Понятие импорт во внешнеторговом, валютном, налоговом, бухгалтерском законодательстве
Введение
Казахстан, как суверенное государство, активно работает над построением открытой экономики. Основой построения открытой экономики является широкое участие страны в мирохозяйственных связях и международном разделении труда. Последовательная реализация мер по углублению экономических реформ и формированию социально ориентированной рыночной экономики Казахстана базируется на том неоспоримом факте, что рыночная экономика является свободной экономикой, она открыта, ей чужды обособленность и обособленность. В связи с этим будущее нашей экономики отражается в ее интеграции в мировое хозяйство.
Не случайно одним из важнейших шагов в обеспечении правового суверенитета Республики является конституционное закрепление Казахстана как самостоятельного субъекта международных отношений, имеющего право вступать в международные организации, определяющие его внешнюю политику в соответствии с его интересами, системы коллективной безопасности, межгосударственные структуры.
Республика Казахстан активно включилась в многосторонние международные механизмы экономического сотрудничества, вступила и начала проводить активную политику в авторитетных международных финансовых и экономических, организациях, таких как Организация Объединенных Наций и ее институты, Всемирный банк, Международный валютный фонд, Международная финансовая корпорация, Организация содействия экономическому развитию, Международная организация труда, Всемирная организация здравоохранения, Таможенный Союз и в других ведущих финансово-экономических организациях.
Многие международные организации - ООН, МВФ, Всемирный банк, Европейский банк реконструкции и развития, Европейская комиссия и др. открыла свои региональные представительства в стране и активно сотрудничает с казахстанскими партнерами.
Ряд проектов разработан при участии Международного валютного фонда, Всемирного банка, Международной финансовой корпорации и, в частности, способствуют развитию малого и среднего бизнеса и финансовой поддержке проектов в стране. в приоритетных отраслях экономики.
Внешнеэкономическая деятельность представляет собой процесс внешнеэкономических связей, включающий торговлю, совместные предприятия, услуги, кооперацию.
В соответствии с Конвенцией ООН о международных торговых соглашениях международными (или внешнеторговыми) сделками являются контрагенты, т.е. торговые партнеры, коммерческие предприятия которых находятся в разных странах, или другими словами: разные страны с юридическими адресами.
Исходным принципом внешнеэкономической деятельности предприятий служит коммерческий расчет на основе принципов хозяйственной и финансовой самостоятельности и самоокупаемости с учетом собственных валютно - финансовых и материально - технических возможностей. Ответственность за результаты внешнеэкономической деятельности лежит на самом предприятии не только в части экспортных поставок, но и импортных закупок для развития экспортного и импортозамещающего производства, технической реконструкции.
Важной предпосылкой развития внешнеэкономической деятельности является возможность увеличения нормы дохода на основе внешнеторговых операций. Расширение внешней торговли снижает стоимость основных и переменных элементов капитала и тем самым способствует снижению издержек производства.
Казахстанская система учета и аудита внешнеэкономических операций в условиях плановой экономики зависела от общественного характера собственности и потребностей государственного управления экономикой. Основным потребителем информации, формируемой в системе учета и аудита, являлось государство в лице отраслевых министерств и ведомств, и планово-статистических и финансовых органов. В действующей системе государственного финансового контроля решается вопрос выявления отклонений от устоявшихся моделей экономического поведения организаций.
Выполняя внешнеторговые планы и торговые договоры, предприятия вступают в деловые отношения с отечественными и зарубежными организациями и фирмами, банками и бюджетом, заключают хозяйственные договоры и контракты.
Экспортно-импортные операции Республикой Казахстан осуществляются с 177 государствами мира, торгово-экономические отношения более чем с 50-ю странами осуществляются в режиме наибольшего благоприятствования.
Внешнеторговый оборот республики в январе 2010 года по сравнению с аналогичным периодом 2009 года увеличился на 29,3% и составил $7482,9 млн, в том числе экспорт - $5180,1 млн (больше на 41,9% соответственно), импорт с учетом расходов на транспортировку и страхование - $2302,8 млн (больше на 7,6%).
Порядок налогообложения доходов и налогооблагаемого оборота нерезидентов и резидентов, являющихся источником доходов в Казахстане для иностранных юридических и физических лиц, регулируется Кодексом Республики Казахстан О налогах и других обязательных платежах в пользу бюджет." (Налоговый кодекс). При составлении налоговых деклараций необходимо руководствоваться Правилами подачи декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденными Приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2010 года № 644.
В Казахстане в связи с усилением казахстанской интеграции в мировую экономику, увеличением инвестиций во внутреннюю экономику, появлением множества совместных предприятий, необходимостью отчетности инвесторов и совладельцев в соответствии с международными стандартами необходимо было привести Казахстан к международным стандартам бухгалтерского учета (МСФО).
Данная дипломная работа является актуальной, так как направлена на рассмотрение современной проблемы приведения учета и аудита внешнеэкономической деятельности предприятия в соответствии с международными стандартами.
Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Республике Казахстан.
Важнейшими задачами аудита являются следующие:
- проверка действительности внутрихозяйственного контроля за движением и сохранностью импортных товаров;
- выяснение состояния расчетов по внешнеторговым операциям и рациональности использования средств, опосредствующих внешнеторговый оборот;
- оценка выполнения плановых заданий и обязательств по внешнеторговым операциям;
- определение эффективности внешнеторговых операций и результата от внешнеэкономической деятельности в целом;
- выявление неиспользованных резервов и прогнозирование перспектив внешнеэкономической деятельности предприятий.
Для достижения целей и решения поставленных задач необходимо:
-рассмотреть общие понятия о внешнеэкономической деятельности в Республике Казахстан, особенности и правила ее ведения, ее законодательное регулирование;
-дать характеристику деятельности предприятия ТОО ДиаМет ПВ
-ознакомиться с целями и задачами учета и аудита операций внешнеэкономической деятельности;
-исследовать методику учета операций по валютному счету;
-изучить методику ведения синтетического учета импортных операций;
-исследовать теоретические и практические аспекты последовательности проведения аудита внешнеэкономической деятельности;
-провести систему оценки эффективности внутреннего контроля;
Темой дипломной работы является рассмотрение учета и аудита внешнеэкономической деятельности предприятия на примере ТОО ДиаМет ПВ, осуществляющего разные виды деятельности техническое обслуживание и ремонт механического оборудование.
Объект исследования: ТОО ДиаМет ПВ.
1 Теоретико-методологические основы формирования учета и контроля импортных операций
1.1 Понятие импорт во внешнеторговом, валютном, налоговом, бухгалтерском законодательстве
Внешнеэкономическая деятельность предприятия - это сфера экономической деятельности, связанная с международным производственным и научно-техническим сотрудничеством, экспортом и импортом продукции, выходом предприятия на внешние рынки. Она является следствием развития внешнеэкономических связей, а также валютно-финансовых и кредитных отношений государства с зарубежными странами как совокупности направлений, форм, методов и инструментов торгово-экономического и научно-технического сотрудничества. рациональное использование преимуществ международного разделения труда и международных экономических отношений для решения народнохозяйственных и внешнеполитических задач.
Внешнеторговая деятельность - деятельность по осуществлению операций в сфере внешней торговли товарами, услугами, информацией, интеллектуальной собственностью.
Особенности внешнеэкономической деятельности:
1) является элементом всей экономической деятельности, реализуемой в стране;
2) является частью международной деятельности страны, влияющей и зависящей от политических событий в мире;
3) формирование внешнеэкономических связей, способствующих интеграции страны в международное сообщество;
4) выделение различных форм и содержаний внешнеэкономической деятельности, такой как: торговая, инвестиционная, промышленная, военно - техническая, в которых осуществляется взаимодействие между участниками ВЭД;
5) подверженнее влиянию политики государства (например, дискриминационные меры).
Обмен произведенной продукцией на международной арене происходит вследствие тщательной подготовки, путем проведения коммерческих операций, т.е. посредством осуществления совокупных технических приемов или действий по подготовке, заключению и выполнению сделок. К подготовительным операциям относится ознакомление с качеством товаров, с ценами, с другими условиями их поставки покупателю. В целом предприятие, занимающееся импортными операциями, должно досконально продумать всю организацию работы своих структур, во избежание необоснованных экономических потерь.
Правильная организация импортных операций в коммерческих службах предприятий связанна с учетом и анализом эффективности экспортно-импортных операций. Только правильная организация учета и анализа позволяет организации получать прибыль, от экспортно-импортных операций находясь в соответствии с действующим экономическим законодательством страны.
Импортные операции - коммерческая деятельность, связанная с покупкой и ввозом иностранных товаров в страну покупателем для дальнейшего использования или реализации на внутреннем рынке. Импортер должен:
1) иметь необходимые средства для закупки товара;
2) знать потенциальных поставщиков, разослать им запросы;
3) проанализировать цены конкурентов, предлагающие аналогичный товар;
4) заключить контракт с наиболее предпочтительным экспортером;
5) получить закупленный товар;
6) произвести оплату товара.
Импорт товаров - это таможенный режим, при котором ввозимые на таможенную товары, остаются постоянно на этой территории без обязательства об их вывозе.
Импорт может быть: по прямому внешнеторговому контракт, по договору поручения и по договору консигнации.
Импорт товаров может быть отражен по-разному в зависимости от выбранной формы расчетов с иностранными поставщиками, условий поставки, наличия посредников и т.д.
Предметом импорта могут быть:
* товары, приобретенные для продажи отечественным производителям;
* сырье, материалы, оборудование для производственного потребления;
* другие материальные и нематериальные ценности (товары).
Основными документами, которые подтверждают факт импорта, являются: 1) Таможенная декларация;
2) Товарно - транспортные документы;
3) Сертификаты на товар;
4)_Контракт и спецификация к нему;
5)_Разрешительные документы на товар;
6)_Полный перечень товаров, которые будет ввозиться.
Для осуществления импортных операций необходимо придерживаться правил международной торговли.
В процессе формирования цен при импорте товаров необходимо учитывать все товары, которые были предоставлены дочерними предприятиями для производства и реализации своей продукции за границей. Данный метод расчета позволяет учитывать внутрипроизводственный обмен.
Цена при импорте формируется следующим образом:
1)Стоимость комплексного оборудования;
2)Сумма, которая была потрачена на выдачу лицензии;
3)Стоимость купленной дополнительной продукции на ярмарках;
4) Стоимость товара, который был предоставлен контрагенту в лизинг или аренду. Классификация импортных операций осуществляется по следующим направлениям (Таблица 1):
Мотивами импортной деятельности предприятия являются:
1) различия в качестве однородной продукции, которая выпускается в стране и за рубежом и имеющая такие характеристики, как: долговечность, удобство использования, дизайнерские характеристики;
2) расширенный ассортимент: стремление компании в увеличении количества групп товаров за счет импортной продукции;
3) различные уровни издержек: увеличение прибыли за счет издержек на комплектующие, путем закупа их за рубежом;
4) повышение технической оснащенности: закуп оборудования, которое обладает более высокими техническими характеристиками.
Таким образом, можно сказать, что структура импорта зависит от качества продукции в различных странах, ассортимента, оборудования и уровня развития технических средств.
Но, не смотря на данные характеристики, при однородности продукции, ее качество может зависеть от страны - производителя.
Таблица - 2. Основные формы организаций импортных операций
Широкое распространение получил анализ, обеспечивающий комплексную оценку внешнеэкономической деятельности (ВЭД) организации на основе использования ряда показателей. Такая оценка предполагает выбор и анализ наиболее важных для конкретной организации или группы организаций показателей, рассчитанных на основе данных бухгалтерского учета, их ранжирование по значимости и изучение влияния на стоимость организации. комплексный анализ
Прямой метод импортных операций используется:
1) при купле-продаже промышленного сырья на основании долгосрочных договоров;
2) при ввозе дорогостоящего и крупногабаритного оборудования;
3) при экспорте стандартного оборудования через зарубежные филиалы; Основные формы организации импортной деятельности:
4) при закупке сельскохозяйственных товаров у фермеров;
5) крупные государственные продажи
Применение косвенного метода импортных операций:
1) при продаже типового промышленного оборудования;
2) при реализации товаров народного потребления;
3) при реализации вторичной продукции;
4) нанесение на труднодоступные или незнакомые раны;
5) при продвижении нового товара;
6) при отсутствии собственной сети продаж;
7) монополизация торговли крупными торгово-брокерскими фирмами.
Давайте подробнее рассмотрим каждую возможность.
Способ доставки грузов воздушным транспортом - способ перевозки грузов воздушным транспортом.
Доставка грузов железнодорожным и автомобильным транспортом - вид наземной перевозки железнодорожным или автомобильным транспортом.
Морской транспорт является одним из наиболее эффективных и распространенных способов доставки грузов, играет ключевую роль в жизни экономики, занимает центральное место в формирующейся глобальной транспортной системе.
Формы финансирования делятся на краткосрочные и долгосрочные. Краткосрочные формы финансирования импортных операций в основном основаны на ввозе не инвестиционных товаров (например, комплектующих), но могут быть полезны и для закупки оборудования. Долгосрочные вложения могут быть от инвесторов (путем покупки акций и облигаций), кредиторов (в виде банковских кредитов или долгосрочных ценных бумаг - облигаций, в зависимости от вида иностранной и евровалютной зависимости). Международная компания Предоплата (или аванс) вносится до получения товара потребителем. Оплата производится при передаче товара от продавца потребителю постфактум.
Последующая оплата производится после получения товара потребителем. Осуществление импортных операций в рамках внешнеэкономической деятельности выступает как основной комплекс экономической деятельности, тесно связанной с национальной, мировой экономикой, специализирующейся на развитии во всех сферах деятельности.
Внешнеэкономическая деятельность является основным направлением развития внутренней и внешней политики государства. Благодаря внешнеэкономической деятельности происходит восстановление экономики и стабилизация курса национальной валюты.
Импорт регулируется Всемирной торговой организацией (ВТО), национальным законодательством, политико - правовыми ограничениями, таможенными тарифами, системой лицензирования и другими нетарифными мерами внешнеэкономического регулирования. Главная задача ВТО - содействовать беспрепятственной международной торговле, осуществлять контрольные функции, решать споры между участниками ВТО, производить мониторинг и оценку торговой политики, регулировать импортные пошлины, которые влияют на стоимость товара в стране - импортере.
В настоящее время считают, что мировая торговая система должна соответствовать следующим пяти принципам:
1) Отсутствие дискриминации в торговле. Отсутствие негативного отношения для любой страны, на внутреннем рынке любого государства не должно быть никаких различий в условиях продажи между иностранной редукцией и национальной.
2) Снижение торговых (протекционистских) барьеров. Торговые барьеры - это факторы, снижающие возможность проникновения зарубежных товаров на внутренний рынок какой-либо страны. К ним относятся таможенные пошлины и импортные квоты (количественные ограничения на импорт). Влияют так же административные препоны и политика определения обменных курсов валют.
3) Стабильность и предсказуемость условий торговли. Обязательное публичное раскрытие государственной информации об уровнях таможенных ставок, правилах и нормах регулирующих экономическую деятельность на территории каждого государства, снижение тарифов по каждой тарифной позиции, которые указаны в перечнях. Иностранные компании, правительство и инвесторы должны быть уверены, что торговые условия не будут изменены внезапно и произвольно.
4) Стимулирование соревновательности в международной торговле. Для равноправной конкуренции фирм разных стран пресекаются несправедливые приемы конкурентной борьбы - экспортные субсидии (помощь государства фирмам - экспортерам), использование демпинговых (преднамеренно заниженных) цен для захвата новых рынков сбыта.
5) Льготы в международной торговле для менее развитых государств.
Изначально понятно, что она не сможет на равных конкурировать с развитыми странами, поэтому необходимо вовлекать в мировую экономику слаборазвитые страны, которые считаются справедливыми для предоставления особых льгот слаборазвитым странам. Региональный уровень международной торговли регулируется в рамках экономических интеграционных группировок, которые снимают ограничения на взаимную торговлю услугами.
Импорт также регулируется национальным законодательством, политическими и правовыми ограничениями, таможенными тарифами, разрешительной системой и другими нетарифными мерами внешнеэкономического регулирования. Региональный уровень международной торговли регулируется в рамках пакетов экономической интеграции, которые снимают ограничения на торговлю взаимными услугами и могут налагать ограничения на торговлю с третьими странами.
Национальный уровень регулирования - торговля услугами между отдельными странами, регулируемая через двусторонние торговые договоры. Значительное место в таких договорах отводиться регулированию инвестиций в сферу услуг и осуществляется посредником, через такие инструменты политики как:
1) специфические и адвалорные пошлины;
2) квоты;
3) добровольные ограничения экспорта;
4) установление минимальных импортных цен;
5) технические барьеры. Ограничение импорта обычно вводиться в протекционистских целях, то есть для защиты производителей от конкуренции. Налоги на импорт могут устанавливаться в фискальных ценах.
На основании этих теоретических положений разработаны коэффициенты эффективности импорта товаров, которые применяются на конкретных предприятиях. Однако, в настоящее время не существует единой признанной системы анализа эффективности импортных операций. Таким образом, мы описали и выделили основные особенности организации экспортно-импортных операций, особенности их учета и анализа их эффективности. В дальнейшем изложении мы постараемся на практическом примере применить полученные теоретические знания.
1.2 Бухгалтерский учет импортных операций
Внешнеэкономическая деятельность коммерческих организаций в настоящее время в основном связана со следующими сферами:
1) участием в международных выставках;
2) оказанием услуг;
3) международной торговлей.
В области обмена услугами особое место занимают:
1) транспортные услуги,
2) международный туризм,
3) строительство,
4) ремонт и техническое обслуживание оборудования,
5) информационные и консультационные услуги,
6) бухгалтерские и аудиторские услуги,
7) реклама,
8) аренда и лизинг оборудования,
9) банковские и страховые услуги.
Импорт может быть осуществлен разными способами:
1) по прямому договору казахстанской организации с иностранным поставщиком;
2) по договору Казахстанской организации с Казахстанским посредником;
3) по договору Казахстанской организации с иностранным посредником.
При анализе импортных операций выделяются три последовательных этапа:
1) анализ импортных контрактов в разрезе основных показателей и факторов;
2) анализ влияния факторов на показатели эффективности импорта по товарным группам и в целом по всему импорту товаров;
3) анализ влияния импорта на финансовые результаты организации.
Рассмотрим первый, наиболее важный, этап анализа, так как именно от эффективности контрактов зависит величина финансовых результатов и рентабельности организации.
При исследовании импортных контрактов проводится;
1) анализ импортных цен на стадии заключения сделки;
2)изучаются факторы, влияющие характеризующих импорт товаров. изменение показателей,
К основным показателям, характеризующим импорт товаров, относятся:
1) контрактная цена импортируемых товаров (здесь и далее под товарами как составной частью МПЗ понимаются товары, приобретаемые для продажи и для использования в качестве сырья, материалов ит. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи и для управленческих нужд);
2) себестоимость единицы приобретаемых по импорту товаров;
3) общая сумма затрат, связанная с импортом, на единицу товара;
4) показатели финансовых результатов от продажи приобретенных по импорту товаров;
5) показатели эффективности импорта товаров.
Оценка эффективности импорта товаров производится по двум группам показателей:
1) показателям эффективности импорта товаров, приобретаемых с целью их продажи;
2) показателям эффективности импорта товаров, используемых в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции и для управленческих нужд организации.
В качестве базы для сравнения, как на стадии заключения, так и фактического исполнения контрактов используются данные о поставках аналогичной продукции:
1) от этих же иностранных поставщиков за предыдущие периоды;
2) от других иностранных поставщиков за предыдущий и отчетный периоды;
3) от казахстанской организаций за предыдущий и отчетный периоды;
4) при анализе фактического исполнения контрактов − также данные, содержащиеся в контракте.
Анализ поставок по импортным контрактам в разрезе основных показателей и факторов включает следующие вопросы:
1) обоснование управленческих решений о целесообразности заключения импортных контрактов;
2) исследование порядка формирования себестоимости и общей суммы затрат приобретаемых по импорту товаров и анализ факторов, влияющих на их изменения;
3) анализ факторов, влияющих на финансовые результаты от продажи импортных товаров;
4) анализ эффективности импорта товаров, приобретаемых с целью их продажи;
5) анализ эффективности использования сырья и материалов, приобретаемых по импортным контрактам для производственных целей.
Основные отличия этих способов заключаются в системе перехода права собственности на ввозимые товары к импортеру, распределении затрат на приобретение ввозимых товаров, а также расчетов с иностранными поставщиками. Поэтому при учете импортных операций необходимо четко определить момент перехода права собственности на ввозимый товар для его своевременного учета.
Условия определения, момента перехода права собственности на ввозимые товары устанавливаются во внешнеторговом договоре:
1) с указанием места и времени перехода права собственности на ввозимые товары к покупателю;
2) через действующие нормы права, регулирующие отношения сторон внешнеторгового договора;
3) Через основные условия поставки Инкотермс.
При импорте товаров компания стремится эффективно закупать товары из-за рубежа для дальнейшего использования в своей стране. Предприятие может приобретать в стране товары для последующей реализации, которые относятся к товарам народного потребления. Предприятие также может приобретать товары (оборудование, сырье и т.п.) для использования в своем производственном цикле, такие товары классифицируются как промышленные товары. При импорте товаров народного потребления предприятие несет следующие расходы: себестоимость товара, транспортные расходы, организационные расходы.
Стоимость товара - это контрактная цена импортируемого товара. Транспортные и организационные расходы аналогичны экспортным транспортным и организационным расходам. Импортные затраты равны сумме стоимости товара, транспортных и организационных расходов. Импортный доход - это валютная выручка за импортируемый товар.
Импорт товаров выгоден, если выручка от импорта превышает стоимость импорта. Но этого условия недостаточно, ведь необходимо определить, выгоднее ли покупать товары за границей или внутри страны. Если прибыль от импорта превышает прибыль от страны, то выгоднее импортировать товар. Прибыль от импорта - это разница между выручкой от импорта и стоимостью импорта. Внутренняя прибыль есть разница между внутренним доходом и внутренней стоимостью товара соответственно. Поскольку цены на импортные и отечественные аналогичные товары считаются одинаковыми, доход от импорта равен внутреннему доходу, а внутренняя стоимость представляет собой оптовую цену этого товара в стране.
Ситуация осложняется импортом промышленных товаров. При этом необходимо учитывать доход предприятия от использования импортного товара, а также расходы, связанные с использованием этого товара. Таким образом, доход от произведенной продукции равен сумме от реализации произведенной продукции (без учета затрат на продажу). Себестоимость продукции складывается из стоимости сырья и энергии, эксплуатационных и трудовых затрат. Если продуктом является не оборудование, а сырье или запасные части, то при использовании импортных товаров в качестве затрат и доходов от производства товаров следует брать их долю в общих затратах и доходах от производства товаров.
Доход от товара производства прибавляется к импортному доходу, а затраты на товар производства - к импортным затратам. Расходы на хранение товара, его дальнейшее распределение по территории страны, реализацию и т.д. не учитываются, так как при необходимости они могут быть учтены импортных затратах соответственно, но при этом эти же расходы необходимо учесть и во внутренних затратах, т.е. в себестоимости товара при экспорте и его внутренней стоимости при импорте.
Еще одним немаловажным аспектом учета импорта является правильное формирование себестоимости ввозимого товара, т.е. его покупной стоимости.
Фактическая себестоимость импортных товаров может включать следующие затраты:
1) контрактная стоимость контракта;
2) затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая расходы по страхованию; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров;
3) таможенные пошлины, сборы, невозмещаемые налоги. Первым и основным элементом, составляющим стоимость импортного товара, является его контрактная стоимость. В зависимости от базисных условий поставки в нее включается часть накладных расходов, оплачиваемых поставщиком, но возмещаемых импортером в цене товара.
Контрактная стоимость товара указана в счете-фактуре, который вместе с товарораспорядительными и товароотгрузочными документами экспортер предъявляет импортеру для оплаты.
Товар ставится на учет, на момент перехода к импортеру права собственности на товар.
Вторым элементом покупной цены импортных товаров (внешнеторговая стоимость) являются расходы, связанные с приобретением и доставкой товаров от продавца к покупателю, т. е. накладные расходы. К ним относятся транспортные расходы, оплата погрузочно-разгрузочных работ, транспортировка, хранение грузов, вознаграждение экспедиторов, страхование и т.д.
В соответствии с выбранными базовыми условиями поставки часть этих затрат, понесенных импортером, оплачивается экспортером в составе цены товара.
И третий элемент заключается в том, что все товары, перемещаемые через таможенную границу РК, проходят таможенное оформление и таможенный контроль, в процессе таможенного оформления организация-импортер уплачивает таможенные пошлины: ввозные таможенные пошлины; НДС при ввозе товаров на таможенную территорию; акциз на ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию; таможенные сборы.
Обязанность по уплате этих налогов возникает при ввозе товаров с момента пересечения таможенной границы.
При конвертации одной валюты в другую могут возникнуть курсовые разницы.
Курсовая разница - разница, возникающая при переводе определенного количества единиц одной валюты в другую валюту с использованием разных обменных курсов валют. Курсовая разница определяется в соответствии с МСФО 21 и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Для компаний-импортеров анализ внешнеэкономической деятельности представляет собой оценку динамики объема этих операций, количественную оценку факторов, влияющих на изменение основных показателей, оценку импорта по генеральным и индивидуальным контрактам. определить резервы эффективности импортных операций.
Особое внимание следует уделить порядку заполнения коносаментов, так как они подтверждают выполнение обязательств продавца и передачу товара от продавца к покупателю.
В этом случае коносамент должен быть указан отдельно среди международных коносаментов. Коносамент - это коносамент для морского транспорта. Коносамент может быть выдан на имя фактического получателя (именной коносамент), от имени отправителя или получателя (коносамент) или на предъявителя. Таким образом, коносамент удостоверяет право распоряжения товаром. Это означает, что, выписав коносамент, покупатель может продать товар в пути третьему лицу.
При заполнении международных коносаментов (в том числе коносаментов) следует учитывать, что в графах Отправитель и Получатель всегда указывается лицо, фактически отправившее и получившее груз. Это также относится к графам Место отгрузки и Место доставки.
Таким образом, по внешнеторговому договору иностранный продавец может перепродавать только товары, произведенные другим иностранным поставщиком. При этом в договоре обычно указывается, что отправителем является иностранный поставщик-изготовитель. Соответственно, в счетах-фактурах должно быть указано наименование иностранного поставщика-изготовителя и точное местонахождение его склада в графах Отправитель и Место отгрузки. В графе "Отправитель" также допускается слово "...наименование отправителя (наименование поставщика-изготовителя) (наименование продавца по внешнеторговому контракту)".
При заполнении колонки Получатель международного коносамента следует учитывать, что импортер, подписывая паспорт сделки, принимает на себя обязательство импортировать импортируемые товары, эквивалентные по стоимости ранее переведенной иностранной валюте. Поэтому в графе Получатель следует указать имя импортера.
Если импортер нанимает экспедитора для получения товара, то в графе Получатель укажите: Экспедитор ... (имя экспедитора) от имени импортера ... (имя импортера).
Такая формулировка позволит импортеру подтвердить импорт товаров и обосновать в бухгалтерском и налоговом учете расходы на экспедиторские услуги.
В графе Место доставки указывается фактическое место получения товара импортером или экспедитором.
Если товары доставляются экспедитору в пункте перегрузки, то их передача импортеру и доставка до конечного пункта назначения оформляется внутренними накладными. Как правило, это железнодорожные и грузовые накладные.
Товарно-транспортная накладная выдается в четырех экземплярах:
* первый - остается у грузоотправителя;
* второй - доставляется водителем получателю и предназначен для капитализации запасов у получателя;
* третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, передаются организации - владельцу транспортного средства.
Эти копии служат подтверждением предоставления услуг автомобильного транспорта и используются для расчетов между транспортной организацией и импортером. Таким образом, копия коносамента служит для импортера основой для капитализации товара и учета стоимости автомобильного транспорта.
Для таможенного оформления товаров импортер также может привлекать таможенного брокера. Таможенный брокер предоставляет услуги по заполнению таможенной декларации и перечислению таможенных платежей. Фактически таможенный брокер выступает в роли посредника: импортер переводит таможенные платежи на свой счет, а затем брокер производит расчеты с таможней.
Порядок учета импортных операций зависит от выбранной формы расчетов с иностранными поставщиками (инкассо, аккредитив, открытый счет и др.), условий поставки, содержания учетных партий.
Содержание учетных партий определяется видом товара и способом доставки.
При импорте сырья, продовольствия и других товаров массового производства морским путем за учетную единицу принимают судно, товар, коносамент, а при доставке железнодорожным транспортом - вагон, эшелон.
По импорте машин и оборудования, доставляемых морским путем, учетной единицей являются судно, заказ, транс, коносамент, а перевозимых железнодорожным транспортом - вагон, заказ, транс, международная железнодорожная накладная.
Если по условиям контракта поставщик выписывает счет покупателю на каждую транспортную партию, учетной единицей считается партия, оформленная одним счетом.
Поступающие импортные товары принимают на учет по полной импортной стоимости. Она включает в себя контрактную цену товара и накладные расходы, оплаченные в иностранной валюте (обычно за границей).
Казахстан входит в ЕАЭС, как и Россия, Белоруссия, Армения и Киргизия. Между этими странами нет таможенной границы, а правила перемещения товаров внутри таможенного союза установлены Договором о ЕАЭС.
В то же время реализация товаров, выполнение работ или оказание услуг комиссионером или от своего имени и за счет комитента не являются оборотом по реализации комиссионера или выполнение указанных действий поверенным от имени и за счет доверителя не являются оборотом по реализации поверенного.
Быстрое заведение первички, автоматический расчет налогов, отправка отчетности онлайн, электронный документооборот, бесплатные обновления и техподдержка.
Если вы ввозите товар из Казахстана в Россию, то становитесь плательщиком НДС. При этом НДС нужно платить в свой налоговый орган по месту учета, а не на таможне.
К накладным расходам в иностранной валюте относят расходы по перевозке, перевалке, страхованию груза, хранению на складах, естественную убыль в пределах установленных норм, брокерские и комиссионные, таможенные сборы в инвалюте в размере 0,05% таможенной стоимости товара.
Накладные расходы в тенге состоят из расходов по перевозке, перевалке, хранению, естественной убыли в пределах норм, пошлины, акцизов и таможенных сборов в тенге в размере 0,1% таможенной стоимости товара. Таможенная стоимость товара состоит из контрактной стоимости и накладных расходов в инвалюте, оплаченных за границей.
Таким образом, для осуществления дел на территории Казахстана нерезидентам этой страны, а также для осуществления дел казахстанских организаций за рубежом, необходимо произвести ряд мероприятий, предусмотренных законодательствами стран, привести в порядок всю документацию и выполнить все условия договоров, заключенных сторонами.
1.3 Сущность, предпосылки возникновения, классификация рисков при осуществлении фактов хозяйственной жизни, связанных с импортными операциями
Специфика бухгалтерского учета хозяйственных операций в сфере обращения по сравнению с производством обусловлена особенностями, "технологического" процесса и системой уплаты НДС. В торговле товары приобретаются у поставщиков для последующей продажи (оптовые), либо реализации непосредственно населению (розничные торговые организации).
Согласно Закону РК О регулировании торговой деятельности, разработаны Правила внутренней торговли, которые целью деятельностью является извлечение прибыли, а также удовлетворение общественных потребностей в товарах, работах и услугах.
Важным моментом в организации бухгалтерского учета в торговле является особенности и порядок составления хозяйственных договоров. Заключение хозяйственных договоров обычно возлагается на Юридическую службу предприятия, т.к. договор - юридический документ. Но разработка некоторых пунктов договора, таких как форма оплаты, виды расчетов и платежей, размер штрафных санкций, применение терминов начислить, зачислить и перечислить требует профессионализма финансиста. Возникает необходимость профессионально, грамотно оформлять касающиеся финансовых вопросов пункты договора, осмысливать их с точки зрения выгодности, предвидеть последствия его выполнения и отражения на финансовом состоянии организации.
Договоры, в целом, подразделяются на следующие группы:
1. Договоры нейтральные к бухучету, т.е. исполнение которых не влечет составления бухгалтерских записей (предварительный договор), что в будущем стороны обязуются заключить соглашение о передаче имущества, выполнении работ и оказании услуг; договоры о сотрудничестве, в которых не предусматриваются какие-либо материальные обязательства.
2. Простые договоры, составление которых влечет за собой проведение бухгалтерских записей, это договор поставки, купли-продажи, оказания услуг, связанные с реализацией благ и поступлением денежных средств, с одной стороны, и оприходованием этих благ, и выбытием денежных средств, с др.
3. Сложные договоры - договоры, порядок исполнения которых в каждом конкретном случае связан со специфическим бухгалтерским оформлением (договор о совместной деятельности).
На практике очень часто, все виды договоров объединяют в один, что может повлечь за собой различного рода налоговые нарушения, которые выявляют налоговые органы. Поэтому бухгалтеру следует помнить, что, заключая:
А) Договор купли-продажи (поставки), оприходование ценностей должно отражаться на балансовых счетах;
Б) Договор комиссии на продажу товаров поступившие ценности должны быть отражены на забалансовом счете Товары, принятые на комиссию;
В) Договор на переработку давальческого сырья, используется забалансовый счет Материалы, принятые в переработку.
Заключая договор важно определиться со следующими вопросами:
1. За счет, каких источников будет осуществляться оплата?
2. Существуют ли спец.условия, связанные с возникновением издержек, т.к. некоторые затраты относят на стоимость только при соблюдении особых условий (наличие лицензии на осуществление соответствующей деятельности).
3. Какой корреспонденцией счетов, и какого показателя налоговых расчетов отразятся данные договора.
4. В какой сумме следует показать в бухучете и отчетности операции по реализации договоров, для этого бухгалтеру необходимо решить ряд вопросов:
- когда возникает момент перехода права собственности к продавцу, следует формировать в учете обороты по реализации, переданной покупателю продукции? (условия FOB, FAC, CIF, CAF).
- в какой момент отражать покупателю приобретенную продукцию на своем балансе и какую дату следует считать датой окончания расчетов по договору?
- оказывает ли покупатель продавцу услуги по хранению товара до его оплаты, являются ли они для него оборотом по реализации?
В современных условиях, когда многие организации занимаются многопрофильной деятельностью, повышается роль бухгалтерского учета и его знание становится необходимым не только бухгалтерам, но и менеджерам и руководителям. Поэтому качественный, достоверный учет движения товаров и торговых операций позволяет организации оперативно влиять на скорость оборота торговой капитала, избегать затоваривания, находить оптимальную рыночную тешу для работы, соблюдать требования налогового законодательства.
Значение бухгалтерского учета в торговле вытекает из значения розничного товарооборота.
Значение розничного товарооборота определяется еще и тем, что акт розничной купли - продажи выступает заключительным этапом движения товаров из сферы обращения в сферу потребления. В этом акте потребительная стоимость и стоимость товаров получают общественное признание и происходят возмещения в денежной форме всех затрат общества на производство и обращение товаров.
В результате товаропроизводители (промышленность, сельское хозяйство), транспортные и торговые организации (предприятия) получают возможность продолжать свою деятельность и обеспечивать непрерывный процесс воспроизводства.
Исходя из вышеизложенного, в основе ведения бухгалтерского учета в торговле лежат следующие задачи:
1. Организация системы товародвижения
2. Контроль товарооборота организации
3. Единство оценки и проверка правильности цен на товары
4. Правильное отнесение затрат торговой организации на издержки обращения (расходы по реализации)
5. Обеспечение сохранности товарно-материальных ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Казахстан, как суверенное государство, активно работает над построением открытой экономики. Основой построения открытой экономики является широкое участие страны в мирохозяйственных связях и международном разделении труда. Последовательная реализация мер по углублению экономических реформ и формированию социально ориентированной рыночной экономики Казахстана базируется на том неоспоримом факте, что рыночная экономика является свободной экономикой, она открыта, ей чужды обособленность и обособленность. В связи с этим будущее нашей экономики отражается в ее интеграции в мировое хозяйство.
Не случайно одним из важнейших шагов в обеспечении правового суверенитета Республики является конституционное закрепление Казахстана как самостоятельного субъекта международных отношений, имеющего право вступать в международные организации, определяющие его внешнюю политику в соответствии с его интересами, системы коллективной безопасности, межгосударственные структуры.
Республика Казахстан активно включилась в многосторонние международные механизмы экономического сотрудничества, вступила и начала проводить активную политику в авторитетных международных финансовых и экономических, организациях, таких как Организация Объединенных Наций и ее институты, Всемирный банк, Международный валютный фонд, Международная финансовая корпорация, Организация содействия экономическому развитию, Международная организация труда, Всемирная организация здравоохранения, Таможенный Союз и в других ведущих финансово-экономических организациях.
Многие международные организации - ООН, МВФ, Всемирный банк, Европейский банк реконструкции и развития, Европейская комиссия и др. открыла свои региональные представительства в стране и активно сотрудничает с казахстанскими партнерами.
Ряд проектов разработан при участии Международного валютного фонда, Всемирного банка, Международной финансовой корпорации и, в частности, способствуют развитию малого и среднего бизнеса и финансовой поддержке проектов в стране. в приоритетных отраслях экономики.
Внешнеэкономическая деятельность представляет собой процесс внешнеэкономических связей, включающий торговлю, совместные предприятия, услуги, кооперацию.
В соответствии с Конвенцией ООН о международных торговых соглашениях международными (или внешнеторговыми) сделками являются контрагенты, т.е. торговые партнеры, коммерческие предприятия которых находятся в разных странах, или другими словами: разные страны с юридическими адресами.
Исходным принципом внешнеэкономической деятельности предприятий служит коммерческий расчет на основе принципов хозяйственной и финансовой самостоятельности и самоокупаемости с учетом собственных валютно - финансовых и материально - технических возможностей. Ответственность за результаты внешнеэкономической деятельности лежит на самом предприятии не только в части экспортных поставок, но и импортных закупок для развития экспортного и импортозамещающего производства, технической реконструкции.
Важной предпосылкой развития внешнеэкономической деятельности является возможность увеличения нормы дохода на основе внешнеторговых операций. Расширение внешней торговли снижает стоимость основных и переменных элементов капитала и тем самым способствует снижению издержек производства.
Казахстанская система учета и аудита внешнеэкономических операций в условиях плановой экономики зависела от общественного характера собственности и потребностей государственного управления экономикой. Основным потребителем информации, формируемой в системе учета и аудита, являлось государство в лице отраслевых министерств и ведомств, и планово-статистических и финансовых органов. В действующей системе государственного финансового контроля решается вопрос выявления отклонений от устоявшихся моделей экономического поведения организаций.
Выполняя внешнеторговые планы и торговые договоры, предприятия вступают в деловые отношения с отечественными и зарубежными организациями и фирмами, банками и бюджетом, заключают хозяйственные договоры и контракты.
Экспортно-импортные операции Республикой Казахстан осуществляются с 177 государствами мира, торгово-экономические отношения более чем с 50-ю странами осуществляются в режиме наибольшего благоприятствования.
Внешнеторговый оборот республики в январе 2010 года по сравнению с аналогичным периодом 2009 года увеличился на 29,3% и составил $7482,9 млн, в том числе экспорт - $5180,1 млн (больше на 41,9% соответственно), импорт с учетом расходов на транспортировку и страхование - $2302,8 млн (больше на 7,6%).
Порядок налогообложения доходов и налогооблагаемого оборота нерезидентов и резидентов, являющихся источником доходов в Казахстане для иностранных юридических и физических лиц, регулируется Кодексом Республики Казахстан О налогах и других обязательных платежах в пользу бюджет." (Налоговый кодекс). При составлении налоговых деклараций необходимо руководствоваться Правилами подачи декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденными Приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2010 года № 644.
В Казахстане в связи с усилением казахстанской интеграции в мировую экономику, увеличением инвестиций во внутреннюю экономику, появлением множества совместных предприятий, необходимостью отчетности инвесторов и совладельцев в соответствии с международными стандартами необходимо было привести Казахстан к международным стандартам бухгалтерского учета (МСФО).
Данная дипломная работа является актуальной, так как направлена на рассмотрение современной проблемы приведения учета и аудита внешнеэкономической деятельности предприятия в соответствии с международными стандартами.
Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Республике Казахстан.
Важнейшими задачами аудита являются следующие:
- проверка действительности внутрихозяйственного контроля за движением и сохранностью импортных товаров;
- выяснение состояния расчетов по внешнеторговым операциям и рациональности использования средств, опосредствующих внешнеторговый оборот;
- оценка выполнения плановых заданий и обязательств по внешнеторговым операциям;
- определение эффективности внешнеторговых операций и результата от внешнеэкономической деятельности в целом;
- выявление неиспользованных резервов и прогнозирование перспектив внешнеэкономической деятельности предприятий.
Для достижения целей и решения поставленных задач необходимо:
-рассмотреть общие понятия о внешнеэкономической деятельности в Республике Казахстан, особенности и правила ее ведения, ее законодательное регулирование;
-дать характеристику деятельности предприятия ТОО ДиаМет ПВ
-ознакомиться с целями и задачами учета и аудита операций внешнеэкономической деятельности;
-исследовать методику учета операций по валютному счету;
-изучить методику ведения синтетического учета импортных операций;
-исследовать теоретические и практические аспекты последовательности проведения аудита внешнеэкономической деятельности;
-провести систему оценки эффективности внутреннего контроля;
Темой дипломной работы является рассмотрение учета и аудита внешнеэкономической деятельности предприятия на примере ТОО ДиаМет ПВ, осуществляющего разные виды деятельности техническое обслуживание и ремонт механического оборудование.
Объект исследования: ТОО ДиаМет ПВ.
1 Теоретико-методологические основы формирования учета и контроля импортных операций
1.1 Понятие импорт во внешнеторговом, валютном, налоговом, бухгалтерском законодательстве
Внешнеэкономическая деятельность предприятия - это сфера экономической деятельности, связанная с международным производственным и научно-техническим сотрудничеством, экспортом и импортом продукции, выходом предприятия на внешние рынки. Она является следствием развития внешнеэкономических связей, а также валютно-финансовых и кредитных отношений государства с зарубежными странами как совокупности направлений, форм, методов и инструментов торгово-экономического и научно-технического сотрудничества. рациональное использование преимуществ международного разделения труда и международных экономических отношений для решения народнохозяйственных и внешнеполитических задач.
Внешнеторговая деятельность - деятельность по осуществлению операций в сфере внешней торговли товарами, услугами, информацией, интеллектуальной собственностью.
Особенности внешнеэкономической деятельности:
1) является элементом всей экономической деятельности, реализуемой в стране;
2) является частью международной деятельности страны, влияющей и зависящей от политических событий в мире;
3) формирование внешнеэкономических связей, способствующих интеграции страны в международное сообщество;
4) выделение различных форм и содержаний внешнеэкономической деятельности, такой как: торговая, инвестиционная, промышленная, военно - техническая, в которых осуществляется взаимодействие между участниками ВЭД;
5) подверженнее влиянию политики государства (например, дискриминационные меры).
Обмен произведенной продукцией на международной арене происходит вследствие тщательной подготовки, путем проведения коммерческих операций, т.е. посредством осуществления совокупных технических приемов или действий по подготовке, заключению и выполнению сделок. К подготовительным операциям относится ознакомление с качеством товаров, с ценами, с другими условиями их поставки покупателю. В целом предприятие, занимающееся импортными операциями, должно досконально продумать всю организацию работы своих структур, во избежание необоснованных экономических потерь.
Правильная организация импортных операций в коммерческих службах предприятий связанна с учетом и анализом эффективности экспортно-импортных операций. Только правильная организация учета и анализа позволяет организации получать прибыль, от экспортно-импортных операций находясь в соответствии с действующим экономическим законодательством страны.
Импортные операции - коммерческая деятельность, связанная с покупкой и ввозом иностранных товаров в страну покупателем для дальнейшего использования или реализации на внутреннем рынке. Импортер должен:
1) иметь необходимые средства для закупки товара;
2) знать потенциальных поставщиков, разослать им запросы;
3) проанализировать цены конкурентов, предлагающие аналогичный товар;
4) заключить контракт с наиболее предпочтительным экспортером;
5) получить закупленный товар;
6) произвести оплату товара.
Импорт товаров - это таможенный режим, при котором ввозимые на таможенную товары, остаются постоянно на этой территории без обязательства об их вывозе.
Импорт может быть: по прямому внешнеторговому контракт, по договору поручения и по договору консигнации.
Импорт товаров может быть отражен по-разному в зависимости от выбранной формы расчетов с иностранными поставщиками, условий поставки, наличия посредников и т.д.
Предметом импорта могут быть:
* товары, приобретенные для продажи отечественным производителям;
* сырье, материалы, оборудование для производственного потребления;
* другие материальные и нематериальные ценности (товары).
Основными документами, которые подтверждают факт импорта, являются: 1) Таможенная декларация;
2) Товарно - транспортные документы;
3) Сертификаты на товар;
4)_Контракт и спецификация к нему;
5)_Разрешительные документы на товар;
6)_Полный перечень товаров, которые будет ввозиться.
Для осуществления импортных операций необходимо придерживаться правил международной торговли.
В процессе формирования цен при импорте товаров необходимо учитывать все товары, которые были предоставлены дочерними предприятиями для производства и реализации своей продукции за границей. Данный метод расчета позволяет учитывать внутрипроизводственный обмен.
Цена при импорте формируется следующим образом:
1)Стоимость комплексного оборудования;
2)Сумма, которая была потрачена на выдачу лицензии;
3)Стоимость купленной дополнительной продукции на ярмарках;
4) Стоимость товара, который был предоставлен контрагенту в лизинг или аренду. Классификация импортных операций осуществляется по следующим направлениям (Таблица 1):
Мотивами импортной деятельности предприятия являются:
1) различия в качестве однородной продукции, которая выпускается в стране и за рубежом и имеющая такие характеристики, как: долговечность, удобство использования, дизайнерские характеристики;
2) расширенный ассортимент: стремление компании в увеличении количества групп товаров за счет импортной продукции;
3) различные уровни издержек: увеличение прибыли за счет издержек на комплектующие, путем закупа их за рубежом;
4) повышение технической оснащенности: закуп оборудования, которое обладает более высокими техническими характеристиками.
Таким образом, можно сказать, что структура импорта зависит от качества продукции в различных странах, ассортимента, оборудования и уровня развития технических средств.
Но, не смотря на данные характеристики, при однородности продукции, ее качество может зависеть от страны - производителя.
Таблица - 2. Основные формы организаций импортных операций
Широкое распространение получил анализ, обеспечивающий комплексную оценку внешнеэкономической деятельности (ВЭД) организации на основе использования ряда показателей. Такая оценка предполагает выбор и анализ наиболее важных для конкретной организации или группы организаций показателей, рассчитанных на основе данных бухгалтерского учета, их ранжирование по значимости и изучение влияния на стоимость организации. комплексный анализ
Прямой метод импортных операций используется:
1) при купле-продаже промышленного сырья на основании долгосрочных договоров;
2) при ввозе дорогостоящего и крупногабаритного оборудования;
3) при экспорте стандартного оборудования через зарубежные филиалы; Основные формы организации импортной деятельности:
4) при закупке сельскохозяйственных товаров у фермеров;
5) крупные государственные продажи
Применение косвенного метода импортных операций:
1) при продаже типового промышленного оборудования;
2) при реализации товаров народного потребления;
3) при реализации вторичной продукции;
4) нанесение на труднодоступные или незнакомые раны;
5) при продвижении нового товара;
6) при отсутствии собственной сети продаж;
7) монополизация торговли крупными торгово-брокерскими фирмами.
Давайте подробнее рассмотрим каждую возможность.
Способ доставки грузов воздушным транспортом - способ перевозки грузов воздушным транспортом.
Доставка грузов железнодорожным и автомобильным транспортом - вид наземной перевозки железнодорожным или автомобильным транспортом.
Морской транспорт является одним из наиболее эффективных и распространенных способов доставки грузов, играет ключевую роль в жизни экономики, занимает центральное место в формирующейся глобальной транспортной системе.
Формы финансирования делятся на краткосрочные и долгосрочные. Краткосрочные формы финансирования импортных операций в основном основаны на ввозе не инвестиционных товаров (например, комплектующих), но могут быть полезны и для закупки оборудования. Долгосрочные вложения могут быть от инвесторов (путем покупки акций и облигаций), кредиторов (в виде банковских кредитов или долгосрочных ценных бумаг - облигаций, в зависимости от вида иностранной и евровалютной зависимости). Международная компания Предоплата (или аванс) вносится до получения товара потребителем. Оплата производится при передаче товара от продавца потребителю постфактум.
Последующая оплата производится после получения товара потребителем. Осуществление импортных операций в рамках внешнеэкономической деятельности выступает как основной комплекс экономической деятельности, тесно связанной с национальной, мировой экономикой, специализирующейся на развитии во всех сферах деятельности.
Внешнеэкономическая деятельность является основным направлением развития внутренней и внешней политики государства. Благодаря внешнеэкономической деятельности происходит восстановление экономики и стабилизация курса национальной валюты.
Импорт регулируется Всемирной торговой организацией (ВТО), национальным законодательством, политико - правовыми ограничениями, таможенными тарифами, системой лицензирования и другими нетарифными мерами внешнеэкономического регулирования. Главная задача ВТО - содействовать беспрепятственной международной торговле, осуществлять контрольные функции, решать споры между участниками ВТО, производить мониторинг и оценку торговой политики, регулировать импортные пошлины, которые влияют на стоимость товара в стране - импортере.
В настоящее время считают, что мировая торговая система должна соответствовать следующим пяти принципам:
1) Отсутствие дискриминации в торговле. Отсутствие негативного отношения для любой страны, на внутреннем рынке любого государства не должно быть никаких различий в условиях продажи между иностранной редукцией и национальной.
2) Снижение торговых (протекционистских) барьеров. Торговые барьеры - это факторы, снижающие возможность проникновения зарубежных товаров на внутренний рынок какой-либо страны. К ним относятся таможенные пошлины и импортные квоты (количественные ограничения на импорт). Влияют так же административные препоны и политика определения обменных курсов валют.
3) Стабильность и предсказуемость условий торговли. Обязательное публичное раскрытие государственной информации об уровнях таможенных ставок, правилах и нормах регулирующих экономическую деятельность на территории каждого государства, снижение тарифов по каждой тарифной позиции, которые указаны в перечнях. Иностранные компании, правительство и инвесторы должны быть уверены, что торговые условия не будут изменены внезапно и произвольно.
4) Стимулирование соревновательности в международной торговле. Для равноправной конкуренции фирм разных стран пресекаются несправедливые приемы конкурентной борьбы - экспортные субсидии (помощь государства фирмам - экспортерам), использование демпинговых (преднамеренно заниженных) цен для захвата новых рынков сбыта.
5) Льготы в международной торговле для менее развитых государств.
Изначально понятно, что она не сможет на равных конкурировать с развитыми странами, поэтому необходимо вовлекать в мировую экономику слаборазвитые страны, которые считаются справедливыми для предоставления особых льгот слаборазвитым странам. Региональный уровень международной торговли регулируется в рамках экономических интеграционных группировок, которые снимают ограничения на взаимную торговлю услугами.
Импорт также регулируется национальным законодательством, политическими и правовыми ограничениями, таможенными тарифами, разрешительной системой и другими нетарифными мерами внешнеэкономического регулирования. Региональный уровень международной торговли регулируется в рамках пакетов экономической интеграции, которые снимают ограничения на торговлю взаимными услугами и могут налагать ограничения на торговлю с третьими странами.
Национальный уровень регулирования - торговля услугами между отдельными странами, регулируемая через двусторонние торговые договоры. Значительное место в таких договорах отводиться регулированию инвестиций в сферу услуг и осуществляется посредником, через такие инструменты политики как:
1) специфические и адвалорные пошлины;
2) квоты;
3) добровольные ограничения экспорта;
4) установление минимальных импортных цен;
5) технические барьеры. Ограничение импорта обычно вводиться в протекционистских целях, то есть для защиты производителей от конкуренции. Налоги на импорт могут устанавливаться в фискальных ценах.
На основании этих теоретических положений разработаны коэффициенты эффективности импорта товаров, которые применяются на конкретных предприятиях. Однако, в настоящее время не существует единой признанной системы анализа эффективности импортных операций. Таким образом, мы описали и выделили основные особенности организации экспортно-импортных операций, особенности их учета и анализа их эффективности. В дальнейшем изложении мы постараемся на практическом примере применить полученные теоретические знания.
1.2 Бухгалтерский учет импортных операций
Внешнеэкономическая деятельность коммерческих организаций в настоящее время в основном связана со следующими сферами:
1) участием в международных выставках;
2) оказанием услуг;
3) международной торговлей.
В области обмена услугами особое место занимают:
1) транспортные услуги,
2) международный туризм,
3) строительство,
4) ремонт и техническое обслуживание оборудования,
5) информационные и консультационные услуги,
6) бухгалтерские и аудиторские услуги,
7) реклама,
8) аренда и лизинг оборудования,
9) банковские и страховые услуги.
Импорт может быть осуществлен разными способами:
1) по прямому договору казахстанской организации с иностранным поставщиком;
2) по договору Казахстанской организации с Казахстанским посредником;
3) по договору Казахстанской организации с иностранным посредником.
При анализе импортных операций выделяются три последовательных этапа:
1) анализ импортных контрактов в разрезе основных показателей и факторов;
2) анализ влияния факторов на показатели эффективности импорта по товарным группам и в целом по всему импорту товаров;
3) анализ влияния импорта на финансовые результаты организации.
Рассмотрим первый, наиболее важный, этап анализа, так как именно от эффективности контрактов зависит величина финансовых результатов и рентабельности организации.
При исследовании импортных контрактов проводится;
1) анализ импортных цен на стадии заключения сделки;
2)изучаются факторы, влияющие характеризующих импорт товаров. изменение показателей,
К основным показателям, характеризующим импорт товаров, относятся:
1) контрактная цена импортируемых товаров (здесь и далее под товарами как составной частью МПЗ понимаются товары, приобретаемые для продажи и для использования в качестве сырья, материалов ит. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи и для управленческих нужд);
2) себестоимость единицы приобретаемых по импорту товаров;
3) общая сумма затрат, связанная с импортом, на единицу товара;
4) показатели финансовых результатов от продажи приобретенных по импорту товаров;
5) показатели эффективности импорта товаров.
Оценка эффективности импорта товаров производится по двум группам показателей:
1) показателям эффективности импорта товаров, приобретаемых с целью их продажи;
2) показателям эффективности импорта товаров, используемых в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции и для управленческих нужд организации.
В качестве базы для сравнения, как на стадии заключения, так и фактического исполнения контрактов используются данные о поставках аналогичной продукции:
1) от этих же иностранных поставщиков за предыдущие периоды;
2) от других иностранных поставщиков за предыдущий и отчетный периоды;
3) от казахстанской организаций за предыдущий и отчетный периоды;
4) при анализе фактического исполнения контрактов − также данные, содержащиеся в контракте.
Анализ поставок по импортным контрактам в разрезе основных показателей и факторов включает следующие вопросы:
1) обоснование управленческих решений о целесообразности заключения импортных контрактов;
2) исследование порядка формирования себестоимости и общей суммы затрат приобретаемых по импорту товаров и анализ факторов, влияющих на их изменения;
3) анализ факторов, влияющих на финансовые результаты от продажи импортных товаров;
4) анализ эффективности импорта товаров, приобретаемых с целью их продажи;
5) анализ эффективности использования сырья и материалов, приобретаемых по импортным контрактам для производственных целей.
Основные отличия этих способов заключаются в системе перехода права собственности на ввозимые товары к импортеру, распределении затрат на приобретение ввозимых товаров, а также расчетов с иностранными поставщиками. Поэтому при учете импортных операций необходимо четко определить момент перехода права собственности на ввозимый товар для его своевременного учета.
Условия определения, момента перехода права собственности на ввозимые товары устанавливаются во внешнеторговом договоре:
1) с указанием места и времени перехода права собственности на ввозимые товары к покупателю;
2) через действующие нормы права, регулирующие отношения сторон внешнеторгового договора;
3) Через основные условия поставки Инкотермс.
При импорте товаров компания стремится эффективно закупать товары из-за рубежа для дальнейшего использования в своей стране. Предприятие может приобретать в стране товары для последующей реализации, которые относятся к товарам народного потребления. Предприятие также может приобретать товары (оборудование, сырье и т.п.) для использования в своем производственном цикле, такие товары классифицируются как промышленные товары. При импорте товаров народного потребления предприятие несет следующие расходы: себестоимость товара, транспортные расходы, организационные расходы.
Стоимость товара - это контрактная цена импортируемого товара. Транспортные и организационные расходы аналогичны экспортным транспортным и организационным расходам. Импортные затраты равны сумме стоимости товара, транспортных и организационных расходов. Импортный доход - это валютная выручка за импортируемый товар.
Импорт товаров выгоден, если выручка от импорта превышает стоимость импорта. Но этого условия недостаточно, ведь необходимо определить, выгоднее ли покупать товары за границей или внутри страны. Если прибыль от импорта превышает прибыль от страны, то выгоднее импортировать товар. Прибыль от импорта - это разница между выручкой от импорта и стоимостью импорта. Внутренняя прибыль есть разница между внутренним доходом и внутренней стоимостью товара соответственно. Поскольку цены на импортные и отечественные аналогичные товары считаются одинаковыми, доход от импорта равен внутреннему доходу, а внутренняя стоимость представляет собой оптовую цену этого товара в стране.
Ситуация осложняется импортом промышленных товаров. При этом необходимо учитывать доход предприятия от использования импортного товара, а также расходы, связанные с использованием этого товара. Таким образом, доход от произведенной продукции равен сумме от реализации произведенной продукции (без учета затрат на продажу). Себестоимость продукции складывается из стоимости сырья и энергии, эксплуатационных и трудовых затрат. Если продуктом является не оборудование, а сырье или запасные части, то при использовании импортных товаров в качестве затрат и доходов от производства товаров следует брать их долю в общих затратах и доходах от производства товаров.
Доход от товара производства прибавляется к импортному доходу, а затраты на товар производства - к импортным затратам. Расходы на хранение товара, его дальнейшее распределение по территории страны, реализацию и т.д. не учитываются, так как при необходимости они могут быть учтены импортных затратах соответственно, но при этом эти же расходы необходимо учесть и во внутренних затратах, т.е. в себестоимости товара при экспорте и его внутренней стоимости при импорте.
Еще одним немаловажным аспектом учета импорта является правильное формирование себестоимости ввозимого товара, т.е. его покупной стоимости.
Фактическая себестоимость импортных товаров может включать следующие затраты:
1) контрактная стоимость контракта;
2) затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая расходы по страхованию; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров;
3) таможенные пошлины, сборы, невозмещаемые налоги. Первым и основным элементом, составляющим стоимость импортного товара, является его контрактная стоимость. В зависимости от базисных условий поставки в нее включается часть накладных расходов, оплачиваемых поставщиком, но возмещаемых импортером в цене товара.
Контрактная стоимость товара указана в счете-фактуре, который вместе с товарораспорядительными и товароотгрузочными документами экспортер предъявляет импортеру для оплаты.
Товар ставится на учет, на момент перехода к импортеру права собственности на товар.
Вторым элементом покупной цены импортных товаров (внешнеторговая стоимость) являются расходы, связанные с приобретением и доставкой товаров от продавца к покупателю, т. е. накладные расходы. К ним относятся транспортные расходы, оплата погрузочно-разгрузочных работ, транспортировка, хранение грузов, вознаграждение экспедиторов, страхование и т.д.
В соответствии с выбранными базовыми условиями поставки часть этих затрат, понесенных импортером, оплачивается экспортером в составе цены товара.
И третий элемент заключается в том, что все товары, перемещаемые через таможенную границу РК, проходят таможенное оформление и таможенный контроль, в процессе таможенного оформления организация-импортер уплачивает таможенные пошлины: ввозные таможенные пошлины; НДС при ввозе товаров на таможенную территорию; акциз на ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию; таможенные сборы.
Обязанность по уплате этих налогов возникает при ввозе товаров с момента пересечения таможенной границы.
При конвертации одной валюты в другую могут возникнуть курсовые разницы.
Курсовая разница - разница, возникающая при переводе определенного количества единиц одной валюты в другую валюту с использованием разных обменных курсов валют. Курсовая разница определяется в соответствии с МСФО 21 и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Для компаний-импортеров анализ внешнеэкономической деятельности представляет собой оценку динамики объема этих операций, количественную оценку факторов, влияющих на изменение основных показателей, оценку импорта по генеральным и индивидуальным контрактам. определить резервы эффективности импортных операций.
Особое внимание следует уделить порядку заполнения коносаментов, так как они подтверждают выполнение обязательств продавца и передачу товара от продавца к покупателю.
В этом случае коносамент должен быть указан отдельно среди международных коносаментов. Коносамент - это коносамент для морского транспорта. Коносамент может быть выдан на имя фактического получателя (именной коносамент), от имени отправителя или получателя (коносамент) или на предъявителя. Таким образом, коносамент удостоверяет право распоряжения товаром. Это означает, что, выписав коносамент, покупатель может продать товар в пути третьему лицу.
При заполнении международных коносаментов (в том числе коносаментов) следует учитывать, что в графах Отправитель и Получатель всегда указывается лицо, фактически отправившее и получившее груз. Это также относится к графам Место отгрузки и Место доставки.
Таким образом, по внешнеторговому договору иностранный продавец может перепродавать только товары, произведенные другим иностранным поставщиком. При этом в договоре обычно указывается, что отправителем является иностранный поставщик-изготовитель. Соответственно, в счетах-фактурах должно быть указано наименование иностранного поставщика-изготовителя и точное местонахождение его склада в графах Отправитель и Место отгрузки. В графе "Отправитель" также допускается слово "...наименование отправителя (наименование поставщика-изготовителя) (наименование продавца по внешнеторговому контракту)".
При заполнении колонки Получатель международного коносамента следует учитывать, что импортер, подписывая паспорт сделки, принимает на себя обязательство импортировать импортируемые товары, эквивалентные по стоимости ранее переведенной иностранной валюте. Поэтому в графе Получатель следует указать имя импортера.
Если импортер нанимает экспедитора для получения товара, то в графе Получатель укажите: Экспедитор ... (имя экспедитора) от имени импортера ... (имя импортера).
Такая формулировка позволит импортеру подтвердить импорт товаров и обосновать в бухгалтерском и налоговом учете расходы на экспедиторские услуги.
В графе Место доставки указывается фактическое место получения товара импортером или экспедитором.
Если товары доставляются экспедитору в пункте перегрузки, то их передача импортеру и доставка до конечного пункта назначения оформляется внутренними накладными. Как правило, это железнодорожные и грузовые накладные.
Товарно-транспортная накладная выдается в четырех экземплярах:
* первый - остается у грузоотправителя;
* второй - доставляется водителем получателю и предназначен для капитализации запасов у получателя;
* третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, передаются организации - владельцу транспортного средства.
Эти копии служат подтверждением предоставления услуг автомобильного транспорта и используются для расчетов между транспортной организацией и импортером. Таким образом, копия коносамента служит для импортера основой для капитализации товара и учета стоимости автомобильного транспорта.
Для таможенного оформления товаров импортер также может привлекать таможенного брокера. Таможенный брокер предоставляет услуги по заполнению таможенной декларации и перечислению таможенных платежей. Фактически таможенный брокер выступает в роли посредника: импортер переводит таможенные платежи на свой счет, а затем брокер производит расчеты с таможней.
Порядок учета импортных операций зависит от выбранной формы расчетов с иностранными поставщиками (инкассо, аккредитив, открытый счет и др.), условий поставки, содержания учетных партий.
Содержание учетных партий определяется видом товара и способом доставки.
При импорте сырья, продовольствия и других товаров массового производства морским путем за учетную единицу принимают судно, товар, коносамент, а при доставке железнодорожным транспортом - вагон, эшелон.
По импорте машин и оборудования, доставляемых морским путем, учетной единицей являются судно, заказ, транс, коносамент, а перевозимых железнодорожным транспортом - вагон, заказ, транс, международная железнодорожная накладная.
Если по условиям контракта поставщик выписывает счет покупателю на каждую транспортную партию, учетной единицей считается партия, оформленная одним счетом.
Поступающие импортные товары принимают на учет по полной импортной стоимости. Она включает в себя контрактную цену товара и накладные расходы, оплаченные в иностранной валюте (обычно за границей).
Казахстан входит в ЕАЭС, как и Россия, Белоруссия, Армения и Киргизия. Между этими странами нет таможенной границы, а правила перемещения товаров внутри таможенного союза установлены Договором о ЕАЭС.
В то же время реализация товаров, выполнение работ или оказание услуг комиссионером или от своего имени и за счет комитента не являются оборотом по реализации комиссионера или выполнение указанных действий поверенным от имени и за счет доверителя не являются оборотом по реализации поверенного.
Быстрое заведение первички, автоматический расчет налогов, отправка отчетности онлайн, электронный документооборот, бесплатные обновления и техподдержка.
Если вы ввозите товар из Казахстана в Россию, то становитесь плательщиком НДС. При этом НДС нужно платить в свой налоговый орган по месту учета, а не на таможне.
К накладным расходам в иностранной валюте относят расходы по перевозке, перевалке, страхованию груза, хранению на складах, естественную убыль в пределах установленных норм, брокерские и комиссионные, таможенные сборы в инвалюте в размере 0,05% таможенной стоимости товара.
Накладные расходы в тенге состоят из расходов по перевозке, перевалке, хранению, естественной убыли в пределах норм, пошлины, акцизов и таможенных сборов в тенге в размере 0,1% таможенной стоимости товара. Таможенная стоимость товара состоит из контрактной стоимости и накладных расходов в инвалюте, оплаченных за границей.
Таким образом, для осуществления дел на территории Казахстана нерезидентам этой страны, а также для осуществления дел казахстанских организаций за рубежом, необходимо произвести ряд мероприятий, предусмотренных законодательствами стран, привести в порядок всю документацию и выполнить все условия договоров, заключенных сторонами.
1.3 Сущность, предпосылки возникновения, классификация рисков при осуществлении фактов хозяйственной жизни, связанных с импортными операциями
Специфика бухгалтерского учета хозяйственных операций в сфере обращения по сравнению с производством обусловлена особенностями, "технологического" процесса и системой уплаты НДС. В торговле товары приобретаются у поставщиков для последующей продажи (оптовые), либо реализации непосредственно населению (розничные торговые организации).
Согласно Закону РК О регулировании торговой деятельности, разработаны Правила внутренней торговли, которые целью деятельностью является извлечение прибыли, а также удовлетворение общественных потребностей в товарах, работах и услугах.
Важным моментом в организации бухгалтерского учета в торговле является особенности и порядок составления хозяйственных договоров. Заключение хозяйственных договоров обычно возлагается на Юридическую службу предприятия, т.к. договор - юридический документ. Но разработка некоторых пунктов договора, таких как форма оплаты, виды расчетов и платежей, размер штрафных санкций, применение терминов начислить, зачислить и перечислить требует профессионализма финансиста. Возникает необходимость профессионально, грамотно оформлять касающиеся финансовых вопросов пункты договора, осмысливать их с точки зрения выгодности, предвидеть последствия его выполнения и отражения на финансовом состоянии организации.
Договоры, в целом, подразделяются на следующие группы:
1. Договоры нейтральные к бухучету, т.е. исполнение которых не влечет составления бухгалтерских записей (предварительный договор), что в будущем стороны обязуются заключить соглашение о передаче имущества, выполнении работ и оказании услуг; договоры о сотрудничестве, в которых не предусматриваются какие-либо материальные обязательства.
2. Простые договоры, составление которых влечет за собой проведение бухгалтерских записей, это договор поставки, купли-продажи, оказания услуг, связанные с реализацией благ и поступлением денежных средств, с одной стороны, и оприходованием этих благ, и выбытием денежных средств, с др.
3. Сложные договоры - договоры, порядок исполнения которых в каждом конкретном случае связан со специфическим бухгалтерским оформлением (договор о совместной деятельности).
На практике очень часто, все виды договоров объединяют в один, что может повлечь за собой различного рода налоговые нарушения, которые выявляют налоговые органы. Поэтому бухгалтеру следует помнить, что, заключая:
А) Договор купли-продажи (поставки), оприходование ценностей должно отражаться на балансовых счетах;
Б) Договор комиссии на продажу товаров поступившие ценности должны быть отражены на забалансовом счете Товары, принятые на комиссию;
В) Договор на переработку давальческого сырья, используется забалансовый счет Материалы, принятые в переработку.
Заключая договор важно определиться со следующими вопросами:
1. За счет, каких источников будет осуществляться оплата?
2. Существуют ли спец.условия, связанные с возникновением издержек, т.к. некоторые затраты относят на стоимость только при соблюдении особых условий (наличие лицензии на осуществление соответствующей деятельности).
3. Какой корреспонденцией счетов, и какого показателя налоговых расчетов отразятся данные договора.
4. В какой сумме следует показать в бухучете и отчетности операции по реализации договоров, для этого бухгалтеру необходимо решить ряд вопросов:
- когда возникает момент перехода права собственности к продавцу, следует формировать в учете обороты по реализации, переданной покупателю продукции? (условия FOB, FAC, CIF, CAF).
- в какой момент отражать покупателю приобретенную продукцию на своем балансе и какую дату следует считать датой окончания расчетов по договору?
- оказывает ли покупатель продавцу услуги по хранению товара до его оплаты, являются ли они для него оборотом по реализации?
В современных условиях, когда многие организации занимаются многопрофильной деятельностью, повышается роль бухгалтерского учета и его знание становится необходимым не только бухгалтерам, но и менеджерам и руководителям. Поэтому качественный, достоверный учет движения товаров и торговых операций позволяет организации оперативно влиять на скорость оборота торговой капитала, избегать затоваривания, находить оптимальную рыночную тешу для работы, соблюдать требования налогового законодательства.
Значение бухгалтерского учета в торговле вытекает из значения розничного товарооборота.
Значение розничного товарооборота определяется еще и тем, что акт розничной купли - продажи выступает заключительным этапом движения товаров из сферы обращения в сферу потребления. В этом акте потребительная стоимость и стоимость товаров получают общественное признание и происходят возмещения в денежной форме всех затрат общества на производство и обращение товаров.
В результате товаропроизводители (промышленность, сельское хозяйство), транспортные и торговые организации (предприятия) получают возможность продолжать свою деятельность и обеспечивать непрерывный процесс воспроизводства.
Исходя из вышеизложенного, в основе ведения бухгалтерского учета в торговле лежат следующие задачи:
1. Организация системы товародвижения
2. Контроль товарооборота организации
3. Единство оценки и проверка правильности цен на товары
4. Правильное отнесение затрат торговой организации на издержки обращения (расходы по реализации)
5. Обеспечение сохранности товарно-материальных ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
