ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях экономических реформ возросла роль бухгалтерского учета и аудита для оптимального использования всех ресурсов, в том числе основных средств. Компании для осуществления финансово-хозяйственной деятельности должны иметь необходимые трудовые ресурсы, составляющие основную часть их технической и материальной базы.

Основные средства считаются неотъемлемой частью любой компании, и от эффективности и правильности их учета зависят очень важные показатели деятельности организации, такие как рыночная конкурентоспособность или, например, финансовое положение. Основные средства состоят из сооружений, зданий, оборудования, машин и других средств труда, задействованных в производственном процессе. Их эффективное использование и состояние напрямую влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности компании. Всегда важна эффективность использования в различных экономических отношениях и роль основных средств. Это связано с тем, что основным источником прибыли компании является разумное, полное использование основных средств.

Максимальная эффективность использования основных средств достигается в сочетании с человеческим трудом, маркетингом и развитым менеджментом в компании.

Актуальность дипломной работы обоснована появлением новых методов учета и аудита основных средств. Быстрые темпы развития рыночной экономики в Казахстане приводят к постоянному изменению законов, регулирующих рыночные отношения.

Основные средства являются наиболее значимой частью активов большинства организаций, поскольку они характеризуют долгосрочную способность компании иметь стабильный денежный поток в будущем, а также имеют тенденцию приносить экономическую выгоду компании в течение всего периода ее существования, на протяжении срока их полезного использования. Актуальность изучения использования основных средств связана также с тем, что в результате производственного процесса важную роль играют основные средства, в результате чего они подвергаются износу и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение всего срока полезного использования за счет амортизации, которая влияет на размер налогооблагаемой прибыли.

В последние годы в Казахстане проделана большая работа по совершенствованию бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Для поддержания и повышения эффективности использования основных средств необходимо вести оперативный учет.

Основные средства учитываются в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства». В дипломной работе исследуется практика учета основных средств с использованием типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Министра финансов Республики Казахстан от 23. 05. 2007 года № 185 (с изменениями от 03. 06. 2019 год) .

Целью дипломной работы является исследование особенностей учета и аудита наличия, состояния, движения и использования основных средств в товариществе с ограниченной ответственностью «EVALT LTD».

Научно-исследовательские цели. Достижение этой цели определяет несколько задач:

1. Изучение теоретических аспектов бухгалтерского учета и аудита основных средств предприятия;

2. Изучение организации учета основных средств предприятия;

3. Анализ бухгалтерского учета и аудита основных средств предприятия;

4. Сбор рекомендаций по учету и аудиту основных средств предприятия.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, использованной литературы и приложений. В работах ученых и специалистов широко обсуждаются теоретические и методологические аспекты методики учета и аудита основных средств. Теоретические исследования и практические разработки методов учета и аудита основных средств предприятия представлены в трудах многих отечественных экономистов.

Методологической основой для написания данной дипломной работы послужили труды и Указы Президента Республики Казахстан, постановления Правительства страны, нормативно-методические материалы Минфина, а также работы отечественных экономистов и ученых по исследуемые вопросы.

Объект исследования - товарищество с ограниченной ответственностью «EVALT LTD».

Предмет исследования - организация бухгалтерского учета и аудита основных средств ТОО «EVALT LTD».

Методологической и теоретической основой исследования послужили законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету и аудиту арендованных основных средств, научные труды и учебники, изданные под руководством ученых Республики Казахстан, стран ближнего и дальнего зарубежья в области бухгалтерского учета: Радостовец, М. Ержанов. С., Дюсембаева Ш. К., Кеулимжаева К. и др.

Информационной базой исследования послужили данные бухгалтерского учета ТОО «EVALT LTD», статистическая отчетность и материалы.

Научная новизна и теоретическая значимость исследования. Научная новизна исследования заключается в теоретических и практических аспектах проблемы правового регулирования бухгалтерского учета и аудита основных средств предприятия на основе законодательных и нормативных документов, принятых в Республике Казахстан, требований международных стандартов бухгалтерского учета.

Практическая значимость исследования основана на предложении рекомендации по исследуемому объекту. Предложенные рекомендации могут быть применены в практической деятельности предприятия.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1. 1 Классификация, учет и оценка основных средств в соответствии с МСФО

Основные средства - это материальные активы, которые непосредственно предназначены для использования в процессе производства или оказания услуг, поставки товаров. Основные средства эксплуатируются более одного года.

Вспомогательное оборудование или запасные части учитываются как инвентарные запасы и списываются при использовании. Большие запасы запасных частей и оборудования классифицируются как основные средства, если компания намеревается использовать их более одного года.

Покупка основных средств может быть использована в целях безопасности или защиты окружающей среды. Приобретение основных средств приводит к немедленному увеличению будущих экономических выгод. Основные средства можно признать активами, поскольку они обеспечивают компании стабильный денежный поток в будущем.

Для бухгалтерского учета основные средства подлежат следующей классификации:

В зависимости от характера участия в производственном процессе основные средства делятся на:

1. Производственные - это основные средства, которые непосредственно участвуют в производственном процессе и создают для него условия. В состав производственных основных средств входят производственные здания и сооружения, машины и оборудование, контрольно-измерительные приборы и устройства, лабораторное оборудование, транспортные средства, производственный и бытовой инвентарь, инструменты;

2. Непроизводственные - это основные средства потребительского характера. Они никоим образом не участвуют в производственном процессе и предназначены только для удовлетворения культурных и бытовых нужд сотрудников предприятия.

По принадлежности основные средства делятся на:

1. Собственные - это основные средства, которые принадлежат компании и отражаются в балансе;

2. Сданные в аренду - это основные средства, полученные от другой организации по договору аренды на срок, указанный в нем.

По характеру использования основные средства делятся на:

1. Операционные - это основные средства, используемые в хозяйственной и производственной деятельности;

2. Неактивные (законсервированные) - это основные средства, которые временно не используются;

3. В наличии - это основные средства, образующие запасные части для замены основных средств в случае их ремонта, ликвидации, аварии.

По вещественному составу они подразделяются на:

1. Инвентарные - это основные средства, которые имеют материально-природную форму и могут быть измерены и подсчитаны в натуральном выражении (здания, сооружения, машины, оборудование) .

2. Не инвентаризационные - это основные средства, не подлежащие инвентаризации, т. е. затраты, не имеющие материальной формы (капитальные затраты, планирование земельных участков и т. д. ) .

В целях налогообложения основные средства делятся на следующие группы:

I группа - здания, сооружения, за исключением нефтегазовых скважин и транспортных устройств;

II группа - машины и оборудование, за исключением машин и оборудования для добычи нефти и газа, а также компьютеры и оборудование для обработки информации;

III группа - компьютеры, программное обеспечение и оборудование для обработки информации;

Группа IV - Основные средства, не входящие в другие группы, в том числе нефтяные и газовые скважины, передаточные устройства, машины и оборудование для добычи нефти и газа;

Основные средства, подлежащие признанию в качестве актива, оцениваются по первоначальной стоимости. В стоимость основных средств входит:

1. Цена покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и возмещений;

2. Прямые затраты на доставку основных средств;

3. Предварительная оценка затрат на демонтаж и выбытие объекта основных средств

В качестве примера прямых затрат могут быть показаны затраты на вознаграждения работникам, непосредственно связанные со строительством или приобретением объекта основных средств, затраты на подготовку площадки, затраты на доставку и погрузочно-разгрузочные работы, затраты на установку и монтаж, оплату оказанных профессиональных услуг.

Поступление основных средств оформляется в бухгалтерии актом приема-передачи (форма ДА-1) . Поступление основных средств в учете оформляют следующей корреспонденцией:

Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету поступления основных средств:

Эффективность использования основных средств организации

Важным показателем основных средств предприятия является уровень их использования. В этом случае применяются стоимостные показатели.

Фондоотдача - это объем произведенной продукции, деленный на среднюю величину производственных и производственных основных средств по их первоначальной стоимости.

Фондоемкость - это средняя сумма промышленно производственных основных средств по первоначальной стоимости, деленная на объем выпущенной продукции.

Организациям предоставлено право сдавать в аренду избыточные, временно свободные или неиспользуемые основные средства предприятия.

В этом случае следует различать:

1. Текущая аренда - сдача в аренду арендатору отдельных объектов во временное пользование;

2. Долгосрочная аренда - передача арендатору на баланс всего комплекса основных средств предприятия с правом последующего выкупа;

3. Лизинг, или финансовая аренда - приобретение арендодателем по поручению арендатора отдельных объектов с правом покупки или без него.

Аренда - это аренда имущества, основанная на договоре, который включает временное оплачиваемое владение и пользование или временное использование имущества путем передачи его от арендодателя к арендатору за вознаграждение. В аренду можно сдавать как недвижимое, так и движимое имущество.

Амортизация - это систематическое распределение стоимости актива в течение срока его полезного использования.

Систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы производятся равномерным методом (см. таблица 2) .

Таблица 2. Методы амортизации основных средств

Основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации) . Исключение составляют:

- земельные участки и объекты недропользования;

- жилищный фонд;

- объекты внешнего благоустройства и лесного или дорожного хозяйства;

- домашний скот;

- многолетние насаждения.

Такие основные средства не амортизируются. Следовательно, они отражаются в балансе по первоначальной стоимости.

Порядок амортизации:

Амортизация начисляется ежемесячно, начисление амортизации начинается с месяца ввода объекта в эксплуатацию. Амортизация прекращается, когда основное средство полностью списывается с баланса. Для начисления амортизации в бухгалтерском учете отражается следующая корреспонденция:

Таблица 3. Корреспонденция счетов по учету амортизации основных средств

Методы начисления амортизации

Существует четыре метода начисления амортизации:

1. Линейный метод. Этот метод предполагает линейную амортизацию в течение всего срока полезного использования актива.

Пример. Компания приобрела брошюровальную машину RAYSON CD-2011B24 в августе 2020 года. Первоначальная стоимость данной машины составила 180 000 тенге. Срок полезного использования составил 5 лет. При использовании линейного метода ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости данной брошюровальной машины.

Для начала необходимо определить годовую норму амортизации. Для этого первоначальную стоимость брошюровальной машины необходимо принять за 100%. Годовая норма амортизации составляет 20% (100% / 5лет) . Следовательно, годовая сумма амортизации составляет 36 000 тенге. (180 000 тенге * 20%) . Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составляет 3 000 тенге (36 000 тенге /12 месяцев) .

2. Метод уменьшения баланса. При расчете амортизации методом уменьшающегося остатка годовая норма амортизации рассчитывается так же, как и при прямолинейном методе, однако начисление производится не по первоначальной стоимости, а по остатку на начало каждого отчетного года.

Пример. Исходя из данных предыдущего примера, годовая норма амортизации брошюровальной машины составила 20% (100% /5 лет) . В первый год амортизация составила 36 000 тенге (180 000 тенге *20%) . Стоимость брошюровальной машины на конец первого года составила 144 000 тенге (180 000 тенге -36 000 тенге) . На второй год амортизация составит 28 800 тенге (144 000 тенге *20%) . Остаточная стоимость брошюровальной машины на конец второго года составит 115 200 тенге. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 2 400 тенге (28 800 / 12 месяцев) . В третий, четвертый и пятый год амортизация будет начисляться аналогично;

3. Метод списания стоимости по сумме количества лет полезного использования. При расчете с использованием этого метода амортизация рассчитывается исходя из первоначальной стоимости брошюровальной машины по следующей формуле: Сумма годовой амортизации = Первоначальная стоимость основных средств * Количество лет, оставшихся до конца срока службы основных средств / Сумма чисел всех лет полезного использования актива.

Пример. Срок полезного использования брошюровальной машины - 5лет. Следовательно, сумма чисел лет срока полезной службы брошюровальной машины составит: 15 (1+2+3+4+5) . В первый год амортизация составит: 60 000 тенге (180 000 тенге * 5 /15) . Во второй год начисления амортизации годовая сумма составит 48 000 тенге (180 000 тенге* 4 / 15) . В третий, четвертый и пятый год амортизация будет начисляться аналогично;

4. Способ списания стоимости пропорционально объему произведенной продукции (работ) . При использовании этого метода амортизация рассчитывается на основе количества продуктов, произведенных с использованием определенного основного средства.

Пример. В августе 2020 года компания приобрела брошюровальную машину с первоначальной стоимость 180 000 тенге. По технической документации к машине с го помощью может быть выпущено 2000 единиц готовой продукции. Брошюровальная машина введена в эксплуатацию в сентябре того же года. В декабре отчетного периода с помощью данной машины было выпущено 120 единиц продукции. На машину должна быть начислена амортизация на сумму: 120 ед. / 2000 ед. * 180 000 тенге = 10 800 тенге. В ноябре следующего года фактический выпуск продукции составил 90 единиц. Сумма амортизации составит: 90 / 2000 * 180 000 тенге = 8 100 тенге. В дальнейшем амортизация по станку начисляется в аналогичном порядке.

1. 2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита основных средств в РК

Введение порядка и порядка называется регулированием бухгалтерского учета. Основным элементом государственного регулирования является законодательство. Законодательство - это правовые акты, изданные государственными органами в установленном порядке определенной формы.

Основными задачами государственного регулирования бухгалтерского учета являются:

1. Создание единых правил бухгалтерского учета;

2. Улучшение бухгалтерского учета;

3. Бухгалтерский контроль.

Основными нормативно-правовыми документами по регулированию порядка ведения бухгалтерского учета по основным средствам, являются:

1. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 02. 01. 2021 г. ) ;

2. Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 31 марта 2015 года № 241 «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 03. 06. 2019 г. ) ;

3. Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета» (с изменениями по состоянию на 03. 06. 2019 г. ) ;

4. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства»;

5. Кодекс Республики Казахстан О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс) (с изменениями и дополнениями по состоянию на 01. 04. 2021 г. ) ;

6. Учетной политикой.

Основные средства и нематериальные активы подлежат налогообложению в соответствии с налоговым кодексом.

Приведенный выше перечень нормативных документов, регулирующих порядок учета и налогообложения основных средств, нельзя считать исчерпывающим, так как решения о порядке учета любых операций должны приниматься с учетом требований всех действующих нормативных документов по конкретному вопросу (положения Гражданский кодекс Республики Казахстан, Закон о лизинге, региональные и местные налоговые правила, международные соглашения об избежание двойного налогообложения доходов и имущества, соглашения о разделе продукции и Закон и т. д. ) .

1. 3 Общая характеристика порядка проведения аудита основных средств

Сегодня рациональное использование основных средств - очень важная задача для любой компании, поскольку основные средства являются основой производственного процесса. Под влиянием производственного процесса, в котором основные средства играют важную роль, основные средства амортизируются, и их первоначальная стоимость переносится на производственные затраты в течение срока полезного использования посредством амортизации.

Учет основных средств компании - одно из самых сложных направлений, требующее от аудиторов особого внимания. Организации необходимо проверить правильность учета основных средств, так как от этого зависит достоверность отражения финансовых результатов, расчетов с бюджетом по налогу на имущество и составления финансовой отчетности.

Согласно Закону РК от 20 ноября 1998 г. № 304 (в редакции от 05. 01. 2021) «Об аудиторской деятельности» аудит - это проверка с целью выражения независимого мнения о финансовой отчетности. и прочая информация, относящаяся к финансовой отчетности, в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Аудит может улучшить налоговый и бухгалтерский учет основных средств, исправить ошибки и улучшить процесс эксплуатации основных средств в компании. При аудите основных средств аудитор должен соблюдать стандарты аудита.

Аудит основных средств - очень трудоемкий и пошаговый процесс, для начала нужно составить программу аудита.

... продолжение

Оценка и Аудит Основных Средств: Понятие, Цели, Виды и Методы

Аудит, его сущность и роль в условиях рыночных отношений

Учет и аудит лизинговых операций в Республике Казахстан

Списание основных средств: причины, порядок и особенности учета

Содержание аудита и его компоненты

Планирование и проведение аудиторской проверки: сбор информации о клиенте, оценка рисков и анализ финансово-хозяйственной деятельности

ТОО Фиркан

Аудит учета и оценки основных средств: порядок группировки, сохранности и эксплуатации

Организация учета и аудита обязательств по налогам

Списание Основных Средств: Причины, Процедуры и Контроль в Аудите

• Информатика
• Банковское дело
• Оценка бизнеса
• Бухгалтерское дело
• Валеология
• География
• Геология, Геофизика, Геодезия
• Религия
• Общая история
• Журналистика
• Таможенное дело
• История Казахстана
• Финансы
• Законодательство и Право, Криминалистика
• Маркетинг
• Культурология
• Медицина
• Менеджмент
• Нефть, Газ
• Искуство, музыка
• Педагогика
• Психология
• Страхование
• Налоги
• Политология
• Сертификация, стандартизация
• Социология, Демография
• Статистика
• Туризм
• Физика
• Философия
• Химия
• Делопроизводсто
• Экология, Охрана природы, Природопользование
• Экономика
• Литература
• Биология
• Мясо, молочно, вино-водочные продукты
• Земельный кадастр, Недвижимость
• Математика, Геометрия
• Государственное управление
• Архивное дело
• Полиграфия
• Горное дело
• Языковедение, Филология
• Исторические личности
• Автоматизация, Техника
• Экономическая география
• Международные отношения
• ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда