Механизм исчисления налога на добавленную стоимость и перспективы его развития

Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 24 страниц
В избранное:

Казахский агротехнический университет им. С. Сейфуллина

Калкенова Д.Р.

Механизм исчисления налога на добавленную стоимость и перспективы его развития

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

специальность 5B050900 - Финансы

Нур-Султан 2021
Содержание

Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
3
1
Теоретические основы налога на добавленную стоимость ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
5

2
Оценка финансово-экономического состояния ТОО Жетi Аспан ...
13
2.1
Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия ... ... ..
13
2.2
Система налогообложения ТОО Жетi Аспан и порядок исчисления и взимания налога на добавленную стоимость ... ... ... ... ... ... .. ..
19
3
Совершенствование взимания НДС в РК ... ... ... ... ... ... ... ... . ...

3.1
Проблемы обложения налогом на добавленную стоимость ... ... ... ..

3.2
Совершенствование механизма исчисления НДС в РК ... ... ... ... ...

Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...

Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... .

Введение

Налоги в Казахстане это, прежде всего, обязательные сборы, которые взимаются государством с хозяйствующих субъектов и населения. Налоги являются неотъемлемым звеном экономических отношений с момента возникновения государства. В нашем государстве налоги, как самостоятельная система, появились не так давно. Реформы стали одной из главных причин изменения старой налоговой системы. Государство не могло функционировать без грамотной налоговой системы и законодательной базы. Переход на рыночную экономику повлёк за собой изменение в структуре государственных доходов. Следовательно, на первый план вышли налоговые платежи, которые впоследствии стали одним из главных источников формирования государственного налога.
На сегодняшний день государства имеют разнообразные источники финансирования. В экономически развитых странах, в том числе в Казахстане, налоги стоят на первом месте по объему поступлений среди источников финансирования государства, и косвенные налоги (акцизы, налог на добавленную стоимость) занимают значительную часть этих поступлений.
Налог на добавленную стоимость - один из наиболее сложных и важных форм косвенных налогов, взимание которого происходит в виде надбавки через цену товара. В современной налоговой системе Казахстана данный налог играет значительную роль в формировании бюджета государства.
Следует, что актуальность данного дипломного проекта объясняется тем, что на сегодняшний день налог относится к основным косвенным налогам, являясь одним из сложных и проблемных, так как его уплачивают производители товаров, оптовые и розничные предприятия, а также индивидуальные предприниматели. Немаловажным остаётся то, что налог взимается почти со всех товаров. Тем самым, поступления от налога формируют значительную часть государственного бюджета. Но, НДС может стать неэффективным только в одном случае, если в стране полностью прекратиться торговля.
Как уже говорилось, НДС, являясь основным источником пополнения дохода государства, оказывает большое влияние на экономику страны. На регулярной основе государство, с помощью функционирования НДС, осуществляет сбор в государственный бюджет с юридических лиц, а также с нерезидентов, осуществляющих деятельность на основе оказания услуг и реализации товаров.
Стоит отметить, что благодаря НДС государство реализовывает государственные и социальные программы.
Для более подробного раскрытия темы НДС необходимо рассмотреть такие вопросы, как: субъекты и объекты налогообложения , ставки налога, порядок исчисления, а также, на примере организации рассмотреть особенности начисления и уплаты НДС. Определение ставок, объекта налогообложения, порядка уплаты и взимания НДС регламентируется 10 разделом, главой 42 Налогового кодекса Республики Казахстан.
Анализ по налогу на добавленную стоимость, который публикуется на официальных источниках страны, показал, что на данном этапе развития экономики уделено недостаточно внимания налогообложению НДС.
Значимый вклад в разработку основ теории налогообложения внесли такие ученые как Барулин С.В., Майбуров И.А., Романовский М.В., Соколовская А.М., Волкова Г.А., и другие.
В связи с вышесказанным, тема данной работы является важной и актуальной, особенно в условиях развития рыночной экономики, поскольку на сегодняшний день мало научных исследований в области налогообложения НДС, отечественные авторы в своих публикациях приводят только технические моменты налогообложения.
Целью написания настоящей дипломной работы является исследование налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и анализ механизма исчисления, взимания и порядка уплаты НДС на примере ТОО Жетi Аспан, а также разработка собственных предложений по совершенствованию механизма исчисления НДС в РК.
Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:
1. Раскрыть экономическую сущность, его роль и место налога на добавленную стоимость в налоговой системе РК;
2. Дать общую характеристику взимания налога;
3. Изучить механизм исчисление налога на примере выбранной организации;
4. Раскрыть проблемы начисления и уплаты налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан;
5. Порекомендовать пути совершенствования механизма исчисления НДС в РК, используя опыт зарубежных стран.
Объектом исследования является налогообложение финансово-хозяйствующей деятельности товарищества с ограниченной ответственностью Жетi Аспан.
Предметом исследования порядок уплаты НДС на примере ТОО Жетi Аспан.
В процессе анализа применялись следующие методы:
1. Пропорциональный метод;
2. Раздельный метод.
Теоритической основой для написания дипломной работы стали труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов, а также научные статьи из интернет-ресурсов, в которых были рассмотрены основные проблемы механизма исчисления НДС. В работе использовались материалы основных электронных изданий Kgd.gov, Kapital.kz, 24.kz.
Нормативной-правовой базой послужили: Налоговый кодекс Республики Казахстан, Конституция Республики Казахстан, законы, нормативно-правовые акты, Указы Президента, постановления Правительства.
Информационная база для анализа деятельности выбранной организации состоит из налоговой отчетности данного предприятия, справочных материалов, взятых с официального сайта Uchet.kz.
Новизна дипломной работы заключается в том, что предложенные нами совершенствования механизма исчисления НДС позволит упростить систему уплаты налога, снизить нагрузку на налоговые службы страны, а также увеличить объем денежных средств, поступающих в государственный бюджет.
Теоритическая значимость состоит в том, что данные полученные автором в ходе выполнения дипломной работы могут быть использованы в преподавательской деятельности в учебных заведениях.
Структура дипломной работы состоит из введения, трёх глав, в которых имеются подразделы, заключения, списка использованной литературы и приложений.

1. Теоритические основы налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость - косвенный налог, как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях производства товаров и оказания услуг, также при импорте товаров. [1]. Одной из особенностей НДС является то, что производители товаров и продавцы включают НДС в стоимость товаровуслуг, а оплачивает налог покупатель.
По сравнению с другими налогами, НДС является одним из современных налогов. Так, земельный налог, акцизы применялись еще в 19 веке. НДС был введен сравнительно недавно, в середине 20 века.
На сегодняшний день НДС в различных странах мира имеют значительные различия. НДС берет своё начало во Франции в 1954 году, понятие налога на добавленную стоимость ввел французский экономист Морис Лоре. Именно он, один из первых смог ввести его в действие и начать распространение в Европе. Сейчас применение данного налога является одним из важнейших условий для вступления государств в Европейское экономическое сообщество.
Распространение НДС в зарубежных странах стало одной из причин появления его в Казахстане.
Наряду с тем, что в 1991 году Казахстан провозгласил себя независимым государством, налог на добавленную стоимость, как основной элемент налоговой системы республики, был введен в декабре в 1991 году. В данный период создавалась новая налоговая система. Одними из первых законов, принятые Верховным Советов Республики, были Закон О налоговой системе в Республики Казахстан, Закон О бюджетной системе Республики Казахстан. Основным моментом в новой системе было введение налога на добавленную стоимость , который пришел на смену налога с оборота. Налог с оборота, или налог с продаж, взимался многократно на каждой стадии движения товарауслуги от производителя к потребителю, что, соответственно, вызвало бурю негодований и возмущений у покупателей по поводу повышения цен, и возникновения больших убытков из-за снижения спроса на продукцию у продавцов. Это было одной из первых причин появления налога на добавленную стоимость.
Также необходимость введения НДС обуславливалось рядом причин:
1. Создание новой налоговой системы в условиях рыночной экономики;
2. Возможность присоединения к международному сообществу;
3. Пополнение государственного бюджета, в условиях острого финансового кризиса.
Плательщиками НДС в Республике Казахстан являются:
* лица, по которым произведена постановка на учёт по НДС (индивидуальные предприниматели, лица, юридические лица-резиденты, нерезиденты, осуществляющие деятельность в стране через структурные подразделения);
* лица, импортирующие товары на территорию РК, в соответствии с таможенным законодательством [2]
Объектами обложения НДС являются облагаемый оборот и облагаемый импорт. Облагаемый оборот - оборот, который совершается налогоплательщиком по реализации товаровуслуг, за исключением оборото, который освобожден от НДС. Налогооблагаемый импорт - подлежащие декларированию, ввозимые и ввезенные товары на территорию РК.
Применительно к товару оборот по реализации означает:
* передачу права собственности на товар, в том числе: продажу товара; отгрузку товара, в том числе в обмен на другие товары (работы, услуги);
* отгрузку товара на условиях рассрочки платежа, в том числе передачу в финансовый лизинг;
* отгрузку товара по договорам комиссии;
* передачу заложенного имущества (товара) залогодателем залогодержателю в случае невыплаты долга;
* использование для проведения мероприятий, не относящихся к предпринимательской деятельности, а также для личного потребления плательщиком налога на добавленную стоимость либо его наемными работниками, участниками или другими лицами товара, приобретенного для целей предпринимательской деятельности;
* отгрузку товара одним структурным подразделением другому структурному подразделению одного юридического лица, являющимися самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость.
Не является оборотом по реализации:
* передача либо дарение товара в рекламных целях, стоимость единицы которого не превышает двух месячных расчетных показателей;
* отгрузка давальческих товаров заказчиком подрядчику для изготовления и (или) сборки и ремонта последним готовой продукции. В случае изготовления и сборки, и ремонта за пределами Республики Казахстан отгрузка товаров не является оборотом по реализации, если их вывоз осуществлен в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан в режиме Переработка товаров вне таможенной территории. При изменении переработки на режим экспорта ранее вывезенные давальческие товары или продукты их переработки являются оборотом по реализации;
* отгрузка возвратной тары. Возвратной тарой является тара, стоимость которой не включается в стоимость реализации отпускаемой в ней продукции и которая подлежит возврату поставщику на условиях и в сроки, установленные договором (контрактом) на поставку этой продукции, но не более срока, продолжительность которого составляет шесть месяцев. Если тара не возвращена в установленный срок, такая тара включается в оборот по реализации;
* вывоз товара за пределы Республики Казахстан для проведения выставок, других культурных и спортивных мероприятий, подлежащих обратному ввозу на условиях и в сроки, установленные договором, если такой вывоз оформлен в таможенном режиме Временный вывоз товаров в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.
В случае получения работ, услуг от нерезидента, не являющего плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан, указанные работы, услуги включаются в облагаемый оборот получателя.
Более кратко объекты обложения НДС мы рассмотрели в таблице (Таблица 1).
Таблица 1. Объекты обложения НДС

К объектам обложения НДС относятся:
Не входят в облагаемый НДС оборот операции по:
* Оборот, который облагается налогом (выручка от реализации товаровуслуг, продажи ОС (основные средства), безвозмездной передачи имущества, вознаграждения от передачи в финансовый лизинг и др., также остатки товаров, которые остались после снятия налогоплательщика с учета по НДС, если их стоимость была поставлена в зачёт);
* Импорт, за исключением необлагаемого налогом (все ввезенные на территорию ЕАЭС товары подлежат декларированию)
* Передаче ОС в уставной капитал;
* Возврату покупателем товара;
* Продаже ИП личного имущества;
* Получение банковских процентов по вкладу;
* Бесплатной передаче товаров в маркетинговых целях (если их стоимость не больше 5 МРП, МРП 2021 году - 2 917 тенге);
* Вывозу продукции за пределы ЕАЭС для участия в выставках;
* Другие, указанные в ст.372 НК РК

На 2021 год в Казахстане существует две ставки НДС: 12% и 0%.
12% - для облагаемого оборота и импорта;
0% - оборот товаров, реализуемых на экспорт, также выполнение услуг, связанные с международными перевозками (Таблица 2).
Таблица 2. Ставки НДС, согласно НК РК

Ставка 0%
Ставка 12%
НДС облагается по нулевой ставке при оборотах по реализации:
- товаров на экспорт;
- услуг по международным перевозкам;
- ГСМ, которые осуществляются аэропортами при заправке воздушных судов иностранных авиакомпаний, выполняющих международные перелётыперевозки;
- товаров на территории СЭЗ;
- товаров собственного производства в рамках контракта на недропользование;
- аффинированного золота из сырья собственного производства
НДС к размеру облагаемого оборота и импорта

Обороты, освобожденные от НДС - обороты по реализации товаров включающие взносы в уставный капитал, финансовые услуги, передачу имущества в финансовый лизинг, импорт товаров физическими лицами по нормам беспошлинного ввоза товаров, импорт иностранной валюты, лекарственных средств и иных товаров, и т.д.
Для ввоза товара по нулевой ставке (без НДС), экспортеру необходимо предоставить следующие подтверждающие документы: контракт с казахстанским контрагентом, заявление о ввозе товаров и уплате косвенного налога от покупателя, транспортные документы.
На данный момент механизм исчисления НДС во многих странах схож. Каждое государство применяет различные подходы при установлении ставок НДС. Средний уровень находится в промежутке от 5% до 25%. Например, в некоторых странах ставка зависит от вида товара, сниженная ставка применяется к товарам первой необходимости, стандартные ставки - к промышленным товарам.
Пример ставок различных стран приведены в таблице 2.
Таблица 2
Шкала ставок различных стран.

Страна
Сингапур
Швейцария
Корея
Казахстан
Грузия
Норвегия
Ставка НДС
5%
8%
10%
12%
18%
25%

Законом Республики Казахстан от 7 июля 2006 года № 177 О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения снижены ставки НДС: с 1.01.2007 года с 15 до 14 %, с 1.01.2008 года с 14 до 13 %, а с 1.01.2009 года с 13 до 12 % [3].
Обязательная постановка на учет по НДС осуществляется в том случае, если по итогам календарного года размер оборота по реализации товаровуслуг превысил 30 000-кратную величину месячного расчетного показателя (МРП в 2021 году 2917 * 30 000 = 87 510 000 тенге) [4]. Соответственно, если оборот по реализации не превышает 30 000 МРП, то на учет по НДС нет необходимости вставать.
Многие предприниматели задаются вопросом, как вставать на учет по НДС. Как уже говорилось, встать на учет необходимо тем лица, у которых оборот по реализации товаровуслуг превышает 30 000 МРП. В случае превышения, предпринимателю необходимо в течении 15 календарных дней после превышения подать заявление в налоговый орган о постановки на учет по НДС. После налоговый орган выдаёт налогоплательщику свидетельство по налогу на добавленную стоимость, в котором указывается дата постановки на учет по НДС. Также, на учет могут встать те лица, которые осуществляют или планируют осуществлять реализацию товаровуслуг, подлежащих обложению НДС.
В эти 30 000 входит не весь оборот, а только тот, который облагается НДС, согласно ст.369 НК РК.
Как рассчитать предельный оборот? Предельный оборот = весь (общий) оборот - необлагаемый оборот (освобожденный от НДС).
Например: вы занимаетесь предоставлением ритуальных услуг и продажей мягкой мебели. Согласно статье 394 НК РК, оказание ритуальных услуг освобождается от уплаты НДС. Оборот от продажи мебели составил 40 000 000 тенге, а оборот от предоставления ритуальных услуг 70 000 000 тенге. Следует, что общий оборот составит 110 000 000 тенге, что больше предельного оборота 30 000 МРП. Но, несмотря на данную сумму, не придется вставать на учет, так как предельный оборот составит 40 000 000 ( 110 000 000 - 70 000 000), что меньше 30 000 МРП.
Расчет НДС. Начисление НДС происходит следующим образом. НДС = облагаемый оборот (без НДС) * ставку налога - НДС, разрешенный в зачет.
Выделение НДС. НДС = стоимость товара * ставку налога ставка налога + 100. Например: стоимость товара с НДС 85 000 тенге. НДС в данном случае = 9 107 тенге.
В большинстве случаев, сложность налога на добавленную стоимость заключается в расчете суммы НДС, которая идёт в зачёт.
Зачет НДС лучше рассмотреть на примере:
1. ТОО ЛАНЬ приобрело товар у поставщика на сумму 89 600 тг (с учетом НДС);
2. Из них 80 000 тенге - стоимость товара, 9 600 тенге - НДС;
3. ТОО ЛАНЬ продало товар за 110 000 тенге ( с учетом НДС);
4. Из них 98 215 тенге - стоимость товара, 11 785 - НДС;
5. Как видим, ТОО ЛАНЬ уже уплатило НДС в размере 9 600 тенге;
6. Соответственно, ТОО уплатит не все 11 785 тенге, а 2 185 (11 785 - 9 600 тенге).
7. 9 600 тенге идут в зачёт.
Из данного примера можно сделать вывод, перечисление НДС государству осуществляет продавец, но оплачивает его покупатель, т.е. продавец закладывает НДС в цену товара.
Согласно ст.400 НК РК, существуют условия, по которым зачет по НДС может быть отнесён в зачёт.
* Продавец, плательщик НДС, предоставил вам счет-фактуру (счет-фактура - документ, в котором отражена сумма НДС);
* Купленные товары будут в дальнейшем использованы в налогооблагаемом обороте.
Отчетным периодом является квартал. В обязанности плательщиков и налоговых агентов входит своевременная сдача соответствующей налоговой отчетности. Налогоплательщики сдают налоговую декларацию - форма 300.00. Последовательность заполнения декларации осталась прежней. В первую очередь заполняются приложения, далее данные переносятся в соответствующие строки декларации. Все заполняемые приложения и дополнительные формы представлены как отдельные самостоятельные документы, содержащие реквизиты и подписи должностных лиц.
Подробно сроки подачи декларации и сроки уплаты НДС мы рассмотрели в таблице 3.
Таблица 3
Сроки подачи декларации и уплаты НДС

Сроки подачи декларации
Сроки уплаты НДС
Декларация за 1 квартал (январь - март) до 15 мая
НДС за 1 квартал (январь - март) до 25 мая
Декларация за 2 квартал (апрель - июнь) до 15 августа
НДС за 2 квартал (апрель - июнь) до 25 августа
Декларация за 3 квартал (июль - сентябрь) до 15 ноября
НДС за 3 квартал (июль - сентябрь) до 25 ноября
Декларация за 4 квартал (октябрь - декабрь) до 15 февраля следующего года
НДС за 4 квартал (октябрь - декабрь) до 25 февраля следующего года

Счет-фактура для НДС в 2021 году играет важную роль. Счет-фактура - документ, содержащий данные о стоимости товара и сумме НДС. Обычно выписывается продавцом для покупателя.
С 1 января 2019 года в Казахстане все счета фактуры должны перейти на электронный вариант. Так, они должны выписываться в электронной форме в Информационной Системе Электронный Счет Фактура (далее - ЭСФ). ЭСФ нужен для того, чтобы покупатели могли взять НДС в зачет. Без ЭФС покупатель не сможет взять НДС в зачет.
Продавец должен выписывать ЭСФ в случае, если:
* Он продаёт электронные товары (операции электронной торговли);
* Является плательщиком НДС;
* Реализует импортируемые товары.
Немаловажно то, что начиная с 2019 года, продавец, который реализует импортируемые товары, а при этом сам не является импортёром, обязан выписывать ЭСФ в обязательном порядке. При продаже товаров, ЭСФ обязаны выписывать как поставщик, так и получатель, даже если получатель не является плательщиком НДС. Интересен тот факт, что без ЭСФ поставщика, получатель не сможет выписать свою ЭСФ, поскольку отсутствуют необходимые данные.
ЭСФ можно заполнить согласно документу Об утверждении Правил выписки счет-фактуры в электронной форме в информационной системе электронных счетов-фактур. Все счета-фактуры заполняются на государственном сайте ИС ЭСФ. Для того, чтобы начать работы в информационной системе необходимо иметь электронную цифровую подпись (ЭЦП). Срок выписки ЭСФ - не раньше даты поступления товары и не позднее 15 календарных дней после.
Снятие с учета по НДС происходит в таком же порядке, как и постановка на учет. Налогоплательщик имеет право подать заявление о снятии с учета в налоговый орган, по которому зарегистрирован, т.е. по месту регистрации, в том случае если за календарный год размер облагаемого оборота не достиг 30 000 МРП. Такое право действует после 2-х лет с момента постановки на учет по НДС. Таким образом, после подачи заявления налогоплательщик признаётся неплательщиком НДС только со следующего периода. Если плательщик НДС прекратил свою деятельность, ему необходимо подать заявление о снятии его с учета по НДС в течении 6-ти месяцев после налогового периода, в котором была прекращена его деятельность.
Как любой другой налог, налог на добавленную стоимость выполняет ряд функций:
* Фискальная функция;
* Распределительная функция;
* Стимулирующая функция.
Фискальная функция заключается в полной мобилизации поступлений от НДС в доходы бюджета за счет простоты взимания. Данная функция позволяет государству обеспечить выполнение государственных услуг в области правоохранительной деятельности, национальной обороны, социальных услуг. Так как налогообложение НДС происходит многократно на всех стадиях производства товаровуслуг, следует, что посредством многократного обложения достигается равенство плательщиков, государство получает возможность вести полный контроль за деятельностью субъектов. Соответственно, благодаря контролю за деятельностью финансово-хозяйствующих субъектов, налоговые и финансовые органы могут производить планирование государственных доходов.
Распределительная функция заключается в усилении контроля над сроками оборота товаровуслуг и их качеством.
Стимулирующая функция вытекает из первых двух. Данная функция ярко выражается в системе налоговых льгот и преференций. Поскольку НДС не стимулирует облагаемые виды деятельности, и, наоборот, стимулирует необлагаемые виды деятельности [6]
Из вышесказанного, можно сделать вывод, что наиболее важной является фискальная функция, поскольку она обеспечивает формирования государственного дохода, который необходим для дальнейшего финансирования государственных потребностей.
Как говорилось ранее, НДС является основополагающим налогом в формировании доходов бюджета. Соответственно, многие государства предпочитают косвенные налоги, чем прямые налоги. Этому есть несколько причин:
* Плательщик в большинстве случаев не сможет уклониться от уплаты налогов, так как на сегодняшний день сложно занизить или скрыть выручку;
* Налог на добавленную стоимость имеет стабильный характер, не зависит от результатов деятельности финансово-хозяйствующих субъектов;
* На современном этапе взимание налога стало значительно проще ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.