық төлеуге мәжбүр болды. Зерттеушілер моңғолдармен белгіленген салықтың
20 түрін есептейді.
Қазақ қоғамының салық жүйесінде салықтың негізгі төлеушілері қарапайым
көшпелі-малшылар (шаруалар), жермен айналысушылар, қарапайым тұрғындар ұсақ
саудагерлер және райаттар болды. Оларға көптеген салықтар мен алымдар төлеу
міндеттемесі жүктелді: мал иелерінен-ұшыр, тоғар, баж, хараж.
Қазақстан территориясындағы салық жүйесінің келесі күрделі өзгерісі
Ресей империясына қосылу кезеңінде жүргізілді. Территориялық-әкімшілік
құрылымда және әлеуметтік-экономикалық дамудағы өзгерістер колониялық
империя қажеттіліктеріне жауап беретін жаңа салық жүйесіне қабылдаумен
негізделді. Отырықшылық өсімінің қарқынына қарамастан көшпенділер салық
төлеушілердің негізгі тобы болып табылды. 1880 жылы олар 90,5% , ал 1897
жылы – 82% құрады. Қазақ тұрғындарынан мемлекеттік салық формасы ретінде
күркелік алым болды (Жетісу мен Сырдария отбасында бір күркеден-2 сом 75
тиын, ал дала жерлерінде -3сом). Бөкей ордасында салық салудың ерекше түрі
қалыптастырылды. Мұнда ертеде алынатын зекеттен соғым (натуралды салықтар)-
бірлік ақшалай жинаққа-малдан алымға көшірілді. Бұл көшпенділерді малдардан
қолма-қол ақшалары бар орыс көпестеріне өте арзанға сатуға мәжбүр етті.
Салық заңдылығы салықтарды алудың пропорционалды жүйесін әртүрлі
топтардың материалдық қамтамасыздығын сепке алмай енгізді. Бұл айқын
бейнеленген саяси сипаттама болды. Кейінірек қатаң, әділсіз салық саясаты
1868 жылғы Торғай және Орал облыстарындағы қазақтардың көтерілісінің
себептерінің бірі болды.
Қазақстандағы 1918-1920 жылдар кезеңі әскери коммунизм және азық-түлік
диктатурасы саясатымен байланысты болды. Бұл саясат арнайы әскери күштермен
жүргізіліп, кедей тұрғындардан асырғы азықтары тартып алынды. Соның
нәтижесінде аштық басталды. Мұндай “салықтық ауыртпалық” нәтижесі 1921
жылғы көтеріліс болды.
20-30 жылдардағы Қазақстан тарихы – үздіксіз қорлық тарихы: мал алу,
отырықшылыққа көшуге күштеу, репрессия және аштық. Күш көрсету саясатын
іске асыру үшін мемлекет салықтық қарыз ауыртпалығы Қазақстан ауылдарына
түсті. Сонымен, 1927-1928 жылдары ауыл шаруашылық салығының шаруа
қожалықтарына есептелген барлық соманың 33 % кулак шаруашылықтарын 4% ғана
төледі.
Осы шаруашылық жылында ірі мал шаруашылықтарының 0,6% мал шаруашылығы
салығының барлық сомадан 25% төледі. Деревнядағы бір шаруашашылық орташа
мөлшерде 239 сом, ал ауылда 323 сом төлеп отырды. Бұдан бөлек “өзіндік
салық” деп аталатын, ауыл шаруашылық салығынан 4 есе көп салық енгізілді.
Салық салу нормасынан өсімі әсерінен шаруашылықтардың көп бөлігі
қалаға кетті немесе табыс көздерін және қызмет түрлерін ауыстырды. Мал
шаруашылығымен айналысушылар салық салу ауыртпалығын көтере алмай шет
елдерге қашып кетіп жатты.
Қазақтанның салық жүйесі Совет өкіметінің салық жүйесі құрамында
дамыды. Мұнда “дүниежүзіндегі бірінші салықсыз мемлекет” құруды
көздегендіктен, салықтық жүйе теориясына жетік көңіл бөлінген жоқ.
“Американы адам басына өнім өндіруден озамыз” ұраны бойынша тұрғындар
жоғарғы салықтар төледі. Ауыл шаруашылығы нашарлап, 60 жылдары өндірістік
дағдарыс басталды. Ашаршылық қаупін сезгеннен кейін ғана ел басшылары шаруа
қожалықтарына салықтарды азайтты.
XX ғасырдың соңында Қазақстан тәуелсіз мемлекет болып табылды, ел
алдында тиімді нарықтық экономиканы құру міндетті тұрды. Реформаларды
дамытудың маңызды факторларының бірі салық саясаты болып табылады.
Қазақстандық қаржылық ғылым алдында салық және салық салудың күрделі және
ауқымды мәселесі, яғни жоғарғы тиімді дамыған салықтық жүйе құру міндеті
тұр.
1.2 Қазақстан Республикасының салық жүйесінің құрылымы
Салықтық жүйе-қазіргі кездегі салықтардың ставкасы, төлеушілері, салық
салу объектілері, тәртібі, шарты, төлем мерзімі, есептелу әдістемесі,
сонымен қатар әкімшілік жағдайлардың заңды белгіленген тізімі.
Сонымен қатар салықтар жүйесі түсінігін ажырата білу қажет. Салық
жүйесі - бірлік саясат шегінде, салықтық заңдылық шеңберінде іске
асырылатын, бюджетке әртүрлі салық түрлерін және басқа да жан-жақты
салықтық құрылым. Қазақстанда шаруашылықтың әлеуметтік және экономикалық
негіздерінің қайма құрылысы жағдайында салықтық жүйе мен салықтық саясаттың
ролі артуда. Бұл объективті түрде салықтар бұрынғы шаруашылық жүйеде
мемлекеттік бюджетке табыстардың пассивті құралы болып табылған, ал қазір
басқарудың маңызды тетіктерінің бірі болып отыр. Көптеген экономистер
салықтың фискальдіден басқа экономикалық (реттеушілік) таратушы, бақылаулық
және әлеуметтік қызметтерін мойындайды. Сондықтан салықтың жүйе
экономикадағы әртүрлі қарқындарды күшейтуге немесе тежеуге мүмкіндік
беретін, жалпымен қабылданған икемді механизм болып табылады. Сонымен қатар
бүгінгі күнде салық салу жүйесінің сапасына ұлттық экономиканың дамуы
байланысты.
Дамыған салықтық жүйе салық салудың келесі принциптерін есепке ала
отырып құрылуы тиіс:
1) Салықтық ставка деңгейі салық төлеушілердің мүмкіндігін яғни
табысын есепке ала отырып белгіленуі тиіс. Мүмкіндіктер бірдей
болмағандықтан, олар үшін дифференциалды ставкалар қарастырылуы қажет.
Бірақ одан басқа да ойлар бар. Прогрессивті салықты көп және тиімді жұмыс
істейтіндерге салуға болмайды, яғи салықтық жүйе экономиканың дамуына және
капиталдық салымдар өсіміне кедергі келтірмеуі тиіс. Сондықтан, бұл
нәтижені шешу кезінде өндіріске прогрессивті салық салу тиімділігін ескеру
қажет.
2) Салық салу бір реттік сипатта болуы тиіс. Бұл мүмкіндікті іске асыру
мысалы ретінде кейбір елдерде салық ҚҚС-на ауыстырылып, жаңа құрылған құқық
оны өткізуге дейін бір рет қана салық салынады. Соған қарамастан
Қазақстанда принцип бұзылуда, себебі ҚҚС салым объектісіне жаңа құн
құрамайтын акциздер, кедендік баж элементтері кіргізіледі.
3) Салықтарды төлеу міндеттілігі. Салықтық жүйе салық төлеушіде
жүктемелік күдігін туғызбауы тиіс. Сондықтан салық салу формаларын белгілеу
кезінде қарапайым фермаларды таңдаған дұрыс. Сонымен қатар, айыппұлдар
жүйесіне байланысты елде салықтарды уақытылы төлемеу тиімсіздігі ойлары
қалыптасуы қажет.
4) Салықтарды төлеу жүйесі және процедурасы салық төлеуші үшін
қарапайым, түсінікті және ыңғайлы, ал салық қызметкерлері үшін тиімді болуы
тиіс.
5) Салық жүйесі өзгермелі экономикалық жағдайға тез және икемді
бейімделетін болуы тиіс.
6) Салық жүйесі құрылатын ЖІӨ-ді қайта болуды қамтамасыз етуді және
мемлекеттік экономикалық саясаттың тиімді құралы болуы тиіс.
7) Салық жүйесі жан-жақты болуы қажет.
8) Салық жүйесі салықтың негізгі түрлері бойынша салық ставкаларын
басқа елдермен салыстырмалдылығын қамтамасыз етуі тиіс. Экономикалық
қатынастарда артықшылықтарды қамтамасыз етуі қажет, себебі жоғарғы
ставкалар кезінде инвестицияларды тартуға кедергі жасалынады, ал төмен
ставкалар кезінде табыстар капиталды экспортер – елдердің бюджетіне
ауысады.
Қазақстан Республикасының салық жүйесі күрделі құрылымға ие. Ол үш
бөлімнен тұрады:
Бірінші бөлім. Салықтық қатынастарды реттеудің заңды және нормативті
базасы. 1991-1995 жылдар кезеңінде Қазақстан Республикасының 10 заңы болды,
олардың ішінде негізгілерінің бірі “Қазақстан Салық жүйесі туралы” заңы.
1995 жылдан 2001 жыл аралығында салық қатынастарын “бюджетке салықтар және
басқа да міндетті төлемдер туралы” заң күші бар Қазақстан Республикасы
Президентінің Жарлығы реттейді. 2001 жылдың 1 шілдесінен Қазақстан
республикасы жаңа Салық Кодексі күшіне енді. Осыдан көрінетіндей, салық
заңдылығы әмбебаптауға ұмтыла отырып заңдардың, нормативті актілер,
нұсқаулар санын азайтуға тырысады.
Екінші бөлім. Салықтарды және бюджетке басқа да міндетті сөлемдерді
жинаушы ұйымдар. 1995 жылдан бастап, салықтарды алу бойынша қызмет
Қазақстан Республикасы қаржы Министрлігіне беріліп, құрамына Қазақстан
Республикасы Салық комитеті және Қазақстан Республикасы салық полициясының
комитеті енгізілді. Кейінірек бұл қызметтер Қазақстан Республикасы табыстар
Министрлігіне беріліп, құрамына Қазақстан Республикасының салық комитеті
және салық полициясы (2001 жылы Қазақстан Республикасының Қаржы полициясы
деп өзгертілді).
Үшінші бөлім. Салықтарды сүру әдістері мен формалары. Салық түрлері
және бюджетке болса да міндетті төлемдер.
Өзіміздің тәжірибе болмаған жағдайда біз батыс елдер деңгейіндегі
өңделген салық жүйелерін құру әдістерін қолданамыз.
2 Қазақстан Республикасының салық жүйесін басқару жӘне оны Әлемдік
салыстыру
2.1 Салық қызмет ұйымдарының құқықтары мен міндеттері
Салық қызметінің міндеттері келесілерден тұрады:
1) Салық қызметінің ұймдарына салықтарды және бюджетке басқа
міндетті төлемдердің түсімінің толықтығын қамтамасыз ету, міндетті
зейнетақылық төлемдерді уақытылы және толық аудару, сонымен қатар салық
төлеушілердің салық міндеттмелерін орындауда салықтық бақылау жүргізу
бойынша міндеттер қойылады.
2) Салық қызметінің ұйымдары өкілетті мемлекеттік ұйымнан және
салық ұйымдарынан құралады.
3) Салық ұйымдарына аймақтық салық комитеттері, облыстар, Алматы
және Астана қалалары бойынша салық комитеттері, аудан аралық салық
комитеттері аудан бойынша салық комитеттері жатады. Арнайы экономикалық
аймақ құрылған жағдайда осы аймақ территорияларында салық комитеттері
құрылуы мүмкін.
4) Салық органдары тікелей сәйкес жоғары тұрған салық қызметі
органына бағынады және жергілікті ұйымдарға жатқызылмайды.
5) Өкілетті мемлекеттік ұйым салық ұйымдарына басшылық жасайды.
6) Салық ұйымдарының басшылары өкілетті мемлекеттік ұйымның
бірінші басшысымен тағайындалады
Салық қызметінің ұйымдарының құқықтары:
1) Кодекспен қарастырылған нормативтік құқықтық актілерді өңдеу
және бекіту;
2) Салықтық міндеттемелердің пайда болуы, орындалуы және
тоқтатылуы бойынша мағлұматтар және түсініктемелер беруге;
3) Кодекспен бекітілген тәртіпте салықтық бақылауды іске асыруға;
4) Қазақстан Республикасының заңды актілерімен белгіленген тәртіптерді
сақтай отырып салық төлеушінің салықтық міндеттемелерді орындаумен
байланысты декларациялар және басқа құжаттарды, есеп берулерді, құнды
қағаздарды, ақша қаражаттарын, металлдарды, бухгалтерлік кітаптарды,
ақшалай құжаттардың тексерісін жүргізуге;
5) Салық төлеушіден салық және бюджетке басқа міндетті төлемдерді
есептеу және төлеу (ұстап қалу және аудару) бойынша өкілетті мемлекеттік
ұйыммен белгіленген формаларға сәйкестігін, сонымен қатар салықтар мен
бюджетке басқа да міндетті төлемдерді есептеу дұрыстығын және уақытылы
төлемін растайтын құжаттарды талап етуге;
6) Қазақстан Республикасының заңды актілерімен белгіленген тәртіпке
салық тексерістерін жүргізу кезінде салық төлеушіден салықтық құқық
бұзушылықты растайтын құжаттарды талап етуге;
7) Орналасу жеріне байланыссыз салық салумен байланысты табыс алу
мақсатында кез-келген объектілерді зерттеуге, салық төлеушінің мүлкіне
тексеріс жүргізуге;
8) Қазақстан Республикасының Үкіметімен белгіленген тізім бойынша
салық төлеушіден өкілетті мемлекеттік органымен анықталған тәртіпке
электронды құжаттар түрінде мағлұмат алуға;
9) Тексерілетін салық төлеуші – заңды тұлға немесе жеке кәсіпкердің
салық салумен байланысты мәселелер бойынша банктік шоттардың бар болуын
және номерін Қазақстан Республикасының заңды актілерімен белгіленген
талаптарды сақтай отырып, осы шарттардағы ақша қаражаттарының қозғалысы
және қалдығы жөніндегі мәліметтерді тексеру.
10) Кодекстің ерекше бөлімінен қарастырылған жағдайларда салық төлеушінің
салық міндеттемесін жанама әдіспен анықтау;
11) Салықтық тексерістерге басқа мемлекеттік ұйымдардың мамандарын тартуға;
12) Қазақстан Республикасының заңдылығына сәйкес сотқа шағым жасауға;
13) Сотқа заңды тұлғаны жою жөнінде бұйрық беруге.
Салық қызметі ұйымдарының міндеттері:
1. Салық төлеушінің құқықтарын сақтауға;
2. Мемлекет қызығушылықтарын қорғауға, яғни салық төлеушінің
салықтық міндеттемелерді орындауға салықтық бақылау жасауға, сонымен
қатар жинақ зейнетақы қорларына міндетті зейнетақы төлемдерін ұстауға
және уақытылы аударуға; белгіленген тәртіпке салық төлеушілердің есебін,
салық салу объектілерін және салық салумен байланысты объектілердің
есебін, салық есептелуін және төленуінің есебін енгізуге;
3. Қабылданған салықтық есеп берудің формаларын толтыру тәртібін
түсіндіруге;
4. Салықтық тексерістерді қатаң тәртіп бойынша жүргізуге;
5. Кодекс талаптарына сәйкес салықтық құпияны сақтауға;
6. Салық төлеушіге салықтық міндеттемені уақытылы орындау
бойынша және кодекспен қарастырылған жағдайларда ескертпе жасау;
7. Салық төлеушінің өтініші бойынша үш күн мерзім ішінде салық
міндеттемелерін орындау бойынша бюджетпен есеп айырысу жағдайы туралы
оның есеп айырысу шотынан көшірме беруге;
8. Бес жыл мерзім бойы салық және бюджетке басқа да төлемдер төлемі
бойынша салықтық міндеттемелерді орындау фактын растайтын салық төлеушіге
берілетін квитанциялар көшірмелерінің сақтығын қамтамасыз етуге;
9. Мемлекет меншігіне берілген мүліктің есебін сақталуын, бағалануын
және өткізілуі тәртібін сақтауға, сонымен қатар оны өткізуден ақшалар
бюджетке уақытылы және толық түсуіне бақылау жасау;
10. Салықтық міндеттемелердің орындалуын қамтамасыз ету әдістерін
қолдану және Кодекске сәйкес еріксіз тәртіпте салық бойынша қарызын алу;
11. Әкімшілік құқық бұзу туралы Қазақстан Республикасының Кодексіне
сәйкес салық төлеушіге әкімшілік салықтар салу.
Салықтар тексеріс кезінде салықтардан және бюджетке басқа міндетті
төлемдерден жалтару анықталған жағдайда салық ұйымдары сәйкес құқық
қорғаушы ұйымдарға қылмыстық белгілері бар сәйкес материалдарды жалдап,
Қазақстан Республикасының заңды актілеріне сәйкес процессуалды шешім
қабылдауды талап етеді.
Салықтық қызмет ұйымдары, сонымен қатар Қазақстан Республикасының
салық заңдылығымен қарстырылған басқа да міндеттемелерді орындайды.
Салық заңнамасы Салық кодексінен және Қазақстан Республикасының
Үкіметі мен Мемлекеттік кіріс министрлігінің нормативтік құқықтық
актілерінен тұрады. Бұл ретте, Қазақстан Республикасының Үкіметі мен
мемлекеттік кіріс министрлігінің нормативтік құқықтік актілері қабылданатын
мәселелер щеңбері де Салық кодексімен анық айқындалған.
Алайда, салық құқық қатынастары саласындағы барлық мәселелерді
реттеуді қамтитын біртұтас нормативтік құқықтық акті – Салық кодексін
әзірлеу жөніндегі міндет мүмкін болмады, өйткені жариялану құқығындағы
құқық теориясына, оның ішінде салық құқық қатынастарына сәйкес құқықтық
қатынастарды реттеу салық төлеушінің мемлекет алдындағы салық міндеттемесін
орындаумен байланысты барлық рәсімдік сәттерді жіктеп реттеуді талап етеді.
Мәселен,салық міндеттемесін орындаудың осындай нысандары декларациялар,
есеп айырысулар және сапықтық есеп берудің басқада нысандары болып
табылады.Құқық теориясы бойынша заң актісіне жататын Салық кодексі, яғни
осы заңды іс-әрекетті реттеуі тиіс қоғамдық қатынастар қатынасушыларының
құқықтары мен міндеттері құқық нормасын ғана белгілеуі тиіс. Декларациялар,
есеп айырысулар нысандарын және салық есеп берулерінің басқа да нысандарын
бекіту құқық нормасын белгілеу деп атауға болмайды, сондай-ақ сол уақытты
олардың нысандарын бекіту мемлекет үшін де салық төлеуші үшін де міндетті
болып табылады. Сондықтан салық кодексі Үкімет пен уәкілетті мемлекеттік
органның нормативтік құқықтық актілерді бекітуін көздейді. Мәселен, салық
есеп беруі нысандарын бекіту уәкілеттілік мемлекеттік органға берілген.
Әдетте, салық есеп берушінің аталған нормалары уәкілетті мемлекеттік орган-
Қазақстан Республикасы Мемлекеттік кіріс министрлігінің бұйрығымен
бекітіледі. Осындай жолмен, Қазақстан Республикасының Мемлекеттік кіріс
министрлігі мен Үкіметтің нормативтік құқықтық актілері салық заңдарының
құрамына енгізіледі.
Салық кодексі Салық кодексіне тікелей көрсетілген тек сол нормативтік
құқықтық актілерді ғана бекітуді болжайды. Егер Үкімет немесе уәкілетті
мемлекеттік орган Салық кодексінде жоқ қандай да бір нысанды немесе
нормативтік құқықтық актіні белгілемесе,онда мұндай нысандар немесе
нормативтік құқықтық актілердің салық төлеушілер үшін міндетті мәні
болмайды.
2.3 Мемлекеттік бюджетті қаржылагдырудағы салықтық түсімдердің ролі
Шаруашылықтың нарықтың негізі жалпы өндірісті басқаруду экономикалық
әдістерді қолдануды талап етеді, яғни бюджет түсімдерінің табыс жүйесі
түбірімен өзгерді – ол салықтық төлемдер жүйесінен құралады, кәсіпорын мен
бюджет арақатынасы құқықтың негізде заңмен реттеледі.
Бүгінгі күні шаруашылықтың нарықтың бастамасының салықтық жүйесі
кәсіпкерліктің дамуына және төмен жалақы алатын тұрғындардың әлеуметтік
кедейленуіне кедергі жасау жолында қызмет етеді. Салықтық жүйені іске
асырудағы басты қағидалар қатарына жататындар:
1. Тікелей және жанама салықтардың үйлесімдігі, оның әртүрлі түрлерін
қолдану, бұл салық төлеушінің мүліктік жағдайы мен алатын табысын санау
мақсатында. Экономикада дағдарыстық жағдай кезеңі туындағанда бюджет
толтыру үшін сәйкесінше төменгі ставкамен және салық салынатын базаның
кеңдігімен қаражат тарту көздері болу тиімді;
2. Салық салынудың әмбебаптылығы, біріншіден шаруашылықтың қандай да
болмасын ұйымдың – құқықтық жағдайына қарамастан шаруашылығын тиімді
жүргізуі үшін барлық төлеушілерге бірдей талаптар қойылуы, екіншіден,
салық төлеу кезінде табыс көзіне, шаруашылық кешеніне, экономикалық
саласына қарамастан бірдей болуы;
3. Белгілі бер объектіге заңмен белгіленген кезеңде салықтың бір ғана
түрімен алынды;
4. Салық салыну үлесі негізіндегі оның нақты ставкалық мөлшерін анықтауға
ғылыми жағынан қарастырылуы, яғни субъектінің салық төлеуге табысының
болуы оның қалыпты өмір сүруін қамтамасыз ету;
5. Табыс деңгейіне байланысты салық салышу ставкасының дифференциясы;
6. Ұзақ кезеу бойында қызмет ететін салық салыну ставкасының бірқалыпты
лығы, және төлем аударуының қарапайымдылығы;
7. Салықтың жеңілдіктер жүйесін қолдану, олар нәсіпкерлік құралдарды
инвестициялайтын процестерді ынталандыруы және әлеуметтік теңдікті
қалыптастыру қағидасын, сонымен қатар азаматтардың күнелту минимумының
кетілдігін қамтамасыз етуі;
Салықтың мемлекеттік басқару деңгейінде бөлу: орталық жіне жергілікті
салықтар. Бұл жағдайдың артықшылығы экономикалық процесті макродеңгейде
реттеуде салықты қолданудың өзіндік тұжырымдаманы шығаруы болып табылады.
Салықтың саясат пен және кәсіпкерліктің қаржылық жағдайы мемлекеттік
реттеудің негізгі құралы болып табылады. Мемлекет келесідей негізгі
мақсаттарды көздейді:
А) экономиканың тұрақты өсу қарқынына жету;
Б) негізгі тауарлар мен қызметтер бағасының тұрақтылығын қамтамасыз ету;
В) еңбекке жарамды тұрғындардың жұмыспен қымтылуына жету;
Г) тұрғындардың табысының белгілі бір минималды деңгейін қамту;
Д) азаматтарды әлеуметтік қорғау жүйесін құру, біріншіден зейнет
керлерді, мүгедектерді және көп балаларды;
Е) сыртқы экономикалық қызметтегі тұрақтылық.
Бұл мақсаттардың барлығына қол жеткізу мүмкін емес, егер баға өсе
бастасы, оларды шектеуге, және реттеуге шаралар жүргізу қажет. Бірақ
бағаларды шектеу экономикалық өсуді тежеп, жұмысбастылықты төмендетеді.
Толық жұмысбастылыққа жететін болса бағалар жоғарылайды, сондықтан халықытң
көп бөлігінің еңбекаңысын жоғарлату керек, одан еңбек нарығындағы
бәсекелестік төмендейді. Теугерім қатынасын табу – мемлекеттің экономикалық
саясатының маңызды бөлігі болып табылады.
Нарықтың шаруашылыққа тән экономикалық жүйелілік көмегімен-салық салу,
нәсиелендіру, инвестициялау, мемлекет жалпы қажеттіліктерді
қанағаттандыратын шаруашылық қызметін жүзеге асырды.
Салықтар мен жинақтар жүйесі тек фискалды қызмет ғана емес, жалпы
өндіріске экономикалық әсер механизміне, оның құрылымы мен динамикасына,
ғылыми техникалық прогрестің тез қарқыңда дамуына әсер етеді. 2004 жылы
мынадай жағымды тенденциялар күтілуде, оның себебі болып: ҚҚС ставкасы 16 %
-дан 15-ға төмендетілді, әлеуметтік салықтың ставкасының 20 %-ға дейін
төмендетілуі, мұңда салық дифференциалдық шкала бойынша салынатын база
ұлғайған сайын ставка түсебастайды. Салықпен жұмыс қаруының ынталандыруға
немесе, керісінше шектеуге, белгілі бір кәсіпкерлік саланың қызметінің
дамуына әсер етеді. Жеке кәсіпорынның өндірістегі айналым шығындарын
төмендетуге алғы шарт құруға болады, ұлттық кәсіпорындардың әлемдік нарықта
бәсекеге қабілетін жоғарлату болып табылады. Салық көмегімен протекциондық
экономикалық саясат құру немесе тауарлық нарыққа бостандық қамтамасыз ету
болып табылады. Салықтар мемлекеттік бюджеттің негізгі табыстарының бөлігі,
ол экономикаға шығындар бойынша қаржылық әсер беруге мүмкіндік көрсетеді.
Мемлекеттің кенейтілген ұдайы өндіріс процесіне қаржылық – бюджеттік
әсерінің негізгі бағыттары келесілер:
Біріншіден, кәсіпорындарды тікелей дотатция немесе қайтарылатын несие беру
арқылы субсидиялау;
Екіншіден, экономикаға мемлекеттік инвестициялау;
Үшінщіден, мемлекеттік сатып алу жүйесі арқылы тауарлар мен қызметтердің
негізгі бөлігін дамыту, демек мемлекет нарықта тауарлардын ірі тұтынушысы
болып табылады;
Төртіншіден, жергілікті салықтар мен салықтық женілдіктерді қосқандағы
салықтық реттеулер.
Мұны жергілікті басқару оргындары жанама көмек түрде толықтырып
отырады. Бұған сату бағасы кезінде немесе жер бөлігі мен ғимаратты сатып
алғандағы немесе жалдағандағы акциздік төлемдерге женілдік көрсету,
несиелік қамтумен, кепілдік қорларға қатысумен, өндірістік аймақ құруға
көмек көрсету болып табылады. Әдетте өндірістік аймақтағы териториялар мен
ғимараттар кәсіпорынға тек қолайсыз қаржылық жағдайда ұсынылады. Онда жиі-
жиі жергілікті шоттан шаруашылық қызметтің жана түрін дамыту мақсатында
арнайы өндірістік ғимарат құрылысын жүзеге асырады. Әрине ынталандыру
шаралары үшін жергілікті салықтардан тұрақты немесе уақытша босату болып
табылады.
Мемлекеттік және жергілікті өкіметпен экономикалық инфрақұрылымға
қомақты ақша қаражаттарын тарту жүзеге асырылуды. Бұл салымдар табыс табуға
бағытталмаған, бірақ жанама түрде және капитал табысының жоғарлауына әсер
етеді. Шығындар ең алдымен құрылыс пен көліктік коммуникацияны қамтуға,
байланыс желілеріне, өндірістің сумен қамту жүйесіне, тазарту
үймереттеріне, жер аумағын өндірістік құрылысқа дайындау болып табылады.
Дамыған елдердің салықтың саясаты женеменшік капиталды тартуға
бағытталған. Салықтың жеңілдіктердің ынталандыру әсерін кәсіпкерлік
қызметті жанама түрде субсидиялық нысанында қарастыру қажет.
Экономиканы дамытудағы салықтың әсері тек ынталандыру үшін емес,
тұрақтандыру үшін де қажет. Бұл қажеттілік өндірістінң жоғары
концентрациясы мен тұрғындары бар аудандардың дамуын реттеуге мүмкіндік
туғызады. Тұрғындардың шамадан тыс концентрациясы мен шаруашылық
Қарқындылығы қоршаған табиғи ортағы, халық тұрғындарына, ресурспен
қамтамасыз етілуіне және басқарлаға мәселенің көбеюіне әкелеп соғады.
Шаралар мазмұны негізінде мемлекеттің және жергілікті басқару органдарының
шаралары жағынан кәсіпкерлік қызметке қосымша салық салу немесе лицензиялау
болып табылады. Мысалы, қосымша салық салу Нидерланды, Жапония
тәжірибесінде қолданылады. Тұрақтандыру салықтары Германияда, лицензиялау
бағыты Ұлабританияда, Францияда, Италияда қолданылады. Мұнымен
лицензиялаүды жергілікті қосымша салық – лицензиялық жинақ түрінде
қарастыруға болады. Жапонияда мәселер негізінен жер салығының ставкасын
өзгерту арқалы шешеді. Салықтың сол немесе басқа нысандарда көтерілу
тиімділігі мен сенімділігі өте “ыстық” конъюктураны ұстау үшін қажет. Басқа
әдісі-салықтың жеңілдіктері алып тастау.
Салықтың механизмді қолдану тиімділігі мемлекеттің ішкі салықтарының
мәнін, олардың қозғалу заңдылықтарын, қарама-қайшылықтарын ескеруге
байланысты. Мемлекет салықтың саясатты өзгерте отырып экономикалық дамуды
ынталандыруға немесе тежеуге мүмкіндігі бар.
Салықтың реттеулер еліміздең эконмикасын, өндіріс құрылымын, капитал
жинаған, жеке тұтынушылықты қамтиды, яғни салықтың шаралар базистік
қатынасты құрудың әмбебап құралы болып табылады.
Реттеудің басты бағыты- кәсіпорын мен кәсіпкерлердің сыртқс және ешкі
қызметтерінің жалпы салықтың климатын құру, және артықшылығы бар
салалық,ақтың бағаттардағы қаржылық ресурстар қозғалысына салықтың
ынталандырумен жағдай жасау болып табылады. Теория жағынан салықтың реттеу
кең ауқымды болуы мүмкін, бірақ өндіріс процесі салықтың механизм
көрсеткендей бағыттарды дамымайды.
Нарықтың экономикада салықты теңбе-тен қолдануға ұмтылу керек. Мұндай
концепция салықтық саясатта ұзақ уақытты курсты қарастырады, немесе салық
салу мәселелері жиі өзгеріп тұратын болса, олсалық төлеушінің экономикалық
мүделеріне әсер етеді. Қоғамның әлеуметтік-экономикалық дамуының өзгеруі
салық реформасының өткізілу себебі болып табылады. Сондықтан мемлекеттін
салықтың саясаты еліміздін экономикасы мен әлеуметтік кешенмен байланысты.
Әрбір салықтың реформаның негізгі қағидасы тұрақты салықтың жүйені құру
болып табылады. Бірақ салықтын реформаның жеткен деңгей бағыттары
этаптарында өзгеріп отыруы мүмкін, одан нақты шешілетін мәселе жойылады.
2.3 Шет елдердің салықтары
Батыс Европалық елдердің салық жүйесі өзара әрқилы. Бірақ 80
жылдардың аяғынан тасмал жүргізіліп келе жатқан салықтық реформалар оларды
жақындатады. Экономикалық бірігу қарқыны халықаралық шаруашылық
байланыстардың кеңеюі бұл процеске әсер етеді. Көптеген елдерде салық
жүйесі үш деңгейлік сипатқа ие. Әрбір елдің өзіндік ерекшеліктері бар,
оларды қолдануға немесе анықталған қателіктерді жібермеу мақсаттарында
ескеру қажет.
Қазіргі салықтық реформаның негізгі бағыттарын және себептерін
қарастырайық. Салық жүйесінің қазіргі үлгісінің негізгі принциптері және
оны нарықты экономика көмегімен реттеу 70 жылдардың аяғынан басталды. Ол
кездерде индустриалды дамыған елдерде мемлекеттік реттеу әдістеріне өзгеріс
енгізілді: экономикалық салаға мемелекеттік араласуға және оның материалдық
негізі – мемлекеттік қаржыларға шек қойылды. Бәсекелестік қатынастарды
ынталандыру және шаруашылық қызметті нарықтық реттеу механизмдері
артықшылыққа ие болды.
Бұндай өзгеріс салықтық реформалар бағдарламасына бастапқыда
енгізілген деп айтуға болмайды.
Салықтық реттеу саясатындағы бағыттар қателіктер және тәжірибе арқылы
өңделді.
Америка Құрама Штатының салық жүйесі.
Америка Құрама Штатының салық жүйесі 200 жыл қолданылуда және нарықтық
қатынастардың дамуына ықпалын тигізеді. Ол фискальді, яғни федералды
бюджетті, штат бюджетін және жергілікті бюджетті табыстармен қамтамасыз ету
мәселесін ғана шешпейді. Салықтар мұнда экономиканы реттеу және дамыту
құралы ретінде қолданылады. Америка мемлекетінің экономикалық саясатын
өткізуде бюджеттік қаржыларды қалыптастыруды және қозғалысын қамтамасыз
етеді. АҚШ қаржылық жүйесіндегі негізгі звено федералды өкіметтің бюджеттік
механизмі құрайды. Ірі немесе тұрақты түсімдер беретін салықтар федералды
бюджетке жіберіледі. Оның үлесіне шамамен табыстар мен шығындардың 70%
келеді.
Бірақ, басқарманың жергілікті ұйымдары қаржылық ресурстардың меншік
көздеріне ие, бірінші кезекте, жергілікті салықтар есебінен
қаржыландырылады. Соңғы жылдары көптеген Батыс Европалық елдердегі сияқты
АҚШ-та да басқарудың қаржылық жергілікті ұйымдарының көлемінің өсімі,
қаражаттардың қаржылық сала арқылы іске асырылуының жалпы саладағы үлес
салмағының артуы байқалады. Жергілікті қаражаттарға шығындардың көпбөлігі
жатқызылады. Мемлекет есебінен әлеуметтік қамтамасыз ету, білім беру,
денсаулық сақтау, жол құрылысы, полицейлік аппаратты қамтамасыз етудің үлес
салмағы 70-тен 90% дейін, ал табиғи ресурстарды сақтау, азаматтық және
тұрғын үй құрылыстарының 40% қаржыландырылады.
Федералды табыстарда тікелей салықтардың маңызы жоғары. Штаттар мен
жергілікті билік ұйымдарының табыстары жанама салықтар және мүліктік салық
салу есебінен қалыптастырылады.
АҚШ-тың федералды бюджетінің табыстарының ірі маңызды тобын
тұрғындардың табыс салығы құрайды. АҚШ-тың табыс салығының ставкаларының
кезеңдерін зерттейік. 1981-1983 жылдардағы салық реформасы күтілген
тиімділікті берген жоқ. Сонда, тәжірибеде экономикалық тиімді және
қарапайым көмектеседі делінген Лаффер ілімі қолданылды. АҚШ президенті
Р.Рейганның әкімшілігі салықтарды азайтып нәтижесінде бюджетке түсімдер
ұлғаяды деп үміттенеді. Алайда П.Самуэльсон атап көрсеткендей Лаффер
қисығы бойынша салық деген болжамы қате болды. Федералды табыстар жалпы
трендке байланысты төмендеді, ал Федералды бюджет 1983 жылдан кейін 200
млрд. АҚШ доллларында дефицитке жетті.
Фискалді жүйенің қайта өзгерісі жақсы нәтижелері 1986 жылы салық
жүйесінің реформасынан кейін көріне бастады. 1986 жылғы реформа бойынша 5
ставка енгізілді: алынатын табыс және салық төлеушінің жанұялық жағдайына
байланысты 11,15,28,35 және 38,5% .
Сонымен табысқа салық салуды дамытудың негізгі бағыттары салық
салынбайтын минимумды қарапайымдандыруға әкеледі. Бірақ ол салықтық
жеңілдіктердің санын азайтады.
Жергілікті салықтар өзіндік жеке роль атқарады, Ресей мен Германияға
қарағанда жергілікті бюджеттің негізгі табыс бөлігі болып табылады. Соған
қарамастан ірі өкіметтік субсидияларсыз қаланың дамуы қиын. Субсидия ,
субвенция және датациялар арқылы федералды үкімет қаланың әлеуметтік-
экономикалықдамуына белсенді әсер ете алады.
АҚШ-та салықтар төлеміне бақылауды орталық аппараттан басқа құрамында
7 аймақтық салық басқармалары және 58 салық басқармасы бар Қаржы
министірлігін ішке табыстар қызметі жүзеге асырады. Салықты төлеу
міндеттемелігі, Ресейдегі сияқты толық төлеушілерге жүктеледі.
Корпорациялар жыл сайын салық декларациясын толтырады. Жеке тұлға жылына
бір рет салыс декларациясына – оның алатын табыс түрлері туралы арнайы
өтініш толтырады.
Барлық салықтық декларацияларға камералдық тексеріс жүргізіледі.
Салықты уақытылы төлемеу немесе салық декларациясын уақытылы тапсырмау
сияқты тәртіп бұзушылыққа азаматтық сипаттағы айып пұл салынады.
Ұлыбританияның салық жүйесі.
Ұлыбританияның салық жүйесі негізінен XIX ғасырда қалыптасты, бірақ ол
да өзгерістерге ұшырады. Ұлыбританияда салықтық реформаның табысты
жүргізілуі 1979 жылдан 1990 жылдар аралығын қамтиды. Ұлыбританияның салық
жүйесі екі сатылы жалпы мемлекеттік және жергілікті салықтардан құралады.
Ұлыбританяиның мемлекеттік бюджетке тікелей салықтарының негізін 1799 жылы
енгізілген тұрғындардың табыс салығы құрайды. Ұлыбританияда табыс көзіне
байланысты табыстарды бөліктерге (шедулдарға) бөлуді сипаттайтын табыс
салығы құрылымын шедулды формасы қабылданған, мұнда әрбір ерекше тәртіппен
жүргізіледі. Табыстарды мұндай бөлу “табыс көзін табу” мақсатын көздейді.
Ұлыбританияда 6 шедула түрі қолданылады.
А Шедуласы мүлікпен табыстар: жерге меншік, ғимараттар мен құрылыстар,
жалға берілетін үйлер мен пәтерлер.
В Шедуласы – коммерциялық мақсатта қолданылатын ормандық массивтерден
табыс.
С шедуласы – мемлекеттік құнда қағаздардан табыстар.
Д шедуласы - өндірістік коммерциялық қызметтен табыс. Бұл шадулаға
табыстардың әртүрі кіреді. Сондықтан ол алты бөлікке бөлінген:
Бірінші бөлігі, сауда немесе іскерлік операциялардан (бизнес) алынатын
табыс, мысалы, дүкен иесінің пайдасы;
Екінші бөлігі, мамандандырылған қызмет нәтижелерінде алынатын табыс,
мысалы, дәрігер немесе адвокат пайдасы;
Үшінші бөлігі, салық салуға жататын пайыздар немесе алименттер;
Төртінші бөлігі, Е шедуалына кірмейтін шет елдегі құнды қағаздардан
табыс.
Бесінші бөлігі, шет елдегі мүлікпен табыс;
Алтыншы бөлігі, жоғарыда көрсетілмеген табыстардың барлығы (мысалы
гонорар) Е шедуласы – еңбекақы, зейнетақы және басқа да еңбектік табыстар.
F шедуласы–Ұлыбританиялық компаниямен жүргізілетін дивидендтер және басқа
да төлемдерден тұрады.
Табыс салығы заңмен рұқсат етілген жеңілдіктерді алып тастағандағы
жылдық жиынтық табыстан ұсталынады. Бұл еңбекпен талқан және инвестициялық
болып бөлінеді.
Еңбекақыдан табыс салығы ұстаз иесінен алынады. Бұл кезде тек қана
еңбекақы табысымен өмір сүретін тұлғаларға салық декларациясын толтыру
қажет емес. Басқа жағдайларда табыстарға салық салу салық төлеушінің заңмен
белгіленген мерзімде тапсыратын салық декларациясы негізінде жүргізіледі.
Қазіргі британдық табыс салығының ұйымы 1965-1973 жылдардағы
реформалар негізінде қалыптасты. 1965 жылға дейін табыс салығын жеке және
заңды тұлғаларда тұлғалар, оның ішінде корпорациялар да төледі.
Корпорациялардың табысына жеке салық енгізілумен бұл саланың іс-әрекеті
азаматтардың жеке табысына дейін қысқартылады. Табыс салығына күрделі
өзгерістер 1973 жылғы реформасымен енгізіледі, оның нәтижесінде еңбекпен
тапқан және инвестициялық табыстар ставкалардың жалпы шкаласымен
есептелінетін болды. Бұл салықты алу техникасын қарапайымдандырады, сонымен
қатар қазіргі уақытта жеңілдіктерді есептеу үшін қолданылатын шедулалардың
мақсатын түбегейлі өзгертті. Олардың ішінде жеке жеңілдік және қосымша
жанұялық жеңілдіктер маңызды болып табылады. Жеке және жанұялық
жеңілдіктердің мөлшері бөлшек баға өсімін есепке ала отырып, әрбір қаржылық
жылда қайта қаралып отырады. Қазіргі уақытта Ұлыбританияда жеке жеңілдік
3445 фунт стерлинг мөлшерінде белгіленген.
Салық салудың гиберализациясының жалпы бағыты және Ұлыбритания мен
АҚШ-тағы табыс салығының ставкаларын төмендету басқа елдерде ұқсас іс-
әрекеттер туғызады. Әйтпесе оларға қордың сақталуын капиталдың ағымымен
төлеуге сақталуын капиталдың ағымымен төлеуге тура келер еді. АҚШ-ғы
салықтық реформалардың сәтті өткізілуі байқалды.
Францияның салық жүйесі.
Францияның салық жүйесі Қазақстан Республикасында негізгі жанама салық
болып табылатын қосылған құн салығы осы елде өңделіп, енігізілумен
ерекшеленеді. Францияда алынатын салықтарды үш негізгі топқа бөліп
қарастыруға болады: табыс салығы; тұтынуға салық; бюджеттік жүйенің негізгі
звеносы қосылған құн салығы болып табылады. Қосылған құнға салық төлеу
өткізілетін келісім-шарттық сипатымен анықталады. Бұл кезде салық
төлеушінің қаржылық жағдайы есепке алынбайды.
Францияда қосылған құнға салықтың ставкалары қолданылады:
Бірінші ставка – қазіргі уақытта салықтың негізгі ставкасы 18,6% тең.
Екінші ставка – жоғарланатын ставка – 22% тауарлардың келесі түрлеріне
қолданылады: автокөліктер кинофототауарлар, ішімдік, темекі бұйымдары.
Үшінші ставка – төмендетілген ставка – 7%, мәдени күнделікті тұрмыс
тауарларына, оның ішінде кітаптарға белгіленген.
Төртінші ставка – ең төменгі ставка – 5,5% - бірінші қажеттіліктегі
тауарлар мен қызметтерге қолданылады. Бұл категорияға шоколад және
ішімдіктен басқа тұтыну тауарлары, ауыл шаруашылық өнімдері, тұрғын үй,
көлік, саяхат және қонақ үй қызметтері, жүк және жолаушылық тасымалдау
жатады.
Бұдан басқа, ҚҚС келесілер босатылады: мемлекеттік мекемелердің
әкімшілік, әлеуметтік, тәрбиелік, мәдени, спорттық бағыттағы қызметтері,
медицина және білім беру; кейбір еркін мамандықтар: жеке оқытушылық қызмет,
жеке тәжірибелік дәрігерлер, діни шығармашлықпен жанама салықтар:
- акциздер
- кедендік баж
Салықты есептеуге кәсіпорынның жылдық табысы (шығыны) негіз болып
табылады. Әрбір кәсіпорын жыл сайын табыстар жөнінде декларация толтырып
салық ведомствосына 1 сәуірге дейін тапсыру қажет.
Табыс салығы тобында жеке тұлғалардан алынатын табыс салығы маңызды
орын алды. Табыс түсінігіне жыл бойы алынған барлық ақшалай түсімдер
жатады:еңбекақы, сыйақылар, зейнетақы, рента, коммерциялық алынған табыс,
жылжымайтын мүліктен табыс, құнды қағаздар операцияларынан алынған пайда.
Құнды қағаздар операцияларын алынған пайда. Кейбір шегерімдер белгілі
әлеуметтік топтарға қолданылады: қарт адамдар, мүгедектер және тағы басқа.
90 жылдарда жеке тұлғалардан табыс салығы әлеуметтік аударымдармен
толықтырылған . Еңбекақыға әлеуметтік салықты Францияда жұмыс берушілер
төлейді. Бұдан басқа жұмыс берушілер мамандану біліміне салықты төлейді.
Егер кәсіпорында 10 адам жұмыс істесе, онда кәсіпкер кәсіпорында жұмыс
атқаратын адамдарды ұзақ мерзімді мамандандыру қаржыландыруға қатысуы тиіс.
Кәсіпорында 10 және одан артық адам жұмыс атқарса, кәсіпкер тұрғын үй
құрылысын қаржыландыруға қатысуы тиіс.
Францияның салық жүйесінде жергілікті салықтар маңызды орын алады.
Жергілікті бюджеттің жалпы мөлшері елдің мемлекеттік бюджетінің 60%
құрайды. Жергілікті салықтар жүйесінен 4 негізгісін атап көрсетуге болады:
Бірінші, құрылысы бар учаскелерге жер салығы.
Екінші, құрылысы жоқ учаскелерге жер салығы.
Үшінші, тұрғын үйге салық.
Төртінші, мамандық салығы.
Аталған 4 негізгіден басқа, жергілікті басқару ұйымдары басқа да
жергілікті салықтар енгізе алады.
Негізгі салық басқармасы экономика және қаржы министірлігінің құрамына
кіреді. Салықтық бақылау салықтық декларацияларды камералдық тексеру және
салық инспекторы құжаттардағы сәйкессіздікті байқаған жағдайда құжыттық
тексеру жолымен жүргізіледі.
Германияның салық жүйесі.
Федеративті құрылыстағы кез-келген ел сияқты Германияда да негізгі
мәселе Федерация субъектілері және орталық билік құқықтарын шектеу және
оларды іске асыру үшін қаржылық көздерін бөлу болып табылады. Германияның
салық ... жалғасы
Сіз бұл жұмысты біздің қосымшамыз арқылы толығымен тегін көре аласыз.
Ұқсас жұмыстар
Пәндер
- Іс жүргізу
- Автоматтандыру, Техника
- Алғашқы әскери дайындық
- Астрономия
- Ауыл шаруашылығы
- Банк ісі
- Бизнесті бағалау
- Биология
- Бухгалтерлік іс
- Валеология
- Ветеринария
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Дін
- Ет, сүт, шарап өнімдері
- Жалпы тарих
- Жер кадастрі, Жылжымайтын мүлік
- Журналистика
- Информатика
- Кеден ісі
- Маркетинг
- Математика, Геометрия
- Медицина
- Мемлекеттік басқару
- Менеджмент
- Мұнай, Газ
- Мұрағат ісі
- Мәдениеттану
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности)
- Педагогика
- Полиграфия
- Психология
- Салық
- Саясаттану
- Сақтандыру
- Сертификаттау, стандарттау
- Социология, Демография
- Спорт
- Статистика
- Тілтану, Филология
- Тарихи тұлғалар
- Тау-кен ісі
- Транспорт
- Туризм
- Физика
- Философия
- Халықаралық қатынастар
- Химия
- Экология, Қоршаған ортаны қорғау
- Экономика
- Экономикалық география
- Электротехника
- Қазақстан тарихы
- Қаржы
- Құрылыс
- Құқық, Криминалистика
- Әдебиет
- Өнер, музыка
- Өнеркәсіп, Өндіріс
Қазақ тілінде жазылған рефераттар, курстық жұмыстар, дипломдық жұмыстар бойынша біздің қор #1 болып табылады.
Ақпарат
Қосымша
Email: info@stud.kz