Қаржылық есеп берудің түсінігі мен тұжырымдамалық негізі
Мазмұны:
Кіріспе ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3
І . бөлім. Қаржылық есеп берудің түсінігі мен тұжырымдамалық негізі.
1.1. Қаржылық есеп берудің түсінігі мен мақсаты ... ... ... ... ... ... ... ..5
1.2. Қаржылық есеп берудің негізгі саналық сипаттамалары ... ... ... 6
1.3. Қаржылық есеп беру элементтерін анықтау, тану және
өлшеу ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 10
ІІ . бөлім. Қаржылық есеп берудің ұсынылуы және оның пайдаланушыларға қажеттілігі .
2.1. Қаржылық есеп беруді ұсыну және оған қойылатын талаптар ... ... ... ..14.
2.2. Басқаруды ақпаратпен қамтамасыз етуде және қаржылық есеп беруді пайдаланушыларды жіктеудегі қаржылық қорытынды есептің атқаратын ролі ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 26
ІII . бөлім. Қазақстан Республикасы қаржылық есеп берудің халықаралық стандарттарына өтуіндегі артықшылық пен оны дамыту жолдары.
3.1. Қазақстан Республикасы қаржылық есеп берудің халықаралық стандарттарына өтуіндегі артықшылықтар мен кемшіліктер ... .29
3.2. Қаржылық есеп берудің халықаралық стандарттарына сай есеп беретін CAP және CIPA сертификаттарымен бағаланған бухгалтерлерді дайындау бағыттары ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 34
Қорытынды ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .39
Пайдаланған әдебиеттер ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..40
Қосымшалар ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...41
Кіріспе ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3
І . бөлім. Қаржылық есеп берудің түсінігі мен тұжырымдамалық негізі.
1.1. Қаржылық есеп берудің түсінігі мен мақсаты ... ... ... ... ... ... ... ..5
1.2. Қаржылық есеп берудің негізгі саналық сипаттамалары ... ... ... 6
1.3. Қаржылық есеп беру элементтерін анықтау, тану және
өлшеу ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 10
ІІ . бөлім. Қаржылық есеп берудің ұсынылуы және оның пайдаланушыларға қажеттілігі .
2.1. Қаржылық есеп беруді ұсыну және оған қойылатын талаптар ... ... ... ..14.
2.2. Басқаруды ақпаратпен қамтамасыз етуде және қаржылық есеп беруді пайдаланушыларды жіктеудегі қаржылық қорытынды есептің атқаратын ролі ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 26
ІII . бөлім. Қазақстан Республикасы қаржылық есеп берудің халықаралық стандарттарына өтуіндегі артықшылық пен оны дамыту жолдары.
3.1. Қазақстан Республикасы қаржылық есеп берудің халықаралық стандарттарына өтуіндегі артықшылықтар мен кемшіліктер ... .29
3.2. Қаржылық есеп берудің халықаралық стандарттарына сай есеп беретін CAP және CIPA сертификаттарымен бағаланған бухгалтерлерді дайындау бағыттары ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 34
Қорытынды ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .39
Пайдаланған әдебиеттер ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..40
Қосымшалар ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...41
Кіріспе.
Қазақстан Республикасында нарықтық қатынастар заңдылығының экономикалық өмірге енуі мен меншікті кәсіпорындардың көбеюі, бизнес пен кәсіпкерліктің дамуы басқару жүйесінің демократиялық жолдармен реттелуіне байланысты, бұған қосымша Батыс идеологиясы мен ұсыныстары бухгалтерлік есеп бағытындағы консервативтік ескі жүйені қойды. Бухгалтерлік есеп – бұдан туындайтын қаржылық қорытынды есеп нарықтық қатынастардың негізін қалай тиымдылығына кәсіпкерлер, бизнесменден, меншік иелері және кәсіпорындарды басқарушылардың көзі жетті. Сонымен қатар бухгалтерлік есепті жетілдіру, қаржы мен банк істері өрісінде іске асырылатын шаралар жиі – жиі өзгеріске түсетін болады. Еліміздегі бизнесті дамыту, қаржылық қатынастардың теория және қолданбалы негізін білу құқықтық жүйедегі заңдылықтарды білу, тиімді шешім қабылдау, бухгалтерлік есепті жетілдіру ерекше орын алады.
«Қазақстан-2030» стратегиясында анықталған мақсаттарға жету үшін экономиканың тұрақты және қарқынды өсуі қажет. Отандық экономистердің есебі бойынша Қазақстан 2030 жылы индустриалды дамыған елдердің қатарына қосылу үшін экономикалық дамудың жоғарғы деңгейін ұстап отыруымыз керек. Сондықтан Қазақстан экономикасының дамуы экономикалық реформаларды тездетудің жаңа жолдарын іздеуді талап етеді.
Біз бәсекеге қабілетті экономиканың үлгісін таңдай отырып, бәсекелестікті дамытуға экономикалық қарымы мол басым салаларды таңдап алдық, сол арқылы экономикалық жүйені дамытуға жол аштық. ҚР-Елбасшымыз Н.Назарбаевтың Қазақстан халқына Жолдауында: «Қазақстан өз азаматтары үшін өмір сүрудің жоғарғы стандарттарын жасай отырып, әлемнің тиімді дамып келе жатқан елдерінің қатарына қосылуы керек. Біз бұны ұлтымыз бен экономикамыз бәсекеге қабілетті болған жағдайда ғана істей аламыз.» деген еді. Осы жайттардың барлығын ескере отырып мен өзімнің курсттық жұмысымды бухгалтерлік есебімізді қалай жетілдіру керек екендігін және қаржылық есеп беруімізді халықаралық стандарттарға (Х.Қ.Е.С )сай етіп жасағанда кәсіпорындарымыз қандай артықшылықтар мен кемшіліктерге тап болатының айтсам деймін.
Нарықтық экономика жағдайында, болатын қатал бәсекелестік күресте, табыс пен кәсіпорынды сақтап қалудың басты факторы болып, кәсіпорынның қаржылық жағдайы мен қаржылық нәтижесі саналады, ол үшін осы аталған жайдың мәні туралы дер кезінде және сенімді ақпарат қажет.
Х.Қ.Е.С – қаржы есептігінің баршамызға ортақ және бірдей ұғынуға қажетті осы заманғы стил ретінде, капиталды ықпалдастыру, экономиканы шапшаң дамыту үшін негіздемеге қызметін атқарады. Қазақстан кәсіпорындарының бәсекеге қабілеттігінің және инвестиция тартуының, соның нәтижесі ретінде, бүкіл Қазақстан экономикасының өзекті негізі боп табылады. Ал Х.Қ.Е.С – ын білу онымен жұмыс істеу осы заманғы бухгалтер мен аудиторлардың ғана емес, сонымен бірге басшы беделінің қажетті сапалық белгісіне айналып отыр.
Курсттық жұмыс 3 бөлімнен тұрады. Оның бірінші бөлімінде қаржылық есеп берудің түсінігі мен тұжырымдамалық негіздері, екінші бөлімінде қаржылық есеп беруді ұсыну және оның пайдаланушыларға қажеттілігі болса, ал үшінші бөлімінде ХҚЕС –ке өткендегі артықшылықтар көрсетіліп (қосымша1) оны одан әрі дамыту жолдары ұсынылады
Қазақстан Республикасында нарықтық қатынастар заңдылығының экономикалық өмірге енуі мен меншікті кәсіпорындардың көбеюі, бизнес пен кәсіпкерліктің дамуы басқару жүйесінің демократиялық жолдармен реттелуіне байланысты, бұған қосымша Батыс идеологиясы мен ұсыныстары бухгалтерлік есеп бағытындағы консервативтік ескі жүйені қойды. Бухгалтерлік есеп – бұдан туындайтын қаржылық қорытынды есеп нарықтық қатынастардың негізін қалай тиымдылығына кәсіпкерлер, бизнесменден, меншік иелері және кәсіпорындарды басқарушылардың көзі жетті. Сонымен қатар бухгалтерлік есепті жетілдіру, қаржы мен банк істері өрісінде іске асырылатын шаралар жиі – жиі өзгеріске түсетін болады. Еліміздегі бизнесті дамыту, қаржылық қатынастардың теория және қолданбалы негізін білу құқықтық жүйедегі заңдылықтарды білу, тиімді шешім қабылдау, бухгалтерлік есепті жетілдіру ерекше орын алады.
«Қазақстан-2030» стратегиясында анықталған мақсаттарға жету үшін экономиканың тұрақты және қарқынды өсуі қажет. Отандық экономистердің есебі бойынша Қазақстан 2030 жылы индустриалды дамыған елдердің қатарына қосылу үшін экономикалық дамудың жоғарғы деңгейін ұстап отыруымыз керек. Сондықтан Қазақстан экономикасының дамуы экономикалық реформаларды тездетудің жаңа жолдарын іздеуді талап етеді.
Біз бәсекеге қабілетті экономиканың үлгісін таңдай отырып, бәсекелестікті дамытуға экономикалық қарымы мол басым салаларды таңдап алдық, сол арқылы экономикалық жүйені дамытуға жол аштық. ҚР-Елбасшымыз Н.Назарбаевтың Қазақстан халқына Жолдауында: «Қазақстан өз азаматтары үшін өмір сүрудің жоғарғы стандарттарын жасай отырып, әлемнің тиімді дамып келе жатқан елдерінің қатарына қосылуы керек. Біз бұны ұлтымыз бен экономикамыз бәсекеге қабілетті болған жағдайда ғана істей аламыз.» деген еді. Осы жайттардың барлығын ескере отырып мен өзімнің курсттық жұмысымды бухгалтерлік есебімізді қалай жетілдіру керек екендігін және қаржылық есеп беруімізді халықаралық стандарттарға (Х.Қ.Е.С )сай етіп жасағанда кәсіпорындарымыз қандай артықшылықтар мен кемшіліктерге тап болатының айтсам деймін.
Нарықтық экономика жағдайында, болатын қатал бәсекелестік күресте, табыс пен кәсіпорынды сақтап қалудың басты факторы болып, кәсіпорынның қаржылық жағдайы мен қаржылық нәтижесі саналады, ол үшін осы аталған жайдың мәні туралы дер кезінде және сенімді ақпарат қажет.
Х.Қ.Е.С – қаржы есептігінің баршамызға ортақ және бірдей ұғынуға қажетті осы заманғы стил ретінде, капиталды ықпалдастыру, экономиканы шапшаң дамыту үшін негіздемеге қызметін атқарады. Қазақстан кәсіпорындарының бәсекеге қабілеттігінің және инвестиция тартуының, соның нәтижесі ретінде, бүкіл Қазақстан экономикасының өзекті негізі боп табылады. Ал Х.Қ.Е.С – ын білу онымен жұмыс істеу осы заманғы бухгалтер мен аудиторлардың ғана емес, сонымен бірге басшы беделінің қажетті сапалық белгісіне айналып отыр.
Курсттық жұмыс 3 бөлімнен тұрады. Оның бірінші бөлімінде қаржылық есеп берудің түсінігі мен тұжырымдамалық негіздері, екінші бөлімінде қаржылық есеп беруді ұсыну және оның пайдаланушыларға қажеттілігі болса, ал үшінші бөлімінде ХҚЕС –ке өткендегі артықшылықтар көрсетіліп (қосымша1) оны одан әрі дамыту жолдары ұсынылады
Пайдаланған әдебиеттер:
1. Әбдіманапов Ә., “Бухгалтерлік есеп теориясы және приниптері”, Алматы 2001 жыл.
2. Ержанов М.С., Ержанова А.М., “Основа Бухгалтерского учета и новая корреспонденция счетов”, Алматы 2003 год.
3. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Ғабдул мен Т.Ғ. Шмидт О.Н., “Кәсіпорындардағы бухгалтерлік есеп”,Алматы: Қазақстан – аудит орталығы 2002 жыл
4. Қ.К. Кеулімжаев, З.Н. Әжібаева, Н.А. Құдайбергенов, А.Ә. Жантаева – “Қаржылық есеп”: оқу құралы/ Алматы: Экономика, 2001 ж – 330 бет.
5. Төлегенов Е.Т.,. “Бухгалтерлік ақпарат жүйелері”, Алматы: Экономика 2001 жыл
6. Қаржы қаражат №8, 2004 жылы.
7. Бухгалтерлік есеп және аудит №2, 2003 жыл.
8. Бухгалтер бюллетені: қазан 2003, №41.
9. Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігінің Бухгалтерлік есеп әдістемесі және аудит Депортаменті, “Бухгалтерлік есептің стандарттары және әдістемелік ұсынылымдар” – Алматы 2000 жыл.
10. Т.Әбдіхалықов ,«Бухгалтерлік есеп және аудит» Алматы 2000ж
11. К.Ш.Дүйсенбаев, Э.Т.Төлегенов «Кәсіпорынның қаржылық жағдайын талдау» Алматы «Экономика» 2001ж
12. Бухгалтерлік есеп стандарттарына әдістемелік нұсқаулар. Қазақстан Республикасы – 1997ж.
13. Баймұханова С.Б. , Ә.Ж. Балапанова. «Бухгалтерлж есеп жэне аудит».
14. Әубәкіров Я.Ә. , Б.Б. Байжұмаев, Ф.Н. Жақыпова
Экономикалык теория. Оқу құралы. Алматы «Қазақ университеті» 1999.
15. Ержанов М.С, Ержанов С."Есеп саясаты " Алматы 1997ж.
16. Күлімжаев "Бухгалтерлік есеп принциптері" Алматы 2004ж.
17. .Бухгалтер бюллетені2004ж Сәуір 16
18. Салық кодексі 2005ж
19. Бухгалтер бюллетені2005ж Шілде 31
20. Бухгалтер бюллетені2003ж Тамыз 35
21. Бухгалтер бюллетені2005ж Қараша 48
22. Бухгалтер бюллетені2004ж Қараша 47
23. Бухгалтер бюллетені2004ж Маусым 26
24. .Бухгалтер бюллетені2004ж Шілде
25. Бухгалтер бюллетені2005ж Тамыз 17
1. Әбдіманапов Ә., “Бухгалтерлік есеп теориясы және приниптері”, Алматы 2001 жыл.
2. Ержанов М.С., Ержанова А.М., “Основа Бухгалтерского учета и новая корреспонденция счетов”, Алматы 2003 год.
3. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Ғабдул мен Т.Ғ. Шмидт О.Н., “Кәсіпорындардағы бухгалтерлік есеп”,Алматы: Қазақстан – аудит орталығы 2002 жыл
4. Қ.К. Кеулімжаев, З.Н. Әжібаева, Н.А. Құдайбергенов, А.Ә. Жантаева – “Қаржылық есеп”: оқу құралы/ Алматы: Экономика, 2001 ж – 330 бет.
5. Төлегенов Е.Т.,. “Бухгалтерлік ақпарат жүйелері”, Алматы: Экономика 2001 жыл
6. Қаржы қаражат №8, 2004 жылы.
7. Бухгалтерлік есеп және аудит №2, 2003 жыл.
8. Бухгалтер бюллетені: қазан 2003, №41.
9. Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігінің Бухгалтерлік есеп әдістемесі және аудит Депортаменті, “Бухгалтерлік есептің стандарттары және әдістемелік ұсынылымдар” – Алматы 2000 жыл.
10. Т.Әбдіхалықов ,«Бухгалтерлік есеп және аудит» Алматы 2000ж
11. К.Ш.Дүйсенбаев, Э.Т.Төлегенов «Кәсіпорынның қаржылық жағдайын талдау» Алматы «Экономика» 2001ж
12. Бухгалтерлік есеп стандарттарына әдістемелік нұсқаулар. Қазақстан Республикасы – 1997ж.
13. Баймұханова С.Б. , Ә.Ж. Балапанова. «Бухгалтерлж есеп жэне аудит».
14. Әубәкіров Я.Ә. , Б.Б. Байжұмаев, Ф.Н. Жақыпова
Экономикалык теория. Оқу құралы. Алматы «Қазақ университеті» 1999.
15. Ержанов М.С, Ержанов С."Есеп саясаты " Алматы 1997ж.
16. Күлімжаев "Бухгалтерлік есеп принциптері" Алматы 2004ж.
17. .Бухгалтер бюллетені2004ж Сәуір 16
18. Салық кодексі 2005ж
19. Бухгалтер бюллетені2005ж Шілде 31
20. Бухгалтер бюллетені2003ж Тамыз 35
21. Бухгалтер бюллетені2005ж Қараша 48
22. Бухгалтер бюллетені2004ж Қараша 47
23. Бухгалтер бюллетені2004ж Маусым 26
24. .Бухгалтер бюллетені2004ж Шілде
25. Бухгалтер бюллетені2005ж Тамыз 17
Мазмұны:
Кіріспе ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ... ...3
І – бөлім. Қаржылық есеп берудің түсінігі мен тұжырымдамалық негізі.
1.1. Қаржылық есеп берудің түсінігі мен
мақсаты ... ... ... ... ... ... ... ..5
1.2. Қаржылық есеп берудің негізгі саналық сипаттамалары ... ... ... 6
1.3. Қаржылық есеп беру элементтерін анықтау, тану және
өлшеу ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .
... ... ... ... ... ... ... ... ..1 0
ІІ – бөлім. Қаржылық есеп берудің ұсынылуы және оның пайдаланушыларға
қажеттілігі .
2.1. Қаржылық есеп беруді ұсыну және оған қойылатын
талаптар ... ... ... ..14.
2.2. Басқаруды ақпаратпен қамтамасыз етуде және қаржылық есеп беруді
пайдаланушыларды жіктеудегі қаржылық қорытынды есептің атқаратын
ролі ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
26
ІII – бөлім. Қазақстан Республикасы қаржылық есеп берудің халықаралық
стандарттарына өтуіндегі артықшылық пен оны дамыту жолдары.
3.1. Қазақстан Республикасы қаржылық есеп берудің халықаралық
стандарттарына өтуіндегі артықшылықтар мен кемшіліктер ... .29
3.2. Қаржылық есеп берудің халықаралық стандарттарына сай есеп беретін CAP
және CIPA сертификаттарымен бағаланған бухгалтерлерді дайындау
бағыттары ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ..34
Қорытынды ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ..39
Пайдаланған
әдебиеттер ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..40
Қосымшалар
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ...41
Кіріспе.
Қазақстан Республикасында нарықтық қатынастар заңдылығының
экономикалық өмірге енуі мен меншікті кәсіпорындардың көбеюі, бизнес пен
кәсіпкерліктің дамуы басқару жүйесінің демократиялық жолдармен реттелуіне
байланысты, бұған қосымша Батыс идеологиясы мен ұсыныстары бухгалтерлік
есеп бағытындағы консервативтік ескі жүйені қойды. Бухгалтерлік есеп –
бұдан туындайтын қаржылық қорытынды есеп нарықтық қатынастардың негізін
қалай тиымдылығына кәсіпкерлер, бизнесменден, меншік иелері және
кәсіпорындарды басқарушылардың көзі жетті. Сонымен қатар бухгалтерлік
есепті жетілдіру, қаржы мен банк істері өрісінде іске асырылатын шаралар
жиі – жиі өзгеріске түсетін болады. Еліміздегі бизнесті дамыту, қаржылық
қатынастардың теория және қолданбалы негізін білу құқықтық жүйедегі
заңдылықтарды білу, тиімді шешім қабылдау, бухгалтерлік есепті жетілдіру
ерекше орын алады.
Қазақстан-2030 стратегиясында анықталған мақсаттарға жету үшін
экономиканың тұрақты және қарқынды өсуі қажет. Отандық экономистердің есебі
бойынша Қазақстан 2030 жылы индустриалды дамыған елдердің қатарына қосылу
үшін экономикалық дамудың жоғарғы деңгейін ұстап отыруымыз керек. Сондықтан
Қазақстан экономикасының дамуы экономикалық реформаларды тездетудің жаңа
жолдарын іздеуді талап етеді.
Біз бәсекеге қабілетті экономиканың үлгісін таңдай отырып,
бәсекелестікті дамытуға экономикалық қарымы мол басым салаларды таңдап
алдық, сол арқылы экономикалық жүйені дамытуға жол аштық. ҚР-Елбасшымыз
Н.Назарбаевтың Қазақстан халқына Жолдауында: Қазақстан өз азаматтары үшін
өмір сүрудің жоғарғы стандарттарын жасай отырып, әлемнің тиімді дамып келе
жатқан елдерінің қатарына қосылуы керек. Біз бұны ұлтымыз бен экономикамыз
бәсекеге қабілетті болған жағдайда ғана істей аламыз. деген еді.
Осы жайттардың барлығын ескере отырып мен өзімнің курсттық
жұмысымды бухгалтерлік есебімізді қалай жетілдіру керек екендігін және
қаржылық есеп беруімізді халықаралық стандарттарға (Х.Қ.Е.С )сай етіп
жасағанда кәсіпорындарымыз қандай артықшылықтар мен кемшіліктерге тап
болатының айтсам деймін.
Нарықтық экономика жағдайында, болатын қатал бәсекелестік күресте,
табыс пен кәсіпорынды сақтап қалудың басты факторы болып, кәсіпорынның
қаржылық жағдайы мен қаржылық нәтижесі саналады, ол үшін осы аталған жайдың
мәні туралы дер кезінде және сенімді ақпарат қажет.
Х.Қ.Е.С – қаржы есептігінің баршамызға ортақ және бірдей ұғынуға
қажетті осы заманғы стил ретінде, капиталды ықпалдастыру, экономиканы
шапшаң дамыту үшін негіздемеге қызметін атқарады. Қазақстан
кәсіпорындарының бәсекеге қабілеттігінің және инвестиция тартуының, соның
нәтижесі ретінде, бүкіл Қазақстан экономикасының өзекті негізі боп
табылады. Ал Х.Қ.Е.С – ын білу онымен жұмыс істеу осы заманғы бухгалтер мен
аудиторлардың ғана емес, сонымен бірге басшы беделінің қажетті сапалық
белгісіне айналып отыр.
Курсттық жұмыс 3 бөлімнен тұрады. Оның бірінші бөлімінде қаржылық
есеп берудің түсінігі мен тұжырымдамалық негіздері, екінші бөлімінде
қаржылық есеп беруді ұсыну және оның пайдаланушыларға қажеттілігі болса, ал
үшінші бөлімінде ХҚЕС –ке өткендегі артықшылықтар көрсетіліп (қосымша1) оны
одан әрі дамыту жолдары ұсынылады
І – бөлім. Қаржылық есеп берудің түсінігі мен тұжырымдамалық негізі.
1.1. Қаржылық есеп берудің түсінігі мен мақсаты
Қаржылық есеп беру басқарушы органдардың жұмысын және субьектің
ресурстарын,міндеттемелерін және ақша қаражаттарының болашақтағы ағындарын
бағалауға, несие беру бойынша шешімдерге және инвестициялық шешімдерді
қабылдауға пайдалы ақпараттарды береді.
Есеп беру мәліметтерін кәсіпорынның тиімділігін бағалау үшін, сондай-ақ
шаруашылық қызметін талдау үшін сыртқы пайдаланушылар пайдаланады.
Осымен қоса, есеп беру кәсіпорынның шаруашылық қызметін жедел басқару
үшін қажет және ол болашақ кезеңдерді жоспарлау мен болжау үшін басты база
болып табылады.
Есеп беруге қойылатын негізгі талаптар: кәсіпорын қызметінің нәтижесін анық
және обьективті көрсету,барлық көрсеткіштерді бір-бірімен қатаң түрде
үйлестіру,бухгалтерлік пен жедел-статистикалық есеп берудің сабактастығын
сақтау,әдістемелік және басқа да ережелерді сақтау болып табылады.
Бұрмаланған есеп бергені үшін кәсіпорынның басшысы мен бас бухгалтері
Қазақстан Республикасының әрекет етіп тұрған заңдарына сәйкес жауап береді.
Бухгалтерлік есептің тұжырымдамалық негізі мынадай аспектілерді
қарастырады:
• қаржылык есеп берудің мақсаттары;
• бухгалтерлік есеп пен каржылык есеп берудің негізгі принциптері;
• қаржылық есеп беру элементтерін анықтау, тану және өлшеу.
Қаржылық есеп берудің мақсаттары. Қаржылық есеп берудің негізгі мақсаты
пайдаланушыларға қаржылық жағдай, субьектінің қызмет нәтижелері мен
қаржылық жағдайындағы өзгерістер жайлы ақпарат ұсыну болып табылады.
Дегенмен қаржылық есеп беру экономикалық шешім қабылдау үшін пайдаланушыға
қажетті барлық ақпаратты өзіне енгізе алмайды, өйткені есеп негізінде өткең
оқиғаларды бейнелейді.
Алайда қаржылық есеп беруде сонымен келесі көрсетілгендерге
пайдалы ақпаратты жинақтайды:
- кредиттерді ұсыну жөніндегі инвестициялық шешімдерді қабылдауға;
- субъектінің алдағы ақшалай түсімін бағалауға (акшалай қаражат пен
олардың баламаларының түсімі мен жылыстауы. Баламалар (эквивалент) қысқа
мерзімді ақшалай міндеттемелерді овердрафт қанағаттандыру үшін арналғаң -
қаражатты клиенттің шоты бойынша есептен шығару);
- субъектінің ресурстарымен міндеттемелерін қарауындағы ресурстармен
байланысты бағалауға;
- басшы органдардың жұмысын бағалауға.
1.2. Қаржылық есеп берудің негізгі саналық сипаттамалары
Қаржылық есеп берудің негізгі қағидалары болып:
Есептеу. Қаржылық есеп беру есептеу қағидасының негізінде
жасалады,соған сәйкес өнім жөнелтілген, жұмыс атқарылған кезінен
бастап,олардың төлену нәтижесіне қарамастан табыс болып танылады,ал шығысы
мен зияны орын алған кезден бастап танылады.
Толассыздық.Субьект өз қызметін жақын арада тоқтатпауды топшылайды және
ондай ниеттің көз жетерлік болашақта пайда болуын да мақсат тұтпайды.
Түсініктілік.Қаржылық есеп беруде берілген ақпарат пайдаланушыларға
түсінікті болуы тиіс.
Маңыздылық.Қаржылық есеп беруді пайдаланушылар ондағы мәліметтерге
қанағаттануы тиіс(қаржылық,шаруашылық,жедел жағдайларын бағалаған кезде
олардың қабылданған шешіміне алынған мәліметтер өз септігін тигізуі керек.
Мәнділік.Қаржылық есеп беру негізінде қабылданған экономикалық шешімдер
олардың ұғымдарының дұрыстығына немесе дұрыс еместігіне әсер етуіне мүмкін.
Дұрыстық. Есеп беру негізінен анық мәлеметтердің көрсеткіштерінен
құралады, егер де онда мәнді қателер немесе күні бұрын пішілген ойлар
болмаса.
Шындық және алалықсыз ұсыну. Қаржылық есеп беру субьекттің ақша
қаражатының қозғалысы, операцияның нәтижесі, қаржылық жағдай туралы
пайдаланушыларға шындық және алалықсыз мәлеметтерді ұсынуы тиіс.
Бейтараптылық. Қаржылық есеп беруде берілген ақпараттар күні бұрын
ойластырылған мәліметтен алшақ болуы керек, яғни сенімді болжамы болғаны
абзал.
Сақтық . Кезкелген шешімді қабылдаған кезде сақтық деңгейін сақтаған
жөн, белгісіз жағдайда активтер мен табыстың, сондай-ақ міндеттемелер мен
шығыстың қайта бағалануына барынша жол бермеу керек.
Аяқтау және салыстыру. Қаржылық есеп берудегі ақпараттардың анықтылығын
қамтамассыз ету мақсатында ондағы мәліметтер толық болуы тиіс. Ақпараттың
пайдалығы мен мазмындылығын артыру үшін бір есептік кезеңі екінші бір
есептік кезеңмен салыстырылуы тиіс.
Жүйелік. Пайдаланушы субьекттің қаржылық есеп беруін, оның әртүрлі
есептік кезеңімен салыстыру мүмкіндігін қалыптастыру керек, өйткені оның
көмегімен қаржылық жағдайдың теңденциялық өзгерістерін анықтай алады, демек
қабылданатын шешімдердің жүйелігін сақтау мүмкіндігі артады.
Есеп беруге қойылатын ең басты талап тазалығы (ашықтығы( болып
табылады, яғни акционерлек мен инвесторларға есеп берудің мәліметі
түсінікті болуы тиіс. Есеп беру белгіленген мәліметтердің мерзімінде
жасалғаны жөн. Кәсіпорынның есеп беруі бухгалтерлік, статистикалық және
жедел (оперативтік( болып бөлінеді.Жедел-статистикалық есеп беру
кәсіпорынның өндірістік және қаржылық қызметінің жекелеген жақтарын
бухгалтерлік және жедел-статистикалық есепке алудың деректері бойынша
жасалады. Бухгалтерлік есеп беру кәсіпорындардың өндірістік және қаржылық
қызметін бастапқы құжаттармен және есепке алу жазбаларымен расталып,
жинақталған деректерден жасалады. Қандай кезең үшін берілгендігіне қарай
есеп шұғыл және почта арқылы берілетін есептер болып бөлінеді.
Баланысты және басқа да берілетін есептерді уақытында, әрі сапалы жасау
үшін бухгалтерия өндірістік бөлімшелеріндегі барлық мәліметтердің
(деректердің( құжатталуын, белгіленген материалдық және басқа есептерін
толық көлемде берілуін қамтамасыз ету керек.
Бухгалтерлік есептің ақпараттарды баланысқа дейін қажет өңдеулерден
өтеді.
Бұл өңдеу процесі төрт кезеңнен тұрады(
Бірінші кезең. Әр түрлі шаруашылық фактілері құжатталады (іскерлік
мәміле жасалады(.
Екінші кезең. Есеп мәліметтері есеп талабына байланысты жіктеледі,
содан соң бухгалтерлік есеп шоттарында көрсетіледі (есеп регистрлеріде ЖО,
ведомость, Бас кітап(.
Үшінші кезең. Есеп жиынтығы есеп беру нысандарына
көшіріліді.(баланс,қаржылық-шаруашы лық қызметі туралы есеп беру,ақша-
қаражаттарының қозғалысы туралы есеп беру т.б.(
Төртінші кезең. ШС-нің қаржылық-шаруашылық қызметі талданады.
Есеп беру жөніндегі жұмыстарды мүлтіксіз ұйымдастыру ісінде есепші
қызметкерлердің міндеттерін өзара дұрыс бөлудің және есеп жұмыстарының
кестесін белгілеудің маңызы зор. Берілетін есеп тиісті жиынтық құжаттарында
саралау парақтарында және белгіленген көлемдерде есептік тізімдемесінде
жинақталады. Аталған деректердің талдау жасалынады.Жасалған балансты және
басқа берілетін есептердің көрсеткіштерінің дәлдігін қамтамасыз ету
үшін,арифметикалық және логикалық тұрғыдан мұқият тексеру керек.Баланстың
сабақтастығын есепті кезеңінің басындағы баланс баптарының деректерін
ағымдағы кезеңнің осы баптағы деректерімен салыстырылып отырып,жыл
соңындағы көрсеткіштердің әрбір жолын анықтайды. Қаржы есебін беру тәртібі
бухгалтерлік есептің стандарттарымен реттеледі.
(2(Бухгалтерлік баланс және қаржылық есептің негізгі көрсеткіштерін
ашып көрсету((2БЕС(((Қаржылық-шаруашылық қызметінің нәтижесі туралы есеп
беру((3БЕС(және (Ақша қаражатының қозғалысы туралы есеп беру((4БЕС( арқылы
жүзеге асады.
Стандартта негізгі қызметтен келген табыстар мен шығындардың әр түрлі
баптарын,төтенше жағдайлардан түскен табысты не шығынды, тоқтатылған
операцияларды және есептік бағалаудағы өзгерістерді,есепке алғанда есеп
саясатын және қаржы есебін берудегі елеулі қателердің түзетілуін ашу
тәртібі анықталады.
Жылдық есептік меншік иелерінде (қатысушыларында,құрылтайшыларында(
немесе құрылтай құжаттарында көрсетілген мәліметтері бойынша тиісті
органдарға(салық инспекциясына (кәсіпорынның тұрған жері бойынша((
жергілікті қаржы органына,мемлекеттік статистика органдарына есеп береді.
Тараптары бар кәсіпорындар өздерінің бухгалтерлік есептерін
берумен қатар,жалпы белгіленген тәртіпте біріккен есебін де береді.
Кәсіпорындар(бұған шетелдіктердің қатысы бар кәсіпорындар да
енгізіледі(, егер Қазақстан Республикасының заңдарында басқадай
ерекшеліктері ескерілмеген болса,онда жылдық бухгалтерлік есепті жылдан
кейінгі келесі жылдың 1 наурызынан кешіктірмей береді. Бухгалтерлік есеп
берудің нақты күнін көрсетілген мерзімдердің шегінде салық органдарының
келісімдері бойынша кәсіпорынның иелері белгілейді.
Бухгалтерлік есеп беру күні болып бір қаладағы кәсіпорындар үшін оның
барлық қажетті ақпараттарын нақты берген күні есептеледі,ал басқа қаладағы
кәсіпорын үшін почта арқылы жіберілген күні есептеледі.
Берілген бухгалтерлік есепке кәсіпорын басшысы мен бас бухгалтер қол
қояды,олар оның уақытында берілуіне жауап береді.
Кәсіпорындардың шаруашылық қызметінің нәтижелерін,мүлік пен қаржы
жағдайы туралы жылдық бухгалтерлік есептерін мүдделі пайдаланушылар үшін
жариялауға жол ашық.
Бухгалтерлік есепте жазбаларға өзгеріс енгізу жағдайы туындаса,осы
жылға және өткен жылға қатысты берілген есептер мен баланс деректерінің
барлығын түзетуді қажет деп тапса,онда ол есепті айдан кейінгі бірінші айда
жасалады,сонда тиісті түзетулер көрініс береді.Өткен жыл үшін берілген
жылдық бугалтерлік есептер мен баланстар деректерінің түзетілуі,сол жыл
үшін берілген есептер мен баланстар бекітілгенге дейін жасалады.Мұндайда
өткен жылғы желтоқсан айында есепке алынған деректерге қажетті түзетулер
енгізілуі мүмкін.
1.3. Қаржылық есеп беру элементтерін анықтау, тану және
өлшеу
Қаржылық есептер мәмілелер мен басқа оқтғалардың қаржылық нәтижелерін
оларды экономикалық ситаттамаларына сәйкес кең ауқымды категорияларға
қалыптастырып көрсетеді. Мұндай кең ауқымды категориялар деп қаржылық
есептердің элеметтерін атайды.
Субьектінің қаржылық жағдайын бағалаумен тікелей байланысқан элементтер
бухгалтерлік баланста көрсетілген активтер, міндеттемелер мен меншікті
капитал болып табылады. Кірістер мен шығыстар – кірістер мен шығыстар жайлы
есеп беруде субьектінің көрсеткіштерінің өлшемімен тікелей байланысқан
элементтер. Ақша қозғалысы туралы есеп беруді және меншікті капиталдағы
өзгерістер жайлы есеп беруді бухгалтерлік баланс элементтерінде болған
кірістер мен шығыстар өзгкрістері туралы есеп элементтері көрсетеді.
Субьектінің қаржылық жағдайы бағасына тікелей байланысты элементтер
болып активтер, міндеттемелер мен меншікті капитал табылады.
Активтер- болашақта табыс әкелетін, құндық бағасы бар өткен операциялар
немесе оқиғалар нәтижесінде алынған мүліктік және жеке мүліктік емес
игіліктер мен құқықтар. Бұл ресурстар ұйыммен бақыланады. Активте
бекітілген болашақ экономикалық пайда – ақша түсіміне немесе баламаларына
тура немесе жанама ететін әлеует.
Активке айналған болашақ экономикалық пайда мыналардың нәтижесінде
алынуы мүмкін:
1.егер актив жеке немесе субьект өткізетін дайын өнім өндірісінде басқа
активтермен үйлесіп пайдаланылса(
2. басқа активтерге айырбасталса(
3. міндеттемелерді өтеу үшін қолданылса(
4. субьектілерді меншіктеушілер арасында бөлінеді.
Міндеттеме - өткен операциялар немесе оқиғалар нәтижесінде пайда болған
және құндық бағасы жеке тұлға немесе ұйым пайдасына белгілі бір әрекет
етуші мүлік беруге, жұмыс орындауға, ақша және басқасын төлеуге, әлде өтеу
экономикалық пайдалы активтің кемуіне немесе ресурстың жылыстауына әкелетін
белгілі бір іс – қимылдан қағыс қалуға міндеттілік.
Міндеттемелерді өтеу былайша атқарылады(
1. ақша төлеумен(
2. басқа активтерді берумен(
3. қызмет көрсетумен, жұмыс орындаумен(
4. бір міндеттемені екіншісіне ауыстырумен(
5. міндеттемелрді жарғы капиталына аударумен.
Меншікті капитал- міндеттемелерді есептен шығарғандағы актив.
Акционерлік қоғамдардың бухгалтерлік балансында меншікті капитал,
бөлінбеген табыс, бөлінбеген табыс есебінен пайда болған резервтік капитал,
сондай- ақ меншікті капиталда қолдауды қамтамасыз ететін түзетуді
көрсететін сома, акционерлер салған қаражат ретінде сынып тармақтарына
бөлінеді. Бұл тұжырымдамалар басқа субьектілерге де сай келеді.
Қаржы-шаруашылық қызметін бағалаумен тікелей байланысқан қаржылық беру
элементтері мыналар::
1.кірістер-меншіктеушілердің салымына байланысы жоқ, меншікті
капиталдың көбеюіне әкелетін активтің немесе олардың құнының артуы не
болмаса міндеттемелердің азаюы түріндегі есепті кезең ішіндегі
экономикалық пайданың өсуі.
2.шығыстар-меншіктеушілер арасындағы бөлуге байланысы жоқ, меншікті
капиталдың кемуіне жетелейтін,активтердің немесе олардың құнының азаюы не
болмаса міндеттеменің ұлғаюы түрінде есепті кезең ішіндегі экономикалық
пайданың азаюы.
Қаржылық есеп элементтерін мойындау,тану-мойындаудың мынандай
критерийлерін қанағаттандыратын және элементті айқындауға сәйкес келетін
баптың нәтижелері туралы есепке немесе бухгалтерлік балансқа кіргізу
процесі:
1.бапқа бйланысты кез—келген болашақ экономикалық пайданы субьект
алады немесе жоғалтады деген ықтималдық бар(
2.обьектінің сенімді өлшенетін құны немесе бағасы бар.
Қаржылық есеп элементтерін бағалау-ақшалай соманы анықтау тәсілі,ол
бойынша активтер мен міндеттемелер қаржылық есептерде мойындалады және
мыналар бойынша бағаланады:
(Бастапқы бағасымен.Активтер оларды сатып алған кезде қол жеткен
тараптардың келісімі мен белгіленген ағымдағы құны бойынша немесе төленген
ақшалай қаражат сомасында(міндеттемелер-міндеттемег е айырбасталып немесе
кей жағдайлардағы белгілі бір шарттармен алынған түсім сомасы бойынша
жағдайлардың қалыпты тоғысуы кезінде міндеттемелерді орындау үшін төленетін
ақшалай қаражат сомасы бойынша көрсетіледі.
(ағымдық құнымен.активтер есепте сол немесе соған ұқсас актив енді ғана
сатып алынған жағдайда төленуге тиісті ақшалай қаражат сомасы
бойыншакөрсетіледі,міндеттемелер оларды өтеу үшін талап етілетін ақшалай
қаражаттың дисконтталмаған сомасы бойынша көрсетіледі(
(Өткізудің ықтимал құнымен.Активтер сатудан алынуы мүмкін ақшалай
қаражат сомасы бойынша көрсетіледі.Міндеттемелер-оларды өтеу үшін талап
етілетін ақшалай қаражат(
(Дисконтталған құн.Активтер субьектінің қалыпты қызметі барысында
активтерді гинерациялауға тиісті ақшалай қаражат болашақ түсімнің
дисконтталған құны болып танылатын ағымдағы құны бойынша(
(Баланстық құнымен.Активтер мен міндеттемелердің бухгалтерлік баланста
көрсетілетін құны.
ІІ – бөлім. Қаржылық есеп берудің ұсынылуы және оның
пайдаланушыларға қажеттілігі .
2.1.Қаржылық есеп беруді ұсыну және оған қойылатын талаптар.
Қаржылық есеп беруді жасамас бұрын оның деректерінің
шынайылығын қамтамасыз ету үшін (Бухгалтерлік есеп және қаржылық есеп беру
туралы( Заңға ,24 (Бухгалтерлік қызметті ұйымдастыру( бухгалтерлік есептің
стандартына сәйкес субьект мүлікті және міндеттемелерді түгендеуге
міндетті.
Есепті кезеңдегі түгендеу санын, оның жүргізілеті күнін, оның әрбіреуін
тексеретін мүлік тізбесін субьект белгілейді.Субьект түгендеуді жүргізу
міндетті мына жағдайларда қалыптастырылады:
( жылдық бухгалтерлік есеп беруді жасау алдында,алайда есептік жылдың
қараша айынан бұрын бастамауы керек(
( субьект мүлікті жалға,сатуға,сатып алуға,сондай-ақ шаруашылық
жүргізуші субьектінің қайта құрылуына тапсырғанда(
( материалды-жауапты тұлға ауысқанда(
( талан-тараж және қаскүнемдік фактілерін белгілегенде,сондай-ақ
құндылықтар бүлдіргенде-мұндай фактілерді дереу түгендеу(
( төтенше жағдайдан болатын өрт немесе стихиялық апат кезінде,бұл
апаттар басылғаннан кейін түгендеуді дереу қолға алу(
( тарату балансы жасалмастан бұрын субьектіні таратуда (қайта
ұйымдастыруда((
( негізгі құралды және тауарлы-материалдық қорларын қайта бағалауда
субьектінің есептік саясатымен белгіленген мерзімде және Қазақстан
Республикасы заңында қарастырылған басқа жағдайлар.
Бухгалтерлік есеп шаруашылық қаражаттарының құрамындағы және оларды
жабу көздеріндегі болған барлық өзгерістерді,шаруашылық процестерін және
олардың нәтижесін толық және дер кезінде көрсетуге арналған. Есеп мәліметі
қолда бар нақты шаруашылық қаражаттарына және олардың жабу көздеріне сәйкес
келуі тиіс,бірақ іс жүзінде есеп мәліметтеғрі шын мәліметтермен үйлесе
бермейді,яғни олардың арасында алшақтық орын алуы мүмкін. Аталған алшақтық
табиғи азаюдың,тасымалдаудың,қайта сортталудың нәтижесінде,өлшегіш құрал-
жабдықтарының дұрыс көрсетпеуінен,операцияларды рәсімдеу кезінде жіберілген
қателіктерден, т.б. салдарынан болуы мүмкін.
Ал, бұл жыл сайын нақты қолда бар құндылықтардың мәліметін есеп
мәліметтерімен салыстырып отыруды қажет етеді және ол есеп айырысуды дәлдеу
үшін де қажет. Текскрудің мұндай түрін түгендеу деп айтамыз.
Түгендеу-бұл бухгалтерлік есеп әдісінің басты элементтерінің бірі,ол
есеп айырысудың ақша қаражаттарының, аяқталмаған өндірістің,тауарлы-
материалдық құндылықтардың,материалдық емес активтердің,негізгі құралдардың
нақты қолда барын тексеруін және олардың есеп мәліметтерімен салыстыруын
көздейді. Меншік түрінем , қызмет түріне және жұмыс істеу тәртібіне
қарамастан,оны барлық кәсіпорын жүргізеді. Ол құжаттаудың міндетті
қосымшасы болып табылады. Тек соның көмегімен шаруашылықта болатын әрі
жасалатын барлық шаруашылық құбылыстар бухгалтерлк есепте көрініс табады.Ол
өзінің қамту жағдайына қарап екіге бөлінеді: толық және ішінара болып.
Толық түгендеу әдетте, жылына бір рет жылдық есеп берудің алдында
жасалалады, оның мақсаты кәсіпорынның барлық активтері мен пассивтерін
баланста дұрыс көрсету болып табылады.Мұндай толық түгендеу бақылаушы
органдардың талабы бойынша да жасалуы мүмкін.Ішінара түгендеу,тек қана
түгенделетін обьектілердің кейбір бөлігін ғана қамтуы
мүмкін,мысалға,кәсіпорынның кассасындағы нақты ақша қаражаты,кәсіпорындағы
негізгі құралдардың саны т.б.
Түгендеу өз сипатына қарап жоспарлы және кезектен тыс жүргізілуі
мүмкін:
- жоспарлы-алдын-ала белгіленген мерзімде,қойған мақсатына және
мүмкіндігіне сай етіп жүргізіледі(
-кезектен тыс-бұл кәсіпорын басшысының тапсырмасы бойынша,бақылаушы
органдардың талабы бойынша материалды жауапты тұлғаның ауысқан
кезінде,табиғи апаттардан кейін жүргізіледі.Ол БЕС 24 (Бухгалтерлік есепті
ұйымдастыру( стандартына сай етіп жасалынады. Онда оның
кезектілігі,түгендеуді жүргізудің мерзімі,түгендеу комиссиясының құрамы
және т.б.қағидалар қарастырылады.
Кәсіпорын басшысы түгендеу жұмыстарын жүргізу тәртібін белгілейді,оның
ішінде түгендеу комиссиясының құрамын,есепті жылдағы түгендеу санын,олардың
күнін белгілейді.
Түгендеу жұмыстарын жүргізу үшін әрбір кәсіпорында тұрақты жұмыс
істеп тұратын комиссия болады және оның құрамын кәсіпорын басшысы
белгілейді.
Мүліктің нақты қолда барын тексеруді бастағанға дейін түгендеу комиссиясы
кіріс-шығыс құжаттарының түгендеу кезіндегі соңғы тізімдерін немесе
материалдық құндылықтары мен ақшалай қаражаттарын есепке алады.
Материалды емес активтерді түгендеуде олардың есепте дұрыс әрі уақтылы
көрініс табуы, субьектінің оны пайдалану құқын растайтын
(патент,лиценция,тауарлық таңба және т.б.( құжаттардың қолда бар болуы
тексеріледі.
Материалдық емес активтердің қабылдау-тапсыру актілерінің қолда бар болуы
және уақтылы жасалынуы,олардың бастапқы құны,амортизациялық аударымның
анықталуы мен есептелуі және басқа да аса қажетті деректер тексеріледі.
Мысалы,Түгендеу нәтижесінде артық шыққан материалдық емес активтер
табыс деп танылады және табысқа кірістіріледі:
101-106 (Материлдық емес активтер(шот дебеті
727 (Негізгі емес қызметтен алынатын басқадай табыс(шот кредиті
Түгендеу нәтижесі бойынша салыстыру тізімдемесі жасалынады,сосын
оның деректері бухгалтерлік есептегі деректерімен салыстырылып,олардың
арасындағы айырмашылықтары көрсетіледі.
Негізгі құралдардың түгендеу жазбасы жалға алған және күнделікті жалға
бергендерді қоса есептегендегі негізгі қорлардың нақты қолда барын көрсету
үшін қолданылады.
Түгендеу комиссиясы құжаттарды тексеру жолымен,сондай-ақ банк
мекемелерімен, қаржы және салық органдарымен,кәсіпорынның жеке баланстарға
бөлінген құрылымдық бөлімшелерімен және бас кәсіпорындарымен есеп
айырысудың дәлме-дәлдігін анықтайды.Бұл есеп айырысулар бойынша
кәсіпорынның балансында реттелмеген сомалар қалмауы керек(баланстық есепте
тұрған кем шыққан және тонауға байланысты берешек сомаларының дұрыстығы мен
негізделгендігі( баланста есепте тұрған дебиторлық және кредиторлық берешек
сомалары,сондай-ақ дебиторлық берешекті өндіріп алуға қойған талаптары да
тексеріледі.Түгендеу нәтижелері актімен хатталуы тиіс. Онда түгенделген
шоттардың аттарын атап,сәйкес келмейтін дебиторлық және кредиторлық
берешектің,күмәнді қарыздардың,талап ету мерзімі өткен кредиторлық және
дебиторлық берешектің анықталған сомаларын көрсеткен жөн.Берешектің
көрсетілген түрлері бойынша есеп айырысуды түгендеу актісіне анықтама қоса
тіркелуі керек,онда дебиторлардың немесе кредиторлардың аттары мен мекен-
жайлары,берешек сомасы,берешектің не үшін есептелгені,қай уақыттан бері
және қандай құжаттардың негізінде есептелгені келтіріледі.
Талап ету мерзімі өткен дебиторлық берешек сомалары бойынша анықтамада бұл
мерзімнің өтуіне кінәлі адамдар көрсетіледі.Талап ету мерзімі өткен
дебиторлық берешек, өндіріліп алынуы неғайбыл басқа да қарыздар кәсіпорын
басшысының шешімімен есептен шығарылады да,күдікті қарыздар бойынша резерв
қаражатының шотына немесе шаруашылық қызметінің нәтижелеріне жатқызылады.
Түгендеу және басқадай тексерістер кезінде анықталған қолда бар
негізгі құралдардың,материалдық құндылықтардың және ақшалай қаражаттардың
бухгалтерлік есептегі деректермен алшақтығы мынандай тәртіпте реттеледі:
-артық немесе кем шыққан кезде олар өзара зачетқа жатқызылады,бірақ зачетқа
жатқызылған мүліктер бухгалтерлік есепте көрініс таппайды(
-артық шыққан негізгі құралдар,материалдық құндылықтар мен ақшалай қаражат
кәсіпорынның табысына кірістеліп,есепке алынады,бұлардың артық шығу
себептері мен оған кінәлі адамдар кейін анықталады(
-құндылықтардың кемуі белгіленген тәртіпте бекітілген нормалардың шегінде
кәсіпорын басшысының өкімімен өндіріс не айналым шығындарына көшіріліп
жазылады(
-материалдық құндылықтардың, кем шыққандары ақшалай қаражаттың және басқа
мүліктің,сондай-ақ табиғи кемуі нормаларынан тыс ысырап болған жағдайда
кінәлі адамдардың мойындарына қойылады.Кінәлі адамдар анықталмаған немесе
кінәлі адамдардан өндіріп алуға сот тыйым салған жағдайларда кем шыққан
мүліктер және ыссыраптардан келген зияндар шаруашылық қызметінің
нәтижелеріне көшіріліп жазылады.
Қаржылық есеп беруге жазылған түсініктеме жазба.
Түсініктеме жазба – кәсіпорында жасалған негізгі аналитикалық
құжат.Онда,бірінші кезекте,бизнес-жоспарының барлық тауарлары бойынша
негізгі себептерімен қоса,орындалу жайына қысқаша баға беріледі және
есептік кезеңде кәсіпорынның жұмысына оң және теріс әсер еткен жақтары да
ашылады.
Түсініктеме жазба қаржылық есеп берудің бір бөлігі ретінде келесі
негізгі мәселелерді ашуы керек.
1.Есеп бөлінуге қатысты субьектінің есеп саясатында қаралған негізгі
ережелері:
-материалды емес активтер мен негізгі құралдар-бағалаудың тәсілдері мен
амортизацияны есептеу(
-субьектінің инвестициялық саясаты-қаржылық инвестицияның баланстық
құнын анықтау және қайта бағалаған ұзақ мерзімді қаржылық инвестицияның
есептен шыққанын,қайта бағалаудан алынған табысын шығару(сатқаннан алынатын
табысқа шектеулер қою( қайта бағалаудың кезеңділігін сақтау т.б.(
-трауарлық-материалдық запастар-запастарды есепке алудың әдісі және
оларды бағалау,сатып алынған тауарларды,аяқталмаған өндірісті және дайын
өнімді бағалаудың әдісі(
-тапсырыс берушілермен және сатып алушылармен,әртүрлі
дебиторлармен,еншілес,тәуелді және бірлесіп бақыланатын серіктестермен есеп
айырысудың нысаны(күмәнді қарыздар бойынша резервтерді жасау(
-меншік капиталы-жарғылық және резервтік капиталын
қалыптастыру,қосымша төленбеген капиталды табысқа жатқызу,есептік жылдағы
табысты тарату,дивидендтерді төлеу т.б.(
-міндеттеме-несиелік саясаттын,демалысқа шыққан еңбеккерлердің еңбек
ақысы төлеудің резервін жасау және т.б.(
-табыс және шығыс,өндірістік есеп-табыс пен шығыс есебін
ұйымдастыру,негізгі және көмекші өндірістегі шығын есебін ұйымдастырудың
әдістері(аяқталмаған өндірісті бағалау әдістері,өндірістің өзі шығарған
шала фабрикаттардың қозғалысының есебі,үстеме шығыстарын таратудың әдістері
және т.б.
Егер де есепті жылда қабылданған есептік саясатта өзгерістер орын
алса,онда оларды ашып және олардың негізділігін дәлелдеу керек(ал егер де
олардың соңынан мәнді материалдық және қаржылық өзгерістер туындайтын
болса,онда мұндай өзгерістерді бағалау керек.
2.Түсініктеме жазба баланс бойынша ұзақ және ағымдағы активтерді,меншік
капиталын,ұзақ және ағымдағы міндеттемелерді ашып көрсетеді:
-Ұзақ мерзімді активтердің бөлігіне қатысты:
Негізгі құрал-ұзақ мерзімді жалға алынған,меншігіндегілер,уақытша
әкелінгендер мен Қазақстаннан шығарылғандар(активтерді иелік етудің
шектеулері(бойынша кепілдікке қойылған активтер,амортизацияны есептеу
әдісі,запастағы немесе консервациядағы негізгі құралдар,сондай-ақ әзірше
өндірісте пайдаланбай тұрған негізгі құралдар және т.б.(
Материалдық емес активтердің түрі,олардың амортизациясын есептеудің
әдістері(
Инвестиция-инвестор қожалық ететін шаруашылық серіктестерінің тізімі
және олардың қатыстық үлесі,табыс үлесі,инвестордың табысына
пайыздардың,роялтилердің,дивидендте рдің және қысқа мерзімді қаржылық
инвестициялардың біршама сомасы енеді,инвестицияны сатқаннан алынатын
табысқа шектеулер қою және т.б.(
Ұзақ мерзімді дебиторлық қарыздар түрлері бойынша және топшаланған
өтеу мерзімі бойынша топтастырылады(болашақ кезеңнің шығыстары,оларды
есептен шығару мерзімі бойынша есепке алынады және т.б.
-Ағымдағы активтердің бөлігіне қатысты тауарлы-материалдық
запастардың түрлері бойынша,болашақ кезеңнің шығыстары есептен шығару
мерзімі бойынша,ақша қаражаттарының түрлері бойынша,қысқа мерзімді
инвестициялардың ағымдағы және баланстың құны бойынша,дебиторлық
қарыздардың топшыланған өтеу мерзімі бойынша ашылады.
-Меншік капиталдарының бөлігіне қатысты:есептік жылда жарлық
капиталына енгізілетін өзгерістер туралы ақпараттар.Акционерлік қоғамдардың
әрбір акциясының түрлері бойынша келесі мәліметтерді келтіру
керек:айналыста жүрген,шығарылған,жарияланған акциялардың сомасы мен
саны(номиналды және ағымдағы акцияның құны,есептелген дивидендтер,айрықша
акциялары бойынша төленбеген дивидендтер(сатып алынған меншік акциялары,
есептік кезеңде және келешекте шығару опциондардың жағдайын және
сомасын,пайдасын көрсете отырып жарияланған акциялар.
-Ұзақ мерзімді міндеттемелерге қатысты:несие мен қарыз
қаражаттарының қамтамасыз етілуі және етілмеуі,кейінге қалдырылған
салықтар,қаоыз қаражаттары мен банк несиелері бойынша пайыздық
мөлшерлемесі,қарыз қаражаттарын және банк несиелерін өтеу мерзімі және
несиелік келісім-шарттардан шығатын түсініктеме бойынша басқа да талап
етілетін мәселелер.
-Қысқа мерзімді міндеттемелерге қатысты:қысқа мерзімді несиелердің
сомасы,ұзақ мерзімді несиенің ішіндегі қысқа мерзімге қатыстысы(салық,салым
және басқа да төлем түрлеріне кіретін кредиторлық қарыздардың
сомасы(болашақ кезеңде табыс түрлері(күтпеген жағдайлар бойынша жасалатын
төлемдерді есептеу,ұзақ мерзімді міндеттемелердің қайта қаржыландыруға
жатқызылған бөлігі және т.б.
3.Қаржылық-шаруашылық қызметінің нәтижесі туралы есеп беру бойынша жазылған
түсініктеме жазбада мына сұрақтар қамтылуы керек:
-кәсіпорынның барлық қызмет түрінен алынатын табыстың төмендеуіне әсер
ететін факторлар(сатылған өнімнің өзіндік құнының өсуіне әсер ететін
факторлар(
-жалпы және әкімшілік шығыстарының деңгейін өсіретін немесе төмендететін
факторлар(
-төтенше жағдайлардан алынған табыстар мен шығыстар-есептік кезеңде орын
алған әрбір төтенше жағдайға түсінік беру керек(
-есептік кезеңде орын алған және қаржылық шаруашылық қызметіне мәнді
әсер ететін немесе етпейтін шаруашылық операцияларын баяндау керек.
4.Ақша қаражатының қозғалысы туралы есеп беру бойынша жазылған түсініктеме
жазбада мына сұрақтар қарастырылуы керек:
-операциондық қызметтен түсетін ақша қаражаттарының қозғалысын ашу үшін
кәсіпорын қандай әдісті пайдаланады(
-ақша қаражатының қозғалысы бойынша шектеулер және т.б.
5.Түсініктеме жазбада кәсіпорынның қаржылық қызметі мен қаржылық жағдайына
жалпы баға берілуі керек.
Бухгалтерлік есеп беру нақты бір кезең уақытындағы қаржылық-
шаруашылық қызметінің бір-бірімен байланысқан кешенді көрсеткіштерін
көрсетеді.Бухгалтерлік есеп берудің нысаны ақпараттылығымен және
қисындылығымен өзара байланысқан,ал бұл кәсіпорынның қаржылық-шаруашылық
жағдайы туралы ақпараттарды динамикалық тұрғысынан жан-жақты қамтамасыз
етеді және қаржылық талдау үшін толық қанды базасы ретінде қаржылық есеп
берудің пайдалануына өз септігін тигізеді.
Қаржылық есеп берудегі қателерді түзету.
Түгендеумен қатар қаржылық есеп беруді жасау үшін шындыққа
жанасымды ақпаратты алу мақсатында таңдап алынған есептік саясатқа сәйкес
барлық мүлік түрлері мен міндеттемелерге баға беруде субьект қолданатын
бағалау тәртібінің шындыққа жанасымдылығын анықтау бойынша жұмыстар
жүргізіледі.
Есептік кезең үшін қаржылық есеп беруді жасау өткен кезеңдегі
қаржылық есеп беруде кеткен барлық қателерді ескеру қажет.
Қаржылық есеп беруді жасау кезіндегі қателерді елеулі және елеусіз
қателер деп бөлуге болады.
Егер қате пайдаланушының экономикалық шешіміне әсерін тигізсе, онда
ол елеулі қате деп саналады.
31 (Таза табыс немесе кезеңдегі залал,елеулі қателер және есептік
саясаттағы өзгерістер(бухгалтерлік есеп Стандартына сәйкес елеулі қателер
- өткен кезеңде кеткен қатенің есептік кезеңде табылуы,бұл қатенің
елеулігі сондай,оны түзету күніне қарамастан өткен кезеңдегі қаржылық
есеп беру шындыққа жанасымды деп есептелмейді.
8 (Таза табыс немесе кезеңдегі залал,негізгі қателер және есептік
саясаттағы өзгеріс(МСФО негізінде негізгі қателерге анықтау
жүргізіледі.Оның елеулігі соншалықты,бір немесе алдағы кезеңдегі қаржылық
есеп берулер оларды шығару сәтінде сенімсіз деп саналады. ... жалғасы
Сіз бұл жұмысты біздің қосымшамыз арқылы толығымен тегін көре аласыз.
Кіріспе ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ... ...3
І – бөлім. Қаржылық есеп берудің түсінігі мен тұжырымдамалық негізі.
1.1. Қаржылық есеп берудің түсінігі мен
мақсаты ... ... ... ... ... ... ... ..5
1.2. Қаржылық есеп берудің негізгі саналық сипаттамалары ... ... ... 6
1.3. Қаржылық есеп беру элементтерін анықтау, тану және
өлшеу ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .
... ... ... ... ... ... ... ... ..1 0
ІІ – бөлім. Қаржылық есеп берудің ұсынылуы және оның пайдаланушыларға
қажеттілігі .
2.1. Қаржылық есеп беруді ұсыну және оған қойылатын
талаптар ... ... ... ..14.
2.2. Басқаруды ақпаратпен қамтамасыз етуде және қаржылық есеп беруді
пайдаланушыларды жіктеудегі қаржылық қорытынды есептің атқаратын
ролі ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
26
ІII – бөлім. Қазақстан Республикасы қаржылық есеп берудің халықаралық
стандарттарына өтуіндегі артықшылық пен оны дамыту жолдары.
3.1. Қазақстан Республикасы қаржылық есеп берудің халықаралық
стандарттарына өтуіндегі артықшылықтар мен кемшіліктер ... .29
3.2. Қаржылық есеп берудің халықаралық стандарттарына сай есеп беретін CAP
және CIPA сертификаттарымен бағаланған бухгалтерлерді дайындау
бағыттары ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ..34
Қорытынды ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ..39
Пайдаланған
әдебиеттер ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..40
Қосымшалар
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ...41
Кіріспе.
Қазақстан Республикасында нарықтық қатынастар заңдылығының
экономикалық өмірге енуі мен меншікті кәсіпорындардың көбеюі, бизнес пен
кәсіпкерліктің дамуы басқару жүйесінің демократиялық жолдармен реттелуіне
байланысты, бұған қосымша Батыс идеологиясы мен ұсыныстары бухгалтерлік
есеп бағытындағы консервативтік ескі жүйені қойды. Бухгалтерлік есеп –
бұдан туындайтын қаржылық қорытынды есеп нарықтық қатынастардың негізін
қалай тиымдылығына кәсіпкерлер, бизнесменден, меншік иелері және
кәсіпорындарды басқарушылардың көзі жетті. Сонымен қатар бухгалтерлік
есепті жетілдіру, қаржы мен банк істері өрісінде іске асырылатын шаралар
жиі – жиі өзгеріске түсетін болады. Еліміздегі бизнесті дамыту, қаржылық
қатынастардың теория және қолданбалы негізін білу құқықтық жүйедегі
заңдылықтарды білу, тиімді шешім қабылдау, бухгалтерлік есепті жетілдіру
ерекше орын алады.
Қазақстан-2030 стратегиясында анықталған мақсаттарға жету үшін
экономиканың тұрақты және қарқынды өсуі қажет. Отандық экономистердің есебі
бойынша Қазақстан 2030 жылы индустриалды дамыған елдердің қатарына қосылу
үшін экономикалық дамудың жоғарғы деңгейін ұстап отыруымыз керек. Сондықтан
Қазақстан экономикасының дамуы экономикалық реформаларды тездетудің жаңа
жолдарын іздеуді талап етеді.
Біз бәсекеге қабілетті экономиканың үлгісін таңдай отырып,
бәсекелестікті дамытуға экономикалық қарымы мол басым салаларды таңдап
алдық, сол арқылы экономикалық жүйені дамытуға жол аштық. ҚР-Елбасшымыз
Н.Назарбаевтың Қазақстан халқына Жолдауында: Қазақстан өз азаматтары үшін
өмір сүрудің жоғарғы стандарттарын жасай отырып, әлемнің тиімді дамып келе
жатқан елдерінің қатарына қосылуы керек. Біз бұны ұлтымыз бен экономикамыз
бәсекеге қабілетті болған жағдайда ғана істей аламыз. деген еді.
Осы жайттардың барлығын ескере отырып мен өзімнің курсттық
жұмысымды бухгалтерлік есебімізді қалай жетілдіру керек екендігін және
қаржылық есеп беруімізді халықаралық стандарттарға (Х.Қ.Е.С )сай етіп
жасағанда кәсіпорындарымыз қандай артықшылықтар мен кемшіліктерге тап
болатының айтсам деймін.
Нарықтық экономика жағдайында, болатын қатал бәсекелестік күресте,
табыс пен кәсіпорынды сақтап қалудың басты факторы болып, кәсіпорынның
қаржылық жағдайы мен қаржылық нәтижесі саналады, ол үшін осы аталған жайдың
мәні туралы дер кезінде және сенімді ақпарат қажет.
Х.Қ.Е.С – қаржы есептігінің баршамызға ортақ және бірдей ұғынуға
қажетті осы заманғы стил ретінде, капиталды ықпалдастыру, экономиканы
шапшаң дамыту үшін негіздемеге қызметін атқарады. Қазақстан
кәсіпорындарының бәсекеге қабілеттігінің және инвестиция тартуының, соның
нәтижесі ретінде, бүкіл Қазақстан экономикасының өзекті негізі боп
табылады. Ал Х.Қ.Е.С – ын білу онымен жұмыс істеу осы заманғы бухгалтер мен
аудиторлардың ғана емес, сонымен бірге басшы беделінің қажетті сапалық
белгісіне айналып отыр.
Курсттық жұмыс 3 бөлімнен тұрады. Оның бірінші бөлімінде қаржылық
есеп берудің түсінігі мен тұжырымдамалық негіздері, екінші бөлімінде
қаржылық есеп беруді ұсыну және оның пайдаланушыларға қажеттілігі болса, ал
үшінші бөлімінде ХҚЕС –ке өткендегі артықшылықтар көрсетіліп (қосымша1) оны
одан әрі дамыту жолдары ұсынылады
І – бөлім. Қаржылық есеп берудің түсінігі мен тұжырымдамалық негізі.
1.1. Қаржылық есеп берудің түсінігі мен мақсаты
Қаржылық есеп беру басқарушы органдардың жұмысын және субьектің
ресурстарын,міндеттемелерін және ақша қаражаттарының болашақтағы ағындарын
бағалауға, несие беру бойынша шешімдерге және инвестициялық шешімдерді
қабылдауға пайдалы ақпараттарды береді.
Есеп беру мәліметтерін кәсіпорынның тиімділігін бағалау үшін, сондай-ақ
шаруашылық қызметін талдау үшін сыртқы пайдаланушылар пайдаланады.
Осымен қоса, есеп беру кәсіпорынның шаруашылық қызметін жедел басқару
үшін қажет және ол болашақ кезеңдерді жоспарлау мен болжау үшін басты база
болып табылады.
Есеп беруге қойылатын негізгі талаптар: кәсіпорын қызметінің нәтижесін анық
және обьективті көрсету,барлық көрсеткіштерді бір-бірімен қатаң түрде
үйлестіру,бухгалтерлік пен жедел-статистикалық есеп берудің сабактастығын
сақтау,әдістемелік және басқа да ережелерді сақтау болып табылады.
Бұрмаланған есеп бергені үшін кәсіпорынның басшысы мен бас бухгалтері
Қазақстан Республикасының әрекет етіп тұрған заңдарына сәйкес жауап береді.
Бухгалтерлік есептің тұжырымдамалық негізі мынадай аспектілерді
қарастырады:
• қаржылык есеп берудің мақсаттары;
• бухгалтерлік есеп пен каржылык есеп берудің негізгі принциптері;
• қаржылық есеп беру элементтерін анықтау, тану және өлшеу.
Қаржылық есеп берудің мақсаттары. Қаржылық есеп берудің негізгі мақсаты
пайдаланушыларға қаржылық жағдай, субьектінің қызмет нәтижелері мен
қаржылық жағдайындағы өзгерістер жайлы ақпарат ұсыну болып табылады.
Дегенмен қаржылық есеп беру экономикалық шешім қабылдау үшін пайдаланушыға
қажетті барлық ақпаратты өзіне енгізе алмайды, өйткені есеп негізінде өткең
оқиғаларды бейнелейді.
Алайда қаржылық есеп беруде сонымен келесі көрсетілгендерге
пайдалы ақпаратты жинақтайды:
- кредиттерді ұсыну жөніндегі инвестициялық шешімдерді қабылдауға;
- субъектінің алдағы ақшалай түсімін бағалауға (акшалай қаражат пен
олардың баламаларының түсімі мен жылыстауы. Баламалар (эквивалент) қысқа
мерзімді ақшалай міндеттемелерді овердрафт қанағаттандыру үшін арналғаң -
қаражатты клиенттің шоты бойынша есептен шығару);
- субъектінің ресурстарымен міндеттемелерін қарауындағы ресурстармен
байланысты бағалауға;
- басшы органдардың жұмысын бағалауға.
1.2. Қаржылық есеп берудің негізгі саналық сипаттамалары
Қаржылық есеп берудің негізгі қағидалары болып:
Есептеу. Қаржылық есеп беру есептеу қағидасының негізінде
жасалады,соған сәйкес өнім жөнелтілген, жұмыс атқарылған кезінен
бастап,олардың төлену нәтижесіне қарамастан табыс болып танылады,ал шығысы
мен зияны орын алған кезден бастап танылады.
Толассыздық.Субьект өз қызметін жақын арада тоқтатпауды топшылайды және
ондай ниеттің көз жетерлік болашақта пайда болуын да мақсат тұтпайды.
Түсініктілік.Қаржылық есеп беруде берілген ақпарат пайдаланушыларға
түсінікті болуы тиіс.
Маңыздылық.Қаржылық есеп беруді пайдаланушылар ондағы мәліметтерге
қанағаттануы тиіс(қаржылық,шаруашылық,жедел жағдайларын бағалаған кезде
олардың қабылданған шешіміне алынған мәліметтер өз септігін тигізуі керек.
Мәнділік.Қаржылық есеп беру негізінде қабылданған экономикалық шешімдер
олардың ұғымдарының дұрыстығына немесе дұрыс еместігіне әсер етуіне мүмкін.
Дұрыстық. Есеп беру негізінен анық мәлеметтердің көрсеткіштерінен
құралады, егер де онда мәнді қателер немесе күні бұрын пішілген ойлар
болмаса.
Шындық және алалықсыз ұсыну. Қаржылық есеп беру субьекттің ақша
қаражатының қозғалысы, операцияның нәтижесі, қаржылық жағдай туралы
пайдаланушыларға шындық және алалықсыз мәлеметтерді ұсынуы тиіс.
Бейтараптылық. Қаржылық есеп беруде берілген ақпараттар күні бұрын
ойластырылған мәліметтен алшақ болуы керек, яғни сенімді болжамы болғаны
абзал.
Сақтық . Кезкелген шешімді қабылдаған кезде сақтық деңгейін сақтаған
жөн, белгісіз жағдайда активтер мен табыстың, сондай-ақ міндеттемелер мен
шығыстың қайта бағалануына барынша жол бермеу керек.
Аяқтау және салыстыру. Қаржылық есеп берудегі ақпараттардың анықтылығын
қамтамассыз ету мақсатында ондағы мәліметтер толық болуы тиіс. Ақпараттың
пайдалығы мен мазмындылығын артыру үшін бір есептік кезеңі екінші бір
есептік кезеңмен салыстырылуы тиіс.
Жүйелік. Пайдаланушы субьекттің қаржылық есеп беруін, оның әртүрлі
есептік кезеңімен салыстыру мүмкіндігін қалыптастыру керек, өйткені оның
көмегімен қаржылық жағдайдың теңденциялық өзгерістерін анықтай алады, демек
қабылданатын шешімдердің жүйелігін сақтау мүмкіндігі артады.
Есеп беруге қойылатын ең басты талап тазалығы (ашықтығы( болып
табылады, яғни акционерлек мен инвесторларға есеп берудің мәліметі
түсінікті болуы тиіс. Есеп беру белгіленген мәліметтердің мерзімінде
жасалғаны жөн. Кәсіпорынның есеп беруі бухгалтерлік, статистикалық және
жедел (оперативтік( болып бөлінеді.Жедел-статистикалық есеп беру
кәсіпорынның өндірістік және қаржылық қызметінің жекелеген жақтарын
бухгалтерлік және жедел-статистикалық есепке алудың деректері бойынша
жасалады. Бухгалтерлік есеп беру кәсіпорындардың өндірістік және қаржылық
қызметін бастапқы құжаттармен және есепке алу жазбаларымен расталып,
жинақталған деректерден жасалады. Қандай кезең үшін берілгендігіне қарай
есеп шұғыл және почта арқылы берілетін есептер болып бөлінеді.
Баланысты және басқа да берілетін есептерді уақытында, әрі сапалы жасау
үшін бухгалтерия өндірістік бөлімшелеріндегі барлық мәліметтердің
(деректердің( құжатталуын, белгіленген материалдық және басқа есептерін
толық көлемде берілуін қамтамасыз ету керек.
Бухгалтерлік есептің ақпараттарды баланысқа дейін қажет өңдеулерден
өтеді.
Бұл өңдеу процесі төрт кезеңнен тұрады(
Бірінші кезең. Әр түрлі шаруашылық фактілері құжатталады (іскерлік
мәміле жасалады(.
Екінші кезең. Есеп мәліметтері есеп талабына байланысты жіктеледі,
содан соң бухгалтерлік есеп шоттарында көрсетіледі (есеп регистрлеріде ЖО,
ведомость, Бас кітап(.
Үшінші кезең. Есеп жиынтығы есеп беру нысандарына
көшіріліді.(баланс,қаржылық-шаруашы лық қызметі туралы есеп беру,ақша-
қаражаттарының қозғалысы туралы есеп беру т.б.(
Төртінші кезең. ШС-нің қаржылық-шаруашылық қызметі талданады.
Есеп беру жөніндегі жұмыстарды мүлтіксіз ұйымдастыру ісінде есепші
қызметкерлердің міндеттерін өзара дұрыс бөлудің және есеп жұмыстарының
кестесін белгілеудің маңызы зор. Берілетін есеп тиісті жиынтық құжаттарында
саралау парақтарында және белгіленген көлемдерде есептік тізімдемесінде
жинақталады. Аталған деректердің талдау жасалынады.Жасалған балансты және
басқа берілетін есептердің көрсеткіштерінің дәлдігін қамтамасыз ету
үшін,арифметикалық және логикалық тұрғыдан мұқият тексеру керек.Баланстың
сабақтастығын есепті кезеңінің басындағы баланс баптарының деректерін
ағымдағы кезеңнің осы баптағы деректерімен салыстырылып отырып,жыл
соңындағы көрсеткіштердің әрбір жолын анықтайды. Қаржы есебін беру тәртібі
бухгалтерлік есептің стандарттарымен реттеледі.
(2(Бухгалтерлік баланс және қаржылық есептің негізгі көрсеткіштерін
ашып көрсету((2БЕС(((Қаржылық-шаруашылық қызметінің нәтижесі туралы есеп
беру((3БЕС(және (Ақша қаражатының қозғалысы туралы есеп беру((4БЕС( арқылы
жүзеге асады.
Стандартта негізгі қызметтен келген табыстар мен шығындардың әр түрлі
баптарын,төтенше жағдайлардан түскен табысты не шығынды, тоқтатылған
операцияларды және есептік бағалаудағы өзгерістерді,есепке алғанда есеп
саясатын және қаржы есебін берудегі елеулі қателердің түзетілуін ашу
тәртібі анықталады.
Жылдық есептік меншік иелерінде (қатысушыларында,құрылтайшыларында(
немесе құрылтай құжаттарында көрсетілген мәліметтері бойынша тиісті
органдарға(салық инспекциясына (кәсіпорынның тұрған жері бойынша((
жергілікті қаржы органына,мемлекеттік статистика органдарына есеп береді.
Тараптары бар кәсіпорындар өздерінің бухгалтерлік есептерін
берумен қатар,жалпы белгіленген тәртіпте біріккен есебін де береді.
Кәсіпорындар(бұған шетелдіктердің қатысы бар кәсіпорындар да
енгізіледі(, егер Қазақстан Республикасының заңдарында басқадай
ерекшеліктері ескерілмеген болса,онда жылдық бухгалтерлік есепті жылдан
кейінгі келесі жылдың 1 наурызынан кешіктірмей береді. Бухгалтерлік есеп
берудің нақты күнін көрсетілген мерзімдердің шегінде салық органдарының
келісімдері бойынша кәсіпорынның иелері белгілейді.
Бухгалтерлік есеп беру күні болып бір қаладағы кәсіпорындар үшін оның
барлық қажетті ақпараттарын нақты берген күні есептеледі,ал басқа қаладағы
кәсіпорын үшін почта арқылы жіберілген күні есептеледі.
Берілген бухгалтерлік есепке кәсіпорын басшысы мен бас бухгалтер қол
қояды,олар оның уақытында берілуіне жауап береді.
Кәсіпорындардың шаруашылық қызметінің нәтижелерін,мүлік пен қаржы
жағдайы туралы жылдық бухгалтерлік есептерін мүдделі пайдаланушылар үшін
жариялауға жол ашық.
Бухгалтерлік есепте жазбаларға өзгеріс енгізу жағдайы туындаса,осы
жылға және өткен жылға қатысты берілген есептер мен баланс деректерінің
барлығын түзетуді қажет деп тапса,онда ол есепті айдан кейінгі бірінші айда
жасалады,сонда тиісті түзетулер көрініс береді.Өткен жыл үшін берілген
жылдық бугалтерлік есептер мен баланстар деректерінің түзетілуі,сол жыл
үшін берілген есептер мен баланстар бекітілгенге дейін жасалады.Мұндайда
өткен жылғы желтоқсан айында есепке алынған деректерге қажетті түзетулер
енгізілуі мүмкін.
1.3. Қаржылық есеп беру элементтерін анықтау, тану және
өлшеу
Қаржылық есептер мәмілелер мен басқа оқтғалардың қаржылық нәтижелерін
оларды экономикалық ситаттамаларына сәйкес кең ауқымды категорияларға
қалыптастырып көрсетеді. Мұндай кең ауқымды категориялар деп қаржылық
есептердің элеметтерін атайды.
Субьектінің қаржылық жағдайын бағалаумен тікелей байланысқан элементтер
бухгалтерлік баланста көрсетілген активтер, міндеттемелер мен меншікті
капитал болып табылады. Кірістер мен шығыстар – кірістер мен шығыстар жайлы
есеп беруде субьектінің көрсеткіштерінің өлшемімен тікелей байланысқан
элементтер. Ақша қозғалысы туралы есеп беруді және меншікті капиталдағы
өзгерістер жайлы есеп беруді бухгалтерлік баланс элементтерінде болған
кірістер мен шығыстар өзгкрістері туралы есеп элементтері көрсетеді.
Субьектінің қаржылық жағдайы бағасына тікелей байланысты элементтер
болып активтер, міндеттемелер мен меншікті капитал табылады.
Активтер- болашақта табыс әкелетін, құндық бағасы бар өткен операциялар
немесе оқиғалар нәтижесінде алынған мүліктік және жеке мүліктік емес
игіліктер мен құқықтар. Бұл ресурстар ұйыммен бақыланады. Активте
бекітілген болашақ экономикалық пайда – ақша түсіміне немесе баламаларына
тура немесе жанама ететін әлеует.
Активке айналған болашақ экономикалық пайда мыналардың нәтижесінде
алынуы мүмкін:
1.егер актив жеке немесе субьект өткізетін дайын өнім өндірісінде басқа
активтермен үйлесіп пайдаланылса(
2. басқа активтерге айырбасталса(
3. міндеттемелерді өтеу үшін қолданылса(
4. субьектілерді меншіктеушілер арасында бөлінеді.
Міндеттеме - өткен операциялар немесе оқиғалар нәтижесінде пайда болған
және құндық бағасы жеке тұлға немесе ұйым пайдасына белгілі бір әрекет
етуші мүлік беруге, жұмыс орындауға, ақша және басқасын төлеуге, әлде өтеу
экономикалық пайдалы активтің кемуіне немесе ресурстың жылыстауына әкелетін
белгілі бір іс – қимылдан қағыс қалуға міндеттілік.
Міндеттемелерді өтеу былайша атқарылады(
1. ақша төлеумен(
2. басқа активтерді берумен(
3. қызмет көрсетумен, жұмыс орындаумен(
4. бір міндеттемені екіншісіне ауыстырумен(
5. міндеттемелрді жарғы капиталына аударумен.
Меншікті капитал- міндеттемелерді есептен шығарғандағы актив.
Акционерлік қоғамдардың бухгалтерлік балансында меншікті капитал,
бөлінбеген табыс, бөлінбеген табыс есебінен пайда болған резервтік капитал,
сондай- ақ меншікті капиталда қолдауды қамтамасыз ететін түзетуді
көрсететін сома, акционерлер салған қаражат ретінде сынып тармақтарына
бөлінеді. Бұл тұжырымдамалар басқа субьектілерге де сай келеді.
Қаржы-шаруашылық қызметін бағалаумен тікелей байланысқан қаржылық беру
элементтері мыналар::
1.кірістер-меншіктеушілердің салымына байланысы жоқ, меншікті
капиталдың көбеюіне әкелетін активтің немесе олардың құнының артуы не
болмаса міндеттемелердің азаюы түріндегі есепті кезең ішіндегі
экономикалық пайданың өсуі.
2.шығыстар-меншіктеушілер арасындағы бөлуге байланысы жоқ, меншікті
капиталдың кемуіне жетелейтін,активтердің немесе олардың құнының азаюы не
болмаса міндеттеменің ұлғаюы түрінде есепті кезең ішіндегі экономикалық
пайданың азаюы.
Қаржылық есеп элементтерін мойындау,тану-мойындаудың мынандай
критерийлерін қанағаттандыратын және элементті айқындауға сәйкес келетін
баптың нәтижелері туралы есепке немесе бухгалтерлік балансқа кіргізу
процесі:
1.бапқа бйланысты кез—келген болашақ экономикалық пайданы субьект
алады немесе жоғалтады деген ықтималдық бар(
2.обьектінің сенімді өлшенетін құны немесе бағасы бар.
Қаржылық есеп элементтерін бағалау-ақшалай соманы анықтау тәсілі,ол
бойынша активтер мен міндеттемелер қаржылық есептерде мойындалады және
мыналар бойынша бағаланады:
(Бастапқы бағасымен.Активтер оларды сатып алған кезде қол жеткен
тараптардың келісімі мен белгіленген ағымдағы құны бойынша немесе төленген
ақшалай қаражат сомасында(міндеттемелер-міндеттемег е айырбасталып немесе
кей жағдайлардағы белгілі бір шарттармен алынған түсім сомасы бойынша
жағдайлардың қалыпты тоғысуы кезінде міндеттемелерді орындау үшін төленетін
ақшалай қаражат сомасы бойынша көрсетіледі.
(ағымдық құнымен.активтер есепте сол немесе соған ұқсас актив енді ғана
сатып алынған жағдайда төленуге тиісті ақшалай қаражат сомасы
бойыншакөрсетіледі,міндеттемелер оларды өтеу үшін талап етілетін ақшалай
қаражаттың дисконтталмаған сомасы бойынша көрсетіледі(
(Өткізудің ықтимал құнымен.Активтер сатудан алынуы мүмкін ақшалай
қаражат сомасы бойынша көрсетіледі.Міндеттемелер-оларды өтеу үшін талап
етілетін ақшалай қаражат(
(Дисконтталған құн.Активтер субьектінің қалыпты қызметі барысында
активтерді гинерациялауға тиісті ақшалай қаражат болашақ түсімнің
дисконтталған құны болып танылатын ағымдағы құны бойынша(
(Баланстық құнымен.Активтер мен міндеттемелердің бухгалтерлік баланста
көрсетілетін құны.
ІІ – бөлім. Қаржылық есеп берудің ұсынылуы және оның
пайдаланушыларға қажеттілігі .
2.1.Қаржылық есеп беруді ұсыну және оған қойылатын талаптар.
Қаржылық есеп беруді жасамас бұрын оның деректерінің
шынайылығын қамтамасыз ету үшін (Бухгалтерлік есеп және қаржылық есеп беру
туралы( Заңға ,24 (Бухгалтерлік қызметті ұйымдастыру( бухгалтерлік есептің
стандартына сәйкес субьект мүлікті және міндеттемелерді түгендеуге
міндетті.
Есепті кезеңдегі түгендеу санын, оның жүргізілеті күнін, оның әрбіреуін
тексеретін мүлік тізбесін субьект белгілейді.Субьект түгендеуді жүргізу
міндетті мына жағдайларда қалыптастырылады:
( жылдық бухгалтерлік есеп беруді жасау алдында,алайда есептік жылдың
қараша айынан бұрын бастамауы керек(
( субьект мүлікті жалға,сатуға,сатып алуға,сондай-ақ шаруашылық
жүргізуші субьектінің қайта құрылуына тапсырғанда(
( материалды-жауапты тұлға ауысқанда(
( талан-тараж және қаскүнемдік фактілерін белгілегенде,сондай-ақ
құндылықтар бүлдіргенде-мұндай фактілерді дереу түгендеу(
( төтенше жағдайдан болатын өрт немесе стихиялық апат кезінде,бұл
апаттар басылғаннан кейін түгендеуді дереу қолға алу(
( тарату балансы жасалмастан бұрын субьектіні таратуда (қайта
ұйымдастыруда((
( негізгі құралды және тауарлы-материалдық қорларын қайта бағалауда
субьектінің есептік саясатымен белгіленген мерзімде және Қазақстан
Республикасы заңында қарастырылған басқа жағдайлар.
Бухгалтерлік есеп шаруашылық қаражаттарының құрамындағы және оларды
жабу көздеріндегі болған барлық өзгерістерді,шаруашылық процестерін және
олардың нәтижесін толық және дер кезінде көрсетуге арналған. Есеп мәліметі
қолда бар нақты шаруашылық қаражаттарына және олардың жабу көздеріне сәйкес
келуі тиіс,бірақ іс жүзінде есеп мәліметтеғрі шын мәліметтермен үйлесе
бермейді,яғни олардың арасында алшақтық орын алуы мүмкін. Аталған алшақтық
табиғи азаюдың,тасымалдаудың,қайта сортталудың нәтижесінде,өлшегіш құрал-
жабдықтарының дұрыс көрсетпеуінен,операцияларды рәсімдеу кезінде жіберілген
қателіктерден, т.б. салдарынан болуы мүмкін.
Ал, бұл жыл сайын нақты қолда бар құндылықтардың мәліметін есеп
мәліметтерімен салыстырып отыруды қажет етеді және ол есеп айырысуды дәлдеу
үшін де қажет. Текскрудің мұндай түрін түгендеу деп айтамыз.
Түгендеу-бұл бухгалтерлік есеп әдісінің басты элементтерінің бірі,ол
есеп айырысудың ақша қаражаттарының, аяқталмаған өндірістің,тауарлы-
материалдық құндылықтардың,материалдық емес активтердің,негізгі құралдардың
нақты қолда барын тексеруін және олардың есеп мәліметтерімен салыстыруын
көздейді. Меншік түрінем , қызмет түріне және жұмыс істеу тәртібіне
қарамастан,оны барлық кәсіпорын жүргізеді. Ол құжаттаудың міндетті
қосымшасы болып табылады. Тек соның көмегімен шаруашылықта болатын әрі
жасалатын барлық шаруашылық құбылыстар бухгалтерлк есепте көрініс табады.Ол
өзінің қамту жағдайына қарап екіге бөлінеді: толық және ішінара болып.
Толық түгендеу әдетте, жылына бір рет жылдық есеп берудің алдында
жасалалады, оның мақсаты кәсіпорынның барлық активтері мен пассивтерін
баланста дұрыс көрсету болып табылады.Мұндай толық түгендеу бақылаушы
органдардың талабы бойынша да жасалуы мүмкін.Ішінара түгендеу,тек қана
түгенделетін обьектілердің кейбір бөлігін ғана қамтуы
мүмкін,мысалға,кәсіпорынның кассасындағы нақты ақша қаражаты,кәсіпорындағы
негізгі құралдардың саны т.б.
Түгендеу өз сипатына қарап жоспарлы және кезектен тыс жүргізілуі
мүмкін:
- жоспарлы-алдын-ала белгіленген мерзімде,қойған мақсатына және
мүмкіндігіне сай етіп жүргізіледі(
-кезектен тыс-бұл кәсіпорын басшысының тапсырмасы бойынша,бақылаушы
органдардың талабы бойынша материалды жауапты тұлғаның ауысқан
кезінде,табиғи апаттардан кейін жүргізіледі.Ол БЕС 24 (Бухгалтерлік есепті
ұйымдастыру( стандартына сай етіп жасалынады. Онда оның
кезектілігі,түгендеуді жүргізудің мерзімі,түгендеу комиссиясының құрамы
және т.б.қағидалар қарастырылады.
Кәсіпорын басшысы түгендеу жұмыстарын жүргізу тәртібін белгілейді,оның
ішінде түгендеу комиссиясының құрамын,есепті жылдағы түгендеу санын,олардың
күнін белгілейді.
Түгендеу жұмыстарын жүргізу үшін әрбір кәсіпорында тұрақты жұмыс
істеп тұратын комиссия болады және оның құрамын кәсіпорын басшысы
белгілейді.
Мүліктің нақты қолда барын тексеруді бастағанға дейін түгендеу комиссиясы
кіріс-шығыс құжаттарының түгендеу кезіндегі соңғы тізімдерін немесе
материалдық құндылықтары мен ақшалай қаражаттарын есепке алады.
Материалды емес активтерді түгендеуде олардың есепте дұрыс әрі уақтылы
көрініс табуы, субьектінің оны пайдалану құқын растайтын
(патент,лиценция,тауарлық таңба және т.б.( құжаттардың қолда бар болуы
тексеріледі.
Материалдық емес активтердің қабылдау-тапсыру актілерінің қолда бар болуы
және уақтылы жасалынуы,олардың бастапқы құны,амортизациялық аударымның
анықталуы мен есептелуі және басқа да аса қажетті деректер тексеріледі.
Мысалы,Түгендеу нәтижесінде артық шыққан материалдық емес активтер
табыс деп танылады және табысқа кірістіріледі:
101-106 (Материлдық емес активтер(шот дебеті
727 (Негізгі емес қызметтен алынатын басқадай табыс(шот кредиті
Түгендеу нәтижесі бойынша салыстыру тізімдемесі жасалынады,сосын
оның деректері бухгалтерлік есептегі деректерімен салыстырылып,олардың
арасындағы айырмашылықтары көрсетіледі.
Негізгі құралдардың түгендеу жазбасы жалға алған және күнделікті жалға
бергендерді қоса есептегендегі негізгі қорлардың нақты қолда барын көрсету
үшін қолданылады.
Түгендеу комиссиясы құжаттарды тексеру жолымен,сондай-ақ банк
мекемелерімен, қаржы және салық органдарымен,кәсіпорынның жеке баланстарға
бөлінген құрылымдық бөлімшелерімен және бас кәсіпорындарымен есеп
айырысудың дәлме-дәлдігін анықтайды.Бұл есеп айырысулар бойынша
кәсіпорынның балансында реттелмеген сомалар қалмауы керек(баланстық есепте
тұрған кем шыққан және тонауға байланысты берешек сомаларының дұрыстығы мен
негізделгендігі( баланста есепте тұрған дебиторлық және кредиторлық берешек
сомалары,сондай-ақ дебиторлық берешекті өндіріп алуға қойған талаптары да
тексеріледі.Түгендеу нәтижелері актімен хатталуы тиіс. Онда түгенделген
шоттардың аттарын атап,сәйкес келмейтін дебиторлық және кредиторлық
берешектің,күмәнді қарыздардың,талап ету мерзімі өткен кредиторлық және
дебиторлық берешектің анықталған сомаларын көрсеткен жөн.Берешектің
көрсетілген түрлері бойынша есеп айырысуды түгендеу актісіне анықтама қоса
тіркелуі керек,онда дебиторлардың немесе кредиторлардың аттары мен мекен-
жайлары,берешек сомасы,берешектің не үшін есептелгені,қай уақыттан бері
және қандай құжаттардың негізінде есептелгені келтіріледі.
Талап ету мерзімі өткен дебиторлық берешек сомалары бойынша анықтамада бұл
мерзімнің өтуіне кінәлі адамдар көрсетіледі.Талап ету мерзімі өткен
дебиторлық берешек, өндіріліп алынуы неғайбыл басқа да қарыздар кәсіпорын
басшысының шешімімен есептен шығарылады да,күдікті қарыздар бойынша резерв
қаражатының шотына немесе шаруашылық қызметінің нәтижелеріне жатқызылады.
Түгендеу және басқадай тексерістер кезінде анықталған қолда бар
негізгі құралдардың,материалдық құндылықтардың және ақшалай қаражаттардың
бухгалтерлік есептегі деректермен алшақтығы мынандай тәртіпте реттеледі:
-артық немесе кем шыққан кезде олар өзара зачетқа жатқызылады,бірақ зачетқа
жатқызылған мүліктер бухгалтерлік есепте көрініс таппайды(
-артық шыққан негізгі құралдар,материалдық құндылықтар мен ақшалай қаражат
кәсіпорынның табысына кірістеліп,есепке алынады,бұлардың артық шығу
себептері мен оған кінәлі адамдар кейін анықталады(
-құндылықтардың кемуі белгіленген тәртіпте бекітілген нормалардың шегінде
кәсіпорын басшысының өкімімен өндіріс не айналым шығындарына көшіріліп
жазылады(
-материалдық құндылықтардың, кем шыққандары ақшалай қаражаттың және басқа
мүліктің,сондай-ақ табиғи кемуі нормаларынан тыс ысырап болған жағдайда
кінәлі адамдардың мойындарына қойылады.Кінәлі адамдар анықталмаған немесе
кінәлі адамдардан өндіріп алуға сот тыйым салған жағдайларда кем шыққан
мүліктер және ыссыраптардан келген зияндар шаруашылық қызметінің
нәтижелеріне көшіріліп жазылады.
Қаржылық есеп беруге жазылған түсініктеме жазба.
Түсініктеме жазба – кәсіпорында жасалған негізгі аналитикалық
құжат.Онда,бірінші кезекте,бизнес-жоспарының барлық тауарлары бойынша
негізгі себептерімен қоса,орындалу жайына қысқаша баға беріледі және
есептік кезеңде кәсіпорынның жұмысына оң және теріс әсер еткен жақтары да
ашылады.
Түсініктеме жазба қаржылық есеп берудің бір бөлігі ретінде келесі
негізгі мәселелерді ашуы керек.
1.Есеп бөлінуге қатысты субьектінің есеп саясатында қаралған негізгі
ережелері:
-материалды емес активтер мен негізгі құралдар-бағалаудың тәсілдері мен
амортизацияны есептеу(
-субьектінің инвестициялық саясаты-қаржылық инвестицияның баланстық
құнын анықтау және қайта бағалаған ұзақ мерзімді қаржылық инвестицияның
есептен шыққанын,қайта бағалаудан алынған табысын шығару(сатқаннан алынатын
табысқа шектеулер қою( қайта бағалаудың кезеңділігін сақтау т.б.(
-трауарлық-материалдық запастар-запастарды есепке алудың әдісі және
оларды бағалау,сатып алынған тауарларды,аяқталмаған өндірісті және дайын
өнімді бағалаудың әдісі(
-тапсырыс берушілермен және сатып алушылармен,әртүрлі
дебиторлармен,еншілес,тәуелді және бірлесіп бақыланатын серіктестермен есеп
айырысудың нысаны(күмәнді қарыздар бойынша резервтерді жасау(
-меншік капиталы-жарғылық және резервтік капиталын
қалыптастыру,қосымша төленбеген капиталды табысқа жатқызу,есептік жылдағы
табысты тарату,дивидендтерді төлеу т.б.(
-міндеттеме-несиелік саясаттын,демалысқа шыққан еңбеккерлердің еңбек
ақысы төлеудің резервін жасау және т.б.(
-табыс және шығыс,өндірістік есеп-табыс пен шығыс есебін
ұйымдастыру,негізгі және көмекші өндірістегі шығын есебін ұйымдастырудың
әдістері(аяқталмаған өндірісті бағалау әдістері,өндірістің өзі шығарған
шала фабрикаттардың қозғалысының есебі,үстеме шығыстарын таратудың әдістері
және т.б.
Егер де есепті жылда қабылданған есептік саясатта өзгерістер орын
алса,онда оларды ашып және олардың негізділігін дәлелдеу керек(ал егер де
олардың соңынан мәнді материалдық және қаржылық өзгерістер туындайтын
болса,онда мұндай өзгерістерді бағалау керек.
2.Түсініктеме жазба баланс бойынша ұзақ және ағымдағы активтерді,меншік
капиталын,ұзақ және ағымдағы міндеттемелерді ашып көрсетеді:
-Ұзақ мерзімді активтердің бөлігіне қатысты:
Негізгі құрал-ұзақ мерзімді жалға алынған,меншігіндегілер,уақытша
әкелінгендер мен Қазақстаннан шығарылғандар(активтерді иелік етудің
шектеулері(бойынша кепілдікке қойылған активтер,амортизацияны есептеу
әдісі,запастағы немесе консервациядағы негізгі құралдар,сондай-ақ әзірше
өндірісте пайдаланбай тұрған негізгі құралдар және т.б.(
Материалдық емес активтердің түрі,олардың амортизациясын есептеудің
әдістері(
Инвестиция-инвестор қожалық ететін шаруашылық серіктестерінің тізімі
және олардың қатыстық үлесі,табыс үлесі,инвестордың табысына
пайыздардың,роялтилердің,дивидендте рдің және қысқа мерзімді қаржылық
инвестициялардың біршама сомасы енеді,инвестицияны сатқаннан алынатын
табысқа шектеулер қою және т.б.(
Ұзақ мерзімді дебиторлық қарыздар түрлері бойынша және топшаланған
өтеу мерзімі бойынша топтастырылады(болашақ кезеңнің шығыстары,оларды
есептен шығару мерзімі бойынша есепке алынады және т.б.
-Ағымдағы активтердің бөлігіне қатысты тауарлы-материалдық
запастардың түрлері бойынша,болашақ кезеңнің шығыстары есептен шығару
мерзімі бойынша,ақша қаражаттарының түрлері бойынша,қысқа мерзімді
инвестициялардың ағымдағы және баланстың құны бойынша,дебиторлық
қарыздардың топшыланған өтеу мерзімі бойынша ашылады.
-Меншік капиталдарының бөлігіне қатысты:есептік жылда жарлық
капиталына енгізілетін өзгерістер туралы ақпараттар.Акционерлік қоғамдардың
әрбір акциясының түрлері бойынша келесі мәліметтерді келтіру
керек:айналыста жүрген,шығарылған,жарияланған акциялардың сомасы мен
саны(номиналды және ағымдағы акцияның құны,есептелген дивидендтер,айрықша
акциялары бойынша төленбеген дивидендтер(сатып алынған меншік акциялары,
есептік кезеңде және келешекте шығару опциондардың жағдайын және
сомасын,пайдасын көрсете отырып жарияланған акциялар.
-Ұзақ мерзімді міндеттемелерге қатысты:несие мен қарыз
қаражаттарының қамтамасыз етілуі және етілмеуі,кейінге қалдырылған
салықтар,қаоыз қаражаттары мен банк несиелері бойынша пайыздық
мөлшерлемесі,қарыз қаражаттарын және банк несиелерін өтеу мерзімі және
несиелік келісім-шарттардан шығатын түсініктеме бойынша басқа да талап
етілетін мәселелер.
-Қысқа мерзімді міндеттемелерге қатысты:қысқа мерзімді несиелердің
сомасы,ұзақ мерзімді несиенің ішіндегі қысқа мерзімге қатыстысы(салық,салым
және басқа да төлем түрлеріне кіретін кредиторлық қарыздардың
сомасы(болашақ кезеңде табыс түрлері(күтпеген жағдайлар бойынша жасалатын
төлемдерді есептеу,ұзақ мерзімді міндеттемелердің қайта қаржыландыруға
жатқызылған бөлігі және т.б.
3.Қаржылық-шаруашылық қызметінің нәтижесі туралы есеп беру бойынша жазылған
түсініктеме жазбада мына сұрақтар қамтылуы керек:
-кәсіпорынның барлық қызмет түрінен алынатын табыстың төмендеуіне әсер
ететін факторлар(сатылған өнімнің өзіндік құнының өсуіне әсер ететін
факторлар(
-жалпы және әкімшілік шығыстарының деңгейін өсіретін немесе төмендететін
факторлар(
-төтенше жағдайлардан алынған табыстар мен шығыстар-есептік кезеңде орын
алған әрбір төтенше жағдайға түсінік беру керек(
-есептік кезеңде орын алған және қаржылық шаруашылық қызметіне мәнді
әсер ететін немесе етпейтін шаруашылық операцияларын баяндау керек.
4.Ақша қаражатының қозғалысы туралы есеп беру бойынша жазылған түсініктеме
жазбада мына сұрақтар қарастырылуы керек:
-операциондық қызметтен түсетін ақша қаражаттарының қозғалысын ашу үшін
кәсіпорын қандай әдісті пайдаланады(
-ақша қаражатының қозғалысы бойынша шектеулер және т.б.
5.Түсініктеме жазбада кәсіпорынның қаржылық қызметі мен қаржылық жағдайына
жалпы баға берілуі керек.
Бухгалтерлік есеп беру нақты бір кезең уақытындағы қаржылық-
шаруашылық қызметінің бір-бірімен байланысқан кешенді көрсеткіштерін
көрсетеді.Бухгалтерлік есеп берудің нысаны ақпараттылығымен және
қисындылығымен өзара байланысқан,ал бұл кәсіпорынның қаржылық-шаруашылық
жағдайы туралы ақпараттарды динамикалық тұрғысынан жан-жақты қамтамасыз
етеді және қаржылық талдау үшін толық қанды базасы ретінде қаржылық есеп
берудің пайдалануына өз септігін тигізеді.
Қаржылық есеп берудегі қателерді түзету.
Түгендеумен қатар қаржылық есеп беруді жасау үшін шындыққа
жанасымды ақпаратты алу мақсатында таңдап алынған есептік саясатқа сәйкес
барлық мүлік түрлері мен міндеттемелерге баға беруде субьект қолданатын
бағалау тәртібінің шындыққа жанасымдылығын анықтау бойынша жұмыстар
жүргізіледі.
Есептік кезең үшін қаржылық есеп беруді жасау өткен кезеңдегі
қаржылық есеп беруде кеткен барлық қателерді ескеру қажет.
Қаржылық есеп беруді жасау кезіндегі қателерді елеулі және елеусіз
қателер деп бөлуге болады.
Егер қате пайдаланушының экономикалық шешіміне әсерін тигізсе, онда
ол елеулі қате деп саналады.
31 (Таза табыс немесе кезеңдегі залал,елеулі қателер және есептік
саясаттағы өзгерістер(бухгалтерлік есеп Стандартына сәйкес елеулі қателер
- өткен кезеңде кеткен қатенің есептік кезеңде табылуы,бұл қатенің
елеулігі сондай,оны түзету күніне қарамастан өткен кезеңдегі қаржылық
есеп беру шындыққа жанасымды деп есептелмейді.
8 (Таза табыс немесе кезеңдегі залал,негізгі қателер және есептік
саясаттағы өзгеріс(МСФО негізінде негізгі қателерге анықтау
жүргізіледі.Оның елеулігі соншалықты,бір немесе алдағы кезеңдегі қаржылық
есеп берулер оларды шығару сәтінде сенімсіз деп саналады. ... жалғасы
Сіз бұл жұмысты біздің қосымшамыз арқылы толығымен тегін көре аласыз.
Ұқсас жұмыстар
Пәндер
- Іс жүргізу
- Автоматтандыру, Техника
- Алғашқы әскери дайындық
- Астрономия
- Ауыл шаруашылығы
- Банк ісі
- Бизнесті бағалау
- Биология
- Бухгалтерлік іс
- Валеология
- Ветеринария
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Дін
- Ет, сүт, шарап өнімдері
- Жалпы тарих
- Жер кадастрі, Жылжымайтын мүлік
- Журналистика
- Информатика
- Кеден ісі
- Маркетинг
- Математика, Геометрия
- Медицина
- Мемлекеттік басқару
- Менеджмент
- Мұнай, Газ
- Мұрағат ісі
- Мәдениеттану
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности)
- Педагогика
- Полиграфия
- Психология
- Салық
- Саясаттану
- Сақтандыру
- Сертификаттау, стандарттау
- Социология, Демография
- Спорт
- Статистика
- Тілтану, Филология
- Тарихи тұлғалар
- Тау-кен ісі
- Транспорт
- Туризм
- Физика
- Философия
- Халықаралық қатынастар
- Химия
- Экология, Қоршаған ортаны қорғау
- Экономика
- Экономикалық география
- Электротехника
- Қазақстан тарихы
- Қаржы
- Құрылыс
- Құқық, Криминалистика
- Әдебиет
- Өнер, музыка
- Өнеркәсіп, Өндіріс
Қазақ тілінде жазылған рефераттар, курстық жұмыстар, дипломдық жұмыстар бойынша біздің қор #1 болып табылады.
Ақпарат
Қосымша
Email: info@stud.kz