Лекции по дисциплине Основы бухгалтерского учета и налогообложение
Лекции
по дисциплине Основы бухгалтерского учета и налогообложение
Лекция 1. Бухгалтерский учет как информационная система.
Термин "бухгалтер" (специалист по бухгалтерском учету) появился в
ХУ в. в Австрии.
Эволюционные этапы становления международной учетной системы :
инвентарный, торговый (до 1800г) , предпринимательский (до 1900г),
организационный (до 1950г), оптимизационный (1950-1975 г.г), стратегический
(с 1975 г.)
Родоначальником бухгалтерского учета является Лука Пачоли -
францисканский монах, ученый математик.
Изучение бухгалтерского учета позволяет приобрести значения и умения в
принятии управленческих решений. Учетная информация является основной для
таких решений как внутри фирмы, так и вне ее. Она обеспечивает
количественную информацию для реализации следующих функции: планирования,
контроля и оценки.
1. Планирование – процесс формирования порядка действий. Он включает:
постановку цели, изыскание путей ее достижения и выбор наилучшей
альтернативы. Для планирования на будущее нужна информация о предполагаемых
доходах и потребностях денежных средствах.
2. Контроль – процесс отслеживания фактического выполнения планов (со-
поставляя фактических результатов с плановыми). На этой стадии от
бухгалтера нужна информация, которая содержит сопоставления фактических
затрат и доходов с плановыми.
3. Оценка – процесс изучения всей системы принятия решений с целью ее
улучшения (выявляется причины отклонений, недостатки планирования)
оценочная информация может содержаться в годовых финансовых отчетах.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора,
регистрации и обобщения информации в денежном выражении об операциях и
событиях предпринимателей и организаций, регламентированную
законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой
отчетности, стандартами бухгалтерского учета, а также учетной политикой
организации.
Бухгалтерский учет должен вестись путем сплошного, непрерывного и
документального учета всех хозяйственных операций.
Сплошной учет подразумевает полную регистрацию всего имущества,
собственного капитала, обязательств перед кредиторами и хозяйственных
операций. Непрерывность бухгалтерского учета означает непрерывность его
ведения с момента регистрации в качестве юридического лица до реорганизации
или ликвидации в порядке, установленном законодательством. Документальность
учета подразумевает документальное оформление всех свершившихся фактов и
событий хозяйственной деятельности в хронологической и своевременной
регистрации операций и событий.
Бухгалтерский учет делится на управленческий учет и финансовый
учет.
Управленческий учет – охватывает все виды учетной информации,
которая обрабатывается и передается внутренним пользователям.
Финансовый учет – охватывает учетную информацию, которая кроме
использования внутри предприятия, сообщается внешним пользователям.
Измерители, применяемые в бухгалтерском учете делятся на:
- натуральные измерители, которые применяются для количественной
характеристики хозяйственных процессов и учета товарно-материальных
ценностей (используется вся система мер: шт, м, л, кг и т.д.)
- трудовые измерители применяются для затрат труда и выражаются
количеством затраченного времени в днях, часах (нормочасы, нормодни).
- стоимость измеритель является универсальным и обобщающим, все
учитываемые объекты оцениваются в денежном выражении.
Предмет бухгалтерского учета – это факты хозяйственной жизни,
совокупность которых характеризует хозяйственную деятельность организации.
Объекты бухгалтерского учета:
1) хозяйственные процессы (процесс закупки, производства, продажи) и
операции; 2) кругооборот средств (Д-Т-Д,); 3) затраты труда и оплаты
труда; 4) расчетные отношения (с поставщиками, банками, бюджетом,
работниками); 5) имущество организации (внеоборотные активы и
оборотные активы); 6)источники формирования имущества (собственные,
заемные, привлеченные).
Целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности является
обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о
финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом
положении предпринимателей и организаций.
Основными задачами бухгалтерского учета являются:
• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним
пользователям финансовой отчетности для контроля за соблюдением
законодательства Республики Казахстан при осуществлении организацией
хозяйственных операций и за их целесообразностью;
• обеспечение контроля наличия и движения имущества, выполнения
обязательств, использования трудовых и финансовых ресурсов в
соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности
организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее
финансовой устойчивости.
• выявление внутрихозяйственных резервов, их мобилизация и эффективное
использование;
• оценка фактического использования внутренних ресурсов.
В Республике Казахстан действует Закон О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности, который регламентирует состав финансовой
отчетности.
Финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом
положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении
индивидуального предпринимателя или организации.
Финансовая отчетность, за исключением отчетности государственных
учреждений, включает в себя:
1) бухгалтерский баланс;
2) отчет о прибылях и убытках;
3) отчет о движении денежных средств;
4) отчет об изменениях в капитале
5) пояснительную записку.
Финансовая отчетность признанная важнейшим источником информации,
служит для оценки и анализа динамики ресурсов компании, для прогнозирования
доходов, расходов, рисков, связанных с этими показателями, для определения
инвестиционной привлекательности компании. На основании данных,
представленных в отчетности, пользователи – юридические и физические лица –
принимают решения, заключают сделки с партнерами, оценивают
платежеспособность и финансовую состоятельность клиентов и возможные риски
предпринимательства.
Пользователи бухгалтерской информации подразделяются на
внутренних и внешних. В свою очередь эти группы подразделяются на две
категории пользователей. Это те, кто:
- Управляет субъектом:
- Находится вне субъекта, но имеет в нем прямые финансовые
интересы;
- Имеет косвенный финансовый интерес к деятельности субъекта.
К категории пользователей с прямым финансовым интересом относятся:
- Настоящие и потенциальные инвесторы;
- Настоящие и потенциальные кредиторы;
- Покупатели.
В категорию пользователей с косвенным финансовым интересом входят:
- Налоговые органы;
- Регулирующие органы;
- Статистические органы;
- Другие группы (аудиторы, консультанты, группы потребителей и пр.)
Система законодательного регулирования бухгалтерского учета состоит из
четырех уровней.
Таблица 1.
Уровни регулирования бухгалтерского учета в Республике Казахстан
Уровень Орган Документы, Область воздействия
регулирорегулированирегулирующие
вания я бухгалтерский учет
Первый Президент Гражданский кодекс РК,Устанавливают единые правовые
РК, Налоговый кодекс РК, и методические основы
Парламент РКЗакон РК О организации и ведения
бухгалтерском учете и бухгалтерского учета
финансовой отчетности
Второй МинистерствоМеждународные Регулирует принципы
финансов РК стандарты финансовой организации и ведения
отчетности (МСФО). бухгалтерского учета,
представления финансовой
отчетности, правил и порядок
учета отдельных объектов
бухгалтерского учета
Третий МинистерствоТиповой план счетов Определяют схему регистрации и
финансов РК,бухгалтерского учета группировки объектов
Агентство РКфинансово-хозяйственнобухгалтер ского учета,
по й деятельности и регулируют методы оценки
статистике инструкция по его имущества, порядок составления
применению. и ведения первичных документов
Методические
рекомендации к МСФО.
Перечень
унифицированных форм
первичного учета.
ЧетвертыРуководство Внутренние рабочие Выбор форм и методов ведения
й организации документы (Положение учета и отчетности, исходя из
об учетной политике) специфики деятельности
организации, уровня
автоматизации учета,
подготовки кадров
Лекция 2. Концепции и принципы бухгалтерского учета
Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой
отчетности определяет основополагающие положения в отношении подготовки и
представления финансовой отчетности для внешних пользователей.
В концептуальной основе рассматриваются следующие вопросы:
1) цели финансовой отчетности;
2) принципы составления финансовой отчетности и основные качественные
характеристики, определяющие полезность информации, содержащейся в
финансовой отчетности;
3) определение, признание и оценка элементов, составляющих финансовую
отчетность;
4) понятия капитала и поддержания капитала.
Все принципы бухгалтерского учета могут быть разделены на две
большие группы:
1) качественные характеристики учетной информации;
2) основополагающие принципы учетной информации.
Рассмотрим первую группу принципов.
1.Понятность, 2. Уместность, 3. Достоверность, надежность 4.
Сопоставимость
Рассмотрим вторую группу основополагающих принципов учетной
информации.
1. Принцип начисления, 2. Принципу непрерывности, 3. Принцип двойной
записи, 4. Принцип единицы учета, 5. Принцип периодичности, 6. Принцип
денежного измерителя, 7. Принцип конфиденциальности.
Основополагающими принципами этики бухгалтеров являются: честность;
компетентность; конфиденциальность; профессионализм.
Под методом бухгалтерского учета понимается совокупность приемов и
способов, с помощью которых производится наблюдение, изучение и
исследование учитываемых данных.
Элементами метода бухгалтерского учета являются:
1. Документация – способ - первичной регистрации хозяйственных операций
и обоснование правильности бухгалтерских записей (это начало учета). Ни
одна запись в бухучете не может быть сделана без соответствующего
оформления его документом. Документ - это материальный носитель, который
содержит в зафиксированном виде информацию о совершившейся хозяйственной
операции, оформленной в установленном порядке.
2. Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия
имущества с данными бухучета. Целью инвентаризации является уточнение
фактического состояния дел в целях последующего контроля за сохранностью
средств, обеспечение реальных учетных показателей.
3. Оценка - способ выражения в денежном измерении имущества предприятия
на определенный момент времени. Правильность оценки средств предприятия
требует отражения действительной величины затрат живого и овеществленного
труда, которые включаются в денежное, измерение объектов учета Неправильная
оценка товарно-материальных запасов, затрат на производство, неточное
исчисление зарплаты и другие расходы, которые включаются в себестоимость
продукции, приводят к искажению при выявлении результатов хозяйственной
деятельности.
4. Калькуляция – способ исчисления себестоимости единицы продукций,
работ и услуг в денежном выражении. Себестоимость продукции складывается из
материальных, трудовых затрат, затрат на управление, отчислений социального
налога.
5. Счета - экономическая группировка, в которой систематизируется,
накапливается текущая информация о состоянии средств, обязательствах и
капитале. Запись на счетах делают на основании документов - это вторичная
регистрация операции. На каждый вид хозяйственных средств или источников
открываются отдельные счета.
6. Двойная запись - способ регистрации хозяйственных операций на счетах
бухгалтерского учета, показывающий взаимную связь объектов учета. Он
заключается в том, что каждая хозяйственная операция отражается на двух
взаимосвязанных счетах.
7. Баланс — способ экономической группировки и обобщения информации об
имуществе, обязательствах и капитале субъекта на определенный момент
(дату). Это основная отчетная форма, характеризующая финансовое состояние
субъекта Баланс необходим для сопоставления всех хозяйственных средств с
источниками их формирования и осуществления контроля за всей совокупностью
объектов учета.
8. Отчетность - система показателей, которая характеризует
хозяйственную деятельность предприятия, за определенный период (месяц,
квартал, год).
И баланс, и отчетность составляются после соответствующей группировки и
обработки счетов.
Хозяйственные операции – это то, что учитывает бухгалтер и что
выступает как предмет бухгалтерии. Носителем информации о событии в
хозяйственной деятельности служит сообщение подтвержденное документом.
Хозяйственная операция несет в себе большое содержание, определяемое: 1)
местом его совершения; 2) моментом, временем возникновения; лицами в нем
участвующими (при этом одно лицо всегда адресуется к другому ); 4) объемом,
составляющим его содержание.
Бухгалтерский учет отражает деятельность предприятия. Предметом
бухгалтерского учета является собственность субъекта, движение
хозяйственных средств и их источников в процессе производства. Отдельные
составные части называются объектами бухгалтерского учета. К объектам
бухгалтерского учета относятся процессы:
- заготовления (снабжения), где объектами бухгалтерского учета
выступают приобретенные предприятием запасы сырья, материалов, топлива и
других материальных запасов, а также возникающие при этом расчетные
взаимоотношения с поставщика ми, транспортными организациями;
- производства, где объектами бухгалтерского учета становятся средства
производства, используемые для изготовления продукции, и затраты с этим
связанные. Объекты отражаются в бухгалтерском учете путем начисления
заработной платы, амортизации, списания средств труда и определения
себестоимости продукции;
- реализации, где учитываются продукты производства, предназначенные
для продажи; расходы по реализации (упаковка, сортировка, транспортировка);
выручка, полученная субъектом за проданные изделия, выполнение работ,
оказание услуг.
Лекция 3. Элементы финансовой отчетности и объекты
Финансовая отчетность состоит из элементов финансовой отчетности.
Такие элементы финансового отчета, как активы, обязательства и собственный
капитал связаны с финансовым состоянием предприятия, а доходы и расходы – с
результатом его деятельности.
Активы - это имущество, имущественные и личные неимущественные
блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку.
Традиционно активы группируют на краткосрочные и долгосрочные.
Краткосрочные активы включают в себя имущество организации, которое
предполагается обратить в денежные средства или использовать в течение 12
месяцев, или в течение обычного операционного цикла, если он не превышает
12 месяцев.
Долгосрочные активы – это активы организации, предназначенные для
использования в финансово хозяйственной деятельности в течение периода,
превышающего 12 месяцев или обычный цикл, если он превышает 12 месяцев.
Обязательства - обязанность одного лица (должника) совершить в
пользу другого лица ( кредитора) определенное действие, например передать
имущество; оказать услуги, выполнить работу, уплатить деньги и т.п.
Обязательства в зависимости от срока погашения, подразделяются на
долгосрочные и краткосрочные.
Краткосрочные обязательства – это кредиты, займы, кредиторская
задолженность и прочие обязательства, срок погашения которых не превышает
один год (начиная с даты принятия обязательств к бухгалтерскому учету).
Долгосрочные обязательства – это кредиты и займы, полученные
физическим лицом или организацией на период более года, то есть срок
возврата по ним наступает не ранее, чем через год, начиная с даты принятия
обязательства к бухгалтерскому учету.
Собственный капитал - активы субъекта за вычетом по обязательств (т.е.
чистые активы предприятия).
В казахстанской практике имеют место следующие виды собственного
капитала.
Уставный капитал – первоначальная сумма капитала организации,
определенная его уставом, которая формируется за счет выручки от продажи
акций или за счет вкладов участников, учредителей.
Неоплаченный капитал – это сумма задолженности юридических и
физических лиц по их вкладам в уставный капитал хозяйственного
товарищества.
Дополнительно – оплаченный капитал – это сумма, которую получило
акционерное общество в результате реализации собственных акций по ценам
превышающий их номинальную стоимость (эмиссионный доход).
Дополнительно – неоплаченный капитал обобщают информацию об остатках и
движении сумм капитала, полученного от переоценки основных средств,
инвестиций и других активов в связи с инфляцией.
Резервный капитал – это часть собственных средств организации,
образуемая за счет отчислений от нераспределенного дохода.
Нераспределенный доход - часть чистого дохода, не распределенного
между владельцами, направленная на накопление имущества организации или
пополнение оборотных средств в виде свободных денежных сумм.
Доход - это увеличение активов, либо уменьшение обязательств в
отчетном периоде.
Совокупный доход включает доходы, полученные от основной и не основной
деятельности. Доход от основной деятельности может быть получен от
реализации ТМЗ, оказание услуг, а также в виде вознаграждения, процентов,
дивидендов, гонораров и ренты, в зависимости от основной деятельности
организации.
Примером доходов, возникающих в результате не основной деятельности,
могут служить доходы, от передачи внеоборотных активов, изначально не
предназначенных для продажи, переоценки ценных бумаг и др.
Расходы - это уменьшение активов, либо увеличение обязательств.
Определение расходов включает в себя расходы, связанные с управлением
собственностью, производством и реализацией тмз, выполнением работ и
оказанием услуг и убытки.
Оценка элементов финансовой отчетности является методом определения
стоимости, по которой активы и обязательства признаются и фиксируются в
финансовых отчетах организации. Различают следующие виды оценок:
первоначальная стоимость; текущая стоимость; стоимость реализации;
дисконтированная стоимость; балансовая стоимость.
Первоначальная стоимость. Активы отражаются по сумме выплаченных
денежных средств или их текущий стоимости, установленной по согласию
сторон, достигнутому во время их приобретения. Обязательства – по сумме
поступления, полученного в обмен на обязательства или в определенных
обстоятельствах по сумме денежных средств, которые будут выплачены для
выполнения обязательства при нормальном стечении обстоятельств.
Текущая стоимость. Активы отражаются в отчете по сумме денежных
средств, которые должны быть выплачены в случае, если бы этот или
аналогичный ему актив был только приобретен. Обязательства – по
недисконтированной сумме денежных средств, которая потребуется для того,
чтобы оплатить обязательство.
Стоимость реализации. Активы отражаются по сумме денежных средств,
которые могут быть получены от продажи. Обязательства – по стоимости их
погашения, представляющий собой недисконтированную сумму денежных средств,
необходимых для погашения обязательств.
Дисконтированная стоимость. Активы отражаются по текущий стоимости,
включающей в себя дисконтированную стоимость будущих поступлений денежных
средств, которые должны генерировать активы в ходе нормальной деятельности
организации. Обязательства – по текущей стоимости, имеющей в своем составе
дисконтированную стоимость будущих чистых отчислений денежных средств,
которые могут быть использованы для погашения обязательств при нормальной
деятельности организации.
Балансовая стоимость – это стоимость отражения активов, обязательств
в бухгалтерском балансе на отчетную дату.
Правильная организация контроля за рациональным использованием
имеющихся средств, за их сохранностью обусловливает необходимость
классификации (группировки) средств.
Хозяйственные средства предприятия различают по: составу (видам),
назначению, источникам образования и целевому назначению.
Классификация средств по видам и размещению: средства, находящиеся в
производстве, обращении и в непроизводственной сфере, подразделяются на
долгосрочные и краткосрочные. К долгосрочным относятся:
Основные средства - средства труда (независимо от стоимости), которые
создают необходимые условия для ведения процесса производства, они
длительное время участвуют в процессе производства (более одного года),
сохраняя при этом внешний вид и форму. В процессе производства они
постепенно изнашиваются, требуют ремонта или полной замены. Поэтому часть
стоимости основных средств включается в себестоимость готовой продукции
путем начисления амортизации помесячно.
Биологические активы - живущее животное или растение (МСММ AS41).
Нематериальные активы - это не денежные активы, не имеющие физической
сущности, предназначенные для использования в течение длительного периода
времени (более одного года) в производстве или реализации товаров (работ,
услуг), в административных целях и сдаче в аренду другим субъектам. К ним
относятся:
цена фирмы, фирменной марки, стоимость патентов, лицензий, авторских
нрав, а также рецептур, технологических регламентов, ноу-хау, которые
оцениваются в денежном выражении и показываются в балансе, причем на эти
активы также начисляется амортизация. Они являются предметом купли-продажи
как внутри страны, так и на международном рынке.
Недвижимость, здания, оборудование и нематериальные активы, учитываемые
в бухгалтерском балансе налогоплательщика и используемые для получения
совокупного годового дохода, в налоговом законодательстве выделены в
отдельную группу фиксированные активы.
Долгосрочные финансовые инвестиции - это вложения средств в уставные
капиталы других организаций в целях получения дополнительной экономической
выгоды в виде доходов от долевого участия в этих организациях и дивидендов
или процентов.
Инвестиции в недвижимость - недвижимость находящаяся во владении
(собственника или арендатора по договору финансовой аренды),
предназначенная для использование в производстве или поставке товаров,
оказания услуг или в административных целях (МСФОIAS 40).
Инвестиции в недвижимость - недвижимость, находящаяся во владении
(собственника или арендатора по договору финансовой аренды),
предназначенная для использование в производстве или поставке товаров,
оказания услуг или в административных целях (МСФОIAS 40).
Краткосрочные оборотные средства участвуют только в одном кругообороте
средств переносят свою стоимость на вырабатываемую продукцию сразу и
полностью. Они состоят из оборотных производственных средств и средств
обращения.
К краткосрочным оборотным производственным средствам относят средства,
непосредственно участвующие в процессе производства (сырье, материалы,
топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство).
Средства, обслуживающие процесс обращения, называются средствами
обращения (денежные средства на счетах в банках, в кассе субъекта, ценные
бумаги, суммы различной дебиторской задолженности).
Дебиторская задолженность также относится к средствам организации,
временно находящимся у других организаций или лиц и подлежащим но истечении
определенного срока возврату. Дебиторская задолженность бывает долгосрочной
(более года) и краткосрочной (до года).
В основу группировки хозяйственных средств по источникам
образования и целевому назначению положен признак закрепления их за данным
предприятием. Классификация источников образования средств предприятия
делятся на собственные и заемные: собственные, используемые длительное
время на всем протяжении деятельности предприятия (объявленныйуставный
капитал, резервный капитал, нераспределенный доход); - уставный капитал -
это сумма выделенных учредителями (участниками) предприятию средств при его
организации и указывается в его уставе. Размер его остается постоянным и
неизменным. Увеличение или уменьшение уставного капитала осуществляется
только по решению учредителей (участников) после внесения соответствующих
изменений в учредительные документы; - неоплаченный капитал - это сумма
увеличения стоимости основных средств от переоценки (дооценки); - резервный
капитал -часть собственных средств, образуемая за счет отчислений от
прибыли, используется для покрытия потерь от хозяйственной деятельности,
пополнения уставного капитала, выплаты дивидендов и других затрат
организации; - выкупленные собственные долевые инструменты - это ценные
бумаги, изъятые из обращения с целью аннулирования или перепродажи; -
эмиссионный доход - это разница между номинальной и продажной стоимостью
акции, если продажная стоимость превышает номинальную; - нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток) t4 оставшаяся сумма дохода после вычета всех
расходов и уплаты налогов, остающаяся в распоряжении предприятия;
- заемные средства покрывают дополнительную потребность в оборотных
средствах, в том числе для создания сезонных запасов сырья, материалов,
топлива и т.д. Они выделяются предприятию во временное пользование и через
определенный срок должны быть возвращены.
В бухгалтерском учете в основу оценки средств предприятия положена
фактическая себестоимость (покупная стоимость со всеми расходами,
связанными с доведением объекта до рабочего состояния).
Важнейшие виды имущества предприятия отражаются в текущем учете и в
балансе в следующих оценках:
- основные средства оценивается по первоначальной, балансовой или
остаточной стоимости;
- материалы, топливо, сырье учитываются по фактически -себестоимости;
- готовая продукция - по фактической себестоимости;
- расчеты с разными дебиторами и кредиторами отражаются в бухгалтерском
учете в суммах, которые указаны в документах.
Лекция 4. Бухгалтерский баланс организации, его формы и содержание
Для обеспечения оперативного руководства деятельностью предприятия
необходимы сведения об имеющихся на предприятии ресурсах, их состоянии,
размещении и использовании, а также об источниках их формирования. Такие
сведения, обобщенные и сгруппированные в определенном порядке, получают с
помощью баланса.
Баланс - один из элементов метода бухгалтерского учета, а также одна из
форм финансовой отчетности, показывающая финансовое состояние и состоит из
двух разделов активы, пассивы (обязательства и капитал).
Активы - ресурсы, контролируемые индивидуальным предпринимателем или
организацией в результате прошлых событий, от которых ожидается получение
будущих экономических выгод.
Обязательство - существующая обязанность индивидуального
предпринимателя или организации, возникающая из прошлых событий,
урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих
экономические выгоды.
Капитал - доля в активах индивидуального предпринимателя или
организации, остающаяся после вычета всех обязательств (статья 13 Закона
О бухгалтерском учете и финансовой отчетности).
В разделе активы баланса показаны состав, размещение, использование
хозяйственных средств, а в разделе пассивы - обязательства и капитал,
т.е. источники образования и целевое назначение средств. Каждый отдельный
вид средств в активе или их источников в пассиве называется статьей
баланса.
Бухгалтерский баланс составляется на основе проверенных бухгалтерских
записей, подтвержденных документами. Для составления баланса используется
Главная книга, журналы-ордера, а также регистры аналитического учета.
Баланс состоит из 5 подразделов:
I. Краткосрочные активы
П. Долгосрочные активы
Ш. Краткосрочные обязательства
1У. Долгосрочные обязательства
V. Капитал
Для сравнения в таблице баланса приводятся показатели на начало и конец
года. Для механизированной обработки баланса каждая статья таблицы
кодируется. По каждому подразделу актива и пассива подсчитываются итоги.
Активы должны быть равны пассивам, так как в них показываются одни и те же
средства, но с разной точки зрения (задолженность поставщика затрагивает
статью обязательств и статью денежные средства на одну и ту же сумму).
На основании баланса судят о финансовом положении организации, то есть
о наличии экономических ресурсов, принадлежащих организации, и
противопоставленном им капитале. Финансовое положение можно определить
только на какой-то момент времени (в соответствии с законодательством - на
31 декабря отчетного года).
Финансовое состояние хозяйствующего субъекта можно вычислить, используя
следующее уравнение:
активы = обязательства + капитал.
Это уравнение называется, в международной системе бухгалтерского учета
балансовым уравнением. Обе его части обязательно должны быть равны между
собой.
Бухгалтерский баланс составляется и отражает состояние средств и
источников их образования на определенную дату. В процессе хозяйственной
деятельности происходит непрерывное движение средств, изменение их состава,
размещения и источников формирования. В процессе деятельности субъекты
совершают хозяйственные операции, которые являются частью процессов
снабжения, производства и реализации и вызывают те или иные изменения в
составе средств и их источников. Они отражаются в балансе в виде увеличения
или уменьшения соответствующей статьи, в ряде случаев вызывают появление
новых статей баланса или их исчезновение.
Приказом Министерства финансов Республики Казахстан разработана и
утверждена Типовая форма бухгалтерского баланса, которая, исходя из
потребностей организации, может дополняться другими статьями.
Хозяйственные операции по структуре изменения в балансе делятся на 4
типа:
1 тип вызывает изменения в составе средств предприятия и затрагивают
статьи только актива
баланса. Например, с расчетного (текущего) счета в кассу поступили
денежные средства в размере
150 ООО тенге для выплаты зарплаты и других расходов. Дебет 1010
Денежные средства в кассе
Кредит 1030 Денежные средства на текущих банковских счетах 50 000
тенге.
2 тип вызывает изменения только в составе источников средств. Например,
за счет краткосрочного займа банка оплачен счет поставщика на 200 000
тенге. Дебет счета 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность
поставщикам и подрядчикаме
Кредит счета 3010 Краткосрочные банковские займы 200 ООО тенге
3 тип вызывает увеличение хозяйственных средств и их источников на
равную сумму. Например, получены материалы от поставщика на сумму 250 000
тенге, расчеты за которые не произведены. Дебет 1310 Сырье и материалы
Кредит 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и
подрядчикаме.
4 тип характеризует уменьшение средств и их источников на одинаковую
сумму. Например, персоналу из кассы выплачена заработная плата 120 ООО
тенге.
Дебет 3350 Краткосрочная задолженность по оплате труда
Кредит 1010 Денежные средства в кассе.
Для приобретения навыков составления баланса рассмотрим задание 1.
Задание 1. Организация на начало отчетного периода имела следующие
остатки по синтетическим счетам:
На основании приведенных данных составим вступительный баланс:
Как видим из полученных данных при составлении вступительного баланса
сумма итогов актива баланса равна сумме итогов пассива.
Лекция 5. Содержание и строение счетов. Двойная запись на счетах
Для оперативного руководства предприятием сведений, которые дает
бухгалтерский баланс о наличии хозяйственных ресурсов на определенную дату,
недостаточно. Для контроля за хозяйственной деятельностью и выполнением
плановых заданий необходимо ежедневно знать движение отдельных видов
хозяйственных средств, изменение их источников, результаты хозяйственных
процессов и т.п. Все эти изменения отражаются на счетах. С помощью счетов
осуществляют экономическую группировку однородных объектов учета, а также
текущий контроль. Записи на счетах ведутся в денежном выражении. На каждом
отдельном счете регистрируют первоначальное состояние учитываемого объекта,
а затем его изменение (увеличение или уменьшение, вызываемое хозяйственной
операцией). Это позволяет в любой момент определить новое состояние
экономически однородной группы средств и их источников, процессов и
результатов хозяйственной деятельности.
Счета связаны с балансом. На каждую статью Актива или Пассива
открываются соответствующие счета того же наименования.
Счета бухучета делятся на балансовые и операционные. Операционные
учитывают отдельные или однородные хозяйственные процессы, связанные с
определенными фазами кругооборота средств.
Для отражения изменений (увеличения или уменьшения средств) счет
делится на две части.
Дебет Название счета Кредит
Все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные.
Счета на начало месяца открываются на основании баланса за предыдущий
месяц. Открыть счет - это значит записать остаток (сальдо) на начало
месяца. В активных счетах сальдо записывается по дебету, в пассивных - по
кредиту.
Те суммы, которые записываются на счетах в течение текущего месяца,
называются оборотами. Суммы, которые записываются в дебетовой части
называются дебетовыми оборотами, а в кредитовой - кредитовыми.
Остаток на конец месяца подсчитывается следующим образом:
1. По активным счетам Ск = Сн(Д-т) + Об(Д-т) - Об(К-т).
2. По пассивным счетам Ск = Сн(К-т) + Об(К-т) - Об(Д-т).
Остаток на активных счетах - дебетовый, на пассивных - кредитовый.
В активных счетах увеличение записывается по дебету, а уменьшение - по
кредиту.
В пассивных счетах увеличение записывается по кредиту, а уменьшение -
по дебету.
На основании конечных остатков по счетам составляется новый
бухгалтерский баланс.
Двойная запись как способ отражения хозяйственных операций применяется
для учета всех хозяйственных процессов, происходящих в производстве.
Двойная запись представляет собой способ отражения на счетах бухгалтерского
учета хозяйственных операций, имеющих денежную оценку и вызывающих
взаимосвязанные изменения в составе хозяйственных средств, их источников и
хозяйственно-правовых отношений. Связь между счетами называется
корреспонденцией счетов, а счета, взаимосвязанные хозяйственными
операциями, - корреспондирующими. Перед занесением на счета операций
составляют счетные формулы - проводки, указывающие, на каких счетах должны
быть произведены записи. Указание дебетуемого и кредитуемых счетов и суммы
хозяйственной операции называется бухгалтерской проводкой, которая
составляется только на основании документов. В зависимости от
корреспондирующих счетов различают сложные и простые бухгалтерские
проводки. Проводка, которая состоит из одного дебетуемого и одного
кредитуемого счета называется простой. Проводка, состоящая из одного
дебетуемого и нескольких кредитуемых, и наоборот, из нескольких дебетуемых
и одного кредитуемого счета, называется сложной.
Лекция 6. Организация бухгалтерского учета.
Отчетность предприятия составляется на определенный момент времени.
Между датами составления отчетности хозяйственные операции регистрируются
на счетах и затем обобщаются для составления новой отчетности. Для того
чтобы правильно отразить операции на счетах, бухгалтер должен решить три
проблемы:
- когда произошла операция – проблема признания;
- какова стоимостная оценка операции – проблема оценки;
- на каких счетах записать операцию – проблема классификации.
Для каждого вида активов, обязательств, собственного капитала, доходов
и расходов открывается свой счет. Счета активов, обязательств и
собственного капитала являются постоянными, т.е. ведутся в течение всего
периода, а счета расходов, доходов – временными и закрываются в конце
отчетного периода.
Все хозяйственные операции записываются на соответствующие счета.
Поскольку такие записи недостаточно информативны, существует регистр –
Журнал операций, в котором отражается информация о произошедших операциях
по мере осуществления с подробным описанием сущности операции с отражением
корреспонденции счетов. Процесс переноса Журнала в Главную книгу называется
постинг.
У каждого предприятия есть операции, которые часто повторяются, поэтому
повторяются записи в Журнале операций и перенос в Главную книгу. Для
упрощения процесса записи и переноса открывают Специальные журналы для
каждой группы повторяющихся операций.( журнал продаж, журнал закупок)
В течение месяца однотипные операции записываются в эти журналы, а в
конце месяца итоговые суммы переносятся в Главную книгу со ссылкой на
соответствующий журнал.
Кроме общей информации о сальдо счетов, часто необходимо более
детальная информация. В конце каждого месяца и на конец года составляется
пробный баланс для сверки общего оборота по дебету и общего оборота по
кредиту счетов Главной книги. Пробный баланс представляет собой таблицу, в
которой перечислены все счета Главной книги и конечное сальдо по каждому
счету. Если итог верен, то теоретически можно приступить к подготовке
баланса и отчета о доходах и расходах предприятия.
Учетная процедура определяет последовательность этапа учетного процесса
от анализа хозяйственных операций до закрытия счетов и составления
финансовой отчетности. Эта процедура называется учетным циклом. В западных
компаниях состоит из следующих шагов ( этапов ).
шаг 1 – установить операцию или факт регистрации
шаг 2 - регистрация в соответствующих журналах проводок и фактов
шаг 3 – разноска из журналов в главную книгу
шаг 4 – подготовить неоткорректированный пробный баланс
шаг 5 – регистрация в главном журнале корректирующих журнальных записей
шаг 6 – подготовить скорректированный пробный баланс
шаг 7 – подготовить финансовые отчеты
шаг 8 – регистрация в главном журнале закрытия счетов
шаг 9 – подготовить баланс после закрытия счетов
шаг 10 – регистрация в главной книге остатков постоянных счетов
изучив порядок учетного цикла западных предприятий, рассмотрим
сложившийся в отечественной практике учетной цикл. он состоит из следующих
шагов:
i .запись на счетах остатков на начало месяца (вступительный
бухгалтерский баланс ).
ii.составление журнала хозяйственных операций за мецяц.
iii.разноска ( постинг) хозяйственных операций за месяц, подсчет итогов
оборотов по дебету и кредиту и выведение остатков на начало следующего
месяца.
iv.составление оборотной ведомости (пробный бухгалтерский баланс ) по
счетам синтетического учета.
v.составление по данным оборотной ведомости баланса на начало
следующего месяца (заключительный бухгалтерский баланс)
Бухгалтерская документация включает в себя первичные документы,
регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.
Бухгалтерские записи должны производиться на основании первичных
документов. Первичный учетный документ – документ, который фиксирует факт
совершения операции или события. Первичный документ на электронном носителе
имеет силу первичного документа, оформленного на бумажном носителе.
первичные документ составляется в момент совершении операции, а если это не
представляется возможным – непосредственно после ее окончания.
Документы классифицируют: по составу и их значимости, по фактам
хозяйственной жизни, по содержанию, по назначению, по объему.
Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные
реквизиты: наименование документа (формы); дату составления; наименование
организации или фамилию и инициалы предпринимателя, от имени которых
составлен документ; содержание операции или события; единицы измерения
операции или события (в количественном и стоимостном выражении);
наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за
совершение операции (подтверждение события) и правильность ее (его)
оформления.
Наличие данных реквизитов придает первичным документам юридическую
силу.
Первичные учетные документы стандартизированы: организации должны
использовать бланки типовых (унифицированных) форм, утвержденные Агентством
по статистике РК, а также бланки специализированных форм, разрабатываемых и
утверждаемых министерствами и ведомствами.
Заполненные первичные учетные документы должны отвечать следующим
требованиям:
- содержать полные и достоверные данные;
- содержать обязательные реквизиты;
- легко проверяться по форме, арифметически и по существу.
Проверенные документы таксируются и контируются, то есть производится
денежная оценка произведено операции и определяется соответствующая
корреспонденция счетов, на некоторые первичные документы ставится так
называемый контировочный штамп.
Документооборотом называется движение первичных документов в
бухгалтерском учете, которое начинается с создания или получения первичных
документов от других субъектов, после чего производится принятие их к
учету, обработка и последующая передача их в архив.
Документооборот рекомендуется оформлять в виде графиков или схем.
Основные этапы документооборота: составление и оформление документов,
движение документов по рабочим местам, прием документов в бухгалтерии,
обработка документов в бухгалтерии, сдача документов в архив.
Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры
бухгалтерского учета и финансовую отчетность в течение сроков,
устанавливаемых правилами организации государственного архивного дела, но
не менее пяти лет.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности
предприятие проводит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, в
ходе который проверяются и документально подтверждаются их наличие,
состояние и оценка. Инвентаризация – это подсчет фактического наличия
имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными
бухгалтерского учета на определенную дату.
На практике же различают четыре вида инвентаризации.
1. Частичная инвентаризация бывает один раз в год для каждого объекта. Это
надежный способ проверки, не требующий высокого уровня внутренней
организации и, как правило не мешающий процессу производства.
2. Периодическая инвентаризация проводится в конкретные сроки в
зависимости от вида и характера имущества.
3. Полная инвентаризация – это проверка всех видов имущества предприятия.
Она проводится в конце года перед составлением годового отчета, а также
при полной документальной ревизии, по требованию финансовых и
следственных органов.
4. Выборочная инвентаризация проводится на отдельных участках производства
или при проверке работы материально – ответственных лиц, например,
проверка наличных денежных средств в кассе, снятие остатков разных
видов материалов.
Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень
имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливается
предприятием, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Проведение инвентаризации обязательно: при передаче имущества в аренду,
выкупе, продаже, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при
смене материально ответственных лиц (на день приема –передач), при
установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей, в
случае пожара или стихийных бедствий, при реорганизации или ликвидации
предприятия.
К документам, характеризующим хозяйственную ситуацию, относится
инвентаризационную опись.
Инвентаризационная опись–первичный документ, отражающий определенную
ситуацию, представленную фактами состояния-наличия ценностей, составляемой
по данным снятия натуральных остатков, выявленных в процессе
инвентаризации.
Порядок проведения инвентаризации на предприятии предполагает создание
постоянно действующих инвентаризационных комиссий в следующем составе:
руководитель предприятия, главный бухгалтер, начальники структурных
подразделений, представители общественности.
Проверка фактических остатков проводится при обязательном участии
материально ответственных лиц. Наличие ценностей при инвентаризации
определяется путем обязательного расчета, взвешивания, обмера.
Результаты инвентаризации обобщатся в ведомости, отражаются выявленные
расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета,
а также порядок регулирования этих расхождений. Результаты инвентаризации
должны быть отражены в учете в течение 10 дней после ее проведения.
Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются
первичные документы, фиксирующие факт совершения операции и события.
Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и
накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных
документов, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в финансовой
отчетности. Формы регистров разрабатываются и рекомендуются Министерством
финансов РК.
Учетные регистры – это таблицы специальной формы, предназначенные для
регистрации хозяйственных операций. Учетные регистры являются основными
носителями учетной информации. Они разделяются по внешнему виду, по объему
содержания операций, по характеру записей и по строению.
По внешнему виду учетные регистры делятся на бухгалтерские книги
карточки и свободные листы.
По характеру записей учетные регистры делятся на хронологические,
систематические и комбинированные.
По объему содержания операций учетные регистры делятся на синтетические
и аналитические.
По строению регистры подразделяются на односторонние, двусторонние,
многографные, линейные и шахматные.
Записи в первичные документы и учетные регистры производят вручную или
на машинах в зависимости от формы и системы учетных записей. Они должны
быть сделаны аккуратно, четко, без подчисток и зачеркиваний. Все
обнаруженные ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
по дисциплине Основы бухгалтерского учета и налогообложение
Лекция 1. Бухгалтерский учет как информационная система.
Термин "бухгалтер" (специалист по бухгалтерском учету) появился в
ХУ в. в Австрии.
Эволюционные этапы становления международной учетной системы :
инвентарный, торговый (до 1800г) , предпринимательский (до 1900г),
организационный (до 1950г), оптимизационный (1950-1975 г.г), стратегический
(с 1975 г.)
Родоначальником бухгалтерского учета является Лука Пачоли -
францисканский монах, ученый математик.
Изучение бухгалтерского учета позволяет приобрести значения и умения в
принятии управленческих решений. Учетная информация является основной для
таких решений как внутри фирмы, так и вне ее. Она обеспечивает
количественную информацию для реализации следующих функции: планирования,
контроля и оценки.
1. Планирование – процесс формирования порядка действий. Он включает:
постановку цели, изыскание путей ее достижения и выбор наилучшей
альтернативы. Для планирования на будущее нужна информация о предполагаемых
доходах и потребностях денежных средствах.
2. Контроль – процесс отслеживания фактического выполнения планов (со-
поставляя фактических результатов с плановыми). На этой стадии от
бухгалтера нужна информация, которая содержит сопоставления фактических
затрат и доходов с плановыми.
3. Оценка – процесс изучения всей системы принятия решений с целью ее
улучшения (выявляется причины отклонений, недостатки планирования)
оценочная информация может содержаться в годовых финансовых отчетах.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора,
регистрации и обобщения информации в денежном выражении об операциях и
событиях предпринимателей и организаций, регламентированную
законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой
отчетности, стандартами бухгалтерского учета, а также учетной политикой
организации.
Бухгалтерский учет должен вестись путем сплошного, непрерывного и
документального учета всех хозяйственных операций.
Сплошной учет подразумевает полную регистрацию всего имущества,
собственного капитала, обязательств перед кредиторами и хозяйственных
операций. Непрерывность бухгалтерского учета означает непрерывность его
ведения с момента регистрации в качестве юридического лица до реорганизации
или ликвидации в порядке, установленном законодательством. Документальность
учета подразумевает документальное оформление всех свершившихся фактов и
событий хозяйственной деятельности в хронологической и своевременной
регистрации операций и событий.
Бухгалтерский учет делится на управленческий учет и финансовый
учет.
Управленческий учет – охватывает все виды учетной информации,
которая обрабатывается и передается внутренним пользователям.
Финансовый учет – охватывает учетную информацию, которая кроме
использования внутри предприятия, сообщается внешним пользователям.
Измерители, применяемые в бухгалтерском учете делятся на:
- натуральные измерители, которые применяются для количественной
характеристики хозяйственных процессов и учета товарно-материальных
ценностей (используется вся система мер: шт, м, л, кг и т.д.)
- трудовые измерители применяются для затрат труда и выражаются
количеством затраченного времени в днях, часах (нормочасы, нормодни).
- стоимость измеритель является универсальным и обобщающим, все
учитываемые объекты оцениваются в денежном выражении.
Предмет бухгалтерского учета – это факты хозяйственной жизни,
совокупность которых характеризует хозяйственную деятельность организации.
Объекты бухгалтерского учета:
1) хозяйственные процессы (процесс закупки, производства, продажи) и
операции; 2) кругооборот средств (Д-Т-Д,); 3) затраты труда и оплаты
труда; 4) расчетные отношения (с поставщиками, банками, бюджетом,
работниками); 5) имущество организации (внеоборотные активы и
оборотные активы); 6)источники формирования имущества (собственные,
заемные, привлеченные).
Целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности является
обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о
финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом
положении предпринимателей и организаций.
Основными задачами бухгалтерского учета являются:
• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним
пользователям финансовой отчетности для контроля за соблюдением
законодательства Республики Казахстан при осуществлении организацией
хозяйственных операций и за их целесообразностью;
• обеспечение контроля наличия и движения имущества, выполнения
обязательств, использования трудовых и финансовых ресурсов в
соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности
организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее
финансовой устойчивости.
• выявление внутрихозяйственных резервов, их мобилизация и эффективное
использование;
• оценка фактического использования внутренних ресурсов.
В Республике Казахстан действует Закон О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности, который регламентирует состав финансовой
отчетности.
Финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом
положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении
индивидуального предпринимателя или организации.
Финансовая отчетность, за исключением отчетности государственных
учреждений, включает в себя:
1) бухгалтерский баланс;
2) отчет о прибылях и убытках;
3) отчет о движении денежных средств;
4) отчет об изменениях в капитале
5) пояснительную записку.
Финансовая отчетность признанная важнейшим источником информации,
служит для оценки и анализа динамики ресурсов компании, для прогнозирования
доходов, расходов, рисков, связанных с этими показателями, для определения
инвестиционной привлекательности компании. На основании данных,
представленных в отчетности, пользователи – юридические и физические лица –
принимают решения, заключают сделки с партнерами, оценивают
платежеспособность и финансовую состоятельность клиентов и возможные риски
предпринимательства.
Пользователи бухгалтерской информации подразделяются на
внутренних и внешних. В свою очередь эти группы подразделяются на две
категории пользователей. Это те, кто:
- Управляет субъектом:
- Находится вне субъекта, но имеет в нем прямые финансовые
интересы;
- Имеет косвенный финансовый интерес к деятельности субъекта.
К категории пользователей с прямым финансовым интересом относятся:
- Настоящие и потенциальные инвесторы;
- Настоящие и потенциальные кредиторы;
- Покупатели.
В категорию пользователей с косвенным финансовым интересом входят:
- Налоговые органы;
- Регулирующие органы;
- Статистические органы;
- Другие группы (аудиторы, консультанты, группы потребителей и пр.)
Система законодательного регулирования бухгалтерского учета состоит из
четырех уровней.
Таблица 1.
Уровни регулирования бухгалтерского учета в Республике Казахстан
Уровень Орган Документы, Область воздействия
регулирорегулированирегулирующие
вания я бухгалтерский учет
Первый Президент Гражданский кодекс РК,Устанавливают единые правовые
РК, Налоговый кодекс РК, и методические основы
Парламент РКЗакон РК О организации и ведения
бухгалтерском учете и бухгалтерского учета
финансовой отчетности
Второй МинистерствоМеждународные Регулирует принципы
финансов РК стандарты финансовой организации и ведения
отчетности (МСФО). бухгалтерского учета,
представления финансовой
отчетности, правил и порядок
учета отдельных объектов
бухгалтерского учета
Третий МинистерствоТиповой план счетов Определяют схему регистрации и
финансов РК,бухгалтерского учета группировки объектов
Агентство РКфинансово-хозяйственнобухгалтер ского учета,
по й деятельности и регулируют методы оценки
статистике инструкция по его имущества, порядок составления
применению. и ведения первичных документов
Методические
рекомендации к МСФО.
Перечень
унифицированных форм
первичного учета.
ЧетвертыРуководство Внутренние рабочие Выбор форм и методов ведения
й организации документы (Положение учета и отчетности, исходя из
об учетной политике) специфики деятельности
организации, уровня
автоматизации учета,
подготовки кадров
Лекция 2. Концепции и принципы бухгалтерского учета
Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой
отчетности определяет основополагающие положения в отношении подготовки и
представления финансовой отчетности для внешних пользователей.
В концептуальной основе рассматриваются следующие вопросы:
1) цели финансовой отчетности;
2) принципы составления финансовой отчетности и основные качественные
характеристики, определяющие полезность информации, содержащейся в
финансовой отчетности;
3) определение, признание и оценка элементов, составляющих финансовую
отчетность;
4) понятия капитала и поддержания капитала.
Все принципы бухгалтерского учета могут быть разделены на две
большие группы:
1) качественные характеристики учетной информации;
2) основополагающие принципы учетной информации.
Рассмотрим первую группу принципов.
1.Понятность, 2. Уместность, 3. Достоверность, надежность 4.
Сопоставимость
Рассмотрим вторую группу основополагающих принципов учетной
информации.
1. Принцип начисления, 2. Принципу непрерывности, 3. Принцип двойной
записи, 4. Принцип единицы учета, 5. Принцип периодичности, 6. Принцип
денежного измерителя, 7. Принцип конфиденциальности.
Основополагающими принципами этики бухгалтеров являются: честность;
компетентность; конфиденциальность; профессионализм.
Под методом бухгалтерского учета понимается совокупность приемов и
способов, с помощью которых производится наблюдение, изучение и
исследование учитываемых данных.
Элементами метода бухгалтерского учета являются:
1. Документация – способ - первичной регистрации хозяйственных операций
и обоснование правильности бухгалтерских записей (это начало учета). Ни
одна запись в бухучете не может быть сделана без соответствующего
оформления его документом. Документ - это материальный носитель, который
содержит в зафиксированном виде информацию о совершившейся хозяйственной
операции, оформленной в установленном порядке.
2. Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия
имущества с данными бухучета. Целью инвентаризации является уточнение
фактического состояния дел в целях последующего контроля за сохранностью
средств, обеспечение реальных учетных показателей.
3. Оценка - способ выражения в денежном измерении имущества предприятия
на определенный момент времени. Правильность оценки средств предприятия
требует отражения действительной величины затрат живого и овеществленного
труда, которые включаются в денежное, измерение объектов учета Неправильная
оценка товарно-материальных запасов, затрат на производство, неточное
исчисление зарплаты и другие расходы, которые включаются в себестоимость
продукции, приводят к искажению при выявлении результатов хозяйственной
деятельности.
4. Калькуляция – способ исчисления себестоимости единицы продукций,
работ и услуг в денежном выражении. Себестоимость продукции складывается из
материальных, трудовых затрат, затрат на управление, отчислений социального
налога.
5. Счета - экономическая группировка, в которой систематизируется,
накапливается текущая информация о состоянии средств, обязательствах и
капитале. Запись на счетах делают на основании документов - это вторичная
регистрация операции. На каждый вид хозяйственных средств или источников
открываются отдельные счета.
6. Двойная запись - способ регистрации хозяйственных операций на счетах
бухгалтерского учета, показывающий взаимную связь объектов учета. Он
заключается в том, что каждая хозяйственная операция отражается на двух
взаимосвязанных счетах.
7. Баланс — способ экономической группировки и обобщения информации об
имуществе, обязательствах и капитале субъекта на определенный момент
(дату). Это основная отчетная форма, характеризующая финансовое состояние
субъекта Баланс необходим для сопоставления всех хозяйственных средств с
источниками их формирования и осуществления контроля за всей совокупностью
объектов учета.
8. Отчетность - система показателей, которая характеризует
хозяйственную деятельность предприятия, за определенный период (месяц,
квартал, год).
И баланс, и отчетность составляются после соответствующей группировки и
обработки счетов.
Хозяйственные операции – это то, что учитывает бухгалтер и что
выступает как предмет бухгалтерии. Носителем информации о событии в
хозяйственной деятельности служит сообщение подтвержденное документом.
Хозяйственная операция несет в себе большое содержание, определяемое: 1)
местом его совершения; 2) моментом, временем возникновения; лицами в нем
участвующими (при этом одно лицо всегда адресуется к другому ); 4) объемом,
составляющим его содержание.
Бухгалтерский учет отражает деятельность предприятия. Предметом
бухгалтерского учета является собственность субъекта, движение
хозяйственных средств и их источников в процессе производства. Отдельные
составные части называются объектами бухгалтерского учета. К объектам
бухгалтерского учета относятся процессы:
- заготовления (снабжения), где объектами бухгалтерского учета
выступают приобретенные предприятием запасы сырья, материалов, топлива и
других материальных запасов, а также возникающие при этом расчетные
взаимоотношения с поставщика ми, транспортными организациями;
- производства, где объектами бухгалтерского учета становятся средства
производства, используемые для изготовления продукции, и затраты с этим
связанные. Объекты отражаются в бухгалтерском учете путем начисления
заработной платы, амортизации, списания средств труда и определения
себестоимости продукции;
- реализации, где учитываются продукты производства, предназначенные
для продажи; расходы по реализации (упаковка, сортировка, транспортировка);
выручка, полученная субъектом за проданные изделия, выполнение работ,
оказание услуг.
Лекция 3. Элементы финансовой отчетности и объекты
Финансовая отчетность состоит из элементов финансовой отчетности.
Такие элементы финансового отчета, как активы, обязательства и собственный
капитал связаны с финансовым состоянием предприятия, а доходы и расходы – с
результатом его деятельности.
Активы - это имущество, имущественные и личные неимущественные
блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку.
Традиционно активы группируют на краткосрочные и долгосрочные.
Краткосрочные активы включают в себя имущество организации, которое
предполагается обратить в денежные средства или использовать в течение 12
месяцев, или в течение обычного операционного цикла, если он не превышает
12 месяцев.
Долгосрочные активы – это активы организации, предназначенные для
использования в финансово хозяйственной деятельности в течение периода,
превышающего 12 месяцев или обычный цикл, если он превышает 12 месяцев.
Обязательства - обязанность одного лица (должника) совершить в
пользу другого лица ( кредитора) определенное действие, например передать
имущество; оказать услуги, выполнить работу, уплатить деньги и т.п.
Обязательства в зависимости от срока погашения, подразделяются на
долгосрочные и краткосрочные.
Краткосрочные обязательства – это кредиты, займы, кредиторская
задолженность и прочие обязательства, срок погашения которых не превышает
один год (начиная с даты принятия обязательств к бухгалтерскому учету).
Долгосрочные обязательства – это кредиты и займы, полученные
физическим лицом или организацией на период более года, то есть срок
возврата по ним наступает не ранее, чем через год, начиная с даты принятия
обязательства к бухгалтерскому учету.
Собственный капитал - активы субъекта за вычетом по обязательств (т.е.
чистые активы предприятия).
В казахстанской практике имеют место следующие виды собственного
капитала.
Уставный капитал – первоначальная сумма капитала организации,
определенная его уставом, которая формируется за счет выручки от продажи
акций или за счет вкладов участников, учредителей.
Неоплаченный капитал – это сумма задолженности юридических и
физических лиц по их вкладам в уставный капитал хозяйственного
товарищества.
Дополнительно – оплаченный капитал – это сумма, которую получило
акционерное общество в результате реализации собственных акций по ценам
превышающий их номинальную стоимость (эмиссионный доход).
Дополнительно – неоплаченный капитал обобщают информацию об остатках и
движении сумм капитала, полученного от переоценки основных средств,
инвестиций и других активов в связи с инфляцией.
Резервный капитал – это часть собственных средств организации,
образуемая за счет отчислений от нераспределенного дохода.
Нераспределенный доход - часть чистого дохода, не распределенного
между владельцами, направленная на накопление имущества организации или
пополнение оборотных средств в виде свободных денежных сумм.
Доход - это увеличение активов, либо уменьшение обязательств в
отчетном периоде.
Совокупный доход включает доходы, полученные от основной и не основной
деятельности. Доход от основной деятельности может быть получен от
реализации ТМЗ, оказание услуг, а также в виде вознаграждения, процентов,
дивидендов, гонораров и ренты, в зависимости от основной деятельности
организации.
Примером доходов, возникающих в результате не основной деятельности,
могут служить доходы, от передачи внеоборотных активов, изначально не
предназначенных для продажи, переоценки ценных бумаг и др.
Расходы - это уменьшение активов, либо увеличение обязательств.
Определение расходов включает в себя расходы, связанные с управлением
собственностью, производством и реализацией тмз, выполнением работ и
оказанием услуг и убытки.
Оценка элементов финансовой отчетности является методом определения
стоимости, по которой активы и обязательства признаются и фиксируются в
финансовых отчетах организации. Различают следующие виды оценок:
первоначальная стоимость; текущая стоимость; стоимость реализации;
дисконтированная стоимость; балансовая стоимость.
Первоначальная стоимость. Активы отражаются по сумме выплаченных
денежных средств или их текущий стоимости, установленной по согласию
сторон, достигнутому во время их приобретения. Обязательства – по сумме
поступления, полученного в обмен на обязательства или в определенных
обстоятельствах по сумме денежных средств, которые будут выплачены для
выполнения обязательства при нормальном стечении обстоятельств.
Текущая стоимость. Активы отражаются в отчете по сумме денежных
средств, которые должны быть выплачены в случае, если бы этот или
аналогичный ему актив был только приобретен. Обязательства – по
недисконтированной сумме денежных средств, которая потребуется для того,
чтобы оплатить обязательство.
Стоимость реализации. Активы отражаются по сумме денежных средств,
которые могут быть получены от продажи. Обязательства – по стоимости их
погашения, представляющий собой недисконтированную сумму денежных средств,
необходимых для погашения обязательств.
Дисконтированная стоимость. Активы отражаются по текущий стоимости,
включающей в себя дисконтированную стоимость будущих поступлений денежных
средств, которые должны генерировать активы в ходе нормальной деятельности
организации. Обязательства – по текущей стоимости, имеющей в своем составе
дисконтированную стоимость будущих чистых отчислений денежных средств,
которые могут быть использованы для погашения обязательств при нормальной
деятельности организации.
Балансовая стоимость – это стоимость отражения активов, обязательств
в бухгалтерском балансе на отчетную дату.
Правильная организация контроля за рациональным использованием
имеющихся средств, за их сохранностью обусловливает необходимость
классификации (группировки) средств.
Хозяйственные средства предприятия различают по: составу (видам),
назначению, источникам образования и целевому назначению.
Классификация средств по видам и размещению: средства, находящиеся в
производстве, обращении и в непроизводственной сфере, подразделяются на
долгосрочные и краткосрочные. К долгосрочным относятся:
Основные средства - средства труда (независимо от стоимости), которые
создают необходимые условия для ведения процесса производства, они
длительное время участвуют в процессе производства (более одного года),
сохраняя при этом внешний вид и форму. В процессе производства они
постепенно изнашиваются, требуют ремонта или полной замены. Поэтому часть
стоимости основных средств включается в себестоимость готовой продукции
путем начисления амортизации помесячно.
Биологические активы - живущее животное или растение (МСММ AS41).
Нематериальные активы - это не денежные активы, не имеющие физической
сущности, предназначенные для использования в течение длительного периода
времени (более одного года) в производстве или реализации товаров (работ,
услуг), в административных целях и сдаче в аренду другим субъектам. К ним
относятся:
цена фирмы, фирменной марки, стоимость патентов, лицензий, авторских
нрав, а также рецептур, технологических регламентов, ноу-хау, которые
оцениваются в денежном выражении и показываются в балансе, причем на эти
активы также начисляется амортизация. Они являются предметом купли-продажи
как внутри страны, так и на международном рынке.
Недвижимость, здания, оборудование и нематериальные активы, учитываемые
в бухгалтерском балансе налогоплательщика и используемые для получения
совокупного годового дохода, в налоговом законодательстве выделены в
отдельную группу фиксированные активы.
Долгосрочные финансовые инвестиции - это вложения средств в уставные
капиталы других организаций в целях получения дополнительной экономической
выгоды в виде доходов от долевого участия в этих организациях и дивидендов
или процентов.
Инвестиции в недвижимость - недвижимость находящаяся во владении
(собственника или арендатора по договору финансовой аренды),
предназначенная для использование в производстве или поставке товаров,
оказания услуг или в административных целях (МСФОIAS 40).
Инвестиции в недвижимость - недвижимость, находящаяся во владении
(собственника или арендатора по договору финансовой аренды),
предназначенная для использование в производстве или поставке товаров,
оказания услуг или в административных целях (МСФОIAS 40).
Краткосрочные оборотные средства участвуют только в одном кругообороте
средств переносят свою стоимость на вырабатываемую продукцию сразу и
полностью. Они состоят из оборотных производственных средств и средств
обращения.
К краткосрочным оборотным производственным средствам относят средства,
непосредственно участвующие в процессе производства (сырье, материалы,
топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство).
Средства, обслуживающие процесс обращения, называются средствами
обращения (денежные средства на счетах в банках, в кассе субъекта, ценные
бумаги, суммы различной дебиторской задолженности).
Дебиторская задолженность также относится к средствам организации,
временно находящимся у других организаций или лиц и подлежащим но истечении
определенного срока возврату. Дебиторская задолженность бывает долгосрочной
(более года) и краткосрочной (до года).
В основу группировки хозяйственных средств по источникам
образования и целевому назначению положен признак закрепления их за данным
предприятием. Классификация источников образования средств предприятия
делятся на собственные и заемные: собственные, используемые длительное
время на всем протяжении деятельности предприятия (объявленныйуставный
капитал, резервный капитал, нераспределенный доход); - уставный капитал -
это сумма выделенных учредителями (участниками) предприятию средств при его
организации и указывается в его уставе. Размер его остается постоянным и
неизменным. Увеличение или уменьшение уставного капитала осуществляется
только по решению учредителей (участников) после внесения соответствующих
изменений в учредительные документы; - неоплаченный капитал - это сумма
увеличения стоимости основных средств от переоценки (дооценки); - резервный
капитал -часть собственных средств, образуемая за счет отчислений от
прибыли, используется для покрытия потерь от хозяйственной деятельности,
пополнения уставного капитала, выплаты дивидендов и других затрат
организации; - выкупленные собственные долевые инструменты - это ценные
бумаги, изъятые из обращения с целью аннулирования или перепродажи; -
эмиссионный доход - это разница между номинальной и продажной стоимостью
акции, если продажная стоимость превышает номинальную; - нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток) t4 оставшаяся сумма дохода после вычета всех
расходов и уплаты налогов, остающаяся в распоряжении предприятия;
- заемные средства покрывают дополнительную потребность в оборотных
средствах, в том числе для создания сезонных запасов сырья, материалов,
топлива и т.д. Они выделяются предприятию во временное пользование и через
определенный срок должны быть возвращены.
В бухгалтерском учете в основу оценки средств предприятия положена
фактическая себестоимость (покупная стоимость со всеми расходами,
связанными с доведением объекта до рабочего состояния).
Важнейшие виды имущества предприятия отражаются в текущем учете и в
балансе в следующих оценках:
- основные средства оценивается по первоначальной, балансовой или
остаточной стоимости;
- материалы, топливо, сырье учитываются по фактически -себестоимости;
- готовая продукция - по фактической себестоимости;
- расчеты с разными дебиторами и кредиторами отражаются в бухгалтерском
учете в суммах, которые указаны в документах.
Лекция 4. Бухгалтерский баланс организации, его формы и содержание
Для обеспечения оперативного руководства деятельностью предприятия
необходимы сведения об имеющихся на предприятии ресурсах, их состоянии,
размещении и использовании, а также об источниках их формирования. Такие
сведения, обобщенные и сгруппированные в определенном порядке, получают с
помощью баланса.
Баланс - один из элементов метода бухгалтерского учета, а также одна из
форм финансовой отчетности, показывающая финансовое состояние и состоит из
двух разделов активы, пассивы (обязательства и капитал).
Активы - ресурсы, контролируемые индивидуальным предпринимателем или
организацией в результате прошлых событий, от которых ожидается получение
будущих экономических выгод.
Обязательство - существующая обязанность индивидуального
предпринимателя или организации, возникающая из прошлых событий,
урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих
экономические выгоды.
Капитал - доля в активах индивидуального предпринимателя или
организации, остающаяся после вычета всех обязательств (статья 13 Закона
О бухгалтерском учете и финансовой отчетности).
В разделе активы баланса показаны состав, размещение, использование
хозяйственных средств, а в разделе пассивы - обязательства и капитал,
т.е. источники образования и целевое назначение средств. Каждый отдельный
вид средств в активе или их источников в пассиве называется статьей
баланса.
Бухгалтерский баланс составляется на основе проверенных бухгалтерских
записей, подтвержденных документами. Для составления баланса используется
Главная книга, журналы-ордера, а также регистры аналитического учета.
Баланс состоит из 5 подразделов:
I. Краткосрочные активы
П. Долгосрочные активы
Ш. Краткосрочные обязательства
1У. Долгосрочные обязательства
V. Капитал
Для сравнения в таблице баланса приводятся показатели на начало и конец
года. Для механизированной обработки баланса каждая статья таблицы
кодируется. По каждому подразделу актива и пассива подсчитываются итоги.
Активы должны быть равны пассивам, так как в них показываются одни и те же
средства, но с разной точки зрения (задолженность поставщика затрагивает
статью обязательств и статью денежные средства на одну и ту же сумму).
На основании баланса судят о финансовом положении организации, то есть
о наличии экономических ресурсов, принадлежащих организации, и
противопоставленном им капитале. Финансовое положение можно определить
только на какой-то момент времени (в соответствии с законодательством - на
31 декабря отчетного года).
Финансовое состояние хозяйствующего субъекта можно вычислить, используя
следующее уравнение:
активы = обязательства + капитал.
Это уравнение называется, в международной системе бухгалтерского учета
балансовым уравнением. Обе его части обязательно должны быть равны между
собой.
Бухгалтерский баланс составляется и отражает состояние средств и
источников их образования на определенную дату. В процессе хозяйственной
деятельности происходит непрерывное движение средств, изменение их состава,
размещения и источников формирования. В процессе деятельности субъекты
совершают хозяйственные операции, которые являются частью процессов
снабжения, производства и реализации и вызывают те или иные изменения в
составе средств и их источников. Они отражаются в балансе в виде увеличения
или уменьшения соответствующей статьи, в ряде случаев вызывают появление
новых статей баланса или их исчезновение.
Приказом Министерства финансов Республики Казахстан разработана и
утверждена Типовая форма бухгалтерского баланса, которая, исходя из
потребностей организации, может дополняться другими статьями.
Хозяйственные операции по структуре изменения в балансе делятся на 4
типа:
1 тип вызывает изменения в составе средств предприятия и затрагивают
статьи только актива
баланса. Например, с расчетного (текущего) счета в кассу поступили
денежные средства в размере
150 ООО тенге для выплаты зарплаты и других расходов. Дебет 1010
Денежные средства в кассе
Кредит 1030 Денежные средства на текущих банковских счетах 50 000
тенге.
2 тип вызывает изменения только в составе источников средств. Например,
за счет краткосрочного займа банка оплачен счет поставщика на 200 000
тенге. Дебет счета 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность
поставщикам и подрядчикаме
Кредит счета 3010 Краткосрочные банковские займы 200 ООО тенге
3 тип вызывает увеличение хозяйственных средств и их источников на
равную сумму. Например, получены материалы от поставщика на сумму 250 000
тенге, расчеты за которые не произведены. Дебет 1310 Сырье и материалы
Кредит 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и
подрядчикаме.
4 тип характеризует уменьшение средств и их источников на одинаковую
сумму. Например, персоналу из кассы выплачена заработная плата 120 ООО
тенге.
Дебет 3350 Краткосрочная задолженность по оплате труда
Кредит 1010 Денежные средства в кассе.
Для приобретения навыков составления баланса рассмотрим задание 1.
Задание 1. Организация на начало отчетного периода имела следующие
остатки по синтетическим счетам:
На основании приведенных данных составим вступительный баланс:
Как видим из полученных данных при составлении вступительного баланса
сумма итогов актива баланса равна сумме итогов пассива.
Лекция 5. Содержание и строение счетов. Двойная запись на счетах
Для оперативного руководства предприятием сведений, которые дает
бухгалтерский баланс о наличии хозяйственных ресурсов на определенную дату,
недостаточно. Для контроля за хозяйственной деятельностью и выполнением
плановых заданий необходимо ежедневно знать движение отдельных видов
хозяйственных средств, изменение их источников, результаты хозяйственных
процессов и т.п. Все эти изменения отражаются на счетах. С помощью счетов
осуществляют экономическую группировку однородных объектов учета, а также
текущий контроль. Записи на счетах ведутся в денежном выражении. На каждом
отдельном счете регистрируют первоначальное состояние учитываемого объекта,
а затем его изменение (увеличение или уменьшение, вызываемое хозяйственной
операцией). Это позволяет в любой момент определить новое состояние
экономически однородной группы средств и их источников, процессов и
результатов хозяйственной деятельности.
Счета связаны с балансом. На каждую статью Актива или Пассива
открываются соответствующие счета того же наименования.
Счета бухучета делятся на балансовые и операционные. Операционные
учитывают отдельные или однородные хозяйственные процессы, связанные с
определенными фазами кругооборота средств.
Для отражения изменений (увеличения или уменьшения средств) счет
делится на две части.
Дебет Название счета Кредит
Все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные.
Счета на начало месяца открываются на основании баланса за предыдущий
месяц. Открыть счет - это значит записать остаток (сальдо) на начало
месяца. В активных счетах сальдо записывается по дебету, в пассивных - по
кредиту.
Те суммы, которые записываются на счетах в течение текущего месяца,
называются оборотами. Суммы, которые записываются в дебетовой части
называются дебетовыми оборотами, а в кредитовой - кредитовыми.
Остаток на конец месяца подсчитывается следующим образом:
1. По активным счетам Ск = Сн(Д-т) + Об(Д-т) - Об(К-т).
2. По пассивным счетам Ск = Сн(К-т) + Об(К-т) - Об(Д-т).
Остаток на активных счетах - дебетовый, на пассивных - кредитовый.
В активных счетах увеличение записывается по дебету, а уменьшение - по
кредиту.
В пассивных счетах увеличение записывается по кредиту, а уменьшение -
по дебету.
На основании конечных остатков по счетам составляется новый
бухгалтерский баланс.
Двойная запись как способ отражения хозяйственных операций применяется
для учета всех хозяйственных процессов, происходящих в производстве.
Двойная запись представляет собой способ отражения на счетах бухгалтерского
учета хозяйственных операций, имеющих денежную оценку и вызывающих
взаимосвязанные изменения в составе хозяйственных средств, их источников и
хозяйственно-правовых отношений. Связь между счетами называется
корреспонденцией счетов, а счета, взаимосвязанные хозяйственными
операциями, - корреспондирующими. Перед занесением на счета операций
составляют счетные формулы - проводки, указывающие, на каких счетах должны
быть произведены записи. Указание дебетуемого и кредитуемых счетов и суммы
хозяйственной операции называется бухгалтерской проводкой, которая
составляется только на основании документов. В зависимости от
корреспондирующих счетов различают сложные и простые бухгалтерские
проводки. Проводка, которая состоит из одного дебетуемого и одного
кредитуемого счета называется простой. Проводка, состоящая из одного
дебетуемого и нескольких кредитуемых, и наоборот, из нескольких дебетуемых
и одного кредитуемого счета, называется сложной.
Лекция 6. Организация бухгалтерского учета.
Отчетность предприятия составляется на определенный момент времени.
Между датами составления отчетности хозяйственные операции регистрируются
на счетах и затем обобщаются для составления новой отчетности. Для того
чтобы правильно отразить операции на счетах, бухгалтер должен решить три
проблемы:
- когда произошла операция – проблема признания;
- какова стоимостная оценка операции – проблема оценки;
- на каких счетах записать операцию – проблема классификации.
Для каждого вида активов, обязательств, собственного капитала, доходов
и расходов открывается свой счет. Счета активов, обязательств и
собственного капитала являются постоянными, т.е. ведутся в течение всего
периода, а счета расходов, доходов – временными и закрываются в конце
отчетного периода.
Все хозяйственные операции записываются на соответствующие счета.
Поскольку такие записи недостаточно информативны, существует регистр –
Журнал операций, в котором отражается информация о произошедших операциях
по мере осуществления с подробным описанием сущности операции с отражением
корреспонденции счетов. Процесс переноса Журнала в Главную книгу называется
постинг.
У каждого предприятия есть операции, которые часто повторяются, поэтому
повторяются записи в Журнале операций и перенос в Главную книгу. Для
упрощения процесса записи и переноса открывают Специальные журналы для
каждой группы повторяющихся операций.( журнал продаж, журнал закупок)
В течение месяца однотипные операции записываются в эти журналы, а в
конце месяца итоговые суммы переносятся в Главную книгу со ссылкой на
соответствующий журнал.
Кроме общей информации о сальдо счетов, часто необходимо более
детальная информация. В конце каждого месяца и на конец года составляется
пробный баланс для сверки общего оборота по дебету и общего оборота по
кредиту счетов Главной книги. Пробный баланс представляет собой таблицу, в
которой перечислены все счета Главной книги и конечное сальдо по каждому
счету. Если итог верен, то теоретически можно приступить к подготовке
баланса и отчета о доходах и расходах предприятия.
Учетная процедура определяет последовательность этапа учетного процесса
от анализа хозяйственных операций до закрытия счетов и составления
финансовой отчетности. Эта процедура называется учетным циклом. В западных
компаниях состоит из следующих шагов ( этапов ).
шаг 1 – установить операцию или факт регистрации
шаг 2 - регистрация в соответствующих журналах проводок и фактов
шаг 3 – разноска из журналов в главную книгу
шаг 4 – подготовить неоткорректированный пробный баланс
шаг 5 – регистрация в главном журнале корректирующих журнальных записей
шаг 6 – подготовить скорректированный пробный баланс
шаг 7 – подготовить финансовые отчеты
шаг 8 – регистрация в главном журнале закрытия счетов
шаг 9 – подготовить баланс после закрытия счетов
шаг 10 – регистрация в главной книге остатков постоянных счетов
изучив порядок учетного цикла западных предприятий, рассмотрим
сложившийся в отечественной практике учетной цикл. он состоит из следующих
шагов:
i .запись на счетах остатков на начало месяца (вступительный
бухгалтерский баланс ).
ii.составление журнала хозяйственных операций за мецяц.
iii.разноска ( постинг) хозяйственных операций за месяц, подсчет итогов
оборотов по дебету и кредиту и выведение остатков на начало следующего
месяца.
iv.составление оборотной ведомости (пробный бухгалтерский баланс ) по
счетам синтетического учета.
v.составление по данным оборотной ведомости баланса на начало
следующего месяца (заключительный бухгалтерский баланс)
Бухгалтерская документация включает в себя первичные документы,
регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.
Бухгалтерские записи должны производиться на основании первичных
документов. Первичный учетный документ – документ, который фиксирует факт
совершения операции или события. Первичный документ на электронном носителе
имеет силу первичного документа, оформленного на бумажном носителе.
первичные документ составляется в момент совершении операции, а если это не
представляется возможным – непосредственно после ее окончания.
Документы классифицируют: по составу и их значимости, по фактам
хозяйственной жизни, по содержанию, по назначению, по объему.
Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные
реквизиты: наименование документа (формы); дату составления; наименование
организации или фамилию и инициалы предпринимателя, от имени которых
составлен документ; содержание операции или события; единицы измерения
операции или события (в количественном и стоимостном выражении);
наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за
совершение операции (подтверждение события) и правильность ее (его)
оформления.
Наличие данных реквизитов придает первичным документам юридическую
силу.
Первичные учетные документы стандартизированы: организации должны
использовать бланки типовых (унифицированных) форм, утвержденные Агентством
по статистике РК, а также бланки специализированных форм, разрабатываемых и
утверждаемых министерствами и ведомствами.
Заполненные первичные учетные документы должны отвечать следующим
требованиям:
- содержать полные и достоверные данные;
- содержать обязательные реквизиты;
- легко проверяться по форме, арифметически и по существу.
Проверенные документы таксируются и контируются, то есть производится
денежная оценка произведено операции и определяется соответствующая
корреспонденция счетов, на некоторые первичные документы ставится так
называемый контировочный штамп.
Документооборотом называется движение первичных документов в
бухгалтерском учете, которое начинается с создания или получения первичных
документов от других субъектов, после чего производится принятие их к
учету, обработка и последующая передача их в архив.
Документооборот рекомендуется оформлять в виде графиков или схем.
Основные этапы документооборота: составление и оформление документов,
движение документов по рабочим местам, прием документов в бухгалтерии,
обработка документов в бухгалтерии, сдача документов в архив.
Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры
бухгалтерского учета и финансовую отчетность в течение сроков,
устанавливаемых правилами организации государственного архивного дела, но
не менее пяти лет.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности
предприятие проводит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, в
ходе который проверяются и документально подтверждаются их наличие,
состояние и оценка. Инвентаризация – это подсчет фактического наличия
имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными
бухгалтерского учета на определенную дату.
На практике же различают четыре вида инвентаризации.
1. Частичная инвентаризация бывает один раз в год для каждого объекта. Это
надежный способ проверки, не требующий высокого уровня внутренней
организации и, как правило не мешающий процессу производства.
2. Периодическая инвентаризация проводится в конкретные сроки в
зависимости от вида и характера имущества.
3. Полная инвентаризация – это проверка всех видов имущества предприятия.
Она проводится в конце года перед составлением годового отчета, а также
при полной документальной ревизии, по требованию финансовых и
следственных органов.
4. Выборочная инвентаризация проводится на отдельных участках производства
или при проверке работы материально – ответственных лиц, например,
проверка наличных денежных средств в кассе, снятие остатков разных
видов материалов.
Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень
имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливается
предприятием, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Проведение инвентаризации обязательно: при передаче имущества в аренду,
выкупе, продаже, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при
смене материально ответственных лиц (на день приема –передач), при
установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей, в
случае пожара или стихийных бедствий, при реорганизации или ликвидации
предприятия.
К документам, характеризующим хозяйственную ситуацию, относится
инвентаризационную опись.
Инвентаризационная опись–первичный документ, отражающий определенную
ситуацию, представленную фактами состояния-наличия ценностей, составляемой
по данным снятия натуральных остатков, выявленных в процессе
инвентаризации.
Порядок проведения инвентаризации на предприятии предполагает создание
постоянно действующих инвентаризационных комиссий в следующем составе:
руководитель предприятия, главный бухгалтер, начальники структурных
подразделений, представители общественности.
Проверка фактических остатков проводится при обязательном участии
материально ответственных лиц. Наличие ценностей при инвентаризации
определяется путем обязательного расчета, взвешивания, обмера.
Результаты инвентаризации обобщатся в ведомости, отражаются выявленные
расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета,
а также порядок регулирования этих расхождений. Результаты инвентаризации
должны быть отражены в учете в течение 10 дней после ее проведения.
Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются
первичные документы, фиксирующие факт совершения операции и события.
Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и
накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных
документов, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в финансовой
отчетности. Формы регистров разрабатываются и рекомендуются Министерством
финансов РК.
Учетные регистры – это таблицы специальной формы, предназначенные для
регистрации хозяйственных операций. Учетные регистры являются основными
носителями учетной информации. Они разделяются по внешнему виду, по объему
содержания операций, по характеру записей и по строению.
По внешнему виду учетные регистры делятся на бухгалтерские книги
карточки и свободные листы.
По характеру записей учетные регистры делятся на хронологические,
систематические и комбинированные.
По объему содержания операций учетные регистры делятся на синтетические
и аналитические.
По строению регистры подразделяются на односторонние, двусторонние,
многографные, линейные и шахматные.
Записи в первичные документы и учетные регистры производят вручную или
на машинах в зависимости от формы и системы учетных записей. Они должны
быть сделаны аккуратно, четко, без подчисток и зачеркиваний. Все
обнаруженные ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
