УЧЕТ И АУДИТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ И ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЦЕННОСТЕЙ
СОДЕРЖАНИЕ
Стр.
ВВEДEНИE
1
УЧЕТ И АУДИТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ И ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЦЕННОСТЕЙ
1.1
Сущность производственных запасов и их роль в производстве
1.2
1.3
Производственные запасы, их классификация, учет запасов на складе
Учет запасов в международной практике
2
ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАПАСОВ НА АКСУСКОМ ЗАВОДЕ ФЕРРОСПЛАВОВ - ФИЛИАЛА АО ТНККАЗХРОМ
2.1
Общая характеристика деятельности предприятия
2.2
Документальное оформление поступления и расходов производственных запасов
2.3
Инвентаризация запасов на складе
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТEРАТУРЫ
ПРИЛОЖEНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Материально-производственные запасы являются частью оборотного капитала, их грамотный, систематизированный учет является гарантией эффективного управления предприятием. Отсутствие достоверности данных о наличии и движении материально-производственных запасов может привести к неверному управленческому учету и как следствие, к убыткам.
Затраты на материально-производственные запасы служат основой и являются необходимым условием выполнения программы выпуска и реализации продукции, снижения ее себестоимости. Особо важное значение имеет использование материально-производственных запасов и их расход.
Объемы продукции и улучшение ее качества в значительной степени зависят от обеспеченности предприятия материально-производственными запасами и эффективности их использования.
От объективности и достоверности информации, формируемой на участке учета материально-производственных запасов, зависят сумма налога на добавленную стоимость, себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма налога на прибыль.
Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия отраслей обращения.
В данной курсовой работе при рассмотрении учета и анализа материально-производственных запасов основной акцент сделан на изучение учета сырья и материалов, горюче-смазочных материалов, так как они составляют значительную часть затрат предприятия в себестоимости продукции.
Поэтому повышение эффективности их использования является одним из важнейших факторов снижения себестоимости продукции и роста прибыли.
Этим и обуславливается актуальность выбранной мною темы курсовой работы.
Рациональное использование сырья и материалов во многом определяется постановкой бухгалтерского учета и организации аналитических работ. В связи с приближением учета к международным стандартам, роль и значение учета материалов и сырья трудно переоценить, а обсуждение актуальных проблем учета весьма своевременно. Этот факт придает большое значение учету и анализу по сырью и материалам и позволяет сделать вывод об актуальности и необходимости изучения и исследования данной темы в настоящее время.
Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных запасов, то есть товарно-материальных ценностей.
Цель исследования в данной курсовой работе:
- Исследование сущности, классификации, оценки, нормативно-правового регулирования материально-производственных запасов как объекта учета и контроля;
- Изучение организации и ведения учета материально - производственных запасов на исследуемом предприятии;
Анализ состава материально-производственных запасов, обеспеченности и использования их на исследуемом предприятии;
Для достижения целей исследования представляется целесообразным решить следующие задачи:
рассмотреть роль материально - производственных запасов в производстве продукции;
рассмотреть практику документального оформления и ведения учета поступления и отпуска материально - производственных запасов;
совершенствование методов контроля за их использованием;
рассмотреть методологию проведения анализа материально - производственных запасов и осуществить анализ эффективности использования материально - производственных запасов на практике в АО ТНК Казхром Аксуский завод ферросплавов;
разработать рекомендации и внести предложения по совершенствованию учета материально - производственных запасов и контроль за и использованием.
Весь спектр этих вопросов и проблем делает тему курсовой работы весьма актуальной.
Особенность данной работы в том, что выбранный объект исследования рассматривается с разных позиций:
- с позиции учета;
- с позиций анализа проведения использования материально - производственных запасов.
При написании курсовой работы использовались источники учебной и научной литературы по теме курсовой работы, нормативно-правовые документы, фактические данные АО ТНК Казхром Аксуский завод ферросплавов.
Объектом изучения курсовой работы является финансова-хозяйственная деятельность АО ТНК Казхром Аксуский завод ферросплавов за 2016 -2018 годы.
Предметом исследования учета и аудита материально- производственных запасов.
В ходе изучения курсовой работы мной были использованы следующие группы источников: нормативная литература, учебно - методическая литература, инструкции, пособия, издания периодической печати.
УЧЕТ И АУДИТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ И ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЦЕННОСТЕЙ
1.1 Сущность производственных запасов и их роль в производстве
В соответствии со Национальным Стандартом финансовой отчетности № 2 Учет товарно-материальных запасов на предприятиях среднего и корпоративного бизнеса, утвержденным Приказом № 217 Национальной комиссии по бухгалтерскому учету № 3 от 21.06.2007 г., товарно-материальные запасы - это активы в виде:
Запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или выполнения работ и услуг; [2, с 16]
Незавершенного производства, выполнения работ, услуг;
Готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта.
Одним из важнейших условий правильной организации учета материалов является их экономическая классификация, в соответствии с которой выделяются следующие группы товарно-материальных запасов:
Сырье и материалы - образуют материальную основу продукта. При этом сырьем называют, как правило, продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности, а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности. В некоторых отраслях промышленности сырье и материалы разделяются на основные и вспомогательные (дополнительные), но это деление, чаще всего, условно, т.к. зависит от количества применения одного и того же материала в разных видах продукции, от характера технологического процесса. Например, в хлебопекарном производстве к основному сырью и материалам относят муку, соль, дрожжи и воду. Вспомогательные (дополнительные) сырье и материалы способствуют улучшению качества продукции, придают ей определенные потребительские свойства (сахар, молоко, ароматизаторы).
Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении промышленной продукции они выполняют такую же роль, как и основные сырье и материалы, т.е. составляют материальную основу.
Топливо - по своему назначению и условиям использования в производстве подразделяется на энергетическое (для выработки электроэнергии и пара), технологическое (для осуществления производственного процесса), двигательное (горючее) и топливо для хозяйственных нужд (на отопление зданий и помещений). Топливо не входит в состав готовой продукции, а лишь содействует ее изготовлению.
Тара и тарные материалы - это предметы, используемые для упаковки, транспортировки и хранения различных материалов и готовой продукции.
Запасные части служат для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования. [3,57]
Прочие материалы включают в себя отходы производства, неисправимый брак, материалы, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на данном субъекте.
Материалы, переданные в переработку на сторону, - это материалы, подвергаемые обработке сторонними организациями и в последующем включаемые в себестоимость полученных из них изделий.
Строительные материалы учитываются субъектами - застройщиками и представляют собой материалы, используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкции и детали, а также другие товарно-материальные запасы, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества).
В соответствии с МСФО № 2 Запасы, запасы - это активы:
а) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;
б) в процессе производства для такой продажи;
в) в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.
Одним из важнейших условий правильной организации учета материалов является их экономическая классификация, в соответствии с которой выделяются следующие группы товарно-материальных запасов:
Сырье и материалы - образуют материальную основу продукта. При этом сырьем называют, как правило, продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности, а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности. В некоторых отраслях промышленности сырье и материалы разделяются на основные и вспомогательные (дополнительные), но это деление, чаще всего, условно, т.к. зависит от количества применения одного и того же материала в разных видах продукции, от характера технологического процесса. Например, в хлебопекарном производстве к основному сырью и материалам относят муку, соль, дрожжи и воду. Вспомогательные (дополнительные) сырье и материалы способствуют улучшению качества продукции, придают ей определенные потребительские свойства (сахар, молоко, ароматизаторы).
Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении промышленной продукции они выполняют такую же роль, как и основные сырье и материалы, то есть составляют материальную основу.
Топливо - по своему назначению и условиям использования в производстве подразделяется на энергетическое (для выработки электроэнергии и пара), технологическое (для осуществления производственного процесса), двигательное (горючее) и топливо для хозяйственных нужд (на отопление зданий и помещений). Топливо не входит в состав готовой продукции, а лишь содействует ее изготовлению.
Тара и тарные материалы - это предметы, используемые для упаковки, транспортировки и хранения различных материалов и готовой продукции.
Запасные части служат для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.
Прочие материалы включают в себя отходы производства, неисправимый брак, материалы, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на данном субъекте.
Строительные материалы представляют собой материалы, используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки, конструкции и детали, а также другие товарно-материальные запасы, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества).
Для правильной организации учета производственных запасов большое значение имеет обоснованный выбор их оценки.
НСФО № 2 Запасы рекомендует следующие методы оценки, применяемые в качестве цены оперативного учета, то есть учетной цены:
- средневзвешенная стоимость;
- ФИФО; [2 с,23]
- специфическая (сплошная) идентификация.
Средневзвешенная стоимость товарно-материальных запасов рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных или произведенных в течение данного периода.
При оценке товарно-материальных запасов методом ФИФО предполагается в первую очередь списывать стоимость запасов, приобретенных или произведенных первыми, по принципу Первая партия на приход - первая в расход.
Метод оценки по специфической идентификации предполагает расчет стоимости единиц товарно-материальных запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, и товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов или заказов.
Рассмотрим методы оценки товарно-материальных запасов на примере в соответствии с данными таблицы 1.
Таблица 1.
Оценка материалов по методам средневзвешенной стоимости, ФИФО.
Показатели
Кол-во ед. (шт.)
Цена за ед.
(тенге)
Сумма
(тенге)
1
2
3
4
1. Остаток ТМЗ на 01 января
20
10-00
200-00
2. Поступление ТМЗ за месяц:
1 партия
30
10-00
300-00
2 партия
20
12-00
240-00
3 партия
40
15-00
600-00
ИТОГО за месяц
90
х
1140-00
3. Расход ТМЗ за месяц
а) по средневзвешенной стоимости
1 партия
30
12-18
365-40
2 партия
40
12-18
487-20
3 партия
30
12-18
365-40
ИТОГО за месяц
100
х
1218-00
б) по методу ФИФО
1 партия
50
10-00
500-00
2 партия
20
12-00
240-00
3 партия
30
15-00
450-00
ИТОГО за месяц
100
х
1190-00
4. Остаток ТМЗ на 01 февраля
а) по средневзвешенной стоимости
10
12-18
121-80
б) по методу ФИФО
10
15-00
150-00
П р и м е ч а н и е: составлено автором на основе [26]
Средневзвешенная цена 1 штуки материалов определяется следующим образом:
200 + 1140
- - - - - - - - - -
=12 тенге 18 тиын
20 + 90
По этой цене производится списание стоимости материалов, израсходованных на производство продукции (1218 - 00) и определяется стоимость остатка товарно-материальных ценностей на конец месяца (121 - 80).
При использовании оценки ФИФО на затраты производства списываются ТМЗ в такой последовательности:
- материалы по цене остатка на начало месяца в количестве этого остатка, независимо от того, из какой партии материалы взяты;
- материалы по цене приобретения первой партии в количестве первой партии (в таблице строка 1 партия) независимо от того, из какой партии они взяты;
- материалы по цене приобретения второй партии в количестве, израсходованном в последние дни месяца на производство продукции, независимо от того, из какой партии материалы взяты, и т.д.
Таким образом, общая стоимость израсходованных материалов составила 1190-00, стоимость остатка ТМЗ на конец месяца 150-00.
Цены специфической (сплошной) идентификации возможно применять в случае организованного партионного учета ТМЗ. На основании бухгалтерских записей, предположим, 10 единиц остатка материалов на конец месяца распределены следующим образом:
Таблица 2.
Учет запасов методом специфической (сплошной) идентификации
Наименование ТМЗ
Кол-во единиц (шт)
Цена за единицу (тенге)
Сумма (тенге)
Партия 1
4
10-00
40-00
Партия 2
6
12-00
72-00
Итого:
10
112-00
П р и м е ч а н и е: составлено автором на основе [26]
Следовательно, на затраты производства списываются ТМЗ в сумме 1228-00 (200 + 1140 - 112).
В целом, определение учетной цены производственных запасов служат 2 целям:
1. Начисляются затраты на материалы по различным заказам; затем они образуют часть оценки запаса и себестоимость реализованной продукции. Здесь речь идет об исчислении прибыли и оценке запасов для внешней отчетности.
2 Калькулируются затраты будущего периода на материалы в целях принятия решений и установления цены на продукцию.
Для управленческого учета главной является вторая цель.
Ни один из предложенных методов оперативной (текущей) оценки товарно-материальных запасов не является совершенным:
- метод ФИФО предполагает, что запасы, полученные первыми, в производство будут отпущены первыми. В период инфляции материалы, полученные раньше других и имеющие самую низкую цену, будут отпущены первыми. Следовательно, более низкой будет себестоимость произведенной из этих запасов продукции, но оценка конечного запаса сырья (остатка на конец отчетного периода) будет рассчитана по самым последним и поэтому самым высоким ценам;
- при использовании метода средневзвешенной цены себестоимость израсходованных материалов и произведенной из них готовой продукции, а также оценка конечного запаса определяются искусственно рассчитанной ценой.
Выбор учетной цены товарно-материальных запасов должен быть особенно тщательным, учитывать интересы конкретного предприятия и закреплен в Учетной политике субъекта.
Себестоимость запасов включает все затраты на приобретение, переработку, прочие запасы, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения.
Затраты на приобретение включают:
- на приобретение, за вычетом любых торговых скидок, возвратов налоговых платежей и прочих аналогичных статей;
- импортные (таможенные) пошлины и прочие налоги, связанные с приобретением;
- затраты, связанные с транспортировкой (доставкой);
- затраты по разгрузке и обработке грузов;
- и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.
Фактическая себестоимость производственных запасов может быть определена, как правило, на конец отчетного периода. Следовательно, в целях оперативного учета производственных запасов используется закрепленная Учетной политикой хозяйствующего субъекта учетная цена. Транспортно-заготовительные расходы собираются в общей сумме на конец отчетного периода и подлежат включению в себестоимость выработанной продукции после соответствующего расчета.
Производственные запасы, их классификация, учет запасов на складе
Синтетический учет товарно-материальных запасов, хранящихся на материальных складах
Для синтетического учета сырья и материалов (независимо от их местонахождения) применяется активный, основной инвентарный счет 1310 Сырье и материалы, в составе которого можно открыть счета для учета различных видов товарно-материальных запасов, например:
1311 Сырье и основные материалы;
1312 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;
1313 Топливо;
1314 Тара и тарные материалы;
1315 Запасные части;
1316 Строительные материалы;
1317 Прочие материалы.
В учебном пособии использован счет 1310 для учета всех видов сырья и материалов.
По дебету указанных счетов отражаются операции поступления товарно-материальных запасов из различных источников, по кредиту - операции выбытия ТМЗ по различным направлениям. [4, с 123]
В составе предложенных счетов следует открыть аналитические счета или субсчета:
- для учета товарно-материальных запасов по учетным ценам;
- для учета транспортно-заготовительных расходов.
Рассмотрим отражение хозяйственных операций поступления ТМЗ на примере завода ферросплавов в таблице 3:
Таблица 3.
Журнал хозяйственных операций учета производственных запасов
№
Содержание операций
Документ
Корр. счета
Дебет
Кредит
1.
Акцептован счет поставщика за поступившие на склад сырье и материалы:
Счет-фактура,
товарно-транспортная
накладная
по ценам приобретения
1310
3310
налог на добавленную стоимость
1420
3310
стоимость тары
1310
3310
транспортные расходы, включенные в счет поставщика
1310
3310
налог на добавленную стоимость от суммы транспортных расходов
1420
3310
2.
Акцептован счет сторонней транспортной организации за доставку сырья и материалов со станции железной дороги на склад завода ферросплавов:
Товарно-транспортная
накладная
по тарифам АТП
1310
3310
налог на добавленную стоимость
1420
3310
3
Отражается сумма расходов по доставке сырья и материалов на завода ферросплавов своим транспортом
Расчет стоимости продукции, работ, услуг вспомогательного производства
1310
8030
4
Отражаются расходы по погрузке, разгрузке, укладке материалов на складе:
а) оплаченные из подотчетных сумм
Авансовый отчет
1310
1250
б) оплаченные из кассы
Расходный кассовый ордер
1310
1010
5
Начислена заработная плата рабочим несписочного состава за разгрузку феррохрома из вагонов, погрузку ее в автомашины, укладку на складе
Расчетная
ведомость
1310
3350
6
Возвращены на склад из производственного цеха
а) освободившаяся тара
Расходная
накладная
1310
1310
б) неиспользованные материалы
Расходная
накладная
1310
1310
в) используемые отходы
Приходная
накладная
1350
8011
(8010)
7
Оприходованы на склад материалы:
а) от разборки (ликвидации) основных средств
Акт ликвидации
основных средств
1310
1350
6210
б) безвозмездно от различных юридических и физических лиц
Приходная накладная
1310
6220
в) от учредителей в счет их вклада в уставный капитал
Приходная накладная
1310
5020
г) как субсидии от исполнительных органов власти
Приходная накладная
1310
6230
8
Оприходованы излишки товарно-материальных запасов, выявленные при проведении инвентаризации
Инвентаризационная опись - сличительная ведомость
1310
6280
П р и м е ч а н и е: составлено автором на основе [27]
Рассмотрим отражение на счетах бухгалтерского учета операций выбытия ТМЗ со склада в таблице 4.
Таблица 4.
Отражение на счетах бухгалтерского учета операций выбытия ТМЗ со склада
№
Содержание операций
Документ
Корр. счета
Дебет
Кредит
1.
Со склада в производственный цех отпущены:
Лимитно-заборная
карта,
расчет-накладная
сырье и материалы
1310
1310
тара
1310
1310
2
Переданы со склада ферросплавов и другие материалы в заводскую лабораторию для анализа качества
Расходная
накладная
7210
1310
3
Отпущены сырье и материалы сторонним организациям:
Расходная
накладная,
счет-фактура
по продажным ценам
1210
6010
налог на добавленную стоимость
1210
3130
стоимость тары
1210
6010
фактическая себестоимость реализованных запасов
7010
1310
стоимость тары
7010
1310
4
Реализован металл работникам завода ферросплавов в счет заработной платы:
Расходная
накладная,
расчетная
ведомость
по продажным ценам;
3350
6010
налог на добавленную стоимость
3350
3130
фактическую стоимость реализованного металла
7010
1310
5
Реализованы материалы различным физическим лицам с оплатой в кассу (на расчетный счет):
Расходная
накладная;
приход
кассовый ордер,
объявление
на взнос
наличными
по продажным ценам
1010
1040
6010
6010
налог на добавленную стоимость
1010
1040
3130
3130
фактическая cебестоимость реализованной муки
7010
1310
6
Возвращены поставщику материалы, имеющие дефект:
Расходная
накладная
по стоимости приобретения;
3310
1310
налог на добавленную стоимость
3310
1420
7
Отражена недостача материалов, обнаруженная при инвентаризации:
на общую сумму недостачи (кроме естественной убыли)
Инвентаризационная
опись-сличительная
ведомость
7470
1310
на часть недостачи в пределах норм естественной убыли
7210
1310
на сумму недостачи, относимую в начет материально-ответственному лицу
1250
1310
налог на добавленную стоимость
1420
3130
П р и м е ч а н и е: составлено автором на основе [27]
Документальное оформление операций с товарно-материальными запасами в производственных цехах и на складах.
Поступление сырья и материалов в производственные цехи со склада предприятия оформляется лимитно-заборными картами, расходными накладными, разовыми требованиями, расчет-накладными, отвесами-накладными (в зависимости от вида промышленного предприятия).
Передача неиспользованных материалов одной сменой другой (например, в хлебопекарных предприятиях) сопровождается заполнением ведомости (акта) передачи остатков материалов в производстве. Составление этого документа обязательно на тех предприятиях, где к концу смены остается большое количество сырья и материалов в незавершенном производстве. Ведомость составляет в одном экземпляре бригадир, передающий ценности, и прилагает к своему отчету.
В ходе процесса производства может быть допущен производственный брак, каждый случай появления которого оформляется составлением акта на производственный брак.
Используемые отходы должны быть собраны в производственном цехе и сданы на склад для дальнейшего использования. Операция оформляется выписной приходной накладной склада.
Готовая продукция передается из производственного цеха на склад готовой продукции (в экспедицию) по накладной-отвесу, заборной ведомости, журналу закладки и выхода готовой продукции.
Отчетность материально-ответственных лиц производственных цехов
Бригадир смены составляет и представляет в бухгалтерию сменный производственный отчет о работе бригады по выплаву ферросплавов (готовой продукции), расходе материалов (по норме и фактически) на каждый вид готовой продукции. Отчет состоит из четырех разделов.
I раздел Движение материалов, топлива и тары в производстве в натуральном выражении отражает по каждому наименованию ТМЗ остаток на начало смены (на основании Ведомости передачи остатков материалов в производстве), поступление за смену (по расходным документам склада: лимитно-заборной карте, расчету- накладной на отпуск материалов в производство и пр.), остаток на конец смены (по Ведомости передачи остатков материалов в производстве). Затем бригадир определяет фактическое количество каждого вида материалов, израсходованного на производство продукции, по формуле: (остаток на начало смены + поступило за смену - документированный расход - остаток на конец смены). Если какой-либо вид ТМЗ был использован при производстве двух и более видов готовой продукции, то фактический расход по видам продукции определяется путем распределения пропорционально весу готовой продукции (по муке) и нормам затрат (по прочим видам материалов).
Сменный производственный отчет помимо фактического количества израсходованных на производство продукции материалов должен содержать нормативный расход ТМЗ по каждому виду произведенной продукции, который определяет начальник производства (технолог) предприятия. [5, с 77]
II раздел Движение материалов, топлива и тары в денежном выражении заполняется на основании приложенных к отчету приходных и расходных документов.
III раздел Выход продукции отражает количество и массу стандартной продукции и брака, данные о фактическом выходе продукции в сопоставлении с нормами выхода, а также результаты контроля за расходом феррохрома.
IV раздел Табель отработанного времени и данные о выработке и заработной плате содержит сведения о времени, отработанном каждым членом бригады за смену, его выработке, сдельных расценках и начисленной заработной плате.
При заполнении и обработке сменного производственного отчета необходимо использование ряд формул для расчетов:
Выход продукции - это процентное отношение массы готовой продукции к массе израсходованного материала.
Выход продукции, выплавляемой из металлов базисной твердости (выход (базисный)) = (масса готовой продукции * 100 %) : масса израсходованного материала.
Выход продукции, выплавляемой из металлов базисной твердости (выход по норме, скорректированный на фактическую твердость металла) = (выход базисный * 100 %) : [100 % - (14,5 % - фактическая твердость металлов)].
Выход продукции фактический (выход фактический) = ([масса готовой продукции - ферроспава] * 100 %) : масса израсходованного материала.
Расход металла по норме = (масса готовой продукции * 100 %) : выход скорректированный
Синтетический учет ТМЗ, находящихся в производственных цехах
Синтетический учет товарно-материальных запасов, находящихся в производственном цехе, ведется на активном, основном инвентарном счете 1310 Сырье и материалы, в составе которого для детализации учета открываются аналитические счета с указанием материально ответственных лиц, в подотчете у которых находятся сырье и материалы. По дебету счетов отражаются остатки ТМЗ на начало и конец отчетного периода и поступление их по учетным ценам, по кредиту - списание на производство и прочие выбытия сырья и материалов.
Рассмотрим отражение хозяйственных операций движения товарно-материальных запасов в производственных цехах:
Таблица 5.
Отражение хозяйственных операций движения товарно-материальных запасов в производственных цехах
№
Содержание операций
Документ
Корр. счета
Д
К
1
Со склада в производственный цех отпущены:
Лимитно-заборная карта;
расчет-накладная; расходная накладная
а) сырье и материалы
1310
1310
б) тара
1310
1310
2
Отражается передача остатков материалов в производственном цехе от бригадира одной смены бригадиру другой смены
Ведомость передачи остатков материалов в производстве
1310
1310
3
Сданы на склад из производственного цеха:
Расходная
накладная
а) освободившаяся тара;
1310
1310
б) неиспользованные материалы
1310
1310
4
Списывается стоимость (по учетным ценам) сырья и материалов, израсходованных при производстве продукции
Ведомость расхода материалов в производстве
8011
(8012)
1310
5
Списываются транспортно-заготовительные расходы по сырью и материалам, израсходованным на производство готовой продукции
Расчет распределения транспортно-заготовительных расходов
8011
(8010)
1310
П р и м е ч а н и е: составлено автором на основе [5]
Организация аналитического (складского и бухгалтерского) учета товарно-материальных запасов
Документально оформленные операции по поступлению и выбытию ТМЗ находят отражение в регистрах складского учета, которые ведут материально ответственные лица. Наиболее рациональным методом складского аналитического учета ТМЗ является оперативно-бухгалтерский (сальдовый метод). [5, с 223]
Поступление и отпуск материалов отражаются, прежде всего, на карточках складского учета, которые ведутся только в количественных показателях и открываются по каждому наименованию ТМЗ на календарный год. Карточки склад получает от бухгалтерии в подготовленном виде: в них должны быть заполнены такие реквизиты, как наименование материала, марка, размер, единица измерения, цена, т.е. все те данные, которые могут быть зафиксированы в момент открытия карточек. Предварительная подготовка карточек в бухгалтерии содействует правильному их заполнению на складе. Записи в карточке складского учета производятся работником склада ежедневно на основании приходных и расходных документов.
Бухгалтер-контролер проверяет записи в карточках сортового учета по приходным и расходным документам. Своей подписью в карточке он подтверждает правильность отражения движения материалов и выведенного остатка, а также принятие им от кладовщика документов, отражающих движение материалов по карточке сортового учета.
Бухгалтерия, получив счета-фактуры и приходные ордера, взаимно проверяет их и группирует по поставщикам, номенклатурным номерам и другим признакам. Убедившись, что согласно счету-фактуре материалы оприходованы складом полностью, бухгалтерия производит таксировку приходных ордеров по учетным ценам, затем записывает счета-фактуры в журнал учета заготовления материалов по учетным ценам с выделением отклонений от этих цен.
Полученные от кладовщика и протаксированные приходные и расходные документы работник бухгалтерии раскладывает по группам материалов (по пятидневкам или декадам) и составляет накопительные ведомости за месяц в суммарных показателях.
Бухгалтерия проверяет правильность учета движения материальных ценностей в подотчете кладовщиков путем сравнения суммы остатков по группе, полученных в бухгалтерии, с суммой остатков материалов, выведенных в карточке сортового учета кладовщика, протаксированных и подсчитанных по группам материалов. При выявлении ошибок расхождения устраняются.
Бухгалтерия открывает по каждому складу книгу остатков материалов (сальдовую книгу) на целый год. Ежемесячно сальдовую книгу подписывает материально ответственное лицо.
Для контроля и установления тождественности между данными складского (аналитического) и бухгалтерского (синтетического) учета бухгалтерия на начало нового отчетного месяца таксирует ежемесячные остатки материалов по твердым учетным ценам. При этом подытоженная стоимость материалов группируется по балансовым счетам и материально ответственным лицам.
В бухгалтерии учет движения материальных ценностей в денежном выражении отражается в Ведомости по учету движения материалов. Эта ведомость ведется отдельно по каждому синтетическому учету подраздела 1300 Запасы. В ней отражается движение и остатки ТМЗ по отдельным складам и другим местам хранения по учетным ценам.
Отклонения от учетной стоимости отражаются в отдельной графе ведомости по каждому синтетическому счету учета материалов.
Движение материальных ценностей в этой ведомости отражается записями по корреспондирующимся счетам по дебету и кредиту. Поэтому первичные документы необходимо предварительно группировать по соответствующим счетам. [6 с.98]
Записи о движении материальных ценностей могут производиться итогами за 5 - 10 дней или по месячным отчетам материально ответственных лиц. Внутреннее перемещение материалов из центрального склада в цехи, а также от одного материально ответственного лица другому должно быть одинаковым по приходу и расходу.
После отражения поступления и выбытия материальных ценностей по каждому складу и цеху выводится остаток материалов на конец месяца. Остатки материалов показываются по учетным ценам вместе с той частью отклонений, которая приходится на оставшиеся материалы. Данные об остатках материалов сверяются с книгой остатков (сальдовой книгой) и Главной книгой.
1.3. Учет затрат в международной практике
В условиях перехода к рыночной экономике бухгалтерский учет необходимо ориентировать на международные стандарты. В международных стандартах по бухгалтерскому учету излагаются принципы и основные правила ведения бухгалтерского учета. Они используются в качестве международных ориентиров национальными и региональными органами при разработке стандартов учета, биржами и компаниями. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета определенного объекта или их совокупности.
Общепринятые принципы учета (ГААП) зародились в США в первой половине 30-х годов. Затем были признаны в Канаде, Англии и других странах. Несмотря на то, что в каждой стране были свои особенности, существовал общий подход к ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности. Постепенно ГААП вытеснялись международными стандартами учета и отчетности, которые разрабатывались с учетом требований общепринятых принципов учета.
Международные стандарты финансовой отчетности разрабатываются и утверждаются Комитетом международных стандартов финансовой отчетности (КМСФО), который был создан в 1973 году. За время его существования была создана комплексная система, насчитывающая более сорока стандартов.
Основные методологические принципы учета товарно-материальных ценностей (запасов) регламентированы Международным стандартом бухгалтерского учета 2. По данному Стандарту, к товарно-материальным ценностям (запасам) относятся: активы, имеющиеся для продажи при обычной хозяйственной деятельности; активы, находящиеся в процессе производства для таких продаж; в форме материалов для потребления в производственном процессе или при оказании услуг.
Согласно Стандарту товарно-материальные ценности (запасы) включают в себя закупленные материалы и вспомогательные средства, подготовленные для переработки в процессе производства; товары, землю и другую собственность, сохраняемую для перепродажи, а также готовую продукцию и незавершенное производство.
Стандарт не применяется к незавершенным работам, возникающим в процессе выполнения строительных контрактов, к финансовым инструментам, а также домашнему скоту, продукции сельского и лесного хозяйства, минеральных руд.
Основными задачами учета движения используемых на предприятии товарно-материальных ценностей являются:
1. определение стоимости (себестоимости, цены), по которой товарно-материальные ценности попадают в оборот предприятия;
2. определение стоимости, по которой товарно-материальные запасы должны отражаться в активах баланса на дату его составления;
3. определение стоимости, по которой товарно-материальные ценности должны быть списаны на затраты в результате их использования, потребления или продажи.
Международными стандартами бухгалтерского учета предусмотрено, что в отчетном бухгалтерском балансе материальные ценности оцениваются по минимально возможной стоимости при сравнении фактической заготовительной себестоимости материальных ценностей с их рыночными ценами на момент составления отчетного баланса.
В большинстве зарубежных стран предприятиям разрешено выбирать один из этих методов, провозглашать и фиксировать этот выбор в своей учетной политике. Сделав выбор, предприятие затем обязано придерживаться соответствующего метода оценки товарно-материальных ценностей в учетно-аналитической практике как минимум в течение одного года.
В США принципы ведения бухгалтерского учета и составления отчетности регулируются общепринятыми стандартами, которые разрабатываются профессиональными организациями бухгалтеров. Такими стандартами являются Общепринятые принципы учета (Generally Accepted Accounting Principles - GAAP).
В США товарно-материальные ценности отражаются по наименьшей цене, существующей на рынке на аналогичные запасы. Если запасы используются в производстве, то должна быть указана степень завершенности их переработки (сырье, незавершенная производство, готовая продукция).
В США процесс оценки представляет собой процедуру присвоения объектам учета определенных денежных величин, полученных таким образом, чтобы их можно было использовать, как агрегировано, так и отдельно, в зависимости от ситуации.
Оценка материальных запасов обычно выполняется в денежном выражении. Но в отдельных случаях, например, для выработки прогнозов и принятия решений, могут потребоваться данные в натуральном выражении.
Стоимость материальных запасов на конец отчетного периода зависит от двух факторов: количества и цены. Процесс же определения товарных запасов называется инвентаризацией фактически запасов.
Инвентаризация в американских компаниях осуществляется в три этапа:
1. подсчет, взвешивание или измерение каждой единицы продукции;
2. определение цены каждого изделия;
3. подведение итогов.
Процесс проведения оценки материальных запасов состоит из двух систем:
· периодической, которая не предполагает ведение в течение отчетного периода детального учета, а в конце года производить инвентаризацию;
· постоянной, которая позволяет осуществлять контроль за финансовыми вложениями в товарные запасы и более эффективно управлять запасами путем ведения непрерывных записей их поступления и выбытия.
К периодической системе инвентаризации относятся следующие методы проведения инвентаризации: метод сплошной идентификации; метод средней стоимости; метод ФИФО.
В Германии ведение бухгалтерского учета основывается на предписаниях Торгового кодекса, налогового законодательства, Закона о налоге с оборота, Закона о подоходном налоге, Закона о налоге с корпорации.
Товарные запасы оцениваются не выше стоимости приобретения. Если стоимость товарных запасов на дату составления баланса ниже стоимости приобретения, то они учитываются в инвентаризационной ведомости и заключительном балансе по самой низкой стоимости. Если же стоимость запасов на эту дату выше, берется стоимость приобретения. Этот метод называется строгим принципом заниженной оценки.
При оценке товарных запасов придерживаются принципа отдельной оценки. Однако если же товары одного вида приобретались по разным ценам, в разное время, то отдельную оценку сложно провести. Поэтому для однотипных товаров возможна групповая оценка по усредненным ценам. В конце года сумма всех стоимостей приобретения делится на общее количество товаров. В результате определяется средняя первоначальная стоимость, по которой оцениваются оставшиеся товары. Новые средние цены определяются после каждого поступления и сбыта. Временная последовательность поступления и сбыта создает основу для оценки однотипных запасов при колеблющих стоимостях приобретения.
Бухгалтерский учет во Франции регулируется Торговым кодексом, Законом о производственно-торговых компаниях, Законом о национальных компаниях и налоговым законодательством.
Особенностью нормативного регулирования учета является наличие утвержденного правительством национального плана счетов (Plan Comtable General - PCG). Учетный процесс неразрывно связан с рабочим планом, который должен соответствовать требованиям PCG.
Материальные запасы учитываются по наименьшей из себестоимостей и рыночной стоимости. Для индивидуальной отчетности разрешены только методы ФИФО и средней стоимости.
Таким образом, несмотря на существующие различия в учете различных стран, можно отметить, что все они придерживаются общих основополагающих принципов.
ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАПАСОВ НА АКСУСКОМ ЗАВОДЕ ФЕРРОСПЛАВОВ - ФИЛИАЛА АО ТНККАЗХРОМ
2.1 Общая характеристика деятельности предприятия и её учетная политика
Компания Eurasian Resources Group S.a.r.l. (ERG), зарегистрированная в Люксембурге, является ведущей диверсифицированной компанией в сфере добычи и разработки природных ресурсов.
На сегодняшний день Eurasian Resources Group является самым крупным производителем феррохрома, а также одним из основных производителей железной руды и глинозема в мире. Производственные активы Eurasian Resources Group и проекты по разработке месторождений охватывают четыре континента, Компания также является крупнейшим работодателем отрасли. В мире Группа представлена более чем 80 000 сотрудников.
Активы в Республике Казахстан всегда были приоритетными для Компании. На сегодняшний день ERG представляет треть металлургической горнодобывающей промышленности страны. Она также является основным поставщиком электроэнергии в стране. АО ТНК Казхром, АО ССГПО, АО Алюминий Казахстана, АО Казахстанский электролизный завод (АО КЭЗ), АО Евроазиатская энергетическая корпорация (АО ЕЭК), АО Шубарколь Комир и Транспортная Группа ТрансКом являются основными активами Группы в республике. [32, сайт]
В Демократической Республике Конго ERG добывает медь и кобальт, а также перерабатывает руду на предприятиях Boss Mining, Frontier и Comide. Ряд других горнодобывающих активов и расположенных вблизи них перерабатывающих мощностей также располагаются в Демократической Республике Конго.
... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Стр.
ВВEДEНИE
1
УЧЕТ И АУДИТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ И ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЦЕННОСТЕЙ
1.1
Сущность производственных запасов и их роль в производстве
1.2
1.3
Производственные запасы, их классификация, учет запасов на складе
Учет запасов в международной практике
2
ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАПАСОВ НА АКСУСКОМ ЗАВОДЕ ФЕРРОСПЛАВОВ - ФИЛИАЛА АО ТНККАЗХРОМ
2.1
Общая характеристика деятельности предприятия
2.2
Документальное оформление поступления и расходов производственных запасов
2.3
Инвентаризация запасов на складе
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТEРАТУРЫ
ПРИЛОЖEНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Материально-производственные запасы являются частью оборотного капитала, их грамотный, систематизированный учет является гарантией эффективного управления предприятием. Отсутствие достоверности данных о наличии и движении материально-производственных запасов может привести к неверному управленческому учету и как следствие, к убыткам.
Затраты на материально-производственные запасы служат основой и являются необходимым условием выполнения программы выпуска и реализации продукции, снижения ее себестоимости. Особо важное значение имеет использование материально-производственных запасов и их расход.
Объемы продукции и улучшение ее качества в значительной степени зависят от обеспеченности предприятия материально-производственными запасами и эффективности их использования.
От объективности и достоверности информации, формируемой на участке учета материально-производственных запасов, зависят сумма налога на добавленную стоимость, себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма налога на прибыль.
Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия отраслей обращения.
В данной курсовой работе при рассмотрении учета и анализа материально-производственных запасов основной акцент сделан на изучение учета сырья и материалов, горюче-смазочных материалов, так как они составляют значительную часть затрат предприятия в себестоимости продукции.
Поэтому повышение эффективности их использования является одним из важнейших факторов снижения себестоимости продукции и роста прибыли.
Этим и обуславливается актуальность выбранной мною темы курсовой работы.
Рациональное использование сырья и материалов во многом определяется постановкой бухгалтерского учета и организации аналитических работ. В связи с приближением учета к международным стандартам, роль и значение учета материалов и сырья трудно переоценить, а обсуждение актуальных проблем учета весьма своевременно. Этот факт придает большое значение учету и анализу по сырью и материалам и позволяет сделать вывод об актуальности и необходимости изучения и исследования данной темы в настоящее время.
Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных запасов, то есть товарно-материальных ценностей.
Цель исследования в данной курсовой работе:
- Исследование сущности, классификации, оценки, нормативно-правового регулирования материально-производственных запасов как объекта учета и контроля;
- Изучение организации и ведения учета материально - производственных запасов на исследуемом предприятии;
Анализ состава материально-производственных запасов, обеспеченности и использования их на исследуемом предприятии;
Для достижения целей исследования представляется целесообразным решить следующие задачи:
рассмотреть роль материально - производственных запасов в производстве продукции;
рассмотреть практику документального оформления и ведения учета поступления и отпуска материально - производственных запасов;
совершенствование методов контроля за их использованием;
рассмотреть методологию проведения анализа материально - производственных запасов и осуществить анализ эффективности использования материально - производственных запасов на практике в АО ТНК Казхром Аксуский завод ферросплавов;
разработать рекомендации и внести предложения по совершенствованию учета материально - производственных запасов и контроль за и использованием.
Весь спектр этих вопросов и проблем делает тему курсовой работы весьма актуальной.
Особенность данной работы в том, что выбранный объект исследования рассматривается с разных позиций:
- с позиции учета;
- с позиций анализа проведения использования материально - производственных запасов.
При написании курсовой работы использовались источники учебной и научной литературы по теме курсовой работы, нормативно-правовые документы, фактические данные АО ТНК Казхром Аксуский завод ферросплавов.
Объектом изучения курсовой работы является финансова-хозяйственная деятельность АО ТНК Казхром Аксуский завод ферросплавов за 2016 -2018 годы.
Предметом исследования учета и аудита материально- производственных запасов.
В ходе изучения курсовой работы мной были использованы следующие группы источников: нормативная литература, учебно - методическая литература, инструкции, пособия, издания периодической печати.
УЧЕТ И АУДИТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ И ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЦЕННОСТЕЙ
1.1 Сущность производственных запасов и их роль в производстве
В соответствии со Национальным Стандартом финансовой отчетности № 2 Учет товарно-материальных запасов на предприятиях среднего и корпоративного бизнеса, утвержденным Приказом № 217 Национальной комиссии по бухгалтерскому учету № 3 от 21.06.2007 г., товарно-материальные запасы - это активы в виде:
Запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или выполнения работ и услуг; [2, с 16]
Незавершенного производства, выполнения работ, услуг;
Готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта.
Одним из важнейших условий правильной организации учета материалов является их экономическая классификация, в соответствии с которой выделяются следующие группы товарно-материальных запасов:
Сырье и материалы - образуют материальную основу продукта. При этом сырьем называют, как правило, продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности, а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности. В некоторых отраслях промышленности сырье и материалы разделяются на основные и вспомогательные (дополнительные), но это деление, чаще всего, условно, т.к. зависит от количества применения одного и того же материала в разных видах продукции, от характера технологического процесса. Например, в хлебопекарном производстве к основному сырью и материалам относят муку, соль, дрожжи и воду. Вспомогательные (дополнительные) сырье и материалы способствуют улучшению качества продукции, придают ей определенные потребительские свойства (сахар, молоко, ароматизаторы).
Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении промышленной продукции они выполняют такую же роль, как и основные сырье и материалы, т.е. составляют материальную основу.
Топливо - по своему назначению и условиям использования в производстве подразделяется на энергетическое (для выработки электроэнергии и пара), технологическое (для осуществления производственного процесса), двигательное (горючее) и топливо для хозяйственных нужд (на отопление зданий и помещений). Топливо не входит в состав готовой продукции, а лишь содействует ее изготовлению.
Тара и тарные материалы - это предметы, используемые для упаковки, транспортировки и хранения различных материалов и готовой продукции.
Запасные части служат для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования. [3,57]
Прочие материалы включают в себя отходы производства, неисправимый брак, материалы, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на данном субъекте.
Материалы, переданные в переработку на сторону, - это материалы, подвергаемые обработке сторонними организациями и в последующем включаемые в себестоимость полученных из них изделий.
Строительные материалы учитываются субъектами - застройщиками и представляют собой материалы, используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкции и детали, а также другие товарно-материальные запасы, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества).
В соответствии с МСФО № 2 Запасы, запасы - это активы:
а) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;
б) в процессе производства для такой продажи;
в) в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.
Одним из важнейших условий правильной организации учета материалов является их экономическая классификация, в соответствии с которой выделяются следующие группы товарно-материальных запасов:
Сырье и материалы - образуют материальную основу продукта. При этом сырьем называют, как правило, продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности, а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности. В некоторых отраслях промышленности сырье и материалы разделяются на основные и вспомогательные (дополнительные), но это деление, чаще всего, условно, т.к. зависит от количества применения одного и того же материала в разных видах продукции, от характера технологического процесса. Например, в хлебопекарном производстве к основному сырью и материалам относят муку, соль, дрожжи и воду. Вспомогательные (дополнительные) сырье и материалы способствуют улучшению качества продукции, придают ей определенные потребительские свойства (сахар, молоко, ароматизаторы).
Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении промышленной продукции они выполняют такую же роль, как и основные сырье и материалы, то есть составляют материальную основу.
Топливо - по своему назначению и условиям использования в производстве подразделяется на энергетическое (для выработки электроэнергии и пара), технологическое (для осуществления производственного процесса), двигательное (горючее) и топливо для хозяйственных нужд (на отопление зданий и помещений). Топливо не входит в состав готовой продукции, а лишь содействует ее изготовлению.
Тара и тарные материалы - это предметы, используемые для упаковки, транспортировки и хранения различных материалов и готовой продукции.
Запасные части служат для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.
Прочие материалы включают в себя отходы производства, неисправимый брак, материалы, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на данном субъекте.
Строительные материалы представляют собой материалы, используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки, конструкции и детали, а также другие товарно-материальные запасы, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества).
Для правильной организации учета производственных запасов большое значение имеет обоснованный выбор их оценки.
НСФО № 2 Запасы рекомендует следующие методы оценки, применяемые в качестве цены оперативного учета, то есть учетной цены:
- средневзвешенная стоимость;
- ФИФО; [2 с,23]
- специфическая (сплошная) идентификация.
Средневзвешенная стоимость товарно-материальных запасов рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных или произведенных в течение данного периода.
При оценке товарно-материальных запасов методом ФИФО предполагается в первую очередь списывать стоимость запасов, приобретенных или произведенных первыми, по принципу Первая партия на приход - первая в расход.
Метод оценки по специфической идентификации предполагает расчет стоимости единиц товарно-материальных запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, и товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов или заказов.
Рассмотрим методы оценки товарно-материальных запасов на примере в соответствии с данными таблицы 1.
Таблица 1.
Оценка материалов по методам средневзвешенной стоимости, ФИФО.
Показатели
Кол-во ед. (шт.)
Цена за ед.
(тенге)
Сумма
(тенге)
1
2
3
4
1. Остаток ТМЗ на 01 января
20
10-00
200-00
2. Поступление ТМЗ за месяц:
1 партия
30
10-00
300-00
2 партия
20
12-00
240-00
3 партия
40
15-00
600-00
ИТОГО за месяц
90
х
1140-00
3. Расход ТМЗ за месяц
а) по средневзвешенной стоимости
1 партия
30
12-18
365-40
2 партия
40
12-18
487-20
3 партия
30
12-18
365-40
ИТОГО за месяц
100
х
1218-00
б) по методу ФИФО
1 партия
50
10-00
500-00
2 партия
20
12-00
240-00
3 партия
30
15-00
450-00
ИТОГО за месяц
100
х
1190-00
4. Остаток ТМЗ на 01 февраля
а) по средневзвешенной стоимости
10
12-18
121-80
б) по методу ФИФО
10
15-00
150-00
П р и м е ч а н и е: составлено автором на основе [26]
Средневзвешенная цена 1 штуки материалов определяется следующим образом:
200 + 1140
- - - - - - - - - -
=12 тенге 18 тиын
20 + 90
По этой цене производится списание стоимости материалов, израсходованных на производство продукции (1218 - 00) и определяется стоимость остатка товарно-материальных ценностей на конец месяца (121 - 80).
При использовании оценки ФИФО на затраты производства списываются ТМЗ в такой последовательности:
- материалы по цене остатка на начало месяца в количестве этого остатка, независимо от того, из какой партии материалы взяты;
- материалы по цене приобретения первой партии в количестве первой партии (в таблице строка 1 партия) независимо от того, из какой партии они взяты;
- материалы по цене приобретения второй партии в количестве, израсходованном в последние дни месяца на производство продукции, независимо от того, из какой партии материалы взяты, и т.д.
Таким образом, общая стоимость израсходованных материалов составила 1190-00, стоимость остатка ТМЗ на конец месяца 150-00.
Цены специфической (сплошной) идентификации возможно применять в случае организованного партионного учета ТМЗ. На основании бухгалтерских записей, предположим, 10 единиц остатка материалов на конец месяца распределены следующим образом:
Таблица 2.
Учет запасов методом специфической (сплошной) идентификации
Наименование ТМЗ
Кол-во единиц (шт)
Цена за единицу (тенге)
Сумма (тенге)
Партия 1
4
10-00
40-00
Партия 2
6
12-00
72-00
Итого:
10
112-00
П р и м е ч а н и е: составлено автором на основе [26]
Следовательно, на затраты производства списываются ТМЗ в сумме 1228-00 (200 + 1140 - 112).
В целом, определение учетной цены производственных запасов служат 2 целям:
1. Начисляются затраты на материалы по различным заказам; затем они образуют часть оценки запаса и себестоимость реализованной продукции. Здесь речь идет об исчислении прибыли и оценке запасов для внешней отчетности.
2 Калькулируются затраты будущего периода на материалы в целях принятия решений и установления цены на продукцию.
Для управленческого учета главной является вторая цель.
Ни один из предложенных методов оперативной (текущей) оценки товарно-материальных запасов не является совершенным:
- метод ФИФО предполагает, что запасы, полученные первыми, в производство будут отпущены первыми. В период инфляции материалы, полученные раньше других и имеющие самую низкую цену, будут отпущены первыми. Следовательно, более низкой будет себестоимость произведенной из этих запасов продукции, но оценка конечного запаса сырья (остатка на конец отчетного периода) будет рассчитана по самым последним и поэтому самым высоким ценам;
- при использовании метода средневзвешенной цены себестоимость израсходованных материалов и произведенной из них готовой продукции, а также оценка конечного запаса определяются искусственно рассчитанной ценой.
Выбор учетной цены товарно-материальных запасов должен быть особенно тщательным, учитывать интересы конкретного предприятия и закреплен в Учетной политике субъекта.
Себестоимость запасов включает все затраты на приобретение, переработку, прочие запасы, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения.
Затраты на приобретение включают:
- на приобретение, за вычетом любых торговых скидок, возвратов налоговых платежей и прочих аналогичных статей;
- импортные (таможенные) пошлины и прочие налоги, связанные с приобретением;
- затраты, связанные с транспортировкой (доставкой);
- затраты по разгрузке и обработке грузов;
- и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.
Фактическая себестоимость производственных запасов может быть определена, как правило, на конец отчетного периода. Следовательно, в целях оперативного учета производственных запасов используется закрепленная Учетной политикой хозяйствующего субъекта учетная цена. Транспортно-заготовительные расходы собираются в общей сумме на конец отчетного периода и подлежат включению в себестоимость выработанной продукции после соответствующего расчета.
Производственные запасы, их классификация, учет запасов на складе
Синтетический учет товарно-материальных запасов, хранящихся на материальных складах
Для синтетического учета сырья и материалов (независимо от их местонахождения) применяется активный, основной инвентарный счет 1310 Сырье и материалы, в составе которого можно открыть счета для учета различных видов товарно-материальных запасов, например:
1311 Сырье и основные материалы;
1312 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;
1313 Топливо;
1314 Тара и тарные материалы;
1315 Запасные части;
1316 Строительные материалы;
1317 Прочие материалы.
В учебном пособии использован счет 1310 для учета всех видов сырья и материалов.
По дебету указанных счетов отражаются операции поступления товарно-материальных запасов из различных источников, по кредиту - операции выбытия ТМЗ по различным направлениям. [4, с 123]
В составе предложенных счетов следует открыть аналитические счета или субсчета:
- для учета товарно-материальных запасов по учетным ценам;
- для учета транспортно-заготовительных расходов.
Рассмотрим отражение хозяйственных операций поступления ТМЗ на примере завода ферросплавов в таблице 3:
Таблица 3.
Журнал хозяйственных операций учета производственных запасов
№
Содержание операций
Документ
Корр. счета
Дебет
Кредит
1.
Акцептован счет поставщика за поступившие на склад сырье и материалы:
Счет-фактура,
товарно-транспортная
накладная
по ценам приобретения
1310
3310
налог на добавленную стоимость
1420
3310
стоимость тары
1310
3310
транспортные расходы, включенные в счет поставщика
1310
3310
налог на добавленную стоимость от суммы транспортных расходов
1420
3310
2.
Акцептован счет сторонней транспортной организации за доставку сырья и материалов со станции железной дороги на склад завода ферросплавов:
Товарно-транспортная
накладная
по тарифам АТП
1310
3310
налог на добавленную стоимость
1420
3310
3
Отражается сумма расходов по доставке сырья и материалов на завода ферросплавов своим транспортом
Расчет стоимости продукции, работ, услуг вспомогательного производства
1310
8030
4
Отражаются расходы по погрузке, разгрузке, укладке материалов на складе:
а) оплаченные из подотчетных сумм
Авансовый отчет
1310
1250
б) оплаченные из кассы
Расходный кассовый ордер
1310
1010
5
Начислена заработная плата рабочим несписочного состава за разгрузку феррохрома из вагонов, погрузку ее в автомашины, укладку на складе
Расчетная
ведомость
1310
3350
6
Возвращены на склад из производственного цеха
а) освободившаяся тара
Расходная
накладная
1310
1310
б) неиспользованные материалы
Расходная
накладная
1310
1310
в) используемые отходы
Приходная
накладная
1350
8011
(8010)
7
Оприходованы на склад материалы:
а) от разборки (ликвидации) основных средств
Акт ликвидации
основных средств
1310
1350
6210
б) безвозмездно от различных юридических и физических лиц
Приходная накладная
1310
6220
в) от учредителей в счет их вклада в уставный капитал
Приходная накладная
1310
5020
г) как субсидии от исполнительных органов власти
Приходная накладная
1310
6230
8
Оприходованы излишки товарно-материальных запасов, выявленные при проведении инвентаризации
Инвентаризационная опись - сличительная ведомость
1310
6280
П р и м е ч а н и е: составлено автором на основе [27]
Рассмотрим отражение на счетах бухгалтерского учета операций выбытия ТМЗ со склада в таблице 4.
Таблица 4.
Отражение на счетах бухгалтерского учета операций выбытия ТМЗ со склада
№
Содержание операций
Документ
Корр. счета
Дебет
Кредит
1.
Со склада в производственный цех отпущены:
Лимитно-заборная
карта,
расчет-накладная
сырье и материалы
1310
1310
тара
1310
1310
2
Переданы со склада ферросплавов и другие материалы в заводскую лабораторию для анализа качества
Расходная
накладная
7210
1310
3
Отпущены сырье и материалы сторонним организациям:
Расходная
накладная,
счет-фактура
по продажным ценам
1210
6010
налог на добавленную стоимость
1210
3130
стоимость тары
1210
6010
фактическая себестоимость реализованных запасов
7010
1310
стоимость тары
7010
1310
4
Реализован металл работникам завода ферросплавов в счет заработной платы:
Расходная
накладная,
расчетная
ведомость
по продажным ценам;
3350
6010
налог на добавленную стоимость
3350
3130
фактическую стоимость реализованного металла
7010
1310
5
Реализованы материалы различным физическим лицам с оплатой в кассу (на расчетный счет):
Расходная
накладная;
приход
кассовый ордер,
объявление
на взнос
наличными
по продажным ценам
1010
1040
6010
6010
налог на добавленную стоимость
1010
1040
3130
3130
фактическая cебестоимость реализованной муки
7010
1310
6
Возвращены поставщику материалы, имеющие дефект:
Расходная
накладная
по стоимости приобретения;
3310
1310
налог на добавленную стоимость
3310
1420
7
Отражена недостача материалов, обнаруженная при инвентаризации:
на общую сумму недостачи (кроме естественной убыли)
Инвентаризационная
опись-сличительная
ведомость
7470
1310
на часть недостачи в пределах норм естественной убыли
7210
1310
на сумму недостачи, относимую в начет материально-ответственному лицу
1250
1310
налог на добавленную стоимость
1420
3130
П р и м е ч а н и е: составлено автором на основе [27]
Документальное оформление операций с товарно-материальными запасами в производственных цехах и на складах.
Поступление сырья и материалов в производственные цехи со склада предприятия оформляется лимитно-заборными картами, расходными накладными, разовыми требованиями, расчет-накладными, отвесами-накладными (в зависимости от вида промышленного предприятия).
Передача неиспользованных материалов одной сменой другой (например, в хлебопекарных предприятиях) сопровождается заполнением ведомости (акта) передачи остатков материалов в производстве. Составление этого документа обязательно на тех предприятиях, где к концу смены остается большое количество сырья и материалов в незавершенном производстве. Ведомость составляет в одном экземпляре бригадир, передающий ценности, и прилагает к своему отчету.
В ходе процесса производства может быть допущен производственный брак, каждый случай появления которого оформляется составлением акта на производственный брак.
Используемые отходы должны быть собраны в производственном цехе и сданы на склад для дальнейшего использования. Операция оформляется выписной приходной накладной склада.
Готовая продукция передается из производственного цеха на склад готовой продукции (в экспедицию) по накладной-отвесу, заборной ведомости, журналу закладки и выхода готовой продукции.
Отчетность материально-ответственных лиц производственных цехов
Бригадир смены составляет и представляет в бухгалтерию сменный производственный отчет о работе бригады по выплаву ферросплавов (готовой продукции), расходе материалов (по норме и фактически) на каждый вид готовой продукции. Отчет состоит из четырех разделов.
I раздел Движение материалов, топлива и тары в производстве в натуральном выражении отражает по каждому наименованию ТМЗ остаток на начало смены (на основании Ведомости передачи остатков материалов в производстве), поступление за смену (по расходным документам склада: лимитно-заборной карте, расчету- накладной на отпуск материалов в производство и пр.), остаток на конец смены (по Ведомости передачи остатков материалов в производстве). Затем бригадир определяет фактическое количество каждого вида материалов, израсходованного на производство продукции, по формуле: (остаток на начало смены + поступило за смену - документированный расход - остаток на конец смены). Если какой-либо вид ТМЗ был использован при производстве двух и более видов готовой продукции, то фактический расход по видам продукции определяется путем распределения пропорционально весу готовой продукции (по муке) и нормам затрат (по прочим видам материалов).
Сменный производственный отчет помимо фактического количества израсходованных на производство продукции материалов должен содержать нормативный расход ТМЗ по каждому виду произведенной продукции, который определяет начальник производства (технолог) предприятия. [5, с 77]
II раздел Движение материалов, топлива и тары в денежном выражении заполняется на основании приложенных к отчету приходных и расходных документов.
III раздел Выход продукции отражает количество и массу стандартной продукции и брака, данные о фактическом выходе продукции в сопоставлении с нормами выхода, а также результаты контроля за расходом феррохрома.
IV раздел Табель отработанного времени и данные о выработке и заработной плате содержит сведения о времени, отработанном каждым членом бригады за смену, его выработке, сдельных расценках и начисленной заработной плате.
При заполнении и обработке сменного производственного отчета необходимо использование ряд формул для расчетов:
Выход продукции - это процентное отношение массы готовой продукции к массе израсходованного материала.
Выход продукции, выплавляемой из металлов базисной твердости (выход (базисный)) = (масса готовой продукции * 100 %) : масса израсходованного материала.
Выход продукции, выплавляемой из металлов базисной твердости (выход по норме, скорректированный на фактическую твердость металла) = (выход базисный * 100 %) : [100 % - (14,5 % - фактическая твердость металлов)].
Выход продукции фактический (выход фактический) = ([масса готовой продукции - ферроспава] * 100 %) : масса израсходованного материала.
Расход металла по норме = (масса готовой продукции * 100 %) : выход скорректированный
Синтетический учет ТМЗ, находящихся в производственных цехах
Синтетический учет товарно-материальных запасов, находящихся в производственном цехе, ведется на активном, основном инвентарном счете 1310 Сырье и материалы, в составе которого для детализации учета открываются аналитические счета с указанием материально ответственных лиц, в подотчете у которых находятся сырье и материалы. По дебету счетов отражаются остатки ТМЗ на начало и конец отчетного периода и поступление их по учетным ценам, по кредиту - списание на производство и прочие выбытия сырья и материалов.
Рассмотрим отражение хозяйственных операций движения товарно-материальных запасов в производственных цехах:
Таблица 5.
Отражение хозяйственных операций движения товарно-материальных запасов в производственных цехах
№
Содержание операций
Документ
Корр. счета
Д
К
1
Со склада в производственный цех отпущены:
Лимитно-заборная карта;
расчет-накладная; расходная накладная
а) сырье и материалы
1310
1310
б) тара
1310
1310
2
Отражается передача остатков материалов в производственном цехе от бригадира одной смены бригадиру другой смены
Ведомость передачи остатков материалов в производстве
1310
1310
3
Сданы на склад из производственного цеха:
Расходная
накладная
а) освободившаяся тара;
1310
1310
б) неиспользованные материалы
1310
1310
4
Списывается стоимость (по учетным ценам) сырья и материалов, израсходованных при производстве продукции
Ведомость расхода материалов в производстве
8011
(8012)
1310
5
Списываются транспортно-заготовительные расходы по сырью и материалам, израсходованным на производство готовой продукции
Расчет распределения транспортно-заготовительных расходов
8011
(8010)
1310
П р и м е ч а н и е: составлено автором на основе [5]
Организация аналитического (складского и бухгалтерского) учета товарно-материальных запасов
Документально оформленные операции по поступлению и выбытию ТМЗ находят отражение в регистрах складского учета, которые ведут материально ответственные лица. Наиболее рациональным методом складского аналитического учета ТМЗ является оперативно-бухгалтерский (сальдовый метод). [5, с 223]
Поступление и отпуск материалов отражаются, прежде всего, на карточках складского учета, которые ведутся только в количественных показателях и открываются по каждому наименованию ТМЗ на календарный год. Карточки склад получает от бухгалтерии в подготовленном виде: в них должны быть заполнены такие реквизиты, как наименование материала, марка, размер, единица измерения, цена, т.е. все те данные, которые могут быть зафиксированы в момент открытия карточек. Предварительная подготовка карточек в бухгалтерии содействует правильному их заполнению на складе. Записи в карточке складского учета производятся работником склада ежедневно на основании приходных и расходных документов.
Бухгалтер-контролер проверяет записи в карточках сортового учета по приходным и расходным документам. Своей подписью в карточке он подтверждает правильность отражения движения материалов и выведенного остатка, а также принятие им от кладовщика документов, отражающих движение материалов по карточке сортового учета.
Бухгалтерия, получив счета-фактуры и приходные ордера, взаимно проверяет их и группирует по поставщикам, номенклатурным номерам и другим признакам. Убедившись, что согласно счету-фактуре материалы оприходованы складом полностью, бухгалтерия производит таксировку приходных ордеров по учетным ценам, затем записывает счета-фактуры в журнал учета заготовления материалов по учетным ценам с выделением отклонений от этих цен.
Полученные от кладовщика и протаксированные приходные и расходные документы работник бухгалтерии раскладывает по группам материалов (по пятидневкам или декадам) и составляет накопительные ведомости за месяц в суммарных показателях.
Бухгалтерия проверяет правильность учета движения материальных ценностей в подотчете кладовщиков путем сравнения суммы остатков по группе, полученных в бухгалтерии, с суммой остатков материалов, выведенных в карточке сортового учета кладовщика, протаксированных и подсчитанных по группам материалов. При выявлении ошибок расхождения устраняются.
Бухгалтерия открывает по каждому складу книгу остатков материалов (сальдовую книгу) на целый год. Ежемесячно сальдовую книгу подписывает материально ответственное лицо.
Для контроля и установления тождественности между данными складского (аналитического) и бухгалтерского (синтетического) учета бухгалтерия на начало нового отчетного месяца таксирует ежемесячные остатки материалов по твердым учетным ценам. При этом подытоженная стоимость материалов группируется по балансовым счетам и материально ответственным лицам.
В бухгалтерии учет движения материальных ценностей в денежном выражении отражается в Ведомости по учету движения материалов. Эта ведомость ведется отдельно по каждому синтетическому учету подраздела 1300 Запасы. В ней отражается движение и остатки ТМЗ по отдельным складам и другим местам хранения по учетным ценам.
Отклонения от учетной стоимости отражаются в отдельной графе ведомости по каждому синтетическому счету учета материалов.
Движение материальных ценностей в этой ведомости отражается записями по корреспондирующимся счетам по дебету и кредиту. Поэтому первичные документы необходимо предварительно группировать по соответствующим счетам. [6 с.98]
Записи о движении материальных ценностей могут производиться итогами за 5 - 10 дней или по месячным отчетам материально ответственных лиц. Внутреннее перемещение материалов из центрального склада в цехи, а также от одного материально ответственного лица другому должно быть одинаковым по приходу и расходу.
После отражения поступления и выбытия материальных ценностей по каждому складу и цеху выводится остаток материалов на конец месяца. Остатки материалов показываются по учетным ценам вместе с той частью отклонений, которая приходится на оставшиеся материалы. Данные об остатках материалов сверяются с книгой остатков (сальдовой книгой) и Главной книгой.
1.3. Учет затрат в международной практике
В условиях перехода к рыночной экономике бухгалтерский учет необходимо ориентировать на международные стандарты. В международных стандартах по бухгалтерскому учету излагаются принципы и основные правила ведения бухгалтерского учета. Они используются в качестве международных ориентиров национальными и региональными органами при разработке стандартов учета, биржами и компаниями. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета определенного объекта или их совокупности.
Общепринятые принципы учета (ГААП) зародились в США в первой половине 30-х годов. Затем были признаны в Канаде, Англии и других странах. Несмотря на то, что в каждой стране были свои особенности, существовал общий подход к ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности. Постепенно ГААП вытеснялись международными стандартами учета и отчетности, которые разрабатывались с учетом требований общепринятых принципов учета.
Международные стандарты финансовой отчетности разрабатываются и утверждаются Комитетом международных стандартов финансовой отчетности (КМСФО), который был создан в 1973 году. За время его существования была создана комплексная система, насчитывающая более сорока стандартов.
Основные методологические принципы учета товарно-материальных ценностей (запасов) регламентированы Международным стандартом бухгалтерского учета 2. По данному Стандарту, к товарно-материальным ценностям (запасам) относятся: активы, имеющиеся для продажи при обычной хозяйственной деятельности; активы, находящиеся в процессе производства для таких продаж; в форме материалов для потребления в производственном процессе или при оказании услуг.
Согласно Стандарту товарно-материальные ценности (запасы) включают в себя закупленные материалы и вспомогательные средства, подготовленные для переработки в процессе производства; товары, землю и другую собственность, сохраняемую для перепродажи, а также готовую продукцию и незавершенное производство.
Стандарт не применяется к незавершенным работам, возникающим в процессе выполнения строительных контрактов, к финансовым инструментам, а также домашнему скоту, продукции сельского и лесного хозяйства, минеральных руд.
Основными задачами учета движения используемых на предприятии товарно-материальных ценностей являются:
1. определение стоимости (себестоимости, цены), по которой товарно-материальные ценности попадают в оборот предприятия;
2. определение стоимости, по которой товарно-материальные запасы должны отражаться в активах баланса на дату его составления;
3. определение стоимости, по которой товарно-материальные ценности должны быть списаны на затраты в результате их использования, потребления или продажи.
Международными стандартами бухгалтерского учета предусмотрено, что в отчетном бухгалтерском балансе материальные ценности оцениваются по минимально возможной стоимости при сравнении фактической заготовительной себестоимости материальных ценностей с их рыночными ценами на момент составления отчетного баланса.
В большинстве зарубежных стран предприятиям разрешено выбирать один из этих методов, провозглашать и фиксировать этот выбор в своей учетной политике. Сделав выбор, предприятие затем обязано придерживаться соответствующего метода оценки товарно-материальных ценностей в учетно-аналитической практике как минимум в течение одного года.
В США принципы ведения бухгалтерского учета и составления отчетности регулируются общепринятыми стандартами, которые разрабатываются профессиональными организациями бухгалтеров. Такими стандартами являются Общепринятые принципы учета (Generally Accepted Accounting Principles - GAAP).
В США товарно-материальные ценности отражаются по наименьшей цене, существующей на рынке на аналогичные запасы. Если запасы используются в производстве, то должна быть указана степень завершенности их переработки (сырье, незавершенная производство, готовая продукция).
В США процесс оценки представляет собой процедуру присвоения объектам учета определенных денежных величин, полученных таким образом, чтобы их можно было использовать, как агрегировано, так и отдельно, в зависимости от ситуации.
Оценка материальных запасов обычно выполняется в денежном выражении. Но в отдельных случаях, например, для выработки прогнозов и принятия решений, могут потребоваться данные в натуральном выражении.
Стоимость материальных запасов на конец отчетного периода зависит от двух факторов: количества и цены. Процесс же определения товарных запасов называется инвентаризацией фактически запасов.
Инвентаризация в американских компаниях осуществляется в три этапа:
1. подсчет, взвешивание или измерение каждой единицы продукции;
2. определение цены каждого изделия;
3. подведение итогов.
Процесс проведения оценки материальных запасов состоит из двух систем:
· периодической, которая не предполагает ведение в течение отчетного периода детального учета, а в конце года производить инвентаризацию;
· постоянной, которая позволяет осуществлять контроль за финансовыми вложениями в товарные запасы и более эффективно управлять запасами путем ведения непрерывных записей их поступления и выбытия.
К периодической системе инвентаризации относятся следующие методы проведения инвентаризации: метод сплошной идентификации; метод средней стоимости; метод ФИФО.
В Германии ведение бухгалтерского учета основывается на предписаниях Торгового кодекса, налогового законодательства, Закона о налоге с оборота, Закона о подоходном налоге, Закона о налоге с корпорации.
Товарные запасы оцениваются не выше стоимости приобретения. Если стоимость товарных запасов на дату составления баланса ниже стоимости приобретения, то они учитываются в инвентаризационной ведомости и заключительном балансе по самой низкой стоимости. Если же стоимость запасов на эту дату выше, берется стоимость приобретения. Этот метод называется строгим принципом заниженной оценки.
При оценке товарных запасов придерживаются принципа отдельной оценки. Однако если же товары одного вида приобретались по разным ценам, в разное время, то отдельную оценку сложно провести. Поэтому для однотипных товаров возможна групповая оценка по усредненным ценам. В конце года сумма всех стоимостей приобретения делится на общее количество товаров. В результате определяется средняя первоначальная стоимость, по которой оцениваются оставшиеся товары. Новые средние цены определяются после каждого поступления и сбыта. Временная последовательность поступления и сбыта создает основу для оценки однотипных запасов при колеблющих стоимостях приобретения.
Бухгалтерский учет во Франции регулируется Торговым кодексом, Законом о производственно-торговых компаниях, Законом о национальных компаниях и налоговым законодательством.
Особенностью нормативного регулирования учета является наличие утвержденного правительством национального плана счетов (Plan Comtable General - PCG). Учетный процесс неразрывно связан с рабочим планом, который должен соответствовать требованиям PCG.
Материальные запасы учитываются по наименьшей из себестоимостей и рыночной стоимости. Для индивидуальной отчетности разрешены только методы ФИФО и средней стоимости.
Таким образом, несмотря на существующие различия в учете различных стран, можно отметить, что все они придерживаются общих основополагающих принципов.
ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАПАСОВ НА АКСУСКОМ ЗАВОДЕ ФЕРРОСПЛАВОВ - ФИЛИАЛА АО ТНККАЗХРОМ
2.1 Общая характеристика деятельности предприятия и её учетная политика
Компания Eurasian Resources Group S.a.r.l. (ERG), зарегистрированная в Люксембурге, является ведущей диверсифицированной компанией в сфере добычи и разработки природных ресурсов.
На сегодняшний день Eurasian Resources Group является самым крупным производителем феррохрома, а также одним из основных производителей железной руды и глинозема в мире. Производственные активы Eurasian Resources Group и проекты по разработке месторождений охватывают четыре континента, Компания также является крупнейшим работодателем отрасли. В мире Группа представлена более чем 80 000 сотрудников.
Активы в Республике Казахстан всегда были приоритетными для Компании. На сегодняшний день ERG представляет треть металлургической горнодобывающей промышленности страны. Она также является основным поставщиком электроэнергии в стране. АО ТНК Казхром, АО ССГПО, АО Алюминий Казахстана, АО Казахстанский электролизный завод (АО КЭЗ), АО Евроазиатская энергетическая корпорация (АО ЕЭК), АО Шубарколь Комир и Транспортная Группа ТрансКом являются основными активами Группы в республике. [32, сайт]
В Демократической Республике Конго ERG добывает медь и кобальт, а также перерабатывает руду на предприятиях Boss Mining, Frontier и Comide. Ряд других горнодобывающих активов и расположенных вблизи них перерабатывающих мощностей также располагаются в Демократической Республике Конго.
... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
