Мүлік салығын төлеушілермен салық салу объектілері

Жұмыс түрі: Курстық жұмыс
Тегін: Антиплагиат
Көлемі: 21 бет
Таңдаулыға:

Жоспар

І. Кіріспе.

1.1. Мүлік салығы бойынша жеңілдіктер.
1.2. Мүлік салығын төлеушілер және салық салу объектілері.
1.3. Мүлік салығын есептеумен төлеу тәртібі.

ІІ. Негізгі бөлім.

2.1. Заңды тұлғалар мен жеке кәсіпкерлерге салынатын салынатын мүлік
салығы.
2.2. Заңды тұлғалардың салықты есептеу тәртібімен төлеу мерзімдері.
2.3. Мүлік салығы бойынша салық есептілігі.

ІІІ. Қортынды.

ІV. Пайдаланған әдебиеттер.

Кіріспе.
Мүлік салығы жергілікті салық болып табылады.
Мүлік:
жылжитын
жылжымайтын болып бөлінеді.
Мүлік салығын төлеушілер:
1) Қазақстан Республикасының аумағында меншік, шаруашылық жүргізу немесе
оралымды басқару құқығында салық салу объектісі бар заңды тұлғалар.
2) Қазақстан Республикасының аумағында меншік құқығында салық салу
объектісі бар жеке кәсіпкерлер.
3) заңды тұлғаның шешімі бойынша оның құрылымдық бөлімшелері.
4) Қазақстан Республикасының резиденті емес заңды тұлғалар Қазақстан
Республикасының аумағында орналасқан салық салу объектілері бойынша салық
төлеушілер болып табылады.
Мүлік салығы – Қазақстан Республикасының аумағында меншік, шаруашылық
жүргізу немесе оралымды басқару құқығында салық салу объектісі бар заңды
тұлғалар, жеке кәсіпкерлер және жеке тұлғалар төлейтін салық түрі.
Уәкілетті органның қылмыстық жазаларды атқару саласындағы түзеу
мекемелерінің мемлекеттік кәсіпорындары пайдалануға немесе жалға беру
мүліктері бойынша салық төлеуден босатылмайды.
Меншік иесі салық салу объектілерін сенімгерлік басқаруға немесе жалға
берген кезде меншік иесімен келісім бойынша салық төлеуші сенімгер
басқарушы немесе жалға алушы бола алады. Бұл кезде сенімгер басқарушының
немесе жалға алушының салық төлеуі салық салу объектілері меншік иесінің
есептік кезен үшін салық міндетемесін орындау болып табылады.

1.1. Мүлік салығы бойынша жеңілдіктер.

Мүлік салығын төлеушылерге бірнеше салық жеңілдіктері қарастырылған.
Мәселен:
Салық және салық салу.
1. 1995 жылы 24 сәуірдегі Салықтар және бюджетке төленетін басқа да
міндетті төлемдер туралы Қазақстан Республикасы Президентінің
Жарлығына сәйкес мүлік салығын төлеуден босатылады:
• кәсіпкерлік қызметте пайдаланылмайтын мүлік бойынша –
коммерциялық емес және бюджеттегі ұйымдар;
• өндірістік мақсатта және әлеуметтік салада пайдаланылатын мүлік
бойынша – Қазақстан Республикасы мүгедектерінің ерікті қоғамы,
Қазақ зағиптар қоғамы, Қазақ саңыраулар қоғамы, Ақыл – есі мен
дене бітімінің кемістігі бар балалар мен жасөспірімдерді
әлеуметтік бейімдеу мен олардың еңбек ету қабілетін қалпына
келтіру орталығы, ААФЖЕҚ Орталық кмитеті, Ауғанстан соғысы
ардагерлерінің Қазақ республикалық ұйымы.
• Қазақстанның Ұлттық банкі мен оның бөлімшелері.
2. Қазақстан Республикасының 1999 жылы 16 шілдедегі заңына сәйкес, мүлік
салығын төлеуден босатылады:
1) мемлекеттік мекемелер және кәсіпкерлік қызметте пайдаланылмайтын иүлік
бойынша коммерциялық емес ұйымдар;
2) өндірістік мақсатта және әлеуметтік салада пайдаланылатын мүлік
бойынша – Қазақстан Республикасы мүгедектерінің ерікті қоғамы, Қазақ
зағиттар қоғамы, қазақ саңыраулар қоғамы.
Ақыл – есі мен дене бітімінің кемістігі бар балалар мен жасөспірімдерді
әлеуметтік бейімдеу мен олардың еңбек ету қабілетімен қалпына келтіру
орталығы, сондай – ақ осы қоғамдардың меншігі болып табылатын және олардың
қаражаты есебінен салынған өндірістік кәсіпорындар, Ауғанстан соғысы
ардагерлерінің Қазақ Республикалық ұйымы (кәсіпорындарынсыз);
2-1) қызметінің негізгі түрі ғылым және кітапхана қызметін көрсеті
саласындағы жұмыстардың орындау болып табылатын мемлекеттік кәсіпорындар;
2-2) ғылыми кадрларды мемлекеттік аттестаттау саласындағы міндеттерді
жүзеге асыратын мемлекеттік кәсіпорын;
2-3) қызметінің негізгі түрі театр, ойын – сауық және концерттік
шараларды жүзеге асыру, тарихи - мәдени құндылықтарының сақтау жөнінде,
балаларды, қарттар мен мүгедектерді әлеуметтік қорғау және әлеуметтік
қамсыздандыру саласындағы, спорт саласында қызметтер көрсеті болып
табылатын мемлекеттік кәсіпорындар;
3) Қазақстанның Ұлттық банкі мен оның бөлімшелері;
4) жалпы пайдаланудағы мемлекеттік автомобиль жолдарын және олардағы жол
құрылыстарын жедел басқаруға құқығы бар ұйымдар;
5) инвестициялар жөніндегі уәкілетті органымен жасалған келісім шартқа
сәйкес салық төлеушілер 5 жылға дейінгі кезеңге мүлік салығын төлеуден
босатылуы мүмкін;
6) түзеу мекемелері, Қазақстан Республикасы Ішкі істер менистірлігінің
қылмыстық – атқару жүйесі түзеу мекемелерінің республикалық мемлекеттік
кәсіпорындары;
7) мектепке дейінгі балалар мекемелері, орта, арнаулы орта және жоғарғы
білім саласында медициналық көмек (косметологиялық қызмет көрсетуді
қоспағанда) және білім беру қызметін көрсетуге байланысты жұмысты
қызметтің осы түрін жүргізуге құқық беретін тиісті.
Лицензиялар бойынша жүзеге асыратын ұйымдар осындай қызметтен
алынатын табысы жылдық жиындық табыс көмегінің кем дегенде 50 пайызын
құраған жағдайда;
8) Байқоңыр кешені объектілерінің мүлкі негізінде құрылған
республикалық мемлекеттік кәсіпорын Байқоңыр кешені объектісі болып
табылатын мүлік бойынша.
3. Қазіргі уақытта мүлік салығын төлеуден босатылады:
1) Қазақстан Республикасының Үкіметі белгілейтін қажеттілік нармативтері
шегінде салық салу объектілері бойынша бірыңғай жер салығын төлеушілер.
Салық салу объектілері бойынша бірыңғай жер салығын белгіленген
қажеттілік нормативтерінен артық төлеушілер мүлікке салынатын салықты
осында белгіленген тәртәппен төлейді;
2) салық салу салық режимінің екінші үлгісі бойынша жүзеге асырылатын жер
қойнауын пайдаланушылар;
3) мемлекеттік мекемелер;
4) уәкілетті органның қылмыстық жазаларды атқару саласындағы түзеу
мекемелерінің мемелекеттік кәсіпорындары;
5) діни бірлестіктер.

1.2. Мүлік салығын төлеушілермен салық салу объектілері

Егер салық салу объектісі бірнеше тұлғаның ортақ үлестік меншігінде
болса, онда осы тұлғалардың әрқайсысы салық төлеуші болып саналады.
Бірлескен ортақ меншіктегі салық салу объектілері бойынша осы салық салу
объектілерінің меншік иелерінің бірі олардың арасындағы келісім бойынша
салық төлеуші бола алады.
Қаржылық лизингке берілген объектілер бойынша лизинг алушы салық төлеуші
болып табылады.
Заңды тұлғалармен жеке кәсіпкерлер үшін салық салу объектісі болып
табылады:
• Негізгі құралдар (оның ішінде тұрғын үй қорының құрамына тұрған
объектілер);
• Материалдық емес активтер.
Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп жөніндегі заңдарына сәйкес
бухгалтерлік есепте белгіленген материалдық емес объектілер материалдық
емес активтер болым табылады.
Мына аталғандар салық салу объектілеріне жатпайды:
1) жер;
2) көлік құралдары;
3) Қазақстан Республикасы Үкіметінің шешімі бойынша консервацияда тұрған
негізгі құралдары;
4) жалпыға ортақ пайдалынатын мемлекеттік автомобиль жолдары мен оларға
салынған жол құрылыстары:
• бұрылу белдеуі;
• жолдардың конструкциялық элементтері;
• жол жағдаы мен оны абаттандыру;
• көпірлер;
• өткерме жолдар;
• виадуктар;
• жол тарамдары;
• тоннельдер;
• қорғаныш галереялары;
• жол қозғалысы қауыпсіздігін арттыруға арналған құрылыстар мен
құрылғылар;
• суды бұрып жіберетін және су өткізгіш құрылыстар;
• жол бойындағы орман алапатары;
• желілік өндірістік кешендер, үйлер мен ғимараттар, тұрғын үйлер;

5) инвестициялық салық преференцияларында белгіленген тіртіппен
инвестициялық жоба шеңберінде пайдалануға жаңадан енгізілетін негізі
құралдары;
6) қайта тұрғызылатын ғимартаттар мен құрылыстар түріндегі аяқталмаған
құрылыс объектілері, сондай – ақ көрсетілген объектілерде монтаждауды талап
ететін жабдықтар.
Бухгалтерлік есептің деректерлері бойынша анықталадын салық салу
объектілерінің орташа жылдық қалдық құны заңды тұрғалармен жеке
кәсіпкерлердің салық салу объектілері бойынша салық базасы болып табылады.
Салық салу объектілерінің орташа жылдық қалдық құны ағымдағысалық
кезеңінің әр айының бірінші күні мен есепті кезеңнен кейінгі кезең айының
бірінші күніндегі салық салу объектілерінің қалдық құнын қосу кезінде
алынған соманың он үштен бірі ретінде анықталады.
Уәкілетті органның қылмыстық жазаларды атқару саласындығы түзеу
мекемелерінің мемлекеттік кәсіпордарының салық салу объектілері бойынша
салық базасы пайдалануға немесе жалға берілген осы салық салу
объектілерінің үлесін негізге ала отырып анықталады.

1.3. Мүлік салығын есептеу мен төлеу тәртібі
Мүлік салығының ставкалары.
1995жылы 24сәуірдегі Салықтар және бюджетке төленетіи басқа да
міндетті төлемдер туралы Қазақстан Республикасы Президентінің Жарлғына
сәйкес кәсіпкерлік қызметпен айналысатын заңды және жеке тұлғалардың
негізгі өндірістік және өндірістік емес қорларының құнына 0,5 пайыз ставка
бойынша мүлік салыгы салынған еді.
Заңды тұлғалар мен жеке кәсіпкерлер салық салу объектілерінің
орташа жылдық құнынан мүлік салығын есептейді. Кейбір заңды тұлғаларға
мүлік салығын төлеуде салық ставкалары бойынша жеңілдіктер қарастырылған,
мұны төменде атап өтеміз.
Ал енді мүліктің орташа жылдық құнынан есептелетін салық
ставкаларына тоқталайық:
• біріншіден. заңды тұлғалар мен жеке кәсіпкерлер салық салу
объектілерінің орташа жылдық құнынан 1 пайыз;
• екіншіден, төменде аталған заңды тұлғалар салық салу объектілерінің
орташа жылдық құнынан 0,1 пайыз ставка бойынша мүлік салығын есептейді:
1) діни бірлестіктерді қоспағанда, коммерциялық емес ұйымдар;
2) әлеуметтік салада қызметін жүзеге асыратын ұйымдар;
3) негізгі қызмет түрі кітапханалық қызмет көрсету саласындағы жұмыстарды
орындау (қызмет көрсету) болып табылатын ұйымдар;
4) ғылыми кадрларды мемлекеттік аттестаттау саласындағы функцияларды
жүзеге асыратын мемлекеттік кәсіпорындар;
5) мемлекеттік меншікке жататын және мемлекеттік бюджеттің қаражаты
есебінен қаржыландырылатын су қоймаларының, су тораптарының және табиғат
қорғау мақсатындағы басқа да су шаруашылығы құрылыстарының объектілері
бойынша заңды тұлғалар;
6) ауыл шаруашылығы тауарларын өндірушілер - заңды тұлғалардың жерін
суару үшін пайдаланылатын су мелиорациялық құрылыс объектілері бойынша
заңды тұлғалар.
22.11.2005 жылы №89 Заңымен заңды тұлғалар және жеке
кәсіпкерлердің мүлік салығына өзгерістер енгізілді, ол 2006 жылдың 1
қаңтарынан бастап қолданысқа енгізіледі:
• жеке кәсіпкерлер мүлік салығын салық салу объектілерінің орташа жылдық
құнына 0,5 пайыз ставка бойынша;
• оңайлатылған декларация негізінде арнаулы салық режимін қолданатын
заңды тұлғалар мүлік салығын салық салу объектілерінің орташа жылдық
құнына 0,5 пайыз ставка бойынша есептейді.
Салық жеңілдіктері берілген заңды тұлғалар пайдалануға немесе
жалға берілген салық салу объектілерінен орташа жылдық құнынан 1 пайыз
ставка бойынша мүлік салығын есептеледі және төленеді.
Заңды тұлғалардың кейбір санаттарына салық салу тәртібі.

Сақтандыру ұйымдарына салық салу.

Сақтанушылармен қайта сақтандырушылардан салық кезеңі ішінде
сақтандыру шарттары бойынша алуға жатқызылған сақтандыру сыйақыларының
қайта сақтандыру шарты бойынша төленген сақтандыру сыйақыларына азайтылған
соммалары түріндегі табысы сақтандыру ұйымдарына олардың сақтандыру және
қайта сақтандыру қызметін жүзеге асыратын бөлігінде корпорациялық табыс
салығын салу обьектісі болып табылады.
Сақтандыру қызметінің мынадай кіріс түрлері, сақтандыру ұйымының
салық салу обьектісі болып табылмайды:
1) қайта сақтандыру шарттары бойынша алуға жататын комиссиялық
сыйақылар;
2) инвестициялық кірістер, сондай-ақ сақтандыру ұйымының активтерін
депозиттерге, бағалы қағаздар мен басқа да қаржы құралдарына орналастырудан
алуға жататын бағам айырмасы жөніндегі кірістер;
3) сақтандыру шартына байланысты дебиторлық және кредиторлық
берешектерді қайта бағалау жөніндегі бағам айырмасы;
4) қайта сақтандыру шартына сәйкес сақтандыру жағдайын реттеу
жөніндегі сақтандыру төлемдері мен шығыстарындағы қайта сақтандырушының
үлесі;
5) сақтандыру шарттары бойынша үшінші тұлғалардан суброгация
(регресс) тәртібімен қойылатын тараптар бойынша кірістер;
6) 2002 жылғы 1 қаңтарға дейін қолданылған Қазақстан
Республикасының салық заңдарына сәйкес шегерімдерге жатқызылған сақтандыру
резервтеріне аударымдар сомаларын қоспағанда, салық кезеңі ішіндегі
сақтандыру резервтерінің мөлшерін азайту;
7) жинақтаушы сапқтандыру шарттары бойынша сақтанушыларға бнрілген
заемдар бойынша кірістер;
8) шығыстары 2002 жылғы 1 – қаңтарға дейін қолданылған Қазақстан
Республикасының салық заңдарына сәйкес шегерімге жатқызылған күмәнді
міндеттемелерді қоспағанда, сақтандыру қызметімен күмәнді міндеттемелер
бойынша алынатын кірістер;
9) сақтандыру төлемдеріне кепілдік беру қоры мәжбүрлеп таратылатын
сақтандыу ұйымының сақтанушысымен жасалған міндетті сақтандыру шарты
бойынша сақтандыру сйақыларын төлеу үшін сақтандыру төлемдеріне кепілдік
беру жүйесіне қатысушы болып табылатын сақтандыру ұйымдарына беретін
өтемақы төлемдері.
Өзге қызметтен алуға жататын жиынтық жылдық кіріспен белгіленген
тәртіппен анықталатын шегерімдер арасындағы айырма реттінде есептеліп,
салық салынатын кіріс жоғарыда көрсетілмеген өзге қызметтен алуға жататын
кірістер бойынша корпорациялық табыс салығы салу объектісі болып табылады.
Сақтандыру ұйымының өзге қызмет бойынша шегерімге жатқызуға жататын
шығыстар сомасы, шығыстардың жалпы сомасында қайта сақтандыру шартары
бойынша төленген сақтандыру сыйақылары қоспағанда, сақтандыру ұйымының
жалпы кірістер сомасындаға өзге қызметтен алуға жататын кірістерінің үлес
салмағы негізге алына отырып, барабар әдіспен белгіленеді.
Сақтандыру ұйымдарының табыстары мен шығыстарының есебі.
Сақтандыру ұйымдары салық салу мақсатында сақтандыру сыйақыларын
орналастыру қызметтін қоса алғанда, сақтандыру және қайта сақтандыру
қызметтін жүзеге асырудан алынатын табыстары бойынша және жоғарыда
аталмаған өзгеде қызметтін табыстары, шығыстары бойынша бөлек есеп
жүргізуге міндетті.
Корпорациялық табыс салығының ставкалары.
Сақтандыру ұйымы сақтандыру шарттары бойынша тіркелген аударымдар
түрін.де корпарациялық табыс салығын мыдай мөлшерде төлейді:
1) жинақташы емес сақтандыру бойынша алынуға жататын сақтандыру сылық
ақылары сомасынан 4 пайыз.
2) жинақтаушы сақтандыру бойынша алынуға жататын сақтандыру сыйақылары
сомасынан 2 пайыз.
Сақтандыру ұйымдары салық кезеңі ішінде алуға жататын табыстарынан 30
пайыздық ставка бойынша корпорациялық табыс салығы салынуға тиіс.
Корпорациялық табыс салығы бойынша деклорация және есеп айрысу.
Сақтандыру ұйымдары сақтандыру сыйақылары түріндегі табыстар бойынша
салық органдарына есепті айдан кейінгі айдың 15 – нен кешіктірмей 1 ай
ішінде есептелген корпорациялық табыс салыы бойынша айсаынғы есеп қисапты
табыс етеді.
Сақтандыру ұйымдары аванстық төлем сомаларының есеп қисабын аванстық
төлем төлеуде белгіленген тәртіппен ұсынады.
Салық кезеңінің қортындысы бойынша сақтандыру ұйымдары барлық табыстар
жөнінде декларацияны есепті жылдан кейінгі жылдың 31 наурызынан кешіктірмей
табыс етуге міндетті.

Коммерциялық емес ұйымдарға салық салу.
Акционерлік қоғамдар, мекемелер мен тұтыну кооперативтерінен басқа,
Қазақстан Республикасының азаматтық заңдарына сәйкес коммерциялық емес ұйым
мәртебесі бар, өз қызметін қоғамдық мүддені көздеп жүзеге асыратын және
мынадай шарттарға сай келетін:
1) осындай қызметіне орай табыс алу мақсаты жоқ;
2) алынған таза табысты немесе мүлікті қатысушылар арасында бөлмейтін
ұйым коммерциялық емес ұйым деп аталады.
Коммерциялық емес ұйымның сыйақы, грант, кіру және мүшелік жарналар,
қайырымдылық көмек, өтеусіз берілген мүлік, өтеусіз негіздегі аударымдармен
қайырмалдық түрінде алған табыстар жоғарыда аталған шарттар сақталған
жағдайда, салық салынбайды.
Жоғарыда көрсетілмеген табыстарға жалпыға бірдей белгіленген тәртіппен
салық салынады. Бұл кезде коммерциялық емес ұйым салық салудан босатылған
табыстар бойынша және жалпыға бірдей белгіленген тәртіппен салық салуға
жататын табыстар бойынша бөлек – бөлек есеп жүргізуге міндетті.
3.Әлеуметтік салада қызметін жүзеге асыратын ұйымдарға салық салу.
Әлеуметтік салада қызметін жүзеге асыратын ұйымдарға жылдық жиынтық
табысының кем дегенде 90 пайызы, қызметтің мынадай түрлерінен:
1) косметологиялық қызметтерді қоспағанда, медициналық қызметтер
көрсетуден;
2) мектепке дейінгі тәрбие және оқыту; бастауыш, негізгі, орта, қосымша
жалпы білім беру; бастауыш, орта, жоғары және жоғары оқу орнынан кейінгі
кәсіптік білім беру; қызметтің осы түрлерін жүргізу құқығына тиісті
лицензиялар бойынша жүзеге асырылатын қайта даярлау және біліктілікті
аттыру саласында қызмет көрсетуден;

3) ғылым, спорт (коммерциялық сипаттағы спорттық ойын сауық шараларынан
басқа), мәдениет (шоу бизнисті қоспағанда) саласында қызмет, тарихи және
мәдени мұраны, мұрағаттық құндылықтарды сақтау бойынша, сондай –ақ
балаларды, қарттар мен мүгедектерді қорғау және олардың әлеуметтік
қамсыздандыру саласында қызмет көрсетуден;
4) кітапхана қызметін көрсетуден алынуға тиіс (алынған) кіріс құрайтын
ұйымдар жатады.
Әлеуметтік салада қызметін жүзеге асыратын ұйымдарға, мынадай шарттарға
сай келетін:
• Салық кезеңінде мүгедектердің санын қызметкерлердің жалпы
санының кемінде 51пайызы болатын;
• Салық кезеңінде мүгедектердің еңбегіне ақы төлеу
жөніндегі шығыстар еңбекке ақы төлеу бойынша жалпы
шығыстардың кемінде 51 пайызын (есту, сөйлеу, сондай – ақ
көру қабілетінен айырылған мүгедектер жұмыс істейтін
мамандандырылған ұйымдарда – кемінде 35 пайыз) құрайтын
ұйымдар да жатады.
Осы ережелер акцизделетін тауар өндіру мен өткізу жөніндегі қызметтен
және акцизделетін қызмет түрлерінен табыстар алатын ұйымдарға қатысты
қолданылмайды.
Жоғарғыда аталған ұйымдардың табыстары, ... жалғасы

Сіз бұл жұмысты біздің қосымшамыз арқылы толығымен тегін көре аласыз.