Салық жүйесінің жеңілдіктерінің жағдайын талдау

Жұмыс түрі: Дипломдық жұмыс
Тегін: Антиплагиат
Көлемі: 34 бет
Таңдаулыға:

Қазақстан Республикасы ғылым және жоғары білім Министрлігі

Кенжеғали Сағадиев атындағы Халықаралық бизнес университеті

Базалық Жоғарғы Білім факультеті

Қаржы және есеп кафедрасы

Утемисов Данат Бакытжанович

ДИПЛОМДЫҚ ЖҰМЫС

Компания капиталының оңтайлы құрылымы: құрылу әдістері және бағалау

6B04120 - Корпоративтік қаржы

Алматы, 2023

Қазақстан Республикасы ғылым және жоғары білім Министрлігі

Кенжеғали Сағадиев атындағы Халықаралық бизнес университеті

Қорғауға жіберілді
_____________ кафедра меңгерушісі
Н.К. Зайтенова
____________20__г., хаттама №__

ДИПЛОМДЫҚ ЖҰМЫС

Компания капиталының оңтайлы құрылымы: құрылу әдістері және бағалау

6B04120 - Корпоративтік қаржы оқу бағдарламасы

Орындаған: _________________ Д.Б. Утемисов

Ғылыми жетекші
э.ғ.д., профессор _________________ А.Ж. Сулейменов

Алматы, 2023
МАЗМҰНЫ

КІРІСПЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 4

1. Қазақстан Республикасының салық жүйесіндегі жеңілдіктердің рөлі
1.1 Салық ұғымы және оның экономикалық мәні ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 5
1.2 Қазақстан Республикасының салық жүйесінің қалыптасуы
және дамуы ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 10
1.3 Қазақстан Республикасының салық жеңілдіктерінің қазіргі жағдайы..15

2. Салық жүйесінің жеңілдіктерінің жағдайын талдау
2.1 Салық жеңілдіктерін пайдалану тетігін жетілдіру мәселелері ... ... ... ... 20
2.2 Жеңілдіктер түсімін сипаттайтын негізгі көрсеткіштерді талдау ... ... ...27
2.3 Салық жеңілдіктерінің өндірістің дамуына әсері ететін факторлар ... ...34

3. Салық жүйесіндегі жеңілдіктердің өндірістің дамуына әсері
3.1 Бөлімнің атауы ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...41
3.2 Бөлімнің атауы ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...46
3.3 Бөлімнің атауы ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...51

ҚОРЫТЫНДЫ ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .56

ПАЙДАЛАНЫЛҒАН ӘДЕБИЕТТЕР ТІЗІМІ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..60

А ҚОСЫМШАСЫ ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .61
Б ҚОСЫМШАСЫ ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .62

3. Салық жүйесіндегі жеңілдіктерінің өндірістің дамуына әсер
3.1. Қазақастан Республикасындағы салық саясаты
3.2. Қазақстандағы салық жүйесіндегі өзгерістер
3.3. Қазақстан Республикасының салық жүйесіндегі арнайы салық режимнің жетілдіру жолдары

Кіріспе

Тақырыптың өзектілігі. Шаруашылық жүргізудің нарықтық типіне өту елімізде он жылдан астам уакыттан бері жүргізіліп келеді. Ресурстардың тиімді түрде бөлінуін қамтамасыз ету және экономикалық қызметтерді мәжбүрлеусіз реттеу сияқты кейбір жетістіктерімен қатар, нарықтық экономиканың өзіндік кемшіліктері де жоқ емес. Еркін нарықтық экономикадағы бәсекелестік ешкімді кедей немесе ауқатты деп бөлмейтін, бейтарап механизм болып табылатындықтан, оның негізінде бөлінген табыстар қоғам үшін қажетсіз тенсіздіктің туындауына әкеледі. Аталған мәселенін алдын алуда жүзеге асырылып жатқан әлеуметтік шараларға қарамастан халықтың әл - ауқаты, өмір сүру деңгейі турасындағы мәселе әлі де болса көкейтесті экономикалык және әлеуметтік мәселе болып келе жатыр.
Сонымен катар, Қазакстан Республикасынын егемендігі, оның әлеуметтік бағдарлы нарықтық қатынастарға бағытталтан даму жолына кешуі, мемлекет және қоғам мүддесіне қажетті қаражаттардың мемлекет құзырында орталықтандырылуы, сондай-ақ, өтпелі кезеңдегі экономиканы реттеу барысында пайдаланылатын салық саясатының экономика мен әлеуметтік аяларда өзіне тиесілі орын алуынын басты себебіне айналып отыр.
Нарықтық экономика жағдайындағы Қазакстан Республикасында қоғамдағы қандай болмасын процесстерге мемлекеттік әкімшілік жүргізу арқылы тікелей ықпал ету мүмкіндігінін тарыла бастағаны бүгін баршаға аян. Бұл орайда халықаралық өркениетті стандарттар мен нарық талаптарына сай келетін, қоғамдық және мемлекеттік мүдделерге қол жеткізуге жол ашатын әлеуметтік - экономикалық жанама ықпал етудің елеулі кұралы салық жүйесі.
Экономикалық және әлеуметтік тұрактылықты қолдау мақсатында мемлекет табыстардың теңсіздігін теңестіру міндетін аткарады. Қоғам көлемінде табыстарды бөлу және қайта бөлу нарықтық экономикасы дамыған елдерде мемлекеттің негізгі атқаратын қызметтерінің бірі болып табылады.
Табыстарды бөлу барысындағы мемлекеттін нарықтық процесстерге араласуынын тікелей әдістерінін алатын орны ерекше болганымен, кемшіліктері де бар. Өйткені, мемлекеттің әлеуметтік саясатынын тікелей шараларын, олардың маңызды бағыт екеніне қарамастан, тек қана әлеуметтік жардемақылар беру арқылы жүзеге асыру мүмкін емес. Мұнда, әлеуметтік инфроқұрылымды ұйымдастыру тәсілдері де маңызды шаралардың бірі болып табылады. Аталған бағыт Еуропа елдерінде жақсы дамыған және қазіргі кезде де акшалай нысандағы әлеуметтік төлемдермен салыстырғанда оған төмен мән берілмейді. Сондықтан, Қазакстанның да әлеуметтік-экономикалық өміріндегі маңызды да түйінді мәселе әлеуметтік саясатты салық салу арқылы дамытудың жанама шараларын жүзеге асыру болып табылады.
Такырыптың ғылыми тұрғыда зерттелу дәрежесі. Салық жүйесінін әлеуметтік - экономикалық мәні мен мағынасы А.Смит, Д.Рикардо, Ж.С. Сисмонди, У.Петти, Ф.Кенэ, Дж. Кейнс, А.Лаффер, М. Фридман және өзге де көптеген ойшылдардың еңбектеріне арқау болды. Олар, өз еңбектерінде сол кездегі өздері ұстанып отырған экономикалық концепцияларға сүйене отырып, салыктардың мәні мен мазмұнын, атқаратын кызметтерін ашып көрсеткен болатын.
Салық жүйесінің нарықтық процесстерге деген кері әсерінін деңгейін төмендету мәселесі бойынша оны жетілдіру бағыттары Дж. Бьюкенена, А.Оукен, У.Хеллеранын енбектерінде карастырылады. Салық жүйесі экономикалық басқару құралы ретінде көптеген жылдар бойы қолданылмай келгені баршаға аян.

Қазақстан Республикасының салық жүйесіндегі жеңілдіктердің рөлі
Салық ұғымы және оның экономикалық мәні
Салық - бұл мемлекет белгілейтін және белгілі бір мөлшерде және белгіленген мерзімде алынатын міндетті төлем.
Салықтардың экономикалық мәні-бұл мемлекет өзінің функциялары мен міндеттерін жүзеге асыру үшін жинақтайтын ұлттық кірістің бөлігі. Салықтар-қаржының бастапқы категориясы.
Салықтар мемлекеттің пайда болуымен туындайды және оның өмір сүруінің негізі болып табылады. Адамзат дамуының бүкіл тарихында салық нысандары мен әдістері өзгертілді, пысықталды, мемлекеттің қажеттіліктері мен сұраныстарына бейімделді. Салықтар олардың жағдайына әсер ете отырып, тауар-ақша қатынастарының дамыған жүйелерінде үлкен дамуға қол жеткізді.
Салықтарда тарихи түрде салық жүктемесін (салық ауыртпалығын)бөлудің екі қағидасы қалыптасты:
1)пайда (алынған тауарлар) принципі;
2) "қайырымдылық" қағидаты (төлем қабілеттілігі).
Бірінші жағдайда, әр түрлі субъектілерге мемлекет қызметінен күтілетін пайдаға пропорционалды түрде салық салынуы керек деп болжанады: үкімет ұсынатын қоғамдық тауарлардан көбірек тауарлар мен қызметтерді алатындар осы тауарлар мен қызметтерді қаржыландыру үшін қажетті салықтарды төлеуі керек. Мысалы, автомобиль жолдарын пайдаланушылардың аударымдары, жол салығы және бұрынғы жол қорын қалыптастырған басқа да төлемдер, автокөлік құралдарының Қазақстан Республикасының аумағы арқылы өтуі үшін алым. Сонымен қатар, бұл қағиданы пайдалану қорғаныс, қоғамдық қауіпсіздік, білім беру жүйесі және мемлекеттің басқа да қызмет түрлеріне қатысты қиын. Бұл қағиданы кедейлерге, жұмыссыздарға қайырымдылық жәрдемақыларын қаржыландыру жағдайында қолдану мүмкін емес.
Екінші қағидаға сәйкес, субъектілерге "қайырымдылық" олар үшін қолайлы болатындай салық салынуы керек, яғни салықтың ауырлығы нақты табыс пен байлық деңгейіне байланысты болуы керек. Бұл Қағидада былай делінген: табысы жоғары жеке тұлғалар, кәсіпкерлер және кәсіпорындар табысы төмен адамдарға қарағанда абсолютті және салыстырмалы түрде жоғары салық төлейді. Бұл принциптің мәні табыстың әрбір қосымша бөлігі қанағаттанудың азаюына әкеледі деген ұсыныстан туындайды. Бұл шаруашылық жүргізуші субъектілердің ақша қаражаттарын бірдей жұмсамайтындығынан болады: кез-келген уақытта алынған кірістің алғашқы бөліктері қажетті тауарлар мен қызметтерге, яғни ең көп пайда немесе қанағат әкелетін тауарлар мен қызметтерге жұмсалады. Табыстың келесі бөліктері аз қажетті тауарлар мен қызметтерге жұмсалады. Бұл кедейден салық салу арқылы алынған ақша Байлардан алынғаннан гөрі үлкен құрбандықты құрайды дегенді білдіреді. Осылайша, салықтар әкелетін кірістерді алу кезінде залалды теңестіру үшін олар алынған кірістердің мөлшеріне сәйкес бөлінуі мүмкін.
Алынған тауарлар мен төлем қабілеттілігіне салық салу принциптерін қолдану салық ставкаларын белгілеуге және кірістің өсуіне қарай олардың өзгеруіне дейін азаяды.
Салықтарды ұтымды ұйымдастырудың классикалық принциптерін А. Смит ұсынған. Олар келесіге келеді:
а) салық әр салық төлеушінің кірісіне сәйкес алынуы керек (әділеттілік принципі);
б) салық мөлшері мен төлем мерзімдері алдын-ала және дәл анықталуы керек (сенімділік принципі);
в)әрбір салық сол уақытта және салық төлеуші үшін ең қолайлы тәсілмен алынуы керек (ыңғайлылық принципі);
г) салық салу шығындары минималды болуы керек (үнемдеу принципі).
Салықтардың кейінгі дамуында принциптердің тұжырымдамалары нақтыланды, толықтырылды және төмендегілерге дейін азайтылды.

1. Салық салудағы әділеттілік принциптері 2 аспектіде қарастырылады:
а) салық төлеушілердің барлық кірістеріне, олар қалай табылғанына және жұмсалғанына қарамастан, тең шарттарда біркелкі салық салуды талап ететін" көлденең теңдікке " қол жеткізу;
б) табыс деңгейі әртүрлі және осы қоғамдағы әлеуметтік нормаларға, жағдайларға сәйкестігі тұрғысынан әртүрлі деңгейдегі салық төлеушілердің міндеттемелері бойынша заң алдында "тік теңдікті" сақтау. Бұл дегеніміз, жеке тұлғалардың кірістеріне салық салу прогрессивті шкала бойынша сараланған ставкаларды қолдана отырып, ең ауқатты адамдардың кірістерінің бір бөлігін табысы төмен адамдардың пайдасына қайта бөлу керек, олар мүлдем салық төлемеуі керек немесе қалғандарынан әлдеқайда аз төлеуі керек.
2. Қарапайымдылық принципі. Салық төлеуші үшін салықтың мақсаты мен мазмұны, қолдану аясы мен қолданылу механизмі түсінікті болуы керек, салық туралы заң қиын немесе күрделі болмауы керек. Салық салу нысандарын анықтаған кезде техникалық қарапайым нысандарға артықшылық беру керек, өйткені салық төлеушілердің бір бөлігі салық төлеуден жалтаруға, кірістерін төмендетуге тырысады. Прогрессивті салықтардың орнына сызықтық пропорционалды салықтарды қолданған жөн. Қосылған құн салығы түріндегі сызықтық тұтыну салығын, жұмысшылар мен қызметкерлердің жалақысынан бірыңғай сызықтық салықты, бірыңғай сызықтық табыс салығын пайдалану орынды; мұндай салық ставкалары төлеушінің меншік нысанына қарамастан бірыңғай болуы керек.
3. Салықтардың сенімділігі-алдын-ала белгіленген шарттар мен талаптардың өзгермейтін теңдігі, бүкіл елде және барлық шаруашылық жүргізуші субъектілер үшін түсіндіру мен қолданудың біркелкілігі.
4. Ең төменгі салық жеңілдіктері. Негізделген ерекшеліктерден басқа, мемлекет салық жүйесі арқылы төлеушілерді көтермелемеуі немесе жазаламауы керек. Осы мақсатта бюджеттің кіріс бөлігіндегі салықтарды қысқартудың орнына шығыс бөлігінде арнайы баптар болуы керек. Мұны ашық түрде жасау керек. Белгілі бір өнімдерді, қызметтерді, қызметті немесе әлеуметтік топтарды салықтан өз еркімен босатудан аулақ болу керек. Әлеуметтік саясатты, денсаулық сақтауды және мәдениетті дамытуды мемлекеттік қаржыландыруға арналған қаражатты салық ставкаларын манипуляциялау арқылы алуға болмайды. Саяси билік салық төлеушілердің жекелеген топтарының қысымына ұшырамауы керек. Бұл қағида нарықтық экономика тұрғысынан да маңызды. Нақты бағасыз нарық жоқ. Ерікті салық жеңілдіктері баға жүйесінде пайда болады және әр өнімнің нақты құны туралы нақты түсінік бермейді.
5. Экономикалық қолайлылық - салықтар экономиканың жұмысын жақсартуға және инвестициялардың өсуіне кедергі болмауы керек. Көбірек жұмыс істейтіндерге прогрессивті салық салуға болмайды. Салықтардың өнімділікке, өндіріске және күрделі салымдарға әсері қандай болатынын ескеру қажет. Егер әсер осы жағдайлардың кем дегенде бірінде теріс болса, онда мұндай салықты қолданбаған дұрыс.
6. Салықтың негізгі түрлері бойынша салық ставкаларының экономикалық қатынастар бойынша осы елдің басқа әріптес елдерімен салыстырылуы. Бұл инвестицияларды тартудағы тепе-теңдікті қамтамасыз ету үшін қажет, ал төмен мөлшерлемелер капиталды экспорттайтын елдердің бюджеттеріне кірістердің түсуіне әкеледі және капиталды импорттаушы елдің бюджетіне теріс әсер етеді; жоғары мөлшерлемелер ел экономикасына шетелдік инвестициялардың түсуіне кедергі келтіреді.

Қазақстанның салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы заңнамасында салық салудың міндеттілігі (бұл салықтың анықтамасынан туындайды), салық жүйесінің бірлігі (мемлекеттің бүкіл аумағында және барлық салық төлеушілерге қатысты), салық заңнамасының жариялылығы сияқты қағидаттар да айтылады.
Мемлекетке салық түсімдерінің тән ерекшелігі оларды кейіннен әртүрлі қоғамдық қажеттіліктер үшін иесіздендіру болып табылады. Бұл салықтар әр түрлі міндетті мақсатты жарналардан, мемлекет пен басқа да билік органдары белгілеген төлемдерден ерекшеленеді; бұған әлеуметтік сақтандыруға қатаң нысаналы аударымдар, арнайы қорларға жарналар мен аударымдар, оның ішінде өнімнің, жұмыстардың және қызметтердің өзіндік құнынан, пайдадан (кірістен), еңбекақы төлеу қорынан, амортизациядан және басқа көздерден белгілі бір, ұзақ мерзімді мөлшерде есептелетін бюджеттен тыс аударымдар жатады.
Салықтардың мәні олардың функцияларында көрінеді. Жалпы қаржы категориясы тұрғысынан салықтар субкатегория болып табылатындығын есте ұстаған жөн, сондықтан қаржыға қатысты салық функциялары қаржыны бөлу функциясының қосалқы функцияларының құрамдас бөлігі ретінде қарастырылуы керек.
1. Тарихи тұрғыдан алғанда, біріншісі-мемлекеттік бюджетке қаражат түсуін қамтамасыз ететін салықтардың фискалдық функциясы. Тауар-ақша қатынастары, өндіріс дамыған сайын, бұл функция мемлекетке ақшалай кірістердің барлық өсіп келе жатқан түсімдерін анықтайды.
2. Салықтардың қайта бөлу функциясы-әр түрлі шаруашылық жүргізуші субъектілердің кірістерінің бір бөлігін мемлекет пайдасына қайта бөлу. Бұл функцияның қолданылу ауқымы жалпы ішкі өнімдегі салықтардың үлесімен анықталады; ол ұлттық кірістің ұлттандыру дәрежесін көрсетеді.
3. Салықтардың үшінші функциясы - реттеуші - мемлекеттің экономикалық қызметінің кеңеюімен туындайды. Ол қабылданатын бағдарламаларға сәйкес ұлттық экономиканың дамуына мақсатты түрде әсер етеді. Бұл жағдайда салық нысандарын таңдау, олардың мөлшерлемелерін өзгерту, алу тәсілдері, жеңілдіктер мен жеңілдіктер қолданылады. Бұл реттегіштер қоғамдық көбеюдің құрылымдары мен пропорцияларына, жинақтау мен тұтыну көлеміне әсер етеді. Осылайша, соңғы жылдары Қазақстан Салық және оған теңестірілген төлемдердің төмен үлес салмағымен сипатталады, бұл олардың жеткіліксіз жиналуымен - салық салудан жалтаруымен түсіндіріледі.
Мемлекет салықтық саясатты - салықтар саласындағы іс - шаралар жүйесін-қоғамның әрбір нақты даму кезеңіндегі әлеуметтік-экономикалық және басқа мақсаттары мен міндеттеріне байланысты әзірленген экономикалық саясатқа сәйкес жүргізеді.

Нарықтық қатынастарды қалыптастыру жағдайында салық саясатының негізгі бағыты тұтынудың орталықтандырылған қоғамдық қорлары арқылы халықтың нақты кірістерінің едәуір бөлігін қалыптастырудың өзін-өзі ақтамаған қағидатынан бас тарту болып табылады. Бұл еңбек белсенділігін күшейтуге экономикалық мүдделіліктің мотивациялық тетігі арқылы халықтың еңбекке қабілетті бөлігінің табысын едәуір арттыруға мүмкіндік береді. Салық жүйесі арқылы қоғамның еңбекке жарамсыз мүшелерін неғұрлым тиімді және сенімді әлеуметтік қорғау қамтамасыз етіледі.
Салықтар - мемлекеттің табыс көзі болып табылады. Салық дегеніміз құрылған және анықталған заңмен белгіленген тәртіп бойынша мемлекет пайдасына алым алу, бұл алым шаруашылық субъект табысының бір бөлігі экономикалық мазмұны жағынан салықтар - заңды белгіленген ретпен тұрғындардан, кәсіпорындар мен мекемелерден алынатын міндетті төлемдер жүйесі.
Салық негізінде құрылатын мемлекеттік бюджеттің кірісіне қарай, мемлекеттің кәсіпкерлікпен айналысуының және әлеуметтік - кепілдік қызметінің мүмкіндігі белгілі болады. Салық мөлшері мен заңды құқы бар мекемелер мен жеке адамдардың кәсіпкерлік белсенділігі, төлем қаблеті бар сұраным көлемі реттеледі. Салық саясаты аса нәзік және аспап, ол жеңілдіктер мен жазалау шаралары арқылы шаруашылық қызметтің барлық жақтарына нысаналы түрде әсер етеді.
Салықтардың әлеметтік - экокномикалық мені мен мазмұны олар атқаратын функцияларында толық ашыла түседі.
Қазіргі кезде салықтар фискалдық, реттеуші және қайта бөлу сияқты үш негізгі функция орындайды.
Қоғам дамуының тарихында көз салар болсақ, ешқандай мемлекет салықсыз өмір сүрмеген, себебі, ұжымдық сұранысты қанағаттандыру үшін белгілі ақшалай сома қажет. Ал, бұл сома - салықтың көмегімен жиналады.
Салық жүйесі - реформаланып жатқан экономиканың ең жанды жері десе де болады. Ол Қазақстанның экономикалық дамуының маңызды құрамдас бөлшегі. Бүгінде салық қоғам алдында тұрған кейбір міндеттерді шешуге бағытталған кешенді жүйелікреформалардың ажырамас бөлігі болуы керек. Салық саяастының негізін жасақтай отырып, республика үкіметі төтенше күрделі мәселені шешу қажеттілігіне кезікті. Оның негізі сол, бірденнен көптеген жағдайлар мен факторларды ескеру қажет: салық саясаты мемлекеттік және жергілікті бюджеттердің табыс бөлігін кепілді қамтамасыз етуі керек; экономика дамуын ынталандыру үшін аударылатын қаржылры ставкалары барынша төмен болуы, ал салық салу тетігі барынша қарапайым болуы керек.
Бүгінде Қазақстан Республикасының салық жүйесі мен салықтары ұдайы және айтарлықтай реформалану үстінде. Бұл процестердің өтпелі кезең талаптары мен өмір тынысына, сондай-ақ мемлекет пен қоғамның мүдделері мен қажеттіліктеріне, республикалық бюджет пен жергілікті бюжеттердің кірістері мен шығыстарын қалыптастыру принциптерін жаңалауға, салықтар жүйесін өзгертуге, салық салу базаларын таңдау және қалыптастыру әдістемелеріне орай жүзеге асырылып жатқаны белгілі.
Айтылған мәселелердің барлығы мемлекетіміздің экономикалық дамуының бүгінгі кездегі сатысында Қазақстан халқының жас буыны алдында жаңа, тіпті ерекше бағыт, яғни салық жүйесін жетілдіру және салық салу операцияларды меңгеру міндеті пайда болғаны айқындайды. Бұл өте терең экономикалық және құқықтық білімді, математикалық және бағдарламалық жағынан қамтитын және жинақтаған дағдыны ұғынуды талап ететің күрделі де қиын кәсіпшілік. Сондықтан салық қызметі бойынша жоғары білімді мамандар дайындау - уақыт талабы.
Қазақстан экономикасы тез өсіп келе жатқан және тікелей шетелдік инвестицияларды құптайтын беделі бар Орталық Азия елі болып табылады. Дүниежүзілік банктің мәліметінше, Қазақстан бизнесті жүргізу жеңілдігі бойынша 190 елдің ішінде 25-ші орында. Қазіргі уақытта Қазақстан салық төлеу көрсеткіші бойынша 64-ші орында.
ТМД-дағы ең озық салық жүйелерінің біріне ие бола отырып, Қазақстан жаңа Салық тетіктері мен ережелерін енгізу бойынша үздік әлемдік тәжірибелерді ұдайы зерделей отырып, өзінің салық ортасын жақсартуды жалғастыруда.
Соңғы екі онжылдықта Қазақстан инвесторлардың құқықтары мен салық төлеушілердің мүдделерін қорғауға жәрдемдесе отырып, қолайлы инвестициялық ахуал құруда елеулі нәтижелерге қол жеткізді.
Үкімет Инвестицияларды көтермелеу және қорғау және "Қазақ Инвест" ұлттық компаниясы, Республика Президенті жанындағы Шетелдік инвесторлар Кеңесі сияқты мемлекеттік органдар мен шетелдік инвесторлар арасындағы негізгі стратегиялық мәселелер бойынша тікелей диалог орнату үшін бірқатар мамандандырылған мекемелер құрды. Және инвестициялық омбудсмен.
Қазақстанның салық төлеушілер қауымдастығы, Атамекен Ұлттық Кәсіпкерлер Палатасы, Американдық Сауда палатасы және Қазақстанның Еуропалық бизнес қауымдастығы сияқты бірқатар ірі салық төлеушілер платформалары құқықтар мен мүдделерді қорғау үшін мемлекеттік органдармен диалог құруда белсенді және өмірлік маңызды рөл атқарады. ұлттық заңнамалық базаны дамыту және жетілдіру процесіне бизнес өкілдерінің қатысуын қамтамасыз ете отырып, бизнес өкілдерінің қатысуын қамтамасыз етеді.Жаңа Салық кодексі салық заңнамасында көзделмеген барлық мәселелер мен түсініксіздіктер салық төлеушінің пайдасына шешілуі тиіс тәсілді қолдана отырып, жауапты салық төлеушілердің мүдделерін қорғаудың тұжырымдамалық негізін жариялайды.

1.2 Қазақстан Республикасының салық жүйесінің қалыптасуы
және дамуы

Мемлекеттің жаңа Салық саясаты әлеуметтік бағытқа ие болуы керек. Бұл үшін Үкімет өзін, отбасын, қызметкерлерін білім беру мен медициналық сақтандыруға қаражат салатын компаниялар мен азаматтарды салықтан босату тәжірибесін қарастыратын кешенді ынталандыру шараларын әзірлеуді ұсынды.
Осылайша, бизнес деңгейіндегі болашақ салық саясаты ішкі өсуді және сыртқы нарықтарға отандық экспортты ынталандыруы керек, ал азаматтар деңгейінде олардың жинақтарын, жинақтары мен инвестицияларын ынталандыруы керек.
Ұлттық табыс пен мемлекеттік бюджет негізінен салықтар есебінен толықтырылады, салықтар есебінен мемлекеттің өз функциялары мен міндеттерін орындауы үшін қаржы базасы құрылады.
Қазіргі жағдайда салықтар арқылы халықтың жалпы табысының 40% - ы алынады, ал екінші дүниежүзілік соғыс қарсаңында бұл пайыз 12-20% құрады. Жалпы ұлттық өнімдегі салықтардың үлес салмағы орта есеппен 18% - дан 30-70% - ға дейін өсті. Олардың ішінде ҚҚС пен заңды тұлғалардан алынатын табыс салығы ең үлкен үлес салмағына ие.ҚҚС пен акциздер тек Қазақстанда ғана емес, сонымен қатар Еуропалық Қоғамдастық елдерінде, Австрияда, Норвегияда және т. б. мемлекеттік бюджетті қалыптастыруда үлкен маңызға ие. Францияда ҚҚС барлық жанама салықтардың 80% құрайды.
Салық салу, барлық мемлекеттік жүйелерге тән элемент ретінде және көп жылдық даму жолынан өтті. Сонымен бірге, адамзат осы уақытқа дейін мінсіз салық жүйесін ойлап таппағанын мойындау керек.
Елдердің салық жүйелері әр түрлі салықтар есебінен қалыптасады, олар іс жүзінде көптеген ұлттық ерекшеліктері бар әр түрлі формада пайда болады.

Қазақстан Республикасының салықтық реттеудің нормативтік құқықтық базасының қалыптасуы салық жүйесінің дамуымен бір мезгілде қалыптасты. Қазақстан Республикасының салық туралы кодексі салық қатынастарын реттейтін Қазақстан Республикасы заңнамасы жүйесіндегі кодификацияланған актілердің бірі болып табылады. Қазақстан Республикасы тәуелсіздік алғаннан кейін ел алдында сол кездегі нарықтық қатынастардың жаңа талаптарына жауап беретін егеменді экономиканы қалыптастыру міндеті тұрды. Қазақстанның бүкіл экономикалық жүйесі тәуелсіздігінің басты шарттарының бірі ретінде егеменді салық жүйесін құру мәселесі ерекше орын алды. Сол кездегі мемлекеттің салық саясатының басым міндеті нарықтық экономиканың қалыптасуы, шетелдік инвестицияларды, әсіресе экономиканың шикізат секторына тарту үшін қолайлы қаржылық жағдайлар жасау болды, ол сол кезде экономиканың өсуінің басты факторы болды. Бүгінгі күнге дейін Қазақстанның салық жүйесін дамытуды Салық кодекстерін қабылдау негізінде 4 кезеңге бөлуге болады.

Бірінші кезең-1991-1995 жж. осы кезеңде Қазақстанның егеменді салық жүйесін қалыптастыру басталды. ТМД елдері арасында алғашқы арнайы салық органы-Бас мемлекеттік салық инспекциясы құрылды, сондай-ақ салық салуды реттеу жөніндегі заңдар пакеті қабылданды. Сол кездегі негізгісі "Қазақстан Республикасындағы салық жүйесі туралы" заң болды, көрсетілген құжатта салық салудың негізгі қағидаттары айқындалған. Заң 43 салықты көздеді, оның 16-сы жалпымемлекеттік, 10-ы жалпыға міндетті жергілікті, 17-сі жергілікті салықтар. Бұл кезең елдің салық жүйесін одан әрі дамыту үшін негіз болды. Салық заңнамасы сол кезде күрделі жүйелік емес түрге ие болды және 45 жеке Заңнан және ҚР Президентінің үш жарлығынан тұрды.

1995-2002 Ж. Ж.екінші кезеңі салықтық әкімшілендіру жүйесін одан әрі оңтайландыру, сондай-ақ нарықтық қатынастарды дамыту үшін неғұрлым қолайлы жағдайлар жасау мақсатында Қазақстан Республикасының Бірінші Салық кодексі әзірленіп, қабылданды. "Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" Қазақстан Республикасы Президентінің Жарлығы (Салық кодексі) 1995 жылғы 1 шілдеден бастап күшіне енді және сол арқылы ТМД елдері арасында қабылданған алғашқы Салық кодексі болды, жаңа кодексте салықтар мен алымдардың 11 түрі айқындалды. Қабылданған Кодекстің негізгі оң әсері салықтар санын 75-85-тен 45-55% - ға дейін қысқарту арқылы кәсіпорынға салық жүктемесін төмендету болды. 2000 жылдардың басында Қазақстанда салық органдарының қызметін және салық заңнамасын қайта қарау бойынша үлкен жұмыс жүргізілді, сондай-ақ бизнес-процестерді автоматтандыру жүргізілді. Бұл жұмыс Халықаралық Қайта Құру және даму банкімен-Дүниежүзілік банкпен белсенді ынтымақтастықта жүргізілді. Реформаларды жүргізу кезінде Дүниежүзілік банкті серіктес ретінде тарту Қазақстанға салық жүйесінің озық халықаралық практикаларына қол жеткізуге мүмкіндік берді. Сайып келгенде, интеграциялық салықтық ақпараттық жүйе (БСАЖ) сияқты Ақпараттық жүйелер пайда болды. Салық төлеушілер ҚР жетекші банктерінің интернет-сервистері арқылы бюджетке салық төлеу мүмкіндігіне қол жеткізді.

Үшінші кезең 2002-2008 жж.сол кезде экономика жаңа экономикалық категорияларды енгізуге байланысты салық реформалары бойынша көптеген шараларды талап етті. Мысалы, зейнетақы жүйесінің құрылуымен, сондай-ақ көптеген басқа қаржы құралдарының пайда болуымен, сондай-ақ индустриялық даму және экономиканы әртараптандыру жөніндегі мемлекеттік бағдарламалардың пайда болуымен. 2002 жылдың 1 қаңтарынан бастап күшіне енген жаңа Салық кодексін құру қажет болды.

Төртінші кезең 2009-2016 ж. жаңартылған салық заңнамасын құру міндетіне сүйене отырып, 2008 жылдың желтоқсанында Жаңа Салық кодексі әзірленді және қабылданды. Жаңа кодекс экономиканы одан әрі әртараптандыруға, сондай-ақ көлеңкелі экономиканың үлесін төмендетуге ықпал етуі тиіс еді. Бұл кезеңнің айрықша ерекшелігі ҚҚС мөлшерлемесін төмендету, акциздерді төлеуді қайта қарау жолымен кәсіпкерлерге салық жүктемесін төмендету болып табылады, сонымен бірге жер қойнауын пайдаланушыларға салық жүктемесін біртіндеп ұлғайту жүргізілді. 2014 жылғы желтоқсанда ҚР Үкіметінің қаулысымен салық және кеден органдары бірыңғай мемлекеттік орган - Қазақстан Республикасының Мемлекеттік кірістер комитеті болып қайта құрылды, оған экономикалық және қаржылық қылмыстарды тергеу жөніндегі функциялар да берілді.

Бесінші кезең - 2017 ЖЫЛ-қазіргі уақыт. Бүгінгі таңда салық қатынастары 2017 жылы қабылданған Кодекспен реттеледі. Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігінің Мемлекеттік кірістер комитеті реттеуші орган болып табылады. Кодексте шағын бизнес қызметін салықтық реттеу жүйесін жетілдіруге бағытталған белгілі бір прогрессивті шаралар көзделген. Оның ішінде шағын бизнес субъектілеріне, шаруа қожалықтарына, ауыл шаруашылығы өнімдерін өндірушілердің заңды тұлғаларына қатысты ерекше жеңілдікті салық салу режимін енгізу аса маңызды болып табылады. Қазіргі салық жүйесі қарқынды дамып келеді. Сонымен бірге салық механизмі жетілдірілуде. Экономиканың нақты секторының экономикалық өсуін ынталандыру салық салу тәртібін жеңілдету, сондай-ақ салық жүктемесін азайту арқылы жүзеге асырылады. Ставкалардың оңтайлы мөлшерін іздеу мемлекет пен салық төлеушілердің мүдделерінің тепе-теңдігін қамтамасыз етуі керек.

Бүгінгі таңда мемлекет бюджетке түсетін түсімдердің жеткіліксіздігі проблемасына тап болып отыр. Бұл мәселені шешуге болады: жаңа салықтар, төлемдер, алымдар енгізу; қолданыстағы міндеттемелер бойынша ставкалар мен тарифтерді көтеру; салық жеңілдіктерін үнемі өзгерту және т. б.
Бірақ бұл шаралардың барлығы бір сәттік нәтиже бере алады. Кейіннен салық төлеушілер көлеңкелі бизнеске кетеді, мемлекетке сенім болмайды.
Қазақстан Республикасының салық жүйесі салық қызметі органдарын, салық қатынастарын реттейтін құқықтық нормаларды және бюджеттік жүйеге салықтар, алымдар мен баждар түріндегі міндетті төлемдер жиынтығын қамтиды.
Жалпы алғанда, салық жүйесі әртүрлі экономикалық, саяси және әлеуметтік жағдайлардың әсерінен дамыды, олардың негізгілері:
республика мен өңірлердің әлеуметтік-экономикалық дамуы;
республикада қаржы жүйесін дамыту;
экономиканы реттеу үшін жаңа қаржы құралдарын пайдалану.
Салық жүйесін дамытудың тарихы мен тәжірибесі кез келген салық жүйесінің бес қажетті сипаттамасын бөліп көрсетуге мүмкіндік береді бұл:
экономикалық тиімділік: салық жүйесі ресурстарды тиімді бөлуге қайшы келмеуі керек.
әкімшілік қарапайымдылық: әкімшілік жүйе қарапайым және салыстырмалы түрде арзан болуы керек.
икемділік: салық жүйесі өзгеретін экономикалық жағдайларға тез жауап бере алуы керек.
саяси жауапкершілік: салық жүйесі адамдарды саяси жүйе олардың қалауын дәлірек көрсете алатындай етіп төлейтініне сендіру үшін құрылуы керек.
әділдік: салық жүйесі әр түрлі адамдарға әділ болуы керек.
ҚР қазіргі салық жүйесі мынадай белгілермен сипатталады:
заңға тәуелді емес, заңға негізделген;
бірыңғай қағидаттар, төлемдерді есептеу мен жинаудың бірыңғай тетігі бойынша құрылған. Барлық салық төлемдеріне Қаржы министрлігінің Мемлекеттік кірістер комитеті тарапынан бірыңғай салықтық бақылау жүзеге асырылады;
салық төлеушілерге бірдей талаптар қояды және салықтар тізбесін айқындау, мөлшерлемелерді біріздендіру, жеңілдіктерді ретке келтіру және оларды беру тетігі арқылы табыстардан салық аударымдарын орындаудың тең бастапқы шарттарын жасайды, сондай-ақ салықтарды төлегеннен кейін қалған қаражатты пайдалану процесіне араласпайды;
салық ауыртпалығын төлеушілердің жекелеген санаттары арасында әділ бөлуді қамтамасыз етеді, олардың мүдделерін құқықтық қорғауды күшейтеді;
салықтарды төлеудің нақты реттілігі және салық күнтізбесі көзделеді.Қазіргі салық жүйесінің жағымды жақтарын атап өту қажет:
нарықтық қатынастардың талаптарына жауап береді;
әлемдік стандарттарға барынша жақын;
бірыңғай салық салу ережелерін қолданады.
Сонымен қатар, қолданыстағы салық жүйесінің кемшіліктерін атап өткен жөн:
салық салудың фискалдық тәсілі;
салық заңнамасының тұрақсыздығы;
заңды тұлғаларға салық салудың жоғары деңгейі;
бухгалтерлік және салықтық есепті қатар жүргізу.

Қазақстан Республикасының қазіргі салық жүйесі қарқынды дамып келеді. Сонымен бірге салық механизмі де жетілдірілуде. Экономиканың нақты секторының экономикалық өсуін ынталандыру салық салу тәртібін жеңілдету, сондай-ақ салық жүктемесін азайту арқылы жүзеге асырылады. Салық ставкаларының оңтайлы мөлшерін іздеу мемлекет пен салық төлеушінің мүдделерінің тепе-теңдігін қамтамасыз етуі керек. Қазақстан Республикасының Салық кодексінде шағын бизнес қызметін салықтық реттеу жүйесін жетілдіруге бағытталған белгілі бір прогрессивті шаралар көзделген. Олардың ішіндегі ең маңыздысы-алынған табыс мөлшеріне байланысты салық салудың ерекше жеңілдікті режимін енгізу. Осылайша, арнайы салық режимдері салық жүктемесін айтарлықтай төмендетеді және салық салу жүйесін жеңілдетеді, оның ішінде шағын бизнес субъектілеріне, шаруа фермер қожалықтарына, ауыл шаруашылығы өнімдерін өндірушілердің заңды тұлғаларына қатысты. Шағын бизнес субъектілері үшін арнайы салық режимі патент және оңайлатылған декларация негізінде айқындалады.
Сондай-ақ, Қазақстан Республикасының Салық кодексіне шағын бизнес субъектілері үшін салық ауыртпалығын одан әрі төмендетуге байланысты өзгерістер мен толықтырулар енгізілді. Оңайлатылған декларация негізінде салықтарды есептеуді шағын бизнес субъектілері (дара кәсіпкер және заңды тұлға) есепті тоқсандағы табысқа бірыңғай 3% мөлшерлемені қолдана отырып жүргізеді.
Соңғы жылдары инновациялық жобаларды іске асыратын және жаңа инновациялық өндірістерді құратын тұлғаларға салық салуда белгілі бір жеңілдікті жағдайлар жасалды.
ҚР қазіргі салық саясаты экономиканың үдемелі дамуын қамтамасыз етеді. Оның мақсаты-мүдделер тепе-теңдігін сақтау, бір жағынан, мемлекеттік бюджеттің кірісіне тиісті түсімдер, екінші жағынан, шаруашылық жүргізуші субъектілерге өз қызметін дамытуға мүмкіндік беру.
Осылайша, салық жүйесін дамыту және жетілдіру перспективалары қоғамдық дамудың тұрақты саяси жағдайларын жасаумен тығыз байланысты. Салық салу жүйесін экономикалық өсу факторына біртіндеп айналдыру үшін тұрақты алғышарттардың қалыптасуы оның қаншалықты тез құрылатынына байланысты.

Қазақстан Республикасының салық жеңілдіктерінің қазіргі жағдайы
Салық жеңілдіктері - бұл салық төлеушінің салық ауыртпалықтарынан босатылуы немесе салық салу режіміне қарағанда оның экономикалық реттеу әдістерінде салықтарды қолдау арқылы салық жеңілдіктері әлеуметтік мақсатта ұсынылуы.
Салық жеңілдіктері әдетте салық заңымен белгіленеді. Салықтық жеңілдіктер арқылы мемлекет кәсіпорындардың өнімінің артуын, керек тауарларды шығаруға, техникалық прогресстің өсуін, капиталды жұмсау мөлшеріне ықпал етеді. Салық жеңілдіктері кәсіпорын қызметтеріне төмендегі жолдар арқылы әсерін тигізеді, олар:
- өтімділікті жоғарылату;
- өндірілетін өнім түрін көбейту;
- кәсіпорындардағы керексіз және нәтижесіз өнімдерді қысқарту;
- ғылыми-техникалық прогрессті ынталандыру;
- табыстарды жинақтау мен пайдалану мақсатын толықтыру;
- экологиялық режимді сақтау және кәсіпорындардан басқа салаларды дамыту.
Одан басқа салық жеңілдіктерін қолдана отырып, мемлекет аймақ аралық өндірістік күштерді бөлу және ондағы инфраструктура объектілерін ұйымдастыруды іске асыра алады.
Экономикалық тоқырау кезеңінде кейбір мемлекеттер салық жеңілдіктері арқылы өндіріске ақша қаражатын тартуды ынталандырады, өздеріне керекті тұтыну және инновациялық тауарларды шығаруға көмектеседі. Бұған мысал ретінде АҚШ мемлекетінің Президенті Р. Рейганның 1980 жылдардағы салықтар саласындағы шешімін алуға болады. Оған салықты қысқарту арқылы өндірісті тоқыраудан шығаруға болатынын американың экономисі А.Лаффердің теориялық бағдарламасы негіз болған еді.
Салық жеңілдіктері салық салудың әртүрлі жақтарына қатысты болуы мүмкін және әртүрлі негіздері бойынша белгілене алады. Осыдан жеңілдіктер көп түрлі және формасы бойынша әртүрлі.
Оның үстіне салық жүйесінің бір орында, өзгеріссіз тұрып қалуы мүмкін емес. Ел экономикасының дамуы, нарықтық қатынастарға көшу жолында қалыптасатын іс-тәжірибелер, экономикасы дамыған елдердің тәжірибелерін енгізу барысында, салық жүйесі де өзгеріп, дамып отыратыны белгілі.
Салық жүйесінде басты орынды салықтардың түрлері алады. Жалпы ҚР салық түрлері ішінде жеті салық бойынша жеңілдіктер қарастырылған. Одан басқа елімізде шағын кәсіпкерлікті дамыту үшін шағын бизнес субъектілеріне салық салудың арнаулы салықтық режимдері қолданыста, олар: шағын бизнес субъектілеріне; шаруа қожалықтарына; ауылшаруашылғы өнімдерін өндіретін заңды тұлғалар және кәсіпкерліктің кейбір түрлеріне арналған салық режимдері.
Экономиканы дамытудағы салық жеңілдіктерінің тек ынталандыру үшін емес, тұрақтандыру үшін де қажет. Салық жеңілдіктері бойынша механизмді қолдану тиімділігі мемлекеттің ішкі салықтарының орнын, олардың өзгерту заңдылықтарын, қарама-қайшылықтарын ескеруге байланысты шараларындағы базистік қатынасты құрудың әмбебап құралы болып табылады.

Салықтық жеңілдіктер салықты реттеу мен басқарудың маңызды құралы болып табылады. Салық жеңілдіктері ынталандырушы және әлеуметтік функцияларды жүзеге асыруға арналған. Ел экономикасында салықтық жеңілдіктердің көмегімен олар қолайлы бизнес-климат құра отырып, шаруашылық жүргізуші субъектілердің қызметіне әсер етеді. Салықтық жеңілдіктер халықтың жекелеген санаттары, кәсіпкерлер үшін де белгілі бір артықшылықтар туғызады. Белгілі бір салыққа сәйкес келетін салықтық жеңілдіктер оларды басқа салықтық реттеу ... жалғасы

Сіз бұл жұмысты біздің қосымшамыз арқылы толығымен тегін көре аласыз.