ҚР САЛЫҚ АУДИТІН ҰЙЫМДАСТЫРУ

Жұмыс түрі: Материал
Тегін: Антиплагиат
Көлемі: 6 бет
Таңдаулыға:

ҚР САЛЫҚ АУДИТІН ҰЙЫМДАСТЫРУ

Абилова А. Б., Абылпеисова К. Д. Есеп және аудит мамандығының

2 курс студенттері, ХБУ.

Мырзаханова Д. Ж., ХБУ.

Аннотация. Бұл мақалада Қазақстан Республикасында салық аудитін дамытуға және жетілдіруге байланысты мәселелер қарастырылады. Салық тексерушісінің анықтамасы берілді. Негізгі кезеңдер суреттеліп, салықтық тексеру жүргізу тәртібі түсіндірілді. Сондай-ақ салықтық тексерудің әдіснамалық және ұйымдастырушылық-әдістемелік негіздерін дамыту және жетілдіру қажет. Осы мәселелерді шешу үшін салықтық тексеру әдістемесі сипатталған.

Түйінді сөздер: салық, салықтық есеп, салықтық аудит, Қазақстан Республикасы.

Салық белгілі бір қаражатты мемлекет кірісіне мәжбүрлеп алуды білдіретіндіктен, салық төлеуші барлық заңды әдістерді бағалай отырып, шығындарды азайтатын әдісті таңдауға құқылы. Бұл сирек болса да, компания салық заңнамасында тікелей көзделген жеңілдіктерді пайдаланбайды. Кейде заңнамадағы жеңілдіктер немесе басқа да жеңілдіктер бір қарағанда көрінбейді. Салық ауыртпалығын азайту үшін барлық заңды мүмкіндіктерді пайдалану заңды және ақылға қонымды. Көбінесе құқықтық нормаларды сауатты қолдану арқылы салық сомасы айтарлықтай төмендейді. Салықтық жоспарлау әрдайым орынды: бизнес өркендеген кезде және ол кірістілік шегінде немесе одан да жаманы банкроттық шегінде тепе-теңдікте болған кезде. Сауатты көзқараспен жағдайды жақсарту салықтық құқық бұзушылықтармен және олардың салдарымен байланысты болмайды.

Аудит деп осы есептіліктің дұрыстығы туралы пікір білдіру мақсатында аудиттелетін адамның есептілігін тәуелсіз тексеру түсініледі. Алайда, мұндай есептілікте бухгалтерлік салық нормаларынан тыс бірқатар талаптардың болуы және аудит барысында оларды растау қажеттілігі аудиторлардан жаңа білім мен тәжірибені талап етті.

Салықтарды есептеу мен төлеудің дұрыстығын тексеруді, салық есептілігін жасауды, салықтық кеңес беруді, салықтық есепке алуды қоюды, қалпына келтіруді және жүргізуді қамтитын аудиторлар көрсететін қызметтер кешені салықтық аудит деп атала бастады.

Аудиторлар көрсететін қызметтер құрылымындағы салықтық бақылау орны әлі анықталған жоқ. Сондай-ақ салықтық бақылау проблемасы бақылаудың бұл түрі заңмен бекітілмегендігінде болып отыр. Осы міндеттерді шешу үшін салықтық тексеру туралы тұжырымдамалық түсінік алуға және салықтық тексеру саласындағы білімдерін кеңейтуге мүмкіндік беретін салықтық тексерудің әдіснамалық, сондай-ақ ұйымдастырушылық-әдістемелік негіздерін әзірлеу және жетілдіру қажет [1] .

"Аудит" термині арнайы әдебиеттерде және аудиторлық ұйымдар мен жеке аудиторлардың сипаттамаларында жиі қолданылатынына қарамастан, ол өзінің жалғыз дұрыс және теориялық негізделген түсіндірмесін әлі таба алмады. Қолданыстағы ұлттық заңнама мен Халықаралық аудит стандарттары да "салықтық аудит"ұғымын ашпайды [2] .

Нысаналы салықтық тексеру болжамды мәмілелер бойынша да, жасалған немесе жасалатын мәмілелер бойынша да, әсіресе ұлттық салық заңнамасын ғана емес, сондай-ақ салық, кеден және арнайы заңнама саласындағы халықаралық конвенциялар мен келісімдерді білуді талап ететін сыртқы экономикалық операцияларға байланысты мәмілелер бойынша да салықтық жоспарлау мақсатында жүргізіледі.

Салықтық тексеру - Қазақстан Республикасының қолданыстағы заңнамасына сәйкес салықтарды есептеудің дұрыстығын, уақтылылығын және толықтығын, сондай-ақ салық органдарына салықтық есептіліктің барлық нысандарын қалыптастыру мен ұсынудың уақтылығын, толықтығын және дұрыстығын тексеру. Салық міндеттемелерін тексеру салықтық тексеру арқылы да, салық міндеттемелерін есептеуді тексерудің келісілген рәсімдерін жүргізу арқылы да мүмкін. Салықтық тексерудің маңыздылығы кәсіпорынның салықтық тәуекелдерін уақтылы бағалау және оларды азайту болып табылады.

Салықтық тексеру дегеніміз-аудиторлық ұйымның бухгалтерлік және салықтық есептілікті тексеруі, оның мақсаты олардың сенімділігі мен қолданыстағы салық заңнамасына сәйкестігі туралы сараптамалық қорытынды дайындау болып табылады. Бұдан басқа, барлық деңгейдегі бюджеттер мен бюджеттен тыс қорларға салықтар мен басқа да төлемдерді бухгалтерлік есепте жасау, төлеу және көрсету тәртібі тексеруге жатады.

Салық аудиті мәселесі бойынша зерттелген ғылыми жұмыстарды ескере отырып, келесі анықтама беруге болады: салық аудиті - кәсіпорынның бухгалтерлік есебін кешенді тәуелсіз тексеру, салықты есептеу мен төлеудің дұрыстығы, кәсіпорын қызметіндегі салық тәуекелдерін бағалау.

Салық аудиті - тексерілетін кәсіпорынның салық есептілігін мұқият тексеруді қамтамасыз ететін қызмет. Сонымен қатар, салық аудиті бухгалтерлiк есептi немесе қаржылық есептiлiктi жасау процесiнде жол берiлген барлық қателiктердi анықтау немесе Қазақстан Республикасының салық заңнамасына сәйкес келмеушіліктерді жою мақсатында жүргізіледі.

Салық аудитін жүргізудің негізгі мақсаты салықтар мен алымдар жөніндегі заңнаманы бұзуға байланысты айыппұл санкцияларының алдын алу болып табылады. Салық аудитін жүргізу барысында аудитор-компания салық салуды жоспарлау мен жоспарлауға байланысты барлық мәселелерді шешуге және оларды тапсырыс берушінің мүдделерін сақтай отырып шешуге тырысады.

Салықтық аудит мынадай бағыттар бойынша жүргізіледі (сурет. 1) :

САЛЫҚТЫҚ АУДИТТІҢ БАҒЫТЫ

Тәсілдер:

- салықтар мен алымдарды есептеу және төлеу;

- салықтық жеңілдіктерді қолданудың негізділігі.

Іске асыру тетігі:

- салықтарды есепке алуда қалыптастыру және көрсету

Іске асыру әдістері:

- салық декларацияларын дұрыс құру;

- салықтық тәуекелдер.

Сонымен бірге, салық аудиті сауаттылыққа және негізделген есептеуге, салықтар мен төлемдердің барлық түрлеріне, салық салу бойынша компанияның жеңілдіктерін дұрыс пайдалануға, салық есептілігінде әр түрлі операцияларды дәл көрсетуге мұқият бақылауды жүзеге асыруды білдіреді (олар көбінесе заңнамада жазылмайды) . Салық аудиті процесінде жасалған салық декларацияларының қолданыстағы салық Заңнамасына сәйкестігін мұқият тексеру жүргізіледі.

Біріншіден, салықтық тексеруге тапсырыс берушілер бірнеше қызмет түрлерін, соның ішінде экспорттық-импорттық операцияларды жүзеге асыратын ірі компаниялар болып табылады. Мұндай компаниялардың айналымы үлкен, сондықтан айыппұлдар мен өсімдерді қоса алғанда, салық міндеттемелері айтарлықтай соманы құрайды. Осылайша, салық төлемдерін барынша азайту, сондай-ақ өсімдерді болдырмау үшін ірі компанияның салықтық тексеру жүргізуі мақсатқа сай және үнемді, оның көмегімен салық есебі мен салық есептілігіндегі қателерді анықтауға және бейтараптандыруға болады.

Салық тексеруін қажет ететін шаруашылық жүргізуші субъектілердің келесі санаты - бас бухгалтері ауысқан ұйымдар. Объективті себептерге байланысты бұл ұйымдағы бухгалтерлік және салықтық есептің сапасына өте жағымсыз әсер етеді. Кейде салық салуға қатысты барлық мәселелермен жеке айналысатын бас есепшіге жаңа кәсіпорында салық есебін дұрыс ұйымдастыру және алдыңғы кәсіпорынның қателерін түзету өте қиын. Оған салықтық тексеру түріндегі көмек қажет. Салықтарды есептеу мен төлеудің дұрыстығын тексеру үшін ұйымдағы салықтық тексеруді ұйымның меншік иесі немесе басшысы тапсырыс бере алады.

Салықтық тексеру процесінің өзі бірнеше кезеңнен тұрады: - сараптама - яғни тексеру кезінде шаруашылық жүргізуші субъектіде бар салық салу жүйесін алдын ала бағалау жүргізіледі; - аудиторлық тексеру - яғни бюджетке және бюджеттен тыс қорларға салықтар мен алымдарды есептеу және төлеу қаншалықты дұрыс жүргізіліп жатқанын растау; - аудиттің қорытынды кезеңі аудит барысында алынған мәліметтерді орындау және беру болып табылады.

Салықтық аудит - бұл салықтық тексеруді дайындаудың тамаша мүмкіндігі, ол мемлекеттік биліктің құқық қорғау органдарымен қақтығыстарды азайтуға және жалпы алдын алуға мүмкіндік береді. Салық аудиті міндетті емес рәсім болып табылады, оны тапсырыс беруші мен тікелей аудитор арасындағы шартта белгіленген мерзімдерде және көлемде ау - дирекцияланатын тұлғаның бастамасы бойынша жүргізеді.

Аудиттің салықтық құрамдас бөлігі Қазақстан Республикасының қолданыстағы нормативтік құжаттарымен нашар реттелген. Салық тексеруінің технологиясын анықтайтын бірқатар маңызды мәселелер шешімін таппаған, тексерудің салықтық құрамдас бөлігінің нақты негізі жоқ. Салық тексеруін ұйымдастыру және жүргізу бойынша әдістемелік әзірлемелер жоқ. Осының барлығы салықтық тексерудің құқықтық, әдістемелік және әдістемелік негіздерін дамытуға жеткілікті өзектілік береді.

Қазақстанда қазіргі салық салу жүйесі кезінде көптеген компаниялар өздеріне үлкен салық жүктемесін сезінеді. Шынында да, салық сомасы кез-келген коммерциялық ұйым шығындарының едәуір бөлігін алады. Салықтардың дұрыс есептелмеуі салық органдарының айыппұлдар мен өсімдер ұсынуына әкеледі, бұл ұйымның кірісін күрт төмендетеді. Сонымен қатар, салықтардың мөлшерін оңтайландырудың дұрыс емес әдістерін қолдану компания басшыларына немесе бас бухгалтерлерге қылмыстық іс қозғауға негіз бола алады.

Сондықтан салықтық аудит салықтарды есептеу тетігінің дұрыстығын растау және оларды оңтайландыру арқылы қаржылық тәуекелдерді азайтудың тамаша тетігі болып табылады.

Сонымен қатар, салықтардың дұрыс есептелуін бақылау, яғни салықтық аудит тек компанияларға ғана емес, сонымен бірге мемлекетке де қажет, өйткені бюджет салық түсімдерінен тұрады, сәйкесінше бұл мемлекет дамуының тұрақтылығына және әлеуметтік маңызы бар жобалар мен бағдарламаларды қолдауға әсер етеді.

Салық заңнамасындағы тұрақты өзгерістерге және салықтық тексеруді қаржылық тәуекелдерді төмендету және мемлекеттік бюджетті толтыруды бақылау механизмі ретінде қарастыруға қарамастан, Қазақстанда ол өте нашар дамыған. Оның үстіне, оның да нашар реттелетінін байқаймыз, өйткені қазіргі уақытта ол тек кеңестік сипаттағы және Аудит әдістемесі арқылы ғана реттеледі.

Сондықтан қазіргі уақытта салықтық аудитті зерттеу және зерттеу біршама қиын.

Ең алдымен, біздің заманымызда салықтық тексеру жалпы аудит, заң және салықтық кеңес беру жүйесіне енгізілгенін атап өткім келеді. Осыған қарамастан, салықтық тексеруді бөліп көрсетудің көптеген себептерін атауға болады. Салық есебі мен есеп беруі қаржылық есеп жүйесіне тәуелсіз екендігінен бастайық. Сонымен қатар салықтық тексерудегі көптеген көрсеткіштер қаржылық есеп көрсеткіштерінен өзгеше қалыптасады. Сонымен қатар, Қазақстанда өте күрделі салық жүйесі бар және көбінесе компаниялар осы саладағы барлық артықшылықтарды білмейді. Оның үстіне жалпы аудиттің салықтық құрамдас бөлігі салықтық ақпараттың барлық аспектілері мен көрсеткіштерін қамтуға қабілетті емес. Жоғарыда айтылғандай, Қазақстанда салықтық аудиттің маңызы өте зор.

Жоғарыда айтылғандардың бәріне сүйене отырып, салықтық аудитті аудиторлық қызметтің тәуелсіз бағыты ретінде бөліп қана қоймай, оны реттеу және аудиторлардың жауапкершілігі туралы заңнаманы қайта қарау қажет, өйткені бұл тақырыпта жұмысты реттеудің нақты стандарттары жоқ. Салық аудиті жалпы аудитті көптеген ақпараттан босатуға мүмкіндік береді, бірақ, салық аудиті компаниялар мен салық органдарын салық заңнамасын сақтау туралы аудиторлық қорытындылармен қамтамасыз ету үшін қажет.

Егер біз салықтық аудитті барлық жерде енгізсек, онда бұл салық органдарын көптеген тексерулерден босатуға мүмкіндік береді. Яғни, мәні бойынша салықтық аудит бір мезгілде мемлекеттік және корпоративтік бақылаудың элементі болады. Мысалы, жыл соңында барлық компаниялар жалпы аудитпен қатар салық аудитін жүргізуге міндетті, егер аудиторлардың қорытындыларына барлық жерде сенім артуға болатын болса және осы тармақтар заңды түрде жазылса, онда салық органдары қосымша тексерулерден босатылуы мүмкін, бұдан салық деректерін бақылаумен салыстыру және тексеру бойынша қос жұмыс жүргізілмейді. Яғни, салықтық аудит мемлекеттің қажетті шығындарын салықтарды есептеу тұрғысынан компаниялардың есептілігінің дұрыстығын тексеруге ауыстырыңыз.

... жалғасы

Сіз бұл жұмысты біздің қосымшамыз арқылы толығымен тегін көре аласыз.