Дебиторлық берешектің аудиті

Жұмыс түрі: Реферат
Тегін: Антиплагиат
Көлемі: 20 бет
Таңдаулыға:

ЖОСПАР
Дебиторлық берешектің аудиті 2
Күдікті борыштар резервтерінің есебінің аудиті. 5
Еншілес (тәуелді) серіктестіктердің дебиторлық борыштарының есебінің аудиті
6
Қоғамның дебиторлық берешегін талдау 13
Қорытынды 17
Пайдаланылған әдебиеттер тізімі 19

Кіріспе

Қаржылық есеп жүйесінде дебиторлық берешек есебі бойынша шоттар
табысты реттеудегі тиімді құралдар болып саналады. Дебиторлық берешек пайда
мен шығындар есебі мен ақша қозғалысы бойынша есепті байланыстырып отыратын
тетік болып саналады. Дебиторлық берешектің мөлшерінің өсуі мойындалған
табыстың барлығы ақшалай көрсеткіште емес екенін айтады. Қаржылық талдау
аясындағы мамандар ақшалай табыстар мен ақшасыз табыстар арасындағы
сәйкессіздік деңгейі өскен сайын сол табыстың сапасы төмен блады деп
есептейді. Яғни дебиторлық берешек өзгерісі ұйым қызметінің қортындысын
бағалауда негізгі ұғым болып табылады. Ең маңыздысы, табыстың әр түрінің
пайда сапасына және ақша қаражаттың пайда болу көздері мен қозғалысына әсер
етуін анықтау керек. Тек сонда ғана келешектегі ақша ағымдарының көлемін,
мерзімін және анықталу дәрежесін болжауға негіз туады. Дебиторлық берешек
есебінің мақсаты жабдықтаушылар мен мердігерлермен есеп айырысуды дұрыс
ұйымдастыру болып табылады. Бұл мақсаттан дебиторлық берешекті анықтау,
оның өз уақтысымен және дұрыс рәсімделуін тексеру, дебиторлық берешектің
қабылданған мерзімде табылуын қамтамасыз ету сияқты негізгі мәселелер пайда
болады. Дебиторлық берешек аудитінің мақсаты - дебиторлық берешек
сальдосының реалды екені жайлы тұжырым көрсету мен есеп айырысу және төлем
дициплиналарын ұстау мүмкіндігін бақылау міндетінің көбеюі және
аудиттелінетін субъектінің қаржылық жағдайының жақсаруы болып табылады.
Дебиторлық берешек аудитінің міндетіне сатып алушылар мен тапсырыс
берушілермен есеп айырысу операцияларына түгендеу жүргізу және дебиторлық
берешектің синтетикалық және аналитикалық есебінің дұрыс жүргізілуін
тексеру, күмәнді талаптар бойынша резервтердің қолданылуы мен қалыптасуының
заңдылықтарға сәйкестілігін тексеру кіреді.

Дебиторлық берешектің аудиті

Дебиторлық борыштар бойынша есеп айырысуды тексере отырып, аудитор
олардың баланста дұрыс көрсетілгендігін, жылдың басындағы және аяғындағы
қалдықтарының баланстың Ұзақ мерзімді активтер және Ағымдағы активтер
бөлімдеріне дұрыс топталып көрсетілгендігін тексереді. Ұзақ мерзімді
активтер бөлімінде есеп беретін күннен бастап 12 айдан кейін төлемі
күтілетін дебиторлық борыштарды көрсетсе, ол Ағымдағы активтер бөлімінде
– 12 айдың ішінде төлемі күтілетін дебиторлық борыштарды көрсетеді.
1. Ұзақ мерзімді активтер бөліміне тексеру жүргізген кезінде аудитор
талап ету мерзімі біткен борыштарға және уақтылы өндірілмеген сомаларға
назар аударуға тиіс.
Баланста Ұзақ мерзімді активтер жатқызылған дебиторлық борыштар
мынандай баптар бойынша көрсетіледі:
• алынуға тиісті шоттар;
• алынған вексельдер;
• негізгі серіктестіктер мен еншілес серіктестіктердің арасындағы ішкі
топтардың операциялары бойынша борыштары;
• акционерлік қоғамның лауазымды тұлғаларының борыштары;
• басқа да дебиторлық борыштар.
Ағымдағы активтерде аталған баптар сол күйінде қайталанып, оған тек
ғана Аванстық төлемдер бабы қосылады.
Аудитор баланстың сәйкес баптарындағы борыштардың қалдықтарының дұрыс
көрсетілгендігін анықтау үшін синтетикалық есеп регистрларындағы және есеп
айырысудың жүзеге асырылғандығын көрсететін шоттарындағы мәліметтері
бойынша, баланстың сәйкес баптарындағы қалдықтарымен тексеру кезеңінің
басындағы әрбір есеп айырысу бойынша қалдығын салыстырып, содан кейін есеп
айырысудың әрбір түрін тексереді.
Дебиторлық борыштардың жағдайын тексеруді дебиторлармен есеп
айырысуды түгендеудің материалдарын талдаудан бастау керек. Әдетте,
субектінің ішінде дебиторлармен есеп айырысуды түгендеудің сапасының
талапқа сай жүргізілмейтін, фактілерінің кездесетінін ескерсек, бұл жұмысты
аудитордың өзі ұйымдастырғаны тиімді. Сатып алушылармен есеп беруге тиісті
тұлғалармен, жұмыскерлерімен және басқа да дебиторлармен есеп айырысуларды
түгендеу, тиісті құжаттар бойынша шоттарында көрсетілген сомаларының
негізділігін мұқият тексеріп анықтауды талап етеді. Аудитор және түгендеу
комиссиясының мүшелері дебиторлық борыштардың пайда болу мерзімін, себебін
және оған кінәлі тұлғаларды, нақты аланатынын (яғни, дебиторлар өздерінің
борыштарын мойнына алған есеп ауысуларды актілерінің немесе хаттамаларының
бар екендігі); талап ету мерзімінің өтіп кетпегендігін (3жыл); қарыздарды
өндіру үшін қандай шаралар қолданылғандығын анықтайды. Қарама-қарсы тексеру
жүргізу мәселелерін шешіп, қарама-қарсы тексеру негізінен сауда және
жабдықтау ұйымдарына жүргізілетіндігі ескерілуі тиіс.
Есеп айырысуларды түгендеудің нәтижесінде акт толтырылады. Актыда
түгендеу жүргізілген шоттардың аттарын, дебиторлық борыштардың сомасын
талап ету мерзімі біткен дебиторлық борыштарын өндіру мүмкін емес, үмітін
үзген қарыздарын көрсетеді. Бұндай борыштарды түгендеу түрлері бойынша есеп
айырысуларды түгендеу актыларына дебиторлардың аталауы, мекен-жайы, қарыз
сомасы, не үшін қарыз болғандығы, қай уақыттан бері, қандай құжаттардың
негізінде көрсетіліп анықтама тіркелуге тиісті. Анықтамада талап ету
мерзімін өткізіп алған дебиторлық борыштары бойынша есеп айрысуларды
түгендеудің материалдарына талдау жасау немесе түгенлеуді аудитордың өзі
жүргізгенде анықталған ауытқұларды, сәйкессіздіктер, түсініксіздіктер,
түсініксіздіктер бойынша, аудиторға есеп айырысуларды өте мұқият тексеруге,
ойын жинақтап бағыттауға мүмкіндік береді.
Сатып алушылармен және тапсырыс берушілермен есеп айырысудың аудиті.
Дебиторлық борыштардың ішінде субъектінің шаруашылық қызметінде жиі
кездесетіні – дайын өнімдерді (жұмыс, қызмет) және тауарларды сату
операциялары. Баланста көрсетілген дебиторлық борыштар баптарының ішіндегі
үлесі жағынан ең қомақтысы. Сондықтан сатып алу және тапсырыс берушілермен
есеп айырысуды тексерген кезде бағдарламада келтірілген сұрақты жан–жақты
қамтып, айқымын кеңейте түсу үшін мынандай мәселелерді анықтап алу қажет:
• өнім сатуға сатып алушылармен және тапсырыс берушілермен шарт
жасалғандығын;
• түгендеу (салыстыру) актілерімен есеп айырысу қүжаттаымен расталған сатып
алушылардың борыштарының нақтылығын;
• 30 Сатып алушылардың және тапсырыс берушілердің бораштарын
• Бөлімшесінің шоттары бойынша жүргізілген синтетикалық есептің дұрыстығын.
Бұндай жағдайда аналитикалық есеп мынандай мәселерді қамтамасыз етуге
міндетті:
• Вексельдермен қамтамасыз етілген ақша қаражаттарының түсу мерзімі әлі
жетпеген, сатып алушылармен және тапсырыс берушілермен есеп айырысулар
бойынша борыштардың мәліметтерін алу мүмкіндігін, дисконтталған
вексельдер мен ақша қаражаттараның мерзімінде түспегендігінде қарамастан,
банктен өткен дисконтталған вексельдерді:
• 30 Сатып алушылардың және тапсырыс берушілердің бораштарын бөлімшенің
шоттары бойынша бухгалтерлік есеп корреспонденцияларының дұрыс
берілгендігін; 30 Сатып алушылардың және тапсырыс берушілердің
бораштарын бөлімінің шоттары бойынша аналитикалық есеп жазуларының Бас
кітаптағы және баланстағы жазулар мен сәйкестігін;
• Талап ету мерзімі өткен дебиторлық борыштардың дұрыс шығысқа
шығарылғандығын. Субъектінің басшысының қабылдаған шешіміне сәйкес
талап ету мерзімі өткен дебиторлық борыштар шығысқа шығарылады.
Аудитор 301 алынуға тиісті борыштар шотының дебетінде көрсетілген
артылып жөнелтілген өнім ( тауарлар), орындалған жұмыстар және көрсетілген
қызметтердің құнын таалп ету құжаттарының уақтылы банк мекемелерінде
қабылданғандығын және оларды төлеу мерзімінің сақталғандығын банк
көшірмелеріндегі жазуларымен салыстырып тексереді. Сатып алушылардың және
тапсырыс берушілердің алдын ала сатушының есеп айырысу шотына аударған
аванстарының жабылып, айдын аяғында 301 шоттың дебетіндегі құны өтелген
өнімдердің құнының дұрыс анықталғандығына көз жеткізуі тиіс.
Сатып алушылармен және тапсырыс берушілермен есеп айырысудың жедел
дамып келе жатқан түрі – алынған вексельдер бойынша есеп айырысу.
Вексельмен төленген операциялардың дұрыс көрсетілгендігіне көз жеткізу үшін
аудитордан бұндай операцияларға баса назар аудару талап етіледі.
Сатып алушылардан және тапсырыс берушілерден есеп айырысу ушін
алынған вексельдермен қамтамасыз етілген борыштарын 302 Алынған
вексельдер шотында жүргізеді. Векскль бойынша өтелген қарыздарын шоттың
кредитінен 4 Ақша қаражаттар бөлімінің сәйкес шоттарының дебетінде
көрсетеді. Вексельмен есеп айырысқан кезде қарапайым және аудармалы
вексельдер қолданылуы мүмкін.
Қарапайым вексель бұл жасалған сауда-саттықтар немесе орындалған
жұмыстарды (қызметтер) төлеу үшін бір жағының (вексель берушінің), екінші
бір жағына (векскльді ұстаушыға) төлеу мерзіміне қарай белгілі бір соманы
төлеуге жазбаша берген ақшалай қарызының міндеттемесі. Аудармалы вексель
(тратта) немесе беруші (трассант) жазады да, онда дебиторға (трассат)
вексельде көрсетілген соманы, үшінші тұлғаға (ремитентке) немесе талап
етушіге төлеу туралы бұйрығын көрсетеді. Бұл құжат борыштық
міндеттемеге айналып, төлеуші (трассант) төлеуге келісім бергеннен кейін
ғана заңды күшке ие болады. Өтпелі белгінің (индассамент) көмегімен әмбебап
несие есеп айырысу құжатының қызметін орындап, вексель бірнеше рет
қолданылуы мүмкін.
Вексельдерді дисконттау олардың банкідегі есебін және қаржының
айналымын елеулі жылдамдатады. Бұндай жағдайда вексельді ұстаушының
(индассамент) қатысуымен төлеу мерзіміне дейін банкке өткізіліп, банктің
тәуелсіз дисконтының пайдасына есептелген пайыздың шығынын шегеріп тастап,
вексельдік сомасын алады.
Аудит кезінде вексельдердің есебінің тұрлері төлеуші субъектінің
төлеу мерзімінің жетуі бойынша борыштарды (аударады) вексельдер арқылы
толтырудың негізділігін; алудан үмітін үзген немесе талап ату мерзімін
өткізіп алған борыштарды, вексельдерді сатудан тыс зияндарына шығысқа
шығарудың зандылығын тексеру қажет.

Күдікті борыштар резервтерінің есебінің аудиті.

Шаруашылықтың басшысының шешімімен талап ету мерзімі өткен дебиторлық
борыштарды күдікті қарыздар резервтерінің шоттарындағы жинақталған
қаржыландыру көзіне жатқызу арқылы шығысқа шығарып жабады. Демек, күдікті
қарыздар бойынша резервтер талап ету мерзімі біткен, қайтарылуы сенімсіз
субъектінің алшақ дебиторлық борыштарын есептен шығарып жабу үшін жасалады.
Күшіндегі салық жөніндегі заң актілерінде күдікті қарыздар – бұл өнім
(жұмыс, қызмет) сатудың нәтижесінде пайда болған және табыс есептелген
күннен бастап екі жылдың ішінде сөндірілмеген қарыздар деп көрсетілген.
Аудитор есепті жылдың аяғында тіркеліп, тізімделген дебиторлық
борыштардың мәліметтерінің негізінде жасалған күдікті борыштар
резервтерінің заңдылығын және қандай борыштарды жабу үшін жасалғандығын
және талап ету мерзімі өткен дебиторлық борыштардың баланстан шығарылуын
тексереді.
Күдікті қарыздар бойынша резервтерді құру, оларды жұмсау және олардың
қозғалысы туралы ақпарат жинақтау үшін бухгалтерлік есептің типтік
жоспарында 31 Күдікті борыштар бойынша резервтер бөлімшесінің дәл осылай
аталатын 311 синтетикалық шоты қаралған.
Жасалған резервтің көлемі борышкерлердің қаржылық жағдайы (төлем
қабілеттілігі) ескеріле отырылып, олардың қарызды тұтастай немесе бөліп
төлеу мүмкіндіктерін бағалау арқылы анықталады.
Жасалған күдікті резервтер сомасына 821 Жалпы және әкімшілік
шығындары шотын дебеттеп, 311 Күдікті борыштар бойынша резервтер шотын
кредиттейді.
Күдікті деп танылып, өтеу мерзімі біткен дебиторлық борыштарды
субъектінің балансынан шығысқа шығарғанда 311 Күдікті қарыздар бойынша
резервтер шотының дебетінде 30,33,35 бөлімшелердің тиісті шоттарының
крелитінен көрсетеді.
Күдікті қарыздарды жабуға жасалған резервтің жұмсалмаған сомасына 821
шотының дебетіне, 311 шотының кредитіне қызылдап жазу әдісінің қолданылып,
стороно жасалып жабылғандығын тексереді.
Жылдың соңында жасалған резерв бойынша қалдық тек қана ағымдағы жылғы
күдікті қарыздар деп танылған дебиторлық борыштардың сомасынан тұратындығын
тексеру қажет. Жасалған резервтің есебінен субъектін шеккен басқада
зияндарын жабуға жұмсалғандағын; егер орын алған жағдайда олардың
заңдылығын, есепті жылдың соңында қалған қалдықтың негізділігін тексеру
қажет.

Еншілес (тәуелді) серіктестіктердің дебиторлық борыштарының есебінің аудиті

Аудитор дебиторлық борыштардың есебін тексеруді, еншілес (тәуелді)
серіктестіктердің дебиторлық борыштарының бухгалтерлік есеп шоттарында
оперецияларының дұрыс көрсе тілгендігін және олардың есеп регистрларындағы
мәліметтерінің Бас кітапқа және балансқа дұрыс жазылғандығын тексерумен
ұштастырып жалғастырады. Еншілес (тәуелді) серіктестіктердің бірлесіп
бақыланатын заңды тұлғалардың ағымдағы дебиторлық борыштарының түрлері
бойынша ақпараттарын жинақтау үшін, бухгалтерлік есеп шоттарының типтік
жоспарының кестесінде 32 Еншілес (тәуелді) серіктестіктердің борыштары
бөлімшесінің 321 Еншілес (тәуелді) серіктестіктердің борыштары,
322 Тәуелді серіктестіктердің борыштары және 323 Бірлесіп бақыланатын
заңды тұлғалардың борыштары синтетикалық шоттары қаралған.
Бақылау жүйесінің тетігін қолына ұстап, көп салалы өндірісті
дамытумен, қызмет көрсету түрлерін кеңейтумен айналысатын негізгі (бас)
субъектіге, капиталды өте тиімді пайдалануға, шаруашылық есеп жүргізу
бастамаларын күшейтуге, еңбектің өнімділігін арттыруға, басқаруды тиімді
ұйымдастыруға, өз мұқтаждықтарын жартылай фабрикаттармен, басқа да
бұйымдарымен қамтамасыз етуге, шаруашылық ұжымдарын ауыл шаруашылық және
тағы басқа да өндіріс салаларының өнімдерімен жабдықтауға мүмкіндік береді.
Бас шаруашылық еншілес (тәуелді) серіктестіктерге толық басшылық жасап
ықпал етумен қатар, олардың заңды дербестігін сақтауға тиісті. Егер еншілес
(тәуелді) серіктестіктер күйреуге үшырағанда, олардың шеккен зияны үшін Бас
шаруашылық жауап бермейтіндігі секілді бас шаруашылық зиян шегіп күйреуге
ұшыраған жағдайда олар да ол үшін жауап бермейді.
Бас шаруашылық еншілес (тәуелді) серіктестіктердің табысының өзара
бөліске салынуын бақылауға алады.
Еншілес (тәуелді) серіктестіктердің дебиторлық борыштарын тексерген
кезде, оларға ұзақ мерзімді түрінде салынған ақша-қаражаттай, материалдық-
құндылықтай инвестицияларының жатқызылмағандығын анықтау қажет. Дебиторлық
борышқа инвестициялардан тыс ақша-қаражаттар, дайын өнім,тауарлы материалды
құндылықтар түрінде берілген құндылықтар бойынша есеп айырысулар жатады.
Аудитор еншілес (тәуелді) серіктестіктердің және бірлесіп
бақыланатын заңды тұлғалардың дебиторлық борыштарының аналитикалық есебінің
тізімдемеде немесе машинажазбаларда жазу операциялары көп, ірі
субъектілерде №280 үлгідегі дебетіндегі мәліметтерінің негізінде
дебиторлармен және несие берушілермен есеп айырысу карточкаларында
жүргізілгендігіне көз жеткізіп, анықтауға тисті.
Айдын басындағы және аяғындағы қалдықтарының және айлық айналымның
карточкада жинақталып, Бас кітапқа жазылатын тізімдемеге немесе
машинажазбаға қондырылғанына бақылау жүргізіп, оларға қоса тіркелетін
шаруашылық операцилар растайтын құжаттарын тексереді.
Еншілес (тәуелді) серіктестіктердің, бірлесіп бақыланатын заңды
тұлғалардың дебиторлық борыштарымен қатар,несиелік борыштарының
бухгалтерлік есеп шоттарың типтік жоспарының 64 Еншілес (тәуелді)
серіктестіктердің несие бойынша қарыздар бөлімшесінің шоттарында (641-643
шоттар) есеп айырысу жүргізетінін ескеру керек. Еншілес (тәуелді)
серіктестіктерден алынған шикізат, дайын өнім, басқа да материалдық
құндылықтардың құны оларға осындай және басқадай түрде берілген тауарлы
материалдықтардың құндылықтардың құнына өзара жатқызу туралы екі жақты
келісімді растайтын хаттамамен танысып, бухгалтерлік есепте айырбастау
операциялары сияқты көрсетілгендігін анықтау қажет.
Басқадай дебиторлық борыштар мен берілген аванс бойынша есеп айырысудың
есебінің аудиті.
Дебиторлық борыштарға аудиторлық тексеру жүргізген кезде аудитордан
баоанстың Басқа да дебиторлық борыштар бабына ерекше назар аударуды талап
етеді. Бұл аталған бап бойынша жылдың басындағы және аяғындағы қалдықтары
бухгалтерлік есеп шоттарның типтік жоспарында қаралған 33 Басқадай
дебиторлық борыштар бөлемшесінің мынандай синтетикалық шоттарында
көрсетіледі:
• 331 Орын толтыруға тиісті қосылған құн салығы
• 332 Есептелген сыйақылар.
• 333 Жұмыскерлердің және басқа тұлғалардың борыштары
• 334 Басқа да борыштар.
Бұл аталған дебиторлық борыштарды аудитор жеке-жеке тексеруге тиісті.
Орын толтыруға тиісті қосылған құн салығына тексеру жүргізгенде аудитор
мына мәселелерді анықтап алуға тиісті:
• баланста көрсетілген мәліметтері мен Бас кітаптағы және есеп
регистрларындағы мәліметтерінің сәйкестігін;
• жабдықтаушылар мен мердігерлерден сатып алынға тауарлы-материалдық
құндылықтарды, атқарылған жұмыстар мен көрсетілген қызметтер үшін ақы
төлеген (төлеуге келісім берген) шоттар бойынша қосылған құнға салынған
салықтың (ҚҚС) көрсетілгендігін;
• қоймаларға құндылықтардың нақты түсуіне қарай (атқарылған жұмысты
көрсетілген қызметі қабылдау) кіріске алынып, 331 шотының дебетінде
көрсетілген ҚҚС сомасы, осы шоттың кредитінен 663 Қосылған құн салығы
шотының дебетінде шот-фактураның негізінде жазылғандығын;
• қоймаға түспеген және кіріске алынбаған материалды құндылықтарды қабылдау
актісі бойынша қабылданбаған, атқарылған жұмыстар және қызметтердің
акцептелген (төлеуге келісім берген) шот-фактуралары бойынша 331 шоттың
дебетіне жазуларының жазылғандығын.
Аудитор Қазақстан Республикасының Салық Кодексіне сәйкес бухгалтерлік
есепте және салық есебінде есептеу әдісін қолдану ережелерінің сақталуына
назар аударуға тиіс.
Есептелген сыйақының есебінің аудиті.
Аудитор 332 Есептелген сыйақы шотында жинақталған ақпараттармен
танысып, олар қандай аралық шоттар арқылы жүзеге асырғандығын тексереді.
Есептелген сыйақы бойынша дебиторлық борыштардың құрылымын анықтап, оларға
талдау жасап, 332 шотының дебетінде жазылған алынуға тиісті пайыздың үстеме
сомасының 724 Акциялар бойынша дивидендтер және сыйақы түріндегі табыстар
шотының кредитінде көрсетілген сомамен сәйкестігін тексереді.
332 шотының дебетінде көрсетілген есептелген сыйақылардың ақша-қаражаттар
бөлімінің тиісті шоттарына уақтылы келіп түскенін анықтау қажет.
332 Есептелген сыйақылар шотының аналитикалық есебінің, займ
алушылар, вексель ұстаушылар, жалға алушылар және т.б. шарушылықтар бойынша
және уақыттың өтуімен туындаған пайыздық қарыздарды айналым ведомостіне
ұқсас тізімдемеде,машинажазбаларда жүргізілгендігін анықтау қажет.
Аудитор басқадай дебиторлық борыштардың елеулі үлесін құрайтын 333
Жұмыскерлердің және басқа тұлғалардың борыштары шотындағы шаруашылық
операцияларының дұрыс көрсетілгендігін тексеруге баса назар аударға тиіс.
Бұл шотта жұмыскерлердің және басқа да тұлғалардың дебиторлық борыштары
туралы ақпараттарының есебін, есеп беруге тиісті әкімшілік, шараушылық және
операциялық шығындарына, қызметтегі іссапарларға берілген сомалар бойынша
жүргізеді.
Есеп беруге тиісті сома деп шаруашылықтың қассасынан ұсақ шарушылық
шығындарына (қолма-қол есеп айырысусыз болмайтын әкімшілік шаруашылық және
операциялық шығындарына) және іссапар шығындарына субъектінің
жұмыскерлеріне берілген ақшалай авансын айтамыз. Есеп беруге тиісті
тұлғалармен есеп айырысудың аналитикалық есебін әрбір берілген аванс
бойынша жүргізеді.
Аудитор берілген авансы бойынша есепті, оған тіркелген құжаттарымен,
несие берушінің аванстық есепті бекіткен мәліметтерімен жинақ
ведомостындағы жазуларын салыстырып, жаппай тексеру жүргізеді. Ең алдымен
аванстың кімдерге берілгендігін анықтайды. Іссапар шығындарына берілген
аванстар тәртіп бойынша сол субъектіде жұмыс, қызмет істейді тұлғаға
берілуге тиісті. Кейбір шаруашылықтардың жұмыс тәжірибесінде бұндай
аванстарды жоғары тұрған ұйымдардың лауазымды тұлғаларына берген
жағдайларда кездесіп қалады.
Кейбір шаруашылықтардың бухгалтерияларында жұмысшылар мен
қызметкерлерді шаруашылық және іссапар шығындары деген сылтаумен, жеке
басының қызметі үшін жалған аванс беруге жол берілгендігі орын алып жатады.
Сондықтан жұмыскерлерді іссапарға жіберу туралы бұйрықты, іссапар куәлігін,
оның мерзімін, барып-келу құнын, күшіндегі нормалар бойынша тәулігіне
төленген сомасын, есеп беруге тиісті тұлғаларының аванс бойынша қорытынды
есебінің уақтылы тапсырғандығын және пайдаланылмаған қалдық сомасын
өткізгендігін анықтауы керек.
Аудитор аванстық есепке тіркелген құжаттарының дұрыстығын, оларға
төленген төлемдердің заңдылығын тексеріп, қажет болған жағдайда қарама-
қарсы тексеру жүргізуді ұсынады. Сонымен қатар, аудитор есеп беруге тиісті
сомалар бойынша операцияларына тексеру жүргізгенде мыналарды анықтауға
тиісті:
• субъектінің төрағасының есеп беруге тиісті сомаларды алуға құқық берілген
тұлғалардың шеңберін анықтағандығын;
• есеп беруге тиісті тұлғаларға берілетін аванстың бекітілген көлемінен
артық берілмегендігін;
• бұрынғы алынған аванс сомалары бойынша есеп бермеген тұлғаларға
берілмегендігін;
• аванстық есепке жасалған шығындарының мақсаттылығы туралы көрсетілген
соманы бекіткен төрағаның белгісінің бар екендігін;
• есеп беруге тиісті сомалары шығындарының кіріске алынып,есепте уақтылы
көрсетілгендігін.
Кейбір жағдайларда ақша-қаражаттарды есеп айырысу кезінде субъектінің
бухгалтерінің өзі сіңіріп кетуі де ықтимал немесе оның белсенділік танытып
араласуының салдарынан есептегі жазуларын көрсетудің нәтижесінде болуы
мүмкін. Сондықтан аудитордың есеп кұралдарын және әдістерін қылмыстық іске
пайдалануға баййланысты әдістерін білуге тиісті.
Шағын ұйымдардың бухгалтері, әдетте, есепті барлық операциялар бойынша
жүргізеді, ұрлық істеуге резерв жасау мақсатында саналы түрде құжаттарын
дұрыс өндемейді. Жүмыскерлерге берілген есеп беруге тиісті сомаларын
олардың бет есебіне қондырмай жалпы өндірістік немесе басқа да шығындарына
шығысқа шығарылуы мүмкін.
Жұмыскер аванстың қорытанды есебін тапсырғаннан кейін, бухгалтер оның
бет есебіне кредиті бойынша сәйкес сомалырын көрсетудің нәтижесінде осы
жұмыскерлердің алдында субъектінің жасанды борышы пайда болады.
Бухгалтер іссапар немесе шаруашылық шығындары ретінде есеп беруге
тиісті соманы алуға, өз атына кассалық ордер жазып, ондағы көрсетілген
соманы алуы мумкін. Бузгалтерияға түскен кассалық қорытынды есепті өндеген
кезде, басқаларымен бірге бухгалтердің атында жазылған шығыс ордері
көрсетіліп, алған сомасын өзінің бет есебіне көрсетпей, жоғарыда
көрсетілген жұмыскердің бет есебінде көрсетеді. Нәтижесінде осы жұмыскермен
есеп айырысу жабылады.
Аудитор материалды шеккен зиянды өндіру бойынша есеп айырысуды мұқият
тексеріп, жетіспеушіліктер және ұрланғандары бойынша есеп айырысуларға
талдау жасап, кем шыққан және жоғалған жағдайда қарау мерзімі мен
тәртібінің сақталғандығын анықтауға, оларды қалай өндірудің қамтамасыз
етілгендігін ж.т.б. тексеруге міндетті. Әсіресе кем шыққан және
жоғалғандарын өндіріс шығындарында немесе кәсіпорынның қызметінің
нәтижесінде шығысқа шығырылу фактілерін зерттеуге баса назар аударуы керек.
Күшінде заң актілеріне сәйкес табиғи кему нормасынан жоғарғысын,
сондай-ақ бүлінген құндылықтарды кінәлі тұлғалардың мойындарына апарады.
Табиғи кему нормасының көлеміндегі кем шыққандығы оларды түгендеу кезінде
анықталған жағдайда ғана өндіріс шығындарына шығысқа шығаруы мүмкін.
Тәжірибеде (әсіресе сауда-саттықпен айналысатын шаруашылықтарда)
табиғи кему нормасының көлеміндегі материалды құндылықтарды түгендеу
жүргізбей-ақ шығысқа шығарып, колданыстағы заң актілері бұзу фактілері жиі
кездеседі.
Аудитор кем шыққан, талан-таражға салынған және ұрланған құндылықтар
құны толығымен кінәлі тұлғаларының мойнына апарылғандығын, ақша
қаражаттарын және материалды құндылықтарды түгендеу актісінің дұрыс
толтырылып, нәтижесінің шығарылғандығын және түгендеу кезінде анықталған
кем шыққан және жоғалғандарын реттеу тәртібін, кінәлі тұлғаларының мойнына
алып, кем шыққан материалды құндылықтарды өндіріс шығындарына шығысқа
шығарудын дұрыстығын және негізділігін тексеруге міндетті.
Аудитор, сондай-ақ шаруашылықтың жұмыскерлеріне несиеге сатылған тауар
және басқа да операциялар үшін берілген қарыздары (займдары) бойынша есеп
айырысудың дұрыс жүргізілуін тексеруге тиісті. Бұндай есеп ... жалғасы

Сіз бұл жұмысты біздің қосымшамыз арқылы толығымен тегін көре аласыз.