Кәсіпорынның қаржылық жағдайын талдау туралы ақпарат
КІРІСПЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3
ІІ. Кәсіпорынның қаржылық жағдайын талдау
2.1 Қаржылық жағдайдың мәні және оны талдау мақсаты ... ... ... ... ... ..7
2.2. Кәсіпорынның қаржылық жағдайын талдаудың
ақпараттық негізі ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 10
ІІІ. Қаржылық жағдайды талдаудың әдістері мен экспресс талдау
3.1 Қаржылық жағдайды талдау әдістері ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...22
3.2. Қаржылық жағдайды экспресс . талдау ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..26
ҚОРЫТЫНДЫ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 32
ПАЙДАЛАНЫЛҒАН ӘДЕБИЕТТЕР ТІЗІМІ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...37
ІІ. Кәсіпорынның қаржылық жағдайын талдау
2.1 Қаржылық жағдайдың мәні және оны талдау мақсаты ... ... ... ... ... ..7
2.2. Кәсіпорынның қаржылық жағдайын талдаудың
ақпараттық негізі ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 10
ІІІ. Қаржылық жағдайды талдаудың әдістері мен экспресс талдау
3.1 Қаржылық жағдайды талдау әдістері ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...22
3.2. Қаржылық жағдайды экспресс . талдау ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..26
ҚОРЫТЫНДЫ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 32
ПАЙДАЛАНЫЛҒАН ӘДЕБИЕТТЕР ТІЗІМІ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...37
Қазақстан Республикасы кәсіпорындарында, соңғы жылдары еліміздің экономикасының нарықтық қатынастарға өтуіне байланысты бухгалтерлік есептің әдістемесі мен тәжірибесінде түбегейлі өзгерістер болды.
Бухгалтерлік есеп стандарттары мен субъектілердің қаржы-шаруашылық қызметі шоттары Бас жоспарының 1997 жылдың 1 қаңтарынан қолданысқа ен-гізілуі және қаржылық есеп беру нысандарының халықаралық стандарт талап-тарына сәйкестендірілуі нарықтық экономика жағдайына сай қаржылық талдау-дың жаңа әдістемесін жасауды қажет етті.
Есеп тіркемелерінде шаруашылық операцияларын жазып көрсетудің дәстүр-лі бухгалтерлік қызметі, көптеген қаржылық ақпаратты пайдаланушылардың сұрақ-тілектеріне толығынан жауап бере алмайтындығын тәжірибе көрсетті. Іс-керлік шешімдер қабылдау үшін бұл ақпарат белгілі түрде өзгертілуі және өң-делуі қажет.
Бухгалтерлік есеп стандарттары мен субъектілердің қаржы-шаруашылық қызметі шоттары Бас жоспарының 1997 жылдың 1 қаңтарынан қолданысқа ен-гізілуі және қаржылық есеп беру нысандарының халықаралық стандарт талап-тарына сәйкестендірілуі нарықтық экономика жағдайына сай қаржылық талдау-дың жаңа әдістемесін жасауды қажет етті.
Есеп тіркемелерінде шаруашылық операцияларын жазып көрсетудің дәстүр-лі бухгалтерлік қызметі, көптеген қаржылық ақпаратты пайдаланушылардың сұрақ-тілектеріне толығынан жауап бере алмайтындығын тәжірибе көрсетті. Іс-керлік шешімдер қабылдау үшін бұл ақпарат белгілі түрде өзгертілуі және өң-делуі қажет.
1. Дүйсенбаев К.Ш., Төлегенов Э.Т., Жұмағалиева Ж.Г. Кәсіпорынның қаржылық жағдайын талдау / Оқу құралы. – Алматы: Экономика. 2001 ж.
2. Дүйсенбаев К.Ш., Төлегенов Э.Т., Жұмағалиева Ж.Г. Кәсіпорынның қаржылық жағдайын талдау / Оқу құралы. – Алматы: Бугхалтерлік есеп. 2001 ж
3. Қабылова Н.Қ, Доспалинова Ш.А, Оразалиев Е.Н / Оқу құралы. – Алматы: Бугхалтерлік есеп. 2008 ж
4. Мейірбеков. А.Қ, Әлімбетов. К.Ә. - “Кәсіпорын экономикасы”. Алматы, 2003
5. Е.С.Стояновой Финансовый менеджмент 1998
6. Л.Е.Басовский Финансовый менеджмент 1996
7.Радостовец В.К., Ғабдуллин Т.Ғ., Радостовец В.В., Шмидт О.И. «Кәсіпорындағы бухгалтерлік есеп» - Алматы, 2003ж.
8. Кеулімжаев Қ.К., Әжімбаева Н.З., Құдайбергенов Н.А., Жантаева А.Ә. «Қаржылық есеп» - Алматы, «Экономика», 2005ж.
9. Интернет мәліметтер: tterref.ru/merrnaotrujgyfsmer.html, bigox.kz/kasiporynnyn-karzhylyk-zhagdajyn-t
2. Дүйсенбаев К.Ш., Төлегенов Э.Т., Жұмағалиева Ж.Г. Кәсіпорынның қаржылық жағдайын талдау / Оқу құралы. – Алматы: Бугхалтерлік есеп. 2001 ж
3. Қабылова Н.Қ, Доспалинова Ш.А, Оразалиев Е.Н / Оқу құралы. – Алматы: Бугхалтерлік есеп. 2008 ж
4. Мейірбеков. А.Қ, Әлімбетов. К.Ә. - “Кәсіпорын экономикасы”. Алматы, 2003
5. Е.С.Стояновой Финансовый менеджмент 1998
6. Л.Е.Басовский Финансовый менеджмент 1996
7.Радостовец В.К., Ғабдуллин Т.Ғ., Радостовец В.В., Шмидт О.И. «Кәсіпорындағы бухгалтерлік есеп» - Алматы, 2003ж.
8. Кеулімжаев Қ.К., Әжімбаева Н.З., Құдайбергенов Н.А., Жантаева А.Ә. «Қаржылық есеп» - Алматы, «Экономика», 2005ж.
9. Интернет мәліметтер: tterref.ru/merrnaotrujgyfsmer.html, bigox.kz/kasiporynnyn-karzhylyk-zhagdajyn-t
МАЗМҰНЫ:
КІРІСПЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ...3
ІІ. Кәсіпорынның қаржылық жағдайын талдау
2.1 Қаржылық жағдайдың мәні және оны талдау мақсаты ... ... ... ... ... ..7
2.2. Кәсіпорынның қаржылық жағдайын талдаудың
ақпараттық негізі ... ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ...
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .10
ІІІ. Қаржылық жағдайды талдаудың әдістері мен экспресс талдау
3.1 Қаржылық жағдайды талдау
әдістері ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 22
3.2. Қаржылық жағдайды экспресс –
талдау ... ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... .26
ҚОРЫТЫНДЫ ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... .32
ПАЙДАЛАНЫЛҒАН ӘДЕБИЕТТЕР ТІЗІМІ ... ... ... ... ... ... ... . ... ... ..37
І. КІРІСПЕ
Қазақстан Республикасы кәсіпорындарында, соңғы жылдары еліміздің
экономикасының нарықтық қатынастарға өтуіне байланысты бухгалтерлік есептің
әдістемесі мен тәжірибесінде түбегейлі өзгерістер болды.
Бухгалтерлік есеп стандарттары мен субъектілердің қаржы-шаруашылық қызметі
шоттары Бас жоспарының 1997 жылдың 1 қаңтарынан қолданысқа ен-гізілуі және
қаржылық есеп беру нысандарының халықаралық стандарт талап-тарына
сәйкестендірілуі нарықтық экономика жағдайына сай қаржылық талдау-дың жаңа
әдістемесін жасауды қажет етті.
Есеп тіркемелерінде шаруашылық операцияларын жазып көрсетудің дәстүр-лі
бухгалтерлік қызметі, көптеген қаржылық ақпаратты пайдаланушылардың сұрақ-
тілектеріне толығынан жауап бере алмайтындығын тәжірибе көрсетті. Іс-керлік
шешімдер қабылдау үшін бұл ақпарат белгілі түрде өзгертілуі және өң-делуі
қажет. Қазіргі жағдайда бухгалтер қаржылық нәтиже қалыптастырудың әр түрлі
әдістерін білуді, кәсіпорында қабылданған қаржылық стратегияны іс жүзіне
асыруды камтамасыз ететін есеп саясатын таңдап алып, соны басшы-лыққа
ұсынуы керек, яғни оның қызметінің аясы жай есепшіліктен қаржы жағ-дайын
талдау ісі ажырамас бөлігі болып табылатын, қаржы менеджментіне дейін өсіп,
айтарлықтай кеңейеді.
Қоғамда қаржылық талдау біреудің орынсыз тілегінен емес, өмірлік аса қа-
жеттілік салдарынан туыңдады: салмақ, ұзындық өлшемін және есептеу жүргіз-
бей, шаруашылық субъектінің мүліктік жағдайы мен оған әсер ететін себептер-
ді білмей, табыс пен шығынды өзара салыстырмай, біріншісінің екіншісінен
артық болуына қол жеткізбей шаруашылықты ойдағыдай жүргізу мүмкін емес.
Қай уақытта да болмасын бұл өте маңызды. Қазіргі қоғамның әкімшілік
-әміршілік жүйеден шығып, нарықтық қатынасқа ену кезеңінде оның мәнділігі
одан әрі арта түседі. Басқаша айтқанда, жалпы мемлекеттік (иесіз) меншік
жағдайында кеңінен орын алған ұқыпсыздық пен жауапкерсіздікті іскерлік, бас-
қарушылық, қатаң орындаушылық тәртіп, ұқыптылық және үнемділікпен ал-
мастыру — нарықтық экономиканың өзіне тән ерекшеліктері.
Нарықтық экономика оған қатысушылардың барлығынан ой жүйесі мен өз-геше іс-
әрекетті талап етеді. Ол зауыт қоймалары мен ашық алаңдарда, ма-териалдар
мен шикізаттың қисапсыз қорларының көгеріп, тот басып жатуына, яғни
миллиондаған теңгенің доғарылып, бекерге ысырап болуына жол бере ал-майды.
Кәсіпорын мүлкіне салынған әрбір теңге жаңа табыс әкелу үшін осы қорлар-ды
қозғалысқа келтіреді. Жасанды көрсеткіш пен жоспар үшін жұмыс істеу
келмеске кетеді.
Қазіргі уақытта болып жатқан нарықтық қатынастар кәсіпорындардың ша-
руашылықты жүргізуші субъект ретінде құқық жағдайларын едәуір нығайтып,
олардың көптеген өндірістік және қаржылық мәселелерді өз бетінше шешуіне
мол мүмкіншілік ашты. Атап айтқанда, ішкі және сыртқы рынокта білікті серік-
ті таңдауға қол жетті, өйткені болашақтағы бірлескен іс-әрекеттің
тиімділігі кө-бінесе осыған байланысты болады. Кәсіпорындар бұрынғыдай
жоғарғы жақтың жөн сілтеуімен емес, контрагенттерді (жабдықтаушы, сатып
алушы, мердігер, банк және т.б.) қазіргі кезде өз қалауы бойынша алады.
Олардың өздеріне іскер серіктерді қаншалықты дәл және қатесіз тандауымен
нарықтық қатынастар негізінде мүмкіндігінше тез және дұрыс бағдар тауып,
оны ұстануына қарай жұмыстарының тиімділігі әр түрлі болады. Басқаша сөз-
бен айтқанда, шаруашылықты жүргізуші субъектілердің қызметінің жетістікте-
рі басқару деңгейіне, қабылданған шешімдердің объективтілігі, нақтылығы, шұ-
ғылдығы мен ғылыми негізделуіне тікелей тәуелді. Үйлесімді шешімдердің қа-
былдануы, материалдық, еңбек және қаржы ресурстарын тиімді пайдаланып,
еліміздің экономикалық өсуіне бағытталатыны белгілі.
Нарық жағдайында кәсіпорынның өміршеңдігінің кепілі мен жай-күйінің ор-
нықтылығының негізі оның қаржы тұрақтылығы болып табылады. Ол ақша қа-
ражатын еркін орын алмастыра отырып қолданып, тиімді пайдалану жолымен
өнімді өндіру мен сатудың үздіксіз процесін қамтамасыз ете алатын өзінің
қар-жы ресурстары жағдайын көрсетеді.
Кәсіпорынның қаржы тұрақтылығын бағалау, объективті, ғылыми негіздел-ген
үшін оның қаржылық жағдайын талдау қажет. Тек терең және ұқыпты тал-дау
негізінде ғана оның қызметін объективті бағалап, кәсіпорынның қаржылық
тұрақтылығын нығайту немесе жақсарту және оның іскерлік белсеңділігін арт-
тыруға бағытталған басқару шешімдерін қабылдау үшін, басшылыққа нақты
ұсыныстар беруге болады.
Отандық талдау әдебиеттерінде қаржылық талдау мәселесі аз зерттелген,
сондықтан оның прогрессивті әдістері әзірше бізде ойдағыдай қолданыс таба
алмай отыр. Ал бұл кәсіпорын қызметінің қаржылық нәтижесі мен экономика-лық
дамуына, ең ақырында еліміздің экономикалық өсуіне кері әсерін тигізеді.
Бұл дипломдық жұмыстың негізгі мақсаты – кәсіпорынның қаржылық жағ-дайын
талдау және оны жетілдіру бойынша ұсыныстар әзірлеу болып табыла-ды.
Осы мақсатқа жету үшін келесідей міндеттерді анықтадым:
-қаржы менеджменті саласында алған білімімді қолдану;
-өндірістік практикада жинаған тәжірибемді пайдалану;
-қарастырылып отырған мәселе бойынша статистикалық және заңнамалық
материалдарды жинақтау және өңдеу;
-кәсіпорынның қаржылық жағдайын талдау;
-жүргізілген талдау нәтижелері бойынша жетіспеушіліктерді анықтау және
оларды жою жолдарын ұсыну.
Талдау объектісі ретінде Халлибуртон Интернэшнл Инк. компаниясы
алынды.Оның негізгі қызметі мұнай өндірісі, құрылысы, мұнай газ өңдіру
скважиналарын жөңдеу және іске қосуға қажетті құрал жабдықтарды жасау жә-не
жабдықтаумен айналысу болып табылады.
Жұмыстың теориялық бөлімі қаржылық жағдайды талдаудың түсінігін ашу-ға
негізделген. Бұл бөлім өзіне қаржылық жағдайды талдаудың мақсаттары,
міндеттері және қажеттілігі, қаржылық талдаудың ақпараттық негізі, әдістері
мен тәсілдері туралы ақпараттарды кіріктіреді.
Жұмыстың тәжірибелік бөлігі Халлибуртон Интернэшнл Инк. компания-сының
қаржылық жағдайын талдауға және оның нәтижелері бойынша қоры-тынды жасауға,
сонымен қатар кәсіпорынның қаржылық жағдайын жақсарту бойынша іс-шаралар
ұсынуға негізделген.
Жұмыстың теориялық базасы болып К.Ш. Дүйсенбаевтің, Э.Т. Төлегенов-тың,
Ж.Г. Жұмағалиеваның, В.В.Ковалевтің, А.Д. Шереметтің, Г.В.Савицкая-ның
еңбектері болып табылады.
Жұмыс барысында ҚР-ның заң актілері және Halliburton компаниясының қаржылық
есебі пайдаланылды.
Менің курстық жұмысымның тақырыбы Кәсіпорынның қаржылық жағдайын талдау.
Осы курстық жұмыста негізгі үш бөлімді қарастырдым. Бірінші бөлім кәсіпорын
қаржылық жағдайын талдаудың мәні мен мақсаты, ақпараттық негізі туралы.
Екінші бөлімінде қаржылық жағдайды талдау әдістері, соның ішінде экспресс
талдау әдісі қарастырылған. Кәсіпорынның тұрақты қаржылық жағдайын
қалыптастыру оның өз контрагенттері мен (салық органдары, банктер,
жабдықтаушылар, сатып алушылар, акционерлер және тағы басқалар) өзара қарым
қатынасы үлкен әсер етеді. Кәсіпорынның қаржылық тұрақтылық жағдайына
көптеген факторлар әсер етеді:
- Пайда болу орнына дайланысты – ішкі және сыртқы;
- Нәтижесінің маңыздылығына байланысты – негізгі және негізгі емес;
- Құбылыс бойынша – қарапайым және күрделі;
- әрекет ету уақыты бойынша – тұрақты және уақытша.
Қаржылық жағдайды талдай кәсіпорынның шаруашылық қызметін талдаудың
қортындылаушы кезеңі болып табылады. Және ол 3 сатыны қамтиды: жабдықтау,
өндіріс және өткізу; бұлардың жыйынтығы коммерциялық, өндірістік және
қаржылық қорды құрайды. Кәсіпорынның қаржылық қызметі – бұл оның осы қызмет
нәтижесінде меншікті және тартылған капиталдың көлемі мен құрамына өзгеріс
әкелетін қызметі болып табылады.
Кәсіпорынның қаржылық жағдайын талдаудың ақпараттық негізі қаржылық есеп
беру болып табылады.
Ал екінші бөлім қаржылық талдаудың алты негізгі әдісті бөліп қарастыруға
болады:
- көлденең талдау;
- тікелей талдау;
- трендтік талдау;
- салыстырмалы талдау;
- факторлық талдау;
- қаржылық коэффициенттер әдісі.
Аудитордың аналитикалық қызметінің логикасы оны, яғни талдауды екі
модульдік құрылым түрінде ұйымдастыруды көздейді:
- қаржылық есепті экспресс-талдау;
- қаржылық жағдайды тереңдетіп талдау.
Экспресс-талдаудың мақсаты шаруашылық субъектісінің қаржылық
жағдайы мен даму динамикасын көрнекті түрде және қарапайым бағалау болып
табылады.
Экспресс-талдаудың үш кезеңде жүргізілуі орынды:
- дайындық;
- қаржылық есепке алдын ала шолу жасау;
- экономикалық оқу және есеп беруді талдау;
ІІ. Кәсіпорынның қаржылық жағдайын талдау
2.1 Қаржылық жағдайдың мәні және оны талдау мақсаты
Нарықтық қатынастары жағдайында кәсіпорынның қаржылық жағдайын талдаудың
маңызы өте зор. Бұл кәсіпорындардың тәуелсіздікке ие болуымен сондай-ақ
олардың меншік иелері, жұмысшылар, коммерциялық серіктестіктер және де
басқа контрагенттер алдында өізнің өндірістік-кәсіпкерлік қызметінің
нәтижелері үшін толық жауапкершілікте болуына байланысты.
Кәсіпорынның қаржылық тұрақтылық жағдайына көптеген факторлар әсер етеді:
Пайд болу орнына дайланысты – ішкі және сыртқы;
Нәтижесінің маңыздылығына байланысты – негізгі және негізгі емес;
Құбылыс бойынша – қарапайым және күрделі;
әрекет ету уақыты бойынша – тұрақты және уақытша.
Ішкі факторлар кәсіпорынның өзінің жұмысын ұйымдастыруына байланысты
болады, ал сыртқы факторлар кәсіпорынның еркне бағынышты емес.
Негізгі ішкі факторларды қарастырайық. Кәсіпорынның тұрақтылығы ең
бірінші өндіріс шығындарымен үздіксіз байланысқан өндірілген өнім мен
көрсетілген құрамы мен құрылымына тәуелді. Сондай-ақ тұрақты және
айнымалы шығындар арасындағы қатынас маңызды болып табылады.
Кәсіпорынның өндірілетін өнім және өндіріс техналогиясымен тығыз
байланысқан қаржылық тұрақтылығының маңызды факторларының бірі –
активтердің тиімді құрамы мен құрылымы, сондай-ақ кәсіпорынның басқару
стратегиясын дұрыс таңдап алуы болып табылады. Ағымдағы активтерді
басқару өнері – кәсіпорын шотында оның ағымдағы жедел қызметі үшін қажет
болатын қаржының ең төменгңі сомасын ұстаудан тұрады.
Қаржылық тұқрақтылықтың ішкі, маңызды факторларының бірі – бұл қаржы
ресурстарының құрамы және құрылымы, олардың басқару стратегиясы мен
тактикасының дұрыс таңдалып алынуы. Кәсіпорынның өз қаржы ресурстары,
соның ішінде таза табыс қаншалықты көп болса, соншалықты өзін жайлы
сезіне алады.
Сонымен бірге таза табстың көлемі ғана емес, сонымен қатар оны тарату
құрылымы, әсіресе оны өндірісті дамытуға бағытталған бөлігі де өте
маңызды болып табылады.
Кәсіпорынның қаржылық тұрақтылығына қарыздық капиталдар нарығындағы
қосымша жұмылдырушы қаражаттар үлкен әсерін тигізеді. Кәсіпорын ақша
қаражаттарын қаншалықты көп тартатын болса, оның қаржылық мүмкіндіктері
де соншалықты жоғары болады, алайда, сонымен бірге қаржылық
тәуекелділікте өседі – яғыни кәсіпорын өз кредиторларымен уақытында
есептесе ала ма, жоқ па? – деген қауіп туады.
Және де бұл жерде кәсіпорынның төлеу қабілеттілігін қаржылық кепілінің
бір түрі ретінде резерфтерге үлке рөл берілелі.
Жоғарыда айтылғандарды қорта келе, кәсіпорынның қаржылық тұрақтылығына
әсер ететін мынадай факторларды атап өтуге болады:
кәсіпорынның салалық топқа жатуы;
шығарылатын өнімнің (жұмыс, қызмет) құрылымы және оның жалпы
қабілеттілігі бар сұраныстағы үлесі;
төленген жарғылық капиталдың мөлшері;
шығындардың көлемі және олардың ақшалай табыспен салыстырғанлдағы
динамикасы;
қорлар мен резервтерді, олардың құрамы мен құрылымын қоса алғандағы мүлік
пен қаржы ресурстарының жағдайы;
кәсіпорындарды басқару тиімділігі.
Сыртқы факторларға шаруашылық жүргізудің экономикалық жағдайының әсері,
қоғамда үстемдік етуші техника мен техналогия, төлеу қабілеті бар сұраныс
және тұтынушылар табысының деңгейі, ҚР үкімінің салық және несие саясаты,
кәсіпорын қызметін бақылау жөніндегі заң актілері, сыртқы экономикалық
байланыс және тағы басқалар жатады.
Кәсіпорынның тұрақты қаржылық жағдайын қалыптастыру оның өз
контрагенттері мен (салық органдары, банктер, жабдықтаушылар, сатып
алушылар, акционерлер және тағы басқалар) өзара қарым қатынасы үлкен әсер
етеді. Сондықтан да серіктестермен реттелген іскерлік қатынаста болу –
жақсы қаржылық жағдайдың бірден-бір шарты болып табылады. Әрине,
акционерлер өзжинақ қорын тұрақты тиімділікке ие және дивиденттерді
ұқыпты төлейтін қаржылық тұрақты кәсіпорындарға салады. Инвестициялық
тартымдылығы болуы үшін, тек бүгінгі күн ғана емес, болашақтада
кәсіпорынның қажылық жағдайы көршісіне қарағанда жақсы болуы тиіс.
Сондай-ақ, бұл жыл сайын өз облигациясы бойынша белгілі бір пайызбен
алғысы келеді, ал зйм мерзімі біткен кезде – облигация құнын толвқ өтеуді
талап ететін облигация иелерінеде қатысты. Кез еклген коммерциялық
кәсіпорын сияқты банктерде өз несиелері мен тәуекел ете отырып несие
алушының өз қарызын уақытында және толық өтеуін қалайды, сондықтан оны
беру туралы шешім қабылдай отырып, кез келген банк өз клиентінің қаржылық
жағдайын және бұл қарыздың қамтамасыз етілуін тексереді. Басқаша
айтқанда, кәсіпорынның қаржылық жағдайы банктер осы кәсіпорынға несие
беру орынды ма, жоқ па, ал бұл сұрақты дұрыс шешкен жағдайда – қандай
пайызбен және қандай мөлшерде деген сұрақтарды шешудегі негізгі белгі
болып табылады.
Жабдықтаушылар мен тұтынушылар сенімді және төлем қабілеттілігі жоғаты
кәсіпорынмен келісімшартқа үлкен ықыласпен отырады. Тіпті қаржы
органдағы, салық инспекциясы кәсіпорынның жағдайы тұрақты болғанын
қалайды, тек осындай кәсіпорын ғана салықтар мен басқада міндеттерді
уақытылы және толық төлей алады.
Осылайша, қаржылық жағдай кәсіпорынның бәсекелестік қабілетін және оның
іскерлік қарым-қатынастардағы потенциялын анықтайды, кәсіпорынның және
оның серіктестерінің қаржылық және басқа қатынастар тұрғысындағы
экономикалық қызығушылықтары қаншалықты дәрежеде кепілдендірілгенін
бағалайды. Кәсіорынның қаржылық жағдайының абьективті дұрыс бағасын
алудың ең жақсы тәсілі, бұл – талдауғ, ол кәсіпорынның даму бағытын
бақылауға, оның шаруашылық қызметіне кешенді түрде баға беруге мүмкіндік
береді өңдеумен кәсіпорынның өзінің өндірістік кәсіпкерлік қызметі
арасында байланыстырушы қызметін ақтарады.
Кәсіпорын осы мерзімге дейінгі уақытта қаржы ресурстарын қаншалықты дұрыс
басқарды деген сұараққа жауап береді: кәсіпорын осы мерзімге дейінгі
уақытта қаржы ресурстарын қаншалықты дұлыс басқарды. Қаржы ресурстары
жағдайының нарық талаптарына сай болуы және де кәсіпорынның дамуына
байланысты қажеттіліктерге жауап бере алуы өте маңызды болып табылады,
себебі қаржылық тұрақтылықлың жетіспеушілігі кәсіпорынның төлеу
қабілетінің жоқтығына және оның дамуына қажетті қаражатының болмауына, ал
көп болуы – дамуына кедергі жасап, басы артық қорлармен және резерфтермен
кәсіпорын шығындарын көбейтуіне әкеліп соғуы мүмкін.
Нарықтық экономика жағдайында жұмыс істеуші кәсіпорынның қаржылық
жағдайын талдаудың басты мақсаты (міндетті) келесілер болып табылады:
қаржылық жағдайға баға беру және оның есеп беру мерзіміндегі өзгерісі;
активтер мен олардың қалыптасу көздері арасындағы сәйкестікті, оларды
таратудағы рационалды және пайдаланудағы тиімділікті реттеу;
айналым капиталының көлемін, оның өсуін (кемуін) және ағымдағы
міндеттемелермен арақатынасын анықтау;
қкржы-есептік және несие ережесін сақтау;
кәсіпорын активтері және оның міндеттемелерінің құрылымын зерттеу;
ағымдағы активтердің ай
налымдылық есебі, оның ішінде дебиторлық борыш және қорлар есебі;
баланстың өтімділігі, кәсіпорынның сұрақтылығының және төлеу
қабілеттілігінің абсалюттік және салыстырмалы көрсеткіштерін анықтау;
кәсіпорынның табыстылығын бағалау;
кәсіпорын табысының салыстырмалы көрсеткіштерін, сондай-ақ олардың
денгейінің өзгеруіне әсер ететін факторларды есептеп шығару;
кәсіпорынның іскерлік белсенділігін анықтау;
кәсіпорынның қаржылық жағдайының тұрақлылығын ұзақ және қысқа мерзімді
болжау, яғыни оның қаржылық стратегиясын анықтау.
Қаржылық жағдайды талдай кәсіпорынның шаруашылық қызметін талдаудың
қортындылаушы кезеңі болып табылады. Және ол 3 сатыны қамтиды: жабдықтау,
өндіріс және өткізу; бұлардың жыйынтығы коммерциялық, өндірістік және
қаржылық қорды құрайды. Кәсіпорынның қаржылық қызметі – бұл оның осы
қызмет нәтижесінде меншікті және тартылған капиталдың көлемі мен құрамына
өзгеріс әкелетін қызметі болып табылады. Ол қаржы ресурстарының жүйелі
түрде түсу мен тиімді пайдаланылуына, есеп және несие тәртібін сақтауға,
меншікті және несие қаражаттарының арасындағы арақатынастың
рационалдылығына, сондай-ақ кәсіпорынның тиімді қызмет ету мақсатында
қаржылық тұрақтылыққа қол жеткізуге бағытталуы тиіс. Кәсіпорын қызметінің
қаржылық, өндірістік және коммерйиялық жақтары арасында тығыз байланысы
пен өзара тәуелділік бар. Оыслайша қаржылық қызметтің жетістігі, көбінесе
оның өндірістік-сату көрсеткіштері мен анықталады. Кәсіпорынның өзі
алатын төлемдерді және ақша қаражаттарын оның өнімді сатуына, алын ала
қарастырылған сұрыпталымды ұстап тұруына, өнім сапасының қажеткі денгейге
сәйкестігіне және оның бір қалыпты өндіруге және төлеуге байланысты
болады.
Жоғарғы сапалы өнімді үздіксіз өндірі және өткізі кәсіпорынның қаржылық
ресурстарының қалыптасуына оң әсерін тигізеді. өндіріс процессінде өнім
сапасының төмендеуі және оны сатудың қыйындықтары кәсіпорын шотына ақша
қаражаттарының келіп түсуіне кедергі жасайды, нәтижесінде кәсіпорынның
төлеу қабілеті төмендейді. Кері байланыс та бар, ол ақша қаражаттарының
болмауы материалдық ресурстардың келіп түсуінің іркілісіне, демек өндіріс
процесінің тоқтауына әкеліп соқтыруы мүмкін.
Шығындар көлемі өндіріс процесінің тиімділік деңгейімен анықталады.
Олардың тиімділігі қаншалықты көп болса, кәсіпорын өнімді өткізу көлемін
сақтай отырып ресурстарды, соның ішінде қаржылық ресурстарды соншалықты
аз жұмасайды. Және керісінше, шикізат пен материалдар шығындарының
нормасының өсуі, еңбек өнімділігі деңгейінің төмендеуі, басқа да
ресурстардың мөлшерден тыс жұмсалуы және өндірістік емес шығындар қосымша
қаржы қаражаттарының қажеттілігіне себепші болды. Еңбек және материалдық
ресурстары шығыны ең алдымен өнімнің өзіндік құнында, содан соң табыста
талдап қорытылады. Соңғы айтылған көрсеткіштің көлемі өзгерте отырып,
оның жалпы қаржылық жағдайында елеулі көрініс табады.
2.2. Кәсіпорынның қаржылық жағдайын талдаудың ақпараттық негізі
Кәсіпорынның қаржылық жағдайын талдаудың ақпараттық негізі қаржылық есеп
беру болып табылады.
ҚР Президентінің 1995 жылғы 26-желтоқсандағы №2732 Бухгалтерлік есеп
туралы заң күші бар Жарлығына сәйкес, 1998 жылдан бастап қаржылық есеп
беруге мыналар жатады:
1) бухгалтерлік баланс;
2) қаржы – шаруашылық қызметінің нәтижесі туралы есеп;
3) ақша қаражаттарының қозғалысы туралы есеп.
Онда сонымен қатар түсіндірме хат болады, сондай-ақ қаржылық есеп беруге
негізделген немесе қаржылық есептен алынған материалдармен толықтыруы
мүмкін және бұл материалдар солармен бірге оқылады. Түсіндірме хатта,
берілген субъектінің есеп және есеп берудің қандай саясатын ұстанып
отырғандығы және қаржылық есепті пайдаланушылардың талаптарына сай басқа
да ақпараттар жазылу тиіс. Мысалы, оған субъектіге әсер етуші тәуекел мен
белгісіздік туралы, қаржылық есепте жазылған міндеттемелер туралы
түсініктемелерді жазуға болады. Нарықтағы географиялық сегменттер,
сомалық ерекшеліктер, қызмет түрлері туралы ақпарат, баға өзгерісінің
әсері туралы мәліметтер және басқалары қосымша ақпарат ретінде
қарастырылады.
Субъектілерге қаржылық есепті бухгалтерлік есеп стандартында анықталған
жеңілдетілген түрде толықтырып, көрсетуге рұқсат етіледі. Бұл егерде
төмендегі көрсетілген үш шарттың кез келген екеуі орындалғанда ғана
(соңғы 2 қаржылық жыл үшін) маңызға ие болады:
1) зейнетақыны, жәрдем ақша және басқа әлеуметтік төлемдерді есептеу,
сондай-ақ айыппұл санкцияларын, салық және басқа ҚР төлемдерін салу үшін
жылдық табыс ҚР заңымен көрсетілген 10000 есе есептік көрсеткіштен
аспайды;
2) қаржылық жыл бойы қызметкелерді орташа саны 50-ден аспайды;
3) активтердің жалпы құны 60000 еселік есептік көрсеткіштен аспайды.
Қазіргі кезде бізде қолданып жүрген отандық қаржылық есеп негізгі
шамалары бойынша халықаралық есеп стандарттарының талаптарына сай келеді,
себебі, ҚР - тәжірибеге бейімдей отырып реформалау процессі белсенді
жүргізіледі, ол біріншіден, негізін қараушы нарықытық қатынастар болып
табылатын жаңа экономикалық жүйенің қалыптасуымен, екіншіден, біздің
еліміздің әлемдік экономикалық кеңістікке кіруімен байланысты.
ҚР-да бухгалтерлік есепті реформалау процесі барысында есеп беруді құру
мақсаттарында жаңа көзқарастар пайда болады және оның бағыты өзгереді.
Қаржылық есептің мақсаты – бухгалтерлік есепті №2 бухгалтерлік баланс
және қаржылық есептегі негізгі ашылулар деген стандартында
көрсетілгендей, - бұл қолданушының заңды тұлғаның қаржылық жағдайы және
оның қызметінің нәтижелері мен есепті кезеңдегі қаржылық жағдайда болған
өзгерістер туралы пайдалы, маңызды әрі дәл ақпараттармен қамтамасыз ету
болып табылады (12).
Қаржылық есеп негізінен өтелген жағдайлардың қаржылық нәтижелерін және де
кәсіпорын үшін инвестициялық шешімдер мен несие беру бойынша шешімдерді
шешу үшін, сондай-ақ субеъктінің болашақтағы ақша ағымдарын және осы
субъектіге сеніп тапсырған ресурстармен басқарушы орандардың жұмыстарымен
байланысты ресурстар мен міндеттемелерді бағалау үшін пайдалы
ақпараттарды сипаттайды. Алайда қаржылық есеп қолданушыларға экономикалық
шешімдерді қабылдау үшін қажетті барлық ақпарттарды қамтиды. Қаржы есебі
пайдаланушылар қабылдайтын экономикалық шешімдер субъектінің ақша
қаражаттарын айналдыру мүмкіндігін бағалауды, сондай-ақ оларды айналдыру
уақытын есептеу және нәтижеге сенімді болуын талап етеді. Бұл
нәтижесінде, субъектінің өз жұмысшыларына және жабдықтаушыларына ақы
төлеуге, пайызды төлеуге, несиені қайтару және табысты тарату қабілетін
анықтайды. Егерде қолданушылар тек қана субъектіні қаржылық жағдайын,
қызметін және оның өткен есепті мерзімдегі қаржылық есебінің өзгерісін
сипаттайтын ақпараттармен емес, сонымен қатар барлық қажетті
ақпараттармен жабдықталған болса, онда олар, яғни қолданушылар ақша
қаражаттарының айналдыру мүмкіндігін одан да жақсы бағалайды. Бірақ
комерциялық құпияны қорғау туралы заң қолданушылар алатын қаржыылқ
ақпаратқа шек қояды, дегенмен олардың ішінде кейбіреулері (тергеу
органдары, ревизорлар, аудиторлар) өкілдігі болған жағдайда қаржылық
есепте көрсетілген ақпарттарға қосымша ақпараттарды талап ете алады.
Қолданушылардың көпшілігі қаржылық есепке қаржылық ақпараттың басы көзі
ретінде сенуі тиіс.
Нарықтық экономика жағдайында қаржылық есеп шаруашылық субъектілерінің
қызметі жөнінде қаржылық есеп шаруашылық субъектілерінің қызметі жөнінде
қаржылық ақпараттардың жүйелендірілген бірден-бір көзіне, әр түрлі
ұйымдық-құқықтық нысандардағы шаруашылық субъектілерінің өзара негізгі
байланысына және басқару шешімдерін қабылдауға қажетті аналитикалық
есептердің ақпараттық базасына айналды.
Кәсіпорынның қаржылық жағдайын талдауда негізгі ақпарат көзі қызметін
бухгалтерлік баланс атқарады.
Баланс – есепті жылдың басындағы және соңындағы кәсіпорынның қаржылық
жағдайын сипаттайды және маңызды қызметтер атқарады. Біріншіден, баланс
меншік иелерін шаруашылық субъектісінің мүліктік жағдайымен таныстырады.
Осы арқылы олар бұл субъекті нені иеленеді, материалдық құралдардың
сандық және сапалық қорлары қандай, кәсіпорын жақын арада үшінші жақ
алдындағы өз міндеттемелерін ақтай ала ма, соны білдіреді. Екіншіден,
басшылар кәсіпорынның басқа ұқсас кәсіпорындар жүйесіндегі өз орны,
таңдап алынған стратегиялық бағытының дұрыстығы туралы, ресурстарды
пайдалану тиімділігінің салыстырмалы сипаты және кәсіпорынды басқару
бойынша әр түрлі сұрақтарға шешімдер қабылдау туралы түсінік алады.
Үшіншіден, баланстың мазмұны, оны ішкі қолданушылары сияқты сыртқы
қолданушылары да пайдалануға мүмкіндік береді. Мысалы, адиторлар жұмыс
процесінде дұрыс ешім қабылдау үшін өз тексеріс жұмысын жоспарлауда,
сондай-ақ клиенттің сыртқы есеп берудегі есеп жүйесінде мүмкін болатын,
әдейі жасалынған және әдейі жасалынбаған қателіктер аумағындағы әлсіз
жақтарын шығару үшін көмек алады, ал талдаушылар қаржылық талдаудын
бағытын анықтайды.
Баланс ақпараттары негізінде сыртқы қолданушылар берілген кәсіпорынмен
өзінің серіктесі ретінде жұмыс жүргізудің мақсатқа сәйкестігі және оның
шарттары туралы шешімдер қабылдай алады; өз салымдарының мүмкін болатын
тәуекелділіктерін және берілген кәсіпорынның акцияларын иеленудің
орындылығын және басқа шешімдерді бағалайды. Баланстың маңыздылығы
соншалық, көп жағдайда қаржылық жағдайда талдауды баланстық талдау деп
атайды. Бухгалтерлік баланс – қаржылық есептің негізгі түрі бола отырып,
ол есепті кезеңдегі кәсіпорынның мүлкінің құрамы мен құрылымын, ағымдағы
активтердің айналымдылығы мен өтімділігін, меншіктік капитал мен
міндеттеменің қолда барын, дебиторлық және кредиторлық борыштың
динамикасымен жағдайын және кәіспорынның несие қабілеттілігі мен төлеу
қабілеттілігін анықтауға мүмкіндік береді.
Баланс көрсеткіштері кәсіпорының капиталын орналастыру тиімділігін, оның
ағымдағы және алдағы кезеңдегі шаруашылық қызметке жетуі, қарыз
көздерінің көлемі мен құрылымын, сондай-ақ оларды ынталандыру тиімділігін
бағалауға мүмкіндік береді. Осылайша, бухгалтерлік балансты талдау үшін
және кәсіпорынның қаржылық жағдайын бағалау ақпаратының ең қажетті түрі
болып табылады.
1997 жылға дейін бухгалтерлік баланс екі бөліктен: актив және пассивтен
тұратын кесте түрінде құрылып келеді. Активтер, баланс кәсіпорынының
есептік кезеңде бақылап, таратып отыратын мүмкіндік және қарыздық құқық
құны ретінде көрсетіледі. Пассивтер кәсіпорынның заемдар мен кредиторлық
қарыздар бойынша міндеттемелері болып табылады, оларды өтеу мүлік құнының
немесе келіп түсетін табыстың төмендеуіне әкеліп соғады. Мүліктің түрлері
және оның қалыптасу көздері сапалық біркелкі белгілері бойынша
топтастырылады. Осының нәтижесінде баланстың активі мен пассиві мүлік
және оның қалыптасу көздерінің біркелкі экономикалық топтарының аз ғана
санынан құралады, ал оның ішінде әр топ өз алдына жеке-жеке элементтер
мен қорытындыланған көрсеткіштерден тұрады. Актив пен пассивтегі бұндай
жеке элементтер мен қорытындырылған көрсеткіштер баланс баптары деп
аталады.
Баланстың актив бөлімінің құрылымына сай ерекшелік – бұл яғни баланс
бөлімдері мен баптарының әр бөлім ішінде (шегінде) қатаң, белгілі бір
дәйектілікпен орналасуы – яғни олардың өтімділік дәрежесіне аз
активтерден өтімділігі көп активтерге дейін, демек басында баланстың
өтімділігі жағынан төмен бөлімдері мен бабтары жазылады, содан кейін
өтімділігінің өсу деңгейіне байланысты жоғары өтімді активтер жазылады.
Осы принцип бойынша активтің қортынды бабтары ең өтімді айналым қаражаты
(ағымдағы активтер) болып табылады олар қысқа мерзімді қаржылық салымдар,
кассадағы, есеп айырсу және валюталық шоттардағы ақша қаражаттары,
сондай-ақ басқа ақша қаражаттары.
Баланс посивтің бөлімдері мен бабтары төлем мерзімінің жеделдік
дәрежесіне байланысты мына принциптерге сай құрылады: төлем мерзімінің
жеделдігі аз бағыттарынан жеделдігі кө бағыттарға дейін.
Бухгалтерлік стандарттың іске қосылуынан бастап бухгалтерлік баланс
жаңаша анықталады және оның екі бөлігі мен элементтері де жаңаша
сипатталады. Олардың түсіндермесі нарықтық экономикасы дамыған елдердің
бухгалтерлік есеп және аудит тұрғысындағы жетекші ғалымдардың еңбектеріне
арқа сүйейді. Осыған орай ағылшын тілінен орыс тіліне аударылған
оқулықтардың және тәжірибе құралдарының авторларының пікірлері теориялық
көзқарас болып табылады. Жоғары оқу орындарында экономикалық мамандық
алатын студенттерге, бизнес мектептер мен экономикалық лицейлерге
арналған ағылшын авторының Бухгалтерлік талдау деген оқулығында
келесідей анықтама берілген: Баланс – бұл кәсіпорынның белгілі бір
күндегі қаржылық жағдайының кестесі болып табылады. Активтер дегеніміз –
бұл кәсіпорын нені иеленеді және ол нені алуға тиіс, соны көрсететді
(немесе активтер – бұл кәсіпорынның иелігіндегі және алуға тиіс мүлік);
пассивтер – бұл кәсіпорынның біреуге берешек қарызы немесе борышы.
Активтер сомасы әрқашанда пассивтер сомасына тең болуы тиіс (13).
Ағылшын ғылымдары шығарған бухгалтерлік іске кіріспе деген оқу
құралында былай жазылған: Баланс – бұл белгііл бір күнге кәсіпорынға
тиісті барлық активтер мен оның борыштарын анықтайтын пассивтерінің
тізімі. Бұл берілген уақыт мерзімдегі бизнестің (іскерлік қызметтің)
қаржы жағдайының бейнесі болып табылады. Актив пен пассивтің әр бабы
ақшалай көрініске ие болады және активтер сомасы әрқашан пассивтер
сомасына тең болуы тиіс.
Әрі қарай олар баланстың элементтерін келесідей сипаттайды:
Активтер – бұл ұйымға тиісті немесе ол пайдаланатын бағалы нәрсе.
Пассивтер – бұл басқа біреуге тиісті нәрсе. Пассив термині таза
бухгалтерлік ұғым болып табылады және ол кәсіпорынның қарызы дегенді
білдіреді.
Капитал – пассивтердің арнайы түрі.
Капитал алғашқы капитал мен қызметте қалдырылған табысты қоса алғандағы
меншік иесінің бизнестегі үлесі болып табылады.
Әлемдік банк өндеп шығарған Қаржылық есеп, аудит, есеп беру бойынша
нұсқаулар оқулыығнда бұл ұғымдарды былайша түсіндіреді: баланстық есеп
– бұл белгілі бір кезеңде жазылған және осы кезеңдегі ұйымның жалпы
қаржылық жағдайын бағалау үшін пайдаланылатын фото сурет. Қаржыылқ жағдай
ұғымымен тікелей байланысқан есеп элементтері дегеніміз – бұл активтер,
пассивтер және капитал. Баланстық есеп кәіспорынның әрі қарайғы жұмысын
қамтамасыз ету үшін қазіргі уақытта қолда бар ресурстар туралы ақпаратты
қамтиды. Ол сондай-ақ, бұл активтерді қарыжыландыру көздері туралы
ақпараттан тұрады. Мысалы, бұл көздер қарызға алынған ба, жоқ, әлде
меншікті ме.
Аталған оқулықта бухгалтерлік баланстың бөлімдері мен элементтері
келесідей анықталады:
Актив дегеніміз – бұл өткен жағдайлардың нәтижесінде кәсіпорынмен
бақыланатын және болашақта кәсіпорынға экономикалық табыс әкелетін
ресурс.
Пассив – бұл өткен жағдайлардан пайда болған кәіспорынның ағымдағы
міндеттемесі. Оны өтеу экономикалық табыс алу мен байланысты кәіспорын
ресурстарының шығынына әкеліп соқтырады.
Капитал- бұл пассивтерді активтерден алып тастағандағы кәсіпорының
өзіндік қаражаты.
Көрініп отырғанымыздай, бухгалтерлік баланс және оның элементтері туралы
бұл анықтамалар біздің бухгалтерлік есеп теориясы бойынша оқулықтармызда
берілген анықтамалардан өте ерекшеленеді. ҚР-дағы бухгалтерлік есеп
туралы заңды жасаушылар негіз ретінде батыс ғалымдарының еңбегін алып
отыр. Қаржылық есептің, субъектінің қаржылық жағдайы бағалауымен
байланысқан негізгі элементтері – активтер, меншіктік капитал жәен
субъектінің міндеттемесі болып табылатынын айта келе, олар қаржылық
есептің бұл элементтеріне келесідей сипаттама береді.
Активтер – бұл құндық бағасы бар кәсіпорынның мүлкі, мүліктік емес
иелігі және құқығы болып табылады.
Міндеттеме – бұл тұлғаның белгілі бір әрекеті басқа бір тұлғаның
пайдасына жасайтын міндеті – мүлікті беру, жұмыс атқару, ақша төлеу және
басқалар немесе белгілі бір іс-әрекеттен бас тарту, ал несие берушінің
қарыз адамнан өзінің міндетін орындауын талап етуге құқығы бар.
Меншіктік капитал – бұл субъектінің өз міндеттемелерін шегеріп
тастағаннан кейінгі активтері (11).
Сонымен, қаржылық есептің негізгі элементтерінің анықттамасын түсіндіруде
батыс елдерінен ешқандай айырмашылық жоқ деп айтуға болады.
Баланс бухгалтерлік есептің бухгалтерлік баланс және қаржылық есеп
берудегі негізгі анықтаулар №2 стандартымен анықталады. Ол активтердің,
меншікті капитал және міндеттемелердің мәнін анықтады, сондай-ақ қаржылық
есеп беруде анықтауға жататын ақпараттарға деген талаптардан тұрады.
Баланста ұзақ мерзімді және ағымдағы міндеттемелердің жиынтық сомасы
анықталады. Баланста ағымдағы активтер мен міндеттемелерді және олардың
жиынтық сомасын анықтау, қаржылық есепті пайдаланушыларды кәсіпорынның
қаржылық жағдайын бағалауда және дәлелді басқарушылық шешімдер қабылдауда
қажет болатын ақпараттармен қамтамасыз етеді.
Пайдаланушылар үшін қаржылық есептің өте пайдалы екендігіне БЕС-2-нің
7-пунктінде ерекше көңіл бөлінген. Онда былай жазылған: барлық маңызды
ақпараттар, қаржылық есептіқолданушылар үшін анық және түсінікті
болатындай дәрежеде ашылуы тиіс (12).
БЕС-2 және қаржылық есепті жасаудың әдістемелік нұсқаулары негізінде
құрастырылған (16) бухгалтерлік баланс көлденең түрде 1-кесте көрсетілген
көрсеткіштерден тұрады.
1-кесте
БЕС-2 негізінде құрастырылған бухгалтерлік баланс
Активтер
Меншік капитал және
міндеттемелер
1
2
І. Ұзақ мерзімді активтер
І. Меншікті капитал
Негізгі құралдар:
- жарғылық капитал
- дивиденттер
- жер
- құрылыстар мен ғимараттар
қайта бағалау сомасы
- машиналар мен жабдықтар
- негізгі құралдардың
- инвестицияның
- басқа негізгі құралдар
резервтік капитал
- жинақталған тозуы
- аяқталмаған күрделі құрылыс
бөлінбеген табыс (жабылмаған зиян)
Материалдық емес активтер:
Жиыны:
- гудвилл
ІІ. Ұзақ мерзімді міндеттемелер
- патенттер, тауарлық белгілер
және басқалар
- қайтарылуы қамтамасыз етілген
несиелер
- материалдық емес активтердің амортизациясы
- қайтарылуы қамтамасыз етілмеген несиелер
Инвестициялар:
- еншілес серіктестіктерге инвестициялар
- негізгі шаруашылық серіктестігі мен оның еншілес серіктестерінің
бір-біріне берілетін несиелері
- тәуелді серіктестерге инвестициялар
- басқадай инвестициялар
- кейінге қалдырылған салықтар
Дебиторлық борыш:
Жиыны:
- алынуға тиісті борыштар
ІІІ. Ағымдағы міндеттемелер
- алынған вексельдер
- қысқа мерзімді несиелер және овердрафт
- ішкі топтық операциялар нәтижесінде пайда болған негізгі шаруашылық
серіктестігі мен оның еншілес серіктестерінің арасындағы дебиторлық борыш
- ұзақ мерзімді несиелердің ағымдағы бөлігі
кредиторлық борыш
- акционерлік қоғамның лауазымды тұлғаларының дебиторлық борышы
- төленуге тиісті вексельдер және шоттар
- басқадай дебиторлық борыш
- алдағы кезең шығындары
Жиыны:
- сатып алушылар мен тапсырыс берушілерден алынған аванстар
ІІ. Ағымдағы активтер
- тауарлы - материалдық қорлар
- салықтар бойынша борыш
- алдағы кезең шығындары
- төленуге тиісті дивиденттер
- ақша қаражаттары
- қысқа мерзімді қаржылық инвестициялар
- негізгі шаруашылық серіктестігі мен оның еншілес серіктестігі
арасындағы борыш
- Дебиторлық борыш:
- акционерлік қоғамның лауазымды тұлғаларына борыш
- ағымдағы активтерді сатып алуға қажетті аванстық төлемдер
- басқадай несиелік борыштар
- алынуға тиіс шоттар
- алынған вексельдер
- төленуге берілген шығындар
- ішкі топтық операциялар нәтижесінде пайда болған негізгі шаруашылық
серіктестігі мен оның еншілес серіктестерінің арасындағы дебиторлық борыш
- алдағы кезең кірістері
- Акционерлік қоғамдағы лауазымды тұлғалардың дебторлық борышы
- алдын ала қарастырылмаған жағдайға байланысты бөлінген төлемдер
Жиыны:
Жиыны:
Барлығы
Барлығы:
Алайда айта кеткен жөн, балансты құрудың түрін таңдау (көлденең, яғни екі
жақты немесе тікелей) шаруашылық субъектілерінің шексіз құқы болып
табылады.
Баланс активі мен пассивін құру принциптері бұрынғы қалпында
қалып отыр, яғни активтер олардың өтімділік деңгейіне байланысты,
өтімділігі төмен активтерден өтімділігі жоғары активтерге қараай,
пассивтер принцип бойынша төлем мерзімінің жеделдік деңгейіне байланысты
мерзімінің жеделдігі азынан көбіне қарай.
Тікелей түрде құрастырылған баланс 5 бөлімнен тұрады:
1) ұзақ мерзімді активтер;
2) ағымдағы активтер;
3) меншікті капитал;
4) ұзақ мерзімді міндеттемелер;
5) ағымдағы міндеттемелер.
Баланс қаржылық есеп беруде үш элементті сипаттайды: активтер,
меншікті капитал және міндеттемелер. Қалған екі элемент – табыс және
шығын – қаржы – шаруашылық қызметі нәтижелері туралы есеп беруде
көрсетіледі.
Қаржылық жағдайды талдау барысында тек бухгалтерлік баланс
мәліметтеріне ғана сүйенуге болмайды. Бұндай тәсіл біршама қарапайымдау,
себебі бухгалтерлік баланс кемшілік пен шек қоюшылықтан алда емес,
олардың ең маңыздылары келесілер болып табылады:
1. Баланс табиғаты жағынан тарихи сипатта болады. Баланста
келтірілген мәліметтер оны құрған кезеңдігі шаруашылық қызметінің
нәтижесін көрсетеді. Бұл жағдайда баланс ақпараттары ретроспективалық
және перспективалық талдау мақсаттары үшін қолданылуы мүмкін.
2. Баланс кәсіпорын қаржысында және міндеттемелерінде
статус-квоны сипаттайды, яғни пайдаланылып жүрген есеп саясатына сай осы
кезеңде кәсіпорын жалпы қандай жағдайда тұр деген сұраққа жауап береді,
бірақ бұл жағдайға ненің нәтижесінде жеткеніне жауап бермейді. Бұл
сұраққа жауап беру үшін, тек қосымша мәліметтер ғана емес, сонымен қатар
есеп және есеп беруде көрсетілмейтін көптеген факторлардың талдануы
қажет.
3. Баланста салыстырмалы шаруашылық аралық талдау жүргізу үшін
қажетті база жоқ. Ол кеңістіктік және уақыттық салыстырулармен қамтамасыз
етпейді. Сондықтан оның талдауы динамикада жүргізілуі тиіс және
мүмкіндігінше көрсеткіштерге, олардың орташа салық және орташа
прогресситік маңыздылығына шолу жасаумен толықтырылуы тиіс. Осындай
мақсатпен ұқсас кәсіпорындар тобы бойынша негізгі есептік көрсеткіштерді
ашық жариялау қажет. Бұл қажетті орташа көрсеткіштерді есептеп шығаруға
мүмкіндік береді.
4. Баланста кәсіпорынынң қаражаттарының айналымы туралы мәлімет
жоқ. Баланстың сол немесе басқа бабы бойынша соманың аз немесе көптігі
туралы қорытындыны баланстың көрсеткіштерін айналымының сәйкес
сомаларымен салыстырғаннан кейін ғана жасауғаболады. Мысалы, екі
кәсіпорынның баланстарындағы материалдар бабы бойынша сомасы бірдей,
яғни 5 млн. теңге. Бір жылдағы материалдар айналымы, бірінші кәсіпорында
60 млн. теңге, ал екіншіде 10 млн. теңгені құрады. Осыған сәйкес бірінші
жағдайда материалдардың қоры жылдық тұтынушылардың 112 (560)-ін (айлық
қор), ал екінші жағдайда ½ (510), яғни жылдық тұтынудың жартысын (жарты
жылдық қор) қамтамасыз етеді.
5. Баланс есепті кезеңнің басы мен соңындағы мезгілдік
мәліметтердің жиынтығы болып табылады, яғни онда осы балансты толтыру
кезіндегі шаруашылық операцияларының жиынтығы жазылып отырады. Ол
кәсіпорынның есепті кезең ішіндегі мүмкіндік жағдайын көрсетпейді. Бұл ең
... жалғасы
Сіз бұл жұмысты біздің қосымшамыз арқылы толығымен тегін көре аласыз.
КІРІСПЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ...3
ІІ. Кәсіпорынның қаржылық жағдайын талдау
2.1 Қаржылық жағдайдың мәні және оны талдау мақсаты ... ... ... ... ... ..7
2.2. Кәсіпорынның қаржылық жағдайын талдаудың
ақпараттық негізі ... ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ...
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .10
ІІІ. Қаржылық жағдайды талдаудың әдістері мен экспресс талдау
3.1 Қаржылық жағдайды талдау
әдістері ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 22
3.2. Қаржылық жағдайды экспресс –
талдау ... ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... .26
ҚОРЫТЫНДЫ ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... .32
ПАЙДАЛАНЫЛҒАН ӘДЕБИЕТТЕР ТІЗІМІ ... ... ... ... ... ... ... . ... ... ..37
І. КІРІСПЕ
Қазақстан Республикасы кәсіпорындарында, соңғы жылдары еліміздің
экономикасының нарықтық қатынастарға өтуіне байланысты бухгалтерлік есептің
әдістемесі мен тәжірибесінде түбегейлі өзгерістер болды.
Бухгалтерлік есеп стандарттары мен субъектілердің қаржы-шаруашылық қызметі
шоттары Бас жоспарының 1997 жылдың 1 қаңтарынан қолданысқа ен-гізілуі және
қаржылық есеп беру нысандарының халықаралық стандарт талап-тарына
сәйкестендірілуі нарықтық экономика жағдайына сай қаржылық талдау-дың жаңа
әдістемесін жасауды қажет етті.
Есеп тіркемелерінде шаруашылық операцияларын жазып көрсетудің дәстүр-лі
бухгалтерлік қызметі, көптеген қаржылық ақпаратты пайдаланушылардың сұрақ-
тілектеріне толығынан жауап бере алмайтындығын тәжірибе көрсетті. Іс-керлік
шешімдер қабылдау үшін бұл ақпарат белгілі түрде өзгертілуі және өң-делуі
қажет. Қазіргі жағдайда бухгалтер қаржылық нәтиже қалыптастырудың әр түрлі
әдістерін білуді, кәсіпорында қабылданған қаржылық стратегияны іс жүзіне
асыруды камтамасыз ететін есеп саясатын таңдап алып, соны басшы-лыққа
ұсынуы керек, яғни оның қызметінің аясы жай есепшіліктен қаржы жағ-дайын
талдау ісі ажырамас бөлігі болып табылатын, қаржы менеджментіне дейін өсіп,
айтарлықтай кеңейеді.
Қоғамда қаржылық талдау біреудің орынсыз тілегінен емес, өмірлік аса қа-
жеттілік салдарынан туыңдады: салмақ, ұзындық өлшемін және есептеу жүргіз-
бей, шаруашылық субъектінің мүліктік жағдайы мен оған әсер ететін себептер-
ді білмей, табыс пен шығынды өзара салыстырмай, біріншісінің екіншісінен
артық болуына қол жеткізбей шаруашылықты ойдағыдай жүргізу мүмкін емес.
Қай уақытта да болмасын бұл өте маңызды. Қазіргі қоғамның әкімшілік
-әміршілік жүйеден шығып, нарықтық қатынасқа ену кезеңінде оның мәнділігі
одан әрі арта түседі. Басқаша айтқанда, жалпы мемлекеттік (иесіз) меншік
жағдайында кеңінен орын алған ұқыпсыздық пен жауапкерсіздікті іскерлік, бас-
қарушылық, қатаң орындаушылық тәртіп, ұқыптылық және үнемділікпен ал-
мастыру — нарықтық экономиканың өзіне тән ерекшеліктері.
Нарықтық экономика оған қатысушылардың барлығынан ой жүйесі мен өз-геше іс-
әрекетті талап етеді. Ол зауыт қоймалары мен ашық алаңдарда, ма-териалдар
мен шикізаттың қисапсыз қорларының көгеріп, тот басып жатуына, яғни
миллиондаған теңгенің доғарылып, бекерге ысырап болуына жол бере ал-майды.
Кәсіпорын мүлкіне салынған әрбір теңге жаңа табыс әкелу үшін осы қорлар-ды
қозғалысқа келтіреді. Жасанды көрсеткіш пен жоспар үшін жұмыс істеу
келмеске кетеді.
Қазіргі уақытта болып жатқан нарықтық қатынастар кәсіпорындардың ша-
руашылықты жүргізуші субъект ретінде құқық жағдайларын едәуір нығайтып,
олардың көптеген өндірістік және қаржылық мәселелерді өз бетінше шешуіне
мол мүмкіншілік ашты. Атап айтқанда, ішкі және сыртқы рынокта білікті серік-
ті таңдауға қол жетті, өйткені болашақтағы бірлескен іс-әрекеттің
тиімділігі кө-бінесе осыған байланысты болады. Кәсіпорындар бұрынғыдай
жоғарғы жақтың жөн сілтеуімен емес, контрагенттерді (жабдықтаушы, сатып
алушы, мердігер, банк және т.б.) қазіргі кезде өз қалауы бойынша алады.
Олардың өздеріне іскер серіктерді қаншалықты дәл және қатесіз тандауымен
нарықтық қатынастар негізінде мүмкіндігінше тез және дұрыс бағдар тауып,
оны ұстануына қарай жұмыстарының тиімділігі әр түрлі болады. Басқаша сөз-
бен айтқанда, шаруашылықты жүргізуші субъектілердің қызметінің жетістікте-
рі басқару деңгейіне, қабылданған шешімдердің объективтілігі, нақтылығы, шұ-
ғылдығы мен ғылыми негізделуіне тікелей тәуелді. Үйлесімді шешімдердің қа-
былдануы, материалдық, еңбек және қаржы ресурстарын тиімді пайдаланып,
еліміздің экономикалық өсуіне бағытталатыны белгілі.
Нарық жағдайында кәсіпорынның өміршеңдігінің кепілі мен жай-күйінің ор-
нықтылығының негізі оның қаржы тұрақтылығы болып табылады. Ол ақша қа-
ражатын еркін орын алмастыра отырып қолданып, тиімді пайдалану жолымен
өнімді өндіру мен сатудың үздіксіз процесін қамтамасыз ете алатын өзінің
қар-жы ресурстары жағдайын көрсетеді.
Кәсіпорынның қаржы тұрақтылығын бағалау, объективті, ғылыми негіздел-ген
үшін оның қаржылық жағдайын талдау қажет. Тек терең және ұқыпты тал-дау
негізінде ғана оның қызметін объективті бағалап, кәсіпорынның қаржылық
тұрақтылығын нығайту немесе жақсарту және оның іскерлік белсеңділігін арт-
тыруға бағытталған басқару шешімдерін қабылдау үшін, басшылыққа нақты
ұсыныстар беруге болады.
Отандық талдау әдебиеттерінде қаржылық талдау мәселесі аз зерттелген,
сондықтан оның прогрессивті әдістері әзірше бізде ойдағыдай қолданыс таба
алмай отыр. Ал бұл кәсіпорын қызметінің қаржылық нәтижесі мен экономика-лық
дамуына, ең ақырында еліміздің экономикалық өсуіне кері әсерін тигізеді.
Бұл дипломдық жұмыстың негізгі мақсаты – кәсіпорынның қаржылық жағ-дайын
талдау және оны жетілдіру бойынша ұсыныстар әзірлеу болып табыла-ды.
Осы мақсатқа жету үшін келесідей міндеттерді анықтадым:
-қаржы менеджменті саласында алған білімімді қолдану;
-өндірістік практикада жинаған тәжірибемді пайдалану;
-қарастырылып отырған мәселе бойынша статистикалық және заңнамалық
материалдарды жинақтау және өңдеу;
-кәсіпорынның қаржылық жағдайын талдау;
-жүргізілген талдау нәтижелері бойынша жетіспеушіліктерді анықтау және
оларды жою жолдарын ұсыну.
Талдау объектісі ретінде Халлибуртон Интернэшнл Инк. компаниясы
алынды.Оның негізгі қызметі мұнай өндірісі, құрылысы, мұнай газ өңдіру
скважиналарын жөңдеу және іске қосуға қажетті құрал жабдықтарды жасау жә-не
жабдықтаумен айналысу болып табылады.
Жұмыстың теориялық бөлімі қаржылық жағдайды талдаудың түсінігін ашу-ға
негізделген. Бұл бөлім өзіне қаржылық жағдайды талдаудың мақсаттары,
міндеттері және қажеттілігі, қаржылық талдаудың ақпараттық негізі, әдістері
мен тәсілдері туралы ақпараттарды кіріктіреді.
Жұмыстың тәжірибелік бөлігі Халлибуртон Интернэшнл Инк. компания-сының
қаржылық жағдайын талдауға және оның нәтижелері бойынша қоры-тынды жасауға,
сонымен қатар кәсіпорынның қаржылық жағдайын жақсарту бойынша іс-шаралар
ұсынуға негізделген.
Жұмыстың теориялық базасы болып К.Ш. Дүйсенбаевтің, Э.Т. Төлегенов-тың,
Ж.Г. Жұмағалиеваның, В.В.Ковалевтің, А.Д. Шереметтің, Г.В.Савицкая-ның
еңбектері болып табылады.
Жұмыс барысында ҚР-ның заң актілері және Halliburton компаниясының қаржылық
есебі пайдаланылды.
Менің курстық жұмысымның тақырыбы Кәсіпорынның қаржылық жағдайын талдау.
Осы курстық жұмыста негізгі үш бөлімді қарастырдым. Бірінші бөлім кәсіпорын
қаржылық жағдайын талдаудың мәні мен мақсаты, ақпараттық негізі туралы.
Екінші бөлімінде қаржылық жағдайды талдау әдістері, соның ішінде экспресс
талдау әдісі қарастырылған. Кәсіпорынның тұрақты қаржылық жағдайын
қалыптастыру оның өз контрагенттері мен (салық органдары, банктер,
жабдықтаушылар, сатып алушылар, акционерлер және тағы басқалар) өзара қарым
қатынасы үлкен әсер етеді. Кәсіпорынның қаржылық тұрақтылық жағдайына
көптеген факторлар әсер етеді:
- Пайда болу орнына дайланысты – ішкі және сыртқы;
- Нәтижесінің маңыздылығына байланысты – негізгі және негізгі емес;
- Құбылыс бойынша – қарапайым және күрделі;
- әрекет ету уақыты бойынша – тұрақты және уақытша.
Қаржылық жағдайды талдай кәсіпорынның шаруашылық қызметін талдаудың
қортындылаушы кезеңі болып табылады. Және ол 3 сатыны қамтиды: жабдықтау,
өндіріс және өткізу; бұлардың жыйынтығы коммерциялық, өндірістік және
қаржылық қорды құрайды. Кәсіпорынның қаржылық қызметі – бұл оның осы қызмет
нәтижесінде меншікті және тартылған капиталдың көлемі мен құрамына өзгеріс
әкелетін қызметі болып табылады.
Кәсіпорынның қаржылық жағдайын талдаудың ақпараттық негізі қаржылық есеп
беру болып табылады.
Ал екінші бөлім қаржылық талдаудың алты негізгі әдісті бөліп қарастыруға
болады:
- көлденең талдау;
- тікелей талдау;
- трендтік талдау;
- салыстырмалы талдау;
- факторлық талдау;
- қаржылық коэффициенттер әдісі.
Аудитордың аналитикалық қызметінің логикасы оны, яғни талдауды екі
модульдік құрылым түрінде ұйымдастыруды көздейді:
- қаржылық есепті экспресс-талдау;
- қаржылық жағдайды тереңдетіп талдау.
Экспресс-талдаудың мақсаты шаруашылық субъектісінің қаржылық
жағдайы мен даму динамикасын көрнекті түрде және қарапайым бағалау болып
табылады.
Экспресс-талдаудың үш кезеңде жүргізілуі орынды:
- дайындық;
- қаржылық есепке алдын ала шолу жасау;
- экономикалық оқу және есеп беруді талдау;
ІІ. Кәсіпорынның қаржылық жағдайын талдау
2.1 Қаржылық жағдайдың мәні және оны талдау мақсаты
Нарықтық қатынастары жағдайында кәсіпорынның қаржылық жағдайын талдаудың
маңызы өте зор. Бұл кәсіпорындардың тәуелсіздікке ие болуымен сондай-ақ
олардың меншік иелері, жұмысшылар, коммерциялық серіктестіктер және де
басқа контрагенттер алдында өізнің өндірістік-кәсіпкерлік қызметінің
нәтижелері үшін толық жауапкершілікте болуына байланысты.
Кәсіпорынның қаржылық тұрақтылық жағдайына көптеген факторлар әсер етеді:
Пайд болу орнына дайланысты – ішкі және сыртқы;
Нәтижесінің маңыздылығына байланысты – негізгі және негізгі емес;
Құбылыс бойынша – қарапайым және күрделі;
әрекет ету уақыты бойынша – тұрақты және уақытша.
Ішкі факторлар кәсіпорынның өзінің жұмысын ұйымдастыруына байланысты
болады, ал сыртқы факторлар кәсіпорынның еркне бағынышты емес.
Негізгі ішкі факторларды қарастырайық. Кәсіпорынның тұрақтылығы ең
бірінші өндіріс шығындарымен үздіксіз байланысқан өндірілген өнім мен
көрсетілген құрамы мен құрылымына тәуелді. Сондай-ақ тұрақты және
айнымалы шығындар арасындағы қатынас маңызды болып табылады.
Кәсіпорынның өндірілетін өнім және өндіріс техналогиясымен тығыз
байланысқан қаржылық тұрақтылығының маңызды факторларының бірі –
активтердің тиімді құрамы мен құрылымы, сондай-ақ кәсіпорынның басқару
стратегиясын дұрыс таңдап алуы болып табылады. Ағымдағы активтерді
басқару өнері – кәсіпорын шотында оның ағымдағы жедел қызметі үшін қажет
болатын қаржының ең төменгңі сомасын ұстаудан тұрады.
Қаржылық тұқрақтылықтың ішкі, маңызды факторларының бірі – бұл қаржы
ресурстарының құрамы және құрылымы, олардың басқару стратегиясы мен
тактикасының дұрыс таңдалып алынуы. Кәсіпорынның өз қаржы ресурстары,
соның ішінде таза табыс қаншалықты көп болса, соншалықты өзін жайлы
сезіне алады.
Сонымен бірге таза табстың көлемі ғана емес, сонымен қатар оны тарату
құрылымы, әсіресе оны өндірісті дамытуға бағытталған бөлігі де өте
маңызды болып табылады.
Кәсіпорынның қаржылық тұрақтылығына қарыздық капиталдар нарығындағы
қосымша жұмылдырушы қаражаттар үлкен әсерін тигізеді. Кәсіпорын ақша
қаражаттарын қаншалықты көп тартатын болса, оның қаржылық мүмкіндіктері
де соншалықты жоғары болады, алайда, сонымен бірге қаржылық
тәуекелділікте өседі – яғыни кәсіпорын өз кредиторларымен уақытында
есептесе ала ма, жоқ па? – деген қауіп туады.
Және де бұл жерде кәсіпорынның төлеу қабілеттілігін қаржылық кепілінің
бір түрі ретінде резерфтерге үлке рөл берілелі.
Жоғарыда айтылғандарды қорта келе, кәсіпорынның қаржылық тұрақтылығына
әсер ететін мынадай факторларды атап өтуге болады:
кәсіпорынның салалық топқа жатуы;
шығарылатын өнімнің (жұмыс, қызмет) құрылымы және оның жалпы
қабілеттілігі бар сұраныстағы үлесі;
төленген жарғылық капиталдың мөлшері;
шығындардың көлемі және олардың ақшалай табыспен салыстырғанлдағы
динамикасы;
қорлар мен резервтерді, олардың құрамы мен құрылымын қоса алғандағы мүлік
пен қаржы ресурстарының жағдайы;
кәсіпорындарды басқару тиімділігі.
Сыртқы факторларға шаруашылық жүргізудің экономикалық жағдайының әсері,
қоғамда үстемдік етуші техника мен техналогия, төлеу қабілеті бар сұраныс
және тұтынушылар табысының деңгейі, ҚР үкімінің салық және несие саясаты,
кәсіпорын қызметін бақылау жөніндегі заң актілері, сыртқы экономикалық
байланыс және тағы басқалар жатады.
Кәсіпорынның тұрақты қаржылық жағдайын қалыптастыру оның өз
контрагенттері мен (салық органдары, банктер, жабдықтаушылар, сатып
алушылар, акционерлер және тағы басқалар) өзара қарым қатынасы үлкен әсер
етеді. Сондықтан да серіктестермен реттелген іскерлік қатынаста болу –
жақсы қаржылық жағдайдың бірден-бір шарты болып табылады. Әрине,
акционерлер өзжинақ қорын тұрақты тиімділікке ие және дивиденттерді
ұқыпты төлейтін қаржылық тұрақты кәсіпорындарға салады. Инвестициялық
тартымдылығы болуы үшін, тек бүгінгі күн ғана емес, болашақтада
кәсіпорынның қажылық жағдайы көршісіне қарағанда жақсы болуы тиіс.
Сондай-ақ, бұл жыл сайын өз облигациясы бойынша белгілі бір пайызбен
алғысы келеді, ал зйм мерзімі біткен кезде – облигация құнын толвқ өтеуді
талап ететін облигация иелерінеде қатысты. Кез еклген коммерциялық
кәсіпорын сияқты банктерде өз несиелері мен тәуекел ете отырып несие
алушының өз қарызын уақытында және толық өтеуін қалайды, сондықтан оны
беру туралы шешім қабылдай отырып, кез келген банк өз клиентінің қаржылық
жағдайын және бұл қарыздың қамтамасыз етілуін тексереді. Басқаша
айтқанда, кәсіпорынның қаржылық жағдайы банктер осы кәсіпорынға несие
беру орынды ма, жоқ па, ал бұл сұрақты дұрыс шешкен жағдайда – қандай
пайызбен және қандай мөлшерде деген сұрақтарды шешудегі негізгі белгі
болып табылады.
Жабдықтаушылар мен тұтынушылар сенімді және төлем қабілеттілігі жоғаты
кәсіпорынмен келісімшартқа үлкен ықыласпен отырады. Тіпті қаржы
органдағы, салық инспекциясы кәсіпорынның жағдайы тұрақты болғанын
қалайды, тек осындай кәсіпорын ғана салықтар мен басқада міндеттерді
уақытылы және толық төлей алады.
Осылайша, қаржылық жағдай кәсіпорынның бәсекелестік қабілетін және оның
іскерлік қарым-қатынастардағы потенциялын анықтайды, кәсіпорынның және
оның серіктестерінің қаржылық және басқа қатынастар тұрғысындағы
экономикалық қызығушылықтары қаншалықты дәрежеде кепілдендірілгенін
бағалайды. Кәсіорынның қаржылық жағдайының абьективті дұрыс бағасын
алудың ең жақсы тәсілі, бұл – талдауғ, ол кәсіпорынның даму бағытын
бақылауға, оның шаруашылық қызметіне кешенді түрде баға беруге мүмкіндік
береді өңдеумен кәсіпорынның өзінің өндірістік кәсіпкерлік қызметі
арасында байланыстырушы қызметін ақтарады.
Кәсіпорын осы мерзімге дейінгі уақытта қаржы ресурстарын қаншалықты дұрыс
басқарды деген сұараққа жауап береді: кәсіпорын осы мерзімге дейінгі
уақытта қаржы ресурстарын қаншалықты дұлыс басқарды. Қаржы ресурстары
жағдайының нарық талаптарына сай болуы және де кәсіпорынның дамуына
байланысты қажеттіліктерге жауап бере алуы өте маңызды болып табылады,
себебі қаржылық тұрақтылықлың жетіспеушілігі кәсіпорынның төлеу
қабілетінің жоқтығына және оның дамуына қажетті қаражатының болмауына, ал
көп болуы – дамуына кедергі жасап, басы артық қорлармен және резерфтермен
кәсіпорын шығындарын көбейтуіне әкеліп соғуы мүмкін.
Нарықтық экономика жағдайында жұмыс істеуші кәсіпорынның қаржылық
жағдайын талдаудың басты мақсаты (міндетті) келесілер болып табылады:
қаржылық жағдайға баға беру және оның есеп беру мерзіміндегі өзгерісі;
активтер мен олардың қалыптасу көздері арасындағы сәйкестікті, оларды
таратудағы рационалды және пайдаланудағы тиімділікті реттеу;
айналым капиталының көлемін, оның өсуін (кемуін) және ағымдағы
міндеттемелермен арақатынасын анықтау;
қкржы-есептік және несие ережесін сақтау;
кәсіпорын активтері және оның міндеттемелерінің құрылымын зерттеу;
ағымдағы активтердің ай
налымдылық есебі, оның ішінде дебиторлық борыш және қорлар есебі;
баланстың өтімділігі, кәсіпорынның сұрақтылығының және төлеу
қабілеттілігінің абсалюттік және салыстырмалы көрсеткіштерін анықтау;
кәсіпорынның табыстылығын бағалау;
кәсіпорын табысының салыстырмалы көрсеткіштерін, сондай-ақ олардың
денгейінің өзгеруіне әсер ететін факторларды есептеп шығару;
кәсіпорынның іскерлік белсенділігін анықтау;
кәсіпорынның қаржылық жағдайының тұрақлылығын ұзақ және қысқа мерзімді
болжау, яғыни оның қаржылық стратегиясын анықтау.
Қаржылық жағдайды талдай кәсіпорынның шаруашылық қызметін талдаудың
қортындылаушы кезеңі болып табылады. Және ол 3 сатыны қамтиды: жабдықтау,
өндіріс және өткізу; бұлардың жыйынтығы коммерциялық, өндірістік және
қаржылық қорды құрайды. Кәсіпорынның қаржылық қызметі – бұл оның осы
қызмет нәтижесінде меншікті және тартылған капиталдың көлемі мен құрамына
өзгеріс әкелетін қызметі болып табылады. Ол қаржы ресурстарының жүйелі
түрде түсу мен тиімді пайдаланылуына, есеп және несие тәртібін сақтауға,
меншікті және несие қаражаттарының арасындағы арақатынастың
рационалдылығына, сондай-ақ кәсіпорынның тиімді қызмет ету мақсатында
қаржылық тұрақтылыққа қол жеткізуге бағытталуы тиіс. Кәсіпорын қызметінің
қаржылық, өндірістік және коммерйиялық жақтары арасында тығыз байланысы
пен өзара тәуелділік бар. Оыслайша қаржылық қызметтің жетістігі, көбінесе
оның өндірістік-сату көрсеткіштері мен анықталады. Кәсіпорынның өзі
алатын төлемдерді және ақша қаражаттарын оның өнімді сатуына, алын ала
қарастырылған сұрыпталымды ұстап тұруына, өнім сапасының қажеткі денгейге
сәйкестігіне және оның бір қалыпты өндіруге және төлеуге байланысты
болады.
Жоғарғы сапалы өнімді үздіксіз өндірі және өткізі кәсіпорынның қаржылық
ресурстарының қалыптасуына оң әсерін тигізеді. өндіріс процессінде өнім
сапасының төмендеуі және оны сатудың қыйындықтары кәсіпорын шотына ақша
қаражаттарының келіп түсуіне кедергі жасайды, нәтижесінде кәсіпорынның
төлеу қабілеті төмендейді. Кері байланыс та бар, ол ақша қаражаттарының
болмауы материалдық ресурстардың келіп түсуінің іркілісіне, демек өндіріс
процесінің тоқтауына әкеліп соқтыруы мүмкін.
Шығындар көлемі өндіріс процесінің тиімділік деңгейімен анықталады.
Олардың тиімділігі қаншалықты көп болса, кәсіпорын өнімді өткізу көлемін
сақтай отырып ресурстарды, соның ішінде қаржылық ресурстарды соншалықты
аз жұмасайды. Және керісінше, шикізат пен материалдар шығындарының
нормасының өсуі, еңбек өнімділігі деңгейінің төмендеуі, басқа да
ресурстардың мөлшерден тыс жұмсалуы және өндірістік емес шығындар қосымша
қаржы қаражаттарының қажеттілігіне себепші болды. Еңбек және материалдық
ресурстары шығыны ең алдымен өнімнің өзіндік құнында, содан соң табыста
талдап қорытылады. Соңғы айтылған көрсеткіштің көлемі өзгерте отырып,
оның жалпы қаржылық жағдайында елеулі көрініс табады.
2.2. Кәсіпорынның қаржылық жағдайын талдаудың ақпараттық негізі
Кәсіпорынның қаржылық жағдайын талдаудың ақпараттық негізі қаржылық есеп
беру болып табылады.
ҚР Президентінің 1995 жылғы 26-желтоқсандағы №2732 Бухгалтерлік есеп
туралы заң күші бар Жарлығына сәйкес, 1998 жылдан бастап қаржылық есеп
беруге мыналар жатады:
1) бухгалтерлік баланс;
2) қаржы – шаруашылық қызметінің нәтижесі туралы есеп;
3) ақша қаражаттарының қозғалысы туралы есеп.
Онда сонымен қатар түсіндірме хат болады, сондай-ақ қаржылық есеп беруге
негізделген немесе қаржылық есептен алынған материалдармен толықтыруы
мүмкін және бұл материалдар солармен бірге оқылады. Түсіндірме хатта,
берілген субъектінің есеп және есеп берудің қандай саясатын ұстанып
отырғандығы және қаржылық есепті пайдаланушылардың талаптарына сай басқа
да ақпараттар жазылу тиіс. Мысалы, оған субъектіге әсер етуші тәуекел мен
белгісіздік туралы, қаржылық есепте жазылған міндеттемелер туралы
түсініктемелерді жазуға болады. Нарықтағы географиялық сегменттер,
сомалық ерекшеліктер, қызмет түрлері туралы ақпарат, баға өзгерісінің
әсері туралы мәліметтер және басқалары қосымша ақпарат ретінде
қарастырылады.
Субъектілерге қаржылық есепті бухгалтерлік есеп стандартында анықталған
жеңілдетілген түрде толықтырып, көрсетуге рұқсат етіледі. Бұл егерде
төмендегі көрсетілген үш шарттың кез келген екеуі орындалғанда ғана
(соңғы 2 қаржылық жыл үшін) маңызға ие болады:
1) зейнетақыны, жәрдем ақша және басқа әлеуметтік төлемдерді есептеу,
сондай-ақ айыппұл санкцияларын, салық және басқа ҚР төлемдерін салу үшін
жылдық табыс ҚР заңымен көрсетілген 10000 есе есептік көрсеткіштен
аспайды;
2) қаржылық жыл бойы қызметкелерді орташа саны 50-ден аспайды;
3) активтердің жалпы құны 60000 еселік есептік көрсеткіштен аспайды.
Қазіргі кезде бізде қолданып жүрген отандық қаржылық есеп негізгі
шамалары бойынша халықаралық есеп стандарттарының талаптарына сай келеді,
себебі, ҚР - тәжірибеге бейімдей отырып реформалау процессі белсенді
жүргізіледі, ол біріншіден, негізін қараушы нарықытық қатынастар болып
табылатын жаңа экономикалық жүйенің қалыптасуымен, екіншіден, біздің
еліміздің әлемдік экономикалық кеңістікке кіруімен байланысты.
ҚР-да бухгалтерлік есепті реформалау процесі барысында есеп беруді құру
мақсаттарында жаңа көзқарастар пайда болады және оның бағыты өзгереді.
Қаржылық есептің мақсаты – бухгалтерлік есепті №2 бухгалтерлік баланс
және қаржылық есептегі негізгі ашылулар деген стандартында
көрсетілгендей, - бұл қолданушының заңды тұлғаның қаржылық жағдайы және
оның қызметінің нәтижелері мен есепті кезеңдегі қаржылық жағдайда болған
өзгерістер туралы пайдалы, маңызды әрі дәл ақпараттармен қамтамасыз ету
болып табылады (12).
Қаржылық есеп негізінен өтелген жағдайлардың қаржылық нәтижелерін және де
кәсіпорын үшін инвестициялық шешімдер мен несие беру бойынша шешімдерді
шешу үшін, сондай-ақ субеъктінің болашақтағы ақша ағымдарын және осы
субъектіге сеніп тапсырған ресурстармен басқарушы орандардың жұмыстарымен
байланысты ресурстар мен міндеттемелерді бағалау үшін пайдалы
ақпараттарды сипаттайды. Алайда қаржылық есеп қолданушыларға экономикалық
шешімдерді қабылдау үшін қажетті барлық ақпарттарды қамтиды. Қаржы есебі
пайдаланушылар қабылдайтын экономикалық шешімдер субъектінің ақша
қаражаттарын айналдыру мүмкіндігін бағалауды, сондай-ақ оларды айналдыру
уақытын есептеу және нәтижеге сенімді болуын талап етеді. Бұл
нәтижесінде, субъектінің өз жұмысшыларына және жабдықтаушыларына ақы
төлеуге, пайызды төлеуге, несиені қайтару және табысты тарату қабілетін
анықтайды. Егерде қолданушылар тек қана субъектіні қаржылық жағдайын,
қызметін және оның өткен есепті мерзімдегі қаржылық есебінің өзгерісін
сипаттайтын ақпараттармен емес, сонымен қатар барлық қажетті
ақпараттармен жабдықталған болса, онда олар, яғни қолданушылар ақша
қаражаттарының айналдыру мүмкіндігін одан да жақсы бағалайды. Бірақ
комерциялық құпияны қорғау туралы заң қолданушылар алатын қаржыылқ
ақпаратқа шек қояды, дегенмен олардың ішінде кейбіреулері (тергеу
органдары, ревизорлар, аудиторлар) өкілдігі болған жағдайда қаржылық
есепте көрсетілген ақпарттарға қосымша ақпараттарды талап ете алады.
Қолданушылардың көпшілігі қаржылық есепке қаржылық ақпараттың басы көзі
ретінде сенуі тиіс.
Нарықтық экономика жағдайында қаржылық есеп шаруашылық субъектілерінің
қызметі жөнінде қаржылық есеп шаруашылық субъектілерінің қызметі жөнінде
қаржылық ақпараттардың жүйелендірілген бірден-бір көзіне, әр түрлі
ұйымдық-құқықтық нысандардағы шаруашылық субъектілерінің өзара негізгі
байланысына және басқару шешімдерін қабылдауға қажетті аналитикалық
есептердің ақпараттық базасына айналды.
Кәсіпорынның қаржылық жағдайын талдауда негізгі ақпарат көзі қызметін
бухгалтерлік баланс атқарады.
Баланс – есепті жылдың басындағы және соңындағы кәсіпорынның қаржылық
жағдайын сипаттайды және маңызды қызметтер атқарады. Біріншіден, баланс
меншік иелерін шаруашылық субъектісінің мүліктік жағдайымен таныстырады.
Осы арқылы олар бұл субъекті нені иеленеді, материалдық құралдардың
сандық және сапалық қорлары қандай, кәсіпорын жақын арада үшінші жақ
алдындағы өз міндеттемелерін ақтай ала ма, соны білдіреді. Екіншіден,
басшылар кәсіпорынның басқа ұқсас кәсіпорындар жүйесіндегі өз орны,
таңдап алынған стратегиялық бағытының дұрыстығы туралы, ресурстарды
пайдалану тиімділігінің салыстырмалы сипаты және кәсіпорынды басқару
бойынша әр түрлі сұрақтарға шешімдер қабылдау туралы түсінік алады.
Үшіншіден, баланстың мазмұны, оны ішкі қолданушылары сияқты сыртқы
қолданушылары да пайдалануға мүмкіндік береді. Мысалы, адиторлар жұмыс
процесінде дұрыс ешім қабылдау үшін өз тексеріс жұмысын жоспарлауда,
сондай-ақ клиенттің сыртқы есеп берудегі есеп жүйесінде мүмкін болатын,
әдейі жасалынған және әдейі жасалынбаған қателіктер аумағындағы әлсіз
жақтарын шығару үшін көмек алады, ал талдаушылар қаржылық талдаудын
бағытын анықтайды.
Баланс ақпараттары негізінде сыртқы қолданушылар берілген кәсіпорынмен
өзінің серіктесі ретінде жұмыс жүргізудің мақсатқа сәйкестігі және оның
шарттары туралы шешімдер қабылдай алады; өз салымдарының мүмкін болатын
тәуекелділіктерін және берілген кәсіпорынның акцияларын иеленудің
орындылығын және басқа шешімдерді бағалайды. Баланстың маңыздылығы
соншалық, көп жағдайда қаржылық жағдайда талдауды баланстық талдау деп
атайды. Бухгалтерлік баланс – қаржылық есептің негізгі түрі бола отырып,
ол есепті кезеңдегі кәсіпорынның мүлкінің құрамы мен құрылымын, ағымдағы
активтердің айналымдылығы мен өтімділігін, меншіктік капитал мен
міндеттеменің қолда барын, дебиторлық және кредиторлық борыштың
динамикасымен жағдайын және кәіспорынның несие қабілеттілігі мен төлеу
қабілеттілігін анықтауға мүмкіндік береді.
Баланс көрсеткіштері кәсіпорының капиталын орналастыру тиімділігін, оның
ағымдағы және алдағы кезеңдегі шаруашылық қызметке жетуі, қарыз
көздерінің көлемі мен құрылымын, сондай-ақ оларды ынталандыру тиімділігін
бағалауға мүмкіндік береді. Осылайша, бухгалтерлік балансты талдау үшін
және кәсіпорынның қаржылық жағдайын бағалау ақпаратының ең қажетті түрі
болып табылады.
1997 жылға дейін бухгалтерлік баланс екі бөліктен: актив және пассивтен
тұратын кесте түрінде құрылып келеді. Активтер, баланс кәсіпорынының
есептік кезеңде бақылап, таратып отыратын мүмкіндік және қарыздық құқық
құны ретінде көрсетіледі. Пассивтер кәсіпорынның заемдар мен кредиторлық
қарыздар бойынша міндеттемелері болып табылады, оларды өтеу мүлік құнының
немесе келіп түсетін табыстың төмендеуіне әкеліп соғады. Мүліктің түрлері
және оның қалыптасу көздері сапалық біркелкі белгілері бойынша
топтастырылады. Осының нәтижесінде баланстың активі мен пассиві мүлік
және оның қалыптасу көздерінің біркелкі экономикалық топтарының аз ғана
санынан құралады, ал оның ішінде әр топ өз алдына жеке-жеке элементтер
мен қорытындыланған көрсеткіштерден тұрады. Актив пен пассивтегі бұндай
жеке элементтер мен қорытындырылған көрсеткіштер баланс баптары деп
аталады.
Баланстың актив бөлімінің құрылымына сай ерекшелік – бұл яғни баланс
бөлімдері мен баптарының әр бөлім ішінде (шегінде) қатаң, белгілі бір
дәйектілікпен орналасуы – яғни олардың өтімділік дәрежесіне аз
активтерден өтімділігі көп активтерге дейін, демек басында баланстың
өтімділігі жағынан төмен бөлімдері мен бабтары жазылады, содан кейін
өтімділігінің өсу деңгейіне байланысты жоғары өтімді активтер жазылады.
Осы принцип бойынша активтің қортынды бабтары ең өтімді айналым қаражаты
(ағымдағы активтер) болып табылады олар қысқа мерзімді қаржылық салымдар,
кассадағы, есеп айырсу және валюталық шоттардағы ақша қаражаттары,
сондай-ақ басқа ақша қаражаттары.
Баланс посивтің бөлімдері мен бабтары төлем мерзімінің жеделдік
дәрежесіне байланысты мына принциптерге сай құрылады: төлем мерзімінің
жеделдігі аз бағыттарынан жеделдігі кө бағыттарға дейін.
Бухгалтерлік стандарттың іске қосылуынан бастап бухгалтерлік баланс
жаңаша анықталады және оның екі бөлігі мен элементтері де жаңаша
сипатталады. Олардың түсіндермесі нарықтық экономикасы дамыған елдердің
бухгалтерлік есеп және аудит тұрғысындағы жетекші ғалымдардың еңбектеріне
арқа сүйейді. Осыған орай ағылшын тілінен орыс тіліне аударылған
оқулықтардың және тәжірибе құралдарының авторларының пікірлері теориялық
көзқарас болып табылады. Жоғары оқу орындарында экономикалық мамандық
алатын студенттерге, бизнес мектептер мен экономикалық лицейлерге
арналған ағылшын авторының Бухгалтерлік талдау деген оқулығында
келесідей анықтама берілген: Баланс – бұл кәсіпорынның белгілі бір
күндегі қаржылық жағдайының кестесі болып табылады. Активтер дегеніміз –
бұл кәсіпорын нені иеленеді және ол нені алуға тиіс, соны көрсететді
(немесе активтер – бұл кәсіпорынның иелігіндегі және алуға тиіс мүлік);
пассивтер – бұл кәсіпорынның біреуге берешек қарызы немесе борышы.
Активтер сомасы әрқашанда пассивтер сомасына тең болуы тиіс (13).
Ағылшын ғылымдары шығарған бухгалтерлік іске кіріспе деген оқу
құралында былай жазылған: Баланс – бұл белгііл бір күнге кәсіпорынға
тиісті барлық активтер мен оның борыштарын анықтайтын пассивтерінің
тізімі. Бұл берілген уақыт мерзімдегі бизнестің (іскерлік қызметтің)
қаржы жағдайының бейнесі болып табылады. Актив пен пассивтің әр бабы
ақшалай көрініске ие болады және активтер сомасы әрқашан пассивтер
сомасына тең болуы тиіс.
Әрі қарай олар баланстың элементтерін келесідей сипаттайды:
Активтер – бұл ұйымға тиісті немесе ол пайдаланатын бағалы нәрсе.
Пассивтер – бұл басқа біреуге тиісті нәрсе. Пассив термині таза
бухгалтерлік ұғым болып табылады және ол кәсіпорынның қарызы дегенді
білдіреді.
Капитал – пассивтердің арнайы түрі.
Капитал алғашқы капитал мен қызметте қалдырылған табысты қоса алғандағы
меншік иесінің бизнестегі үлесі болып табылады.
Әлемдік банк өндеп шығарған Қаржылық есеп, аудит, есеп беру бойынша
нұсқаулар оқулыығнда бұл ұғымдарды былайша түсіндіреді: баланстық есеп
– бұл белгілі бір кезеңде жазылған және осы кезеңдегі ұйымның жалпы
қаржылық жағдайын бағалау үшін пайдаланылатын фото сурет. Қаржыылқ жағдай
ұғымымен тікелей байланысқан есеп элементтері дегеніміз – бұл активтер,
пассивтер және капитал. Баланстық есеп кәіспорынның әрі қарайғы жұмысын
қамтамасыз ету үшін қазіргі уақытта қолда бар ресурстар туралы ақпаратты
қамтиды. Ол сондай-ақ, бұл активтерді қарыжыландыру көздері туралы
ақпараттан тұрады. Мысалы, бұл көздер қарызға алынған ба, жоқ, әлде
меншікті ме.
Аталған оқулықта бухгалтерлік баланстың бөлімдері мен элементтері
келесідей анықталады:
Актив дегеніміз – бұл өткен жағдайлардың нәтижесінде кәсіпорынмен
бақыланатын және болашақта кәсіпорынға экономикалық табыс әкелетін
ресурс.
Пассив – бұл өткен жағдайлардан пайда болған кәіспорынның ағымдағы
міндеттемесі. Оны өтеу экономикалық табыс алу мен байланысты кәіспорын
ресурстарының шығынына әкеліп соқтырады.
Капитал- бұл пассивтерді активтерден алып тастағандағы кәсіпорының
өзіндік қаражаты.
Көрініп отырғанымыздай, бухгалтерлік баланс және оның элементтері туралы
бұл анықтамалар біздің бухгалтерлік есеп теориясы бойынша оқулықтармызда
берілген анықтамалардан өте ерекшеленеді. ҚР-дағы бухгалтерлік есеп
туралы заңды жасаушылар негіз ретінде батыс ғалымдарының еңбегін алып
отыр. Қаржылық есептің, субъектінің қаржылық жағдайы бағалауымен
байланысқан негізгі элементтері – активтер, меншіктік капитал жәен
субъектінің міндеттемесі болып табылатынын айта келе, олар қаржылық
есептің бұл элементтеріне келесідей сипаттама береді.
Активтер – бұл құндық бағасы бар кәсіпорынның мүлкі, мүліктік емес
иелігі және құқығы болып табылады.
Міндеттеме – бұл тұлғаның белгілі бір әрекеті басқа бір тұлғаның
пайдасына жасайтын міндеті – мүлікті беру, жұмыс атқару, ақша төлеу және
басқалар немесе белгілі бір іс-әрекеттен бас тарту, ал несие берушінің
қарыз адамнан өзінің міндетін орындауын талап етуге құқығы бар.
Меншіктік капитал – бұл субъектінің өз міндеттемелерін шегеріп
тастағаннан кейінгі активтері (11).
Сонымен, қаржылық есептің негізгі элементтерінің анықттамасын түсіндіруде
батыс елдерінен ешқандай айырмашылық жоқ деп айтуға болады.
Баланс бухгалтерлік есептің бухгалтерлік баланс және қаржылық есеп
берудегі негізгі анықтаулар №2 стандартымен анықталады. Ол активтердің,
меншікті капитал және міндеттемелердің мәнін анықтады, сондай-ақ қаржылық
есеп беруде анықтауға жататын ақпараттарға деген талаптардан тұрады.
Баланста ұзақ мерзімді және ағымдағы міндеттемелердің жиынтық сомасы
анықталады. Баланста ағымдағы активтер мен міндеттемелерді және олардың
жиынтық сомасын анықтау, қаржылық есепті пайдаланушыларды кәсіпорынның
қаржылық жағдайын бағалауда және дәлелді басқарушылық шешімдер қабылдауда
қажет болатын ақпараттармен қамтамасыз етеді.
Пайдаланушылар үшін қаржылық есептің өте пайдалы екендігіне БЕС-2-нің
7-пунктінде ерекше көңіл бөлінген. Онда былай жазылған: барлық маңызды
ақпараттар, қаржылық есептіқолданушылар үшін анық және түсінікті
болатындай дәрежеде ашылуы тиіс (12).
БЕС-2 және қаржылық есепті жасаудың әдістемелік нұсқаулары негізінде
құрастырылған (16) бухгалтерлік баланс көлденең түрде 1-кесте көрсетілген
көрсеткіштерден тұрады.
1-кесте
БЕС-2 негізінде құрастырылған бухгалтерлік баланс
Активтер
Меншік капитал және
міндеттемелер
1
2
І. Ұзақ мерзімді активтер
І. Меншікті капитал
Негізгі құралдар:
- жарғылық капитал
- дивиденттер
- жер
- құрылыстар мен ғимараттар
қайта бағалау сомасы
- машиналар мен жабдықтар
- негізгі құралдардың
- инвестицияның
- басқа негізгі құралдар
резервтік капитал
- жинақталған тозуы
- аяқталмаған күрделі құрылыс
бөлінбеген табыс (жабылмаған зиян)
Материалдық емес активтер:
Жиыны:
- гудвилл
ІІ. Ұзақ мерзімді міндеттемелер
- патенттер, тауарлық белгілер
және басқалар
- қайтарылуы қамтамасыз етілген
несиелер
- материалдық емес активтердің амортизациясы
- қайтарылуы қамтамасыз етілмеген несиелер
Инвестициялар:
- еншілес серіктестіктерге инвестициялар
- негізгі шаруашылық серіктестігі мен оның еншілес серіктестерінің
бір-біріне берілетін несиелері
- тәуелді серіктестерге инвестициялар
- басқадай инвестициялар
- кейінге қалдырылған салықтар
Дебиторлық борыш:
Жиыны:
- алынуға тиісті борыштар
ІІІ. Ағымдағы міндеттемелер
- алынған вексельдер
- қысқа мерзімді несиелер және овердрафт
- ішкі топтық операциялар нәтижесінде пайда болған негізгі шаруашылық
серіктестігі мен оның еншілес серіктестерінің арасындағы дебиторлық борыш
- ұзақ мерзімді несиелердің ағымдағы бөлігі
кредиторлық борыш
- акционерлік қоғамның лауазымды тұлғаларының дебиторлық борышы
- төленуге тиісті вексельдер және шоттар
- басқадай дебиторлық борыш
- алдағы кезең шығындары
Жиыны:
- сатып алушылар мен тапсырыс берушілерден алынған аванстар
ІІ. Ағымдағы активтер
- тауарлы - материалдық қорлар
- салықтар бойынша борыш
- алдағы кезең шығындары
- төленуге тиісті дивиденттер
- ақша қаражаттары
- қысқа мерзімді қаржылық инвестициялар
- негізгі шаруашылық серіктестігі мен оның еншілес серіктестігі
арасындағы борыш
- Дебиторлық борыш:
- акционерлік қоғамның лауазымды тұлғаларына борыш
- ағымдағы активтерді сатып алуға қажетті аванстық төлемдер
- басқадай несиелік борыштар
- алынуға тиіс шоттар
- алынған вексельдер
- төленуге берілген шығындар
- ішкі топтық операциялар нәтижесінде пайда болған негізгі шаруашылық
серіктестігі мен оның еншілес серіктестерінің арасындағы дебиторлық борыш
- алдағы кезең кірістері
- Акционерлік қоғамдағы лауазымды тұлғалардың дебторлық борышы
- алдын ала қарастырылмаған жағдайға байланысты бөлінген төлемдер
Жиыны:
Жиыны:
Барлығы
Барлығы:
Алайда айта кеткен жөн, балансты құрудың түрін таңдау (көлденең, яғни екі
жақты немесе тікелей) шаруашылық субъектілерінің шексіз құқы болып
табылады.
Баланс активі мен пассивін құру принциптері бұрынғы қалпында
қалып отыр, яғни активтер олардың өтімділік деңгейіне байланысты,
өтімділігі төмен активтерден өтімділігі жоғары активтерге қараай,
пассивтер принцип бойынша төлем мерзімінің жеделдік деңгейіне байланысты
мерзімінің жеделдігі азынан көбіне қарай.
Тікелей түрде құрастырылған баланс 5 бөлімнен тұрады:
1) ұзақ мерзімді активтер;
2) ағымдағы активтер;
3) меншікті капитал;
4) ұзақ мерзімді міндеттемелер;
5) ағымдағы міндеттемелер.
Баланс қаржылық есеп беруде үш элементті сипаттайды: активтер,
меншікті капитал және міндеттемелер. Қалған екі элемент – табыс және
шығын – қаржы – шаруашылық қызметі нәтижелері туралы есеп беруде
көрсетіледі.
Қаржылық жағдайды талдау барысында тек бухгалтерлік баланс
мәліметтеріне ғана сүйенуге болмайды. Бұндай тәсіл біршама қарапайымдау,
себебі бухгалтерлік баланс кемшілік пен шек қоюшылықтан алда емес,
олардың ең маңыздылары келесілер болып табылады:
1. Баланс табиғаты жағынан тарихи сипатта болады. Баланста
келтірілген мәліметтер оны құрған кезеңдігі шаруашылық қызметінің
нәтижесін көрсетеді. Бұл жағдайда баланс ақпараттары ретроспективалық
және перспективалық талдау мақсаттары үшін қолданылуы мүмкін.
2. Баланс кәсіпорын қаржысында және міндеттемелерінде
статус-квоны сипаттайды, яғни пайдаланылып жүрген есеп саясатына сай осы
кезеңде кәсіпорын жалпы қандай жағдайда тұр деген сұраққа жауап береді,
бірақ бұл жағдайға ненің нәтижесінде жеткеніне жауап бермейді. Бұл
сұраққа жауап беру үшін, тек қосымша мәліметтер ғана емес, сонымен қатар
есеп және есеп беруде көрсетілмейтін көптеген факторлардың талдануы
қажет.
3. Баланста салыстырмалы шаруашылық аралық талдау жүргізу үшін
қажетті база жоқ. Ол кеңістіктік және уақыттық салыстырулармен қамтамасыз
етпейді. Сондықтан оның талдауы динамикада жүргізілуі тиіс және
мүмкіндігінше көрсеткіштерге, олардың орташа салық және орташа
прогресситік маңыздылығына шолу жасаумен толықтырылуы тиіс. Осындай
мақсатпен ұқсас кәсіпорындар тобы бойынша негізгі есептік көрсеткіштерді
ашық жариялау қажет. Бұл қажетті орташа көрсеткіштерді есептеп шығаруға
мүмкіндік береді.
4. Баланста кәсіпорынынң қаражаттарының айналымы туралы мәлімет
жоқ. Баланстың сол немесе басқа бабы бойынша соманың аз немесе көптігі
туралы қорытындыны баланстың көрсеткіштерін айналымының сәйкес
сомаларымен салыстырғаннан кейін ғана жасауғаболады. Мысалы, екі
кәсіпорынның баланстарындағы материалдар бабы бойынша сомасы бірдей,
яғни 5 млн. теңге. Бір жылдағы материалдар айналымы, бірінші кәсіпорында
60 млн. теңге, ал екіншіде 10 млн. теңгені құрады. Осыған сәйкес бірінші
жағдайда материалдардың қоры жылдық тұтынушылардың 112 (560)-ін (айлық
қор), ал екінші жағдайда ½ (510), яғни жылдық тұтынудың жартысын (жарты
жылдық қор) қамтамасыз етеді.
5. Баланс есепті кезеңнің басы мен соңындағы мезгілдік
мәліметтердің жиынтығы болып табылады, яғни онда осы балансты толтыру
кезіндегі шаруашылық операцияларының жиынтығы жазылып отырады. Ол
кәсіпорынның есепті кезең ішіндегі мүмкіндік жағдайын көрсетпейді. Бұл ең
... жалғасы
Сіз бұл жұмысты біздің қосымшамыз арқылы толығымен тегін көре аласыз.
Ұқсас жұмыстар
Пәндер
- Іс жүргізу
- Автоматтандыру, Техника
- Алғашқы әскери дайындық
- Астрономия
- Ауыл шаруашылығы
- Банк ісі
- Бизнесті бағалау
- Биология
- Бухгалтерлік іс
- Валеология
- Ветеринария
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Дін
- Ет, сүт, шарап өнімдері
- Жалпы тарих
- Жер кадастрі, Жылжымайтын мүлік
- Журналистика
- Информатика
- Кеден ісі
- Маркетинг
- Математика, Геометрия
- Медицина
- Мемлекеттік басқару
- Менеджмент
- Мұнай, Газ
- Мұрағат ісі
- Мәдениеттану
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности)
- Педагогика
- Полиграфия
- Психология
- Салық
- Саясаттану
- Сақтандыру
- Сертификаттау, стандарттау
- Социология, Демография
- Спорт
- Статистика
- Тілтану, Филология
- Тарихи тұлғалар
- Тау-кен ісі
- Транспорт
- Туризм
- Физика
- Философия
- Халықаралық қатынастар
- Химия
- Экология, Қоршаған ортаны қорғау
- Экономика
- Экономикалық география
- Электротехника
- Қазақстан тарихы
- Қаржы
- Құрылыс
- Құқық, Криминалистика
- Әдебиет
- Өнер, музыка
- Өнеркәсіп, Өндіріс
Қазақ тілінде жазылған рефераттар, курстық жұмыстар, дипломдық жұмыстар бойынша біздің қор #1 болып табылады.
Ақпарат
Қосымша
Email: info@stud.kz