Организация учета и аудита обязательств по налогам

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ
РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

КАЗАХСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ, ФИНАНСОВ
И МЕЖДУНАРОДНОЙ ТОРГОВЛИ

Кафедра «Учет и аудит»

«Допущен к защите»

Заведующая кафедрой

Бекжанова Т. К.

« » 2021 г.

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему

« Организация учета и аудита обязательств по налогам »

по ДОТ 5В050800 «Учет и аудит»

Нур-Султан 2021

Введение

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Налоги и сборы являются основным источником формирования бюджета. Из этих средств финансируются государственные и социальные программы, содержатся структуры, обеспечивающие существование и функционирование самого государства. Взаимосвязь бюджета и налогов обусловлена фискальным характером налогов.

Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и стимулирует в других. Исходя из общенациональных интересов. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность применяемых экономических решений. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства.

Современное налоговое законодательство трактует понятие «налог» и другие платежи как средство, обеспечивающее доход бюджета. Однако налог, опосредуя экономические отношения между государством и плательщиком, призван не только обеспечить доходы государства, но и регулировать, воспроизводить, стимулировать экономику в целом. Это фискальная, с одной стороны, и регулирующая, с другой стороны [1] .

Актуальность темы дипломной работы заключается в следующем: вопросы уплаты налогов являются одними из важнейших в деловой жизни казахстанских экономических субъектов. Прежде всего, внимание менеджмента организации обращено на контроль за правильностью, полнотой и своевременностью уплаты налогов с целью избежание штрафов, пеней и иных санкций, а затем - на возможности легального снижения налоговых выплат (налоговое планирование) .

Цель дипломной работы - рассмотреть теоретическую основу налогообложения, пронаблюдать их практическое применение, исследовать порядок учета расчетов с бюджетом на примере конкретного предприятия, исследовать порядок формирования показателей налоговой отчетности, изучить порядок проведения аудита расчетов с бюджетом, предложить способы совершенствования учета и аудита обязательств перед бюджетом с целью минимизации расходов на налоги.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- исследовать виды и формы расчетов с бюджетом;

- изучить методологические аспекты учета расчетов с бюджетом;

- исследовать порядок учета расчетов с бюджетом на предприятии;

- разработать рекомендации по совершенствованию системы налогообложения и учета расчетов с бюджетом.

Объектом исследования является ТОО «ТЕМ-Алматы». Предметом исследования выступают расчеты предприятия с бюджетом.

Теоретической и методологической базой исследования послужили научные труды ведущих специалистов в области налогообложения, бухгалтерского учета, финансов, нормативные акты по изучаемой проблеме, а также данные текущего учета, финансовой и налоговой отчетности предприятия.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, использованной литературы и приложений. В работах ученых и специалистов широко обсуждаются теоретические и методологические аспекты методики учета и аудита обязательств по налогам.

Методы исследования. При написании дипломного проекта использовались методы обобщения, сравнительный анализ, сбор и классификация данных, экономические, специальные методы (контрольный, бухгалтерский и аналитический) .

Научная новизна исследования заключается в теоретических и практических аспектах проблемы правового регулирования учета и аудита обязательств по налогам предприятия на основе законодательных и нормативных документов, принятых в Республике Казахстан, требований международных стандартов учета.

Практическая значимость данной дипломной работы заключается в том, что в работе подробно освещены теоретические аспекты учета расчетов с бюджетом, приведены подробные примеры формирования налогооблагаемой базы, конкретные актуальные ставки налогов, примеры расчетов по каждому виду налогов, которые уплачивают предприятия. Теоретические и практические знания, раскрытые в дипломной работе, можно использовать в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений.

1. Теоретические аспекты исследования учета и аудита обязательств по налогам

1. 1 Сущность и классификация обязательств субъекта перед бюджетом

В настоящее время все предприятия, независимо от их типа, формы собственности, ведут учет обязательств по налогам и страховым взносам в соответствии с действующим законодательством. Налоги в Республике Казахстан регулируются Налоговым Кодексом. В Налоговом Кодексе дается следующее определение налога: «законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер» [7] .

Учет налоговых платежей и налоговая отчетность в Республике Казахстан осуществляется налоговым органом. Налогоплательщик исполняет налоговое обязательство по составлению и сдаче налоговой отчетности, уплате начисленных сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет самостоятельно в порядке и сроки, установленные налоговым законодательством.

Взносы осуществляют основные участники производства ВВП:

1) Работники своим трудом создающие материальные и нематериальные блага, и получающие определенный доход;

2) Хозяйствующие субъекты, владельцы капитала действующего в сфере предпринимательства.

Значительное место в теории налогов занимает вопрос классификации налогов, то есть системной группировки налогов по различным признакам. Обычно в научной литературе используется специальный термин - таксономия. Классификация налогов имеет не только научно-познавательный характер, но и практические цели, такие как более обоснованное применение налогов, проведение необходимых аналитических расчетов, составление отчетности и т. д. Многообразие налоговых классификаций, группировок и признаков, положенных в основу различными исследователями, в определенной степени отражает эволюцию налогов, а также позиции ученых относительно выбора исходных классификационных признаков.

Классификация налогов:

1. По способу изъятия: - прямые; - косвенные (НДС, акцизы, таможенные пошлины) ;

2. По способу обложения: - налоги с юридических лиц; - налоги с физических лиц - общие налоги;

3. По объекту обложения: - имущественные; - рентные; - с выручки;

4. По единице налогообложения: - экономические налоги; - расчетные;

5. По налоговым ставкам: - прогрессивные; - регрессивные; - пропорциональные; - твердые; - кратные;

6. По сфере функционирования: - общеобязательные; - специальные;

7. По целевой направленности: - абстрактные; - конкретные;

8. По способу выражения: - налично-денежные; - безналичные;

9. По общему признаку налогового источника: - налоги на доходы; - налоги на расходы;

10. По источнику уплаты: - индивидуальные; - включаемые в себестоимость; - за счет балансовой прибыли; - за счет чистой прибыли; - с выручки;

11. По способу обложения и взимания: - кадастровые; - декларационные; - у источника.

12. По времени и месту взимания: - у источника дохода; - у владельца собственника дохода; - при расходовании средств [10] .

Наиболее распространенной классификацией налогов является их разделение. Исторически в теории налогов сложились три основные концепции их подразделения на прямые и косвенные. Сторонники первой считают, что примером такого деления является теоретическая возможность переложения налогов с номинального плательщика на конечного потребителя. В теории налогов дискуссии по этому вопросу занимают одно из центральных мест, поскольку переложение в значительной степени влияет на реальное распределение налогового бремени. Прямые налоги непосредственно падают на плательщика (производителя или потребителя) и не могут быть переложены путем включения в продажные цены товаров, остальные же налоги относятся к косвенным. Это является лишь теоретическим предположением, ибо на практике может происходить иное: на прямые и косвенные.

Введение косвенных налогов предполагает организационную программу взимания, но при этом слишком высоки затраты по контролю; введение прямых налогов сопряжено с высокими затратами по их учету и (относительно косвенных налогов) невысокими административными издержками по контролю.

Ряд исследователей доказывают, что прямые налоги всегда увязаны с доходом налогоплательщика (взимаются посредством именных списков и кадастров), а косвенные имеют отношение к ценам на потребление и связаны только с продажей товаров (как правило, налоги на товары и услуги) .

Сторонники третьего направления утверждают, что прямые налоги связаны непосредственно с характеристикой плательщика и взимаются с его дохода или собственности, а косвенные - с той деятельности, которой он занимается. При этом косвенные налоги определяются опосредованным путем, исходя из размеров расходов плательщика [15] .

Несмотря на различные подходы к рассмотрению деления налогов на прямые и косвенные, общим для них является установление окончательного плательщика налога.

Рисунок 1- Классификационный состав налогов

Примечание- составлен по источнику [20]

В соответствии с рисунком 1 существует несколько упрощенная классификация налогов, применяемая к налоговой системе Республики Казахстан.

Дадим некоторые пояснения к данной классификации. Реальные налоги построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения. Сам факт наличия имущества является основанием для обложения.

Косвенные налоги, как уже отмечалось, - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг.

Общие налоги обезличиваются и поступают в единую кассу государств. Они предназначены для финансирования общегосударственных мероприятий.

Специальные целевые налоги имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, социального страхования) .

Закрепленные налоги представляют собой налоги, которые полностью в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены.

Регулирующие налоги - налоги, используемые для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам (нормативам), утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год [25] .

На территории Республики Казахстан действуют следующие виды налогов:

- корпоративный подоходный налог;

- индивидуальный подоходный налог;

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- рентный налог на экспорт;

- специальные платежи и налоги недропользователей;

- социальный налог;

- налог на транспортные средства;

- земельный налог;

- налог на имущество;

- налог на игорный бизнес;

- фиксированный налог;

- единый земельный налог, а также другие обязательные платежи в бюджет:

- государственная пошлина;

- сборы:

- регистрационные сборы;

- сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан; сбор с аукционов;

- лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;

- сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организация

- плата:

- за пользование земельными участками;

- за пользование водными ресурсами поверхностных источников;

- за эмиссии в окружающую среду;

- за пользование животным миром;

- за лесные пользования;

- за использование особо охраняемых природных территорий:

- за использование радиочастотного спектра;

- за предоставление междугородной и (или) международной телефонной связи, а также сотовой связи;

- за пользование судоходными водными путями;

-за размещение наружной (визуальной) рекламы [7] .

Таким образом, налоги формируют необходимую финансовую базу для операций государства в экономической сфере. Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Этим денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.

1. 2 Особенности учета и аудита обязательств перед бюджетом

Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом, при всей простоте постановки основной задачи, каковой является учет налоговых платежей, представляет собой наиболее сложную область бухгалтерского учета. Существует многогранный характер взаимосвязи всех налогов и сборов, представляющих нашу систему, и нередко, выявленная переплата одного налога легко может оказаться недоплатой другого со всеми вытекающими штрафными санкциями, как если бы отчисления производились в бюджет различных государств. Причем многие санкции в виде различных пени и неустоек не имеют верхних ограничений. Большое влияние на усложнение бухгалтерского налогового учета имеет развитый госаппарат отдела совершенствования налоговой системы, который постоянно выпускает множество директив и подзаконных актов, порой противоречащих друг другу. Часто изменяются и формы бланков отчетности. Соответственно, эта область бухгалтерии требует постоянного контроля над нововведениями различного характера [5] .

Ведение бухгалтерского учета расчетов с бюджетом представляет собой отдельное направление бухгалтерии, предусматривающий специальные регистры, бланки отчетности, самостоятельный документооборот первичной документации. Немаловажную роль, гораздо более серьезную, чем в финансовом учете, здесь играет применение специализированного бухгалтерского программного обеспечения, которое требует постоянного обновления (вслед за регулярными нововведениями) и постоянных консультаций.

Можно выделить несколько задач, которые должны быть решены при учете расчетов по налогам и сборам:

- правильное исчисление суммы налоговых платежей: верное определение налогооблагаемой базы, ставки налога, правил расчета;

- правильное документальное оформление (контроль за правильностью оформления счетов-фактур, наличием договоров, всех первичных документов, являющихся основанием для расчета налогов, принятия расходов, вычета сумм НДС и т. д. ) ;

- отражение в налоговой отчетности (декларациях) верно исчисленных сумм налога, соответствующих произведенным расчетам;

- своевременная уплата налогов, недопущение образования просроченной задолженности;

- организация достоверного учета о состоянии расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами путем контроля за правильность отражения в учете сумм начисленных и уплаченных налогов, регулярной сверки с налоговыми органами, подтверждающей сальдо расчетов [11] .

Учет объектов налогообложения должен осуществляться в соответствии с действующими нормативными документами, на основании которых организация самостоятельно исчисляет, своевременно и в полном объеме перечисляет в бюджет налоги и другие обязательные платежи.

В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами (социальными, дорожными, экологическими и др. ) занимают особое место.

Организация их аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы:

- получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды.

Налоговым кодексом Республики Казахстан введено понятие налоговый учет.

Налоговый учет - процесс ведения налогоплательщиком (налоговым агентом) учетной документации в соответствии с требованиями настоящего Кодекса в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и составления налоговой отчетности.

Согласно Кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Учетная документация включает в себя:

1) бухгалтерскую документацию;

2) налоговые формы;

3) налоговую учетную политику;

4) иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.

Налогоплательщик (налоговый агент) осуществляет ведение налогового учета по методу начисления в порядке и на условиях, установленных Кодексом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

Метод начисления - метод учета, согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью их реализации и оприходования имущества [13] .

Налогоплательщик на основе налогового учета по итогам налогового периода определяет объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, и исчисляет налоги и другие обязательные платежи в бюджет.

Подводя итоги всему вышесказанному, можно сделать также вывод о том, что в современных условиях задачи бухгалтерского учета не сводятся к простой регистрации фактов хозяйственной деятельности, а поднимаются до уровня принятия решений на основе профессионального суждения работников финансовых служб организации. Это касается и учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Если раньше бухгалтеру на данном участке работы достаточно было составить несколько бухгалтерских записей, то сейчас помимо записей на счетах бухгалтерского учета необходимо произвести налоговые расчеты с учетом альтернативных вариантов исчисления налоговой базы, реально отразить текущие и отложенные налоги.

2. Организация бухгалтерского учета и аудита обязательств по налогам в ТОО «ТЕМ-Алматы»

2. 1 Характеристика хозяйственно-финансовой деятельности ТОО «ТЕМ-Алматы»

Товарищество с ограниченной ответственностью «ТЕМ-Алматы» зарегистрировано 26. 07. 1999 г. с фирменным наименованием в форме товарищества с ограниченной ответственностью «ТЕМ-Алматы», свидетельство о государственной перерегистрации № 57305-19Ю - ТОО от 26. 07. 1999 г. выдано Департаментом юстиции города Алматы, БИН 990840004352.

ТОО «ТЕМ-Алматы» является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основе существующего законодательства Республики Казахстан и Устава. Товарищество объявляется субъектом малого бизнеса.

Товарищество имеет круглую печать, самостоятельный баланс, банковские счета, бланки со своим наименованием.

Основной целью деятельности Товарищества является извлечение дохода. Товарищество оформляет пассажирские авиаперевозки в любую точку мира и находится длительное время в числе ведущих авиа агентств в Казахстане. Так же в числе приоритетных видов услуг - организация туристических услуг по всем направлениям. В области организации финансового и производственного учета, налогового учета, внутреннего контроля и аудита предприятие руководствуется:

... продолжение

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ УЧЕТА И АУДИТА ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО НАЛОГАМ

чет и аудит долгосрочных обязательств

Особенности применения международных стандартов аудита в Казахстане

Изучение сущности, методологии и организации учета и контроля текущих обязательств на основе отечественных и международных стандартов для оценки системы учета на базовом предприятии

Налог как экономическая категория: функции, типы и льготы

АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ

Учет и аудит обязательств организации

Принципы налогообложения и функционирования налоговой системы в Республике Казахстан

Аудит расчетов с бюджетом по НДС

Юридические аспекты договоров и документов при купле-продаже товаров

• Информатика
• Банковское дело
• Оценка бизнеса
• Бухгалтерское дело
• Валеология
• География
• Геология, Геофизика, Геодезия
• Религия
• Общая история
• Журналистика
• Таможенное дело
• История Казахстана
• Финансы
• Законодательство и Право, Криминалистика
• Маркетинг
• Культурология
• Медицина
• Менеджмент
• Нефть, Газ
• Искуство, музыка
• Педагогика
• Психология
• Страхование
• Налоги
• Политология
• Сертификация, стандартизация
• Социология, Демография
• Статистика
• Туризм
• Физика
• Философия
• Химия
• Делопроизводсто
• Экология, Охрана природы, Природопользование
• Экономика
• Литература
• Биология
• Мясо, молочно, вино-водочные продукты
• Земельный кадастр, Недвижимость
• Математика, Геометрия
• Государственное управление
• Архивное дело
• Полиграфия
• Горное дело
• Языковедение, Филология
• Исторические личности
• Автоматизация, Техника
• Экономическая география
• Международные отношения
• ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда