Шығындарды пайдаға қосу уақытына байланысты кезеңдік айырмашылықтар
Ф.7.34 -01
ҚАЗАҚСТАН РЕСПУБЛИКАСЫНЫҢ ҒЫЛЫМ ЖӘНЕ ЖОҒАРЫ БІЛІМ МИНИСТРЛІГІ
М.ӘУЕЗОВ АТЫНДАҒЫ ОҢТҮСТІК ҚАЗАҚСТАН УНИВЕРСИТЕТІ
Басқару және бизнес жоғары мектебі
Есеп және аудит кафедрасы
ЕСЕНАЛЫ ҒАЗИЗА ҮСЕНҚЫЗЫ
ДИПЛОМДЫҚ ЖҰМЫС
Тақырыбы: 12 ХҚЕС (IAS) талаптары бойынша кейінге қалдырылған және ағымдағы табыс есепке алу тәртібі (Қуат Құрылыс ЖШС мысалында)
Ғылыми жетекшісі э.ғ.к.,аға оқытушы Туребаева Ж.К.
Шымкент, 2024 ж.
Мазмұны
КІРІСПЕ
6
1
КӘСІПОРЫННЫҢ ТАБЫСЫ: ЭКОНОМИКАЛЫҚ МӘНІ ЖӘНЕ ҚЫЗМЕТТЕРІ
8
1.1
Кәсіпорынның табыстылық көрсеткіштері және олардың жіктелуі
8
1.2
№12 Пайдаға салық халықаралық қаржылық есеп стандартының негізінде кәсіпорынның салық есептілігіне қойылатын талаптар
17
2
ҚУАТ ҚҰРЫЛЫС ЖШС-ДЕ 12 ХҚЕС (IAS) ТАЛАПТАРЫ БОЙЫНША КЕЙІНГЕ ҚАЛДЫРЫЛҒАН ЖӘНЕ АҒЫМДАҒЫ ТАБЫСТЫ ЕСЕПКЕ АЛУ ТӘРТІБІ
26
2.1
ҚУАТ ҚҰРЫЛЫС ЖШС - гі қызметінің сипаттамасы және қаржы шаруашылық нәтижелерін бағалау
26
2.2
Кейінге қалдырылған және ағымдағы табысты есепке алу тәртібі
28
2.3
Кәсіпорынның табысын арттыру шараларын жетілдіру жолдары
38
ҚОРЫТЫНДЫ
47
ПАЙДАЛАНҒАН ӘДЕБИЕТТЕР ТІЗІМІ
49
КІРІСПЕ
Дипломдық жұмыс тақырыбының өзектілігі. Нарықтық экономика жағдайында кәсіпорындардың негізгі мақсаты - пайда табу болып табылады. Осы ретте бухгалтерлік есеп пен талдаудың маңызы зор. Халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына сәйкес кiрiстер дегенiмiз активтердiң көбеюi немесе есептiк кезеңдегi мiндеттемелердiң азаюы. Ал шығындар дегенiмiз есептiк кезеңдегi активтердiң азаюы немесе мiндеттемелердiң көбеюi. Тиiстi шығындарсыз әдетте кiрiс табу мүмкiн емес. Өз кезегiнде кiрiс алмай кәсiпорынды дамыту және әлеуметтiк мәселелердi шешу мүмкiн емес. Шығындар меншiктi басқару мен өндiрiспен тауарлы материалды қорларды өткiзумен, жұмыстарды орындаумен, қызметтердi көрсетумен және зияндармен байланысты шығындарды қамтиды. Олар көбiнесе ақшалай қаржылар, материалды қорлар, жылжымайтын мүлiк, құрлыстар мен жабдықтар сияқты формада болады. Шығындардың жалпы көлемiндегi елеулi үлестi өнiмдi өндiру және өткiзу шығындары алады. Бұл шығындар кәсiпорынның жұмыс iстеу сапасын анықтайтын негiзгi бағалау көрсеткiштерiнiң бiрi болып табылады. Өнiмнiң өзiндiк құн деңгейi және оның динамикасы базистi және есеп беру кезеңдерiнде негiзгi және айналым қорларының қаншалықты тиiмдi пайдаланылғанын еңбектi Ұйымдастыру тиiмдiлiгiнiң дәрежесiн және үнемдеу режимiнiң сақталуын көрсетедi. Құнның ең көп құрамдас бөлiгiн ала отырып өнiмнiң өзiндiк құнын өндiрiс шығындарының көлемiн сипаттайтын негiзгi көрсеткiш болып табылады. Өнiмнiң өзiндiк құны бұйымның бағасын жобалау және белгiлеу үшiн бастапқы база болып табылады. Баға белгiлеуде өнiмнiң өзiндiк құны бағаның ең төменгi шегi болып табылады. Нарықтық экономика жағдайында бұның өзi өндiрiс резервтерiн iздестiрудi ынталандырады.
Шығындарды дұрыс анықтау кiрiске салық салу кезiнде салық органдармен мүмкiн болатын шиелiнiстерден аулақ болуға көмектеседi.
Тақырыптың зерттелу дәрежесі. Бухгалтерлік есептілікті құрудың теориялық және қолданбалы аспектілері және оларды міндеттемелерді есепке алу тұсында қолдану мәселелері В.Т. Артеменко, М.В. Беллендир, К.Ш.Дюсембаевтың, С.Савицкаяның, Н.Ковалевтың, Ү.Ж.Көкеновтың, Б.С.Мырзалиевтың, В.К.Радостовецтің, В.М. Радионова, А.А.Сәтмырзаевтың, Г.К.Тулешованың, М.А. Федотова және т.б. еңбектерінде қарастырылған.
Дипломдық жұмыстың мақсаты - кәсіпорынның шығындары мен пайдасын талдаудың әдістемесін зерттеп, нақты есептік мәліметтердің негізінде пайда мен шығындарды талдап, кәсіпорынның тиімділігін арттыру бойынша ұсыныстарды әзірлеу.
Осы мақсатты орындау барысында келесі мәселелерді қарастыру қажет:
oo табыстар туралы түсінік;
oo пайдаға салық тану критерийлерін зерттеу;
- кәсіпорынның шығыны мен пайдасының құрылымын зерттеу;
- шығындар мен пайданы талдау көрсеткіштерін анықтап, баға беру;
- шығындарды төмендету және пайданы арттыру жолдарын анықтау.
Дипломдық жұмыстың ғылыми жаңалылығы. Дипломдық жұмыстың ғылыми жаңалылығы кәсіпорындардағы шығын мен пайданы талдаудың теориялық және ұйымдастыру - әдістемелік мәселелері шешілді:
шығын мен пайда түсініктеріне анықтама берілді;
шығын мен пайданы тану критерийлері анықталды;
кәсіпорынның шығыны мен пайдасының құрылымы зерттелді;
кәсіпорын көрсеткіштерінің негізінде шығын мен пайдаға талдау жасалды;
кәсіпорының тиімділік көрсеткіштерін арттыру бойынша ұсыныстар жасалды.
Зерттеудің әдістемелік негізі ретінде бухгалтерлік есеп саласындағы шетелдік және отандық ғалымдардың еңбектері, Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп саласындағы нормативтік құжаттар, Халықаралық қаржылық есеп стандарты, Қуат Құрылыс ЖШС құжаттары мен мәліметтері пайдаланылды.
Дипломдық жұмыстың құрылымы мен көлемі. Дипломдық жұмыс кіріспеден, үш бөлімнен, қорытындыдан, пайдаланған әдебиеттер тізімінен тұрады.
1 КӘСІПКЕРЛІК ПАЙДА: ЭКОНОМИКАЛЫҚ МӘНІ ЖӘНЕ ҚЫЗМЕТТЕР
1.1 Кәсіпорын табыстылығының көрсеткіштері және олардың жіктелуі
Кәсіпорынның жиынтық табысына тауарлар мен қызметтерді сатудан, мүліктің құнын сатудан, көрсетілген қызметтерден, мүліктің құнын сатудан, несие бойынша алынған ілеспе сыйақылардан, сондай-ақ басқа да ақшалай және материалдық кірістерден түсетін ақшалай кірістер кіреді.
Жалпы таза табыс ұғымы жалпы табыс пен материалдық ресурстардың құны арасындағы айырмашылық болып табылады.
Экономикалық теорияда табыс нарық субъектілеріне тұрақты және заңды түрде тікелей қол жетімді ақша сомасын білдіреді. Табыс алудың шарты - қоғамның пайдалы қызметі. Бұл сұранысты қанағаттандыратын тауарларды өндіру. Табыстың келесі түрлерін ажыратуға болады:
oo Жалпы пайда (ЖҰӨ) - белгілі бір тауар санын сатудан алынған ақша сомасы. Ол өнім бағасының өнім санына көбейтіндісіне тең.
oo Орташа табыс (ОМ) жалпы табыс (ОМ) өнім көлеміне (K) бөлінген.
oo Маржиналдық табыс (MR) - өнімді сату көлемінің ұлғаюына байланысты жалпы табыстың өсуі.
Шекті табыстылық әрбір қосымша өнім көрсеткішінің өтімділігін бағалауға мүмкіндік береді. Шығындармен бірге шығындар бағасы бизнесті дамыту мүмкіндігі ретінде қызмет етеді.
Әдетте ақша жұмсамай-ақ қалаған табысқа қол жеткізу мүмкін емес. Өз кезегінде, табыссыз компанияны дамыту, әлеуметтік мәселелерді шешу мүмкін емес.
Табыстылық көрсеткіштерінің жүйесі ең алдымен қаржылық нәтижелердің абсолютті көрсеткіштерінен тұрады, атап айтқанда: өнімді (жұмыстарды, қызметтерді) өткізуден түскен табыс; салық; негізгі қызметтен түскен табыс; кәсіптік қызметтен салық салуға дейінгі кіріс; кәсіптік қызметтен түскен салықтан кейінгі табыс; төтенше табыс; кәсіпорын қызметінің түпкілікті қаржылық нәтижесі болып табылатын таза табыс [3].
Пайда басқару нәтижесін, жанды және материалдық еңбек өнімділігін жиынтық түрде көрсетеді. Кейбір экономистер оны экономикалық тиімділік көрсеткіші десе, басқалары кәсіпорындардың тиімділігіне сілтеме жасайды. Біздің ойымызша, біріншілері дұрыс, өйткені табыстың абсолютті мөлшері инвестицияның қайтарымдылығын болжауға мүмкіндік бермейді.
Табыс (пайда) ақшамен және белгілі бір деңгейде өлшенеді. Бұл кәсіпорынның экономикасының деңгейін көрсететін негізгі көрсеткіш .
Табыстың (пайданың) айналымға қатынасы кәсіпорынның айналымын, негізгі қорларды, жұмыс күшін, меншікті және қарыз капиталын пайдалануын анықтайтын арнайы пайыз түрінде көрінеді. Табыстылық көрсеткіші кәсіпорынның өткен кезеңдегі табыстылық деңгейін көрсетеді және оның одан әрі өсуіне ықпал етеді.
Нарық жағдайында табыстың рөлі айтарлықтай өсті. Белгілі болғандай, жоспарлы-директивті экономикада оның рөлі төмендеді. Табыс (пайда) кез келген компанияның мақсатты функциясына (қызметіне) азаяды. Нарықтық экономикаға көшу кезінде табыс (пайда) оның қозғаушы күшіне айналды, яғни компания. Тек пайда бір-бірімен байланысты үш мәселенің шешімін анықтайды: нені, қалай және кім үшін өндіру керек. Пайда табу әрбір кәсіпорынның мақсаты, ал нарықтық экономика кәсіпорынның негізгі өндірістік және әлеуметтік дамуының қайнар көзі болып табылады. Бұл принцип өндіріс шығындарын толық негіздеуге және кәсіпорынның өндірістік-техникалық базасын кеңейтуге негізделген. Бұл әрбір кәсіпорын өзінің ағымдағы және күрделі шығындарын өзінің қаржылық көздерінен жабатынын білдіреді. Уақытша қаражат жетіспеген жағдайда оларға қажеттілік, егер олар ағымдағы шығындар болса, қысқа мерзімді банктік несиелер мен коммерциялық несиелер есебінен, сондай-ақ ұзақ мерзімді банктік несиелер арқылы күрделі салымдар есебінен жабылуы мүмкін [4].
Кәсіпорынның бюджет, банктер және басқа да кәсіпорындар мен ұйымдар алдындағы міндеттемелері кіріс негізінде орындалады. Сондықтан пайда кәсіпорынның өндірістік және қаржылық қызметін бағалаудың негізгі көрсеткіші болып табылады.
Ол оның іскерлік белсенділігі мен қаржылық тұрақтылығын сипаттайды. Аванстық қорлардың рентабельділік деңгейі және берілген кәсіпорынның активтеріне салынған инвестицияның қайтарымы табыспен анықталады.
Нарықтық экономикада табыстың рөлі оның атқаратын қызметтерімен анықталады. ТМД елдерінің арнайы әдебиеттерінде табыс әкелетін қызмет мәселесі бойынша ортақ пікір жоқ. Ол 2-ден 6-ға дейінгі қызметтерді қамтиды. Біздің ойымызша, ол тек екі функцияны орындайды:
мемлекеттік бюджеттің кіріс көзі;
компаниялар мен бірлестіктердің өнімдері қоғамдық дамудың қайнар көзі.
Функциялардың бірлігі және олардың өзара тәуелділігі табысты экономиканы қоғамның, компания ұжымының және әрбір қызметкердің экономикалық мүдделері байланыстыратын элемент ретінде көрсетеді. Бұл кірістерді қалыптастыру және бөлу (бөлу) мәселесінің маңыздылығын көрсетеді, оның (тәжірибелік) шешімі шаруашылық жүргізуші субъекті қызметінің тиімділігінің оның қарамағында қалатын табыс көлеміне қажетті тәуелділігін қамтамасыз етеді;
Табыстың өз функцияларын тиімді орындауы үшін келесі негізгі шарттар қажет:
1. Белгілі бір конвергенция дәрежесімен өнім бағасы қоғамдық қажетті еңбек шығындарын көрсетуге, сондай-ақ еңбек өнімділігінің үздіксіз өсуі мен өзіндік құнның төмендеуін ескеруге тиіс.
Өнімнің өзіндік құнын калькуляциялау және өнімнің өзіндік құнын калькуляциялау жүйесі ғылыми негізделген болуы керек.
Табысты бөлу механизмі белсенді рөл атқарып, өндірісті дамыту мен оның тиімділігін арттырудың ынталандырушы факторы болуы керек.
4. Табысты барлық басқа қаржылық тұтқалар жүйесінде ғана тиімді пайдалану (амортизациялық төлемдер, қаржылық санкциялар, салық салу, акциздер, рента төлемдері, дивидендтер, пайыздар, арнайы қорлар, инвестициялар, акцияларды (депозиттерді), инвестицияларды, нысандарды төлеу) төлем). , несие түрлері, валюта бағамы және бағалы қағаздар және т.б.) ғана мүмкін.
Кез келген кәсіп түрімен айналысатын ұйым пайда нормасын есептеп, бизнестен пайда тапқысы келеді. Кәсіпкерлік табыс екі құрамдас бөліктен тұрады: баға және өзіндік құн. Баға сұраныс пен ұсыныстың арақатынасына байланысты екені белгілі . Сондықтан біз бағаны ерікті түрде көтере алмаймыз . Шығындар жағдайында жағдай басқаша - олардың мөлшері жұмсалған жұмысқа, материалдық ресурстарға, технология деңгейіне , өндіріс пен жұмысты техникалық ұйымдастыруға және т.б. Бұдан көрініп тұрғандай, оларды тиімді басқаруға күш салу керек екені анық [5].
Нарық жағдайында әрбір шаруашылық жүргізуші субъекті экономикалық және құқықтық жағынан тәуелсіз жеке тауар өндіруші болып саналады. Шаруашылық субъектісі қызмет түрін таңдауда, ассортиментті қалыптастыруда, шығындарды анықтауда, бағаларды анықтауда, тауарды өткізуден түсетін кірісті есептеуде, демек, қызмет негізінде пайда немесе шығынды анықтауда дербес. Өндіріспен айналысатын шаруашылық жүргізуші субъектінің негізгі мақсаты - нарық жағдайында пайда табу. Сапасы мақсатты қоғамның қажеттіліктерін қанағаттандыратын өнім шығарылғанда ғана . іске асыруға болады. Кәсіпорынға теңге эквивалентінің қажеті жоқ, тауарлық-материалдық құндылықтардың нақты құны қажет. Егер өндірілген өнім сынақтан өткен болса, бұл қоғамның оны қабылдағанын білдіреді . Өндірілген және сатылған тауарлардан алынған табыс пайданың белгісі емес.
Қаржылық нәтижені анықтау үшін тауарды сатудан түскен табысты өндіру мен өткізуге кеткен шығындармен салыстыру қажет, егер кіріс шығындардан асып кетсе, онда қаржылық нәтиже пайданы көрсетеді; Егер кіріс пен шығыс тең болса, онда пайда болмайды, демек, шаруашылық жүргізуші субъектінің өндірісті дамытуға қаражаты жоқ. Егер шығыстар табыстан асып кетсе, бұл шаруашылық жүргізуші субъектінің шығынға ұшырағанын білдіреді, соның салдарынан банкротқа ұшырауы мүмкін. Бұл ысыраптар өндірісті ұйымдастырудағы, басқарудағы және өнімді өткізудегі кемшіліктерді анық көрсетеді. Меншікті капитал да қаржылық нәтиженің оң көрсеткіші болып табылады. Пайдаға ұмтылу өндірушілерді өндіріс көлемін ұлғайтуға және шығындарды азайтуға ынталандырады.
Бұл жеке кәсіпорынның мақсатына жетіп қана қоймай, қоғамның сұранысын қанағаттандырады. Пайда құнның өсуіне қай жерде үлкен мүмкіндік бар екенін көрсетіп қана қоймайды , сонымен бірге осы салаға инвестицияны ынталандырады [6].
Пайда қосымша өндірілген және міндетті түрде сатылатын тауарды білдіреді. Ол регенерация циклінің барлық фазаларында өндіріледі, бірақ ол өзінің ерекше түрін өнімді өткізу фазасында табады. Пайда - таза табыстың негізгі түрі .
Пайда мөлшері мен оның өсу қарқынына шаруашылық жүргізуші субъектінің қызметіне байланысты факторлар және оған қатысы жоқ факторлар әсер етеді.
пайданы арттыру мақсатына әсер етеді . Ішкі факторларға кәсіпорынды басқару деңгейі, менеджердің біліктілігі, өнімнің бәсекеге қабілеттілігі , жалақы деңгейі, сатылған өнімнің баға деңгейі , өндіріс пен жұмысты ұйымдастыру жатады.
Тәжірибеде реттеуге болмайтын сыртқы орта факторлары: пайдалануға қажетті ресурстардың баға деңгейі, бәсекелестік орта, нарыққа кірудегі кедергілер, салық жүйесі, мемлекеттік органдар, саяси, әлеуметтік, мәдени, діни мәселелер және т.б. тиесілі.
Пайда қаржылық қызмет нәтижесінде белгілі бір функцияларды орындайды. Пайда шаруашылық жүргізуші субъектінің жұмысымен қол жеткізілген экономикалық нәтижені көрсетеді . Бұл шаруашылық жүргізуші субъектінің экономикалық дамуының негізгі негізі . Пайданың өсуі - өзін-өзі қамтамасыз етудің , өндіріс көлемін арттырудың және еңбек ресурстарының әлеуметтік және материалдық мәселелерін шешудің негізгі көзі . Кәсіпорынның бюджет, банк және басқа ұйымдар алдындағы міндеттемелері пайда есебінен орындалады. Пайда тек қаржылық нәтиже түрінде ғана емес , сонымен қатар қаржылық ресурстардың негізгі бөлігі ретінде қарастырылады. Көбею, талдау және тарату қызметтері осыдан туындайды. Ол кәсіпорынның іскерлік белсенділігі мен қаржылық табысының дәрежесін сипаттайды . Пайданың көлеміне байланысты қаражатқа жұмсалған қаражаттың қайтарым деңгейі сипатталады.
Нарықтық қатынастар жағдайында шаруашылық жүргізуші субъекті бәсекелестік ортада өндірісті қарқынды дамытуға, дұрыс өнімді нарық тұғырында ұстауға, нарықта тұрақты жұмыс істеу мүмкіндігін қамтамасыз етуге және барынша жоғары пайдаға қол жеткізуге ұмтылады . Бұл міндетті орындау үшін пайданың көздерін білу ғана емес, оларды оңтайлы пайдалана білу қажет . Табысты басқару қаржы саясатының іргелі бағыттарының бірден-бір негізі болып табылады, ол қаржылық нәтижелердің қолда бар көздерін барынша арттырумен қатар, осы көздердің жалпы ауқымын ұлғайтуға тиіс .
Қазіргі жағдайда кірісті арттырудың бірден-бір көзі инновация болып табылады. Бұл мақсатқа жету үшін өнімнің, жұмыстың және қызметтің тұтынушылық қасиеттерін үнемі дамытып отыру қажет.
жыл ішінде негізгі және негізгі емес қызметтен алынған жылдық жалпы табысты құрайды және 18 ХҚЕС сәйкес есептеледі. Сондай-ақ кірісті жеткізулерді, қызметтерді сатудан, мүлікті жалға беруден, пайыздардан, роялтиден және дивидендтерден алуға болады.
Табыс дайын өнімнен, сатып алынған тауарлардан және көрсетілген қызметтерден алынады; оларды іске асыру күні тараптар арасында жасалған шартта айқындалады. Ал мәміледен түскен табыс сомасы сату кезінде қолданылған баға немесе жеңілдікті ескере отырып, олардың (мәміле) шығындарымен өлшенеді. Сатып алушылардың алған мүлік үшін төлейтін сомасы сату бағасы деп аталады. Тауарды сатқаннан кейін алынған кіріс келесі шарттар орындалған жағдайда ғана табыс болып саналады: табыс сомасы жоғары дәлдікпен есептелсе, яғни мәмілеге екі тарап та қатысқанда, сатушы қандай соманы алатынын білгенде. , сатушы қандай соманы сұрайды және тұтынушы қандай соманы төлейді; ұйымның операциямен байланысты экономикалық пайда алуы ықтимал болуы мүмкін . Ал бұл сатып алушының сатылған тауар үшін шартта көрсетілген (көрсетілген) соманы төлейтініне сатушының сенімін білдіреді[7].
Келесі шарт - сатушыдан сатып алушыға меншік құқығының ауысуы, ол әдетте тауар жеткізілген сәттен басталады, ал егер сатушы меншік иесінің құқықтары мен міндеттерін сақтап қалса, онда ол сатылмайды және деп танылмайды. кіріс; мәміле бойынша күтілетін шығындар мүмкіндігіне негізделген бағалаудың ең төменгі деңгейін талап етеді .
түскен кірістер , келесі жағдайларды қоспағанда, тауарларды сатудан түскен кіріс ретінде танылады:
- егер есепті күнгі операцияның уақыты жоғары дәлдікпен анықталса;
- егер мәміле кезінде жұмсалған шығындар да, оны орындауға қажетті шығындар да жоғары дәлдікпен бағаланса.
мәміледе тараптармен төлем жағдайына және оның әдісіне, күтілетін өтемақыға және әрбір тараптың құқықтарына қатысты мәселелер бойынша бірлескен шешім қабылдаса , онда ұйым өзінің кірісін ең жоғары дәлдікпен анықтай алады.
Мәміленің сипатына қарай оның аяқталу мерзімін анықтау үшін келесі әдістердің бірі қолданылады:
белгілі бір күндегі жалпы операция бойынша төлем пайызы ;
берілген күндегі жалпы транзакцияға көрсетілген қызметтердің пайызы ;
аяқталған жұмыс .
Аванстар, яғни клиенттерден алынған аванстар кіріс ретінде танылмайды.
қызмет көрсету, яғни мәміле нәтижесінде табысты жоғары дәрежеде дәлдікпен анықтау мүмкін емес , кіріс жұмсалған шығындар сомасында танылады, яғни шығындарды жабады. .
Жылдық жалпы табыс мыналарды қамтиды:
Тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) сатудан түсетін табыс. кірістер.
Үйлер, ғимараттар, құрылыстар, сондай-ақ амортизацияланбайтын активтердің сату бағасынан өсуден түскен табыс.
Міндеттемелерді есептен шығарудан түсетін кірістер.
Күмәнді міндеттемелерді орындамаумен байланысты емес кірістер .
Мүлікті жалға беруден түскен табыс.
Қазақстан Республикасы заңдарының ережелері банктер мен банк операцияларын жүргізуге рұқсат етіледі тауарлардың жекелеген түрлерін сататын топтар жасаған резервтер көлемін азайтудан түсетін табыс .
Бұл қарызды талап етуді басқа біреуге сеніп тапсыру нәтижесінде болады. кірістер.
Кәсіпкерлік қызметті шектеу немесе тоқтату туралы келісімдерден алынған кірістер .
Бірдей топтағы номиналды құнына жетпеген активтерді қайта бағалаудан түсетін пайда.
Кен орындарын игеруден туындаған зардаптарды жоюға жұмсалған нақты шығындар сомасынан оны тарату қорына аударылған артық сомадан алынған кірістер .
Ортақ мүлікті бөлуден түсетін кірістер.
12. Бұрын негізсіз ұлғайтылған және борышкерге бюджеттен қайтарылған өсімпұлдардан, өсімпұлдардан , өсімпұлдардан және жазалау шараларының (санкциялардың) басқа түрлерінен басқа , егер бұл сомалар бұрын ұсталмаса.
FROM. Бұрын жасалған шегерімдерді өтеуден түсетін табыс .
Ақысыз алынған мүлік, орындалған жұмыстар, көрсетілген қызметтер.
дивидендтер.
Пайыздық кіріс.
Оң бағамдық айырма - теріс бағамдық айырма. артық сома.
бөгде адамдар .
Роялти.
әлеуметтік нысандардың игілігіне бағытталды . Шығындарды өтеу.
Басқа табыстар.
Жылдық жиынтық табыс түрлерін түсіндіріп көрейік .
Тауарларды ( қызметкерлерді , қызметтерді ) сатудан түсетін кірістер .
Қазақстан Республикасының трансферттік бағалары пайдаланылған кезде қосылған құн салығын және акциздi қоспағанда, мемлекеттiк бақылау мәселелерi туралы заңдарда көзделмесе , өткiзiлген тауарлардың, орындалған жұмыстардың, көрсетiлген қызметтердің құны табыс болып табылады . олардың сатуынан . .
тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) сатудан :
тауарды толық немесе ішінара қайтару кезінде ;
шарттың талаптары өзгерген кезде ;
- сатылған тауарлар (жұмыс, қызмет) бойынша. бағалар, өтемақы өзгерген кезде;
- теңгемен төлеу кезінде сатылған тауардың (жұмыс, қызмет) бағасының айырмашылығын аласыз . жағдайларда түзетілуі керек.
Кірістерді түзету сол өзгерістер болған салық кезеңінің нәтижелері бойынша жүргізіледі .
Үйлер , ғимараттар , құрылыстар және амортизацияланбайтын активтерді сатудан түскен құн өсімдері .
Қазақстан Республикасының заңнамасына сәйкес мемлекет мұқтажы үшін сатып алынған мүлікті қоспағанда , құн өсімінен түсетін кірістер үйлерді, ғимараттарды, құрылыстарды және басқа да амортизацияға жатпайтын мүлікті сатудан алынады [8].
үйлерді, ғимараттарды, кәсіпкерлік қызметте пайдаланылатын объектілерді сату, құн өсімі салық есебінде айқындалған сату бағасы мен қалдық құн арасындағы айырма ретінде айқындалады .
Бағалы қағаздарды сатудан түскен пайда мыналар:
- борыштық бағалы қағаздарды қоспағанда, бағалы қағаздар бойынша - Сату бағасы және сатып алу күні арасындағы оң айырмашылық;
- борыштық бағалы қағаздар бойынша - сату күні амортизация мен сыйлықақыларды ескере отырып , жеңілдік , сату бағасы мен сатып алу бағасы арасындағы купон есепке алынбаған оң айырмашылық.
Міндеттемелерді есептен шығарудан түсетін кірістер.
Міндеттемелерді есептен шығарудан түсетін кірістер туралы тиесілі:
- салық төлеушiнiң кредиторлар алдындағы мiндеттемелерiн есептен шығарудан алынған түсiмдер ;
- қарыз деп танылған міндеттемелерді қоспағанда , Қазақстан Республикасының заңнамалық актілерінде белгіленген жалпы талап ету мерзімінің өтуіне байланысты міндеттемелердің тоқтатылуы ;
- сот шешімі бойынша міндеттемелерді есептен шығару.
Есептен шығару нәтижесінде алынған табыс сомасы
есептен шығарылған міндеттемелер сомасына тең болады.
Міндеттемелерден
түсетін кірістер . Олар туындаған күннен бастап үш жыл ішінде орындалмаған міндеттемелер күмәнді деп аталады. Кредиторлар бюджетпен өзара есеп айырысуды қарыз пайда болған кезде қабылданған мөлшерлеме бойынша жаңартуы керек. Қосылған құн салығын қоспағанда, ол салық төлеушiнiң жылдық жиынтық табысына енгiзiлуге тиiс.
Мүлікті сатудан түсетін түсімдер.
олар сондай-ақ қосымша салық салынатын мүлікті (мысалы , жылжымайтын мүлік: ғимараттар, қоймалар, гараждар немесе жылжымалы мүлікті) жалға беруден кіріс алады.
Банктер құрған провизиялар көлемін азайтудан түсетін кірістер .
Егер борышкер банктің және банк операцияларының жекелеген түрлерін жүзеге асыратын ұйымның талаптарына сәйкес келсе, бұрын қабылданбаған провизиялардың сомалары құрылған провизиялар сомасынан аз болса, банк қосымша табыс алады . Сондықтан оны қорларды азайтудан түсетін табыс деп атайды . Бұл ретте кіріске борышкер орындаған талап сомасына тең провизия сомасы кіреді. Сондай-ақ басқаға беру шартын, жаңашылдық туралы шартты, талап ету құқықтарын басқаға беруді және Қазақстан Республикасының заңнамасында көзделген өзге де негіздер туралы шарт жасасу арқылы басқаға беру шарты негізінде борышкерге қойылатын талаптардың мөлшерін азайту кезінде бұрын қабылданбаған резервтердің сомалары. табыс ретінде де танылады . Сонымен қатар, дебиторлық берешекті қайта жіктеу кезінде бұрынғы шегерімдерге бөлінген резервтердің қысқартылған сомасы кіріс ретінде танылады.
Қарызды өндіріп алудан түскен пайда .
, негізгі борыш негізінде салық төлеушінің талабы бойынша борышкер төлеген сома , оған негізгі борыштан жоғары төленген сома және салық төлеушінің берешекті сатып алу құны арасындағы оң айырма ретінде айқындалады , аударымнан түскен кіріс деп аталады . борыштық талап бойынша .
кәсіпкерлік қызметті шектеу немесе тоқтата тұру .
берілген актив сыныбынан салыстырмалы топтың құнынан асып түседі .
Кіші топтың шығарылған активтерінің құны салық кезеңінің басындағы кіші топтың залалсыздық құнынан асып кеткен жағдайда, асып кету сомасы алынған және тіркелген активтердің құнын ескере отырып, жылдық жиынтық кіріске енгізіледі. . салық кезеңінде. Салық кезеңінің соңына дейін бұл кіші топтың тепе-теңдік құны нөлге тең болады [9].
Кеніштерді игерудің зардаптарын жоюға жұмсалған нақты шығындар сомасынан кеніштерді игеруді жою қорына аударылған артық сомадан алынған кірістер .
Егер кен орындарын игеру салдарын жоюға жұмсалған нақты шығындар қорға аударудан төмен болса, айырма жерасты жер пайдаланушының жиынтық жылдық табысына қосылады.
жер қойнауын пайдаланушының құзыретті мемлекеттік орган бекіткен кен орындарын игеру салдарын жою жөніндегі бағдарламада көзделген мерзімде кен орындарын игеру салдарын жою қорына аударылған сомаларды жоймауы (резервтік қор) жүзеге асырылуы тиіс салық кезеңінің жылдық жиынтық табысына қосылады .
Ортақ меншіктен түскен табысты бөлуден алынған табыс .
бір тұлғаны құрайтын ұйымдардағы, консорциумдардағы, акционерлік қоғамдардағы жеке және заңды тұлғалардың мүлкіндегі үлесі .
Бұрын негізсіз ұсталған және бюджетке қайтарылған өсімпұлдарды қоспағанда, егер бұл сомалар бұрын ұсталмаса, борышкер салған немесе мойындаған өсімпұлдардың, өсімпұлдардың және жазалау шараларының (санкциялардың) басқа түрлері .
Бұрын ұсталған сомалар бойынша қайтарулар алынды . Бұрын жасалған шегерімдер үшін өтемақы түрінде алынған табысқа мыналар жатады:
бұрын шегерімдерге жатқызылған, күмәнді деп танылған және келесі салық кезеңдерінде өтелген дебиторлық берешектің сомалары;
- шығыстарды өтеу үшін мемлекеттік бюджеттен алынған сомалар;
бұрын шегерімдерге жатқызылған шығыстарды (залалдарды) өтеу үшін алынған басқа да төлемдерді қамтиды .
Алынған қайтару қайтарылған салық кезеңіндегі табыс болып табылады.
жинақтаушы емес сақтандыру шартының қолданылу мерзімі аяқталғаннан кейін немесе оны мерзімінен бұрын бұзған жағдайда сақтандыру ұйымы сақтанушыға не сақтанушы бұрын сақтаған сақтандыру сыйлықақыларының сомалары сақтандыру сыйлықақыларына енгізіледі. сақтанушыға қайтарылған есепті салық кезеңінің жылдық жиынтық табысы салық органдарына кірістің пайда болуы туралы хабарлауға міндетті [10].
Ақысыз алынған мүлік, орындалған жұмыстар, көрсетілген қызметтер.
салық төлеуші өтеусіз алған кез келген мүлік , сондай-ақ орындалған жұмыстар мен көрсетілген қызметтер.
Салық төлеушінің кез келген мүлкі, сондай-ақ көрсеткен жұмыстары мен қызметтері де оның табысы болып табылады .
бұл:
- бекітілген капиталға салым ретінде алынған мүлік;
- мемлекеттік бюджеттен алынған субсидиялар кіріс болып есептелмейді.
дивидендтер.
Дивидендтер - бұл акциялар бойынша төленетін табыс; заңды тұлғаның қатысушылары мен құрылтайшыларына бөлінетін таза пайданың бір бөлігі ; заңды тұлға таратылған кезде, сондай-ақ құрылтайшы немесе қатысушы заңды тұлғаға қатысудан шыққан кезде, құрылтайшы немесе қатысушы жарғылық капиталға салым ретінде салған активтерді қоспағанда, мүлікті бөлуден түсетін кірістер .
Пайыздық кіріс.
Пайыз түріндегі табыс - несиелер бойынша; қаржылық лизингке немесе сенімгерлік басқаруға берілген мүлік үшін ; депозиттер бойынша; жинақтаушы сақтандыру шарттары бойынша ; борыштық бағалы қағаздар бойынша төлемдер - дисконт немесе купон.
Оң банктегі айырманың теріс банктегі айырмадан артық сомасы .
Бағамдық айырма (оң, теріс) - шетел валютасындағы операциялардан туындайтын айырма.
операцияны бухгалтерлік есепте шетел валютасында көрсету нәтижесінде туындайды .
Пайда.
жарыстардан, жарыстардан, фестивальдерден , лотереялардан, инвестициялық ойындардан және борыштық бағалы қағаздардан алатын заттай немесе ақшалай табыстың кез келген түрі .
Роялти.
Авторлық құқық келесі құқықтар үшін төленеді:
пайдалы қазбаларды өндіру және технологиялық құралдарды өңдеу процесінде жерасты пайдалану құқығына ;
- екіншіден, авторлық құқықтарды, бағдарламалық қамтамасыз ету құқықтарын, патенттерді, сызбаларды, үлгілерді, тауар белгілерін және басқа да ұқсас құқық түрлерін пайдалану немесе пайдалану құқығы үшін ; өндірістік, коммерциялық немесе зерттеу жабдықтарын пайдалану немесе пайдалану құқығы үшін ; білімді пайдалану үшін; фильмдерді, бейнежазбаларды, дыбыс жазбаларын немесе басқа ақпарат құралдарын пайдаланғаны немесе пайдалану құқығы үшін төлем .
әлеуметтік объектілерді пайдаланудан түскен
кірістердің шығыстардан артығы .
Республикасы Президентінің 2009 жылғы Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы Жарлығына сәйкес жылдық жиынтық табысқа кірістердің барлық түрлері кіреді, оның ішінде:
еңбекақы түрінде алынған табыс;
қызметтен алынған кірістер ;
Жеке меншіктен түсетін кірістер
үш топқа топтастырылған.
Ал енді, Салық кодексіне сәйкес жылдық жиынтық табыс келесіде енгізілетін түзетулер:
- Қазақстан Республикасындағы төлем көзіне төленген салық, Қазақстан Республикасының резиденті заңды тұлға алған дивидендтер;
- эмитент өз акцияларын нарыққа шығарған кезде номиналды құнынан және меншіктен асатын құн сомасы акцияларды сату кезінде құнның өсуі;
- қор биржасының А және В ресми тізімдерінде қолда бар акциялар мен облигацияларды сату нәтижесіндегі құн өсімі ;
- мемлекеттік бағалы қағаздармен операциялардан түсетін түсімдер ;
- табиғи және жасанды сипаттағы төтенше жағдайлар. қайырымдылық көмек түрінде алады және мақсатты түрде пайдаланылады мүліктік құны;
- мемлекеттік органнан немесе Үкіметтің шешімімен өтеусіз алынған негізгі борыш капиталдың күні;
- Қазақстан Республикасының зейнетақымен қамсыздандыру туралы заңнамасына сәйкес алынған және жеке тұлғалар зейнетақы шоттарына инвестициядан түсетін кірістер төмен;
- Қазақстан Республикасының міндетті әлеуметтік сақтандыру туралы заңнамасына сәйкес алынған мемлекеттік әлеуметтік сақтандыру қорының қаражаты . инвестициялық кірісті ұлғайту үшін пайдаланылады бас тарту керек.
1.2 12 ХҚЕС (IAS) халықаралық қаржылық есеп стандартының негізінде кәсіпорынның салық есептілігіне қойылатын талаптар
Салық салынатын пайда (жеке табыс салығы бойынша міндеттеме, шот № 3110) - салық заңнамасына сәйкес айқындалатын есепті кезеңдегі пайда сомасы. Кәсіпорын салық салынатын табысты жалпы табыстан барлық шығыстарды (кәсіпкерлік қызметке байланысты) шегеру арқылы анықтайды [4].
Табыс салығы - есепті кезеңдегі салық салынатын табыс бойынша есептелген және төлеуге жататын салық сомасы.
Бухгалтерлік пайда (Бухгалтерлік пайда) - қаржылық нәтижелерде көрсетілетін немесе шығынға жатқызылуы мүмкін салық салуға дейінгі тоқтатылған қызметті қоса алғанда, есептік кезеңдегі пайда немесе залал болжамды салық.
Бухгалтерлік пайда кәсіпорынның есепті кезеңдегі табысынан барлық шығыстарды шегеру арқылы анықталады, алайда Салық кодексіне сәйкес салық салынатын табыстан барлық шығыстарды шегеруге болмайды немесе барлық табысқа бірдей салық салынбайды (тұрақты айырмашылықтар) [8].
Сонымен қатар, ХҚЕС анықтаған бухгалтерлік есеп әдістері жалпы алғанда салық заңнамасының ережелерінен ерекшеленеді, салық салуға дейінгі бухгалтерлік пайда мен салық салынатын пайда бір-бірінен ерекшеленеді, бұл айырмашылықтар уақыт өте келе жойылады (уақытша айырмашылықтар). Сондықтан салық салынатын пайданы анықтау үшін тұрақты және мерзімді айырмашылықтар сомасына болжамды пайданы түзету қажет:
Бухгалтерлік пайда ( пайда туралы есеп беруден )
( -) Тұрақты айнымалылар
+ (-) Уақытша айырмашылықтар
"=" Салық салыну пайда ( кіріс )
Есепті кезеңдегі салықтық шығыстар немесе залалдарға байланысты болжанатын салықтың ықтимал азаюы кірістер мен шығыстар туралы есепте көрсетілген салық сомасы болып табылады. Төлеуге жататын салық мөлшері Салық кодексіне сәйкес анықталады. Көп жағдайда салық салынатын пайданы анықтау ережелері болжамды пайданы анықтау үшін қолданылатын есеп саясатынан ерекшеленеді [3].
Тұрақты айырмашылықтар. Салық салынатын және болжамды кіріс арасындағы айырмашылықтардың бір себебі - кейбір баптардың бір есепке қосылып, екіншісінен алынып тасталуы. Мысалы, кейбір шығыстар салық салынатын табысты анықтау кезінде шегерілмеуі мүмкін, бірақ бұл шығыстар есептелген кірісті анықтау кезінде шегерілуі мүмкін. Мұндай айырмашылықтар тұрақты айырмашылықтар деп аталады.
Тұрақты айырмашылықтар - есепті кезеңдегі салық салынатын пайда мен бухгалтерлік пайда арасындағы айырмашылықтар. Олар ағымдағы есепті кезеңде пайда болады және келесі кезеңдерде өтелмейді.
Тұрақты айырмашылықтар кәсіпорынның қызметі барысында төленуі тиіс салық салынатын жиынтық кірісті есептеуге жатады. Бұған мысал ретінде болжамды пайданың бір бөлігі болып табылатын, бірақ сол елдің заңнамасы бойынша салық салынбайтын мемлекеттік облигациялар бойынша алынған пайыздарды келтіруге болады. Басқа мысал - операциялық шығыс ретінде қарастырылатын, бірақ салық салынбайтын қызметкерлерге төленетін ақшалай көмек.
Тұрақты айырмашылықтар салықтың жалпы сомасын ғана арттырады және салық салынатын пайданы бөлуде айтарлықтай қиындықтар туғызбайды. Олар қаржылық есеп беруден басқа еш жерде бухгалтерлерге хабарланбайды, сондықтан бухгалтерлік пайда (салық салынғанға дейін) кейіннен тіркелген айырмашылықтар сомасына түзетіледі деп есептейміз.
Салық салынатын және есептелетін табыс арасындағы айырмашылықтардың тағы бір себебі, екеуінің де сомасын анықтауға қатысты кейбір баптардың әртүрлі есептік кезеңдерінде ескерілуі. Мысалы, есеп саясаты анықталған түсімдердің тауарлар мен қызметтер көрсетілген кезеңдегі бухгалтерлік кіріске қосылуын талап етуі мүмкін, бірақ салық ережелері оларды ақша қаражаты алынған кезеңде тануды талап етуі немесе рұқсат етуі мүмкін. Бухгалтерлік және салық салынатын табысқа қосылатын табыстың жалпы сомасы бірдей, бірақ есепті кезеңдері әртүрлі. Тағы бір мысал салық салынатын табысты анықтау үшін қолданылатын амортизациялық есептеу әдісі мен болжамды пайданы анықтау үшін қолданылатын әдіс арасындағы айырмашылық. Мұндай айырмашылықтар мерзімді айырмашылықтар деп аталады.
Уақытша айырмашылықтардың пайда болуы немесе есептен шығарылуы (жойылуы) бірнеше есепті кезеңде болуы мүмкін. Осындай кезеңдік айырмашылықтардың түрлері мен сомасы туралы ақпарат қаржылық есептілікті пайдаланушылар үшін маңызды. Уақытша айырмашылықтардың әсері - есепті ұсыну тәсілі өзгеруі мүмкін. Кейде ақпарат қаржылық есептілікке ескертулерге енгізіледі, ал кейде кезеңдік айырмашылықтардың салықтық әсері бухгалтерлік есеп әдістерін қолдана отырып көрсетіледі. [9]
Кесте 1 - Мерзімдік айырмалар пайда болатын жағдайлар:
Қаржылық есептемені құрау мақсатында қолданылатын әдістер
Салық салу мақсатында қолданылатын әдістер
Берілген аванстар
Есептеу әдісіне сәйкес шығын болып табылмайды
Жалпы шығындарды мойындау
Алынған аванстар
Есептеу әдісіне сәйкес кіріс болып табылмайды
Жалпы кірістерді мойындау
Негізгі құралдар
Жөндеу үшін шектелмеген шығындар.
Жөндеу шығындарына жыл басындағы негізгі құралдар тобының баланстық құнының 10% көлемінде шегерімге жатқызылады.
Амортизация
Кәсіпорынның есептік саясатында бекітілген әдіс.
Салық заңдарында бекітілген әдіс
Шығын дарды мойындау
Есептеу және кейінге қалдыру әдістеріне сәйкес мойындау (болашақ кезеңнің шығындары, болашақ төлемдердің резервтері)
Төлеген күні мойындау
Алынуға тиісті шоттар
Жеңілдіктер мен күдікті қарыздар бойынша резервті пайдалану
Тікелей есептен шығару
Тауарлы запастар
Тауарлы запастарды орташа өлшенген құн бойынша бағалау қолданылады
Тауарлы запастарды ҒІҒО әдісімен бағалау қолданылады
Мысалы, салық салынғанға дейінгі болжамды пайда 100 000 шаршы метрді құрайды. Жағдайды қарастырайық. Егер салық ставкасы 30% болса, онда бухгалтерлік есеп үшін есептелген салық шығысы 30 000 шаршы метрді құрайды. білдіреді Есепті жылдағы сатудан түскен табысқа (кіріске) салық салынатын пайдаға қосылмаған сомалар кіреді делік . Бұл компания бухгалтерлік есеп үшін есептеу әдісін және салықты есептеу үшін кассалық әдісті пайдаланған жағдайда мүмкін болады. Бұл жағдайда салық салынатын пайда 20 000 шаршы метрді құрайды. Егер олар тең деп есептесек, онда ағымдағы салық міндеттемесі небәрі 6000 шаршы метрді құрайды. білдіреді
Пайда салығының құны 100 000 шаршы метрге 30% құрайды. = 30 000 шаршы метр
Салық төлеу 30% х 20 000 шаршы метрді құрайды. = 6000 шаршы метр
Осы екі соманың арасында 24 000 шаршы метр. сомадағы айырмашылық кейінге қалдырылған салық төлемін білдіреді. Яғни серіктестікте 6000 шаршы метр бар. қазіргі уақытта пайда салығы сомасында және қалған 24 000 ш.м. - болашақта төлеуге тура келеді. Келесі жылдың салық салынатын табысы болжамды кірістен 80 000 шаршы метрге асып кетсе. көп болса, төлеу мерзімі кейінге қалдырылған салық 24 000 ш. болады. көлеміндегі төлеммен өтелуі тиіс [8].
Мерзімдік айырмашылықтардың себептері:
1) пайда шотының дебетіне немесе кредитіне соманы енгізу уақытындағы айырмадан.
Мысалы, 2008 жылы бағалы қағаздарды сатудан - 200 000 ш.м. 2009 жылы басқа бағалы қағаздарды сатудан түскен шығын - 300 000 ш. пайда алды.
2) Салық және бухгалтерлік есепте әртүрлі бағалау әдістерін қолданудан туындайтын айырмашылықтар.
а) Шығындарды пайдаға қосу уақытына байланысты кезеңдік айырмашылықтар. Егер шаруашылық операциялары бір есепті кезеңде салық салынатын пайда сомасымен, ал екіншісінде болжамды кіріспен көрсетілсе, онда табыс салығын есепті кезеңдер арасында бөлу қажеттілігі туындайды. Мұндай мерзімдік ауытқулар келесі жағдайларда туындауы мүмкін:
- егер салық заңнамасына сәйкес ағымдағы есепті кезеңдегі салық салынатын пайдадан белгілі бір сомалар алынып, қаржылық есепте келешек кезеңнің шығыстарына жатқызылса. Мысалы, салық салу мақсатында негізгі құралдар үшін жеделдетілген амортизация әдісін, ал бухгалтерлік есеп үшін қалыпты амортизация әдісін қолдануға болады.
- егер сомалар пайда мен залал туралы есепте ағымдағы кезеңнің шығыстары ретінде көрсетілсе, бірақ келесі кезеңдердің салық салынатын пайдасынан шегерілсе. Мысал ретінде салық салынатын пайданы есептеу кезінде шегерілетін кепілдік жөндеуге жұмсалған шығындардың есебін келтіруге болады, егер олар нақты жұмсалған болса ғана.
Кесте 2 - Амортизациялау әдістерін салыстыру
Жыл
Жыл үшін есептелген амортизация сомасы
Айырма
Есептік саясатқа сәйкес
Салық кодексіне сәйкес
1
30 000
18 000
+ 12 000
2
24 000
18 000
+ 6 000
3
18 000
18 000
0
4
12 000
18 000
- 6 000
5
6 000
18 000
- 12 000
Жиыны
90 000
90 000
0
Мысалы, бизнестің бастапқы құны 90 000 шаршы метрді құрайды. Пайдалы пайдалану мерзімі 5 жыл, амортизация жылдардың қосындысы әдісімен есептеледі, ал Салық кодексінде мұндай негізгі құралдардың амортизациясы пропорционалды (біркелкі) қарастырылған. Жоғарыдағы кестеде пайдаланудың барлық кезеңі және әр жыл үшін есептік және салық салынатын табыс арасындағы айырмашылықтар көрсетілген.
Кестеден анық көрініп тұрғандай, айырмашылықтар амортизация сомасын есептеу кезінде ғана пайда болады, айырмашылық алғашқы жылдары оң, ал соңғы жылдары теріс болады. Қолданылған әдіске қарамастан, негізгі құралдың барлық пайдалы қызмет мерзімі ішінде бірдей сома (амортизациялық аударым негізінде) есептен шығарылады.
б) Мерзімді түрде бағаланатын айырмашылықтар
Қаржылық және салықтық есеп берудегі айырмашылықтар көбінесе әртүрлі бағалау әдістерін қолдану нәтижесінде туындайды. Олардың ішінде: - жылжымайтын мүлікті индексациялау нәтижесінде инфляцияға байланысты салық базасы ретінде мүлік құнының өсуі. Кейде салық органдары активтер түрлерінің белгілі бір санының тарихи құнын индексациялау негізінде салық базасын есептеуді талап етуі мүмкін, бұл жағдайда активтердің баланстық құны өзгеріссіз қалады. - Сатып алу түріндегі компаниялардың бірігуі. Бизнесті біріктіру нәтижесінде пайда болған активтерді бағалау осы актив бойынша мүлік салығын есептеу үшін пайдаланылатын бағалаудан ерекшеленуі сирек емес.
Уақытша айырмашылықтардың салықтық әсерін есептеу
Салық төлеу әдісі
Табыс салығы бойынша шығыстар - кәсіпорынның пайдасына (кірістеріне) байланысты ағымдағы қызметтен түсетін шығыстар. Бұл шығындар сомалары фирманың нақты төлеген салық сомасына тең болуы немесе тең болмауы мүмкін. Бұл сома Салық кодексінің негізінде анықталады.
Көптеген шағын кәсіпорындар салықтарды есептеу үшін қажетті әдіске сәйкес келетін бухгалтерлік есеп әдісін қолдануды ыңғайлы деп санайды. Нәтижесінде пайда мен залал шотында көрсетілген салықтық шығыстар бюджетке төленген салық сомасына тең болады. Бұл тәжірибе, әдетте, жалпы қабылданған стандарт бойынша есептелген пайда мен салық органдарының әдістері бойынша есептелген пайда арасында айырмашылық болмаса, қолайлы.
Бұл жағдайда салықты есептеу жазбасы келесідей болады:
Табыс салығы бойынша шығыстарды дебеттеу
Несие Бюджетке төленетін салық міндеттемесі.
Егер серіктестік салық салу мақсатында пайдаланылмайтын бухгалтерлік есеп әдістерін пайдаланса, онда табыс салығы бойынша шығыстарды Салық кодексіне сәйкес төлеуге жататын сомада тану есепті кезеңнің кірістері мен шығыстарының сәйкестігі қағидатын бұзуға әкеледі.
Кейінге қалдыру әдісінің негізгі мақсаты салық салуға дейінгі қаржылық нәтижені қалыптастыруға байланысты кірістер мен шығыстардың салық шығындарына сәйкес келуін қамтамасыз ету болып табылады. Кейінге қалдырылған салықтардың сомасын анықтау кезінде негізгі назар кезеңдік айырмашылықтарға байланысты есепті кезеңде сақталған немесе алдын ала төленген салық сомасын есептеуге аударылады.
Кейінге қалдыру әдісімен салық шығындарының сомасы тұрақты айырмашылықтар үшін түзетілген болжамды пайда негізінде есептеледі . Бұл сома көрсетілуі тиіс ... жалғасы
Сіз бұл жұмысты біздің қосымшамыз арқылы толығымен тегін көре аласыз.
ҚАЗАҚСТАН РЕСПУБЛИКАСЫНЫҢ ҒЫЛЫМ ЖӘНЕ ЖОҒАРЫ БІЛІМ МИНИСТРЛІГІ
М.ӘУЕЗОВ АТЫНДАҒЫ ОҢТҮСТІК ҚАЗАҚСТАН УНИВЕРСИТЕТІ
Басқару және бизнес жоғары мектебі
Есеп және аудит кафедрасы
ЕСЕНАЛЫ ҒАЗИЗА ҮСЕНҚЫЗЫ
ДИПЛОМДЫҚ ЖҰМЫС
Тақырыбы: 12 ХҚЕС (IAS) талаптары бойынша кейінге қалдырылған және ағымдағы табыс есепке алу тәртібі (Қуат Құрылыс ЖШС мысалында)
Ғылыми жетекшісі э.ғ.к.,аға оқытушы Туребаева Ж.К.
Шымкент, 2024 ж.
Мазмұны
КІРІСПЕ
6
1
КӘСІПОРЫННЫҢ ТАБЫСЫ: ЭКОНОМИКАЛЫҚ МӘНІ ЖӘНЕ ҚЫЗМЕТТЕРІ
8
1.1
Кәсіпорынның табыстылық көрсеткіштері және олардың жіктелуі
8
1.2
№12 Пайдаға салық халықаралық қаржылық есеп стандартының негізінде кәсіпорынның салық есептілігіне қойылатын талаптар
17
2
ҚУАТ ҚҰРЫЛЫС ЖШС-ДЕ 12 ХҚЕС (IAS) ТАЛАПТАРЫ БОЙЫНША КЕЙІНГЕ ҚАЛДЫРЫЛҒАН ЖӘНЕ АҒЫМДАҒЫ ТАБЫСТЫ ЕСЕПКЕ АЛУ ТӘРТІБІ
26
2.1
ҚУАТ ҚҰРЫЛЫС ЖШС - гі қызметінің сипаттамасы және қаржы шаруашылық нәтижелерін бағалау
26
2.2
Кейінге қалдырылған және ағымдағы табысты есепке алу тәртібі
28
2.3
Кәсіпорынның табысын арттыру шараларын жетілдіру жолдары
38
ҚОРЫТЫНДЫ
47
ПАЙДАЛАНҒАН ӘДЕБИЕТТЕР ТІЗІМІ
49
КІРІСПЕ
Дипломдық жұмыс тақырыбының өзектілігі. Нарықтық экономика жағдайында кәсіпорындардың негізгі мақсаты - пайда табу болып табылады. Осы ретте бухгалтерлік есеп пен талдаудың маңызы зор. Халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына сәйкес кiрiстер дегенiмiз активтердiң көбеюi немесе есептiк кезеңдегi мiндеттемелердiң азаюы. Ал шығындар дегенiмiз есептiк кезеңдегi активтердiң азаюы немесе мiндеттемелердiң көбеюi. Тиiстi шығындарсыз әдетте кiрiс табу мүмкiн емес. Өз кезегiнде кiрiс алмай кәсiпорынды дамыту және әлеуметтiк мәселелердi шешу мүмкiн емес. Шығындар меншiктi басқару мен өндiрiспен тауарлы материалды қорларды өткiзумен, жұмыстарды орындаумен, қызметтердi көрсетумен және зияндармен байланысты шығындарды қамтиды. Олар көбiнесе ақшалай қаржылар, материалды қорлар, жылжымайтын мүлiк, құрлыстар мен жабдықтар сияқты формада болады. Шығындардың жалпы көлемiндегi елеулi үлестi өнiмдi өндiру және өткiзу шығындары алады. Бұл шығындар кәсiпорынның жұмыс iстеу сапасын анықтайтын негiзгi бағалау көрсеткiштерiнiң бiрi болып табылады. Өнiмнiң өзiндiк құн деңгейi және оның динамикасы базистi және есеп беру кезеңдерiнде негiзгi және айналым қорларының қаншалықты тиiмдi пайдаланылғанын еңбектi Ұйымдастыру тиiмдiлiгiнiң дәрежесiн және үнемдеу режимiнiң сақталуын көрсетедi. Құнның ең көп құрамдас бөлiгiн ала отырып өнiмнiң өзiндiк құнын өндiрiс шығындарының көлемiн сипаттайтын негiзгi көрсеткiш болып табылады. Өнiмнiң өзiндiк құны бұйымның бағасын жобалау және белгiлеу үшiн бастапқы база болып табылады. Баға белгiлеуде өнiмнiң өзiндiк құны бағаның ең төменгi шегi болып табылады. Нарықтық экономика жағдайында бұның өзi өндiрiс резервтерiн iздестiрудi ынталандырады.
Шығындарды дұрыс анықтау кiрiске салық салу кезiнде салық органдармен мүмкiн болатын шиелiнiстерден аулақ болуға көмектеседi.
Тақырыптың зерттелу дәрежесі. Бухгалтерлік есептілікті құрудың теориялық және қолданбалы аспектілері және оларды міндеттемелерді есепке алу тұсында қолдану мәселелері В.Т. Артеменко, М.В. Беллендир, К.Ш.Дюсембаевтың, С.Савицкаяның, Н.Ковалевтың, Ү.Ж.Көкеновтың, Б.С.Мырзалиевтың, В.К.Радостовецтің, В.М. Радионова, А.А.Сәтмырзаевтың, Г.К.Тулешованың, М.А. Федотова және т.б. еңбектерінде қарастырылған.
Дипломдық жұмыстың мақсаты - кәсіпорынның шығындары мен пайдасын талдаудың әдістемесін зерттеп, нақты есептік мәліметтердің негізінде пайда мен шығындарды талдап, кәсіпорынның тиімділігін арттыру бойынша ұсыныстарды әзірлеу.
Осы мақсатты орындау барысында келесі мәселелерді қарастыру қажет:
oo табыстар туралы түсінік;
oo пайдаға салық тану критерийлерін зерттеу;
- кәсіпорынның шығыны мен пайдасының құрылымын зерттеу;
- шығындар мен пайданы талдау көрсеткіштерін анықтап, баға беру;
- шығындарды төмендету және пайданы арттыру жолдарын анықтау.
Дипломдық жұмыстың ғылыми жаңалылығы. Дипломдық жұмыстың ғылыми жаңалылығы кәсіпорындардағы шығын мен пайданы талдаудың теориялық және ұйымдастыру - әдістемелік мәселелері шешілді:
шығын мен пайда түсініктеріне анықтама берілді;
шығын мен пайданы тану критерийлері анықталды;
кәсіпорынның шығыны мен пайдасының құрылымы зерттелді;
кәсіпорын көрсеткіштерінің негізінде шығын мен пайдаға талдау жасалды;
кәсіпорының тиімділік көрсеткіштерін арттыру бойынша ұсыныстар жасалды.
Зерттеудің әдістемелік негізі ретінде бухгалтерлік есеп саласындағы шетелдік және отандық ғалымдардың еңбектері, Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп саласындағы нормативтік құжаттар, Халықаралық қаржылық есеп стандарты, Қуат Құрылыс ЖШС құжаттары мен мәліметтері пайдаланылды.
Дипломдық жұмыстың құрылымы мен көлемі. Дипломдық жұмыс кіріспеден, үш бөлімнен, қорытындыдан, пайдаланған әдебиеттер тізімінен тұрады.
1 КӘСІПКЕРЛІК ПАЙДА: ЭКОНОМИКАЛЫҚ МӘНІ ЖӘНЕ ҚЫЗМЕТТЕР
1.1 Кәсіпорын табыстылығының көрсеткіштері және олардың жіктелуі
Кәсіпорынның жиынтық табысына тауарлар мен қызметтерді сатудан, мүліктің құнын сатудан, көрсетілген қызметтерден, мүліктің құнын сатудан, несие бойынша алынған ілеспе сыйақылардан, сондай-ақ басқа да ақшалай және материалдық кірістерден түсетін ақшалай кірістер кіреді.
Жалпы таза табыс ұғымы жалпы табыс пен материалдық ресурстардың құны арасындағы айырмашылық болып табылады.
Экономикалық теорияда табыс нарық субъектілеріне тұрақты және заңды түрде тікелей қол жетімді ақша сомасын білдіреді. Табыс алудың шарты - қоғамның пайдалы қызметі. Бұл сұранысты қанағаттандыратын тауарларды өндіру. Табыстың келесі түрлерін ажыратуға болады:
oo Жалпы пайда (ЖҰӨ) - белгілі бір тауар санын сатудан алынған ақша сомасы. Ол өнім бағасының өнім санына көбейтіндісіне тең.
oo Орташа табыс (ОМ) жалпы табыс (ОМ) өнім көлеміне (K) бөлінген.
oo Маржиналдық табыс (MR) - өнімді сату көлемінің ұлғаюына байланысты жалпы табыстың өсуі.
Шекті табыстылық әрбір қосымша өнім көрсеткішінің өтімділігін бағалауға мүмкіндік береді. Шығындармен бірге шығындар бағасы бизнесті дамыту мүмкіндігі ретінде қызмет етеді.
Әдетте ақша жұмсамай-ақ қалаған табысқа қол жеткізу мүмкін емес. Өз кезегінде, табыссыз компанияны дамыту, әлеуметтік мәселелерді шешу мүмкін емес.
Табыстылық көрсеткіштерінің жүйесі ең алдымен қаржылық нәтижелердің абсолютті көрсеткіштерінен тұрады, атап айтқанда: өнімді (жұмыстарды, қызметтерді) өткізуден түскен табыс; салық; негізгі қызметтен түскен табыс; кәсіптік қызметтен салық салуға дейінгі кіріс; кәсіптік қызметтен түскен салықтан кейінгі табыс; төтенше табыс; кәсіпорын қызметінің түпкілікті қаржылық нәтижесі болып табылатын таза табыс [3].
Пайда басқару нәтижесін, жанды және материалдық еңбек өнімділігін жиынтық түрде көрсетеді. Кейбір экономистер оны экономикалық тиімділік көрсеткіші десе, басқалары кәсіпорындардың тиімділігіне сілтеме жасайды. Біздің ойымызша, біріншілері дұрыс, өйткені табыстың абсолютті мөлшері инвестицияның қайтарымдылығын болжауға мүмкіндік бермейді.
Табыс (пайда) ақшамен және белгілі бір деңгейде өлшенеді. Бұл кәсіпорынның экономикасының деңгейін көрсететін негізгі көрсеткіш .
Табыстың (пайданың) айналымға қатынасы кәсіпорынның айналымын, негізгі қорларды, жұмыс күшін, меншікті және қарыз капиталын пайдалануын анықтайтын арнайы пайыз түрінде көрінеді. Табыстылық көрсеткіші кәсіпорынның өткен кезеңдегі табыстылық деңгейін көрсетеді және оның одан әрі өсуіне ықпал етеді.
Нарық жағдайында табыстың рөлі айтарлықтай өсті. Белгілі болғандай, жоспарлы-директивті экономикада оның рөлі төмендеді. Табыс (пайда) кез келген компанияның мақсатты функциясына (қызметіне) азаяды. Нарықтық экономикаға көшу кезінде табыс (пайда) оның қозғаушы күшіне айналды, яғни компания. Тек пайда бір-бірімен байланысты үш мәселенің шешімін анықтайды: нені, қалай және кім үшін өндіру керек. Пайда табу әрбір кәсіпорынның мақсаты, ал нарықтық экономика кәсіпорынның негізгі өндірістік және әлеуметтік дамуының қайнар көзі болып табылады. Бұл принцип өндіріс шығындарын толық негіздеуге және кәсіпорынның өндірістік-техникалық базасын кеңейтуге негізделген. Бұл әрбір кәсіпорын өзінің ағымдағы және күрделі шығындарын өзінің қаржылық көздерінен жабатынын білдіреді. Уақытша қаражат жетіспеген жағдайда оларға қажеттілік, егер олар ағымдағы шығындар болса, қысқа мерзімді банктік несиелер мен коммерциялық несиелер есебінен, сондай-ақ ұзақ мерзімді банктік несиелер арқылы күрделі салымдар есебінен жабылуы мүмкін [4].
Кәсіпорынның бюджет, банктер және басқа да кәсіпорындар мен ұйымдар алдындағы міндеттемелері кіріс негізінде орындалады. Сондықтан пайда кәсіпорынның өндірістік және қаржылық қызметін бағалаудың негізгі көрсеткіші болып табылады.
Ол оның іскерлік белсенділігі мен қаржылық тұрақтылығын сипаттайды. Аванстық қорлардың рентабельділік деңгейі және берілген кәсіпорынның активтеріне салынған инвестицияның қайтарымы табыспен анықталады.
Нарықтық экономикада табыстың рөлі оның атқаратын қызметтерімен анықталады. ТМД елдерінің арнайы әдебиеттерінде табыс әкелетін қызмет мәселесі бойынша ортақ пікір жоқ. Ол 2-ден 6-ға дейінгі қызметтерді қамтиды. Біздің ойымызша, ол тек екі функцияны орындайды:
мемлекеттік бюджеттің кіріс көзі;
компаниялар мен бірлестіктердің өнімдері қоғамдық дамудың қайнар көзі.
Функциялардың бірлігі және олардың өзара тәуелділігі табысты экономиканы қоғамның, компания ұжымының және әрбір қызметкердің экономикалық мүдделері байланыстыратын элемент ретінде көрсетеді. Бұл кірістерді қалыптастыру және бөлу (бөлу) мәселесінің маңыздылығын көрсетеді, оның (тәжірибелік) шешімі шаруашылық жүргізуші субъекті қызметінің тиімділігінің оның қарамағында қалатын табыс көлеміне қажетті тәуелділігін қамтамасыз етеді;
Табыстың өз функцияларын тиімді орындауы үшін келесі негізгі шарттар қажет:
1. Белгілі бір конвергенция дәрежесімен өнім бағасы қоғамдық қажетті еңбек шығындарын көрсетуге, сондай-ақ еңбек өнімділігінің үздіксіз өсуі мен өзіндік құнның төмендеуін ескеруге тиіс.
Өнімнің өзіндік құнын калькуляциялау және өнімнің өзіндік құнын калькуляциялау жүйесі ғылыми негізделген болуы керек.
Табысты бөлу механизмі белсенді рөл атқарып, өндірісті дамыту мен оның тиімділігін арттырудың ынталандырушы факторы болуы керек.
4. Табысты барлық басқа қаржылық тұтқалар жүйесінде ғана тиімді пайдалану (амортизациялық төлемдер, қаржылық санкциялар, салық салу, акциздер, рента төлемдері, дивидендтер, пайыздар, арнайы қорлар, инвестициялар, акцияларды (депозиттерді), инвестицияларды, нысандарды төлеу) төлем). , несие түрлері, валюта бағамы және бағалы қағаздар және т.б.) ғана мүмкін.
Кез келген кәсіп түрімен айналысатын ұйым пайда нормасын есептеп, бизнестен пайда тапқысы келеді. Кәсіпкерлік табыс екі құрамдас бөліктен тұрады: баға және өзіндік құн. Баға сұраныс пен ұсыныстың арақатынасына байланысты екені белгілі . Сондықтан біз бағаны ерікті түрде көтере алмаймыз . Шығындар жағдайында жағдай басқаша - олардың мөлшері жұмсалған жұмысқа, материалдық ресурстарға, технология деңгейіне , өндіріс пен жұмысты техникалық ұйымдастыруға және т.б. Бұдан көрініп тұрғандай, оларды тиімді басқаруға күш салу керек екені анық [5].
Нарық жағдайында әрбір шаруашылық жүргізуші субъекті экономикалық және құқықтық жағынан тәуелсіз жеке тауар өндіруші болып саналады. Шаруашылық субъектісі қызмет түрін таңдауда, ассортиментті қалыптастыруда, шығындарды анықтауда, бағаларды анықтауда, тауарды өткізуден түсетін кірісті есептеуде, демек, қызмет негізінде пайда немесе шығынды анықтауда дербес. Өндіріспен айналысатын шаруашылық жүргізуші субъектінің негізгі мақсаты - нарық жағдайында пайда табу. Сапасы мақсатты қоғамның қажеттіліктерін қанағаттандыратын өнім шығарылғанда ғана . іске асыруға болады. Кәсіпорынға теңге эквивалентінің қажеті жоқ, тауарлық-материалдық құндылықтардың нақты құны қажет. Егер өндірілген өнім сынақтан өткен болса, бұл қоғамның оны қабылдағанын білдіреді . Өндірілген және сатылған тауарлардан алынған табыс пайданың белгісі емес.
Қаржылық нәтижені анықтау үшін тауарды сатудан түскен табысты өндіру мен өткізуге кеткен шығындармен салыстыру қажет, егер кіріс шығындардан асып кетсе, онда қаржылық нәтиже пайданы көрсетеді; Егер кіріс пен шығыс тең болса, онда пайда болмайды, демек, шаруашылық жүргізуші субъектінің өндірісті дамытуға қаражаты жоқ. Егер шығыстар табыстан асып кетсе, бұл шаруашылық жүргізуші субъектінің шығынға ұшырағанын білдіреді, соның салдарынан банкротқа ұшырауы мүмкін. Бұл ысыраптар өндірісті ұйымдастырудағы, басқарудағы және өнімді өткізудегі кемшіліктерді анық көрсетеді. Меншікті капитал да қаржылық нәтиженің оң көрсеткіші болып табылады. Пайдаға ұмтылу өндірушілерді өндіріс көлемін ұлғайтуға және шығындарды азайтуға ынталандырады.
Бұл жеке кәсіпорынның мақсатына жетіп қана қоймай, қоғамның сұранысын қанағаттандырады. Пайда құнның өсуіне қай жерде үлкен мүмкіндік бар екенін көрсетіп қана қоймайды , сонымен бірге осы салаға инвестицияны ынталандырады [6].
Пайда қосымша өндірілген және міндетті түрде сатылатын тауарды білдіреді. Ол регенерация циклінің барлық фазаларында өндіріледі, бірақ ол өзінің ерекше түрін өнімді өткізу фазасында табады. Пайда - таза табыстың негізгі түрі .
Пайда мөлшері мен оның өсу қарқынына шаруашылық жүргізуші субъектінің қызметіне байланысты факторлар және оған қатысы жоқ факторлар әсер етеді.
пайданы арттыру мақсатына әсер етеді . Ішкі факторларға кәсіпорынды басқару деңгейі, менеджердің біліктілігі, өнімнің бәсекеге қабілеттілігі , жалақы деңгейі, сатылған өнімнің баға деңгейі , өндіріс пен жұмысты ұйымдастыру жатады.
Тәжірибеде реттеуге болмайтын сыртқы орта факторлары: пайдалануға қажетті ресурстардың баға деңгейі, бәсекелестік орта, нарыққа кірудегі кедергілер, салық жүйесі, мемлекеттік органдар, саяси, әлеуметтік, мәдени, діни мәселелер және т.б. тиесілі.
Пайда қаржылық қызмет нәтижесінде белгілі бір функцияларды орындайды. Пайда шаруашылық жүргізуші субъектінің жұмысымен қол жеткізілген экономикалық нәтижені көрсетеді . Бұл шаруашылық жүргізуші субъектінің экономикалық дамуының негізгі негізі . Пайданың өсуі - өзін-өзі қамтамасыз етудің , өндіріс көлемін арттырудың және еңбек ресурстарының әлеуметтік және материалдық мәселелерін шешудің негізгі көзі . Кәсіпорынның бюджет, банк және басқа ұйымдар алдындағы міндеттемелері пайда есебінен орындалады. Пайда тек қаржылық нәтиже түрінде ғана емес , сонымен қатар қаржылық ресурстардың негізгі бөлігі ретінде қарастырылады. Көбею, талдау және тарату қызметтері осыдан туындайды. Ол кәсіпорынның іскерлік белсенділігі мен қаржылық табысының дәрежесін сипаттайды . Пайданың көлеміне байланысты қаражатқа жұмсалған қаражаттың қайтарым деңгейі сипатталады.
Нарықтық қатынастар жағдайында шаруашылық жүргізуші субъекті бәсекелестік ортада өндірісті қарқынды дамытуға, дұрыс өнімді нарық тұғырында ұстауға, нарықта тұрақты жұмыс істеу мүмкіндігін қамтамасыз етуге және барынша жоғары пайдаға қол жеткізуге ұмтылады . Бұл міндетті орындау үшін пайданың көздерін білу ғана емес, оларды оңтайлы пайдалана білу қажет . Табысты басқару қаржы саясатының іргелі бағыттарының бірден-бір негізі болып табылады, ол қаржылық нәтижелердің қолда бар көздерін барынша арттырумен қатар, осы көздердің жалпы ауқымын ұлғайтуға тиіс .
Қазіргі жағдайда кірісті арттырудың бірден-бір көзі инновация болып табылады. Бұл мақсатқа жету үшін өнімнің, жұмыстың және қызметтің тұтынушылық қасиеттерін үнемі дамытып отыру қажет.
жыл ішінде негізгі және негізгі емес қызметтен алынған жылдық жалпы табысты құрайды және 18 ХҚЕС сәйкес есептеледі. Сондай-ақ кірісті жеткізулерді, қызметтерді сатудан, мүлікті жалға беруден, пайыздардан, роялтиден және дивидендтерден алуға болады.
Табыс дайын өнімнен, сатып алынған тауарлардан және көрсетілген қызметтерден алынады; оларды іске асыру күні тараптар арасында жасалған шартта айқындалады. Ал мәміледен түскен табыс сомасы сату кезінде қолданылған баға немесе жеңілдікті ескере отырып, олардың (мәміле) шығындарымен өлшенеді. Сатып алушылардың алған мүлік үшін төлейтін сомасы сату бағасы деп аталады. Тауарды сатқаннан кейін алынған кіріс келесі шарттар орындалған жағдайда ғана табыс болып саналады: табыс сомасы жоғары дәлдікпен есептелсе, яғни мәмілеге екі тарап та қатысқанда, сатушы қандай соманы алатынын білгенде. , сатушы қандай соманы сұрайды және тұтынушы қандай соманы төлейді; ұйымның операциямен байланысты экономикалық пайда алуы ықтимал болуы мүмкін . Ал бұл сатып алушының сатылған тауар үшін шартта көрсетілген (көрсетілген) соманы төлейтініне сатушының сенімін білдіреді[7].
Келесі шарт - сатушыдан сатып алушыға меншік құқығының ауысуы, ол әдетте тауар жеткізілген сәттен басталады, ал егер сатушы меншік иесінің құқықтары мен міндеттерін сақтап қалса, онда ол сатылмайды және деп танылмайды. кіріс; мәміле бойынша күтілетін шығындар мүмкіндігіне негізделген бағалаудың ең төменгі деңгейін талап етеді .
түскен кірістер , келесі жағдайларды қоспағанда, тауарларды сатудан түскен кіріс ретінде танылады:
- егер есепті күнгі операцияның уақыты жоғары дәлдікпен анықталса;
- егер мәміле кезінде жұмсалған шығындар да, оны орындауға қажетті шығындар да жоғары дәлдікпен бағаланса.
мәміледе тараптармен төлем жағдайына және оның әдісіне, күтілетін өтемақыға және әрбір тараптың құқықтарына қатысты мәселелер бойынша бірлескен шешім қабылдаса , онда ұйым өзінің кірісін ең жоғары дәлдікпен анықтай алады.
Мәміленің сипатына қарай оның аяқталу мерзімін анықтау үшін келесі әдістердің бірі қолданылады:
белгілі бір күндегі жалпы операция бойынша төлем пайызы ;
берілген күндегі жалпы транзакцияға көрсетілген қызметтердің пайызы ;
аяқталған жұмыс .
Аванстар, яғни клиенттерден алынған аванстар кіріс ретінде танылмайды.
қызмет көрсету, яғни мәміле нәтижесінде табысты жоғары дәрежеде дәлдікпен анықтау мүмкін емес , кіріс жұмсалған шығындар сомасында танылады, яғни шығындарды жабады. .
Жылдық жалпы табыс мыналарды қамтиды:
Тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) сатудан түсетін табыс. кірістер.
Үйлер, ғимараттар, құрылыстар, сондай-ақ амортизацияланбайтын активтердің сату бағасынан өсуден түскен табыс.
Міндеттемелерді есептен шығарудан түсетін кірістер.
Күмәнді міндеттемелерді орындамаумен байланысты емес кірістер .
Мүлікті жалға беруден түскен табыс.
Қазақстан Республикасы заңдарының ережелері банктер мен банк операцияларын жүргізуге рұқсат етіледі тауарлардың жекелеген түрлерін сататын топтар жасаған резервтер көлемін азайтудан түсетін табыс .
Бұл қарызды талап етуді басқа біреуге сеніп тапсыру нәтижесінде болады. кірістер.
Кәсіпкерлік қызметті шектеу немесе тоқтату туралы келісімдерден алынған кірістер .
Бірдей топтағы номиналды құнына жетпеген активтерді қайта бағалаудан түсетін пайда.
Кен орындарын игеруден туындаған зардаптарды жоюға жұмсалған нақты шығындар сомасынан оны тарату қорына аударылған артық сомадан алынған кірістер .
Ортақ мүлікті бөлуден түсетін кірістер.
12. Бұрын негізсіз ұлғайтылған және борышкерге бюджеттен қайтарылған өсімпұлдардан, өсімпұлдардан , өсімпұлдардан және жазалау шараларының (санкциялардың) басқа түрлерінен басқа , егер бұл сомалар бұрын ұсталмаса.
FROM. Бұрын жасалған шегерімдерді өтеуден түсетін табыс .
Ақысыз алынған мүлік, орындалған жұмыстар, көрсетілген қызметтер.
дивидендтер.
Пайыздық кіріс.
Оң бағамдық айырма - теріс бағамдық айырма. артық сома.
бөгде адамдар .
Роялти.
әлеуметтік нысандардың игілігіне бағытталды . Шығындарды өтеу.
Басқа табыстар.
Жылдық жиынтық табыс түрлерін түсіндіріп көрейік .
Тауарларды ( қызметкерлерді , қызметтерді ) сатудан түсетін кірістер .
Қазақстан Республикасының трансферттік бағалары пайдаланылған кезде қосылған құн салығын және акциздi қоспағанда, мемлекеттiк бақылау мәселелерi туралы заңдарда көзделмесе , өткiзiлген тауарлардың, орындалған жұмыстардың, көрсетiлген қызметтердің құны табыс болып табылады . олардың сатуынан . .
тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) сатудан :
тауарды толық немесе ішінара қайтару кезінде ;
шарттың талаптары өзгерген кезде ;
- сатылған тауарлар (жұмыс, қызмет) бойынша. бағалар, өтемақы өзгерген кезде;
- теңгемен төлеу кезінде сатылған тауардың (жұмыс, қызмет) бағасының айырмашылығын аласыз . жағдайларда түзетілуі керек.
Кірістерді түзету сол өзгерістер болған салық кезеңінің нәтижелері бойынша жүргізіледі .
Үйлер , ғимараттар , құрылыстар және амортизацияланбайтын активтерді сатудан түскен құн өсімдері .
Қазақстан Республикасының заңнамасына сәйкес мемлекет мұқтажы үшін сатып алынған мүлікті қоспағанда , құн өсімінен түсетін кірістер үйлерді, ғимараттарды, құрылыстарды және басқа да амортизацияға жатпайтын мүлікті сатудан алынады [8].
үйлерді, ғимараттарды, кәсіпкерлік қызметте пайдаланылатын объектілерді сату, құн өсімі салық есебінде айқындалған сату бағасы мен қалдық құн арасындағы айырма ретінде айқындалады .
Бағалы қағаздарды сатудан түскен пайда мыналар:
- борыштық бағалы қағаздарды қоспағанда, бағалы қағаздар бойынша - Сату бағасы және сатып алу күні арасындағы оң айырмашылық;
- борыштық бағалы қағаздар бойынша - сату күні амортизация мен сыйлықақыларды ескере отырып , жеңілдік , сату бағасы мен сатып алу бағасы арасындағы купон есепке алынбаған оң айырмашылық.
Міндеттемелерді есептен шығарудан түсетін кірістер.
Міндеттемелерді есептен шығарудан түсетін кірістер туралы тиесілі:
- салық төлеушiнiң кредиторлар алдындағы мiндеттемелерiн есептен шығарудан алынған түсiмдер ;
- қарыз деп танылған міндеттемелерді қоспағанда , Қазақстан Республикасының заңнамалық актілерінде белгіленген жалпы талап ету мерзімінің өтуіне байланысты міндеттемелердің тоқтатылуы ;
- сот шешімі бойынша міндеттемелерді есептен шығару.
Есептен шығару нәтижесінде алынған табыс сомасы
есептен шығарылған міндеттемелер сомасына тең болады.
Міндеттемелерден
түсетін кірістер . Олар туындаған күннен бастап үш жыл ішінде орындалмаған міндеттемелер күмәнді деп аталады. Кредиторлар бюджетпен өзара есеп айырысуды қарыз пайда болған кезде қабылданған мөлшерлеме бойынша жаңартуы керек. Қосылған құн салығын қоспағанда, ол салық төлеушiнiң жылдық жиынтық табысына енгiзiлуге тиiс.
Мүлікті сатудан түсетін түсімдер.
олар сондай-ақ қосымша салық салынатын мүлікті (мысалы , жылжымайтын мүлік: ғимараттар, қоймалар, гараждар немесе жылжымалы мүлікті) жалға беруден кіріс алады.
Банктер құрған провизиялар көлемін азайтудан түсетін кірістер .
Егер борышкер банктің және банк операцияларының жекелеген түрлерін жүзеге асыратын ұйымның талаптарына сәйкес келсе, бұрын қабылданбаған провизиялардың сомалары құрылған провизиялар сомасынан аз болса, банк қосымша табыс алады . Сондықтан оны қорларды азайтудан түсетін табыс деп атайды . Бұл ретте кіріске борышкер орындаған талап сомасына тең провизия сомасы кіреді. Сондай-ақ басқаға беру шартын, жаңашылдық туралы шартты, талап ету құқықтарын басқаға беруді және Қазақстан Республикасының заңнамасында көзделген өзге де негіздер туралы шарт жасасу арқылы басқаға беру шарты негізінде борышкерге қойылатын талаптардың мөлшерін азайту кезінде бұрын қабылданбаған резервтердің сомалары. табыс ретінде де танылады . Сонымен қатар, дебиторлық берешекті қайта жіктеу кезінде бұрынғы шегерімдерге бөлінген резервтердің қысқартылған сомасы кіріс ретінде танылады.
Қарызды өндіріп алудан түскен пайда .
, негізгі борыш негізінде салық төлеушінің талабы бойынша борышкер төлеген сома , оған негізгі борыштан жоғары төленген сома және салық төлеушінің берешекті сатып алу құны арасындағы оң айырма ретінде айқындалады , аударымнан түскен кіріс деп аталады . борыштық талап бойынша .
кәсіпкерлік қызметті шектеу немесе тоқтата тұру .
берілген актив сыныбынан салыстырмалы топтың құнынан асып түседі .
Кіші топтың шығарылған активтерінің құны салық кезеңінің басындағы кіші топтың залалсыздық құнынан асып кеткен жағдайда, асып кету сомасы алынған және тіркелген активтердің құнын ескере отырып, жылдық жиынтық кіріске енгізіледі. . салық кезеңінде. Салық кезеңінің соңына дейін бұл кіші топтың тепе-теңдік құны нөлге тең болады [9].
Кеніштерді игерудің зардаптарын жоюға жұмсалған нақты шығындар сомасынан кеніштерді игеруді жою қорына аударылған артық сомадан алынған кірістер .
Егер кен орындарын игеру салдарын жоюға жұмсалған нақты шығындар қорға аударудан төмен болса, айырма жерасты жер пайдаланушының жиынтық жылдық табысына қосылады.
жер қойнауын пайдаланушының құзыретті мемлекеттік орган бекіткен кен орындарын игеру салдарын жою жөніндегі бағдарламада көзделген мерзімде кен орындарын игеру салдарын жою қорына аударылған сомаларды жоймауы (резервтік қор) жүзеге асырылуы тиіс салық кезеңінің жылдық жиынтық табысына қосылады .
Ортақ меншіктен түскен табысты бөлуден алынған табыс .
бір тұлғаны құрайтын ұйымдардағы, консорциумдардағы, акционерлік қоғамдардағы жеке және заңды тұлғалардың мүлкіндегі үлесі .
Бұрын негізсіз ұсталған және бюджетке қайтарылған өсімпұлдарды қоспағанда, егер бұл сомалар бұрын ұсталмаса, борышкер салған немесе мойындаған өсімпұлдардың, өсімпұлдардың және жазалау шараларының (санкциялардың) басқа түрлері .
Бұрын ұсталған сомалар бойынша қайтарулар алынды . Бұрын жасалған шегерімдер үшін өтемақы түрінде алынған табысқа мыналар жатады:
бұрын шегерімдерге жатқызылған, күмәнді деп танылған және келесі салық кезеңдерінде өтелген дебиторлық берешектің сомалары;
- шығыстарды өтеу үшін мемлекеттік бюджеттен алынған сомалар;
бұрын шегерімдерге жатқызылған шығыстарды (залалдарды) өтеу үшін алынған басқа да төлемдерді қамтиды .
Алынған қайтару қайтарылған салық кезеңіндегі табыс болып табылады.
жинақтаушы емес сақтандыру шартының қолданылу мерзімі аяқталғаннан кейін немесе оны мерзімінен бұрын бұзған жағдайда сақтандыру ұйымы сақтанушыға не сақтанушы бұрын сақтаған сақтандыру сыйлықақыларының сомалары сақтандыру сыйлықақыларына енгізіледі. сақтанушыға қайтарылған есепті салық кезеңінің жылдық жиынтық табысы салық органдарына кірістің пайда болуы туралы хабарлауға міндетті [10].
Ақысыз алынған мүлік, орындалған жұмыстар, көрсетілген қызметтер.
салық төлеуші өтеусіз алған кез келген мүлік , сондай-ақ орындалған жұмыстар мен көрсетілген қызметтер.
Салық төлеушінің кез келген мүлкі, сондай-ақ көрсеткен жұмыстары мен қызметтері де оның табысы болып табылады .
бұл:
- бекітілген капиталға салым ретінде алынған мүлік;
- мемлекеттік бюджеттен алынған субсидиялар кіріс болып есептелмейді.
дивидендтер.
Дивидендтер - бұл акциялар бойынша төленетін табыс; заңды тұлғаның қатысушылары мен құрылтайшыларына бөлінетін таза пайданың бір бөлігі ; заңды тұлға таратылған кезде, сондай-ақ құрылтайшы немесе қатысушы заңды тұлғаға қатысудан шыққан кезде, құрылтайшы немесе қатысушы жарғылық капиталға салым ретінде салған активтерді қоспағанда, мүлікті бөлуден түсетін кірістер .
Пайыздық кіріс.
Пайыз түріндегі табыс - несиелер бойынша; қаржылық лизингке немесе сенімгерлік басқаруға берілген мүлік үшін ; депозиттер бойынша; жинақтаушы сақтандыру шарттары бойынша ; борыштық бағалы қағаздар бойынша төлемдер - дисконт немесе купон.
Оң банктегі айырманың теріс банктегі айырмадан артық сомасы .
Бағамдық айырма (оң, теріс) - шетел валютасындағы операциялардан туындайтын айырма.
операцияны бухгалтерлік есепте шетел валютасында көрсету нәтижесінде туындайды .
Пайда.
жарыстардан, жарыстардан, фестивальдерден , лотереялардан, инвестициялық ойындардан және борыштық бағалы қағаздардан алатын заттай немесе ақшалай табыстың кез келген түрі .
Роялти.
Авторлық құқық келесі құқықтар үшін төленеді:
пайдалы қазбаларды өндіру және технологиялық құралдарды өңдеу процесінде жерасты пайдалану құқығына ;
- екіншіден, авторлық құқықтарды, бағдарламалық қамтамасыз ету құқықтарын, патенттерді, сызбаларды, үлгілерді, тауар белгілерін және басқа да ұқсас құқық түрлерін пайдалану немесе пайдалану құқығы үшін ; өндірістік, коммерциялық немесе зерттеу жабдықтарын пайдалану немесе пайдалану құқығы үшін ; білімді пайдалану үшін; фильмдерді, бейнежазбаларды, дыбыс жазбаларын немесе басқа ақпарат құралдарын пайдаланғаны немесе пайдалану құқығы үшін төлем .
әлеуметтік объектілерді пайдаланудан түскен
кірістердің шығыстардан артығы .
Республикасы Президентінің 2009 жылғы Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы Жарлығына сәйкес жылдық жиынтық табысқа кірістердің барлық түрлері кіреді, оның ішінде:
еңбекақы түрінде алынған табыс;
қызметтен алынған кірістер ;
Жеке меншіктен түсетін кірістер
үш топқа топтастырылған.
Ал енді, Салық кодексіне сәйкес жылдық жиынтық табыс келесіде енгізілетін түзетулер:
- Қазақстан Республикасындағы төлем көзіне төленген салық, Қазақстан Республикасының резиденті заңды тұлға алған дивидендтер;
- эмитент өз акцияларын нарыққа шығарған кезде номиналды құнынан және меншіктен асатын құн сомасы акцияларды сату кезінде құнның өсуі;
- қор биржасының А және В ресми тізімдерінде қолда бар акциялар мен облигацияларды сату нәтижесіндегі құн өсімі ;
- мемлекеттік бағалы қағаздармен операциялардан түсетін түсімдер ;
- табиғи және жасанды сипаттағы төтенше жағдайлар. қайырымдылық көмек түрінде алады және мақсатты түрде пайдаланылады мүліктік құны;
- мемлекеттік органнан немесе Үкіметтің шешімімен өтеусіз алынған негізгі борыш капиталдың күні;
- Қазақстан Республикасының зейнетақымен қамсыздандыру туралы заңнамасына сәйкес алынған және жеке тұлғалар зейнетақы шоттарына инвестициядан түсетін кірістер төмен;
- Қазақстан Республикасының міндетті әлеуметтік сақтандыру туралы заңнамасына сәйкес алынған мемлекеттік әлеуметтік сақтандыру қорының қаражаты . инвестициялық кірісті ұлғайту үшін пайдаланылады бас тарту керек.
1.2 12 ХҚЕС (IAS) халықаралық қаржылық есеп стандартының негізінде кәсіпорынның салық есептілігіне қойылатын талаптар
Салық салынатын пайда (жеке табыс салығы бойынша міндеттеме, шот № 3110) - салық заңнамасына сәйкес айқындалатын есепті кезеңдегі пайда сомасы. Кәсіпорын салық салынатын табысты жалпы табыстан барлық шығыстарды (кәсіпкерлік қызметке байланысты) шегеру арқылы анықтайды [4].
Табыс салығы - есепті кезеңдегі салық салынатын табыс бойынша есептелген және төлеуге жататын салық сомасы.
Бухгалтерлік пайда (Бухгалтерлік пайда) - қаржылық нәтижелерде көрсетілетін немесе шығынға жатқызылуы мүмкін салық салуға дейінгі тоқтатылған қызметті қоса алғанда, есептік кезеңдегі пайда немесе залал болжамды салық.
Бухгалтерлік пайда кәсіпорынның есепті кезеңдегі табысынан барлық шығыстарды шегеру арқылы анықталады, алайда Салық кодексіне сәйкес салық салынатын табыстан барлық шығыстарды шегеруге болмайды немесе барлық табысқа бірдей салық салынбайды (тұрақты айырмашылықтар) [8].
Сонымен қатар, ХҚЕС анықтаған бухгалтерлік есеп әдістері жалпы алғанда салық заңнамасының ережелерінен ерекшеленеді, салық салуға дейінгі бухгалтерлік пайда мен салық салынатын пайда бір-бірінен ерекшеленеді, бұл айырмашылықтар уақыт өте келе жойылады (уақытша айырмашылықтар). Сондықтан салық салынатын пайданы анықтау үшін тұрақты және мерзімді айырмашылықтар сомасына болжамды пайданы түзету қажет:
Бухгалтерлік пайда ( пайда туралы есеп беруден )
( -) Тұрақты айнымалылар
+ (-) Уақытша айырмашылықтар
"=" Салық салыну пайда ( кіріс )
Есепті кезеңдегі салықтық шығыстар немесе залалдарға байланысты болжанатын салықтың ықтимал азаюы кірістер мен шығыстар туралы есепте көрсетілген салық сомасы болып табылады. Төлеуге жататын салық мөлшері Салық кодексіне сәйкес анықталады. Көп жағдайда салық салынатын пайданы анықтау ережелері болжамды пайданы анықтау үшін қолданылатын есеп саясатынан ерекшеленеді [3].
Тұрақты айырмашылықтар. Салық салынатын және болжамды кіріс арасындағы айырмашылықтардың бір себебі - кейбір баптардың бір есепке қосылып, екіншісінен алынып тасталуы. Мысалы, кейбір шығыстар салық салынатын табысты анықтау кезінде шегерілмеуі мүмкін, бірақ бұл шығыстар есептелген кірісті анықтау кезінде шегерілуі мүмкін. Мұндай айырмашылықтар тұрақты айырмашылықтар деп аталады.
Тұрақты айырмашылықтар - есепті кезеңдегі салық салынатын пайда мен бухгалтерлік пайда арасындағы айырмашылықтар. Олар ағымдағы есепті кезеңде пайда болады және келесі кезеңдерде өтелмейді.
Тұрақты айырмашылықтар кәсіпорынның қызметі барысында төленуі тиіс салық салынатын жиынтық кірісті есептеуге жатады. Бұған мысал ретінде болжамды пайданың бір бөлігі болып табылатын, бірақ сол елдің заңнамасы бойынша салық салынбайтын мемлекеттік облигациялар бойынша алынған пайыздарды келтіруге болады. Басқа мысал - операциялық шығыс ретінде қарастырылатын, бірақ салық салынбайтын қызметкерлерге төленетін ақшалай көмек.
Тұрақты айырмашылықтар салықтың жалпы сомасын ғана арттырады және салық салынатын пайданы бөлуде айтарлықтай қиындықтар туғызбайды. Олар қаржылық есеп беруден басқа еш жерде бухгалтерлерге хабарланбайды, сондықтан бухгалтерлік пайда (салық салынғанға дейін) кейіннен тіркелген айырмашылықтар сомасына түзетіледі деп есептейміз.
Салық салынатын және есептелетін табыс арасындағы айырмашылықтардың тағы бір себебі, екеуінің де сомасын анықтауға қатысты кейбір баптардың әртүрлі есептік кезеңдерінде ескерілуі. Мысалы, есеп саясаты анықталған түсімдердің тауарлар мен қызметтер көрсетілген кезеңдегі бухгалтерлік кіріске қосылуын талап етуі мүмкін, бірақ салық ережелері оларды ақша қаражаты алынған кезеңде тануды талап етуі немесе рұқсат етуі мүмкін. Бухгалтерлік және салық салынатын табысқа қосылатын табыстың жалпы сомасы бірдей, бірақ есепті кезеңдері әртүрлі. Тағы бір мысал салық салынатын табысты анықтау үшін қолданылатын амортизациялық есептеу әдісі мен болжамды пайданы анықтау үшін қолданылатын әдіс арасындағы айырмашылық. Мұндай айырмашылықтар мерзімді айырмашылықтар деп аталады.
Уақытша айырмашылықтардың пайда болуы немесе есептен шығарылуы (жойылуы) бірнеше есепті кезеңде болуы мүмкін. Осындай кезеңдік айырмашылықтардың түрлері мен сомасы туралы ақпарат қаржылық есептілікті пайдаланушылар үшін маңызды. Уақытша айырмашылықтардың әсері - есепті ұсыну тәсілі өзгеруі мүмкін. Кейде ақпарат қаржылық есептілікке ескертулерге енгізіледі, ал кейде кезеңдік айырмашылықтардың салықтық әсері бухгалтерлік есеп әдістерін қолдана отырып көрсетіледі. [9]
Кесте 1 - Мерзімдік айырмалар пайда болатын жағдайлар:
Қаржылық есептемені құрау мақсатында қолданылатын әдістер
Салық салу мақсатында қолданылатын әдістер
Берілген аванстар
Есептеу әдісіне сәйкес шығын болып табылмайды
Жалпы шығындарды мойындау
Алынған аванстар
Есептеу әдісіне сәйкес кіріс болып табылмайды
Жалпы кірістерді мойындау
Негізгі құралдар
Жөндеу үшін шектелмеген шығындар.
Жөндеу шығындарына жыл басындағы негізгі құралдар тобының баланстық құнының 10% көлемінде шегерімге жатқызылады.
Амортизация
Кәсіпорынның есептік саясатында бекітілген әдіс.
Салық заңдарында бекітілген әдіс
Шығын дарды мойындау
Есептеу және кейінге қалдыру әдістеріне сәйкес мойындау (болашақ кезеңнің шығындары, болашақ төлемдердің резервтері)
Төлеген күні мойындау
Алынуға тиісті шоттар
Жеңілдіктер мен күдікті қарыздар бойынша резервті пайдалану
Тікелей есептен шығару
Тауарлы запастар
Тауарлы запастарды орташа өлшенген құн бойынша бағалау қолданылады
Тауарлы запастарды ҒІҒО әдісімен бағалау қолданылады
Мысалы, салық салынғанға дейінгі болжамды пайда 100 000 шаршы метрді құрайды. Жағдайды қарастырайық. Егер салық ставкасы 30% болса, онда бухгалтерлік есеп үшін есептелген салық шығысы 30 000 шаршы метрді құрайды. білдіреді Есепті жылдағы сатудан түскен табысқа (кіріске) салық салынатын пайдаға қосылмаған сомалар кіреді делік . Бұл компания бухгалтерлік есеп үшін есептеу әдісін және салықты есептеу үшін кассалық әдісті пайдаланған жағдайда мүмкін болады. Бұл жағдайда салық салынатын пайда 20 000 шаршы метрді құрайды. Егер олар тең деп есептесек, онда ағымдағы салық міндеттемесі небәрі 6000 шаршы метрді құрайды. білдіреді
Пайда салығының құны 100 000 шаршы метрге 30% құрайды. = 30 000 шаршы метр
Салық төлеу 30% х 20 000 шаршы метрді құрайды. = 6000 шаршы метр
Осы екі соманың арасында 24 000 шаршы метр. сомадағы айырмашылық кейінге қалдырылған салық төлемін білдіреді. Яғни серіктестікте 6000 шаршы метр бар. қазіргі уақытта пайда салығы сомасында және қалған 24 000 ш.м. - болашақта төлеуге тура келеді. Келесі жылдың салық салынатын табысы болжамды кірістен 80 000 шаршы метрге асып кетсе. көп болса, төлеу мерзімі кейінге қалдырылған салық 24 000 ш. болады. көлеміндегі төлеммен өтелуі тиіс [8].
Мерзімдік айырмашылықтардың себептері:
1) пайда шотының дебетіне немесе кредитіне соманы енгізу уақытындағы айырмадан.
Мысалы, 2008 жылы бағалы қағаздарды сатудан - 200 000 ш.м. 2009 жылы басқа бағалы қағаздарды сатудан түскен шығын - 300 000 ш. пайда алды.
2) Салық және бухгалтерлік есепте әртүрлі бағалау әдістерін қолданудан туындайтын айырмашылықтар.
а) Шығындарды пайдаға қосу уақытына байланысты кезеңдік айырмашылықтар. Егер шаруашылық операциялары бір есепті кезеңде салық салынатын пайда сомасымен, ал екіншісінде болжамды кіріспен көрсетілсе, онда табыс салығын есепті кезеңдер арасында бөлу қажеттілігі туындайды. Мұндай мерзімдік ауытқулар келесі жағдайларда туындауы мүмкін:
- егер салық заңнамасына сәйкес ағымдағы есепті кезеңдегі салық салынатын пайдадан белгілі бір сомалар алынып, қаржылық есепте келешек кезеңнің шығыстарына жатқызылса. Мысалы, салық салу мақсатында негізгі құралдар үшін жеделдетілген амортизация әдісін, ал бухгалтерлік есеп үшін қалыпты амортизация әдісін қолдануға болады.
- егер сомалар пайда мен залал туралы есепте ағымдағы кезеңнің шығыстары ретінде көрсетілсе, бірақ келесі кезеңдердің салық салынатын пайдасынан шегерілсе. Мысал ретінде салық салынатын пайданы есептеу кезінде шегерілетін кепілдік жөндеуге жұмсалған шығындардың есебін келтіруге болады, егер олар нақты жұмсалған болса ғана.
Кесте 2 - Амортизациялау әдістерін салыстыру
Жыл
Жыл үшін есептелген амортизация сомасы
Айырма
Есептік саясатқа сәйкес
Салық кодексіне сәйкес
1
30 000
18 000
+ 12 000
2
24 000
18 000
+ 6 000
3
18 000
18 000
0
4
12 000
18 000
- 6 000
5
6 000
18 000
- 12 000
Жиыны
90 000
90 000
0
Мысалы, бизнестің бастапқы құны 90 000 шаршы метрді құрайды. Пайдалы пайдалану мерзімі 5 жыл, амортизация жылдардың қосындысы әдісімен есептеледі, ал Салық кодексінде мұндай негізгі құралдардың амортизациясы пропорционалды (біркелкі) қарастырылған. Жоғарыдағы кестеде пайдаланудың барлық кезеңі және әр жыл үшін есептік және салық салынатын табыс арасындағы айырмашылықтар көрсетілген.
Кестеден анық көрініп тұрғандай, айырмашылықтар амортизация сомасын есептеу кезінде ғана пайда болады, айырмашылық алғашқы жылдары оң, ал соңғы жылдары теріс болады. Қолданылған әдіске қарамастан, негізгі құралдың барлық пайдалы қызмет мерзімі ішінде бірдей сома (амортизациялық аударым негізінде) есептен шығарылады.
б) Мерзімді түрде бағаланатын айырмашылықтар
Қаржылық және салықтық есеп берудегі айырмашылықтар көбінесе әртүрлі бағалау әдістерін қолдану нәтижесінде туындайды. Олардың ішінде: - жылжымайтын мүлікті индексациялау нәтижесінде инфляцияға байланысты салық базасы ретінде мүлік құнының өсуі. Кейде салық органдары активтер түрлерінің белгілі бір санының тарихи құнын индексациялау негізінде салық базасын есептеуді талап етуі мүмкін, бұл жағдайда активтердің баланстық құны өзгеріссіз қалады. - Сатып алу түріндегі компаниялардың бірігуі. Бизнесті біріктіру нәтижесінде пайда болған активтерді бағалау осы актив бойынша мүлік салығын есептеу үшін пайдаланылатын бағалаудан ерекшеленуі сирек емес.
Уақытша айырмашылықтардың салықтық әсерін есептеу
Салық төлеу әдісі
Табыс салығы бойынша шығыстар - кәсіпорынның пайдасына (кірістеріне) байланысты ағымдағы қызметтен түсетін шығыстар. Бұл шығындар сомалары фирманың нақты төлеген салық сомасына тең болуы немесе тең болмауы мүмкін. Бұл сома Салық кодексінің негізінде анықталады.
Көптеген шағын кәсіпорындар салықтарды есептеу үшін қажетті әдіске сәйкес келетін бухгалтерлік есеп әдісін қолдануды ыңғайлы деп санайды. Нәтижесінде пайда мен залал шотында көрсетілген салықтық шығыстар бюджетке төленген салық сомасына тең болады. Бұл тәжірибе, әдетте, жалпы қабылданған стандарт бойынша есептелген пайда мен салық органдарының әдістері бойынша есептелген пайда арасында айырмашылық болмаса, қолайлы.
Бұл жағдайда салықты есептеу жазбасы келесідей болады:
Табыс салығы бойынша шығыстарды дебеттеу
Несие Бюджетке төленетін салық міндеттемесі.
Егер серіктестік салық салу мақсатында пайдаланылмайтын бухгалтерлік есеп әдістерін пайдаланса, онда табыс салығы бойынша шығыстарды Салық кодексіне сәйкес төлеуге жататын сомада тану есепті кезеңнің кірістері мен шығыстарының сәйкестігі қағидатын бұзуға әкеледі.
Кейінге қалдыру әдісінің негізгі мақсаты салық салуға дейінгі қаржылық нәтижені қалыптастыруға байланысты кірістер мен шығыстардың салық шығындарына сәйкес келуін қамтамасыз ету болып табылады. Кейінге қалдырылған салықтардың сомасын анықтау кезінде негізгі назар кезеңдік айырмашылықтарға байланысты есепті кезеңде сақталған немесе алдын ала төленген салық сомасын есептеуге аударылады.
Кейінге қалдыру әдісімен салық шығындарының сомасы тұрақты айырмашылықтар үшін түзетілген болжамды пайда негізінде есептеледі . Бұл сома көрсетілуі тиіс ... жалғасы
Сіз бұл жұмысты біздің қосымшамыз арқылы толығымен тегін көре аласыз.
Ұқсас жұмыстар
Пәндер
- Іс жүргізу
- Автоматтандыру, Техника
- Алғашқы әскери дайындық
- Астрономия
- Ауыл шаруашылығы
- Банк ісі
- Бизнесті бағалау
- Биология
- Бухгалтерлік іс
- Валеология
- Ветеринария
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Дін
- Ет, сүт, шарап өнімдері
- Жалпы тарих
- Жер кадастрі, Жылжымайтын мүлік
- Журналистика
- Информатика
- Кеден ісі
- Маркетинг
- Математика, Геометрия
- Медицина
- Мемлекеттік басқару
- Менеджмент
- Мұнай, Газ
- Мұрағат ісі
- Мәдениеттану
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности)
- Педагогика
- Полиграфия
- Психология
- Салық
- Саясаттану
- Сақтандыру
- Сертификаттау, стандарттау
- Социология, Демография
- Спорт
- Статистика
- Тілтану, Филология
- Тарихи тұлғалар
- Тау-кен ісі
- Транспорт
- Туризм
- Физика
- Философия
- Халықаралық қатынастар
- Химия
- Экология, Қоршаған ортаны қорғау
- Экономика
- Экономикалық география
- Электротехника
- Қазақстан тарихы
- Қаржы
- Құрылыс
- Құқық, Криминалистика
- Әдебиет
- Өнер, музыка
- Өнеркәсіп, Өндіріс
Қазақ тілінде жазылған рефераттар, курстық жұмыстар, дипломдық жұмыстар бойынша біздің қор #1 болып табылады.
Ақпарат
Қосымша
Email: info@stud.kz