Қазақстан Республикасының арнайы салық режимдері
Мазмұны
Кіріспе ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..3
1 ҚР салық режимдері ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .5
1.1 Салықтың қалыптасу теориялары экономикалық мәні және функциялары...5
1.2 Қазақстан Республикасының салық жүйесі және салық механизмі ... ... .9
2 ҚР арнайы салық режимдерінің ерекшеліктері ... ... ... ... ... ... ...13
2.1 Шағын бизнес субъектілеріне арналған арнайы салық режимі ... ... ... ... 13
2.2 Біржолғы талон және патент негізіндегі арнайы салық режимі ... .15
2.3 Оңайлатылған декларация негізіндегі арнайы салық режимі ... ... ... ... ...17
2.4 Шаруа қожалығына арналған арнайы салық режимі ... ... ... ... ... ... ... 19
2.5 Махамбет ауданындағы арнайы салық режимін пайдаланушы шағын кәсіпкерлік субьектілері бойынша салық түсімдерін талдау ... ... ... ... ... ... 21
3 Қазақстан Республикасындағы салықтық реттеу және оның проблемалары ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 23
3.1. Қазақстандағы кәсіпкерлік қызмет барысындағы салық режимын таңдауды жетілдеру жолдары ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...23
Қорытынды ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .27
Қолданылған әдебиеттер тізімі ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 29
Кіріспе ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..3
1 ҚР салық режимдері ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .5
1.1 Салықтың қалыптасу теориялары экономикалық мәні және функциялары...5
1.2 Қазақстан Республикасының салық жүйесі және салық механизмі ... ... .9
2 ҚР арнайы салық режимдерінің ерекшеліктері ... ... ... ... ... ... ...13
2.1 Шағын бизнес субъектілеріне арналған арнайы салық режимі ... ... ... ... 13
2.2 Біржолғы талон және патент негізіндегі арнайы салық режимі ... .15
2.3 Оңайлатылған декларация негізіндегі арнайы салық режимі ... ... ... ... ...17
2.4 Шаруа қожалығына арналған арнайы салық режимі ... ... ... ... ... ... ... 19
2.5 Махамбет ауданындағы арнайы салық режимін пайдаланушы шағын кәсіпкерлік субьектілері бойынша салық түсімдерін талдау ... ... ... ... ... ... 21
3 Қазақстан Республикасындағы салықтық реттеу және оның проблемалары ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 23
3.1. Қазақстандағы кәсіпкерлік қызмет барысындағы салық режимын таңдауды жетілдеру жолдары ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...23
Қорытынды ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .27
Қолданылған әдебиеттер тізімі ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 29
Кіріспе
Мемлекеттің бюджет жүйесінің аса маңызды құраушы негізгі мемлекеттің салықтық құқықтық көмегімен мәжбүрлеу арқылы алынатын міндетті төлемдер. Салықтар, алымдар, баждар, төлем ақылар және т.б., яғни жинақтап айтқанда салықтар мен бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдардің экономикалық құқақтық маңызы олардың төленілуіне байланысты туындайтын қаржылық экономикалық және құқықтық қатынастарда, яғни салық төлеушілердің мемлекетке салықтық төлемінің затын берулері кезінде салық заңдары мен белгіленген құқықтық қатынасқа қатысушы мемлекет пен салық төлеушілердің арасында туындайтын қатынастарда жарқын көрініс табады.Салықтар экономикалық және әлеуметтік-саяси қатынастарды өзінің басқа да жинақтаушы күрделі әлі қоғам өмірінің көп аспектілі қаржылық-құқықтық құбылысы болып табылады.Салық мемлекеттік қаржының негізгі көзі болып табылады немесе ол әр түрлі ұйымдардан міндетті төлемдер түрінде алынады. Салық төлемдері шаруашылық нарықтық немесе нарықтық емес түрі кезінде экономиканы дамытуда маңызды рөл атқарады. Ол өркениеттің дамуына да үлес қосады. Қазіргі өркениетті қоғамда салық мемлекеттік кірістің негізгі көзі болып табылады.
Тақырыптың өзектілігі. Бүгінде Қазақстан Республикасындағы шағын кәсіпкерліктің микро және макро экономикалық мән-жайларын тереңдетіп ойластыру, монополияны тежеу және адал бәсекелестікті жандандыру мақсатында, сондай-ақ шағын кәсіпкерлікті мемлекеттік қолдау және ынталандыру саясатына байланысты олар үшін салық міндеттемелерін орындаудың арнайы режимі белгіленгендіктен оны қолдану жолдарының ерекшеліктерін көрсету.
Курстық жұмыстың мақсаты – салық төлеушілердің жекелеген санаттары үшін белгіленетін және салықтардың жекелеген түрлерін есептеу мен төлеудің, сондай-ақ ол бойынша салық есептемесін берудің оңайлатылған тәртібін қолдануды көздейтін арнайы салық режимін қолдану арқылы бюджетпен есеп айырысудың ерекшелігін оның маңызды тұстарын белгілеумен көрсету.
Осы айтылған мақсатқа сәйкес курстық жұмыстың алдына қойылған міндеттері:
1) Жалпы салықтарды, салық жүйесін теориялық тұрғыдан қарастыру;
2) Арнайы салық режимдерінің мәні мен маңызын ашу;
3) Арнайы салық режимдерінің түрлерін бөле отырып, олардың айырмашылықтарын көрсету;
4) Салық жүйесін жетілдіру жолдарын қарастыру және проблемаларды айқындау.
Курстық жұмыстың зерттеу обектісі– Махамбет аудандық салық комитеті.
Курстық жұмыстың зерттеу пәні :ҚР арнайы салық режимін қолдану және қалыптасуы.Курстық жұмыстың құрылымы – кіріспеден, 3 тараудан, қорытындыдан, пайдаланылған әдебиеттерден тұрады.
Мемлекеттің бюджет жүйесінің аса маңызды құраушы негізгі мемлекеттің салықтық құқықтық көмегімен мәжбүрлеу арқылы алынатын міндетті төлемдер. Салықтар, алымдар, баждар, төлем ақылар және т.б., яғни жинақтап айтқанда салықтар мен бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдардің экономикалық құқақтық маңызы олардың төленілуіне байланысты туындайтын қаржылық экономикалық және құқықтық қатынастарда, яғни салық төлеушілердің мемлекетке салықтық төлемінің затын берулері кезінде салық заңдары мен белгіленген құқықтық қатынасқа қатысушы мемлекет пен салық төлеушілердің арасында туындайтын қатынастарда жарқын көрініс табады.Салықтар экономикалық және әлеуметтік-саяси қатынастарды өзінің басқа да жинақтаушы күрделі әлі қоғам өмірінің көп аспектілі қаржылық-құқықтық құбылысы болып табылады.Салық мемлекеттік қаржының негізгі көзі болып табылады немесе ол әр түрлі ұйымдардан міндетті төлемдер түрінде алынады. Салық төлемдері шаруашылық нарықтық немесе нарықтық емес түрі кезінде экономиканы дамытуда маңызды рөл атқарады. Ол өркениеттің дамуына да үлес қосады. Қазіргі өркениетті қоғамда салық мемлекеттік кірістің негізгі көзі болып табылады.
Тақырыптың өзектілігі. Бүгінде Қазақстан Республикасындағы шағын кәсіпкерліктің микро және макро экономикалық мән-жайларын тереңдетіп ойластыру, монополияны тежеу және адал бәсекелестікті жандандыру мақсатында, сондай-ақ шағын кәсіпкерлікті мемлекеттік қолдау және ынталандыру саясатына байланысты олар үшін салық міндеттемелерін орындаудың арнайы режимі белгіленгендіктен оны қолдану жолдарының ерекшеліктерін көрсету.
Курстық жұмыстың мақсаты – салық төлеушілердің жекелеген санаттары үшін белгіленетін және салықтардың жекелеген түрлерін есептеу мен төлеудің, сондай-ақ ол бойынша салық есептемесін берудің оңайлатылған тәртібін қолдануды көздейтін арнайы салық режимін қолдану арқылы бюджетпен есеп айырысудың ерекшелігін оның маңызды тұстарын белгілеумен көрсету.
Осы айтылған мақсатқа сәйкес курстық жұмыстың алдына қойылған міндеттері:
1) Жалпы салықтарды, салық жүйесін теориялық тұрғыдан қарастыру;
2) Арнайы салық режимдерінің мәні мен маңызын ашу;
3) Арнайы салық режимдерінің түрлерін бөле отырып, олардың айырмашылықтарын көрсету;
4) Салық жүйесін жетілдіру жолдарын қарастыру және проблемаларды айқындау.
Курстық жұмыстың зерттеу обектісі– Махамбет аудандық салық комитеті.
Курстық жұмыстың зерттеу пәні :ҚР арнайы салық режимін қолдану және қалыптасуы.Курстық жұмыстың құрылымы – кіріспеден, 3 тараудан, қорытындыдан, пайдаланылған әдебиеттерден тұрады.
Пайдаланған әдебиеттер тізімі
1. «Салық және бюджетке түсетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасының кодексі (Салық кодексі)
2. Сейдахметова Ф.С. «Налоги в Казахстане» Учебное пособие – Алматы: «LEM» - 2002 год. 56 б.
3. Құлпыбаев С. Қаржы. Оқулық. – Алматы: Экономика, 2005 жыл
4. Исаев Н.П. Салықтық реттеу әдістерін қолдану / Н. П. Исаев // Тұран университетінің Хабаршысы. - 2011. - №1(49). - С. 145-148.
5. Құлпыбаев С. Қаржы. Оқулық. – Алматы: Экономика, 2005 жыл
6. Финансы. Учебник для вузов. Под ред. М.В.Романовского идр. – М.: Перспектива, «Юнити», 2000.
7. Найманов С.М.. “Салық құқығы ” Алматы 2005 жыл
8. Мельников В.Д., Ильясов К.К. Финансы. Учебник для вузов. – Алматы: “Экономика”, 2001
9. Маянлаева Г.И. Организация страхового дела в Республике Казахстан.- Алматы: ТОО ЛЕМ, 2000.
10. Ермекбаева Б.Ж. Салықтар және салық салу -Алматы: Қазақ университеті,2003ж
11. ҚР Президенті Н.Ә.Назарбаевтың “Қазақстанның әлемдегі бәсекеге барынша қабілетті 50 елдің қатарына кіру стратегиясы”атты Қазақстан халқына Жолдауы, Астана 2006 жылғы 1 наурыз.
12. Әліпбай С. "Егемен Қазақстан"-14 наурыз 2006ж.3 бет
13. Қазақстан Республикасына ҚЕХС енгізудің проблемалары мен перспективалары / У. Б. Юсупов // Хабаршы Әл-Фараби атындағы Қазақ Ұлттық Университеті Экономика сериясы. - 2013. - №4 (98). - С. 171-178
14. Кансеитова А.К. Қазақстан Республикасында салық салудың пайыздық ставкасының өзгеруін талдау / А. К. Кансеитова // Тұран университетінің Хабаршысы. - 2011. - №2(50). - С. 42-47
15. Қожахметова А.К. Қазақстан Республикасы салық жүйесінің қызмет ету ерекшеліктері / А. К. Қожахметова // Тұран университетінің Хабаршысы. - 2013. - №1(57). - С. 112-115
16. Теңізбаев Т. Қазақстан Республикасы салық заңнамасының дамуының өзекті мәселелері
17. Үмбетәлиев А.Д. Салық және салық салу. 2-том : оқулық / А. Д. Үмбетәлиев, Ғ. Е. Керімбек. - 2- бас., өнделіп, толықты. - Алматы : Экономика, 2011. - 605 б. - Библиогр.: с. 598-599
18. Үмбетәлиев А.Д. Салық және салық салу. 1-том : оқулық / А. Д. Үмбетәлиев, Ғ. Е. Керімбек. - 2- бас., өнделіп, толықты. - Алматы : Экономика, 2011. - 582 б. - Библиогр.: с. 575-576
19. Сейдахметова Н. Налоги в РК. 2000 ж. 35
20. www.stat.kz
1. «Салық және бюджетке түсетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасының кодексі (Салық кодексі)
2. Сейдахметова Ф.С. «Налоги в Казахстане» Учебное пособие – Алматы: «LEM» - 2002 год. 56 б.
3. Құлпыбаев С. Қаржы. Оқулық. – Алматы: Экономика, 2005 жыл
4. Исаев Н.П. Салықтық реттеу әдістерін қолдану / Н. П. Исаев // Тұран университетінің Хабаршысы. - 2011. - №1(49). - С. 145-148.
5. Құлпыбаев С. Қаржы. Оқулық. – Алматы: Экономика, 2005 жыл
6. Финансы. Учебник для вузов. Под ред. М.В.Романовского идр. – М.: Перспектива, «Юнити», 2000.
7. Найманов С.М.. “Салық құқығы ” Алматы 2005 жыл
8. Мельников В.Д., Ильясов К.К. Финансы. Учебник для вузов. – Алматы: “Экономика”, 2001
9. Маянлаева Г.И. Организация страхового дела в Республике Казахстан.- Алматы: ТОО ЛЕМ, 2000.
10. Ермекбаева Б.Ж. Салықтар және салық салу -Алматы: Қазақ университеті,2003ж
11. ҚР Президенті Н.Ә.Назарбаевтың “Қазақстанның әлемдегі бәсекеге барынша қабілетті 50 елдің қатарына кіру стратегиясы”атты Қазақстан халқына Жолдауы, Астана 2006 жылғы 1 наурыз.
12. Әліпбай С. "Егемен Қазақстан"-14 наурыз 2006ж.3 бет
13. Қазақстан Республикасына ҚЕХС енгізудің проблемалары мен перспективалары / У. Б. Юсупов // Хабаршы Әл-Фараби атындағы Қазақ Ұлттық Университеті Экономика сериясы. - 2013. - №4 (98). - С. 171-178
14. Кансеитова А.К. Қазақстан Республикасында салық салудың пайыздық ставкасының өзгеруін талдау / А. К. Кансеитова // Тұран университетінің Хабаршысы. - 2011. - №2(50). - С. 42-47
15. Қожахметова А.К. Қазақстан Республикасы салық жүйесінің қызмет ету ерекшеліктері / А. К. Қожахметова // Тұран университетінің Хабаршысы. - 2013. - №1(57). - С. 112-115
16. Теңізбаев Т. Қазақстан Республикасы салық заңнамасының дамуының өзекті мәселелері
17. Үмбетәлиев А.Д. Салық және салық салу. 2-том : оқулық / А. Д. Үмбетәлиев, Ғ. Е. Керімбек. - 2- бас., өнделіп, толықты. - Алматы : Экономика, 2011. - 605 б. - Библиогр.: с. 598-599
18. Үмбетәлиев А.Д. Салық және салық салу. 1-том : оқулық / А. Д. Үмбетәлиев, Ғ. Е. Керімбек. - 2- бас., өнделіп, толықты. - Алматы : Экономика, 2011. - 582 б. - Библиогр.: с. 575-576
19. Сейдахметова Н. Налоги в РК. 2000 ж. 35
20. www.stat.kz
Қазақстан Республикасының білім және ғылым министрлігі
Қазақ Гуманитарлық Заң Университеті
Экономика жоғары мектебі
Экономика, менеджмент және туризм кафедрасы
КУРСТЫҚ ЖҰМЫС
Тақырыбы: ҚР арнайы салық режимдерінің ерекшеліктері
Мамандық 5В050700 - Менеджмент
Орындаған
Тексерген
Астана 2014
Мазмұны
Кіріспе ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .3
1 ҚР салық режимдері ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 5
1.1 Салықтың қалыптасу теориялары экономикалық мәні және функциялары...5
1.2 Қазақстан Республикасының салық жүйесі және салық механизмі ... ... .9
2 ҚР арнайы салық режимдерінің ерекшеліктері ... ... ... ... ... .. ... .13
2.1 Шағын бизнес субъектілеріне арналған арнайы салық режимі ... ... ... ... 13
2.2 Біржолғы талон және патент негізіндегі арнайы салық режимі ... .15
2.3 Оңайлатылған декларация негізіндегі арнайы салық режимі ... ... ... ... ...17
2.4 Шаруа қожалығына арналған арнайы салық режимі ... ... ... ... ... ... ... 1 9
2.5 Махамбет ауданындағы арнайы салық режимін пайдаланушы шағын кәсіпкерлік субьектілері бойынша салық түсімдерін талдау ... ... ... ... ... ... 21
3 Қазақстан Республикасындағы салықтық реттеу және оның проблемалары ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...23
3.1. Қазақстандағы кәсіпкерлік қызмет барысындағы салық режимын таңдауды жетілдеру жолдары ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 23
Қорытынды ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .27
Қолданылған әдебиеттер тізімі ... ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 29
Кіріспе
Мемлекеттің бюджет жүйесінің аса маңызды құраушы негізгі мемлекеттің салықтық құқықтық көмегімен мәжбүрлеу арқылы алынатын міндетті төлемдер. Салықтар, алымдар, баждар, төлем ақылар және т.б., яғни жинақтап айтқанда салықтар мен бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдардің экономикалық құқақтық маңызы олардың төленілуіне байланысты туындайтын қаржылық экономикалық және құқықтық қатынастарда, яғни салық төлеушілердің мемлекетке салықтық төлемінің затын берулері кезінде салық заңдары мен белгіленген құқықтық қатынасқа қатысушы мемлекет пен салық төлеушілердің арасында туындайтын қатынастарда жарқын көрініс табады.Салықтар экономикалық және әлеуметтік-саяси қатынастарды өзінің басқа да жинақтаушы күрделі әлі қоғам өмірінің көп аспектілі қаржылық-құқықтық құбылысы болып табылады.Салық мемлекеттік қаржының негізгі көзі болып табылады немесе ол әр түрлі ұйымдардан міндетті төлемдер түрінде алынады. Салық төлемдері шаруашылық нарықтық немесе нарықтық емес түрі кезінде экономиканы дамытуда маңызды рөл атқарады. Ол өркениеттің дамуына да үлес қосады. Қазіргі өркениетті қоғамда салық мемлекеттік кірістің негізгі көзі болып табылады.
Тақырыптың өзектілігі. Бүгінде Қазақстан Республикасындағы шағын кәсіпкерліктің микро және макро экономикалық мән-жайларын тереңдетіп ойластыру, монополияны тежеу және адал бәсекелестікті жандандыру мақсатында, сондай-ақ шағын кәсіпкерлікті мемлекеттік қолдау және ынталандыру саясатына байланысты олар үшін салық міндеттемелерін орындаудың арнайы режимі белгіленгендіктен оны қолдану жолдарының ерекшеліктерін көрсету.
Курстық жұмыстың мақсаты - салық төлеушілердің жекелеген санаттары үшін белгіленетін және салықтардың жекелеген түрлерін есептеу мен төлеудің, сондай-ақ ол бойынша салық есептемесін берудің оңайлатылған тәртібін қолдануды көздейтін арнайы салық режимін қолдану арқылы бюджетпен есеп айырысудың ерекшелігін оның маңызды тұстарын белгілеумен көрсету.
Осы айтылған мақсатқа сәйкес курстық жұмыстың алдына қойылған міндеттері:
1) Жалпы салықтарды, салық жүйесін теориялық тұрғыдан қарастыру;
2) Арнайы салық режимдерінің мәні мен маңызын ашу;
3) Арнайы салық режимдерінің түрлерін бөле отырып, олардың айырмашылықтарын көрсету;
4) Салық жүйесін жетілдіру жолдарын қарастыру және проблемаларды айқындау.
Курстық жұмыстың зерттеу обектісі - Махамбет аудандық салық комитеті.
Курстық жұмыстың зерттеу пәні :ҚР арнайы салық режимін қолдану және қалыптасуы.Курстық жұмыстың құрылымы - кіріспеден, 3 тараудан, қорытындыдан, пайдаланылған әдебиеттерден тұрады.
1 Қр Арнайы Салық Режимдері
1.1 Салықтың қалыптасу теориялары, экономикалық мәні және функциялары
Салық мәселесі мен салық салудың тамыры ғасырларға тереңдеп кеткен. Ал оларға ғылыми көзқарас XVIІ-XIX ғасырларда пайда болады. Оған дәлелді теориялық экономия классикалық мектебі ағылшын өкілдері еңбегінен табамыз. Адам Смит өзінің Халықтар байлығының себептері мен табиғатын зерттеу-(1776 ж) еңбегінде салықтар жөнінде нақты тұжырымды ойларын берген. Ол салық салудың төрт қағидасын айқындаған, оның осы қағидалары дамыған елдерде салық, салық салудың негізін құрайды:
1. Өзіне бекем мемлекет мүмкіндігіне қарай қабілеті мен күшіне сай үкіметті ұстауға қатысады. Мемлекеттің қорғауы мен қамқорлығын пайдалана отырып, қаржыландыру үкіметтің табысына сай жүзеге асады. Бұл ережені сақтау немесе сақтамау салық салудың тереңдігіне немесе тепе-теңдігіне ұрындырады.
2. Жеке тұлға төлейтін салық міндетті түрде айқын болуы керек. Салық төлеу мерзімі, төлем тәсілі, сомасы - барлығы дерлік төлем төлеуші үшін оның әрі салық болуы және кез-келген адамға да солай.
3. Әрбір алынатын салық белгілі уақытта немесе белгілі тәсілмен төлеуші үшін ыңғайлы кезде барлығын төлейді.
4. Әрбір салық ой елегінен өткізіліп, толғағына толық жеткізілгені дұрыс.
Салық мемлекеттік қаржының негізгі көзі болып табылады немесе ол әр түрлі ұйымдардан міндетті төлемдер түрінде алынады. Салық төлемдері шаруашылық нарықтық немесе нарықтық емес түрі кезінде экономиканы дамытуда маңызды рөл атқарады. Ол өркениеттің дамуына да үлес қосады. Қазіргі өркениетті қоғамда салық мемлекеттік кірістің негізгі көзі Қазақстан Республикасының Президенті өзінің 2006 жылдың 1 наурызындағы "Қазақстаннның әлемдегі бәсекеге барынша қабілетті 50 елдің қатарына кіру стратегиясы" атты Қазақстан халқына Жолдауында "Ел экономикасындағы өрлеудің тұрақты әрі серпінді сипатын ұстап тұру үшін мемлекет қазынагерлік, ақша-несие саясатының, өндірістің негізгі факторларын тиімді қайта бөлуді мемлекеттік реттеу тетіктерін пайдаланып, жоғары сапалы өнім мен қызметке деген сұранысты көтермелеп отыруға міндетті. Салық және кеден саясатын реформалау күллі экономикалық жаңару саясатының маңызды құралы болуы керек деп айқын айтылған. Экономикамыздың жаңа салаларын әртараптандыру мен дамытуды ынталандыру, бұл салаларға шетел капиталын тарту мақсатты болып отыр,нәтижесінде салық және бюджет саясатын тиімді пайдалану маңызды. Міне осындай талап қойылу мақсатында "Қазақстанда арнайы салық режимдерін ұйымдастыру ерекшеліктері" тақырыбы өте өзекті болып табылады. Е. Пороховтың айтуы бойынша, салық - бұл әрбір салық төлеушінің мемлекет шығындарына қатысты конституциялық міндеттерге сәйкес белгілі бір мөлшерде төлейтін төлемі.[1]
Экономикалық мазмұны жағынан салық - заңда белгіленген тәртіппен халықтан, кәсіпорындар мен мекемелерден алынатын міндетті төлемдер жүйесі. Табыстың әртүрлі нысандарының салық көздері болып мыналар саналады: пайда, пайыз, жалақы, дивиденд, рента және т.б.Салықтар экономикалық және әлеуметтік-саяси қатынастардың және басқа да жинақтаушы күрделі әрі қоғам өмірінің көп аспектілі қаржылық-құқықтық құбылысы болып табылады. Сондықтан ол өзіне тән көптеген айрықша белгілермен ерекшеленеді.Сонымен салық мемлекет тарапынан бір жақты шығарылған заңдардың негізінде, сол заңдарда айқындалған нақтылы мөлшерде және қатаң белгіленген мерзімдерде, республикалық және жергілікті бюджет кірісін қалыптастыру мақсатында салықтық міндеттемелерін орындауға тиісті заңды және жеке тұлғадан жүйеленген әрі нақты түрде уәкілетті мемлекеттік органдар алатын баламасыз, қайтарымсыз, ақшалай міндетті төлем болып табылады.
Салық салу процесінде нақтылы міндеттерді салық төлеуші орындауға тиіс. Салықтық міндеттер салықтық заң актілерінде белгіленген әрбір салықтық құрамдас бөліктерінің жиынтығы-салық элементтері арқылы айқындалады.
Бюджет байлығы салық түсіміне келіп тіреліп тұр. Бұл - ел экономикасына әсер ететін фактор. Экономикалық, әлеуметтік және басқа мәселелерді шешу үшін қажетті қаржы көмегімен мемлекетті толық қамтамасыз ету барлық кезеңнің, барлық халықтың басты мәселесі болып табылады.
Нарықтық экономикалы елдерде салықтар мемлекеттік және муниципалды табыстарды қалыптастыруда басты рөл атқарады , экономиканы басқарудың күшті ынталандырушы құралы болып келеді. Әсіресе, олар ғылыми-технологиялық прогрессті жетілдіруде , инфляцияға қарсы және құрылымдық саясатты жүзеге асыруда белсенді орын алады. Салық салу механизмі кез-келген экономикалық жүйенің күрделі бөлігінің бірі болып табылады.
Салық салу мемлекеттік реттеудің маңызды тәсілі ретінде орын алып, оның әрекет етуінің тиімділігі әлеуметтік және экономикалық саясаттың жетістіктеріне әкеледі. Сондықтан да салықтарды төлеу өте қажетті де, мақсатты іс болып табылады [2].
Салық саясаты жеңілдіктер мен жазалау шаралары арқылы шаруашылық қызметтің барлық жақтарына нысаналы түрде әсер етеді. Нарықтық экономикасы дамыған елдерде салықтың тізіміне қарағанда, жазалау мен жеңілдік шаралары, оларды пайдалану түсініктері өте кең көлемді болып келеді.Салық салудың қазіргі таңда қолданылып жүрген негізгі қағидалары:
а) Салық салудың міндеттілігі қағидасы,салық төлеуші салық заңдарына сәйкес салық міндеттемелерін толық көлемінде және бөлінген мерзімдерде орындауға міндетті.б) Салық салудың айқындығы қағидасы. Қазақстан Республикасының салықтары және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдері айқын болуға тиіс. Салық салу айқындығы салық төлеушінің салық міндеттемелері туындауының, орындалуының тоқтатылуының барлық негіздері мен тәртібін салық заңдарында белгілеу мүмкіндігін білдіреді.
в) Салық салудың әділдігі қағидасы.Қазақстан Республикасында салық салу жалпыға бірдей және міндетті болып табылады.
г) Салық жүйесінің біртұтастығы қағидасы.Қазақстан Республикасының салық жүйесі Қазақстан Республикасының бүкіл аумағында барлық салық төлеушілерге қатысты біртұтас болып табылады.
д) Салық заңдарының жариялылығы қағидасы.Салық салу мәселелерін реттейтін нормативтік құқықтық актілер ресми басылымдарда міндетті түрде жариялануға тиіс.
Салық қоғамда, мемлекетте мынандай фнукцияларды атқарады:
- Қазыналық функциясы - бұл салықты жинаумен, бюджеттің кіріс бөлігінің құралуымен байланысты ;
- Бөлу функциясы - бұл бюджеттің шығыс бөлігіне және экономиканың түрлі салаларының, аймақтардың және халық топтарының тиісінше дамуы мен өркендеуі үшін бірдей қолайлы жағдайды қамтамасыз ету, қалыптасқан үйлесімсіздіктерді немесе жол берілген артта қалушылықты жою мақсатымен солар үшін мемлекеттік деңгейде басылымдықтардың шкаласына сәйкес бюджеттің кіріс бөлігін қайта бөлумен байланысты;
- Ынталандыру функциясы - ол экономикалық қызметпен әлеуметтік саясаттың ең алдымен жалпы алғанда елдің алдында тұрған макроэкономикалық және саяси міндеттердің орындалуы, соларға байланысты болатын мемлекеттік деңгейде белгіленген жетекші бағыттар үшін жеткілікті дәрежеде тиімді ынталандырмаларды жасаумен байланысты. Атап айтқанда өндірісті техникамен қайта жарақтандыру, дүниежүзілік рынокқа шығу, қорғаныс қабілетін арттыру, қоғамды жұмылдыру, шетелдік инвестицияларды тарту жөніндегі ынталандырмалар;
- Шектеу функциясы- бұл, мысалы, қызметтің мемлекет үшін тиімділігі шамалы кейбір түрлерін басқа неғұрлым қажетті түрлерінің пайдасына тежеу қажеттігімен мемлекеттің қоғампаздық саясатымен байланысты;
- Бақылау-бөлу функциясы - бұл қаржы мен ресурстардың қозғалысын, халық пен кәсіпорындар табысының есебін, өндірістің құрылымын тиісінше бақылаумен байланысты.Салықтың функциялары өзара байланысты болып келеді. Бюджетке салық түсімдерінің көбеюі,яғни, қазыналық функциясының орындалуы мемлекеттің экономикалық маңызын жүзеге асыруына материалдық мүмкіндіктерін туғызады, яғни, салықтың экономикалық міндеті орындалады. Сонымен бірге өндірістің дамуын жылдамдатуды және кіріс өнімділігін тездетуді экономикалық реттеу нәтижесінде мемлекет көп қаржылық жетістіктерге жете алады. Салықтың қазыналық функциясы мемлекеттің салық саясаты тұтқасының көмегімен нарық коньюктурасының жағдайына әсер етуде. Бір сөзбен айтқанда, салық түсімі арқылы алынған қаражаттар мемлекеттің саяси - шаруашылық қызметін атқарудың қаржылық негізі болып табылады. Салық қаражаттары ең алдымен ғылыми-техникалық прогресті ынталандыру, прогрессивті технология мен өнім түрлерін игеру, экономикада құрылымдылық өзгерістер жасау, табиғат қорғау шараларын жүзеге асыру, әлеуметтік саланың объектілерін ұстау үшін белсенді түрде пайдаланылады. Салықтың қайта бөлу функциясының көмегімен салық механизмі арқылы мемлекеттік бюджетке жалпы ұлттық өнімнің едәуір бөлігін жұмылдыруы орындалады. Салық түсімі есебінен мемлекет әскери бағдарламаларды қаржыландыруға, бұдан басқа, айтарлықтай қаржы ағарту саласына, денсаулық сақтауға, ғылымға, басқару апараттарын ұстауға, экологияға, зейнетақымен қамтуға жұмсалады. Қаржының мұндай мақсаттарға жұмсалуы әлеуметтік саладағы шиеленісіп тұратын қайшылықтарды басуға, азаматтардың кедей топтарының мүддесін ескере отырып, жеке табыстарды барынша біркелкі бөлуге мүмкіндік береді. Дүниежүзілік тәжіриебе көрсетіп отырғандай, бүкіл өркениетті мемлекеттегі салықтық реттеу - несие-қаржылық реттеумен бірігіп әрекет еткенде ғана нарықтық экономиканы жүргізудің аса тиімді нысаны болып табылады. Ол нарықтық қатынастың қалыптасуына әсерін тигізіп, мемлекеттік экономикаға тигізетін әсерін реттеп отырады. Сондай-ақ салықтар қоғам экономикасын тұрақтандырудың және әлеуметтік теңдікті, оған қоса реформалаудың тиімділігін қамтамасыз ететін маңызды элементтері болып келеді.Салықтар экономикалық белсенділікті реттей отырып, өндіріс процестеріне де қатты әсерін тигізеді. Салықтармен әрекет ете отырып, мемлекет капиталының қорлануына зор ықпал етеді. Сонымен бірге, салықтық реттеу шаралары әр түрлі салалардың бәсекелесу мүмкіндіктерін кеңінен ынталандыра отырып, капиталдың қорлануына тиімді жағдай жасап, кәсіпорындардың іс-әрекетінің әлеуметтік қажеттіліктерін қанағаттандыруға ықпалын тигізеді. Бұл мақсатта салықтарды төлеуге жеңілдіктер пайда болады. Салықтық жеңілдіктердің көмегімен мемлекет өндіргіш күштерді аумақтар бойынша орналастыруға, инфрақұрылымдық объектілерді құруға және т.б. іс-әрекеттерді жүзеге асыруға толығымен мүмкіндік береді. [2.1]Мемлекет заңды түрде өндірушілердің табыстарының бір бөлігін салық арқылы шегеріп отырады да, бюджетке түсіріп, белгілі бір қажеттіліктер мақсатында қолданылады.Арнайы салық режимінің басты мақсаты шаруашылық жургізуші субъектілерге түсетін салық ауыртпалығын жеңілдету, қолданылып жүрген салықтар мен төлемдерді реттеу болып табылады. Бұл бағытта ең негізгілерінің - табыс салығы, қосылатын құн салығы, акциздер, мүлік салығы және бірқатар басқа да салықтардың мәнін арттыру. Ұқсас жағдайда салық салудың шамамен тең тәртібі қолданылатын болады да, ал салық мөлшерлемелері табыс көлемінің артуына байланысты қойылады. Біртұтас тәртіп салық төлеушілердің қай кезде қандай салық төлеуді жақсы білуіне мүмкіндік береді. Қазақстандағы салық мөлшерлемелерінің басқа елдегі салық мөлшерлемелерімен теңдес болуы да дұрыс. Өйткені, неғұрлым жоғары мөлшерлеме белгілеу шетелдік инвестиция тартуға кедергі келтіреді және керісінше, неғұрлым мөлшерлемелердің әр түрлі болуынан туындайтын салық капиталды экспортқа шығаратын елдердің бюджетіне түседі.
1.2 Қазақстан Республикасының салық жүйесі және салық механизмі
Салық жүйесі мемлекетпен бірге пайда болды және дамып отырады. Салық жүйесі қызмет етуіне қарай нарықтық қатынастардың негізгі бөлігі болып табылады, көп жағдайда елдегі экономикалық реформалардың жетістіктері жүйесіне байланысты болып келеді. Қазіргі жаңа қоғамда салықтар жоғарыда аталғандай, мемлекеттің кіріс көзінің негізі болып отыр. Салық механизмі (1.1-сызба) мемлекеттің қоғамдық өндіріске, оның қозғалысына және құрылымына экономикалық әсер етуі үшін қолданылады. механизмінің элементтері
Салықты болжамдау мен жоспарлау
Салықты болжамдау мен жоспарлау
Салықтар түрлерінің жиынтығы
Салықтар түрлерінің жиынтығы
Салық салу қағидалары
Салық салу қағидалары
Салық құқығы мен заңдылығы
Салық құқығы мен заңдылығы
Салық элементтері
Салық элементтері
Салық механизмі
Салық механизмі
Салықтарды басқару жүйесі
Салықтарды басқару жүйесі
Ақпараттық қамтамасыз ету
Ақпараттық қамтамасыз ету
Салықтарды алудың әдістері
Салықтарды алудың әдістері
Салықтардың есеп құралдары
Салықтардың есеп құралдары
Салықтық бақылау
Салықтық бақылау
1.1-сыз
Салық механизмі (1.1-сызба)
Салық Салық жүйесі дегеніміз - бұл бір бірімен салық төлеші мен мемлекеттің қызығушылық сақтау мақсатымен байланыста болатын салықтардың жиынтығынан тұратын кешен:
Салық жүйесі
Салық жүйесі
Салықтарды алудың принциптері
Салықтарды алудың принциптері
Салықтық бақылаудың нысандары мен әдістері
Салықтық бақылаудың нысандары мен әдістері
Заңдық және нормативтік база
Заңдық және нормативтік база
Ұйымдастыру
Ұйымдастыру
Салық органдары мен қаржы полициясы бөлімдерінің салықтарды мемлекетке өткізу
Салық органдары мен қаржы полициясы бөлімдерінің салықтарды мемлекетке өткізу
Камералдық бақылау,салық төлешілердің мониторингі, құжаттық және рейдтік салық тексерулер
Камералдық бақылау,салық төлешілердің мониторингі, құжаттық және рейдтік салық тексерулер
Әр түрлілігі,
принциптері және элементтері
Әр түрлілігі,
принциптері және элементтері
Салық және бюджетке төленетін төлемдер туралы ҚР Заңы,Салық кодексі,қаулылар
Жарлықтар,
Салық және бюджетке төленетін төлемдер туралы ҚР Заңы,Салық кодексі,қаулылар
Жарлықтар,
1.2-сызба. ҚР салық жүйесінің құрылымы
Г. Карагусова айтқандай, салық барлық жерден және барлығынан алынады:
- тауар нарығынан немесе өндіріс факторынан;
- сатушыдан немесе сатып алушылардан;
- үй шаруашылығынан немесе кәсіпорындардан;
- табыс көздерінен немесе шығындарынан;
Қазақстан Республикасында қабылдаған салық жүйесі туралы заңға сәйкес салықтың мынандай түрлері қолданылады:
а) жалпы мемлекеттік салықтар;
ә) жергілікті салықтар;
Салық жүйесіне қойылатын негізгі талаптар мыналар:
oo а) ұқсас жағдайларда алынған бірдей кірістер салық мөлшері бойынша бірдей салық салынуға жатуы тиіс;
oo ә) салық салу мөлшерлемесі меншік нысанына қарамастан барлық субъектілер үшін және алынған кірістің тепе-теңдігі жағдайында кәсіпкерлік ісінің түріне байланыссыз барлық тұлғалар үшін бірыңғай болуы керек;
oo б) салық жүйесі кешенді болғаны жөн, яғни салық салудың әртүрлі әдістеріне сүйенуі керек (кіріс, мүліктік және т.б.)
oo в) салық жүйесінің тұрақтылығы мен икемділігінің үйлесімі қоғамдық өндіріске қатысушылардың экономикалық мүддесіне дер кезінде әсер етуін қамтамасыз ету керек;
oo г) бірыңғай салық мөлшерлемелері мақсатты сипаттағы салық жеңілдіктері жүйесімен толықтырылуы қажет.
Өзімізге белгілі, салықтар және салық саясаты - қуатты ресурстық фактор, яғни мемлекеттің қол астындағы экономикаға тікелей әсер ету құралы және сонымен бірге - мемлекеттің шаруашылық етуші субъктілерімен кері байланыс механизмі. Міне, сол себептен нақты жағдайларға байланысты, соның ішінде экономикалық даму ерекшелігі мен жағдайына байланысты, елдің мемлекеттік билігінің тұрақтылығына байланысты бұл фактор мемлекеттің экономикалық қауіпсіздігін қамтамасыз ететін құрал ретіңде, немесе мемлекет тәуекелдігінің негізгі көзі, не болмаса мемлекет үшін қауіпті фактор ретінде де болуы мүмкін.
Салық салу мақсатында салық Кодексінде қолданылатын негізгі ұғымдар:
1) салық төлеуші - салықты және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді төлеуші болып табылатын тұлға;
2) салық агенті - салық Кодексіне сәйкес төлем көздерінен ұсталатын салықтарды есептеу, ұстау және аудару жөніндегі міндет жүктелген заңды тұлға, жеке кәсіпкер;
3) салық берешегі - бересі сомасы, сондай-ақ өсімпұлдар мен айыппұлдардың төленбеген сомалары;
4) салық режимі - салық Кодексінде белгіленген салықтарды және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді төлеу жөніндегі барлық салық міндеттемелерін есептеу кезінде салық төлеуші қолданатын салық заңдары нормаларының жиынтығы;
5) салық төлеушінің электрондық құжаты - белгіленген электрондық форматта жасалған және берілген, шифрленген және электрондық қолтаңбамен куәландырылған, ол қабылданып, бірдейлігі расталғаннан кейін есептілік күші бар құжат;
Бүгінгі таңдағы Қазақстан Республикасының салық жүйесіне мынандай ерекшіліктері тән:
1) мемлекеттік бюджетке түсетін кірістің заңды белгіленген көлемін шоғырландыру қабілеттілігінің төмендеуі;
2) Салық ауыртпалығының көпшілігі салық төлеушілердің көбінесе тар көлеміне салынуы, нәтижесінде, салық төлеушілер үшін шамадан тыс салық қысымы және қоғамда кірістердің салық салудың шамадан тыс деңгейі туралы ұсыныстар пайда болады да, соңынан салық салу деңгейін төмендету туралы теңдестігі жоқ талаптар қойылады;
3) Салық жүйесінің экономикалық өсуді және инвестициялық белсенділікті бәсеңдету, шетелдегі капиталдардың азаюына және салықтан жалтаруға жағдай жасаушы факторына айналуы;
4) Субъектілердің шығындалу нәтижесінде салық төлеушілердің негізгі жиынтығы ретінде шынайы сектордың объективті мүмкіндіктерінің дұрысталуы;
5) Астыртын және криминалды (қылмыстық) экономика шеңберінің кеңеюі;
6) Кәсіпкерліктің тәртіптілігін дәлелдеуде салық механизмінің ынталандыру және реттеуші функциясының әлсіз болуы;
7) Экономикалық қауіпсіздік белгісі бойынша, салық жүйесінің тұрақтылығы, салық саясатының сыйымдылығы белгісі бойынша зерттелудің әлсіздігі және заңды негізде бағалануының жоқтығы;
8) Салық құқығының ғылыми негізінің толықтай өңделмеуі, заңды-нормативті заңдылықтың базасының қарама-қайшылығы.
Жалпы алғанда, салық жүйесінің дамуы терең кризистік (дағдарыстық) процестерінің бар екендігін жоққа шығармайды. Аталған үрдісті (даму бағытын) көрсету нәтижесі болып мемлекеттік бюджеттің кіріс базасының жойылуы және мемлекеттің қауіпсіздігін және азаматтардың құқықтарын қорғауды қоса алғанда, бюджеттің негізгі функциялық міндеттерін орындауды тиісті шамада қаржыландыру қабілетінің күрт төмендеуі болып табылады.
2 тарау. Қазақстанда арнайы салық режимдерін ұйымдастыру ерекшеліктері
2.1 Шағын бизнес субъектілеріне арналған арнайы салық режимі
Арнайы салық режимi шағын бизнес субъектiлерi үшiн, төлем көзiнен ұсталатын салықтарды қоспағанда, әлеуметтiк салықты және корпорациялық немесе жеке табыс салығын есептеу мен төлеудiң оңайлатылған тәртiбiн белгiлейдi.
Бүгінде шағын кәсіпкерлік аясының Қазақстан Республикасының экономикасында алатын орны мен маңызының аса зор екені көпшілікке мәлім. Қандай болмасын кәсіпкерліктің шағын нысаны кәсіпкерлік қызметті толыққанды жүргізуге мүмкіндік береді. Рынокта жұмыс істейтін шағын кәсіпкерлік субъектілері бәсекелестікті қолдай отырып оның базасының одан әрі кеңеюіне өз үлесін қосады.Шағын кәсіпкерлік жоспарланған табысты табуға және пайдалы қаржылық нәтижеге қол жеткізу мақсатында оның субьектілерінің жеке меншігіндегі мүліктері мен қаражаттары сондай-ақ кәсіпкерлікті алғашқы дамытуға тартылған кредиттер есебінен Қазақстан Республикасының тиісті заң актілері шегінде ерікті әрі жүзеге асырылатын коммерциялық және шаруашылық қызмет болып табылады. Шағын кәсіпкерлік субьектілері іс әрекеттерін рыноктың сұранысын басын бөліктерінде жүзеге асыратындықтан, халықтың белгілі бір бөлігін жұмыспен қамти алады, сондай-ақ әлеуметтік сұраныстарды тікелей қанағаттандыруға бейімделген. Шағын бизнесті рынок талаптарының, макро және микро экономиканың жалпы негіздерінде сай жүргізу үшін кәсіпкерлікті дамыту мақсаты мен бағдарын, менеджмент қағидаларын, жаңа технологиямен ғылыми техникалық прогресс жетістіктерін есепке ала отырып, жалпы адамзаттық сипаттағы кретерийлер мен құндылықтарды және кәсіпкерлік мәдениетті қалыптастыру қажет. (2)
Сондықтан шағын кәсіпкерлік субьектілері тауарларға, жұмыстарға және көрсетілетін қызметтерге байланысты нақтылы сұраныстарды қамтамасыз ету жөнінде шапшаң қызмет көрсету арқылы заңды жолмен пайда табады, сондай-ақ бәсекелесу рыногының ауқымын кеңейтуге ат салысады.Шағын кәсіпкерлік субьектілері өздерінің қаржылық және салықтық міндеттемелері бойынша тапқан табыстарымен және ерекшеленген мүліктермен жауап береді. Салық салу жүйесінің тиісті бөлімімен қамтылатын бүгінгі шағын кәсіпкерлік субьектілері 2001 жылғы маусымның 12-сінде қабылданған Қ Р Салық кодексіне дейін казіргі, жалпыға бірдей салық есебінде тұру және салық есебін беру, салық төлеу жүйесін пайдаланып келген болатын.
Бүгінде Қазақстан Республикасындағы осы шағын кәсіпкерліктің микро және макро экономикалық мән-жайларын тереңдетіп ойластыру, монополияны тежеу және адал бәсекелестікті жандандыру мақсатында, сондай-ақ шағын кәсіпкерлікті мемлекеттік қолдау және ынталандыру саясатына байланысты олар үшін салықтық міндеттемелерін орындаудың айрықша режимі белгіленген.Салық кодексінің 371, 372, 374, 376-баптрында белгіленген талаптарға сай келетін жеке кәсіпкерлер және заңды тұлғалар салық салу мақсаттары үшін шағын бизнес субъектілері деп танылады. Шағын бизнес субъектілері үшін арнайы салық режимі, төлем көзінен ұсталатын салықтарды қоспағанда, әлеуметтік салықты және корпорациялық немесе жеке табыс салығын есептеу мен төлеудің оңайлатылған тәртібін белгілейді.Аталған салықты есептеудің оңайлатылған тәртібі салық салу объектісіне Салық кодексінің 375, 377-баптарында белгіленген ставканы қолдану жолымен жүргізіледі.Салықтық төлем көзінен салық ұсталғанын растайтын құжаттар немесе біржолғы талон болған кезде, бұрын салық салынған табыстарды қоспағанда, ҚР-ның аумағында және оның шегінен тыс жерлерде алынған табыстардың барлық түрлерінен тұратын салық кезеңі ішіндегі табыс салық салу объектісі болып табылады. Патент негізінде бюджетпен есеп айырысуды жүзеге асыратын жеке кәсіпкер үшін салықтық кезең күнтізбелік жыл, ал бюджетпен есеп айырысуды оңайлатылған декларация негізде жүзеге асыратын шағын бизнес субъектісі үшін салық кезең тоқсан болып табылады.Арнайы салық режимін қолданатын шағын бизнес субъектілері кәсіперлік қызметтің бірнеше түрін жүзеге асырған жағдайда олардың табысы қызметтің барлық түрлерін жүзеге асырудың жиынтығымен айқындалады. Арнайы салық режимін қолданатын және қосылған құн салығын төлеушілер болып табылатын шағын бизнес субъектілері үшін салықтық кезең ішінде қосылған құн салығының сомасы табысқа қосылмайды. Шағын бизнес субъектілері салықтарды есептеу мен төлеудің, сондай-ақ олар бойынша салық есебін тапсырудың мынадай:
1. жалпыға бірдей белгіленген тәртіп;
2. біржолғы талон негізіндегі арнайы салық режимі;
3. патент негізіндегі арнайы салық режимі;
4. оңайлатылған декларация негізіндегі арнайы салық режимі тәрізді тәртіптерінің біреуін ғана дербес таңдауға құқылы.
Бұл талап базарларда тауарлар өткізетін адамдарға қолданылмайды. Салықтарды есептеу мен төлеудің жалпыға бірдей белгіленген тәртібіне ауысқан кезде жалпыға бірдей белгіленген тәртіп екі жыл қолданылғаннан кейін ғана арнайы салық режиміне қайта ауысуға болады. Жеке кәсіпкерді мемлекеттік тіркеу туралы куәлік, біржолғы талон және патент бланкілері қатаң есептілік бланкілері болып табылады және ақша алынбай беріледі. Оларды басқа адамдарға беруге тыйым салынады.Салық кодексінің 378 және 385-баптарында көзделмеген қызметтер бойынша ауыл шаруашылық өнімдерін өндіруші шаруа қожалықтары мен заңды тұлғалар бюджетпен есеп айырысуды шағын бизнес субъектілеріне арналған арнайы салық режимінде жүзеге асыра алады.
2.2 Біржолғы талон және патент негізіндегі арнайы салық режимі
Біржолғы талон негізінде бюджетпен есеп айырысу тәртібі- біржолғы талон негізіндегі арнайы салық режимін қызметін ішінара сиаптта болатын жеке тұлғалар мен Салық кодексінің 369-бабының 2-тармағында айқындалған тұлғалар қолданады. Біржолғы талон - арнайы салық режимін қолдану құқығын куәландыратын және төлем көзінен ұсталатын жеке табыс салығын қоспағанда, жеке табыс салығы бойынша бюджетпен есеп айырысу фактісін растайтын құжат болып табылады.
Қызмет түрлерінің тізбесін, біржолғы талондардың нысаны мен берілу тәртібін уәкілетті мемлекеттік орган белгілейді. Біржолғы талондардың құны жергілікті өкілді органдардың шешімімен кіріс алынатын объектінің орналасқан жерін, түрін, қызметті жүзеге асыру жағдайларын, сапасы мен көлемін, сондай-ақ қызметпен шұғылдану тиімділігіне ықпал ететін бксқа да факторларды ескере отырып, салық органы жүргізген орташа күндік хронометраждық қадағалау мен зерттеу деректері негізінде белгіленеді. Мысалы: жеке тұлға гүлдерді сатумен айналысады. Жыл ағымында ол 59 күнге бір жолғы талондар алды. Мамырда 20 күн жұмыс жасады, маусымда 25 күн, шілдеде 14 күн жұмыс жасады. Сөйтіп, кәсіпкерде жыл аяғына дейін бір жолғы талонмен әлі 31 күн жұмыс жасау мүмкіндігі бар.
Егер кәсіпкер жыл ағымында бір жолғы талондармен 90 күн жұмыс жасаған болса және әлі де қызметін жалғастыруға ниет танытса, онда оған жеке кәсіпкер ретінде салық органында мемлекеттік тіркеуден өтіп, салық салудың басқа режиміне өткен жөн болады.
Бір жолғы талондарды келесі қызмет түрлерін жүзеге асырғанда қолдануға рұқсат беріледі:
1. Сату (емдеу орындарында жүзеге асырылатын қызметтен басқа): газет және журналдарды;
* тұқым, сондай-ақ егу материалдарын (көшет);
* бақша дақылдарын;
* саяжайда өсірілген тірі гүлдерді, қосалқы ауыл шаруашылық, бау-бақша өнімдерін.
2. Автокөлікті айдап келу қызметін көрсету:
* жуық және алыс шетелдерден.
3. Жер телімдерін өңдеу бойынша жеке трактор иелерінің қызмет көрсетілімдері.
4. Жеке жеңіл және жүк автокөліктерінің жолаушыларды және жүкті (лицензияланатын тасымалдардан басқасы) тасымалдау бойынша қызмет көрсетілімдері.
Бір жолғы талондардың бағасы жергілікті өкілдікті органдардың (маслихаттардың) шешімімен белгіленеді және қызмет жүзеге асырылғанға дейін төленуге тиіс. Бір жолғы талондар бір күнге де, сондай-ақ бірнеше күнге де сатылып алына береді. Мұнда алымды төлеу талонды беру күндеріне пропорционалды жүргізіледі.
Бір жолғы талонды мыналардан сатып алуға болады:
* қызметті базарда жүзеге асырғанда - базар әкімшіліктерінде;
* базардан тыс жерлерде қызметті жүзеге асырғанда - жергілікті атқарушы органдарда (әкімшіліктерде).
Мысалы: Бір жолғы талонның бір күнге бағасы (гүлді сатқаны үшін) 53 теңге тұрады. Осы қызмет түрімен айналысатын жеке тұлғаға күн сайын 4 күн ағымында бір жолғы талон сол кезеңге 212 теңге (53 x 4 күн) төлегенде беріледі.
Бір жолғы талон жаттандырылмауға тиіс, басқа тұлғаларға беруге тиым салынады. Осы режимді қолдану фискалды жады бар бақылау-кассалық машинаны (БҚМ) міндетті түрде қолданудан босатады.
Жалдамалы еңбекті қолданбай біржолғы талон негізінде ара-тұра сипаттағы қызметті жүзеге асыратын жеке тұлғалар әлеуметтік салықтың төлеушілері болып табылмайды және жеке кәсіпкер ретінде мемлекеттік тіркеуден босатылады. Салық агенттерімен жасалатын шарттар негізінде жүзеге асырылатын қызметті жүзеге қоспағанда, бәрін жинақтағанда жылына тоқсан күннен қызмет ара-тұра сипаттағы кәсіпкерлік қызмет болып саналады. Патент- арнайы салық режимін қолдану құқығын куәландыратын және салық сомаларының бюджетке төленгенін растайтын құжат болып табылады. Арнайы салық режимін қолдануға арналған патент нысанын уәкілетті мемлекеттік орган белгілейді. Патент негізіндегі арнайы салық режимін жалдамалы қызметкерлердің еңбегін пайдаланбайтын, жеке кәсіпкерлік нысандағы қызметті жүзеге асыратын және жыл ішіндегі табысы 2,0 миллион теңгеден аспайтын жеке кәсіпкерлер қолданады. Патент жеке кәсіпкерлерге бір күнтізбелік жыл шегінде кемінде бір ай мерзімге беріледі.
Жеке кәсіпкер патенттің құнын есептеуді мәлімделген кірістің 3 пайызы мөлшеріндегі ставканы қолдану жолымен жүзеге асырады. Патент құнының (12) бөлігі мөлшерінде жеке табыс салығы, сондай-ақ әлеуметтік аударымдар сомасын алып тастағаннан кейінгі патент құнының (12) бөлігі мөлшерінде әлеуметтік салық түрінде бюджетке төленуі тиіс.
Салық төлеушінің кәсіпкерлік қызметті жүзеге асыратын орны бойынша салық органына, кәсіпкерлік қызметті уақытша тоқтата тұру туралы өтініш берілген жағдайды қоспағанда, патент алуға өтінішін бермеуі оның салықты жалпыға бірдей белгіленген тәртіппен есептеуге және төлеуге келісімі деп саналады.
Патентті алу үшін салық органдарына мыналар ұсынылады:
* қызмет түрін және болжанып отырған табысты міндетті түрде көрсетіліп жазылған өтініш;
* жеке кәсіпкер ретінде мемлекеттік тіркелгені туралы куәлік;
* егер кәсіпкер жүзеге асыратын лицензиялауға жататын болса, лицензия.
Лицензияланатын қызмет түрін жүзеге асыру құқығы азамат жеке кәсіпкер ретінде тіркелгені немесе тіркелмегеніне тәуелсіз беріле береді. Және де патент лицензияның күшінде болу уақытынан аспайтын мерзімге беріледі.
Патент бір айға, сондай-ақ бірнеше айға бірақ бір жылдан аспайтын мерзімге беріледі.
Салық органдары өтініш берілгеннен және бюджетке патенттің құны мен жинақтаушы зейнетақы қорларына міндетті зейнетақы жарналары төленгенін растайтын құжаттар көрсетілгеннен кейін бір күн ішінде патент беруді жүргізеді. Жеке кәсіпкерді мемлекеттік тіркеу туралы куәлік көрсетілмейінше патент жарамсыз болады.Патенттің құны жеке табыс салығы және әлеуметтік салық ... жалғасы
Сіз бұл жұмысты біздің қосымшамыз арқылы толығымен тегін көре аласыз.
Қазақ Гуманитарлық Заң Университеті
Экономика жоғары мектебі
Экономика, менеджмент және туризм кафедрасы
КУРСТЫҚ ЖҰМЫС
Тақырыбы: ҚР арнайы салық режимдерінің ерекшеліктері
Мамандық 5В050700 - Менеджмент
Орындаған
Тексерген
Астана 2014
Мазмұны
Кіріспе ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .3
1 ҚР салық режимдері ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 5
1.1 Салықтың қалыптасу теориялары экономикалық мәні және функциялары...5
1.2 Қазақстан Республикасының салық жүйесі және салық механизмі ... ... .9
2 ҚР арнайы салық режимдерінің ерекшеліктері ... ... ... ... ... .. ... .13
2.1 Шағын бизнес субъектілеріне арналған арнайы салық режимі ... ... ... ... 13
2.2 Біржолғы талон және патент негізіндегі арнайы салық режимі ... .15
2.3 Оңайлатылған декларация негізіндегі арнайы салық режимі ... ... ... ... ...17
2.4 Шаруа қожалығына арналған арнайы салық режимі ... ... ... ... ... ... ... 1 9
2.5 Махамбет ауданындағы арнайы салық режимін пайдаланушы шағын кәсіпкерлік субьектілері бойынша салық түсімдерін талдау ... ... ... ... ... ... 21
3 Қазақстан Республикасындағы салықтық реттеу және оның проблемалары ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...23
3.1. Қазақстандағы кәсіпкерлік қызмет барысындағы салық режимын таңдауды жетілдеру жолдары ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 23
Қорытынды ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .27
Қолданылған әдебиеттер тізімі ... ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 29
Кіріспе
Мемлекеттің бюджет жүйесінің аса маңызды құраушы негізгі мемлекеттің салықтық құқықтық көмегімен мәжбүрлеу арқылы алынатын міндетті төлемдер. Салықтар, алымдар, баждар, төлем ақылар және т.б., яғни жинақтап айтқанда салықтар мен бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдардің экономикалық құқақтық маңызы олардың төленілуіне байланысты туындайтын қаржылық экономикалық және құқықтық қатынастарда, яғни салық төлеушілердің мемлекетке салықтық төлемінің затын берулері кезінде салық заңдары мен белгіленген құқықтық қатынасқа қатысушы мемлекет пен салық төлеушілердің арасында туындайтын қатынастарда жарқын көрініс табады.Салықтар экономикалық және әлеуметтік-саяси қатынастарды өзінің басқа да жинақтаушы күрделі әлі қоғам өмірінің көп аспектілі қаржылық-құқықтық құбылысы болып табылады.Салық мемлекеттік қаржының негізгі көзі болып табылады немесе ол әр түрлі ұйымдардан міндетті төлемдер түрінде алынады. Салық төлемдері шаруашылық нарықтық немесе нарықтық емес түрі кезінде экономиканы дамытуда маңызды рөл атқарады. Ол өркениеттің дамуына да үлес қосады. Қазіргі өркениетті қоғамда салық мемлекеттік кірістің негізгі көзі болып табылады.
Тақырыптың өзектілігі. Бүгінде Қазақстан Республикасындағы шағын кәсіпкерліктің микро және макро экономикалық мән-жайларын тереңдетіп ойластыру, монополияны тежеу және адал бәсекелестікті жандандыру мақсатында, сондай-ақ шағын кәсіпкерлікті мемлекеттік қолдау және ынталандыру саясатына байланысты олар үшін салық міндеттемелерін орындаудың арнайы режимі белгіленгендіктен оны қолдану жолдарының ерекшеліктерін көрсету.
Курстық жұмыстың мақсаты - салық төлеушілердің жекелеген санаттары үшін белгіленетін және салықтардың жекелеген түрлерін есептеу мен төлеудің, сондай-ақ ол бойынша салық есептемесін берудің оңайлатылған тәртібін қолдануды көздейтін арнайы салық режимін қолдану арқылы бюджетпен есеп айырысудың ерекшелігін оның маңызды тұстарын белгілеумен көрсету.
Осы айтылған мақсатқа сәйкес курстық жұмыстың алдына қойылған міндеттері:
1) Жалпы салықтарды, салық жүйесін теориялық тұрғыдан қарастыру;
2) Арнайы салық режимдерінің мәні мен маңызын ашу;
3) Арнайы салық режимдерінің түрлерін бөле отырып, олардың айырмашылықтарын көрсету;
4) Салық жүйесін жетілдіру жолдарын қарастыру және проблемаларды айқындау.
Курстық жұмыстың зерттеу обектісі - Махамбет аудандық салық комитеті.
Курстық жұмыстың зерттеу пәні :ҚР арнайы салық режимін қолдану және қалыптасуы.Курстық жұмыстың құрылымы - кіріспеден, 3 тараудан, қорытындыдан, пайдаланылған әдебиеттерден тұрады.
1 Қр Арнайы Салық Режимдері
1.1 Салықтың қалыптасу теориялары, экономикалық мәні және функциялары
Салық мәселесі мен салық салудың тамыры ғасырларға тереңдеп кеткен. Ал оларға ғылыми көзқарас XVIІ-XIX ғасырларда пайда болады. Оған дәлелді теориялық экономия классикалық мектебі ағылшын өкілдері еңбегінен табамыз. Адам Смит өзінің Халықтар байлығының себептері мен табиғатын зерттеу-(1776 ж) еңбегінде салықтар жөнінде нақты тұжырымды ойларын берген. Ол салық салудың төрт қағидасын айқындаған, оның осы қағидалары дамыған елдерде салық, салық салудың негізін құрайды:
1. Өзіне бекем мемлекет мүмкіндігіне қарай қабілеті мен күшіне сай үкіметті ұстауға қатысады. Мемлекеттің қорғауы мен қамқорлығын пайдалана отырып, қаржыландыру үкіметтің табысына сай жүзеге асады. Бұл ережені сақтау немесе сақтамау салық салудың тереңдігіне немесе тепе-теңдігіне ұрындырады.
2. Жеке тұлға төлейтін салық міндетті түрде айқын болуы керек. Салық төлеу мерзімі, төлем тәсілі, сомасы - барлығы дерлік төлем төлеуші үшін оның әрі салық болуы және кез-келген адамға да солай.
3. Әрбір алынатын салық белгілі уақытта немесе белгілі тәсілмен төлеуші үшін ыңғайлы кезде барлығын төлейді.
4. Әрбір салық ой елегінен өткізіліп, толғағына толық жеткізілгені дұрыс.
Салық мемлекеттік қаржының негізгі көзі болып табылады немесе ол әр түрлі ұйымдардан міндетті төлемдер түрінде алынады. Салық төлемдері шаруашылық нарықтық немесе нарықтық емес түрі кезінде экономиканы дамытуда маңызды рөл атқарады. Ол өркениеттің дамуына да үлес қосады. Қазіргі өркениетті қоғамда салық мемлекеттік кірістің негізгі көзі Қазақстан Республикасының Президенті өзінің 2006 жылдың 1 наурызындағы "Қазақстаннның әлемдегі бәсекеге барынша қабілетті 50 елдің қатарына кіру стратегиясы" атты Қазақстан халқына Жолдауында "Ел экономикасындағы өрлеудің тұрақты әрі серпінді сипатын ұстап тұру үшін мемлекет қазынагерлік, ақша-несие саясатының, өндірістің негізгі факторларын тиімді қайта бөлуді мемлекеттік реттеу тетіктерін пайдаланып, жоғары сапалы өнім мен қызметке деген сұранысты көтермелеп отыруға міндетті. Салық және кеден саясатын реформалау күллі экономикалық жаңару саясатының маңызды құралы болуы керек деп айқын айтылған. Экономикамыздың жаңа салаларын әртараптандыру мен дамытуды ынталандыру, бұл салаларға шетел капиталын тарту мақсатты болып отыр,нәтижесінде салық және бюджет саясатын тиімді пайдалану маңызды. Міне осындай талап қойылу мақсатында "Қазақстанда арнайы салық режимдерін ұйымдастыру ерекшеліктері" тақырыбы өте өзекті болып табылады. Е. Пороховтың айтуы бойынша, салық - бұл әрбір салық төлеушінің мемлекет шығындарына қатысты конституциялық міндеттерге сәйкес белгілі бір мөлшерде төлейтін төлемі.[1]
Экономикалық мазмұны жағынан салық - заңда белгіленген тәртіппен халықтан, кәсіпорындар мен мекемелерден алынатын міндетті төлемдер жүйесі. Табыстың әртүрлі нысандарының салық көздері болып мыналар саналады: пайда, пайыз, жалақы, дивиденд, рента және т.б.Салықтар экономикалық және әлеуметтік-саяси қатынастардың және басқа да жинақтаушы күрделі әрі қоғам өмірінің көп аспектілі қаржылық-құқықтық құбылысы болып табылады. Сондықтан ол өзіне тән көптеген айрықша белгілермен ерекшеленеді.Сонымен салық мемлекет тарапынан бір жақты шығарылған заңдардың негізінде, сол заңдарда айқындалған нақтылы мөлшерде және қатаң белгіленген мерзімдерде, республикалық және жергілікті бюджет кірісін қалыптастыру мақсатында салықтық міндеттемелерін орындауға тиісті заңды және жеке тұлғадан жүйеленген әрі нақты түрде уәкілетті мемлекеттік органдар алатын баламасыз, қайтарымсыз, ақшалай міндетті төлем болып табылады.
Салық салу процесінде нақтылы міндеттерді салық төлеуші орындауға тиіс. Салықтық міндеттер салықтық заң актілерінде белгіленген әрбір салықтық құрамдас бөліктерінің жиынтығы-салық элементтері арқылы айқындалады.
Бюджет байлығы салық түсіміне келіп тіреліп тұр. Бұл - ел экономикасына әсер ететін фактор. Экономикалық, әлеуметтік және басқа мәселелерді шешу үшін қажетті қаржы көмегімен мемлекетті толық қамтамасыз ету барлық кезеңнің, барлық халықтың басты мәселесі болып табылады.
Нарықтық экономикалы елдерде салықтар мемлекеттік және муниципалды табыстарды қалыптастыруда басты рөл атқарады , экономиканы басқарудың күшті ынталандырушы құралы болып келеді. Әсіресе, олар ғылыми-технологиялық прогрессті жетілдіруде , инфляцияға қарсы және құрылымдық саясатты жүзеге асыруда белсенді орын алады. Салық салу механизмі кез-келген экономикалық жүйенің күрделі бөлігінің бірі болып табылады.
Салық салу мемлекеттік реттеудің маңызды тәсілі ретінде орын алып, оның әрекет етуінің тиімділігі әлеуметтік және экономикалық саясаттың жетістіктеріне әкеледі. Сондықтан да салықтарды төлеу өте қажетті де, мақсатты іс болып табылады [2].
Салық саясаты жеңілдіктер мен жазалау шаралары арқылы шаруашылық қызметтің барлық жақтарына нысаналы түрде әсер етеді. Нарықтық экономикасы дамыған елдерде салықтың тізіміне қарағанда, жазалау мен жеңілдік шаралары, оларды пайдалану түсініктері өте кең көлемді болып келеді.Салық салудың қазіргі таңда қолданылып жүрген негізгі қағидалары:
а) Салық салудың міндеттілігі қағидасы,салық төлеуші салық заңдарына сәйкес салық міндеттемелерін толық көлемінде және бөлінген мерзімдерде орындауға міндетті.б) Салық салудың айқындығы қағидасы. Қазақстан Республикасының салықтары және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдері айқын болуға тиіс. Салық салу айқындығы салық төлеушінің салық міндеттемелері туындауының, орындалуының тоқтатылуының барлық негіздері мен тәртібін салық заңдарында белгілеу мүмкіндігін білдіреді.
в) Салық салудың әділдігі қағидасы.Қазақстан Республикасында салық салу жалпыға бірдей және міндетті болып табылады.
г) Салық жүйесінің біртұтастығы қағидасы.Қазақстан Республикасының салық жүйесі Қазақстан Республикасының бүкіл аумағында барлық салық төлеушілерге қатысты біртұтас болып табылады.
д) Салық заңдарының жариялылығы қағидасы.Салық салу мәселелерін реттейтін нормативтік құқықтық актілер ресми басылымдарда міндетті түрде жариялануға тиіс.
Салық қоғамда, мемлекетте мынандай фнукцияларды атқарады:
- Қазыналық функциясы - бұл салықты жинаумен, бюджеттің кіріс бөлігінің құралуымен байланысты ;
- Бөлу функциясы - бұл бюджеттің шығыс бөлігіне және экономиканың түрлі салаларының, аймақтардың және халық топтарының тиісінше дамуы мен өркендеуі үшін бірдей қолайлы жағдайды қамтамасыз ету, қалыптасқан үйлесімсіздіктерді немесе жол берілген артта қалушылықты жою мақсатымен солар үшін мемлекеттік деңгейде басылымдықтардың шкаласына сәйкес бюджеттің кіріс бөлігін қайта бөлумен байланысты;
- Ынталандыру функциясы - ол экономикалық қызметпен әлеуметтік саясаттың ең алдымен жалпы алғанда елдің алдында тұрған макроэкономикалық және саяси міндеттердің орындалуы, соларға байланысты болатын мемлекеттік деңгейде белгіленген жетекші бағыттар үшін жеткілікті дәрежеде тиімді ынталандырмаларды жасаумен байланысты. Атап айтқанда өндірісті техникамен қайта жарақтандыру, дүниежүзілік рынокқа шығу, қорғаныс қабілетін арттыру, қоғамды жұмылдыру, шетелдік инвестицияларды тарту жөніндегі ынталандырмалар;
- Шектеу функциясы- бұл, мысалы, қызметтің мемлекет үшін тиімділігі шамалы кейбір түрлерін басқа неғұрлым қажетті түрлерінің пайдасына тежеу қажеттігімен мемлекеттің қоғампаздық саясатымен байланысты;
- Бақылау-бөлу функциясы - бұл қаржы мен ресурстардың қозғалысын, халық пен кәсіпорындар табысының есебін, өндірістің құрылымын тиісінше бақылаумен байланысты.Салықтың функциялары өзара байланысты болып келеді. Бюджетке салық түсімдерінің көбеюі,яғни, қазыналық функциясының орындалуы мемлекеттің экономикалық маңызын жүзеге асыруына материалдық мүмкіндіктерін туғызады, яғни, салықтың экономикалық міндеті орындалады. Сонымен бірге өндірістің дамуын жылдамдатуды және кіріс өнімділігін тездетуді экономикалық реттеу нәтижесінде мемлекет көп қаржылық жетістіктерге жете алады. Салықтың қазыналық функциясы мемлекеттің салық саясаты тұтқасының көмегімен нарық коньюктурасының жағдайына әсер етуде. Бір сөзбен айтқанда, салық түсімі арқылы алынған қаражаттар мемлекеттің саяси - шаруашылық қызметін атқарудың қаржылық негізі болып табылады. Салық қаражаттары ең алдымен ғылыми-техникалық прогресті ынталандыру, прогрессивті технология мен өнім түрлерін игеру, экономикада құрылымдылық өзгерістер жасау, табиғат қорғау шараларын жүзеге асыру, әлеуметтік саланың объектілерін ұстау үшін белсенді түрде пайдаланылады. Салықтың қайта бөлу функциясының көмегімен салық механизмі арқылы мемлекеттік бюджетке жалпы ұлттық өнімнің едәуір бөлігін жұмылдыруы орындалады. Салық түсімі есебінен мемлекет әскери бағдарламаларды қаржыландыруға, бұдан басқа, айтарлықтай қаржы ағарту саласына, денсаулық сақтауға, ғылымға, басқару апараттарын ұстауға, экологияға, зейнетақымен қамтуға жұмсалады. Қаржының мұндай мақсаттарға жұмсалуы әлеуметтік саладағы шиеленісіп тұратын қайшылықтарды басуға, азаматтардың кедей топтарының мүддесін ескере отырып, жеке табыстарды барынша біркелкі бөлуге мүмкіндік береді. Дүниежүзілік тәжіриебе көрсетіп отырғандай, бүкіл өркениетті мемлекеттегі салықтық реттеу - несие-қаржылық реттеумен бірігіп әрекет еткенде ғана нарықтық экономиканы жүргізудің аса тиімді нысаны болып табылады. Ол нарықтық қатынастың қалыптасуына әсерін тигізіп, мемлекеттік экономикаға тигізетін әсерін реттеп отырады. Сондай-ақ салықтар қоғам экономикасын тұрақтандырудың және әлеуметтік теңдікті, оған қоса реформалаудың тиімділігін қамтамасыз ететін маңызды элементтері болып келеді.Салықтар экономикалық белсенділікті реттей отырып, өндіріс процестеріне де қатты әсерін тигізеді. Салықтармен әрекет ете отырып, мемлекет капиталының қорлануына зор ықпал етеді. Сонымен бірге, салықтық реттеу шаралары әр түрлі салалардың бәсекелесу мүмкіндіктерін кеңінен ынталандыра отырып, капиталдың қорлануына тиімді жағдай жасап, кәсіпорындардың іс-әрекетінің әлеуметтік қажеттіліктерін қанағаттандыруға ықпалын тигізеді. Бұл мақсатта салықтарды төлеуге жеңілдіктер пайда болады. Салықтық жеңілдіктердің көмегімен мемлекет өндіргіш күштерді аумақтар бойынша орналастыруға, инфрақұрылымдық объектілерді құруға және т.б. іс-әрекеттерді жүзеге асыруға толығымен мүмкіндік береді. [2.1]Мемлекет заңды түрде өндірушілердің табыстарының бір бөлігін салық арқылы шегеріп отырады да, бюджетке түсіріп, белгілі бір қажеттіліктер мақсатында қолданылады.Арнайы салық режимінің басты мақсаты шаруашылық жургізуші субъектілерге түсетін салық ауыртпалығын жеңілдету, қолданылып жүрген салықтар мен төлемдерді реттеу болып табылады. Бұл бағытта ең негізгілерінің - табыс салығы, қосылатын құн салығы, акциздер, мүлік салығы және бірқатар басқа да салықтардың мәнін арттыру. Ұқсас жағдайда салық салудың шамамен тең тәртібі қолданылатын болады да, ал салық мөлшерлемелері табыс көлемінің артуына байланысты қойылады. Біртұтас тәртіп салық төлеушілердің қай кезде қандай салық төлеуді жақсы білуіне мүмкіндік береді. Қазақстандағы салық мөлшерлемелерінің басқа елдегі салық мөлшерлемелерімен теңдес болуы да дұрыс. Өйткені, неғұрлым жоғары мөлшерлеме белгілеу шетелдік инвестиция тартуға кедергі келтіреді және керісінше, неғұрлым мөлшерлемелердің әр түрлі болуынан туындайтын салық капиталды экспортқа шығаратын елдердің бюджетіне түседі.
1.2 Қазақстан Республикасының салық жүйесі және салық механизмі
Салық жүйесі мемлекетпен бірге пайда болды және дамып отырады. Салық жүйесі қызмет етуіне қарай нарықтық қатынастардың негізгі бөлігі болып табылады, көп жағдайда елдегі экономикалық реформалардың жетістіктері жүйесіне байланысты болып келеді. Қазіргі жаңа қоғамда салықтар жоғарыда аталғандай, мемлекеттің кіріс көзінің негізі болып отыр. Салық механизмі (1.1-сызба) мемлекеттің қоғамдық өндіріске, оның қозғалысына және құрылымына экономикалық әсер етуі үшін қолданылады. механизмінің элементтері
Салықты болжамдау мен жоспарлау
Салықты болжамдау мен жоспарлау
Салықтар түрлерінің жиынтығы
Салықтар түрлерінің жиынтығы
Салық салу қағидалары
Салық салу қағидалары
Салық құқығы мен заңдылығы
Салық құқығы мен заңдылығы
Салық элементтері
Салық элементтері
Салық механизмі
Салық механизмі
Салықтарды басқару жүйесі
Салықтарды басқару жүйесі
Ақпараттық қамтамасыз ету
Ақпараттық қамтамасыз ету
Салықтарды алудың әдістері
Салықтарды алудың әдістері
Салықтардың есеп құралдары
Салықтардың есеп құралдары
Салықтық бақылау
Салықтық бақылау
1.1-сыз
Салық механизмі (1.1-сызба)
Салық Салық жүйесі дегеніміз - бұл бір бірімен салық төлеші мен мемлекеттің қызығушылық сақтау мақсатымен байланыста болатын салықтардың жиынтығынан тұратын кешен:
Салық жүйесі
Салық жүйесі
Салықтарды алудың принциптері
Салықтарды алудың принциптері
Салықтық бақылаудың нысандары мен әдістері
Салықтық бақылаудың нысандары мен әдістері
Заңдық және нормативтік база
Заңдық және нормативтік база
Ұйымдастыру
Ұйымдастыру
Салық органдары мен қаржы полициясы бөлімдерінің салықтарды мемлекетке өткізу
Салық органдары мен қаржы полициясы бөлімдерінің салықтарды мемлекетке өткізу
Камералдық бақылау,салық төлешілердің мониторингі, құжаттық және рейдтік салық тексерулер
Камералдық бақылау,салық төлешілердің мониторингі, құжаттық және рейдтік салық тексерулер
Әр түрлілігі,
принциптері және элементтері
Әр түрлілігі,
принциптері және элементтері
Салық және бюджетке төленетін төлемдер туралы ҚР Заңы,Салық кодексі,қаулылар
Жарлықтар,
Салық және бюджетке төленетін төлемдер туралы ҚР Заңы,Салық кодексі,қаулылар
Жарлықтар,
1.2-сызба. ҚР салық жүйесінің құрылымы
Г. Карагусова айтқандай, салық барлық жерден және барлығынан алынады:
- тауар нарығынан немесе өндіріс факторынан;
- сатушыдан немесе сатып алушылардан;
- үй шаруашылығынан немесе кәсіпорындардан;
- табыс көздерінен немесе шығындарынан;
Қазақстан Республикасында қабылдаған салық жүйесі туралы заңға сәйкес салықтың мынандай түрлері қолданылады:
а) жалпы мемлекеттік салықтар;
ә) жергілікті салықтар;
Салық жүйесіне қойылатын негізгі талаптар мыналар:
oo а) ұқсас жағдайларда алынған бірдей кірістер салық мөлшері бойынша бірдей салық салынуға жатуы тиіс;
oo ә) салық салу мөлшерлемесі меншік нысанына қарамастан барлық субъектілер үшін және алынған кірістің тепе-теңдігі жағдайында кәсіпкерлік ісінің түріне байланыссыз барлық тұлғалар үшін бірыңғай болуы керек;
oo б) салық жүйесі кешенді болғаны жөн, яғни салық салудың әртүрлі әдістеріне сүйенуі керек (кіріс, мүліктік және т.б.)
oo в) салық жүйесінің тұрақтылығы мен икемділігінің үйлесімі қоғамдық өндіріске қатысушылардың экономикалық мүддесіне дер кезінде әсер етуін қамтамасыз ету керек;
oo г) бірыңғай салық мөлшерлемелері мақсатты сипаттағы салық жеңілдіктері жүйесімен толықтырылуы қажет.
Өзімізге белгілі, салықтар және салық саясаты - қуатты ресурстық фактор, яғни мемлекеттің қол астындағы экономикаға тікелей әсер ету құралы және сонымен бірге - мемлекеттің шаруашылық етуші субъктілерімен кері байланыс механизмі. Міне, сол себептен нақты жағдайларға байланысты, соның ішінде экономикалық даму ерекшелігі мен жағдайына байланысты, елдің мемлекеттік билігінің тұрақтылығына байланысты бұл фактор мемлекеттің экономикалық қауіпсіздігін қамтамасыз ететін құрал ретіңде, немесе мемлекет тәуекелдігінің негізгі көзі, не болмаса мемлекет үшін қауіпті фактор ретінде де болуы мүмкін.
Салық салу мақсатында салық Кодексінде қолданылатын негізгі ұғымдар:
1) салық төлеуші - салықты және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді төлеуші болып табылатын тұлға;
2) салық агенті - салық Кодексіне сәйкес төлем көздерінен ұсталатын салықтарды есептеу, ұстау және аудару жөніндегі міндет жүктелген заңды тұлға, жеке кәсіпкер;
3) салық берешегі - бересі сомасы, сондай-ақ өсімпұлдар мен айыппұлдардың төленбеген сомалары;
4) салық режимі - салық Кодексінде белгіленген салықтарды және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді төлеу жөніндегі барлық салық міндеттемелерін есептеу кезінде салық төлеуші қолданатын салық заңдары нормаларының жиынтығы;
5) салық төлеушінің электрондық құжаты - белгіленген электрондық форматта жасалған және берілген, шифрленген және электрондық қолтаңбамен куәландырылған, ол қабылданып, бірдейлігі расталғаннан кейін есептілік күші бар құжат;
Бүгінгі таңдағы Қазақстан Республикасының салық жүйесіне мынандай ерекшіліктері тән:
1) мемлекеттік бюджетке түсетін кірістің заңды белгіленген көлемін шоғырландыру қабілеттілігінің төмендеуі;
2) Салық ауыртпалығының көпшілігі салық төлеушілердің көбінесе тар көлеміне салынуы, нәтижесінде, салық төлеушілер үшін шамадан тыс салық қысымы және қоғамда кірістердің салық салудың шамадан тыс деңгейі туралы ұсыныстар пайда болады да, соңынан салық салу деңгейін төмендету туралы теңдестігі жоқ талаптар қойылады;
3) Салық жүйесінің экономикалық өсуді және инвестициялық белсенділікті бәсеңдету, шетелдегі капиталдардың азаюына және салықтан жалтаруға жағдай жасаушы факторына айналуы;
4) Субъектілердің шығындалу нәтижесінде салық төлеушілердің негізгі жиынтығы ретінде шынайы сектордың объективті мүмкіндіктерінің дұрысталуы;
5) Астыртын және криминалды (қылмыстық) экономика шеңберінің кеңеюі;
6) Кәсіпкерліктің тәртіптілігін дәлелдеуде салық механизмінің ынталандыру және реттеуші функциясының әлсіз болуы;
7) Экономикалық қауіпсіздік белгісі бойынша, салық жүйесінің тұрақтылығы, салық саясатының сыйымдылығы белгісі бойынша зерттелудің әлсіздігі және заңды негізде бағалануының жоқтығы;
8) Салық құқығының ғылыми негізінің толықтай өңделмеуі, заңды-нормативті заңдылықтың базасының қарама-қайшылығы.
Жалпы алғанда, салық жүйесінің дамуы терең кризистік (дағдарыстық) процестерінің бар екендігін жоққа шығармайды. Аталған үрдісті (даму бағытын) көрсету нәтижесі болып мемлекеттік бюджеттің кіріс базасының жойылуы және мемлекеттің қауіпсіздігін және азаматтардың құқықтарын қорғауды қоса алғанда, бюджеттің негізгі функциялық міндеттерін орындауды тиісті шамада қаржыландыру қабілетінің күрт төмендеуі болып табылады.
2 тарау. Қазақстанда арнайы салық режимдерін ұйымдастыру ерекшеліктері
2.1 Шағын бизнес субъектілеріне арналған арнайы салық режимі
Арнайы салық режимi шағын бизнес субъектiлерi үшiн, төлем көзiнен ұсталатын салықтарды қоспағанда, әлеуметтiк салықты және корпорациялық немесе жеке табыс салығын есептеу мен төлеудiң оңайлатылған тәртiбiн белгiлейдi.
Бүгінде шағын кәсіпкерлік аясының Қазақстан Республикасының экономикасында алатын орны мен маңызының аса зор екені көпшілікке мәлім. Қандай болмасын кәсіпкерліктің шағын нысаны кәсіпкерлік қызметті толыққанды жүргізуге мүмкіндік береді. Рынокта жұмыс істейтін шағын кәсіпкерлік субъектілері бәсекелестікті қолдай отырып оның базасының одан әрі кеңеюіне өз үлесін қосады.Шағын кәсіпкерлік жоспарланған табысты табуға және пайдалы қаржылық нәтижеге қол жеткізу мақсатында оның субьектілерінің жеке меншігіндегі мүліктері мен қаражаттары сондай-ақ кәсіпкерлікті алғашқы дамытуға тартылған кредиттер есебінен Қазақстан Республикасының тиісті заң актілері шегінде ерікті әрі жүзеге асырылатын коммерциялық және шаруашылық қызмет болып табылады. Шағын кәсіпкерлік субьектілері іс әрекеттерін рыноктың сұранысын басын бөліктерінде жүзеге асыратындықтан, халықтың белгілі бір бөлігін жұмыспен қамти алады, сондай-ақ әлеуметтік сұраныстарды тікелей қанағаттандыруға бейімделген. Шағын бизнесті рынок талаптарының, макро және микро экономиканың жалпы негіздерінде сай жүргізу үшін кәсіпкерлікті дамыту мақсаты мен бағдарын, менеджмент қағидаларын, жаңа технологиямен ғылыми техникалық прогресс жетістіктерін есепке ала отырып, жалпы адамзаттық сипаттағы кретерийлер мен құндылықтарды және кәсіпкерлік мәдениетті қалыптастыру қажет. (2)
Сондықтан шағын кәсіпкерлік субьектілері тауарларға, жұмыстарға және көрсетілетін қызметтерге байланысты нақтылы сұраныстарды қамтамасыз ету жөнінде шапшаң қызмет көрсету арқылы заңды жолмен пайда табады, сондай-ақ бәсекелесу рыногының ауқымын кеңейтуге ат салысады.Шағын кәсіпкерлік субьектілері өздерінің қаржылық және салықтық міндеттемелері бойынша тапқан табыстарымен және ерекшеленген мүліктермен жауап береді. Салық салу жүйесінің тиісті бөлімімен қамтылатын бүгінгі шағын кәсіпкерлік субьектілері 2001 жылғы маусымның 12-сінде қабылданған Қ Р Салық кодексіне дейін казіргі, жалпыға бірдей салық есебінде тұру және салық есебін беру, салық төлеу жүйесін пайдаланып келген болатын.
Бүгінде Қазақстан Республикасындағы осы шағын кәсіпкерліктің микро және макро экономикалық мән-жайларын тереңдетіп ойластыру, монополияны тежеу және адал бәсекелестікті жандандыру мақсатында, сондай-ақ шағын кәсіпкерлікті мемлекеттік қолдау және ынталандыру саясатына байланысты олар үшін салықтық міндеттемелерін орындаудың айрықша режимі белгіленген.Салық кодексінің 371, 372, 374, 376-баптрында белгіленген талаптарға сай келетін жеке кәсіпкерлер және заңды тұлғалар салық салу мақсаттары үшін шағын бизнес субъектілері деп танылады. Шағын бизнес субъектілері үшін арнайы салық режимі, төлем көзінен ұсталатын салықтарды қоспағанда, әлеуметтік салықты және корпорациялық немесе жеке табыс салығын есептеу мен төлеудің оңайлатылған тәртібін белгілейді.Аталған салықты есептеудің оңайлатылған тәртібі салық салу объектісіне Салық кодексінің 375, 377-баптарында белгіленген ставканы қолдану жолымен жүргізіледі.Салықтық төлем көзінен салық ұсталғанын растайтын құжаттар немесе біржолғы талон болған кезде, бұрын салық салынған табыстарды қоспағанда, ҚР-ның аумағында және оның шегінен тыс жерлерде алынған табыстардың барлық түрлерінен тұратын салық кезеңі ішіндегі табыс салық салу объектісі болып табылады. Патент негізінде бюджетпен есеп айырысуды жүзеге асыратын жеке кәсіпкер үшін салықтық кезең күнтізбелік жыл, ал бюджетпен есеп айырысуды оңайлатылған декларация негізде жүзеге асыратын шағын бизнес субъектісі үшін салық кезең тоқсан болып табылады.Арнайы салық режимін қолданатын шағын бизнес субъектілері кәсіперлік қызметтің бірнеше түрін жүзеге асырған жағдайда олардың табысы қызметтің барлық түрлерін жүзеге асырудың жиынтығымен айқындалады. Арнайы салық режимін қолданатын және қосылған құн салығын төлеушілер болып табылатын шағын бизнес субъектілері үшін салықтық кезең ішінде қосылған құн салығының сомасы табысқа қосылмайды. Шағын бизнес субъектілері салықтарды есептеу мен төлеудің, сондай-ақ олар бойынша салық есебін тапсырудың мынадай:
1. жалпыға бірдей белгіленген тәртіп;
2. біржолғы талон негізіндегі арнайы салық режимі;
3. патент негізіндегі арнайы салық режимі;
4. оңайлатылған декларация негізіндегі арнайы салық режимі тәрізді тәртіптерінің біреуін ғана дербес таңдауға құқылы.
Бұл талап базарларда тауарлар өткізетін адамдарға қолданылмайды. Салықтарды есептеу мен төлеудің жалпыға бірдей белгіленген тәртібіне ауысқан кезде жалпыға бірдей белгіленген тәртіп екі жыл қолданылғаннан кейін ғана арнайы салық режиміне қайта ауысуға болады. Жеке кәсіпкерді мемлекеттік тіркеу туралы куәлік, біржолғы талон және патент бланкілері қатаң есептілік бланкілері болып табылады және ақша алынбай беріледі. Оларды басқа адамдарға беруге тыйым салынады.Салық кодексінің 378 және 385-баптарында көзделмеген қызметтер бойынша ауыл шаруашылық өнімдерін өндіруші шаруа қожалықтары мен заңды тұлғалар бюджетпен есеп айырысуды шағын бизнес субъектілеріне арналған арнайы салық режимінде жүзеге асыра алады.
2.2 Біржолғы талон және патент негізіндегі арнайы салық режимі
Біржолғы талон негізінде бюджетпен есеп айырысу тәртібі- біржолғы талон негізіндегі арнайы салық режимін қызметін ішінара сиаптта болатын жеке тұлғалар мен Салық кодексінің 369-бабының 2-тармағында айқындалған тұлғалар қолданады. Біржолғы талон - арнайы салық режимін қолдану құқығын куәландыратын және төлем көзінен ұсталатын жеке табыс салығын қоспағанда, жеке табыс салығы бойынша бюджетпен есеп айырысу фактісін растайтын құжат болып табылады.
Қызмет түрлерінің тізбесін, біржолғы талондардың нысаны мен берілу тәртібін уәкілетті мемлекеттік орган белгілейді. Біржолғы талондардың құны жергілікті өкілді органдардың шешімімен кіріс алынатын объектінің орналасқан жерін, түрін, қызметті жүзеге асыру жағдайларын, сапасы мен көлемін, сондай-ақ қызметпен шұғылдану тиімділігіне ықпал ететін бксқа да факторларды ескере отырып, салық органы жүргізген орташа күндік хронометраждық қадағалау мен зерттеу деректері негізінде белгіленеді. Мысалы: жеке тұлға гүлдерді сатумен айналысады. Жыл ағымында ол 59 күнге бір жолғы талондар алды. Мамырда 20 күн жұмыс жасады, маусымда 25 күн, шілдеде 14 күн жұмыс жасады. Сөйтіп, кәсіпкерде жыл аяғына дейін бір жолғы талонмен әлі 31 күн жұмыс жасау мүмкіндігі бар.
Егер кәсіпкер жыл ағымында бір жолғы талондармен 90 күн жұмыс жасаған болса және әлі де қызметін жалғастыруға ниет танытса, онда оған жеке кәсіпкер ретінде салық органында мемлекеттік тіркеуден өтіп, салық салудың басқа режиміне өткен жөн болады.
Бір жолғы талондарды келесі қызмет түрлерін жүзеге асырғанда қолдануға рұқсат беріледі:
1. Сату (емдеу орындарында жүзеге асырылатын қызметтен басқа): газет және журналдарды;
* тұқым, сондай-ақ егу материалдарын (көшет);
* бақша дақылдарын;
* саяжайда өсірілген тірі гүлдерді, қосалқы ауыл шаруашылық, бау-бақша өнімдерін.
2. Автокөлікті айдап келу қызметін көрсету:
* жуық және алыс шетелдерден.
3. Жер телімдерін өңдеу бойынша жеке трактор иелерінің қызмет көрсетілімдері.
4. Жеке жеңіл және жүк автокөліктерінің жолаушыларды және жүкті (лицензияланатын тасымалдардан басқасы) тасымалдау бойынша қызмет көрсетілімдері.
Бір жолғы талондардың бағасы жергілікті өкілдікті органдардың (маслихаттардың) шешімімен белгіленеді және қызмет жүзеге асырылғанға дейін төленуге тиіс. Бір жолғы талондар бір күнге де, сондай-ақ бірнеше күнге де сатылып алына береді. Мұнда алымды төлеу талонды беру күндеріне пропорционалды жүргізіледі.
Бір жолғы талонды мыналардан сатып алуға болады:
* қызметті базарда жүзеге асырғанда - базар әкімшіліктерінде;
* базардан тыс жерлерде қызметті жүзеге асырғанда - жергілікті атқарушы органдарда (әкімшіліктерде).
Мысалы: Бір жолғы талонның бір күнге бағасы (гүлді сатқаны үшін) 53 теңге тұрады. Осы қызмет түрімен айналысатын жеке тұлғаға күн сайын 4 күн ағымында бір жолғы талон сол кезеңге 212 теңге (53 x 4 күн) төлегенде беріледі.
Бір жолғы талон жаттандырылмауға тиіс, басқа тұлғаларға беруге тиым салынады. Осы режимді қолдану фискалды жады бар бақылау-кассалық машинаны (БҚМ) міндетті түрде қолданудан босатады.
Жалдамалы еңбекті қолданбай біржолғы талон негізінде ара-тұра сипаттағы қызметті жүзеге асыратын жеке тұлғалар әлеуметтік салықтың төлеушілері болып табылмайды және жеке кәсіпкер ретінде мемлекеттік тіркеуден босатылады. Салық агенттерімен жасалатын шарттар негізінде жүзеге асырылатын қызметті жүзеге қоспағанда, бәрін жинақтағанда жылына тоқсан күннен қызмет ара-тұра сипаттағы кәсіпкерлік қызмет болып саналады. Патент- арнайы салық режимін қолдану құқығын куәландыратын және салық сомаларының бюджетке төленгенін растайтын құжат болып табылады. Арнайы салық режимін қолдануға арналған патент нысанын уәкілетті мемлекеттік орган белгілейді. Патент негізіндегі арнайы салық режимін жалдамалы қызметкерлердің еңбегін пайдаланбайтын, жеке кәсіпкерлік нысандағы қызметті жүзеге асыратын және жыл ішіндегі табысы 2,0 миллион теңгеден аспайтын жеке кәсіпкерлер қолданады. Патент жеке кәсіпкерлерге бір күнтізбелік жыл шегінде кемінде бір ай мерзімге беріледі.
Жеке кәсіпкер патенттің құнын есептеуді мәлімделген кірістің 3 пайызы мөлшеріндегі ставканы қолдану жолымен жүзеге асырады. Патент құнының (12) бөлігі мөлшерінде жеке табыс салығы, сондай-ақ әлеуметтік аударымдар сомасын алып тастағаннан кейінгі патент құнының (12) бөлігі мөлшерінде әлеуметтік салық түрінде бюджетке төленуі тиіс.
Салық төлеушінің кәсіпкерлік қызметті жүзеге асыратын орны бойынша салық органына, кәсіпкерлік қызметті уақытша тоқтата тұру туралы өтініш берілген жағдайды қоспағанда, патент алуға өтінішін бермеуі оның салықты жалпыға бірдей белгіленген тәртіппен есептеуге және төлеуге келісімі деп саналады.
Патентті алу үшін салық органдарына мыналар ұсынылады:
* қызмет түрін және болжанып отырған табысты міндетті түрде көрсетіліп жазылған өтініш;
* жеке кәсіпкер ретінде мемлекеттік тіркелгені туралы куәлік;
* егер кәсіпкер жүзеге асыратын лицензиялауға жататын болса, лицензия.
Лицензияланатын қызмет түрін жүзеге асыру құқығы азамат жеке кәсіпкер ретінде тіркелгені немесе тіркелмегеніне тәуелсіз беріле береді. Және де патент лицензияның күшінде болу уақытынан аспайтын мерзімге беріледі.
Патент бір айға, сондай-ақ бірнеше айға бірақ бір жылдан аспайтын мерзімге беріледі.
Салық органдары өтініш берілгеннен және бюджетке патенттің құны мен жинақтаушы зейнетақы қорларына міндетті зейнетақы жарналары төленгенін растайтын құжаттар көрсетілгеннен кейін бір күн ішінде патент беруді жүргізеді. Жеке кәсіпкерді мемлекеттік тіркеу туралы куәлік көрсетілмейінше патент жарамсыз болады.Патенттің құны жеке табыс салығы және әлеуметтік салық ... жалғасы
Сіз бұл жұмысты біздің қосымшамыз арқылы толығымен тегін көре аласыз.
Ұқсас жұмыстар
Пәндер
- Іс жүргізу
- Автоматтандыру, Техника
- Алғашқы әскери дайындық
- Астрономия
- Ауыл шаруашылығы
- Банк ісі
- Бизнесті бағалау
- Биология
- Бухгалтерлік іс
- Валеология
- Ветеринария
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Дін
- Ет, сүт, шарап өнімдері
- Жалпы тарих
- Жер кадастрі, Жылжымайтын мүлік
- Журналистика
- Информатика
- Кеден ісі
- Маркетинг
- Математика, Геометрия
- Медицина
- Мемлекеттік басқару
- Менеджмент
- Мұнай, Газ
- Мұрағат ісі
- Мәдениеттану
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности)
- Педагогика
- Полиграфия
- Психология
- Салық
- Саясаттану
- Сақтандыру
- Сертификаттау, стандарттау
- Социология, Демография
- Спорт
- Статистика
- Тілтану, Филология
- Тарихи тұлғалар
- Тау-кен ісі
- Транспорт
- Туризм
- Физика
- Философия
- Халықаралық қатынастар
- Химия
- Экология, Қоршаған ортаны қорғау
- Экономика
- Экономикалық география
- Электротехника
- Қазақстан тарихы
- Қаржы
- Құрылыс
- Құқық, Криминалистика
- Әдебиет
- Өнер, музыка
- Өнеркәсіп, Өндіріс
Қазақ тілінде жазылған рефераттар, курстық жұмыстар, дипломдық жұмыстар бойынша біздің қор #1 болып табылады.
Ақпарат
Қосымша
Email: info@stud.kz