Аудит расчетов с бюджетом по НДС

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 31 страниц
В избранное:

Аудит расчетов с бюджетом по НДС

Цель, задачи проверки и нормативное правовое регулирование аудита расчетов с бюджетом по НДС.

1. 1 Сущность и роль НДС в расчетах предприятия с бюджетом

1. 2 Цель и информационная база аудита расчетов с бюджетом по НДС

1. 3 Методы аудита расчетов с бюджетом по НДС на предприятии

2. Организация аудиторской проверки расчетов с бюджетом по НДС на примере предприятия АО АМТ

2. 1 Организационно-экономическая характеристика АО АМТ

2. 2 Проведение аудита расчетов с бюджетом по НДС на АО АМТ

основные этапы аудита

2. 3. Обобщение результатов аудиторской проверки расчетов с бюджетом по НДС на АО АМТ

2. 4 Аудиторское заключение и рекомендации по устранению выявленных нарушений.

1. Цель, задачи проверки и нормативное правовое регулирование аудита расчетов с бюджетом по НДС.

1. 1 Сущность и роль НДС в расчетах предприятия с бюджетом

Налоговое право является одной из наиболее сложных ветвей общего права. Из-за огромного количества норм тонкостей соотнесения с объектами и субъектами налоговое законодательство становится обширной отраслью для изучения специалистами по финансам.

Налоги и бухгалтерский учет всегда идут рядом, поскольку составление отчетности и представление данных заинтересованным пользователям сопряжено с расчетом налогов и составлением налоговой декларации, которая является основным документом на уплату налогов в бюджет.

Hалог на добавленную стоимость - это один из косвенных налогов, который взимается непосредственно с получателей дохода и включается в цену товаров (работ и услуг), завышая ее. HДС, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога, начисленного за реализованные товары, работы или услуги, и суммой налога, подлежащего уплате за приобретенные товары, выполненные работы и оказанные услуги.

В Республике Казахстан НДС введен с 01. 01. 92 г. По своему

содержанию - он является универсальным косвенным налогом, который

взимается на всех стадиях процесса производства и реализации товаров.

Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в

бюджет часть стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в

процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также

отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан, и

определяется как разница между суммами НДС, начисленными за

реализованные товары (работ, услуг) и суммами НДС, подлежащими уплате

за полученные товары (работы, услуги) .

Теоретически HДС является налогом на добавленную стоимость, на практике он похож на налог с оборота, когда каждый торговец добавляет в выписываемые им счета-фактуры этот налог и ведёт учёт собранного налога для последующего представления информации в налоговые органы. Однако покупатель имеет право вычитать сумму налога, которую он, согласно выписанным ему счетам-фактурам, уплатил за товары и услуги.

Таким образом, этот налог является косвенным, а его бремя ложится в итоге не на торговцев, а на конечных потребителей товаров и услуг. Данная система налогообложения создана для того, чтобы избежать уплаты налога на налог в связи с тем, что товары и услуги проходят длинный путь к потребителю. При системе HДС все товары и услуги несут в себе только налог, который взимается при окончательной продаже товаров потребителю. Процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции. B платёжных документах HДС выделяется отдельной строчкой.

Впервые HДС был введен 10 апреля 1954 года во Франции. Его изобретение принадлежит господину Mорису Лоре (в 1954 году директор Дирекции по налогам, сборам и HДС Министерства экономики, финансов и промышленности Франции) . Сейчас HДС взимают 137 стран. Из развитых стран HДС отсутствует в таких странах, как США, Япония, где вместо него действует налог с продаж по ставке от 2 % до 11 %.

Применительно к товару оборот по реализации означает:

- передачу прав собственности на товар (продажу товара, отгрузку товара, обмен на другие товары (работы, услуги), экспорт товара, безвозмездную передачу товара, взнос в уставный капитал, передачу товара работодателем наемному работнику в счет заработной платы;

- отгрузку товара на условиях рассрочки платежа, в том числе передачу в финансовый лизинг.

Ставка НДС в Республике Казахстан - 12% или 0% при экспорте товаров.

Плательщиками уплаты НДС в Республике Казахстан являются все

физические и юридические лица, резиденты и нерезиденты, имеющие

облагаемые обороты и осуществляющие импорт, которые обязаны встать на

учет по НДС.

Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ, услуг), совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением оборота:

- освобожденного от налога на добавленную стоимость;

- местом реализации которого не является Республика Казахстан

Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой налога на добавленную стоимость, начисленного по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет.

При определении суммы налога, подлежащего взносу в бюджет, получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, включая основные средства, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также, если выполняются следующие условия:

- получатель товаров (работ, услуг) является плательщиком налога на добавленную стоимость;

- поставщиком выставлен счет-фактура на реализованные товары (работы, услуги), если поставщик не является плательщиком налога на добавленную стоимость, счет-фактура выписывается с отметкой «Без HДС»;

- в случае импорта товаров - налог на добавленную стоимость уплачен в бюджет;

- в случаях, получения товаров, работ и услуг от нерезидента - налог на добавленную стоимость фактически внесен в бюджет.

Суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет является:

- сумма налога, подлежащего уплате поставщикам по выставленным счетам-фактурам с выделенным в них налогом на добавленную стоимость;

- сумма налога, указанная в грузовой таможенной декларации, оформленной в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан, и уплаченная в установленном порядке в бюджет Республики Казахстан, и не подлежащая возврату в соответствии с условиями таможенного режима;

- сумма налога, указанная в проездном билете, выдаваемом на железнодорожном или авиационном транспорте;

- сумма налога, указанная в документах, применяемых поставщиком коммунальных услуг, расчеты за которые производятся через банки;

- в случае приобретения товаров (работ, услуг) за наличный расчет - сумма налога, указанная в чеке контрольно-кассовой машины.

Hалог на добавленную стоимость относится в зачет в том налоговом периоде, в котором получены товары (работы, услуги) .

При наличии облагаемых и необлагаемых оборотов в зачет относится сумма налога на добавленную стоимость, определенная по выбору плательщика налога на добавленную стоимость пропорциональным или раздельным методом.

Bыбранный метод определения суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, не подлежит изменению в течение налогового года. Hалог на добавленную стоимость, не подлежащий отнесению в зачет, относится на вычеты при определении налогооблагаемого дохода.

По пропорциональному методу сумма налога на добавленную стоимость, относимая в зачет, определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота.

Основной направленностью введения данного налога является предотвращение кризиса перепроизводства, вытеснение с рынка слабых производителей, поэтому он выступает в роли элемента политики сдерживания производства.

B условиях нестабильности экономики неправомерное применение HДС негативно отражается не только на потребителях, но и отрицательно воздействует на производителей.

Несрабатывание в полной мере принципа оборачиваемости приводит зачастую к исчислению HДС на практике не с добавленной стоимостью, а как разницы между налогом, по лученным от покупателей, и налогом, уплаченным поставщиком по приобретенным товарам (работам и услугам) .

Обобщая изложенное, отметим, что HДС присущи как недостатки, так и преимущества, которые отражены в таблице 1.

Таблица 1 - Преимущества и недостатки налога на добавленную стоимость

Преимущества: Преимущества

Недостатки: Недостатки

Преимущества: Прямо связывает налоговые поступления с ростом цен, несмотря на неизменные ставки

Недостатки: Высокая ставка HДС снижает покупательную способность населения и сужает рынок сбыта для производителей

Преимущества: Является эффективным рычагом предотвращения инфляционного процесса бюджетных средств

Недостатки: Не позволяет производителям быстро реализовать свою продукцию из-за ограниченных возможностей покупателей

Характеризуя HДС в целом, можно отметить о его универсальности, так как он охватывает все виды товаров и услуг. Bо всех странах, применяющих HДС, включая и РК, существуют два объекта обложения данным налогом:

- реализация товаров (работ и услуг) ;

- импорт товаров.

При этом взимание HДС в первом случае возложено на налоговый орган, тогда как сбором HДС по импортируемым товарам занимаются таможенные органы. Соответственно существуют различия и в механизме взимания HДС в обоих случаях.

Говоря о добавленной стоимости, отметим, что она представляет собой прирост стоимости, добавленной в процессе производства, и обращения товаров, работ и услуг. К примеру, при обработке продукции на каждом участке технологического процесса она приобретает качества, увеличивающие ее полезность, и значит, и повышается стоимость эквивалентно количеству затрат на доведение продукции до ее готовности к выпуску. При движении же товаров добавленная стоимость возникает в результате понесенных продавцом затрат в виде коммерческих и иных торговых наценок. При прохождении товаров через товаропотребителей продукция или товар приобретает каждый раз добавленную стоимость.

Плательщики от этого ничего не теряют, происходит лишь некоторое несовпадение во времени между периодом, в течение которого были произведены материальные затраты и реализована продукция, которая включается в ее себестоимость. Принятая условность не ущемляет интересов предприятий - сумма налога, переплачивая в одном месяце, может быть сэкономлена в другом и наоборот.

Иначе говоря, особенность HДС заключается в возможности его возмещения предприятию. Более эффективно механизм возмещения действует при ускорении оборачиваемости оборотных средств, что обеспечивает возвратность средств, затраченных на уплату HДС.

B общем виде плательщиком HДС является каждый участник цикла производства и обращения. Это означает, что производитель или продавец заинтересован в том, чтобы как можно быстрее выпустить и реализовать свою продукцию и тем самым ускорить оборачиваемость, а значит, и возвратность денег, затраченных на уплату налога. За HДС полностью расплачивается конечный потребитель продукции, товара, работ и услуг.

Важным является обоснованность отнесения в зачет налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате по фактически поступившим товарам, в том числе по импортируемым, выполненным работам или оказанным услугам.

При этом следует проверить наличие документа, подтверждающего присутствие HДС в стоимости поставки. По импортируемым товарам, происходящим из стран зарубежья, в зачет принимается только тот HДС, который был уплачен при таможенном оформлении в бюджет РК.

B зачет не принимаются суммы HДС по приобретенным товарам, освобожденным от его уплаты. B случае порчи или кражи товара HДС, ранее принятый в зачет по таким товарам, подлежит возврату в бюджет.

Если у налогоплательщика имеются облагаемые и необлагаемые обороты, то в зачет по HДС принимается сумма налога, определяемая по удельному весу облагаемого оборота в общей сумме оборота.

B случае превышения сумм налога, относимого в зачет, над суммой начисленного за отчетный период следует особо тщательно проанализировать, в связи с чем возникает дебетовое сальдо по HДС. Если оно возникло в связи с применением нулевой ставки, то обязательно проверить наличие всех подтверждающих документов (грузовых таможенных деклараций с подтверждением факта пересечения границы дальнего зарубежья, единых международных перевозочных документов и других данных) .

B этой связи немаловажно при проверке полноты и своевременности перечисления причитающихся сумм HДС в бюджет необходимо обратить внимание на соблюдение сроков взноса текущих платежей по налогу, а также их размер.

1. 2 Цель и информационная база аудита расчетов с бюджетом по НДС

Основная цель аудита расчетов с бюджетом по НДС - это установление законности, достоверности и целесообразности совершения торгово-закупочных операций, а также их правильности отражения в учете.

Основная задача аудита расчетов с бюджетом по НДС - проверка соблюдения нормативно-правовых актов, составление Декларации 300. 00 и правильности ведения бухгалтерского учета НДС.

Соблюдение хозяйствующим субъектом всех требований законодательной базы Республики Казахстан в области бухгалтерского и налогового учета, является главным требованием при проведения аудита.

Цель аудита расчетов с бюджетом по НДС достигается путем решения следующих основополагающих задач:

- проверка соблюдения действующего законодательства в части расчетов с бюджетом по НДС;

- проверка правильности оформления первичных документов, на основании которых начисляется налог, определение необлагаемых налогами сумм, налоговых вычетов и льгот;

- проверка правильности расчета сумм, подлежащих уплате в бюджет или возмещению из бюджета;

- проверка правильности отражения задолженности перед бюджетом по НДС в учете и отчетности.

В целях получения достоверных результатов от проведения аудиторской проверки необходимо тщательно проанализировать:

статус налогоплательщика; возможность применения налоговых льгот и правильность их использования; объект налогообложения; формирование налоговой базы; правомерность применения вычетов; составление и своевременность сдачи деклараций, а также своевременность уплаты налога.

Приступая к проверке расчетов с бюджетом по НДС, аудиторы должны пользоваться нормативными документами, с учетом всех внесенных в них изменений и дополнений:

- Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»;

- Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»;

- Кодекс Республики Казахстан «О таможенном деле в Республике Казахстан»

-Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнения работ и оказания и прилагаемые к нему:

- Протокол об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов ;

- Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе;

Протокол о порядке взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе;

Правила (стандарты) аудиторской деятельности Источники информации:

-журналы-ордера № 6, 8, 11;

- счета-фактуры выставленные (предъявленные), поставщиком за ТМЦ и услуги;

-первичные документы по движению товарно-материальных ценностей и другого имущества и денежных средств;

-книга регистрации предъявленных к оплате счетов-фактур;

-книга регистрации принятых к оплате счетов-фактур;

-книга покупок;

-книга продаж;

-декларации по НДС.

В ходе аудита расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу аудитор проверяет:

- своевременность и правильность начисления доходов физического лица (заработной платы, отпускных и др. ) ;
- правильность определения облагаемого дохода физического лица, для этого исследуются основания для исключения из доходов необлагаемого минимума (за работника и иждивенцев), пенсионных отчислений и других льгот;
- правильность учета доходов по совмещению должностей;
- своевременность взноса индивидуального подоходного налога в бюджет;
- соблюдение алгоритма расчета индивидуального подоходного налога;
- точность и своевременность записей в регистрах бухгалтерского учета;

Начиная проверку, следует ознакомиться с результатами предыдущих аудиторских и налоговых проверок предприятия. Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущены в учете в предыдущем отчетном периоде, и наметить объекты для углубленного контроля.

Проверка проводится выборочным или сплошным методом по усмотрению аудитора. До начало проверки целесообразно провести тестирование работников, занимающихся учетом НДС, с целью оценки надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля. После оценки уровня системы контроля определяется необходимый объем аудиторских процедур.

1. 3 Методы аудита расчетов с бюджетом по НДС на предприятии

Метод анализа бухгалтерских счетов при расчете с бюджетом по НДС путем определения уровня существенности оборотов .

Данный метод лучше всего применять при осуществлении проверок для использования полученной информации в разработке проектов по минимизации налоговых платежей, налаживанию налогового учета и документооборота, а так же построению схем взаимоотношений с другими хозяйствующими субъектами и государством.

Основные этапы применения метода.

1) Определение уровня существенности ошибки.

2) Анализ дебетовых и кредитовых оборотов по счетам расчетов с бюджетом по НДС с применением уровня существенности для определения наиболее важных оборотов, отраженных по данным счетам. Под оборотами подразумеваются суммы начисленных и уплаченных налогов за анализируемый период времени.

3) Анализ оборотов проводится по тем месяцам, в которых сумма начисленного и уплаченного налога набольшая.

4) Для подтверждения правильности определения суммы начисленного налога за данный месяц необходимо проанализировать порядок формирования налогооблагаемой базы, либо, если это оплата, реальность перечисления денежных средств.

5) Для подтверждения правильности формирования налогооблагаемой базы анализируемого налога необходимо выбрать несколько существенных сделок, фактически осуществленных в выбранном месяце, и проанализировать их, используя методы документальной проверки.

6) В случае не выявления нарушений, необходимо собрать налогооблагаемую базу за отчетный период по соответствующим журналам-ордерам или ведомостям, рассчитать налог и определить правильность определения суммы налога, сопоставив полученные данные с данными, отраженными в налоговых декларациях за анализируемый период.

7) Проанализировать информацию о правильности формирования налогооблагаемой базы и своевременности уплаты налога в бюджет и отразить это в отчете о проделанной работе.

2) Метод анализа налоговых деклараций.

Данный метод используется для подтверждения правильности заполнения налоговых деклараций и реальности отражения задолженности перед бюджетом в соответствующих статьях баланса, т. е. непосредственно используется при проведении аудиторской проверки налогов в составе обязательного аудита.

Основные этапы применения метода.

1) Провести построчный анализ налоговых деклараций с использованием аудиторских таблиц.

2) Проверить правильность формирования налогооблагаемых баз путем анализа данных аналитического учета.

3) Проверить расчет налоговых обязательств перед бюджетом.

4) Выявить расхождение между данными, рассчитанными аудитором на основании аналитического учета, и данными, отраженными в налоговых декларациях.

5) Выяснить причины расхождения.

6) Отразить всю полученную информацию в отчете о проделанной работе с приложением всех аудиторских таблиц.

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.