Теоритические основы специального налогового режима на основе упрощенной декларации

Тип работы: Реферат
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 18 страниц
В избранное:

Введение

Предпринимательство в сегодняшнем Казахстане, хотя и испытывает еще трудности, - уже свершившийся факт. Оно защищено законом и развивается. Мы уже перешагнули то состояние, называемое переходом к рыночной экономике.
Переход на рыночные отношения, начавшийся в восьмидесятые годы с появлением первых элементов смешанной экономики, сопровождался коренными преобразованиями во всех сферах и отраслях экономики, в том числе в системе налогообложения, Трансформация налоговой системы за период становления рыночной экономики в стране осуществлялась в трех направлениях: были введены прямые налоги и косвенные и создавалась система дополнительных сборов и платежей в различные фонды.
С 1 января 2002 года на территории Казахстана действует новый Налоговый Кодекс, в котором появляется такое понятие, как специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, который призван создать режим наибольшего благоприятствования для развития малого бизнеса. В ранее действовавшем законодательстве аналогичные функции (то есть, функции стимулирования развития и упрощения расчетов с бюджетом по налогам) были возложена на упрощенную систему налогообложения на основе патента. Для многих именно налоговый патент был документом, позволявшим воспользоваться льготным налоговым режимом. Одним из существенных достоинств патента является отсутствие необходимости ведения бухгалтерского учета. В новом Налоговом Кодексе понятие патента сохранено, однако радикально меняются условия, при которых становится возможным его применение.
В целях поддержки развития и роста малого бизнеса предусмотренные в Налоговом законодательстве специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса, представляют собой упрощенный порядок исчисления и представления налоговой отчетности по социальному и корпоративному или индивидуальному подоходному налогам, а также льготные ставки и другие механизмы, направленные на уменьшение налоговой нагрузки.
Учитывая многообразие форм предпринимательской деятельности в рамках специального налогового режима, предлагаются три способа расчета с бюджетом.
На основе упрощенной декларации. Для предпринимателя, у которого разноплановая деятельность с привлечением наемного труда.
Почему государство обращает особое внимание на эту категорию налогоплательщиков? Да потому, что малый бизнес способствует решению проблем занятости населения, формирует конкурентную среду, способствует наполнению рынка отечественными товарами и услугами, а также обеспечивает дополнительные поступления в бюджет. На сегодняшний день в городе Шымкент зарегистрировано всего субъектов малого предпринимательства - 27200 , в том числе юридических лиц - 8908 , физических лиц - 18292.

Глава 1. Теоритические основы специального налогового режима на основе упрощенной декларации

Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

Основной формой расчетов с бюджетом для субъектов малого бизнеса является специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации. Данная форма предназначена для предпринимателей использующих труд наемных работников.
Для перехода на данный режим налогообложения предпринимателю необходимо до начала налогового периода (квартала) представить в налоговый орган по месту осуществления деятельности заявление по форме, установленной уполномоченным государственным органом. При осуществлении деятельности на нескольких объектах, находящихся на территории разных территориально-административных единиц в пределах одного населенного пункта, налогоплательщик самостоятельно определяет налоговый орган для подачи заявления на применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации.
Специальный режим налогообложения на основе упрощенной декларации предусматривает упрощенный порядок исчисления и уплаты налогов, льготные ставки и другие механизмы, направленные на уменьшение налоговой нагрузки субъектам малого предпринимательства. Упрощенный порядок исчисления, уплаты и представления налоговой отчетности распространяется на социальный и корпоративный или индивидуальный подоходный налоги (кроме подоходного налога, удерживаемого с заработной платы наемных работников).

Схема 3.
Схема специального налогового режима на основе упрощенной декларации
Схема специального налогового режима на основе упрощенной декларации
Отчетный период - квартал

Упрощенная декларация представляется до 10 числа месяца, следующего за отчетным периодом
Отчетный период - квартал

Упрощенная декларация представляется до 10 числа месяца, следующего за отчетным периодом
Уплата равными долями в виде индивидуального или корпоративного подоходного налога и социального налога не позднее 15 числа месяца, следующего ха отчетным кварталом

Уплата равными долями в виде индивидуального или корпоративного подоходного налога и социального налога не позднее 15 числа месяца, следующего ха отчетным кварталом

Ставка налога:
3-7 % для индивидуальных предпринимателей
5-13% - юридические лица

Сумма налога уменьшается на 1,5 % на каждого работника, если заработная плата не менее 3-х кратного минимального размера заработной платы

Ставка налога:
3-7 % для индивидуальных предпринимателей
5-13% - юридические лица

Сумма налога уменьшается на 1,5 % на каждого работника, если заработная плата не менее 3-х кратного минимального размера заработной платы

Упрощенный режим исчисления и уплаты социального налога и корпоративного или индивидуального подоходного налога

Упрощенный режим исчисления и уплаты социального налога и корпоративного или индивидуального подоходного налога
Юридические лица
доход не более 9,0 млн. тенге;
численность не более 25 человек.

Юридические лица
доход не более 9,0 млн. тенге;
численность не более 25 человек.

Индивидуальные предприниматели
доход не более 4,5 млн. тенге;
численность не более 15 человек.
Индивидуальные предприниматели
доход не более 4,5 млн. тенге;
численность не более 15 человек.

Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации применяют субъекты малого бизнеса, соответствующие следующим условиям:

Для индивидуальных предпринимателей
предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет 15 человек
предельный доход за налоговый период (квартал) составляет 4,5 млн. тенге
Для юридических лиц
предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет 25 человек
предельный доход за налоговый период (квартал) составляет 9,0 млн. тенге

Данный режим примечателен тем, что:
во первых - исчисление налоговых обязательств производится по окончании квартала по фактически полученному доходу;
во вторых - налоги, исчисленные на основе упрощенной декларации, рассчитываются по единой ставке без учета затрат. То есть для исчисления корпоративного или индивидуального подоходного и социального налогов нет необходимости в ведении учета затрат.
При исчислении налогов к общему полученному доходу за квартал, за минусом суммы налога на добавленную стоимость (при условии, если предприниматель является плательщиком НДС), применяется шкала сложно-прогрессивных ставок: трехуровневая - для индивидуальных предпринимателей и четырехуровневая - для юридических лиц.

Доход индивидуального предпринимателя за квартал
Ставка налога

По 1500,0 тыс. тенге
3 процента с суммы дохода
Свыше 1500,0 тыс. тенге по 3000,0 тыс. тенге
45,0 тыс. тенге + 5 процентов с суммы дохода, превышающей 1500,0 тыс. тенге
Свыше 3000,0 тыс. тенге
120,0 тыс. тенге + 7 процентов с суммы дохода, превышающей 3000,0 тыс. тенге
Доход юридического лица за квартал
Ставка налога
По 1500,0 тыс. тенге
4 процентов с суммы дохода
Свыше 1500,0 тыс. тенге по 4500,0 тыс. тенге
60,0 тыс. тенге +5 процентов с суммы дохода, превышающей 1500,0 тыс. тенге
Свыше 4500,0 тыс. тенге по 6500,0 тыс. тенге
210,0 тыс. тенге + 7 процентов с суммы дохода, превышающей 4500,0 тыс. тенге
Свыше 6500,0 тыс. тенге
350,0 тыс. тенге + 9 процентов с суммы дохода, превышающей 6500,0 тыс. тенге.

Если доход индивидуального предпринимателя за квартал 2000,0 тыс. тенге, то сумма налогов составит: 45,0 тыс. тенге + 25,0 тыс. тенге = 70,0 тыс. тенге (3% от 1500,0 тыс. тенге и 5% от 500,0 тыс. тенге).
При исчислении суммы налога у многих возникает вопрос: о каком доходе идет речь?. Объектом обложения является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, полученных (подлежащих получению) на территории Республики Казахстан и за ее пределами, за исключением доходов, ранее обложенных налогом, при наличии документов, подтверждающих удержание налога у источника выплаты, и (или) разового талона. Не являются объектом обложения имущественный доход и прочие доходы индивидуального предпринимателя, не облагаемые у источника, за исключением дохода, полученного от сдачи в аренду имущества. Сумма НДС не вычитывается из облагаемого дохода в случае, если предприниматель не является плательщиком НДС.
Кроме упрощенного порядка исчисления налогов, для налогоплательщиков, осуществляющих расчет в данном режиме, введена дополнительная льготная норма по уменьшению налогов в зависимости от среднесписочной численности работников. Большинство предпринимателей с целью ухода от налогообложения скрывают фактическую численность лиц, занятых в их производстве, и потому, для стимулирования легализации фактической численности работающих в этой сфере и поднятия заинтересованности работодателей в создании новых рабочих мест, в данном режиме заложена норма, позволяющая уменьшить начисленную сумму налогов по упрощенной декларации на 1,5 процента за каждого работника, исходя из среднемесячной численности наемных работников. При этом корректировка производится лишь в том случае, если среднемесячная заработная плата наемных работников по итогам отчетного периода составила у индивидуальных предпринимателей не менее 2-кратного, юридических лиц не менее 2,5-кратного минимального размера месячной заработной платы, установленного законодательным актом Республики

Вернемся к ранее приведенному примеру, когда доход индивидуального предпринимателя за квартал составил 2000,0 тыс. тенге. Сумма налога составил 70,0 тыс. тенге. При условии, что ЧП Юсупова использует труд 2 наемных работников и среднемесячная заработная плата наемных рабочих 15000 тенге. Сумма корректировки составит:
70,0 тыс. тенге x (1+2) человек x 1,5 % = 3150 тенге.
Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составит:
70,0 тыс. тенге - 3150 тенге = 66850 тенге, что составляет 3,3 % к доходу.
(см. Приложение к Правилам составления упрощенной декларации Форма 910.00 Упрощенная декларация для субъектов малого бизнеса)
Исчисленная сумма налогов делится поровну и уплачивается в бюджет в виде корпоративного (индивидуального) подоходного налога и социального налога. В приведенном примере индивидуальный предприниматель должен уплатить в бюджет:
33425 тенге в виде индивидуального подоходного налога;
33425 тенге в виде социального налога.
При этом сумма 33425 тенге в виде социального налога является суммой социального налога за самого индивидуального предпринимателя, так и за наемных работников. А сумма 33425 тенге в виде индивидуального подоходного налога является суммой индивидуального подоходного налога за самого индивидуального предпринимателя. Поэтому с заработной платы, начисленной наемным работникам, индивидуальный предприниматель должен удержать индивидуальный предприниматель у источника выплаты в общеустановленном порядке.

В приведенном выше примере начисленный доход работников за квартал составил:
15000 тенге x 2 человека x 3 месяца = 90000 тенге.
Из начисленного дохода каждого работника вычитывается сумма необлагаемых доходов (1 МРП) и обязательные пенсионные взносы. Таки образом, доход, облагаемый индивидуальным подоходным налогом, за квартал составит:
15000 тенге - 872 тенге - 1500 тенге (10% от 15000 тенге) x 2 человека x 3месяца = 75768 тенге.
Сумма индивидуального налога за каждого работника исчисляется по таблице по удержанию индивидуального подоходного налога с физических лиц. Сумма исчисленного индивидуального подоходного налога за квартал составил:
75768 тенге x 5% = 3788,4 тенге.
(См. Расчет по индивидуальному подоходному налогу по выплаченным доходам облагаемым у источника выплаты. Форма 201.00

Также в Налоговом кодексе заложены нормы, регламентирующие порядок исчисления налогов при превышении размера дохода и численности, в течении налогового периода. В случае несоответствия критериям по доходу и численности предприниматель обязан перейти на общеустановленный режим налогообложения, начиная со следующего квартала.
Причем при исчислении налогов по упрощенной декларации:
В случае превышения предельного размера дохода - корректировке в зависимости от численности подлежит только сумма налога, исчисленного с предельной суммы дохода (у индивидуальных предпринимателей - 4,5 млн. тенге, а у юридических лиц - 9,0 млн. тенге). Исчисление сумм налога производится отдельно с предельной суммы дохода и с фактически полученной суммы дохода. Разница между данными суммами налога подлежит уплате в бюджет без корректировки.
В случае превышения предельной среднесписочной численности, корректировка производится только на предельную среднесписочную численность (15 или 25 человек, в зависимости от организационно-правовой формы субъекта малого бизнеса).

Если доход у индивидуального предпринимателя составил за квартал 5000,0 тыс. тенге, среднесписочная численность работников 17 человек, среднемесячная заработная плата наемных работников по итогам отчетного периода 15000 тенге:
1) Сумма налогов, исчисленная по ставкам, составит 260,0 тыс. тенге = (5000,0 тыс. тенге - 3000,0 тыс. тенге)x 7% + 120,0 тыс. тенге;
2) Численность, превышающая предел, составила 2 человека (17 чел. - 15 чел.), где 15 человек - предельная численность, установленная для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих расчет с бюджетом на основе упрощенной декларации;
3) Сумма дохода, превышающая предельную сумму дохода, установленного для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих расчет с бюджетом на основе упрощенной декларации, - 500,0 тыс. тенге (5000,0 тыс. тенге - 4500,0 тыс. тенге);
4) Сумма налогов с дохода, превышающего предельную сумму дохода, установленного для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих расчет с бюджетом на основе упрощенной декларации, - 35,0 тыс. тенге (260,0 тыс. тенге - (4500,0 тыс. тенге - 3000,0 тыс. тенге)x 7% +120,0 тыс. тенге);
5) Скорректированная сумма налогов в зависимости от среднесписочной численности работников - 50625 тенге. (260,0 тыс. тенге - 35,0 тыс. тенге)x 15 (17 чел. - 2 чел.)x 1,5%;
6) Сумма налогов, подлежащая уплате в бюджет, - 209375 тенге (260,0 тыс. тенге - 35,0 тыс. тенге).
Индивидуальный предприниматель при превышении показателей вправе применить специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации как юридическое лицо при изменении организационно-правовой формы.
Налоговой отчетностью при расчетах с бюджетом на основании упрощенной декларации является упрощенная декларация. Кодексом Республики Казахстан О налогах и других обязательных платежах в бюджет разработаны Правила составления Упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса, которые предусматривают порядок составления прилагаемой Упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса по форме 910.00. Упрощенная декларация предназначена для расчетов с бюджетом по специальному налоговому режиму на основе упрощенной декларации.
Составление Упрощенной декларации:
В разделе Общая информация:
1) в строке 1 указывается регистрационный номер налогоплательщика;
2) в строке 2 указывается отчетный налоговый период;
3) строка 3 заполняется только индивидуальными предпринимателями:
в строке 3А указывается фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя;
в строке 3В указывается фирменное наименование, в случае его наличия;
строка 4 заполняется только юридическими лицами, в ней указывается наименование юридического лица;
4) в строке 5 указываются коды видов деятельности по Общему классификатору экономической деятельности (ОКЭД) и их удельный вес;
5) В ячейках ОКЭД следует указать коды ОКЭД (до пяти знаков) по видам деятельности предприятия в порядке убывания их доли. В ячейках доли необходимо указать удельный вес (с одним десятичным знаком) данного вида деятельности (сумма этих ячеек не обязательно должна быть равна 100%).
Доля ОКЭД определяется, как отношение данных соответствующего столбца строки 100 к данным графы 3 по строке 100.
Например, налогоплательщик, основным видом деятельности которого является строительство зданий, в строке 100 раздела I отчета №1-ПФ (годовая) указал следующие данные:
Таблица
Наименование показателей
Код строки
Всего за отчетный год
в том числе по видам деятельности

строительство зданий
розничная продажа автомобилей
аренда автомобилей
Реклама

код 45211
код 50102
код 71100
код 74400
1
2
3
4
5
6
7
Объем произведенной продукции (товаров, услуг),
тыс. тенге
100
250 000,0
150 000,0
50 000,0
35 000,0
5 000,0

Тогда, сведения по ОКЭД будут выглядеть следующим образом:

Удельный вес строительства рассчитан как 150 000,0 (графа 4 таблицы) 250 000,0 (графа 3 таблицы) * 100. Доли по остальным кодам ОКЭД рассчитаны аналогичным образом.
Юридические лица - субъекты малого предпринимательства, представляющие государственную статистическую отчетность (ГСО) формы №2-МП, вышеуказанным способом заполняют сведения по ОКЭД на основании данных строк 200-207 раздела 3 (Результаты финансово-хозяйственной деятельности) формы 2-МП (годовая).
Организации здравоохранения (социальной службы), представляющие ГСО формы № СОЦФИН (здрав) и организации образования, представляющие ГСО формы № СОЦФИН (обр), способом аналогичным вышеуказанному методу заполняют сведения по ОКЭД на основании данных раздела 4 (Объем продукции по видам деятельности) годовой отчетности форм №№ СОЦФИН ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.