Организация учета и аудита обязательств по налогам
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ
РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
КАЗАХСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ, ФИНАНСОВ
И МЕЖДУНАРОДНОЙ ТОРГОВЛИ
Кафедра Учет и аудит
Допущен к защите
Заведующая кафедрой
_____________Бекжанова Т.К.
_________ 2021 г.
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
на тему
Организация учета и аудита обязательств по налогам
по ДОТ 5В050800 Учет и аудит
Выполнил
Нұрханкызы Салтанат
(подпись) Ф.И.О.
Научный руководитель
Ученое звание, ученая степень
Тусибаева Гульмира Сергеевна
(подпись) Ф.И.О.
Нормоконтролер
Ученое звание, ученая степень
(подпись) Ф.И.О.
Нур-Султан 2021
Содержание
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
3
1.
Теоретические аспекты учета и аудита обязательств по налогам...
5
1.1
Сущность и классификация обязательств субъекта перед бюджетом ...
5
1.2
Особенности учета и аудита обязательств по налогам ... ... ... ... ... ...
8
2.
Организация бухгалтерского учета и аудита обязательств по налогам в ТОО ТЕМ-Алматы ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
11
2.1
Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ТОО ТЕМ-Алматы ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
11
2.2
Бухгалтерский учет обязательств налогу на добавленную стоимость и корпоративному подоходному налогу ... ... ... ... ... ... ... . ... ... ... .
15
2.3
Учет расчетов с бюджетом по индивидуальному, социальному налогам и другим платежам в бюджет ... ... ... ... ... ... ... . ... ... ... .
22
3.
Направление по совершенствованию учета и аудита обязательств по налогам в ТОО ТЕМ- Алматы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .
30
3.1
Аудит обязательств перед бюджетом в ТОО ТЕМ-Алматы ... ... ... .
30
3.2
Пути совершенствования организации бухгалтерского учета и аудита обязательств по налогам в ТОО ТЕМ-Алматы ... ... ... ... ... . ... ... .
34
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .
37
Список использованных источников ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ...
39
Приложения ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
41
Введение
Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
Налоги и сборы являются основным источником формирования бюджета. Из этих средств финансируются государственные и социальные программы, содержатся структуры, обеспечивающие существование и функционирование самого государства. Взаимосвязь бюджета и налогов обусловлена фискальным характером налогов.
Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и стимулирует в других. Исходя из общенациональных интересов. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность применяемых экономических решений. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства.
Современное налоговое законодательство трактует понятие налог и другие платежи как средство, обеспечивающее доход бюджета. Однако налог, опосредуя экономические отношения между государством и плательщиком, призван не только обеспечить доходы государства, но и регулировать, воспроизводить, стимулировать экономику в целом. Это фискальная, с одной стороны, и регулирующая, с другой стороны [1].
Актуальность темы дипломной работы заключается в следующем: вопросы уплаты налогов являются одними из важнейших в деловой жизни казахстанских экономических субъектов. Прежде всего, внимание менеджмента организации обращено на контроль за правильностью, полнотой и своевременностью уплаты налогов с целью избежание штрафов, пеней и иных санкций, а затем - на возможности легального снижения налоговых выплат (налоговое планирование).
Цель дипломной работы - рассмотреть теоретическую основу налогообложения, пронаблюдать их практическое применение, исследовать порядок учета расчетов с бюджетом на примере конкретного предприятия, исследовать порядок формирования показателей налоговой отчетности, изучить порядок проведения аудита расчетов с бюджетом, предложить способы совершенствования учета и аудита обязательств перед бюджетом с целью минимизации расходов на налоги.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- исследовать виды и формы расчетов с бюджетом;
- изучить методологические аспекты учета расчетов с бюджетом;
- исследовать порядок учета расчетов с бюджетом на предприятии;
- разработать рекомендации по совершенствованию системы налогообложения и учета расчетов с бюджетом.
Объектом исследования является ТОО ТЕМ-Алматы. Предметом исследования выступают расчеты предприятия с бюджетом.
Теоретической и методологической базой исследования послужили научные труды ведущих специалистов в области налогообложения, бухгалтерского учета, финансов, нормативные акты по изучаемой проблеме, а также данные текущего учета, финансовой и налоговой отчетности предприятия.
Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, использованной литературы и приложений. В работах ученых и специалистов широко обсуждаются теоретические и методологические аспекты методики учета и аудита обязательств по налогам.
Методы исследования. При написании дипломного проекта использовались методы обобщения, сравнительный анализ, сбор и классификация данных, экономические, специальные методы (контрольный, бухгалтерский и аналитический).
Научная новизна исследования заключается в теоретических и практических аспектах проблемы правового регулирования учета и аудита обязательств по налогам предприятия на основе законодательных и нормативных документов, принятых в Республике Казахстан, требований международных стандартов учета.
Практическая значимость данной дипломной работы заключается в том, что в работе подробно освещены теоретические аспекты учета расчетов с бюджетом, приведены подробные примеры формирования налогооблагаемой базы, конкретные актуальные ставки налогов, примеры расчетов по каждому виду налогов, которые уплачивают предприятия. Теоретические и практические знания, раскрытые в дипломной работе, можно использовать в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений.
1. Теоретические аспекты исследования учета и аудита обязательств по налогам
1.1 Сущность и классификация обязательств субъекта перед бюджетом
В настоящее время все предприятия, независимо от их типа, формы собственности, ведут учет обязательств по налогам и страховым взносам в соответствии с действующим законодательством. Налоги в Республике Казахстан регулируются Налоговым Кодексом. В Налоговом Кодексе дается следующее определение налога: законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер [7].
Учет налоговых платежей и налоговая отчетность в Республике Казахстан осуществляется налоговым органом. Налогоплательщик исполняет налоговое обязательство по составлению и сдаче налоговой отчетности, уплате начисленных сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет самостоятельно в порядке и сроки, установленные налоговым законодательством.
Взносы осуществляют основные участники производства ВВП:
1) Работники своим трудом создающие материальные и нематериальные блага, и получающие определенный доход;
2) Хозяйствующие субъекты, владельцы капитала действующего в сфере предпринимательства.
Значительное место в теории налогов занимает вопрос классификации налогов, то есть системной группировки налогов по различным признакам. Обычно в научной литературе используется специальный термин - таксономия. Классификация налогов имеет не только научно-познавательный характер, но и практические цели, такие как более обоснованное применение налогов, проведение необходимых аналитических расчетов, составление отчетности и т. д. Многообразие налоговых классификаций, группировок и признаков, положенных в основу различными исследователями, в определенной степени отражает эволюцию налогов, а также позиции ученых относительно выбора исходных классификационных признаков.
Классификация налогов:
1. По способу изъятия: - прямые; - косвенные (НДС, акцизы, таможенные пошлины);
2. По способу обложения: - налоги с юридических лиц; - налоги с физических лиц - общие налоги;
3. По объекту обложения: - имущественные; - рентные; - с выручки;
4. По единице налогообложения: - экономические налоги; - расчетные;
5. По налоговым ставкам: - прогрессивные; - регрессивные; - пропорциональные; - твердые; - кратные;
6. По сфере функционирования: - общеобязательные; - специальные;
7. По целевой направленности: - абстрактные; - конкретные;
8. По способу выражения: - налично-денежные; - безналичные;
9. По общему признаку налогового источника: - налоги на доходы; - налоги на расходы;
10. По источнику уплаты: - индивидуальные; - включаемые в себестоимость; - за счет балансовой прибыли; - за счет чистой прибыли; - с выручки;
11. По способу обложения и взимания: - кадастровые; - декларационные; - у источника.
12. По времени и месту взимания: - у источника дохода; - у владельца собственника дохода; - при расходовании средств [10].
Наиболее распространенной классификацией налогов является их разделение. Исторически в теории налогов сложились три основные концепции их подразделения на прямые и косвенные. Сторонники первой считают, что примером такого деления является теоретическая возможность переложения налогов с номинального плательщика на конечного потребителя. В теории налогов дискуссии по этому вопросу занимают одно из центральных мест, поскольку переложение в значительной степени влияет на реальное распределение налогового бремени. Прямые налоги непосредственно падают на плательщика (производителя или потребителя) и не могут быть переложены путем включения в продажные цены товаров, остальные же налоги относятся к косвенным. Это является лишь теоретическим предположением, ибо на практике может происходить иное: на прямые и косвенные.
Введение косвенных налогов предполагает организационную программу взимания, но при этом слишком высоки затраты по контролю; введение прямых налогов сопряжено с высокими затратами по их учету и (относительно косвенных налогов) невысокими административными издержками по контролю.
Ряд исследователей доказывают, что прямые налоги всегда увязаны с доходом налогоплательщика (взимаются посредством именных списков и кадастров), а косвенные имеют отношение к ценам на потребление и связаны только с продажей товаров (как правило, налоги на товары и услуги).
Сторонники третьего направления утверждают, что прямые налоги связаны непосредственно с характеристикой плательщика и взимаются с его дохода или собственности, а косвенные - с той деятельности, которой он занимается. При этом косвенные налоги определяются опосредованным путем, исходя из размеров расходов плательщика [15].
Несмотря на различные подходы к рассмотрению деления налогов на прямые и косвенные, общим для них является установление окончательного плательщика налога.
Рисунок 1- Классификационный состав налогов
Примечание- составлен по источнику [20]
В соответствии с рисунком 1 существует несколько упрощенная классификация налогов, применяемая к налоговой системе Республики Казахстан.
Дадим некоторые пояснения к данной классификации. Реальные налоги построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения. Сам факт наличия имущества является основанием для обложения.
Косвенные налоги, как уже отмечалось, - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг.
Общие налоги обезличиваются и поступают в единую кассу государств. Они предназначены для финансирования общегосударственных мероприятий.
Специальные целевые налоги имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, социального страхования).
Закрепленные налоги представляют собой налоги, которые полностью в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены.
Регулирующие налоги - налоги, используемые для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам (нормативам), утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год [25].
На территории Республики Казахстан действуют следующие виды налогов:
- корпоративный подоходный налог;
- индивидуальный подоходный налог;
- налог на добавленную стоимость;
- акцизы;
- рентный налог на экспорт;
- специальные платежи и налоги недропользователей;
- социальный налог;
- налог на транспортные средства;
- земельный налог;
- налог на имущество;
- налог на игорный бизнес;
- фиксированный налог;
- единый земельный налог, а также другие обязательные платежи в бюджет:
- государственная пошлина;
- сборы:
- регистрационные сборы;
- сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан; сбор с аукционов;
- лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;
- сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организация
- плата:
- за пользование земельными участками;
- за пользование водными ресурсами поверхностных источников;
- за эмиссии в окружающую среду;
- за пользование животным миром;
- за лесные пользования;
- за использование особо охраняемых природных территорий:
- за использование радиочастотного спектра;
- за предоставление междугородной и (или) международной телефонной связи, а также сотовой связи;
- за пользование судоходными водными путями;
-за размещение наружной (визуальной) рекламы [7].
Таким образом, налоги формируют необходимую финансовую базу для операций государства в экономической сфере. Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Этим денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.
1.2 Особенности учета и аудита обязательств перед бюджетом
Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом, при всей простоте постановки основной задачи, каковой является учет налоговых платежей, представляет собой наиболее сложную область бухгалтерского учета. Существует многогранный характер взаимосвязи всех налогов и сборов, представляющих нашу систему, и нередко, выявленная переплата одного налога легко может оказаться недоплатой другого со всеми вытекающими штрафными санкциями, как если бы отчисления производились в бюджет различных государств. Причем многие санкции в виде различных пени и неустоек не имеют верхних ограничений. Большое влияние на усложнение бухгалтерского налогового учета имеет развитый госаппарат отдела совершенствования налоговой системы, который постоянно выпускает множество директив и подзаконных актов, порой противоречащих друг другу. Часто изменяются и формы бланков отчетности. Соответственно, эта область бухгалтерии требует постоянного контроля над нововведениями различного характера [5].
Ведение бухгалтерского учета расчетов с бюджетом представляет собой отдельное направление бухгалтерии, предусматривающий специальные регистры, бланки отчетности, самостоятельный документооборот первичной документации. Немаловажную роль, гораздо более серьезную, чем в финансовом учете, здесь играет применение специализированного бухгалтерского программного обеспечения, которое требует постоянного обновления (вслед за регулярными нововведениями) и постоянных консультаций.
Можно выделить несколько задач, которые должны быть решены при учете расчетов по налогам и сборам:
- правильное исчисление суммы налоговых платежей: верное определение налогооблагаемой базы, ставки налога, правил расчета;
- правильное документальное оформление (контроль за правильностью оформления счетов-фактур, наличием договоров, всех первичных документов, являющихся основанием для расчета налогов, принятия расходов, вычета сумм НДС и т.д.);
- отражение в налоговой отчетности (декларациях) верно исчисленных сумм налога, соответствующих произведенным расчетам;
- своевременная уплата налогов, недопущение образования просроченной задолженности;
- организация достоверного учета о состоянии расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами путем контроля за правильность отражения в учете сумм начисленных и уплаченных налогов, регулярной сверки с налоговыми органами, подтверждающей сальдо расчетов [11].
Учет объектов налогообложения должен осуществляться в соответствии с действующими нормативными документами, на основании которых организация самостоятельно исчисляет, своевременно и в полном объеме перечисляет в бюджет налоги и другие обязательные платежи.
В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами (социальными, дорожными, экологическими и др.) занимают особое место.
Организация их аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы:
- получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды.
Налоговым кодексом Республики Казахстан введено понятие налоговый учет.
Налоговый учет - процесс ведения налогоплательщиком (налоговым агентом) учетной документации в соответствии с требованиями настоящего Кодекса в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и составления налоговой отчетности.
Согласно Кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Учетная документация включает в себя:
1) бухгалтерскую документацию;
2) налоговые формы;
3) налоговую учетную политику;
4) иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.
Налогоплательщик (налоговый агент) осуществляет ведение налогового учета по методу начисления в порядке и на условиях, установленных Кодексом РК О налогах и других обязательных платежах в бюджет.
Метод начисления - метод учета, согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью их реализации и оприходования имущества [13].
Налогоплательщик на основе налогового учета по итогам налогового периода определяет объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, и исчисляет налоги и другие обязательные платежи в бюджет.
Подводя итоги всему вышесказанному, можно сделать также вывод о том, что в современных условиях задачи бухгалтерского учета не сводятся к простой регистрации фактов хозяйственной деятельности, а поднимаются до уровня принятия решений на основе профессионального суждения работников финансовых служб организации. Это касается и учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Если раньше бухгалтеру на данном участке работы достаточно было составить несколько бухгалтерских записей, то сейчас помимо записей на счетах бухгалтерского учета необходимо произвести налоговые расчеты с учетом альтернативных вариантов исчисления налоговой базы, реально отразить текущие и отложенные налоги.
2. Организация бухгалтерского учета и аудита обязательств по налогам в ТОО ТЕМ-Алматы
2.1 Характеристика хозяйственно-финансовой деятельности ТОО ТЕМ-Алматы
Товарищество с ограниченной ответственностью ТЕМ-Алматы зарегистрировано 26.07.1999 г. с фирменным наименованием в форме товарищества с ограниченной ответственностью ТЕМ-Алматы, свидетельство о государственной перерегистрации № 57305-19Ю - ТОО от 26.07.1999 г. выдано Департаментом юстиции города Алматы, БИН 990840004352.
ТОО ТЕМ-Алматы является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основе существующего законодательства Республики Казахстан и Устава. Товарищество объявляется субъектом малого бизнеса.
Товарищество имеет круглую печать, самостоятельный баланс, банковские счета, бланки со своим наименованием.
Основной целью деятельности Товарищества является извлечение дохода. Товарищество оформляет пассажирские авиаперевозки в любую точку мира и находится длительное время в числе ведущих авиа агентств в Казахстане. Так же в числе приоритетных видов услуг - организация туристических услуг по всем направлениям. В области организации финансового и производственного учета, налогового учета, внутреннего контроля и аудита предприятие руководствуется:
- Законом Республики Казахстан О бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
- Налоговым Кодексом Республики Казахстан;
- Типовым планом счетов бухгалтерского учета;
- Законом Республики Казахстан Об аудиторской деятельности;
- другими законодательными и нормативными актами Республики Казахстан и положениями.
Бухгалтерский учет ТОО представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движения путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.
Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.
Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
Главный бухгалтер разрабатывает график документооборота, должностные инструкции.
Основные требования к ведению бухгалтерского учета:
- бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Республики Казахстан - в тенге (за исключением денежных средств, которые ведутся в тенге и тиынах);
- имущество, являющееся собственность организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации; не допускается зачет между статьями активов и пассивов баланса;
- учет ведется с применением типового плана счетов и синтетическим счетам, которые считаются необходимыми для отражения финансово-хозяйственной деятельности и формирования полной и достоверной информации имущественного и финансового положения предприятия; в соответствии с методическими указаниями по проведению инвентаризации предприятие определяет сроки проведения инвентаризации.
Показателями финансово-хозяйственной деятельности предприятия является: доход (выручка) от реализации продукции, работ, услуг, т.е. денежные поступления за конкретный период на расчетный счет или в кассу предприятия за оказанные услуги.
К расходам относятся: затраты на приобретение материалов, себестоимость продукции (работ, услуг); общие и административные расходы предприятия; оборудование, инструмент, инвентарь; прочие капитальные работы и затраты.
Разница между суммами доходов и расходов, образует либо прибыль, либо убыток финансово - хозяйственной деятельности предприятия.
Таблица 1- Анализ финансово-хозяйственной деятельности ТОО ТЕМ-Алматы за 2019-2020 год, тыс. тенге
Показатели
2019г.
2020г.
Изменения
2020 к
2019
(абс. вел.)
2020 к
2019 (в %)
1
2
3
4
5
1. Доход от реализации, тыс. тенге
337 014
63 859
-273 155
-81
2. Среднесписочная численность работающих человек
43
49
+6
+13,9
Продолжение таблицы 1
1
2
3
4
5
3.Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. тенге
6 103
5 741
-362
-5.9
4.Среднегодовая стоимость текущих активов, тыс. тенге
120 124
91 997
-28 137
-23,4
5.Производительность труда (стр1стр2), тыс. тенге
7 837
1 303
-6 534
-83
6.Фондоотдача (стр1 стр3), тыс. тенге
55
11
-44
-80
7.Фондоемкость (стр3стр1), тыс. тенге
0,018
0,089
+0,071
+394
8.Себестоимость продукции, тыс. тенге
202 210
38 315
-163 895
-81
9. Валовой доход, тыс. тенге
337 014
63 859
-273 155
-81
10. Расходы периода, тыс. тенге
246 155
31 872
-214 283
-87
11. Доход до налогообложения тыс. тенге
90 859
31 987
-58 872
-64,7
12. Расходы по корпоративному подоходному налогу, тыс. тенге
18 172
6 397
-11 775
-64,7
13. Чистый доход, тыс. тенге
72 687
25 590
-47 097
-64,7
14. Оборачиваемость активов (раз)
2,6
1,1
-1,5
-57
15.Оборачиваемость текущих активов (раз)
236
1,1
-1,5
-57
16.Продолжительность одного оборота текущих активов (днях)
140
332
+192
+137
17. Рентабельность продаж (%) (стр.13стр.1*100%)
21,56
40
+18,44
+85,52
18. Рентабельность активов (%)(стр.13стр.4*100%)
71
56
-15
-21
19.Рентабельность собственного капитала (%) (стр.13итого капитал*100%)
94
86
-8
-8,5
Примечание - таблица составлена по данным финансовой отчетности ТОО ТЕМ -Алматы
Данные анализа показывают, что в финансово-хозяйственной деятельности ТОО ТЕМ-Алматы в 2020 году по сравнению с 2019 годом произошли существенные изменения. Можно отметить, что доход от реализации продукции по сравнению с прошлым годом уменьшился на 273 155 тыс. тенге, что в процентном отношении составляет 81 %. Это произошло из за ведения жестких карантинных мер в период пандемии, вследствие чего сильно пострадал сектор туризма. Снижение дохода от реализации продукции повлекло за собой сокращение таких показателей как, себестоимость реализованной продукции, валовой доход, расходы периода, доход до налогообложения, корпоративный подоходный налог. Также производительность труда одного работника сократилась на 6 534 тыс. тенге, что в процентном соотношении составило сокращение на 81%. Из оценки имущественного состояния предприятия видно, основные показатели, характеризирующие финансово-хозяйственную деятельность предприятия имеют также тенденцию к снижению в 2020 году по сравнению с 2019 г. Так среднегодовая стоимость текущих активов сократилась на 23,4% в 2020 году по сравнению с 2019 годом, что говорит о сокращении имущественного потенциала предприятия.
Оборачиваемость текущих активов определяется отношением дохода от реализации продукции к средней величине текущих активов. В 2019г. оборачиваемость текущих активов составила 2,6 раз, а в 2020г. 1,1 раз. Из этого следует, что оборачиваемость текущих активов снизилась на 57%.
Рентабельность активов определяется как отношение чистой прибыли к величине активов ТОО и в 2020г. составила 56 % что на 15% меньше, чем в 2019г.
Анализируя ликвидность предприятия, можно сказать, что, рентабельность собственного капитала имеет отрицательную величину и составила на конец года 86 тысяч тенге, то есть на предприятии не хватает части собственного капитала, которая является источником покрытия текущих активов.
Рассмотрим с помощью рисунка 2 динамику изменения прибыли и убытков данного предприятия.
тыс.тенге
Рисунок 2 - Диаграмма изменения показателей доходов и расходов
Примечание - составлено по данным финансовой отчетности ТОО ТЕМ-Алматы
Данные рисунка 2 наглядно показывают значительные изменения динамики показателей доходов и расходов в меньшую сторону. За два года доход от реализации сократился с 337 014 тыс. тенге в 2019 году до 63 859 тыс. тенге или на 81%. Сокращение дохода от основной деятельности повлекло за собой снижение расходов периода на 214 283 тыс. тенге, что в процентном соотношении составило сокращение на 87%. Соответственно, изменения отразились и на чистой прибыли предприятия. Здесь показатель также имеет значительное сокращение на 64,7% в 2020 году по сравнению с 2019 годом. Следует отметить тот факт, что несмотря на значительное сокращение дохода от реализации в 2020 году на 81%, предприятие все же по итогам 2020 года сработало в положительную сторону.
В целом финансовое состояние ТОО ТЕМ-Алматы в 2020 году по результатам проведенного анализа можно охарактеризовать как неустойчивое, так как введение карантинных мер в 2020 году очень сильно сказались на финансовых показателях предприятия. Следует принять меры по повышению ликвидности и платежеспособности.
2.2. Бухгалтерский учет обязательств по налогу на добавленную стоимость и корпоративному подоходному налогу
Для учета расчетов с бюджетом в Республике Казахстан применяются счета Типового плана счетов раздела 3 Краткосрочные обязательства, в состав которого относятся счета по видам налоговых платежей:
3110 Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате
3120 Индивидуальный подоходный налог
3130 Налог на добавленную стоимость
3140 Акцизы
3150 Социальный налог
3160 Земельный налог
3170 Налог на транспортные средства
3180 Налог на имущество
3190 Прочие налоги.
Кроме того, учет расчетов с бюджетом предусматривает также ведение учета обязательств по другим обязательным платежам в бюджет, которые ведутся по следующим счетам:
3210 Обязательства по социальному страхованию
3220 Обязательства по пенсионным отчислениям
3230 Прочие обязательства по другим обязательным платежам [14].
ТОО ТЕМ-Алматы ежеквартально осуществляет платежи в бюджет по налогу на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость по своему экономическому существу относится к системе косвенного налогообложения. Косвенные налоги в Казахстане представлены налогом на добавленную стоимость и акцизами, являются налогами на потребление и характеризуются тем, что уплата их перелагается на конечного потребителя товаров, работ или услуг.
В отличие от прямых налогов, взимаемых непосредственно с получателей дохода, косвенные налоги включаются в цены определенных товаров, работ или услуг и фактически их уплату осуществляют потребители или покупатели. Как следует из понятия налог на добавленную стоимость он связан с добавленной стоимостью, представляющей собой прирост стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг).
Объектами обложения налогом на добавленную стоимость ТОО ТЕМ-Алматы являются:
1) облагаемый оборот;
Облагаемым оборотом организации является выполнение и оказание услуг по основным видам деятельности ТОО согласно Устава.
Датой совершения оборота по реализации работ и услуг является день выполнения работ или оказания услуг.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет по облагаемому обороту, исчисляется как разница между суммой налога на добавленную стоимость, начисленного по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет.
ТОО ТЕМ-Алматы для исчисления НДС применяет ставку - 12 процентов к размеру облагаемого оборота.
Учет начисленного налога на добавленную стоимость в организации ведется на счете 3130 Налог на добавленную стоимость.
Рассмотрим корреспонденции счетов по начислению НДС в ТОО ТЕМ-Алматы. Так, 20 февраля 2020 года ТОО услуги по сбору туристического пакета. Стоимость выполненных работ согласно договора составила 600 000 тенге. Бухгалтерия ТОО ТЕМ-Алматы оформила акт выполненных работ на данную сумму, сопровождая данную операцию следующей корреспонденцией счетов:
Дт 1210 - Кт 6010 - на сумму 528 000 тг.
Дт 1210 - Кт 3130 - на сумму НДС - 72 000 тг.
Для подтверждения начисленного налога на добавленную стоимость ТОО ТЕМ-Алматы выставляет своим заказчикам счета - фактуры, которые являются обязательным документом для всех плательщиков НДС, кроме тех случаев, которые определены Налоговым Кодексом Республики Казахстан.
Размер облагаемого оборота указывается в счете-фактуре отдельно по каждому наименованию работ и услуг ТОО. Счет-фактура выписывается в электронном виде. При корректировке размера облагаемого оборота ТОО составляется дополнительный счет-фактура, в котором указываются:
- порядковый номер и дата составления дополнительного счета-фактуры, содержащий цифровое значение, и дата его составления;
- порядковый номер и дата составления счета-фактуры, к которому составляется дополнительный счет-фактура;
- наименование, адрес и идентификационный номер ТОО БТЕМ-Алматы и получателя работ;
- размер корректировки облагаемого оборота без учета НДС;
- скорректированная сумма НДС.
Дополнительный счет-фактура составляется ТОО ТЕМ-Алматы и подтверждается получателем указанных работ или услуг.
В организации возникают ситуации, когда стоимость реализованных работ изменяется в ту или иную сторону, соответствующим образом корректируется размер облагаемого оборота.
Корректировка размера облагаемого оборота у ТОО Тем-Алматы проводится в случаях:
- изменения условий сделки;
- изменения цены за реализованные услуги;
- получения разницы в стоимости реализованных товаров, работ и услуг.
Корректировка размера облагаемого оборота производится на основании дополнительного счета-фактуры, в котором содержится отрицательное (положительное) значение по облагаемому обороту и НДС, или других документов, подтверждающих наступление случаев, когда законодательством допускается корректировка [16].
Поставщиками материалов, работ и услуг для ТОО ТЕМ-Алматы помимо отечественных производителей, являются и иностранные партнеры. В работе с нерезидентами Республики Казахстан ТОО при учете НДС руководствуется положениями Налогового Кодекса Республики Казахстан, согласно которым работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в Республике Казахстан и не осуществляющим деятельность через филиал или представительство, являются оборотом ТОО ТЕМ-Алматы, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению НДС.
Турецкой компанией Advertisement. Inc. выполнены рекламные услуги на территории Турции (г. Анталья) на сумму 1 500 000 тенге.
ТОО ТЕМ-Алматы удержало налог у источника выплат по ставке 20% в сумме 300 000 тенге (1 500 000 х 20%) и начислило НДС в размере 180 000 тенге (1 500 000 х 12%). Турецкой фирме Advertisement. Inc. было перечислено 1 200 000 тенге (1 500 000 - 300 000).
В части учета по НДС данная операция по начислению и уплате НДС за нерезидента была отражена проводкой:
Дт 3130 Налог на добавленную стоимость
Кт 1030 Денежные средства на текущих банковских счетах
При определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, ТОО ТЕМ-Алматы как получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачет сумм НДС, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота.
Учет налога на добавленную стоимость организуется на счете 1420 Налог на добавленную стоимость, на котором скапливаются суммы НДС по выставленным счетам - фактурам поставщиков.
При взятии НДС в зачет ТОО ТЕМ-Алматы руководствуется следующими условиями, установленными положениями Налогового Кодекса Республики Казахстан:
- поставщиком, являющимся плательщиком НДС на дату выписки счета-фактуры, выставлен счет-фактура или другой документ, дающий право на зачет сумм НДС (например, грузовая таможенная декларация, оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства РК и уплаченная в бюджет, проездной железнодорожный или авиационный билет) на реализованные товары (работы, услуги) на территории РК;
- в случае импорта товаров НДС уплачен в бюджет и не подлежит возврату в соответствии с условиями таможенного режима;
- если НДС уплачен в бюджет за нерезидента, не являющегося плательщиком НДС;
- при постановке на регистрационный учет по НДС данные лица имеют право на зачет сумм НДС по остаткам на дату постановки на учет по НДС.
Суммой НДС, относимого ТОО ТЕМ-Алматы в зачет, является:
- сумма налога, подлежащего уплате поставщикам по выставленным счетам-фактурам с выделенным в них НДС;
- сумма налога, выделенная отдельной строкой в проездном билете, выдаваемом на железнодорожном или авиационном транспорте с выдачей идентификационного номера налогоплательщика-перевозчика;
- сумма налога, выделенная отдельной строкой в электронном билете, выдаваемом на авиационном транспорте с указанием идентификационного номера налогоплательщика-перевозчика, при одновременном выполнении следующих условий:
1) наличие посадочного талона;
2) наличие документа, подтверждающего факт оплаты стоимости электронного билета;
- сумма налога, указанная в документах, применяемых поставщиком коммунальных услуг, расчеты за которые производятся через банки;
Налог на добавленную стоимость относится в зачет в том налоговом периоде, в котором получены товары (работы, услуги).
В случае уплаты за нерезидента уплаченный налог берется зачетом в том налоговом периоде, в котором исполнено налоговое обязательство уплате НДС.
Получение товаров, работ и услуг от поставщиков отражаются в учете ТОО ТЕМ-Алматы в разрезе следующих счетов:
Дт 1310 Сырье и материалы - получены сырье на сумму 209 821 тенге.
Дт 1420 Налог на добавленную стоимость - 25 179 тенге.
Кт 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам - 235 000 тг.
НДС не зачитывается, если подлежит уплате в связи с получением:
- товаров, работ, услуг, используемых не в целях облагаемого оборота;
- легковых автомобилей, приобретаемых в качестве основных средств;
- товаров (работ, услуг), использованных на ремонт арендуемого жилого помещения в жилом здании.
Также, ТОО ТЕМ-Алматы производит корректировку НДС, относимого в зачет, что предусматривает исключение из зачета в случаях:
- по товарам, работам, услугам, использованным не в целях облагаемого оборота;
- по товарам в случае их порчи, утраты;
- несоблюдения требований по оформлению счета-фактуры в соответствии с требованиями Налогового Кодекса;
- по операциям с налогоплательщиком, признанным лже предприятием на основании вступившего в законную силу приговора или постановления суда;
- по имуществу, переданному в качестве вклада в уставный капитал.
Корректировка сумм НДС, относимого в зачет, производится в том налоговом периоде, в котором наступили указанные случаи.
Налог на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет по облагаемому обороту, исчисляется ТОО ТЕМ-Алматы ежеквартально как разница между суммой НДС, начисленного по облагаемым оборотам, и суммой налога, относимого в зачет следующей корреспонденцией счетов:
Дт 3130 Налог на добавленную стоимость
Кт 1420 Налог на добавленную стоимость.
Налоговым периодом для исчисления НДС налоговым законодательством Республики Казахстан установлен календарный квартал. ТОО ТЕМ-Алматы ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, представляет в налоговые органы декларацию по налогу на добавленную стоимость (форма 300).
Одновременно с декларацией представляются реестры счетов-фактур по приобретенным и реализованным в течение налогового периода товарам, работам, услугам, являющиеся приложением к декларации.
Уплата налога на добавленную стоимость ТОО ТЕМ-Алматы осуществляется за каждый налоговый период не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.
ТОО ТЕМ-Алматы является плательщиком корпоративного подоходного налога. Объектами обложения корпоративным подоходным налогом является налогооблагаемый доход. Налогооблагаемый доход ТОО определяется как разница между совокупным годовым доходом с учетом корректировки вычетами.
В совокупный годовой доход ТОО ТЕМ-Алматы следующие виды доходов налогоплательщика:
1) доход от реализации;
Расходы ТОО в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
КАЗАХСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ, ФИНАНСОВ
И МЕЖДУНАРОДНОЙ ТОРГОВЛИ
Кафедра Учет и аудит
Допущен к защите
Заведующая кафедрой
_____________Бекжанова Т.К.
_________ 2021 г.
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
на тему
Организация учета и аудита обязательств по налогам
по ДОТ 5В050800 Учет и аудит
Выполнил
Нұрханкызы Салтанат
(подпись) Ф.И.О.
Научный руководитель
Ученое звание, ученая степень
Тусибаева Гульмира Сергеевна
(подпись) Ф.И.О.
Нормоконтролер
Ученое звание, ученая степень
(подпись) Ф.И.О.
Нур-Султан 2021
Содержание
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
3
1.
Теоретические аспекты учета и аудита обязательств по налогам...
5
1.1
Сущность и классификация обязательств субъекта перед бюджетом ...
5
1.2
Особенности учета и аудита обязательств по налогам ... ... ... ... ... ...
8
2.
Организация бухгалтерского учета и аудита обязательств по налогам в ТОО ТЕМ-Алматы ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
11
2.1
Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ТОО ТЕМ-Алматы ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
11
2.2
Бухгалтерский учет обязательств налогу на добавленную стоимость и корпоративному подоходному налогу ... ... ... ... ... ... ... . ... ... ... .
15
2.3
Учет расчетов с бюджетом по индивидуальному, социальному налогам и другим платежам в бюджет ... ... ... ... ... ... ... . ... ... ... .
22
3.
Направление по совершенствованию учета и аудита обязательств по налогам в ТОО ТЕМ- Алматы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .
30
3.1
Аудит обязательств перед бюджетом в ТОО ТЕМ-Алматы ... ... ... .
30
3.2
Пути совершенствования организации бухгалтерского учета и аудита обязательств по налогам в ТОО ТЕМ-Алматы ... ... ... ... ... . ... ... .
34
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .
37
Список использованных источников ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ...
39
Приложения ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
41
Введение
Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
Налоги и сборы являются основным источником формирования бюджета. Из этих средств финансируются государственные и социальные программы, содержатся структуры, обеспечивающие существование и функционирование самого государства. Взаимосвязь бюджета и налогов обусловлена фискальным характером налогов.
Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и стимулирует в других. Исходя из общенациональных интересов. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность применяемых экономических решений. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства.
Современное налоговое законодательство трактует понятие налог и другие платежи как средство, обеспечивающее доход бюджета. Однако налог, опосредуя экономические отношения между государством и плательщиком, призван не только обеспечить доходы государства, но и регулировать, воспроизводить, стимулировать экономику в целом. Это фискальная, с одной стороны, и регулирующая, с другой стороны [1].
Актуальность темы дипломной работы заключается в следующем: вопросы уплаты налогов являются одними из важнейших в деловой жизни казахстанских экономических субъектов. Прежде всего, внимание менеджмента организации обращено на контроль за правильностью, полнотой и своевременностью уплаты налогов с целью избежание штрафов, пеней и иных санкций, а затем - на возможности легального снижения налоговых выплат (налоговое планирование).
Цель дипломной работы - рассмотреть теоретическую основу налогообложения, пронаблюдать их практическое применение, исследовать порядок учета расчетов с бюджетом на примере конкретного предприятия, исследовать порядок формирования показателей налоговой отчетности, изучить порядок проведения аудита расчетов с бюджетом, предложить способы совершенствования учета и аудита обязательств перед бюджетом с целью минимизации расходов на налоги.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- исследовать виды и формы расчетов с бюджетом;
- изучить методологические аспекты учета расчетов с бюджетом;
- исследовать порядок учета расчетов с бюджетом на предприятии;
- разработать рекомендации по совершенствованию системы налогообложения и учета расчетов с бюджетом.
Объектом исследования является ТОО ТЕМ-Алматы. Предметом исследования выступают расчеты предприятия с бюджетом.
Теоретической и методологической базой исследования послужили научные труды ведущих специалистов в области налогообложения, бухгалтерского учета, финансов, нормативные акты по изучаемой проблеме, а также данные текущего учета, финансовой и налоговой отчетности предприятия.
Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, использованной литературы и приложений. В работах ученых и специалистов широко обсуждаются теоретические и методологические аспекты методики учета и аудита обязательств по налогам.
Методы исследования. При написании дипломного проекта использовались методы обобщения, сравнительный анализ, сбор и классификация данных, экономические, специальные методы (контрольный, бухгалтерский и аналитический).
Научная новизна исследования заключается в теоретических и практических аспектах проблемы правового регулирования учета и аудита обязательств по налогам предприятия на основе законодательных и нормативных документов, принятых в Республике Казахстан, требований международных стандартов учета.
Практическая значимость данной дипломной работы заключается в том, что в работе подробно освещены теоретические аспекты учета расчетов с бюджетом, приведены подробные примеры формирования налогооблагаемой базы, конкретные актуальные ставки налогов, примеры расчетов по каждому виду налогов, которые уплачивают предприятия. Теоретические и практические знания, раскрытые в дипломной работе, можно использовать в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений.
1. Теоретические аспекты исследования учета и аудита обязательств по налогам
1.1 Сущность и классификация обязательств субъекта перед бюджетом
В настоящее время все предприятия, независимо от их типа, формы собственности, ведут учет обязательств по налогам и страховым взносам в соответствии с действующим законодательством. Налоги в Республике Казахстан регулируются Налоговым Кодексом. В Налоговом Кодексе дается следующее определение налога: законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер [7].
Учет налоговых платежей и налоговая отчетность в Республике Казахстан осуществляется налоговым органом. Налогоплательщик исполняет налоговое обязательство по составлению и сдаче налоговой отчетности, уплате начисленных сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет самостоятельно в порядке и сроки, установленные налоговым законодательством.
Взносы осуществляют основные участники производства ВВП:
1) Работники своим трудом создающие материальные и нематериальные блага, и получающие определенный доход;
2) Хозяйствующие субъекты, владельцы капитала действующего в сфере предпринимательства.
Значительное место в теории налогов занимает вопрос классификации налогов, то есть системной группировки налогов по различным признакам. Обычно в научной литературе используется специальный термин - таксономия. Классификация налогов имеет не только научно-познавательный характер, но и практические цели, такие как более обоснованное применение налогов, проведение необходимых аналитических расчетов, составление отчетности и т. д. Многообразие налоговых классификаций, группировок и признаков, положенных в основу различными исследователями, в определенной степени отражает эволюцию налогов, а также позиции ученых относительно выбора исходных классификационных признаков.
Классификация налогов:
1. По способу изъятия: - прямые; - косвенные (НДС, акцизы, таможенные пошлины);
2. По способу обложения: - налоги с юридических лиц; - налоги с физических лиц - общие налоги;
3. По объекту обложения: - имущественные; - рентные; - с выручки;
4. По единице налогообложения: - экономические налоги; - расчетные;
5. По налоговым ставкам: - прогрессивные; - регрессивные; - пропорциональные; - твердые; - кратные;
6. По сфере функционирования: - общеобязательные; - специальные;
7. По целевой направленности: - абстрактные; - конкретные;
8. По способу выражения: - налично-денежные; - безналичные;
9. По общему признаку налогового источника: - налоги на доходы; - налоги на расходы;
10. По источнику уплаты: - индивидуальные; - включаемые в себестоимость; - за счет балансовой прибыли; - за счет чистой прибыли; - с выручки;
11. По способу обложения и взимания: - кадастровые; - декларационные; - у источника.
12. По времени и месту взимания: - у источника дохода; - у владельца собственника дохода; - при расходовании средств [10].
Наиболее распространенной классификацией налогов является их разделение. Исторически в теории налогов сложились три основные концепции их подразделения на прямые и косвенные. Сторонники первой считают, что примером такого деления является теоретическая возможность переложения налогов с номинального плательщика на конечного потребителя. В теории налогов дискуссии по этому вопросу занимают одно из центральных мест, поскольку переложение в значительной степени влияет на реальное распределение налогового бремени. Прямые налоги непосредственно падают на плательщика (производителя или потребителя) и не могут быть переложены путем включения в продажные цены товаров, остальные же налоги относятся к косвенным. Это является лишь теоретическим предположением, ибо на практике может происходить иное: на прямые и косвенные.
Введение косвенных налогов предполагает организационную программу взимания, но при этом слишком высоки затраты по контролю; введение прямых налогов сопряжено с высокими затратами по их учету и (относительно косвенных налогов) невысокими административными издержками по контролю.
Ряд исследователей доказывают, что прямые налоги всегда увязаны с доходом налогоплательщика (взимаются посредством именных списков и кадастров), а косвенные имеют отношение к ценам на потребление и связаны только с продажей товаров (как правило, налоги на товары и услуги).
Сторонники третьего направления утверждают, что прямые налоги связаны непосредственно с характеристикой плательщика и взимаются с его дохода или собственности, а косвенные - с той деятельности, которой он занимается. При этом косвенные налоги определяются опосредованным путем, исходя из размеров расходов плательщика [15].
Несмотря на различные подходы к рассмотрению деления налогов на прямые и косвенные, общим для них является установление окончательного плательщика налога.
Рисунок 1- Классификационный состав налогов
Примечание- составлен по источнику [20]
В соответствии с рисунком 1 существует несколько упрощенная классификация налогов, применяемая к налоговой системе Республики Казахстан.
Дадим некоторые пояснения к данной классификации. Реальные налоги построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения. Сам факт наличия имущества является основанием для обложения.
Косвенные налоги, как уже отмечалось, - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг.
Общие налоги обезличиваются и поступают в единую кассу государств. Они предназначены для финансирования общегосударственных мероприятий.
Специальные целевые налоги имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, социального страхования).
Закрепленные налоги представляют собой налоги, которые полностью в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены.
Регулирующие налоги - налоги, используемые для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам (нормативам), утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год [25].
На территории Республики Казахстан действуют следующие виды налогов:
- корпоративный подоходный налог;
- индивидуальный подоходный налог;
- налог на добавленную стоимость;
- акцизы;
- рентный налог на экспорт;
- специальные платежи и налоги недропользователей;
- социальный налог;
- налог на транспортные средства;
- земельный налог;
- налог на имущество;
- налог на игорный бизнес;
- фиксированный налог;
- единый земельный налог, а также другие обязательные платежи в бюджет:
- государственная пошлина;
- сборы:
- регистрационные сборы;
- сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан; сбор с аукционов;
- лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;
- сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организация
- плата:
- за пользование земельными участками;
- за пользование водными ресурсами поверхностных источников;
- за эмиссии в окружающую среду;
- за пользование животным миром;
- за лесные пользования;
- за использование особо охраняемых природных территорий:
- за использование радиочастотного спектра;
- за предоставление междугородной и (или) международной телефонной связи, а также сотовой связи;
- за пользование судоходными водными путями;
-за размещение наружной (визуальной) рекламы [7].
Таким образом, налоги формируют необходимую финансовую базу для операций государства в экономической сфере. Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Этим денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.
1.2 Особенности учета и аудита обязательств перед бюджетом
Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом, при всей простоте постановки основной задачи, каковой является учет налоговых платежей, представляет собой наиболее сложную область бухгалтерского учета. Существует многогранный характер взаимосвязи всех налогов и сборов, представляющих нашу систему, и нередко, выявленная переплата одного налога легко может оказаться недоплатой другого со всеми вытекающими штрафными санкциями, как если бы отчисления производились в бюджет различных государств. Причем многие санкции в виде различных пени и неустоек не имеют верхних ограничений. Большое влияние на усложнение бухгалтерского налогового учета имеет развитый госаппарат отдела совершенствования налоговой системы, который постоянно выпускает множество директив и подзаконных актов, порой противоречащих друг другу. Часто изменяются и формы бланков отчетности. Соответственно, эта область бухгалтерии требует постоянного контроля над нововведениями различного характера [5].
Ведение бухгалтерского учета расчетов с бюджетом представляет собой отдельное направление бухгалтерии, предусматривающий специальные регистры, бланки отчетности, самостоятельный документооборот первичной документации. Немаловажную роль, гораздо более серьезную, чем в финансовом учете, здесь играет применение специализированного бухгалтерского программного обеспечения, которое требует постоянного обновления (вслед за регулярными нововведениями) и постоянных консультаций.
Можно выделить несколько задач, которые должны быть решены при учете расчетов по налогам и сборам:
- правильное исчисление суммы налоговых платежей: верное определение налогооблагаемой базы, ставки налога, правил расчета;
- правильное документальное оформление (контроль за правильностью оформления счетов-фактур, наличием договоров, всех первичных документов, являющихся основанием для расчета налогов, принятия расходов, вычета сумм НДС и т.д.);
- отражение в налоговой отчетности (декларациях) верно исчисленных сумм налога, соответствующих произведенным расчетам;
- своевременная уплата налогов, недопущение образования просроченной задолженности;
- организация достоверного учета о состоянии расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами путем контроля за правильность отражения в учете сумм начисленных и уплаченных налогов, регулярной сверки с налоговыми органами, подтверждающей сальдо расчетов [11].
Учет объектов налогообложения должен осуществляться в соответствии с действующими нормативными документами, на основании которых организация самостоятельно исчисляет, своевременно и в полном объеме перечисляет в бюджет налоги и другие обязательные платежи.
В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами (социальными, дорожными, экологическими и др.) занимают особое место.
Организация их аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы:
- получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды.
Налоговым кодексом Республики Казахстан введено понятие налоговый учет.
Налоговый учет - процесс ведения налогоплательщиком (налоговым агентом) учетной документации в соответствии с требованиями настоящего Кодекса в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и составления налоговой отчетности.
Согласно Кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Учетная документация включает в себя:
1) бухгалтерскую документацию;
2) налоговые формы;
3) налоговую учетную политику;
4) иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.
Налогоплательщик (налоговый агент) осуществляет ведение налогового учета по методу начисления в порядке и на условиях, установленных Кодексом РК О налогах и других обязательных платежах в бюджет.
Метод начисления - метод учета, согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью их реализации и оприходования имущества [13].
Налогоплательщик на основе налогового учета по итогам налогового периода определяет объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, и исчисляет налоги и другие обязательные платежи в бюджет.
Подводя итоги всему вышесказанному, можно сделать также вывод о том, что в современных условиях задачи бухгалтерского учета не сводятся к простой регистрации фактов хозяйственной деятельности, а поднимаются до уровня принятия решений на основе профессионального суждения работников финансовых служб организации. Это касается и учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Если раньше бухгалтеру на данном участке работы достаточно было составить несколько бухгалтерских записей, то сейчас помимо записей на счетах бухгалтерского учета необходимо произвести налоговые расчеты с учетом альтернативных вариантов исчисления налоговой базы, реально отразить текущие и отложенные налоги.
2. Организация бухгалтерского учета и аудита обязательств по налогам в ТОО ТЕМ-Алматы
2.1 Характеристика хозяйственно-финансовой деятельности ТОО ТЕМ-Алматы
Товарищество с ограниченной ответственностью ТЕМ-Алматы зарегистрировано 26.07.1999 г. с фирменным наименованием в форме товарищества с ограниченной ответственностью ТЕМ-Алматы, свидетельство о государственной перерегистрации № 57305-19Ю - ТОО от 26.07.1999 г. выдано Департаментом юстиции города Алматы, БИН 990840004352.
ТОО ТЕМ-Алматы является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основе существующего законодательства Республики Казахстан и Устава. Товарищество объявляется субъектом малого бизнеса.
Товарищество имеет круглую печать, самостоятельный баланс, банковские счета, бланки со своим наименованием.
Основной целью деятельности Товарищества является извлечение дохода. Товарищество оформляет пассажирские авиаперевозки в любую точку мира и находится длительное время в числе ведущих авиа агентств в Казахстане. Так же в числе приоритетных видов услуг - организация туристических услуг по всем направлениям. В области организации финансового и производственного учета, налогового учета, внутреннего контроля и аудита предприятие руководствуется:
- Законом Республики Казахстан О бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
- Налоговым Кодексом Республики Казахстан;
- Типовым планом счетов бухгалтерского учета;
- Законом Республики Казахстан Об аудиторской деятельности;
- другими законодательными и нормативными актами Республики Казахстан и положениями.
Бухгалтерский учет ТОО представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движения путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.
Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.
Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
Главный бухгалтер разрабатывает график документооборота, должностные инструкции.
Основные требования к ведению бухгалтерского учета:
- бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Республики Казахстан - в тенге (за исключением денежных средств, которые ведутся в тенге и тиынах);
- имущество, являющееся собственность организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации; не допускается зачет между статьями активов и пассивов баланса;
- учет ведется с применением типового плана счетов и синтетическим счетам, которые считаются необходимыми для отражения финансово-хозяйственной деятельности и формирования полной и достоверной информации имущественного и финансового положения предприятия; в соответствии с методическими указаниями по проведению инвентаризации предприятие определяет сроки проведения инвентаризации.
Показателями финансово-хозяйственной деятельности предприятия является: доход (выручка) от реализации продукции, работ, услуг, т.е. денежные поступления за конкретный период на расчетный счет или в кассу предприятия за оказанные услуги.
К расходам относятся: затраты на приобретение материалов, себестоимость продукции (работ, услуг); общие и административные расходы предприятия; оборудование, инструмент, инвентарь; прочие капитальные работы и затраты.
Разница между суммами доходов и расходов, образует либо прибыль, либо убыток финансово - хозяйственной деятельности предприятия.
Таблица 1- Анализ финансово-хозяйственной деятельности ТОО ТЕМ-Алматы за 2019-2020 год, тыс. тенге
Показатели
2019г.
2020г.
Изменения
2020 к
2019
(абс. вел.)
2020 к
2019 (в %)
1
2
3
4
5
1. Доход от реализации, тыс. тенге
337 014
63 859
-273 155
-81
2. Среднесписочная численность работающих человек
43
49
+6
+13,9
Продолжение таблицы 1
1
2
3
4
5
3.Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. тенге
6 103
5 741
-362
-5.9
4.Среднегодовая стоимость текущих активов, тыс. тенге
120 124
91 997
-28 137
-23,4
5.Производительность труда (стр1стр2), тыс. тенге
7 837
1 303
-6 534
-83
6.Фондоотдача (стр1 стр3), тыс. тенге
55
11
-44
-80
7.Фондоемкость (стр3стр1), тыс. тенге
0,018
0,089
+0,071
+394
8.Себестоимость продукции, тыс. тенге
202 210
38 315
-163 895
-81
9. Валовой доход, тыс. тенге
337 014
63 859
-273 155
-81
10. Расходы периода, тыс. тенге
246 155
31 872
-214 283
-87
11. Доход до налогообложения тыс. тенге
90 859
31 987
-58 872
-64,7
12. Расходы по корпоративному подоходному налогу, тыс. тенге
18 172
6 397
-11 775
-64,7
13. Чистый доход, тыс. тенге
72 687
25 590
-47 097
-64,7
14. Оборачиваемость активов (раз)
2,6
1,1
-1,5
-57
15.Оборачиваемость текущих активов (раз)
236
1,1
-1,5
-57
16.Продолжительность одного оборота текущих активов (днях)
140
332
+192
+137
17. Рентабельность продаж (%) (стр.13стр.1*100%)
21,56
40
+18,44
+85,52
18. Рентабельность активов (%)(стр.13стр.4*100%)
71
56
-15
-21
19.Рентабельность собственного капитала (%) (стр.13итого капитал*100%)
94
86
-8
-8,5
Примечание - таблица составлена по данным финансовой отчетности ТОО ТЕМ -Алматы
Данные анализа показывают, что в финансово-хозяйственной деятельности ТОО ТЕМ-Алматы в 2020 году по сравнению с 2019 годом произошли существенные изменения. Можно отметить, что доход от реализации продукции по сравнению с прошлым годом уменьшился на 273 155 тыс. тенге, что в процентном отношении составляет 81 %. Это произошло из за ведения жестких карантинных мер в период пандемии, вследствие чего сильно пострадал сектор туризма. Снижение дохода от реализации продукции повлекло за собой сокращение таких показателей как, себестоимость реализованной продукции, валовой доход, расходы периода, доход до налогообложения, корпоративный подоходный налог. Также производительность труда одного работника сократилась на 6 534 тыс. тенге, что в процентном соотношении составило сокращение на 81%. Из оценки имущественного состояния предприятия видно, основные показатели, характеризирующие финансово-хозяйственную деятельность предприятия имеют также тенденцию к снижению в 2020 году по сравнению с 2019 г. Так среднегодовая стоимость текущих активов сократилась на 23,4% в 2020 году по сравнению с 2019 годом, что говорит о сокращении имущественного потенциала предприятия.
Оборачиваемость текущих активов определяется отношением дохода от реализации продукции к средней величине текущих активов. В 2019г. оборачиваемость текущих активов составила 2,6 раз, а в 2020г. 1,1 раз. Из этого следует, что оборачиваемость текущих активов снизилась на 57%.
Рентабельность активов определяется как отношение чистой прибыли к величине активов ТОО и в 2020г. составила 56 % что на 15% меньше, чем в 2019г.
Анализируя ликвидность предприятия, можно сказать, что, рентабельность собственного капитала имеет отрицательную величину и составила на конец года 86 тысяч тенге, то есть на предприятии не хватает части собственного капитала, которая является источником покрытия текущих активов.
Рассмотрим с помощью рисунка 2 динамику изменения прибыли и убытков данного предприятия.
тыс.тенге
Рисунок 2 - Диаграмма изменения показателей доходов и расходов
Примечание - составлено по данным финансовой отчетности ТОО ТЕМ-Алматы
Данные рисунка 2 наглядно показывают значительные изменения динамики показателей доходов и расходов в меньшую сторону. За два года доход от реализации сократился с 337 014 тыс. тенге в 2019 году до 63 859 тыс. тенге или на 81%. Сокращение дохода от основной деятельности повлекло за собой снижение расходов периода на 214 283 тыс. тенге, что в процентном соотношении составило сокращение на 87%. Соответственно, изменения отразились и на чистой прибыли предприятия. Здесь показатель также имеет значительное сокращение на 64,7% в 2020 году по сравнению с 2019 годом. Следует отметить тот факт, что несмотря на значительное сокращение дохода от реализации в 2020 году на 81%, предприятие все же по итогам 2020 года сработало в положительную сторону.
В целом финансовое состояние ТОО ТЕМ-Алматы в 2020 году по результатам проведенного анализа можно охарактеризовать как неустойчивое, так как введение карантинных мер в 2020 году очень сильно сказались на финансовых показателях предприятия. Следует принять меры по повышению ликвидности и платежеспособности.
2.2. Бухгалтерский учет обязательств по налогу на добавленную стоимость и корпоративному подоходному налогу
Для учета расчетов с бюджетом в Республике Казахстан применяются счета Типового плана счетов раздела 3 Краткосрочные обязательства, в состав которого относятся счета по видам налоговых платежей:
3110 Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате
3120 Индивидуальный подоходный налог
3130 Налог на добавленную стоимость
3140 Акцизы
3150 Социальный налог
3160 Земельный налог
3170 Налог на транспортные средства
3180 Налог на имущество
3190 Прочие налоги.
Кроме того, учет расчетов с бюджетом предусматривает также ведение учета обязательств по другим обязательным платежам в бюджет, которые ведутся по следующим счетам:
3210 Обязательства по социальному страхованию
3220 Обязательства по пенсионным отчислениям
3230 Прочие обязательства по другим обязательным платежам [14].
ТОО ТЕМ-Алматы ежеквартально осуществляет платежи в бюджет по налогу на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость по своему экономическому существу относится к системе косвенного налогообложения. Косвенные налоги в Казахстане представлены налогом на добавленную стоимость и акцизами, являются налогами на потребление и характеризуются тем, что уплата их перелагается на конечного потребителя товаров, работ или услуг.
В отличие от прямых налогов, взимаемых непосредственно с получателей дохода, косвенные налоги включаются в цены определенных товаров, работ или услуг и фактически их уплату осуществляют потребители или покупатели. Как следует из понятия налог на добавленную стоимость он связан с добавленной стоимостью, представляющей собой прирост стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг).
Объектами обложения налогом на добавленную стоимость ТОО ТЕМ-Алматы являются:
1) облагаемый оборот;
Облагаемым оборотом организации является выполнение и оказание услуг по основным видам деятельности ТОО согласно Устава.
Датой совершения оборота по реализации работ и услуг является день выполнения работ или оказания услуг.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет по облагаемому обороту, исчисляется как разница между суммой налога на добавленную стоимость, начисленного по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет.
ТОО ТЕМ-Алматы для исчисления НДС применяет ставку - 12 процентов к размеру облагаемого оборота.
Учет начисленного налога на добавленную стоимость в организации ведется на счете 3130 Налог на добавленную стоимость.
Рассмотрим корреспонденции счетов по начислению НДС в ТОО ТЕМ-Алматы. Так, 20 февраля 2020 года ТОО услуги по сбору туристического пакета. Стоимость выполненных работ согласно договора составила 600 000 тенге. Бухгалтерия ТОО ТЕМ-Алматы оформила акт выполненных работ на данную сумму, сопровождая данную операцию следующей корреспонденцией счетов:
Дт 1210 - Кт 6010 - на сумму 528 000 тг.
Дт 1210 - Кт 3130 - на сумму НДС - 72 000 тг.
Для подтверждения начисленного налога на добавленную стоимость ТОО ТЕМ-Алматы выставляет своим заказчикам счета - фактуры, которые являются обязательным документом для всех плательщиков НДС, кроме тех случаев, которые определены Налоговым Кодексом Республики Казахстан.
Размер облагаемого оборота указывается в счете-фактуре отдельно по каждому наименованию работ и услуг ТОО. Счет-фактура выписывается в электронном виде. При корректировке размера облагаемого оборота ТОО составляется дополнительный счет-фактура, в котором указываются:
- порядковый номер и дата составления дополнительного счета-фактуры, содержащий цифровое значение, и дата его составления;
- порядковый номер и дата составления счета-фактуры, к которому составляется дополнительный счет-фактура;
- наименование, адрес и идентификационный номер ТОО БТЕМ-Алматы и получателя работ;
- размер корректировки облагаемого оборота без учета НДС;
- скорректированная сумма НДС.
Дополнительный счет-фактура составляется ТОО ТЕМ-Алматы и подтверждается получателем указанных работ или услуг.
В организации возникают ситуации, когда стоимость реализованных работ изменяется в ту или иную сторону, соответствующим образом корректируется размер облагаемого оборота.
Корректировка размера облагаемого оборота у ТОО Тем-Алматы проводится в случаях:
- изменения условий сделки;
- изменения цены за реализованные услуги;
- получения разницы в стоимости реализованных товаров, работ и услуг.
Корректировка размера облагаемого оборота производится на основании дополнительного счета-фактуры, в котором содержится отрицательное (положительное) значение по облагаемому обороту и НДС, или других документов, подтверждающих наступление случаев, когда законодательством допускается корректировка [16].
Поставщиками материалов, работ и услуг для ТОО ТЕМ-Алматы помимо отечественных производителей, являются и иностранные партнеры. В работе с нерезидентами Республики Казахстан ТОО при учете НДС руководствуется положениями Налогового Кодекса Республики Казахстан, согласно которым работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в Республике Казахстан и не осуществляющим деятельность через филиал или представительство, являются оборотом ТОО ТЕМ-Алматы, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению НДС.
Турецкой компанией Advertisement. Inc. выполнены рекламные услуги на территории Турции (г. Анталья) на сумму 1 500 000 тенге.
ТОО ТЕМ-Алматы удержало налог у источника выплат по ставке 20% в сумме 300 000 тенге (1 500 000 х 20%) и начислило НДС в размере 180 000 тенге (1 500 000 х 12%). Турецкой фирме Advertisement. Inc. было перечислено 1 200 000 тенге (1 500 000 - 300 000).
В части учета по НДС данная операция по начислению и уплате НДС за нерезидента была отражена проводкой:
Дт 3130 Налог на добавленную стоимость
Кт 1030 Денежные средства на текущих банковских счетах
При определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, ТОО ТЕМ-Алматы как получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачет сумм НДС, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота.
Учет налога на добавленную стоимость организуется на счете 1420 Налог на добавленную стоимость, на котором скапливаются суммы НДС по выставленным счетам - фактурам поставщиков.
При взятии НДС в зачет ТОО ТЕМ-Алматы руководствуется следующими условиями, установленными положениями Налогового Кодекса Республики Казахстан:
- поставщиком, являющимся плательщиком НДС на дату выписки счета-фактуры, выставлен счет-фактура или другой документ, дающий право на зачет сумм НДС (например, грузовая таможенная декларация, оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства РК и уплаченная в бюджет, проездной железнодорожный или авиационный билет) на реализованные товары (работы, услуги) на территории РК;
- в случае импорта товаров НДС уплачен в бюджет и не подлежит возврату в соответствии с условиями таможенного режима;
- если НДС уплачен в бюджет за нерезидента, не являющегося плательщиком НДС;
- при постановке на регистрационный учет по НДС данные лица имеют право на зачет сумм НДС по остаткам на дату постановки на учет по НДС.
Суммой НДС, относимого ТОО ТЕМ-Алматы в зачет, является:
- сумма налога, подлежащего уплате поставщикам по выставленным счетам-фактурам с выделенным в них НДС;
- сумма налога, выделенная отдельной строкой в проездном билете, выдаваемом на железнодорожном или авиационном транспорте с выдачей идентификационного номера налогоплательщика-перевозчика;
- сумма налога, выделенная отдельной строкой в электронном билете, выдаваемом на авиационном транспорте с указанием идентификационного номера налогоплательщика-перевозчика, при одновременном выполнении следующих условий:
1) наличие посадочного талона;
2) наличие документа, подтверждающего факт оплаты стоимости электронного билета;
- сумма налога, указанная в документах, применяемых поставщиком коммунальных услуг, расчеты за которые производятся через банки;
Налог на добавленную стоимость относится в зачет в том налоговом периоде, в котором получены товары (работы, услуги).
В случае уплаты за нерезидента уплаченный налог берется зачетом в том налоговом периоде, в котором исполнено налоговое обязательство уплате НДС.
Получение товаров, работ и услуг от поставщиков отражаются в учете ТОО ТЕМ-Алматы в разрезе следующих счетов:
Дт 1310 Сырье и материалы - получены сырье на сумму 209 821 тенге.
Дт 1420 Налог на добавленную стоимость - 25 179 тенге.
Кт 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам - 235 000 тг.
НДС не зачитывается, если подлежит уплате в связи с получением:
- товаров, работ, услуг, используемых не в целях облагаемого оборота;
- легковых автомобилей, приобретаемых в качестве основных средств;
- товаров (работ, услуг), использованных на ремонт арендуемого жилого помещения в жилом здании.
Также, ТОО ТЕМ-Алматы производит корректировку НДС, относимого в зачет, что предусматривает исключение из зачета в случаях:
- по товарам, работам, услугам, использованным не в целях облагаемого оборота;
- по товарам в случае их порчи, утраты;
- несоблюдения требований по оформлению счета-фактуры в соответствии с требованиями Налогового Кодекса;
- по операциям с налогоплательщиком, признанным лже предприятием на основании вступившего в законную силу приговора или постановления суда;
- по имуществу, переданному в качестве вклада в уставный капитал.
Корректировка сумм НДС, относимого в зачет, производится в том налоговом периоде, в котором наступили указанные случаи.
Налог на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет по облагаемому обороту, исчисляется ТОО ТЕМ-Алматы ежеквартально как разница между суммой НДС, начисленного по облагаемым оборотам, и суммой налога, относимого в зачет следующей корреспонденцией счетов:
Дт 3130 Налог на добавленную стоимость
Кт 1420 Налог на добавленную стоимость.
Налоговым периодом для исчисления НДС налоговым законодательством Республики Казахстан установлен календарный квартал. ТОО ТЕМ-Алматы ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, представляет в налоговые органы декларацию по налогу на добавленную стоимость (форма 300).
Одновременно с декларацией представляются реестры счетов-фактур по приобретенным и реализованным в течение налогового периода товарам, работам, услугам, являющиеся приложением к декларации.
Уплата налога на добавленную стоимость ТОО ТЕМ-Алматы осуществляется за каждый налоговый период не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.
ТОО ТЕМ-Алматы является плательщиком корпоративного подоходного налога. Объектами обложения корпоративным подоходным налогом является налогооблагаемый доход. Налогооблагаемый доход ТОО определяется как разница между совокупным годовым доходом с учетом корректировки вычетами.
В совокупный годовой доход ТОО ТЕМ-Алматы следующие виды доходов налогоплательщика:
1) доход от реализации;
Расходы ТОО в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
