ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
ВВЕДЕНИЕ
В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом предприятия без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности. Данные бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности используются для оперативного руководства работой организаций и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.
Катастрофический спад производства, свертывание отдельных отраслей народного хозяйства Казахстана вызывали рост инфляции, безработицы, а самое главное нестабильность рыночных отношений между организации, ухудшение их финансового состояния.
Наиболее актуальным, остро стоящим перед всеми хозяйственниками в настоящее время является вопрос, который напрямую связан с расчетно-платежными операциями и, как следствие этого - несомненно, координирующего работу организации в целом - это дебиторская задолженность.
Дебиторская задолженность является важной частью активов организации. Причем при современной структуре Казахстанского баланса любого предприятия она имеет место, как в первом, так и во втором его разделах.
Дебиторская задолженность - это действительно одна из самых актуальных тем организации развивающейся Казахстанской рыночной экономики.
Осуществляя предпринимательскую деятельность, участники имущественного оборота предлагают, что по мере проведения хозяйственных операций они не только возвратят вложенные средства, но и получат доходы.
Однако в реальной практике, особенно с переходом на рыночные отношения и спада производства нередко, а точнее постоянно возникают ситуации, когда по тем или иным причинам предприятие не может взыскать долги с контрагентов. Дебиторская задолженность зависает на долгие месяцы, а иногда даже и годы. Рост дебиторской задолженности ухудшает финансовое состояние предприятий, а иногда приводит и к банкротству. В ряде случаев это связано с отсутствием системы управления дебиторской и кредиторской задолженностью.
Являясь частью оборотных средств, а именно частью фондов обращения, дебиторская задолженность, а особенно неоправданная зависшая резко сокращает оборачиваемость оборотных средств и тем самым уменьшает доход предприятия.
Поэтому на сегодня важнейшими проблемами, решения которых должно способствовать улучшению финансового состояния организации, являются:
1. Правильная организация учета дебиторской задолженности в связи с переходом на международные стандарты бухгалтерского учета;
2. Анализ дебиторской задолженности, который должен быть направлен на выявление факторов, влияющих на рост дебиторской задолженности и определение резервов направленных на ликвидацию неоправданной, зависающей задолженности и снижение её роста.
Расчеты с покупателями неизбежно ведут к образованию краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности. Эта задолженность обусловлена несовпадением по времени даты оплаты и даты отпуска или получения товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Таким образом, целью нашей работы является изучение организации учета, аудита и проведение финансового анализа дебиторской задолженности, рассмотрение следующих основных вопросов:
организация бухгалтерского учета в области дебиторской задолженностей на данном предприятии;
проверка соблюдения правил расчетно-платежной дисциплины;
изучение состояния дебиторской задолженности, а также установления причин вызвавших изменения;
определение доли задолженности в структуре текущих активов данного предприятия;
расчет показателей оборачиваемости дебиторской задолженности;
анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности;
разработка рекомендаций по упорядочению расчетов и снижению задолженностей для рассматриваемого предприятия.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ.
1.1. Сущность, классификация и критерии признания дебиторской задолженности.
Дебиторская задолженность представляет собой право предприятия истребовать погасить долг. Согласно гражданскому законодательству, права и обязанности могут возникнуть из договоров и иных сделок в результате создания или приобретения имущества и по иным обстоятельствам, предусмотренным ст. 7 Гражданского кодекса РК. В соответствии с положениями главы 16 ГК РК В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.д. ....
Под дебиторской задолженностью понимают выраженные в денежной форме обязательства отдельных граждан, организаций и прочих дебиторов перед данным предприятием. Дебиторская задолженность возникает в результате совершения хозяйственных операций, обычно при реализации товаров, продукции, работ, услуг.
По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но не оплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям).
Дебиторская задолженность в соответствии с международными и казахстанскими стандартами бухгалтерского учета определяется как сумма, причитающаяся компании от покупателей (дебиторов).
Когда одно предприятие продает товары другому предприятию или организации, совсем не значит, что товары будут оплачены немедленно. Неоплаченные счета за поставленную продукцию (или счета к получению) и составляют большую часть дебиторской задолженности. Специфический элемент дебиторской задолженности - векселя к получению, являющиеся по существу ценными бумагами (коммерческие ценные бумаги). Одной из задач финансового менеджера по управлению дебиторской задолженностью являются определение степени риска неплатежеспособности покупателей, расчет прогнозного значения резерва по сомнительным долгам, а также предоставление рекомендаций по работе с фактическим или потенциально неплатежеспособным покупателем.
Наличие на балансе предприятия дебиторской и кредиторской задолженностей является тревожным фактором. При увеличении валюты баланса они одновременно ухудшают финансовые показатели деятельности предприятия, такие как ликвидность, независимость и платежеспособность.
Своевременное получение дебиторской задолженности -- необходимое условие обеспечения благоприятного финансового состояния предприятия
По экономическому содержанию средства дебиторской задолженности представляют собой один из элементов финансовой отчетности -- активов. В соответствии с Концептуальной основой для подготовки и представления финансовых отчетов активы в виде дебиторской задолженности связаны с субъектом юридическими правами, включая право на владение. Активами предприятия являются имущество, имущественные и личные неимущественные права субъекта, имеющие стоимостную оценку.
Согласно ст. 14 Закона РК О бухгалтерском учете и финансовой отчетности, оценка активов -- это метод определения денежных сумм, по которым активы признаются и фиксируются в финансовой отчетности.
Необходимо иметь в виду, что дебиторская задолженность, как реальный актив играет достаточно важную роль в сфере предпринимательской деятельности.
Дебиторская задолженность в своей сути имеет два существенных признака:
- с одной стороны для дебитора - она источник бесплатных средств;
- с другой стороны для кредитора - это возможность увеличения ареала распространения его продукции, увеличение рынка распространения работ и услуг.
Третий аспект, который обычно не афишируется - это способ отсрочки налоговых платежей по схеме "взаимных долгов".
В широком смысле дебиторская задолженность охватывает все расчеты предприятий-поставщиков с предприятиями-покупателями (заказчиками) и является предпосылкой кредиторской задолженности, но иногда она не является таковой. Например, в случаях, когда предприятие-покупатель оплачивает товар в день его получения, дебиторская задолженность для предприятия-поставщика не завершается образованием кредиторской задолженности у покупателя.
Возникновение дебиторской задолженности по счетам к получению обусловлено принятой методикой признания дохода - методом начисления, когда доходом считается не получение платежей, а возникновение прав на них. Согласно ст. 178 части 1 Гражданского кодекса Республики Казахстан общий срок исковой давности устанавливается в три года. По истечении трех лет числящаяся в бухгалтерском учете долгосрочная дебиторская задолженность может быть отнесена на расходы, и в течение двух лет учитываться на забалансовых счетах.
Дебиторская задолженность является бухгалтерским показателем, отраженным в бухгалтерском учете, как долг контрагента, возникший по разным обстоятельствам. Как правило, этот долг возникает вследствие проведенной финансово-хозяйственной операции, связанной с движением материальных запасов, оказанием услуг или выполнением работ, а также неплатежей и задолженностей юридических и физических лиц.
Дебиторская задолженность свидетельствует о том, что продукция или товар отгружены, работы выполнены, услуги оказаны, но еще не оплачены покупателем либо произведен перевод денег в порядке предоплаты или аванса предприятию-продавцу, но продукция или товар еще не поступили. Наличие дебиторской задолженности характеризует отток или отвлечение средств из оборота. В то же время снижение суммы задолженности -- во многих случаях не всегда положительный момент, так как оно может свидетельствовать, что денежные средства отвлечены не в расчеты, а в готовую продукцию, накопленную на складах, и не имеющую сбыта. Своевременное получение дебиторской задолженности -- необходимое условие обеспечения благоприятного финансового состояния предприятия.
Особенности возникновения сомнительного долга определяются гражданским законодательством, где срок исковой давности установлен в три года. В соответствии с главами 6 и 7 ГК РК срок, установленный законодательством или сделкой, определяется календарной датой или указанием на событие, которое должно неизбежно наступить. Течение срока исковой давности начинается по окончании установленного срока исполнения. Существуют и иные условия возникновения обстоятельств течения срока исковой давности, в данном случае рассматривается порядок определения сроков исковой давности по контрактам, предусматривающим их исполнение на определенную дату.
Аналитический учет дебиторской задолженности необходимо осуществлять раздельно по:
-- задолженности покупателей, сроки погашения которой не наступили;
- задолженности по расчетным документам, не оплаченным в срок покупателями и заказчиками;
-- товаров на ответственном хранении у покупателей, ввиду отказа от принятия расчетных документов к оплате по разным основаниям.
Все эти средства носят характер дебиторской задолженности, т.е. отвлечения средств предприятия из оборота, причем только средства первого вида относятся к нормальной дебиторской задолженности.
Два последующих вида задолженности свидетельствуют о нарушении финансово-расчетной дисциплины и являются признаками ухудшения финансового положения предприятия.
По истечении срока исковой давности суммы дебиторской задолженности списываются на расходы предприятия и могут числиться за балансом с целью наблюдения за возможностью дебитора погасить свою задолженность.
Налоговым законодательством РК дебиторской задолженности дано определение требование и рассматривается оно как сомнительное требование. Согласно ст. 10 Налогового кодекса РК - это требования, возникшие в результате реализации товаров (работ, услуг) и не удовлетворенные в течение трех лет с даты начисления дохода. Следует обратить внимание на метод начисления, которым предусмотрено начислять доход по мере отгрузки, независимо от даты оплаты. Поэтому при условии включения сумм требований в совокупный годовой доход, по истечении трех лет после отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг, они подлежат вычету, при этом предусматривается подтверждение сомнительности требований соответствующими документами, в том числе счетами-фактурами, письменного уведомления налогового органа по месту регистрации налогоплательщика об отнесении на вычеты этих расходов. При отсутствии подтверждающих документов налогоплательщик не вправе на сумму сомнительного требования осуществлять вычет из совокупного годового дохода. Если по истечении некоторого времени долги погашаются дебитором, предприятие ранее отнесенные суммы на вычеты должно включить, в доход в том году, в котором произошло возмещение.
Величина дебиторской задолженности играет определяющую роль в жизнедеятельности предприятия, поскольку такая задолженность это всегда отвлечение оборотных средств. Задолженность может быть текущей или нормальной, т.е. когда она образуется закономерно в соответствии с действующими формами и видами расчетов.
Задолженность, не оплаченная в срок, является ненормальной. Поэтому требуется установить, когда она должна быть погашена, а также выяснить причины ее невостребованния в срок. Задолженность с истекшими сроками исковой давности определяется сопоставлением сроков возникновения права на иск и установленных законодательством сроков предъявления исков.
Рост дебиторской задолженности в динамике связан с уменьшением вероятности ее погашения, что может быть связано не только с финансовыми проблемами покупателей, но и недостаточной организацией деятельности бухгалтерии и юридической службы в части претензионно-исковой работы предприятия.
Дебиторская задолженность является бухгалтерским показателем, отраженным в бухгалтерском учете, как долг контрагента, возникший по разным обстоятельствам. Как правило, этот долг возникает вследствие проведенной финансово-хозяйственной операции, связанной с движением материальных запасов, оказанием услуг или выполнением работ, а также неплатежей и задолженностей юридических и физических лиц.
Практика расчетов предполагает, что часть счетов оплачивается в установленные сроки, другая часть погашается с некоторыми отступлениями от установленных договорами (контрактами) сроков и остальная часть образует безнадежную к взысканию дебиторскую задолженность.
Рост дебиторской задолженности, и особенно ее сомнительной к: полному истребованию части, приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств и, как правило, чем больше срок со дня возникновения задолженности, тем проблематичнее ее получение. Что касается роста кредиторской задолженности, то, чем больше ее сумма и темпы роста, тем более зависимо предприятие от заемных средств и тем меньше остается у него возможностей для финансового маневра и погашения этой задолженности. Сопоставление задолженностей возможно при определении коэффициента текущей задолженности, который определяется отношением средней суммы дебиторской задолженности к средней сумме кредиторской задолженности. Соотношение, равное единице, условно может характеризовать состояние текущей задолженности как нормальное. Однако такое соотношение следует применять и по структуре задолженностей -- текущих (краткосрочных) и долгосрочных.
1.2 Проблемы организации учета дебиторской задолженности в трудах ученых и практиков.
В современных экономических условиях каждая организация в обязательном порядке будет иметь дебиторскую задолженность. При этом руководство компании должно в обязательном порядке следить за масштабами задолженности. Ведь очевидно, что слишком большой объем дебиторской задолженности свидетельствует о том, что компания неэффективно выбирает контрагентов (они часто оказываются неплатежеспособными), что также сопряжено с угрозами появления финансовых (кассовых) разрывов для фирмы. Поэтому корректный учет дебиторской задолженности так же важен, как поиск источников роста для бизнеса. Недостаток внимания со стороны фирмы данному вопросу способен привести компанию, к примеру, к парадоксальной ситуации: компания успешно работает, у нее много заказов, но денежных средств в распоряжении у фирмы не хватает даже на выплату заработной платы. Объясняется парадокс слишком высокой дебиторской задолженности: выбранные контрагенты не хотят сразу оплачивать (а то и вовсе отказываются оплачивать) выполненную работу. Чтобы избежать подобной ситуации, важно следовать несложным принципам управления и учета дебиторской и кредиторской задолженности[5, 23]: - Учет дебиторской задолженности на соответствующих счетах бухгалтерского учета с нужной степенью детализации. - Корректная и объективная оценка размеров дебиторской задолженности организации. - Отслеживание состояния дебиторской задолженности, формирование необходимых резервов. - Проведение своевременного списания дебиторской задолженности. - Надлежащее документальное сопровождение учета дебиторской задолженности, а также операций по списанию. Организация учета дебиторской задолженности включает в себя обязательный контроль сроков исковой давности. Общеустановленный Законом срок, в течение которого можно подавать иск, равен трем годам. Стоит учитывать, что в некоторых случаях максимальные сроки подачи исковых требований в суд могут быть изменены в большую или меньшую сторону. Аналитика ведется в оборотной ведомости, отдельно по каждому клиенту[11,25]: - Заказчику; - Покупателю; - Поставщику; - Учредителю; - Подрядчику. Там же можно увидеть остаток по каждой долговой статье. Отдельно составляется сводная ведомость о взаимодействии с дочерними организациями. В случае, когда долг возвратить невозможно, бухгалтерией проводится[8,12]: - Проверка достоверности и актуальности информации, документации; - Пересчет данных по контрагентам; - Составляется приказ о списании задолженности. После проведения вышеуказанных мероприятий, делаются следующие проводки:
Рисунок 1 - Проводки по списанию дебиторской задолженности Долги дебиторов отображаются в основном на 62 и 76 счете, но также они могут отражаться на счетах 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75. Счет 62 - активно-пассивный, что означает следующее (рис. 2):
Рисунок 2 - Проводки по учету долгов дебиторов Полученные денежные средства по векселям, авансовым платежам, в результате расчетов с дочерними фирмами, иными покупателями и заказчиками, отображаются на субсчетах счета 62[23, 15].Списание дебиторской задолженности после истечения срока исковой давности (либо, если должник признан недееспособным) оформляется следующими проводками (рис. 3):
Рисунок 3 - Списание дебиторской задолженности после истечения срока исковой давности (либо, если должник признан недееспособным) Работы по возврату долга неплатежеспособных должников ведутся на протяжении пяти лет. В течение этого периода в отчетности долг отображается на вне балансовом счете Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных кредиторов. Возврат дебиторских долгов, происходит в случае, если должник: - Недееспособен; - Неправоспособен; - Погасил частично долг; - Оплатил полностью просрочку. И оформляется в финансовых документах в виде проводок[23,18]:
Рисунок 4 - Проводки по учету возврата дебиторских долгов Вторая запись делается по истечении пятилетнего срока отображения долга. Списанная дебиторская задолженность включается в расходы, не связанные с основной работой фирмы, для правильного отображения дохода и дальнейшего его налогообложения. В процессе деятельности у руководителя может возникнуть вопрос, кто больше получает выгоды от наличия дебиторской задолженности - собственное предприятие, на балансе которого числится эта сумма либо контрагент - должник. Наличие дебиторской задолженности означает доход для предприятия, но только в будущем, и при условии, что партнер останется платежеспособным, в то время как контрагент пользуется этими деньгами в настоящем времени. И наоборот, положительный эффект от использования кредиторки наблюдается у самого предприятия. Но это верно, только в том случае, если балансовый показатель кредиторской задолженности меньше суммы долгов дебиторов. Также следует учитывать то, что для фирмы лучше, когда доля долгосрочных кредитов в общей сумме кредиторской задолженности превышает краткосрочные обязательства. 1.3 Показатели оценки уровня дебиторской задолженности предприятия Дебиторская задолженность проходит определенный жизненный цикл от образования, сохранения наличия в балансе в качестве актива, до погашения денежными средствами (либо другими активами) или ликвидации путем списания. Любая дебиторская задолженность в идеале должна быть, в конце концов погашена. Погашение задолженности означает возвращение долга предприятию. Но на деле это происходит далеко не всегда. Формирование эффективной системы управления и контроля за задолженностью населения, бюджетных и коммерческих организаций является главной задачей финансового менеджмента водоканала. В связи с этим, анализ дебиторской задолженности имеет огромное значение, так как изменение ее объема, состава и структуры оказывает существенное влияние на финансовое состояние предприятия. Анализ дебиторской задолженности основан в значительной степени на данных Бухгалтерского баланса и Приложения к бухгалтерскому балансу, а также отчасти - на данных Отчета о финансовых результатах. На сегодняшний день в литературе многими авторами, такими как Шеремет А.Д., Ефимова О.В., Максютова А.В, Панфилов А.В., Кулизбаков Б.К. и другими предлагается множество различных подходов к анализу дебиторской задолженности (табл. 1). Таблица 1 - Методики анализа дебиторской задолженности предприятия в подходах разных авторов Автор методики Содержание методики Ефимова О.В. Коэффициентный анализ (доля дебиторской задолженности в оборотных активах, анализ ее структуры, анализ качественного состояния дебиторской задолженности, оценки динамики сомнительной задолженности). Сопоставление результатов анализа дебиторской и кредиторской задолженности Кулизбаков Б.К. Установление характера дебиторской задолженности по срокам возникновения, анализ их динамики. Анализ задолженности по составу дебиторов, занимающих преобладающий удельный вес. Установление безнадежных долгов для определения возможной суммы резерва и оценки реальной величины и взвешенного старения дебиторской задолженности. Принятие решения о предоставлении скидок за ускорение расчётов, о продаже дебиторской задолженности и другого на основе результатов анализа. Панфилов А.В. Ранжирование дебиторской задолженности по срокам её инкассации. Применение АВС - метода для анализа дебиторской задолженности. Коэффициентный анализ дебиторской задолженности, а также определение величины кредиторской задолженности, их сопоставление. Максютов А.А. Ранжирование дебиторских долгов по методу Парето. Формирование портфеля дебиторов и расчет среднего срока возврата по всему портфелю, ранжирование дебиторов по данному показателю. Расчет размера инвестиций в дебиторские долги. Коэффициентный анализ дебиторской задолженности Шеремет А.Д., Общая оценка динамики объема дебиторской задолженности в целом и по отдельным статьям. Коэффициентный анализ (доля дебиторской задолженности в оборотных активах, анализ ее структуры, анализ качественного состояния дебиторской задолженности, оценки динамики сомнительной задолженности). Сопоставление результатов анализа дебиторской и кредиторской задолженности Каждая из представленных выше методик в силу своих особенностей имеет свои достоинства и недостатки. Среди общих достоинств методик можно выделить: простоту применения, наглядность при работе с таблицами и иллюстрациями и, как правило, доступность для применения анализа конкретной организации. Почти каждая методика делает акцент на необходимость сопоставления результатов анализа дебиторской и кредиторской задолженности. Также стоит отметить следующие моменты[17,66]: - ориентация на анализ ситуации прошлого времени (ретроспективный анализ), ни одна методика не предполагает оперативного отслеживания изменений задолженности, и реакции на них в режиме реального времени; - методики используют показатели характерные для российского бухгалтерского учета, в условиях работы по МСФО этого недостаточно; - методики зачастую дублируют друг друга. Цель анализа дебиторской задолженности состоит в выявлении суммы, причины и давности образования дебиторской задолженности, определении ее структуры, установлении правомерности величины резерва по сомнительным долгам, оценки динамики показателей во времени, выявлении влияния изменения величины дебиторской задолженности на финансовое состояние предприятия, а также в разработке мероприятий по снижениювозврату задолженности дебиторов. Анализ и контроль изменения дебиторской задолженности можно производить с помощью абсолютных и относительных показателей, таких как[22, 15]: 1. Оборачиваемость дебиторской задолженности (ОДЗ) в оборотах: (1) где ВР - выручка от реализации (полученная на условиях последующей выплаты); Ср.ДЗ - средняя величина дебиторской задолженности. (2) Если в течение года величина выручки от реализации значительно изменялась по месяцам, то применяется способ расчета средней величины дебиторской задолженности, основанный на ежемесячных данных: (3) Оборачиваемость служит основным критерием оценки дебиторской задолженности. Показатель характеризует число оборотов, совершенных дебиторской задолженностью, за анализируемый период. С помощью него можно рассчитать, во сколько раз объем реализованной продукции превышает дебиторскую задолженность. При ускорении оборачиваемости происходит снижение значения показателя, что свидетельствует об улучшении расчетов с дебиторами. 2. Период погашения дебиторской задолженности (ППДЗ) в днях[22,18]: (4) где ДП - длительность анализируемого периода. Важно знать, что чем больше период просрочки задолженности, тем выше риск ее непогашения. Рост среднего срока погашения дебиторской задолженности говорит о либерализации кредитной политики предприятия, которая в свою очередь может послужить увеличению объемов продаж, однако, потери, понесенные от роста безнадежных долгов, возрастают. И, наоборот, снижение срока погашения дебиторской задолженности позволяет судить об ужесточении кредитной политики предприятия, сопровождаемое сокращением объемов продаж, а также снижением потерь по безнадежным долгам. При этом срок погашения дебиторской задолженности не должен превышать срок погашения кредиторской задолженности. 3. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов (ДЗ в ТА) в процентах[22,20]: (5) Данный показатель позволяет оценить влияние отвлеченных из оборота денежных средств(или иных активов) на процесс производства и величину ликвидных активов. 4. Доля сомнительной дебиторской задолженности в составе дебиторской задолженности(ДСДЗвДЗ) в процентах[22,20]: (6) Сомнительная дебиторская характеризует качество дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении платежеспособности. Таким образом, методики анализа дебиторской задолженности включают в себя различные процедуры, позволяющие не только установить и оценить величину, изменение во времени, структуру задолженности организации, но и составить успешные стратегии ведения деятельности в дальнейшем. Системный повторяющийся анализ долгов необходим для оперативного воздействия на платежеспособность фирмы, ее финансовое положение. Различают ряд этапов управления дебиторской задолженностью: 1) На первом этапе проводится анализ дебиторской задолженности в предшествующем периоде с целью оценить ее состав, уровень, динамику. - Первая стадия анализа состоит в установлении величины дебиторской задолженности. Для этого используется коэффициент отвлечения оборотных активов в дебиторскую задолженность: Котв = , где (7) Котв - показатель отвлечения оборотных активов в дебиторскую задолженность; ОА - величина оборотных активов, ДЗ - дебиторская задолженность; - На второй стадии анализа вычисляется количество оборотов, которое совершает дебиторская задолженность за период и средний срок ее погашения, описанные выше. - Третья стадия состоит в ранжировании задолженности по указанным срокам ее погашения, то есть ее возрастным группам. - На четвертой стадии осуществляется изучение состава просроченной дебиторской задолженности, определяется ее сомнительная и безнадежная части, вычисляется коэффициент просроченной задолженности: Кдзп = , где (8) Кдзп - показатель просроченной дебиторской задолженности; ДЗп - величина просроченной дебиторской задолженности; ДЗ - общая сумма дебиторской задолженности. - На завершающей стадии вычисляют величину эффекта, который был получен от инвестирования средств в дебиторскую задолженность. Для этого сопоставляют прирост прибыли от повышения объема реализации за счет предоставления кредита с расходами по инкассации долга и его оформлению. ЭДЗ=ПДЗ - ТЗДЗ - ФПДЗ, где (9) Эдз - величина эффекта, который получен от вложения средств в дебиторскую задолженность по расчетам с покупателями; Пдз -дополнительная прибыль фирмы, которая получена от роста объема продажи товаров за счет предоставления кредита; ФПд3 - величина прямых финансовых потерь от не уплаты долга клиентами. ТЗдз -текущие расходы фирмы, которые связаны с организацией кредитования клиентов и инкассацией долга; 2) На втором этапе создаются установленные подходы и принципы кредитной политики по отношению к покупателям товаров. Дается ответ два вопроса: в каких формах производится продажа товаров, какой тип кредитной политики надо избрать. 3) Третий этап состоит в установлении возможной величины оборотного капитала, который направляется в дебиторскую задолженность по потребительскому и товарному кредиту. Расчет нужной величины оборотного капитала, который направляется в дебиторскую задолженность, производится по такой формуле: ОК дз = , где (10) ОКдз - нужная величина оборотного капитала, который направляется в дебиторскую задолженность; ОРК - планируемый объем продажи товаров в кредит; КС.Ц- коэффициент соотношения себестоимости и цены товаров, который выражен десятичной дробью; ППК сред - средний срок предоставления кредита клиентам, в днях; ПР сред - средний срок просрочки платежей по выданному кредиту, в днях. 4) Четвертый этап предполагает образование системы кредитных условий, которая включает такие элементы: - величина предоставляемого кредита (кредитный лимит); - срок выдачи кредита (кредитный период); - стоимость выдачи кредита (система ценовых скидок при проведении немедленных расчетов за купленный товар); - система штрафных санкций за просрочку выполнения обязательств клиентами. 5) Пятый этап - создание стандартов оценки клиентов и дифференциация условий выдачи кредита. В базе определения таких стандартов оценки клиентов находится их кредитоспособность. 6) Образование процедуры инкассации текущей дебиторской задолженности. В составе данной процедуры должны быть указаны: - формы и сроки последующего и предварительного напоминаний клиентам о дате платежей; - условия и возможности пролонгирования долга по выданному кредиту; - условия открытия дела о банкротстве несостоятельных дебиторов. 7) Использование на фирме современных способов рефинансирования текущей дебиторской задолженности. Рефинансирование дебиторской задолженности состоит в быстром ее конвертировании в иную форму оборотных активов. Сейчас широко применяются такие формы рефинансирования: - учет векселей, которые выданы покупателям товаров; - факторинг; - форфейтинг. Факторинг подразумевает финансовую сделку, которая предполагает уступку фирмой-продавцом права получения средств от ее должника за предоставленный товар в пользу банка или специализированной фирмы. В такой ситуации банк берет на себя все риски, которые связаны с инкассацией задолженности. Помимо этого, банк взимает с фирмы-продавца комиссионную плату за проведение данной сделки. Учет векселей, которые выданы покупателям товаров, состоит в реализации данных векселей банку или прочей фирме по дисконтной цене, которая устанавливается в зависимости от их срока, номинала погашения и учетной вексельной ставки. Учетная вексельная ставка включает среднюю депозитную ставку, ставку комиссионного вознаграждения, а также степень премии за риск при сомнительной платежеспособности векселедателя. Такая сделка может быть проведена только с переводным векселем. Учетная (дисконтная) цена векселя вычисляется по такой формуле: УЦв = НС - , где (11) УЦВ - учетная цена векселя на момент его реализации (учета банком); НС - номинальная стоимость векселя, которая подлежит погашению векселедателем в указанный в нем срок; Д - число дней от момента реализации (учета) векселя до момента его погашения векселедателем; УСВ - учетная годовая вексельная ставка, по которой производится дисконтирование размера векселя, %. Форфейтинг - это финансовая сделка по рефинансированию дебиторской задолженности по экспортному коммерческому (товарному) кредиту за счет передачи (индоссамента) переводного векселя в пользу банку (факторинговой фирмы), выплатив ему комиссионное вознаграждение. Банк (факторинговая фирма) берет на себя обязательство по финансированию экспортной сделки за счет уплаты по учтенному векселю, который гарантируется выдачей аваля банка страны импортера. В итоге форфетирования задолженность клиента по коммерческому (товарному) кредиту трансформируется в задолженность финансовую (в пользу банка) Форфейтинг применяется при проведении долгосрочных (многолетних) экспортных поставок и дает возможность экспортеру немедленно получать денежные средства за счет учета векселей. Но его недостатком считается высокая стоимость, в связи с этим фирме-экспортеру надо проконсультироваться с банком (факторинговой фирмой) еще до начала переговоров с иностранным импортером товаров, чтобы иметь возможность включить затраты по форфейтинговой сделки в стоимость контракта.
2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА И СОСТОЯНИЕ УЧЕТНО-ФИНАНСОВОЙ РАБОТЫ В ТОО БАТНУР.
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия.
Товарищество с ограниченной ответственностью БАТНУР. Сокращенное наименование ТОО БАТНУР.
Расположено по адресу: Республика Казахстан, Западно-Казахстанская область, Бурлинский район, город Аксай, Промзона СТ, ул. Заводская, дом 1. Товарищество имеет печать, самостоятельный баланс, счета в банках, бланки со своим наименованием. Уставный капитал Товарищества составляет 1 200 000 (миллион сто двадцать тысяч) тенге.
В ТОО БАТНУР бухгалтерский учет организован на основе журнально-ордерной системы. При этом применяется автоматизированный способ записи учетной информации для ведения синтетических и аналитических регистров и финансовых отчетов и неавтоматизированный (ручной) - для оформления первичных документов в момент совершения хозяйственных операций.
Директор определяет перечень работников, имеющих право подписи на организационно-распорядительных и финансово-расчетных документах, ежегодно и в случае смены полномочного лица в должности.
ТОО БАТНУР является юридическим лицом, обладает полной хозяйственной самостоятельностью, действует на основе самофинансирования, имеет самостоятельный баланс, счета в банках, печать и штамп со своим наименованием, имеет в собственности и на основании других вещных прав обособленное имущество; имеет и может от своего имени приобретать и отчуждать имущественные и личные неимущественные права; несет обязанности, отвечает по своим обязательствам своим имуществом, выступает от своего имени в суде; самостоятельно осуществляет любые виды деятельности, не противоречащие действующему законодательству Республики Казахстан.
ТОО БАТНУР имеет права юридического лица с момента его государственной регистрации и действует на основании своих учредительных документов и в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
ТОО БАТНУР осуществляет следующие виды деятельности:
- коммерческая деятельность;
- автотранспортная деятельность;
- торгово-закупочная деятельность;
- компьютерная деятельность;
- торгово-закупочная деятельность с открытием магазинов и торговых точек;
- организация общественного питания с правом открытия кофе, столовых, баров, ресторанов;
- заключение хозяйственных и иных договоров, в пределах своей компетенции;
- внешнеэкономическая деятельность.
Источниками формирования имущества предприятия являются:
- имущество, закрепленное на праве хозяйственного ведения;
- прибыль, полученная от выполнения работ, услуг;
- амортизационные отчисления;
- кредиты банков и других кредиторов;
- иные источники, не противоречащие законодательству РК.
Предприятие строит свои отношения с организациями, предприятиями, юридическими и физическими лицами во всех сферах хозяйственной деятельности на основе хозяйственных договоров, контрактах, соглашений.
Предприятие свободно в выборе форм и предметах хозяйственных договоров и обязательств. Предприятие устанавливает цены и тарифы на все виды оказываемых услуг. Для выполнения уставных целей предприятие имеет право:
- с письменного разрешения учредителя создавать филиалы, отделения, представительства и другие подразделения, за исключением дочерних предприятий;
- по согласованию с учредителем утверждать положения и принимать решения о реорганизации и ликвидации;
- приобретать или арендовать основные и оборотные средства, за счет имеющихся у него финансовых ресурсов, кредитов и других источников финансирования;
- получать и использовать прибыль;
- определять и устанавливать формы и системы оплаты труда.
Предприятие возглавляет генеральный директор Иксангалиев Батыргалий Есимболатович (его доля в ТОО составляет 100%), осуществляющий свою деятельность на основе принципа единоличия и обеспечивающий решение возможных на предприятии задач. Генеральный директор назначается на должность и освобождается от должности учредителем предприятия. Генеральный директор:
- осуществляет руководство деятельностью предприятия;
- представляет интересы предприятия;
- распоряжается имуществом предприятия;
- совершает сделки;
- утверждает структуру предприятия.
Предприятие ТОО БАТНУР занимается не одним, а несколькими видами деятельности.
Хранение и уничтожение учетно-бухгалтерской информации производится согласно Положению о делопроизводстве в соответствии с постановлением Кабинета Министров РК от 30.06.1992 года.
Первичные документы создаются в соответствии с альбомом межведомственных форм первичной учетной документации, утвержденным Госкомитетом РК, приказ № 73 от 16.11.1994 г., со сроком введения с 01.01.2005 года.
В фирме определен следующий перечень первичных документов, содержание которых представляет коммерческую тайну:
- платежные поручения и выписки банка;
- расходные и приходные кассовые ордера;
- договоры поставки.
Директор определяет перечень лиц, имеющих доступ к этой информации, в объеме компетенции сотрудников.
ТОО БАТНУР в рамках синтетических счетов Генерального плана с учетом специфики деятельности фирмы разработан рабочий план счетов бухгалтерского учета.
Налоговые расчеты и платежи производятся в соответствии с Указом Президента РК, имеющим силу закона О налогах и других обязательных платежах в бюджет № 2235 от 24.04.1995 года, и в бухгалтерском учете применяется метод начисления. Ответственность за формирование учетной политики несет президент.
Порядок составления финансовой отчетности регулируется стандартами бухгалтерского учета: №2 Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах, №3 Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности и №4 Отчет о движении денежных средств.
Бухгалтерский баланс ТОО БАТНУР соответствует всем требованиям МСБУ № 2.
Финансовая отчетность ТОО БАТНУР состоит из бухгалтерского баланса, отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности, отчета о движении денежных средств, пояснительной записки к ним и другой дополнительной информации.
Бухгалтерский баланс ТОО БАТНУР содержит информацию, определенную в стандарте бухгалтерского учета № 2 Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах и в Методических рекомендациях по составлению отчетности, которые утверждены Приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан 21 мая 1998 года № 7.
Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности ТОО БАТНУР составлен на основании данных отраженных на счетах подразделов Генерального плана счетов 6010 Доход от основной деятельности, 6100 Доход от неосновной деятельности, 7010 Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг. 7110 Расходы по реализации товаров (работ, услуг), 7210 Общие и административные расходы, 7310 Расходы по неосновной деятельности, 7700 Расходы по подоходному налогу. 6030 Возвраты проданных товаров и скидки с продаж, а также скидки с цены, 6280 Доходы (убытки) от чрезвычайной ситуации и прекращенных операций. 6140 Доход (убыток) от долевого участия в других организациях. Другими словами, все данные, необходимые для составления отчета получают непосредственно из данных, отраженных на счетах бухгалтерского учета и в регистрах налогового учета.
Отчет о движении денежных средств ТОО БАТНУР составляется в соответствии с требованиями международного стандарта бухгалтерского учета 4 Отчет о движении денежных средств. Необходимость составления отчета состоит в получении ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом предприятия без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности. Данные бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности используются для оперативного руководства работой организаций и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.
Катастрофический спад производства, свертывание отдельных отраслей народного хозяйства Казахстана вызывали рост инфляции, безработицы, а самое главное нестабильность рыночных отношений между организации, ухудшение их финансового состояния.
Наиболее актуальным, остро стоящим перед всеми хозяйственниками в настоящее время является вопрос, который напрямую связан с расчетно-платежными операциями и, как следствие этого - несомненно, координирующего работу организации в целом - это дебиторская задолженность.
Дебиторская задолженность является важной частью активов организации. Причем при современной структуре Казахстанского баланса любого предприятия она имеет место, как в первом, так и во втором его разделах.
Дебиторская задолженность - это действительно одна из самых актуальных тем организации развивающейся Казахстанской рыночной экономики.
Осуществляя предпринимательскую деятельность, участники имущественного оборота предлагают, что по мере проведения хозяйственных операций они не только возвратят вложенные средства, но и получат доходы.
Однако в реальной практике, особенно с переходом на рыночные отношения и спада производства нередко, а точнее постоянно возникают ситуации, когда по тем или иным причинам предприятие не может взыскать долги с контрагентов. Дебиторская задолженность зависает на долгие месяцы, а иногда даже и годы. Рост дебиторской задолженности ухудшает финансовое состояние предприятий, а иногда приводит и к банкротству. В ряде случаев это связано с отсутствием системы управления дебиторской и кредиторской задолженностью.
Являясь частью оборотных средств, а именно частью фондов обращения, дебиторская задолженность, а особенно неоправданная зависшая резко сокращает оборачиваемость оборотных средств и тем самым уменьшает доход предприятия.
Поэтому на сегодня важнейшими проблемами, решения которых должно способствовать улучшению финансового состояния организации, являются:
1. Правильная организация учета дебиторской задолженности в связи с переходом на международные стандарты бухгалтерского учета;
2. Анализ дебиторской задолженности, который должен быть направлен на выявление факторов, влияющих на рост дебиторской задолженности и определение резервов направленных на ликвидацию неоправданной, зависающей задолженности и снижение её роста.
Расчеты с покупателями неизбежно ведут к образованию краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности. Эта задолженность обусловлена несовпадением по времени даты оплаты и даты отпуска или получения товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Таким образом, целью нашей работы является изучение организации учета, аудита и проведение финансового анализа дебиторской задолженности, рассмотрение следующих основных вопросов:
организация бухгалтерского учета в области дебиторской задолженностей на данном предприятии;
проверка соблюдения правил расчетно-платежной дисциплины;
изучение состояния дебиторской задолженности, а также установления причин вызвавших изменения;
определение доли задолженности в структуре текущих активов данного предприятия;
расчет показателей оборачиваемости дебиторской задолженности;
анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности;
разработка рекомендаций по упорядочению расчетов и снижению задолженностей для рассматриваемого предприятия.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ.
1.1. Сущность, классификация и критерии признания дебиторской задолженности.
Дебиторская задолженность представляет собой право предприятия истребовать погасить долг. Согласно гражданскому законодательству, права и обязанности могут возникнуть из договоров и иных сделок в результате создания или приобретения имущества и по иным обстоятельствам, предусмотренным ст. 7 Гражданского кодекса РК. В соответствии с положениями главы 16 ГК РК В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.д. ....
Под дебиторской задолженностью понимают выраженные в денежной форме обязательства отдельных граждан, организаций и прочих дебиторов перед данным предприятием. Дебиторская задолженность возникает в результате совершения хозяйственных операций, обычно при реализации товаров, продукции, работ, услуг.
По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но не оплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям).
Дебиторская задолженность в соответствии с международными и казахстанскими стандартами бухгалтерского учета определяется как сумма, причитающаяся компании от покупателей (дебиторов).
Когда одно предприятие продает товары другому предприятию или организации, совсем не значит, что товары будут оплачены немедленно. Неоплаченные счета за поставленную продукцию (или счета к получению) и составляют большую часть дебиторской задолженности. Специфический элемент дебиторской задолженности - векселя к получению, являющиеся по существу ценными бумагами (коммерческие ценные бумаги). Одной из задач финансового менеджера по управлению дебиторской задолженностью являются определение степени риска неплатежеспособности покупателей, расчет прогнозного значения резерва по сомнительным долгам, а также предоставление рекомендаций по работе с фактическим или потенциально неплатежеспособным покупателем.
Наличие на балансе предприятия дебиторской и кредиторской задолженностей является тревожным фактором. При увеличении валюты баланса они одновременно ухудшают финансовые показатели деятельности предприятия, такие как ликвидность, независимость и платежеспособность.
Своевременное получение дебиторской задолженности -- необходимое условие обеспечения благоприятного финансового состояния предприятия
По экономическому содержанию средства дебиторской задолженности представляют собой один из элементов финансовой отчетности -- активов. В соответствии с Концептуальной основой для подготовки и представления финансовых отчетов активы в виде дебиторской задолженности связаны с субъектом юридическими правами, включая право на владение. Активами предприятия являются имущество, имущественные и личные неимущественные права субъекта, имеющие стоимостную оценку.
Согласно ст. 14 Закона РК О бухгалтерском учете и финансовой отчетности, оценка активов -- это метод определения денежных сумм, по которым активы признаются и фиксируются в финансовой отчетности.
Необходимо иметь в виду, что дебиторская задолженность, как реальный актив играет достаточно важную роль в сфере предпринимательской деятельности.
Дебиторская задолженность в своей сути имеет два существенных признака:
- с одной стороны для дебитора - она источник бесплатных средств;
- с другой стороны для кредитора - это возможность увеличения ареала распространения его продукции, увеличение рынка распространения работ и услуг.
Третий аспект, который обычно не афишируется - это способ отсрочки налоговых платежей по схеме "взаимных долгов".
В широком смысле дебиторская задолженность охватывает все расчеты предприятий-поставщиков с предприятиями-покупателями (заказчиками) и является предпосылкой кредиторской задолженности, но иногда она не является таковой. Например, в случаях, когда предприятие-покупатель оплачивает товар в день его получения, дебиторская задолженность для предприятия-поставщика не завершается образованием кредиторской задолженности у покупателя.
Возникновение дебиторской задолженности по счетам к получению обусловлено принятой методикой признания дохода - методом начисления, когда доходом считается не получение платежей, а возникновение прав на них. Согласно ст. 178 части 1 Гражданского кодекса Республики Казахстан общий срок исковой давности устанавливается в три года. По истечении трех лет числящаяся в бухгалтерском учете долгосрочная дебиторская задолженность может быть отнесена на расходы, и в течение двух лет учитываться на забалансовых счетах.
Дебиторская задолженность является бухгалтерским показателем, отраженным в бухгалтерском учете, как долг контрагента, возникший по разным обстоятельствам. Как правило, этот долг возникает вследствие проведенной финансово-хозяйственной операции, связанной с движением материальных запасов, оказанием услуг или выполнением работ, а также неплатежей и задолженностей юридических и физических лиц.
Дебиторская задолженность свидетельствует о том, что продукция или товар отгружены, работы выполнены, услуги оказаны, но еще не оплачены покупателем либо произведен перевод денег в порядке предоплаты или аванса предприятию-продавцу, но продукция или товар еще не поступили. Наличие дебиторской задолженности характеризует отток или отвлечение средств из оборота. В то же время снижение суммы задолженности -- во многих случаях не всегда положительный момент, так как оно может свидетельствовать, что денежные средства отвлечены не в расчеты, а в готовую продукцию, накопленную на складах, и не имеющую сбыта. Своевременное получение дебиторской задолженности -- необходимое условие обеспечения благоприятного финансового состояния предприятия.
Особенности возникновения сомнительного долга определяются гражданским законодательством, где срок исковой давности установлен в три года. В соответствии с главами 6 и 7 ГК РК срок, установленный законодательством или сделкой, определяется календарной датой или указанием на событие, которое должно неизбежно наступить. Течение срока исковой давности начинается по окончании установленного срока исполнения. Существуют и иные условия возникновения обстоятельств течения срока исковой давности, в данном случае рассматривается порядок определения сроков исковой давности по контрактам, предусматривающим их исполнение на определенную дату.
Аналитический учет дебиторской задолженности необходимо осуществлять раздельно по:
-- задолженности покупателей, сроки погашения которой не наступили;
- задолженности по расчетным документам, не оплаченным в срок покупателями и заказчиками;
-- товаров на ответственном хранении у покупателей, ввиду отказа от принятия расчетных документов к оплате по разным основаниям.
Все эти средства носят характер дебиторской задолженности, т.е. отвлечения средств предприятия из оборота, причем только средства первого вида относятся к нормальной дебиторской задолженности.
Два последующих вида задолженности свидетельствуют о нарушении финансово-расчетной дисциплины и являются признаками ухудшения финансового положения предприятия.
По истечении срока исковой давности суммы дебиторской задолженности списываются на расходы предприятия и могут числиться за балансом с целью наблюдения за возможностью дебитора погасить свою задолженность.
Налоговым законодательством РК дебиторской задолженности дано определение требование и рассматривается оно как сомнительное требование. Согласно ст. 10 Налогового кодекса РК - это требования, возникшие в результате реализации товаров (работ, услуг) и не удовлетворенные в течение трех лет с даты начисления дохода. Следует обратить внимание на метод начисления, которым предусмотрено начислять доход по мере отгрузки, независимо от даты оплаты. Поэтому при условии включения сумм требований в совокупный годовой доход, по истечении трех лет после отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг, они подлежат вычету, при этом предусматривается подтверждение сомнительности требований соответствующими документами, в том числе счетами-фактурами, письменного уведомления налогового органа по месту регистрации налогоплательщика об отнесении на вычеты этих расходов. При отсутствии подтверждающих документов налогоплательщик не вправе на сумму сомнительного требования осуществлять вычет из совокупного годового дохода. Если по истечении некоторого времени долги погашаются дебитором, предприятие ранее отнесенные суммы на вычеты должно включить, в доход в том году, в котором произошло возмещение.
Величина дебиторской задолженности играет определяющую роль в жизнедеятельности предприятия, поскольку такая задолженность это всегда отвлечение оборотных средств. Задолженность может быть текущей или нормальной, т.е. когда она образуется закономерно в соответствии с действующими формами и видами расчетов.
Задолженность, не оплаченная в срок, является ненормальной. Поэтому требуется установить, когда она должна быть погашена, а также выяснить причины ее невостребованния в срок. Задолженность с истекшими сроками исковой давности определяется сопоставлением сроков возникновения права на иск и установленных законодательством сроков предъявления исков.
Рост дебиторской задолженности в динамике связан с уменьшением вероятности ее погашения, что может быть связано не только с финансовыми проблемами покупателей, но и недостаточной организацией деятельности бухгалтерии и юридической службы в части претензионно-исковой работы предприятия.
Дебиторская задолженность является бухгалтерским показателем, отраженным в бухгалтерском учете, как долг контрагента, возникший по разным обстоятельствам. Как правило, этот долг возникает вследствие проведенной финансово-хозяйственной операции, связанной с движением материальных запасов, оказанием услуг или выполнением работ, а также неплатежей и задолженностей юридических и физических лиц.
Практика расчетов предполагает, что часть счетов оплачивается в установленные сроки, другая часть погашается с некоторыми отступлениями от установленных договорами (контрактами) сроков и остальная часть образует безнадежную к взысканию дебиторскую задолженность.
Рост дебиторской задолженности, и особенно ее сомнительной к: полному истребованию части, приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств и, как правило, чем больше срок со дня возникновения задолженности, тем проблематичнее ее получение. Что касается роста кредиторской задолженности, то, чем больше ее сумма и темпы роста, тем более зависимо предприятие от заемных средств и тем меньше остается у него возможностей для финансового маневра и погашения этой задолженности. Сопоставление задолженностей возможно при определении коэффициента текущей задолженности, который определяется отношением средней суммы дебиторской задолженности к средней сумме кредиторской задолженности. Соотношение, равное единице, условно может характеризовать состояние текущей задолженности как нормальное. Однако такое соотношение следует применять и по структуре задолженностей -- текущих (краткосрочных) и долгосрочных.
1.2 Проблемы организации учета дебиторской задолженности в трудах ученых и практиков.
В современных экономических условиях каждая организация в обязательном порядке будет иметь дебиторскую задолженность. При этом руководство компании должно в обязательном порядке следить за масштабами задолженности. Ведь очевидно, что слишком большой объем дебиторской задолженности свидетельствует о том, что компания неэффективно выбирает контрагентов (они часто оказываются неплатежеспособными), что также сопряжено с угрозами появления финансовых (кассовых) разрывов для фирмы. Поэтому корректный учет дебиторской задолженности так же важен, как поиск источников роста для бизнеса. Недостаток внимания со стороны фирмы данному вопросу способен привести компанию, к примеру, к парадоксальной ситуации: компания успешно работает, у нее много заказов, но денежных средств в распоряжении у фирмы не хватает даже на выплату заработной платы. Объясняется парадокс слишком высокой дебиторской задолженности: выбранные контрагенты не хотят сразу оплачивать (а то и вовсе отказываются оплачивать) выполненную работу. Чтобы избежать подобной ситуации, важно следовать несложным принципам управления и учета дебиторской и кредиторской задолженности[5, 23]: - Учет дебиторской задолженности на соответствующих счетах бухгалтерского учета с нужной степенью детализации. - Корректная и объективная оценка размеров дебиторской задолженности организации. - Отслеживание состояния дебиторской задолженности, формирование необходимых резервов. - Проведение своевременного списания дебиторской задолженности. - Надлежащее документальное сопровождение учета дебиторской задолженности, а также операций по списанию. Организация учета дебиторской задолженности включает в себя обязательный контроль сроков исковой давности. Общеустановленный Законом срок, в течение которого можно подавать иск, равен трем годам. Стоит учитывать, что в некоторых случаях максимальные сроки подачи исковых требований в суд могут быть изменены в большую или меньшую сторону. Аналитика ведется в оборотной ведомости, отдельно по каждому клиенту[11,25]: - Заказчику; - Покупателю; - Поставщику; - Учредителю; - Подрядчику. Там же можно увидеть остаток по каждой долговой статье. Отдельно составляется сводная ведомость о взаимодействии с дочерними организациями. В случае, когда долг возвратить невозможно, бухгалтерией проводится[8,12]: - Проверка достоверности и актуальности информации, документации; - Пересчет данных по контрагентам; - Составляется приказ о списании задолженности. После проведения вышеуказанных мероприятий, делаются следующие проводки:
Рисунок 1 - Проводки по списанию дебиторской задолженности Долги дебиторов отображаются в основном на 62 и 76 счете, но также они могут отражаться на счетах 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75. Счет 62 - активно-пассивный, что означает следующее (рис. 2):
Рисунок 2 - Проводки по учету долгов дебиторов Полученные денежные средства по векселям, авансовым платежам, в результате расчетов с дочерними фирмами, иными покупателями и заказчиками, отображаются на субсчетах счета 62[23, 15].Списание дебиторской задолженности после истечения срока исковой давности (либо, если должник признан недееспособным) оформляется следующими проводками (рис. 3):
Рисунок 3 - Списание дебиторской задолженности после истечения срока исковой давности (либо, если должник признан недееспособным) Работы по возврату долга неплатежеспособных должников ведутся на протяжении пяти лет. В течение этого периода в отчетности долг отображается на вне балансовом счете Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных кредиторов. Возврат дебиторских долгов, происходит в случае, если должник: - Недееспособен; - Неправоспособен; - Погасил частично долг; - Оплатил полностью просрочку. И оформляется в финансовых документах в виде проводок[23,18]:
Рисунок 4 - Проводки по учету возврата дебиторских долгов Вторая запись делается по истечении пятилетнего срока отображения долга. Списанная дебиторская задолженность включается в расходы, не связанные с основной работой фирмы, для правильного отображения дохода и дальнейшего его налогообложения. В процессе деятельности у руководителя может возникнуть вопрос, кто больше получает выгоды от наличия дебиторской задолженности - собственное предприятие, на балансе которого числится эта сумма либо контрагент - должник. Наличие дебиторской задолженности означает доход для предприятия, но только в будущем, и при условии, что партнер останется платежеспособным, в то время как контрагент пользуется этими деньгами в настоящем времени. И наоборот, положительный эффект от использования кредиторки наблюдается у самого предприятия. Но это верно, только в том случае, если балансовый показатель кредиторской задолженности меньше суммы долгов дебиторов. Также следует учитывать то, что для фирмы лучше, когда доля долгосрочных кредитов в общей сумме кредиторской задолженности превышает краткосрочные обязательства. 1.3 Показатели оценки уровня дебиторской задолженности предприятия Дебиторская задолженность проходит определенный жизненный цикл от образования, сохранения наличия в балансе в качестве актива, до погашения денежными средствами (либо другими активами) или ликвидации путем списания. Любая дебиторская задолженность в идеале должна быть, в конце концов погашена. Погашение задолженности означает возвращение долга предприятию. Но на деле это происходит далеко не всегда. Формирование эффективной системы управления и контроля за задолженностью населения, бюджетных и коммерческих организаций является главной задачей финансового менеджмента водоканала. В связи с этим, анализ дебиторской задолженности имеет огромное значение, так как изменение ее объема, состава и структуры оказывает существенное влияние на финансовое состояние предприятия. Анализ дебиторской задолженности основан в значительной степени на данных Бухгалтерского баланса и Приложения к бухгалтерскому балансу, а также отчасти - на данных Отчета о финансовых результатах. На сегодняшний день в литературе многими авторами, такими как Шеремет А.Д., Ефимова О.В., Максютова А.В, Панфилов А.В., Кулизбаков Б.К. и другими предлагается множество различных подходов к анализу дебиторской задолженности (табл. 1). Таблица 1 - Методики анализа дебиторской задолженности предприятия в подходах разных авторов Автор методики Содержание методики Ефимова О.В. Коэффициентный анализ (доля дебиторской задолженности в оборотных активах, анализ ее структуры, анализ качественного состояния дебиторской задолженности, оценки динамики сомнительной задолженности). Сопоставление результатов анализа дебиторской и кредиторской задолженности Кулизбаков Б.К. Установление характера дебиторской задолженности по срокам возникновения, анализ их динамики. Анализ задолженности по составу дебиторов, занимающих преобладающий удельный вес. Установление безнадежных долгов для определения возможной суммы резерва и оценки реальной величины и взвешенного старения дебиторской задолженности. Принятие решения о предоставлении скидок за ускорение расчётов, о продаже дебиторской задолженности и другого на основе результатов анализа. Панфилов А.В. Ранжирование дебиторской задолженности по срокам её инкассации. Применение АВС - метода для анализа дебиторской задолженности. Коэффициентный анализ дебиторской задолженности, а также определение величины кредиторской задолженности, их сопоставление. Максютов А.А. Ранжирование дебиторских долгов по методу Парето. Формирование портфеля дебиторов и расчет среднего срока возврата по всему портфелю, ранжирование дебиторов по данному показателю. Расчет размера инвестиций в дебиторские долги. Коэффициентный анализ дебиторской задолженности Шеремет А.Д., Общая оценка динамики объема дебиторской задолженности в целом и по отдельным статьям. Коэффициентный анализ (доля дебиторской задолженности в оборотных активах, анализ ее структуры, анализ качественного состояния дебиторской задолженности, оценки динамики сомнительной задолженности). Сопоставление результатов анализа дебиторской и кредиторской задолженности Каждая из представленных выше методик в силу своих особенностей имеет свои достоинства и недостатки. Среди общих достоинств методик можно выделить: простоту применения, наглядность при работе с таблицами и иллюстрациями и, как правило, доступность для применения анализа конкретной организации. Почти каждая методика делает акцент на необходимость сопоставления результатов анализа дебиторской и кредиторской задолженности. Также стоит отметить следующие моменты[17,66]: - ориентация на анализ ситуации прошлого времени (ретроспективный анализ), ни одна методика не предполагает оперативного отслеживания изменений задолженности, и реакции на них в режиме реального времени; - методики используют показатели характерные для российского бухгалтерского учета, в условиях работы по МСФО этого недостаточно; - методики зачастую дублируют друг друга. Цель анализа дебиторской задолженности состоит в выявлении суммы, причины и давности образования дебиторской задолженности, определении ее структуры, установлении правомерности величины резерва по сомнительным долгам, оценки динамики показателей во времени, выявлении влияния изменения величины дебиторской задолженности на финансовое состояние предприятия, а также в разработке мероприятий по снижениювозврату задолженности дебиторов. Анализ и контроль изменения дебиторской задолженности можно производить с помощью абсолютных и относительных показателей, таких как[22, 15]: 1. Оборачиваемость дебиторской задолженности (ОДЗ) в оборотах: (1) где ВР - выручка от реализации (полученная на условиях последующей выплаты); Ср.ДЗ - средняя величина дебиторской задолженности. (2) Если в течение года величина выручки от реализации значительно изменялась по месяцам, то применяется способ расчета средней величины дебиторской задолженности, основанный на ежемесячных данных: (3) Оборачиваемость служит основным критерием оценки дебиторской задолженности. Показатель характеризует число оборотов, совершенных дебиторской задолженностью, за анализируемый период. С помощью него можно рассчитать, во сколько раз объем реализованной продукции превышает дебиторскую задолженность. При ускорении оборачиваемости происходит снижение значения показателя, что свидетельствует об улучшении расчетов с дебиторами. 2. Период погашения дебиторской задолженности (ППДЗ) в днях[22,18]: (4) где ДП - длительность анализируемого периода. Важно знать, что чем больше период просрочки задолженности, тем выше риск ее непогашения. Рост среднего срока погашения дебиторской задолженности говорит о либерализации кредитной политики предприятия, которая в свою очередь может послужить увеличению объемов продаж, однако, потери, понесенные от роста безнадежных долгов, возрастают. И, наоборот, снижение срока погашения дебиторской задолженности позволяет судить об ужесточении кредитной политики предприятия, сопровождаемое сокращением объемов продаж, а также снижением потерь по безнадежным долгам. При этом срок погашения дебиторской задолженности не должен превышать срок погашения кредиторской задолженности. 3. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов (ДЗ в ТА) в процентах[22,20]: (5) Данный показатель позволяет оценить влияние отвлеченных из оборота денежных средств(или иных активов) на процесс производства и величину ликвидных активов. 4. Доля сомнительной дебиторской задолженности в составе дебиторской задолженности(ДСДЗвДЗ) в процентах[22,20]: (6) Сомнительная дебиторская характеризует качество дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении платежеспособности. Таким образом, методики анализа дебиторской задолженности включают в себя различные процедуры, позволяющие не только установить и оценить величину, изменение во времени, структуру задолженности организации, но и составить успешные стратегии ведения деятельности в дальнейшем. Системный повторяющийся анализ долгов необходим для оперативного воздействия на платежеспособность фирмы, ее финансовое положение. Различают ряд этапов управления дебиторской задолженностью: 1) На первом этапе проводится анализ дебиторской задолженности в предшествующем периоде с целью оценить ее состав, уровень, динамику. - Первая стадия анализа состоит в установлении величины дебиторской задолженности. Для этого используется коэффициент отвлечения оборотных активов в дебиторскую задолженность: Котв = , где (7) Котв - показатель отвлечения оборотных активов в дебиторскую задолженность; ОА - величина оборотных активов, ДЗ - дебиторская задолженность; - На второй стадии анализа вычисляется количество оборотов, которое совершает дебиторская задолженность за период и средний срок ее погашения, описанные выше. - Третья стадия состоит в ранжировании задолженности по указанным срокам ее погашения, то есть ее возрастным группам. - На четвертой стадии осуществляется изучение состава просроченной дебиторской задолженности, определяется ее сомнительная и безнадежная части, вычисляется коэффициент просроченной задолженности: Кдзп = , где (8) Кдзп - показатель просроченной дебиторской задолженности; ДЗп - величина просроченной дебиторской задолженности; ДЗ - общая сумма дебиторской задолженности. - На завершающей стадии вычисляют величину эффекта, который был получен от инвестирования средств в дебиторскую задолженность. Для этого сопоставляют прирост прибыли от повышения объема реализации за счет предоставления кредита с расходами по инкассации долга и его оформлению. ЭДЗ=ПДЗ - ТЗДЗ - ФПДЗ, где (9) Эдз - величина эффекта, который получен от вложения средств в дебиторскую задолженность по расчетам с покупателями; Пдз -дополнительная прибыль фирмы, которая получена от роста объема продажи товаров за счет предоставления кредита; ФПд3 - величина прямых финансовых потерь от не уплаты долга клиентами. ТЗдз -текущие расходы фирмы, которые связаны с организацией кредитования клиентов и инкассацией долга; 2) На втором этапе создаются установленные подходы и принципы кредитной политики по отношению к покупателям товаров. Дается ответ два вопроса: в каких формах производится продажа товаров, какой тип кредитной политики надо избрать. 3) Третий этап состоит в установлении возможной величины оборотного капитала, который направляется в дебиторскую задолженность по потребительскому и товарному кредиту. Расчет нужной величины оборотного капитала, который направляется в дебиторскую задолженность, производится по такой формуле: ОК дз = , где (10) ОКдз - нужная величина оборотного капитала, который направляется в дебиторскую задолженность; ОРК - планируемый объем продажи товаров в кредит; КС.Ц- коэффициент соотношения себестоимости и цены товаров, который выражен десятичной дробью; ППК сред - средний срок предоставления кредита клиентам, в днях; ПР сред - средний срок просрочки платежей по выданному кредиту, в днях. 4) Четвертый этап предполагает образование системы кредитных условий, которая включает такие элементы: - величина предоставляемого кредита (кредитный лимит); - срок выдачи кредита (кредитный период); - стоимость выдачи кредита (система ценовых скидок при проведении немедленных расчетов за купленный товар); - система штрафных санкций за просрочку выполнения обязательств клиентами. 5) Пятый этап - создание стандартов оценки клиентов и дифференциация условий выдачи кредита. В базе определения таких стандартов оценки клиентов находится их кредитоспособность. 6) Образование процедуры инкассации текущей дебиторской задолженности. В составе данной процедуры должны быть указаны: - формы и сроки последующего и предварительного напоминаний клиентам о дате платежей; - условия и возможности пролонгирования долга по выданному кредиту; - условия открытия дела о банкротстве несостоятельных дебиторов. 7) Использование на фирме современных способов рефинансирования текущей дебиторской задолженности. Рефинансирование дебиторской задолженности состоит в быстром ее конвертировании в иную форму оборотных активов. Сейчас широко применяются такие формы рефинансирования: - учет векселей, которые выданы покупателям товаров; - факторинг; - форфейтинг. Факторинг подразумевает финансовую сделку, которая предполагает уступку фирмой-продавцом права получения средств от ее должника за предоставленный товар в пользу банка или специализированной фирмы. В такой ситуации банк берет на себя все риски, которые связаны с инкассацией задолженности. Помимо этого, банк взимает с фирмы-продавца комиссионную плату за проведение данной сделки. Учет векселей, которые выданы покупателям товаров, состоит в реализации данных векселей банку или прочей фирме по дисконтной цене, которая устанавливается в зависимости от их срока, номинала погашения и учетной вексельной ставки. Учетная вексельная ставка включает среднюю депозитную ставку, ставку комиссионного вознаграждения, а также степень премии за риск при сомнительной платежеспособности векселедателя. Такая сделка может быть проведена только с переводным векселем. Учетная (дисконтная) цена векселя вычисляется по такой формуле: УЦв = НС - , где (11) УЦВ - учетная цена векселя на момент его реализации (учета банком); НС - номинальная стоимость векселя, которая подлежит погашению векселедателем в указанный в нем срок; Д - число дней от момента реализации (учета) векселя до момента его погашения векселедателем; УСВ - учетная годовая вексельная ставка, по которой производится дисконтирование размера векселя, %. Форфейтинг - это финансовая сделка по рефинансированию дебиторской задолженности по экспортному коммерческому (товарному) кредиту за счет передачи (индоссамента) переводного векселя в пользу банку (факторинговой фирмы), выплатив ему комиссионное вознаграждение. Банк (факторинговая фирма) берет на себя обязательство по финансированию экспортной сделки за счет уплаты по учтенному векселю, который гарантируется выдачей аваля банка страны импортера. В итоге форфетирования задолженность клиента по коммерческому (товарному) кредиту трансформируется в задолженность финансовую (в пользу банка) Форфейтинг применяется при проведении долгосрочных (многолетних) экспортных поставок и дает возможность экспортеру немедленно получать денежные средства за счет учета векселей. Но его недостатком считается высокая стоимость, в связи с этим фирме-экспортеру надо проконсультироваться с банком (факторинговой фирмой) еще до начала переговоров с иностранным импортером товаров, чтобы иметь возможность включить затраты по форфейтинговой сделки в стоимость контракта.
2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА И СОСТОЯНИЕ УЧЕТНО-ФИНАНСОВОЙ РАБОТЫ В ТОО БАТНУР.
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия.
Товарищество с ограниченной ответственностью БАТНУР. Сокращенное наименование ТОО БАТНУР.
Расположено по адресу: Республика Казахстан, Западно-Казахстанская область, Бурлинский район, город Аксай, Промзона СТ, ул. Заводская, дом 1. Товарищество имеет печать, самостоятельный баланс, счета в банках, бланки со своим наименованием. Уставный капитал Товарищества составляет 1 200 000 (миллион сто двадцать тысяч) тенге.
В ТОО БАТНУР бухгалтерский учет организован на основе журнально-ордерной системы. При этом применяется автоматизированный способ записи учетной информации для ведения синтетических и аналитических регистров и финансовых отчетов и неавтоматизированный (ручной) - для оформления первичных документов в момент совершения хозяйственных операций.
Директор определяет перечень работников, имеющих право подписи на организационно-распорядительных и финансово-расчетных документах, ежегодно и в случае смены полномочного лица в должности.
ТОО БАТНУР является юридическим лицом, обладает полной хозяйственной самостоятельностью, действует на основе самофинансирования, имеет самостоятельный баланс, счета в банках, печать и штамп со своим наименованием, имеет в собственности и на основании других вещных прав обособленное имущество; имеет и может от своего имени приобретать и отчуждать имущественные и личные неимущественные права; несет обязанности, отвечает по своим обязательствам своим имуществом, выступает от своего имени в суде; самостоятельно осуществляет любые виды деятельности, не противоречащие действующему законодательству Республики Казахстан.
ТОО БАТНУР имеет права юридического лица с момента его государственной регистрации и действует на основании своих учредительных документов и в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
ТОО БАТНУР осуществляет следующие виды деятельности:
- коммерческая деятельность;
- автотранспортная деятельность;
- торгово-закупочная деятельность;
- компьютерная деятельность;
- торгово-закупочная деятельность с открытием магазинов и торговых точек;
- организация общественного питания с правом открытия кофе, столовых, баров, ресторанов;
- заключение хозяйственных и иных договоров, в пределах своей компетенции;
- внешнеэкономическая деятельность.
Источниками формирования имущества предприятия являются:
- имущество, закрепленное на праве хозяйственного ведения;
- прибыль, полученная от выполнения работ, услуг;
- амортизационные отчисления;
- кредиты банков и других кредиторов;
- иные источники, не противоречащие законодательству РК.
Предприятие строит свои отношения с организациями, предприятиями, юридическими и физическими лицами во всех сферах хозяйственной деятельности на основе хозяйственных договоров, контрактах, соглашений.
Предприятие свободно в выборе форм и предметах хозяйственных договоров и обязательств. Предприятие устанавливает цены и тарифы на все виды оказываемых услуг. Для выполнения уставных целей предприятие имеет право:
- с письменного разрешения учредителя создавать филиалы, отделения, представительства и другие подразделения, за исключением дочерних предприятий;
- по согласованию с учредителем утверждать положения и принимать решения о реорганизации и ликвидации;
- приобретать или арендовать основные и оборотные средства, за счет имеющихся у него финансовых ресурсов, кредитов и других источников финансирования;
- получать и использовать прибыль;
- определять и устанавливать формы и системы оплаты труда.
Предприятие возглавляет генеральный директор Иксангалиев Батыргалий Есимболатович (его доля в ТОО составляет 100%), осуществляющий свою деятельность на основе принципа единоличия и обеспечивающий решение возможных на предприятии задач. Генеральный директор назначается на должность и освобождается от должности учредителем предприятия. Генеральный директор:
- осуществляет руководство деятельностью предприятия;
- представляет интересы предприятия;
- распоряжается имуществом предприятия;
- совершает сделки;
- утверждает структуру предприятия.
Предприятие ТОО БАТНУР занимается не одним, а несколькими видами деятельности.
Хранение и уничтожение учетно-бухгалтерской информации производится согласно Положению о делопроизводстве в соответствии с постановлением Кабинета Министров РК от 30.06.1992 года.
Первичные документы создаются в соответствии с альбомом межведомственных форм первичной учетной документации, утвержденным Госкомитетом РК, приказ № 73 от 16.11.1994 г., со сроком введения с 01.01.2005 года.
В фирме определен следующий перечень первичных документов, содержание которых представляет коммерческую тайну:
- платежные поручения и выписки банка;
- расходные и приходные кассовые ордера;
- договоры поставки.
Директор определяет перечень лиц, имеющих доступ к этой информации, в объеме компетенции сотрудников.
ТОО БАТНУР в рамках синтетических счетов Генерального плана с учетом специфики деятельности фирмы разработан рабочий план счетов бухгалтерского учета.
Налоговые расчеты и платежи производятся в соответствии с Указом Президента РК, имеющим силу закона О налогах и других обязательных платежах в бюджет № 2235 от 24.04.1995 года, и в бухгалтерском учете применяется метод начисления. Ответственность за формирование учетной политики несет президент.
Порядок составления финансовой отчетности регулируется стандартами бухгалтерского учета: №2 Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах, №3 Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности и №4 Отчет о движении денежных средств.
Бухгалтерский баланс ТОО БАТНУР соответствует всем требованиям МСБУ № 2.
Финансовая отчетность ТОО БАТНУР состоит из бухгалтерского баланса, отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности, отчета о движении денежных средств, пояснительной записки к ним и другой дополнительной информации.
Бухгалтерский баланс ТОО БАТНУР содержит информацию, определенную в стандарте бухгалтерского учета № 2 Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах и в Методических рекомендациях по составлению отчетности, которые утверждены Приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан 21 мая 1998 года № 7.
Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности ТОО БАТНУР составлен на основании данных отраженных на счетах подразделов Генерального плана счетов 6010 Доход от основной деятельности, 6100 Доход от неосновной деятельности, 7010 Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг. 7110 Расходы по реализации товаров (работ, услуг), 7210 Общие и административные расходы, 7310 Расходы по неосновной деятельности, 7700 Расходы по подоходному налогу. 6030 Возвраты проданных товаров и скидки с продаж, а также скидки с цены, 6280 Доходы (убытки) от чрезвычайной ситуации и прекращенных операций. 6140 Доход (убыток) от долевого участия в других организациях. Другими словами, все данные, необходимые для составления отчета получают непосредственно из данных, отраженных на счетах бухгалтерского учета и в регистрах налогового учета.
Отчет о движении денежных средств ТОО БАТНУР составляется в соответствии с требованиями международного стандарта бухгалтерского учета 4 Отчет о движении денежных средств. Необходимость составления отчета состоит в получении ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
Реферат
Курсовая работа
Дипломная работа
Материал
Диссертация
Практика
-
-
-
1‑10 стр.
11‑20 стр.
21‑30 стр.
31‑60 стр.
61+ стр.
Основное
Кол‑во стр.
Доп.
Поиск
Ничего не найдено :(
Недавно просмотренные работы
Просмотренные работы не найдены
Заказ
Антиплагиат
Просмотренные работы
ru
ru/