Основы построения акцизного налогообложения: плательщики, объект налогообложения, определения облагаемого оборота

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 24 страниц
В избранное:

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
ИННОВАЦИОННЫЙ ЕВРАЗИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
Факультет бизнеса, образования и права
Кафедра Бизнес и управление

Курсовая работа

По дисциплине: Налог и налогообложения
Тема: Основы построения акцизного налогообложения: плательщики, объект налогообложения, определения облагаемого оборота.
Специальность: 6B04104 Финансы

Выполнил(а): Студентка группы ДФ19(с)-202
Бухарбаева Асия Оспановна

Проверил(а) Старший преподаватель
Бекниязова Дана

Г.Павлодар 2020г
Содержание
ВВЕДЕНИЕ 3
1.Акцизы 5
0.1 Плательщики акцизов 6
1.2Перечень подакцизных товаров 8
1.3Ставки акцизов 10
2.Объект налогообложения 16
2.1 Механизм исчисления и уплаты акцизов 18
2.2 Сроки уплаты акциза 19
2.3 Место уплаты акциза 20
2.4 Налоговая декларация 21
Заключение 24
Литературы 25

ВВЕДЕНИЕ
Переход к рынку обусловил надобность сотворения действенной налоговой системы. При помощи налоговых платежей правительство не лишь сформировывает доходы казны, да и производит регулирование экономики. Вопросы налогообложения касаются как организаций, так и широких слоев людей. Неизбежность налоговых платежей так явна, что еще в 1789 году Бенджамин Франклин, один из создателей Декларации независимости США, писал В данном мире ни в чем нельзя быть твердо уверенным, за исключением смерти и налогов. В этой связи особую значимость приобретает знания всеми гражданами основ налогообложения и действующего налогового законодательство.
Основным источником образования государственных финансов являются налоги, история которых насчитывает тысячелетия. Английский экономист С. Паркинсон в своей работе Закон и доходы писал: Налогообложение старо, как мир, и его начальная форма возникла, когда какой-нибудь местный вождь перегораживал устье реки, место слияния двух рек или горный перевал и взимал плату за проход с купцов и путешественников. В современное время налоги являются основной формой доходов государства и одним из инструментов проведения государственной экономической политики.
Налоговые платежи представляют собой обязательные сборы, которые взимаются страной с хозяйствующих субъектов и с людей по ставке, которая была установлена в нормативно-правовом порядке. Налоговые платежи являются нужным звеном финансовых отношений в обществе с момента возникновение государства.
Налоги - это законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер.
С экономической точки зрения, налоги являются инструментом фискальной политики и вместе с тем методом косвенного регулирования экономических процессов на макроуровне.
С юридической точки зрения, налоговые отношения - это система специфических обязательств, где одной стороной является государство, а другой - субъект налогообложения, на которого возложена обязанность оплачивать налоги в бюджет согласно налоговому законодательству.
Налоговые платежи разделяется на прямые и опосредованные, при этом это отделение понятно с глубочайшей древности. Аспектом этого деления является теоретическая возможность переложения налоговых платежей на покупателей. Прямые налоговые платежи уплачиваются конкретно с дохода либо собственности налогоплательщика. Косвенные налоги - это налоги на товары или услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу, непосредственно не связанные с доходами или имуществом налогоплательщика. Одним из видов опосредованных налоговых платежей является налоговый сбор, являющийся налогом на продукты в большей степени масштабного употребления, также услуги, врубается в стоимость продукта либо ставки на услуги и перекладывается, таким образом, на конечного пользователя. Налоги обычно делятся на прогрессивные, пропорциональные и регрессивные. Так, налог считается прогрессивным, если его средняя ставка повышается по мере возрастания дохода, - регрессивным, если средняя налоговая ставка понижается, и - пропорциональным, если ставка остается неизменной, независимо от размера дохода. Это определение основывается на соотношении меж ставкой налога и доходом из-за того, что все налоговые платежи - вне зависимости от того объекта налогообложения, - в результате, выплачиваются из чьего-или дохода. Акцизные сборы как налог имеют долгосрочную историю и практически тесновато соединены с формированием гос налоговой системы. Существовал данный налог и в дореволюционной Рф, и в СССР, существует он и в независимом Казахстане, существует он и в независимом Казахстане, и во всех других странах мира.

1.Акцизы
Возникновение акцизов происходит с незапамятных времен. В давнем прошлом подобный платеж называли пошлиной, сбором, налогом и т.п. Вводился он на разную продукцию и в разных странах. По одной из версий термин акциз происходит от латинского assidex ( надрубать, обрезать) кроме того, существует мнение, что термин акциз происходит от голландского exijs, означавшего оценка для налогообложения. Еще одна версия слова "Акциз" имеет французское происхождение и в переводе значит "отрубить". Отсюда и специфичность этого платежа. С незапамятных времен налоговый сбор был применен сначала как фискальный инструмент. Налоговый сбор вместе с различными пошлинами явился одной из более ранешних форм опосредованного налогообложения. Акцизный налог насчитывает многолетнюю историю и уходит в глубокую древность. Группы товаров, облагаемые акцизом, подвергались значительным изменениям одновременно с ходом мировой истории. Например, в Древнем Риме взимались налоги с оборота при торговле рабами, на освобождение рабов. Другими словами, в сути, облагались предметы богатства. Сначала второго тысячелетия до нашей эпохи в Старом Египте в период правления XII-XIII династий взимался налог на пиво. В Древнем Китае акциз взимался с чая, напитков, рыбы, тростника, использовавшегося в качестве топлива и для покрытия крыш, в период правления последней императорской династии среди различных соляных налогов и сборов была и акцизная пошлина, которая называлась компенсационным сбором и налагалась в провинциях-потребителях соли на соль провинций-производителей.
В XVII - начале XX века акцизы носили исключительно фискальную функцию. Они применялись по отношению к товарам массового спроса: табаку, алкоголю, текстилю, соли, сахару, спичкам, чаю и кофе. Эти товары были крайне необходимы, поэтому доходы от их налогообложения были очень высоки.
Исходя из убеждений налоговой психологии все налоговые платежи на предметы употребления и специальные формы использования доходов, также и акцизные сборы, владеют преимуществом: они невидимо для глаза содержатся в стоимости продукта, которую клиент платит, не являясь точно ознакомлен о величине налога, заложенного в стоимости продукта. Это делает опосредованные налоговые платежи, которые лучше было бы назвать неприметными, возлюбленным детищем правительств.
На первый взгляд, кажется, что акцизы являются пропорциональным налогом. Однако на деле по отношению к доходу они являются регрессивными. Причина регрессивности этого налога заключается в том, что он затрагивает значительную часть дохода малообеспеченных слоев населения в отличие от дохода высокооплачиваемых слоев. Последние могут избежать налога на часть своего дохода, которая откладывается в виде сбережения, в то время как бедная часть населения не имеет возможности делать сбережения.

С иной стороны существует некий набор подакцизных продуктов, которые покупаются фактически всеми. К таким относятся спиртная и табакосодержащая продукция, также бензин, которые составляют очень импозантную долю в общем, объеме собираемых акцизных сборов.С ростом благосостояния расходы на данную продукцию редко значительно увеличиваются и меняют свою структуру. Безбедные люди начинают, к примеру, потреблять вино заместо крепких ликероводочных изделий. При всем этом акцизные сборы, которые выплачиваются данными людьми, даже сокращаются в результате того, что акцизные сборы на вино менее, чем на водку. Можно сообщить, что с ростом благосостояния, доля акцизных сборов в доходах в безусловном выражении не лишь не возрастает пропорционально доходам, но может даже уменьшаться. Акциз является не просто источником пополнения государственного бюджета, но и средством регулирования цен на товары массового потребления, которые могут нанести вред здоровью человека или окружающей среде. Повышение акциза на такие товары может частично воспрепятствовать их потреблению.
Времена изменились, а смысл акциза остается тем же: это косвенный налог, включаемый в цену товара. Отличительная особенность акцизного налога в том, что акцизом облагаются определенные товары, считающиеся вредными или ассоциирующиеся с отрицательными побочными явлениями табачные изделия и алкоголь, потребление которых социально нежелательно, бензин и горючее, потребление которых связано с загрязнением атмосферы. Кроме того, акциз взимается с товаров, которые не считаются предметами первой необходимости и за которые покупатель согласен платить больше их себестоимости. Список подакцизных товаров, в зависимости от экономической ситуации в стране, может изменяться. Акциз устанавливается государством в процентах от отпускной цены товаров, реализуемых организациями- изготовителями или в твердых суммах с единицы товара. Это налоги на потребление, поэтому они обеспечивают постоянное поступление средств в бюджетную систему. В налоговой системе Казахстана акцизы носят индивидуальный характер, ими облагаются отдельные виды или группы товаров.

1.1 Плательщики акцизов
Плательщиками акцизов по казахстанскому законодательству являются продавцы подакцизных товаров. Тем не менее, акцизы зачастую называют скрытыми или косвенными налогами, поскольку обычно они перекладываются с продавцов не потребителей через более высокие цены, т.к. во многих случаях умеренное повышение цен оказывает незначительное воздействие на объем продаж. Это относится к акцизам на бензин, сигареты, алкогольные напитки. Используя понятия предложения и спроса, а также эластичности, можно определить, кто реально платит акцизы.
При наименее эластичном спросе огромную часть бремени берет на себя клиент. Создание остается фактически на том же уровне.
Плательщиками акцизов признаются организации и индивидуальные предприниматели, если они совершают операции, подлежащие обложению акцизами. Согласно пункту 1 статьи 461 Налогового кодекса, плательщиками акцизов являются физические и юридические лица, которые:
1) производят подакцизные товары на территории РК;
2) импортируют подакцизные товары на территорию РК;
3) осуществляют оптовую, розничную реализацию бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива на территории РК;
4) производят реализацию конфискованных, бесхозяйных, которые перешли по праву наследования к государству и бесплатно переданных в собственность страны на территории РК подакцизных продуктов, обозначенных в подпунктах 5 - 7 части первой статьи 462 Налогового кодекса и по которым акциз на территории РК ранее не был уплачен в соответствии с законодательством РК;
5) производят реализацию имущественной массы подакцизных продуктов, указанных в статье 462 Налогового кодекса и по которым акциз на территории РК ранее не был уплачен в соответствии с законодательством РК;
6) осуществляют сборку (комплектацию) подакцизных товаров, предусмотренных подпунктом 6 части первой статьи 462 Налогового кодекса.
Также, в соответствии с пунктом 2 статьи 461 Налогового кодекса, плательщиками акцизов являются физические лица, импортирующие подакцизные товары с территории государств - членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС) в целях предпринимательской деятельности.
Аспекты отнесения подакцизных продуктов к импортируемым с целью коммерческой работе инсталлируются уполномоченным органом.
Плательщиками акцизов с учетом положений пункта 1 настоящей статьи являются также юридические лица-нерезиденты и их структурные подразделения.
Плательщиками акцизов не являются уполномоченные государственные органы, осуществляющие реализацию конфискованных, бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства, закладку и выпуск материальных ценностей государственного материального резерва на территории Республики Казахстан подакцизных товаров, указанных в подпунктах 5), 6) и 7) части первой статьи 462 настоящего Кодекса.
Пример
ТОО производит розничную реализацию спиртных напитков на основании лицензии на реализацию работе по хранению оптовой и розничной реализации спиртных напитков. Является ли подобное ТОО плательщиком акцизных сборов и должно ли предоставлять отчетность по налоговым сборам в налоговые органы?
Ответ
Согласно пункту 1 статьи 461 Налогового кодекса, юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную реализацию алкогольной продукции, не являются плательщиками акцизов и не представляют налоговую отчетность по акцизам.
1.2 Перечень подакцизных товаров
В Республике Казахстан налоговый сбор был введен в налоговую систему с обретением независимости в 1991 году и включал в себя последующие подакцизные продукты: спирт питьевой и пищевой, крепленые напитки, бальзамы, винно-водочные изделия, пиво, икру осетровых и лососевых рыб, деликатесную продукцию из ценных видов рыб, шоколад, табачные изделия, ювелирные изделия, шины, изделия из ценных видов меха, одежду из натуральной кожи, высококачественные изделия из фарфора и хрусталя, ковры и ковровые изделия. В настоящее время список подакцизных товаров значительно уменьшен. Акцизные сборы, зависимо от функции, которую они делают, разделяются на три главных группы:
Первая группа - это акцизы:
1) все виды спирта;
2) алкогольная продукция;
3) табачные изделия;
4) изделия с нагреваемым табаком, никотиносодержащие жидкости для использования в электронных сигаретах;
которые выполняют две основных цели: ограничение потребления вредных для здоровья продуктов и фискальную.
Ко второй группе относятся акцизы:
5) бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо;
6) моторные транспортные средства, предназначенные для перевозки 10 и более человек с объемом двигателя более 3000 кубических сантиметров, за исключением микроавтобусов, автобусов и троллейбусов;
автомобили легковые и прочие моторные транспортные средства, предназначенные для перевозки людей с объемом двигателя более 3000 кубических сантиметров (кроме автомобилей с ручным управлением или адаптером ручного управления, специально предназначенных для инвалидов);
моторные транспортные средства на шасси легкового автомобиля с платформой для грузов и кабиной водителя, отделенной от грузового отсека жесткой стационарной перегородкой, с объемом двигателя более 3000 кубических сантиметров (кроме автомобилей с ручным управлением или адаптером ручного управления, специально предназначенных для инвалидов);
7) сырая нефть, газовый конденсат;
на горючесмазочные материалы, которые кроме фискальной функции выполняют роль платежа за пользование автодорогами.
Третья группа - акцизы на люксовые товары. Эта группа не имеет целенаправленной фискальной функции. Как правило, данная группа призвана играть перераспределительную роль, так как основными потребителями люксовых товаров являются состоятельные граждане.

Уполномоченный орган в области регулирования торговой работе описывает дополнительный список импортируемых продуктов, которые будут подлежать обложению налоговыми сборами по стране происхождения, в порядке, определенном Правительством Республики Казахстан.

Пример
ТОО Асия при реализации мазута составляет сопроводительные накладные на нефтепродукты (СНН).
Является ли в данном случае мазут подакцизным товаром?
Ответ
Согласно статье 462 Налогового кодекса, мазут не является подакцизным товаром. Однако Законом РК О государственном регулировании производства и оборота отдельных видов нефтепродуктов от 20 июля 2011 года № 463-IV (далее - Закон) утвержден порядок регулирования общественных отношений, возникающих в процессе производства и оборота отдельных видов нефтепродуктов: бензина, авиационного и дизельного топлива, мазута. В частности, в Законе установлены требования по подаче уведомления о начале деятельности, связанной с оптовыми и розничными поставками мазута, по осуществлению реализации мазута с обязательным перемещением через контрольные приборы учета; по обязательному оформлению СНН, а также по обязательному представлению декларации по обороту нефтепродуктов.
1.3 Ставки акцизов
Ставки акцизов утверждается Правительством Республики Казахстан. По методу установления подразделяются на два вида: специфические и адвалорные. Адвалорной ставкой налога называют такую ставку, при которой сумма налога исчисляется в процентах от цены продукта, а специфичной ставкой - фиксированная сумма налога на единицу продукта. Кроме того ставки акцизов на алкогольную продукцию могут утверждаться и в зависимости от объемного содержания в ней безводного стопроцентного спирта.
Но все виды спирта ставка акциза дифференцируются в зависимости от целей дальнейшего использование спирта.
На спирт, реализуемый для производства алкогольной продукций, ставка акциза может быть установлена ниже базовой ставки, устанавливаемой на спирт, реализуемый лицам, не использующим его для производства алкогольной продукции.
На объекты игорного бизнеса Правительством Республики Казахстан устанавливаются максимальный и минимальный пределы базовой ставки акциза из расчета на год.

В пределах установленных базовых ставок на объекты игорного бизнеса местные представительные органы устанавливают единую ставку акциза для всех налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на территории одной административно-территориальной единицы.
Исчисление суммы акциза производится по следующим ставкам:
1) на подакцизные товары, указанные в подпунктах 1) - 4), 6), 7) и 8) части первой статьи 462 настоящего Кодекса:
№ пп
Код ТН ВЭД ЕАЭС
Виды подакцизных товаров
Ставки акцизов (в тенге за единицу измерения)
1
2
3
4
1.
из 2207
Спирт этиловый неденатурированный с концентрацией спирта 80 объемных процентов или более (кроме спирта этилового неденатурированного, реализуемого или используемого для производства алкогольной продукции, лечебных и фармацевтических препаратов, отпускаемого государственным медицинским учреждениям в пределах установленных квот), этиловый спирт и прочие спирты денатурированные, любой концентрации (кроме спирта этилового (этанола) денатурированного топливного (не бесцветного, окрашенного) для потребления на внутреннем рынке)
600 тенгелитр
2.
из 2207
Спирт этиловый (этанол) денатурированный топливный (не бесцветный, окрашенный для потребления на внутреннем рынке)
1,0 тенгелитр
3.
из 2208
Спирт этиловый неденатурированный, спиртовые настойки и прочие спиртные напитки с концентрацией спирта менее 80 объемных процентов (кроме спирта этилового неденатурированного, реализуемого или используемого для производства алкогольной продукции, лечебных и фармацевтических препаратов, отпускаемого государственным медицинским учреждениям в пределах установленных квот)
750 тенгелитр 100% спирта
4.
из 2207
Спирт этиловый неденатурированный с концентрацией спирта 80 объемных процентов или более, реализуемый или используемый для производства алкогольной продукции
0 тенгелитр
5.
из 2208
Спирт этиловый неденатурированный, спиртовые настойки и прочие спиртные напитки с концентрацией спирта менее 80 объемных процентов, реализуемые или используемые для производства алкогольной продукции
75 тенгелитр 100% спирта
6.
из 3003, 3004
Спиртосодержащая продукция медицинского назначения, зарегистрированная в соответствии с законодательством Республики Казахстан в качестве лекарственного средства
500 тенгелитр 100% спирта
7.
2208
Алкогольная продукция (кроме коньяка, бренди, вин, виноматериала, пива и пивного напитка)
2 550 тенгелитр 100% спирта
8.
2208
Коньяк, бренди
250 тенгелитр 100% спирта
9.
2204, 2205, 2206 00
Вина
35 тенгелитр
10.
из 2204, 2205, 2206 00
Виноматериал (кроме реализуемого или используемого для производства этилового спирта и алкогольной продукции)
170 тенгелитр
11.
из 2204, 2205, 2206 00
Виноматериал, реализуемый или используемый для производства этилового спирта и алкогольной продукции
0 тенгелитр
12.
220300
Пиво и пивной напиток
57 тенгелитр
13.
2202 90 100 1
Пиво с объемным содержанием этилового спирта не более 0,5 процента
0 тенгелитр
14.
из 2402
Сигареты с фильтром
9 900 тенге1 000 штук
15.
из 2402
Сигареты без фильтра, папиросы
9 900 тенге1 000 штук
16.
из 2402
Сигариллы
6 225 тенге1 000 штук
17.
из 2402
Сигары
750 тенгештука
18.
из 2403
Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный и прочий, упакованный в потребительскую тару и предназначенный для конечного потребления, за исключением фармацевтической продукции, содержащей никотин
7 345 тенгекилограмм
19.
из 2709 00
Сырая нефть, газовый конденсат
0 тенгетонна
20.
из 8702
Моторные транспортные средства, предназначенные для перевозки 10 и более человек, с объемом двигателя более 3 000 куб. см, за исключением микроавтобусов, автобусов и троллейбусов
100 тенге куб. см

из 8703
Автомобили легковые и прочие моторные транспортные средства, предназначенные главным образом для перевозки людей, с объемом двигателя более 3 000 куб. см (кроме автомобилей с ручным управлением или адаптером ручного управления, специально предназначенных для инвалидов)

из 8704
Моторные транспортные средства на шасси легкового автомобиля с платформой для грузов и кабиной водителя, отделенной от грузового отсека жесткой стационарной перегородкой, с объемом двигателя более 3 000 куб. см (кроме автомобилей с ручным управлением или адаптером ручного управления, специально предназначенных для инвалидов)
... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.