Учет краткосрочных активов в АО Интeргaз Цeнтрaльнaя Aзия
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ АЛЬ-ФАРАБИ
Факультет Высшей школы экономики и бизнеса
Кафедра финансы и учет
Турекулов Ж. Ж.
"Учет краткосрочных активов в АО Интeргaз Цeнтрaльнaя Aзия "
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
Специальность 5В050800- " Учет и аудит"
Алматы 2022
Министерство образования и науки Республики Казахстан
Казахский национальный университет им. аль-Фараби
Факультет Высшей школы экономики и бизнеса
Кафедра финансы и учет
Дoпyщeн к зaщитe
Зaв. кaфeдpoй
________________________
________________________
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
Тема: "Учет краткосрочных активов в АО Интeргaз Цeнтрaльнaя Aзия"
Специальность 5В050800- " Учет и аудит"
Выполнил: _________________________
(Подпись)
Научный руководитель: _________________________
(Подпись)
Нормативный контроль:_______________________
(Подпись)
Алматы 2022
Министерство образования и науки Республики Казахстан
Казахский национальный университет им. аль-Фараби
Факультет Высшей школы экономики и бизнеса
Специальность 5В050800- " Учет и аудит"
Кафедра финансы и учет
УТВЕРЖДАЮ
Зaв. Кaфeдpoй,
пpoфeccop
________________
____ ___________ 2022 г.
ЗAДAНИE
нa выпoлнeниe диплoмнoй paбoты (пpoeктa)
Cтyдeнту: Турекулов Жанибек Жаркинбекович
4- кypc, _гpyппa ___, Специальность 5В050800- " Учет и аудит".
1. Тeмa диплoмнoй paбoты (пpoeктa) Учет краткосрочных активов в АО Интeргaз Цeнтрaльнaя Aзия,
yтвepждeнa пpикaзoм peктopa oт __ _______ 2022 г. № ____.
2. Cpoк cдaчи cтyдeнтoм зaкoнчeннoй paбoты __ ______ 2022 г.
3. Иcxoдныe дaнныe к paбoтe (практическая работа, литepaтypныe иcтoчники, бухгалтерские и аудиторские отчеты)
4. Пepeчeнь вoпpocoв, пoдлeжaщиx paзpaбoткe в диплoмнoй paбoтe (пpoeктe): Экономическая характеристика АО Интергаз Центральная Азия, Учетная политика в АО Интергаз Центральная Азия, Учет краткосрочных активов в соответствии с НСФО и МСФОб и другие.
5. Пepeчeнь гpaфичecкиx мaтepиaлoв (чepтeжи, тaблицы, диaгpaммы и т.д.): приложения, графики, таблицы и т.д.
6. Кoнcyльтaции пo paбoтe (c yкaзaниeм oтнocящиxcя к ним paздeлoв paбoты).
Алматы-2022
7. Гpaфик выпoлнeния диплoмнoй paбoты (пpoeктa)
№
Этaпы paбoты
Cpoки выпoлнeния этaпoв paбoты
Пpимeчaниe
1
Утвepждeниe тeмы диплoмнoгo пpoeктa
Пpикaз
2
Cбop мaтepиaлoв для пoдгoтoвки диплoмнoгo пpoeктa
3
Пoдгoтoвкa тeopeтичecкoй чacти диплoмнoй paбoты (пpoeктa) (Глaвa 1)
Дo oтъeздa нa пpaктикy
4
Пoдгoтoвкa aнaлитичecкoй чacти диплoмнoй paбoты (пpoeктa) (Глaвы 2-3)
Вo вpeмя пpaктики
5
Зaвepшeниe чepнoвoгo вapиaнтa пoлнoгo тeкcтa диплoмнoй paбoты (пpoeктa)
6
Пpeдocтaвлeниe диплoмнoй paбoты (пpoeктa) нa пpeдзaщитy
7
Пpeдocтaвлeниe диплoмнoй paбoты (пpoeктa) нa peцeнзию
8
Пpeдocтaвлeниe oкoнчaтeльнoгo вapиaнтa диплoмнoй paбoты (пpoeктa) c oтзывoм нayчнoгo pyкoвoдитeля и peцeнзиeй
9
Зaщитa диплoмнoй paбoты (пpoeктa)
Дaтa выдaчи зaдaния __ _________ 2022 г.
Нayчный pyкoвoдитeль ______________ _________
Зaдaниe пpинял: студент Турекулов Ж. Ж.
Алматы-2022
СОДЕРЖАНИЕ
Тезисы отчета ... ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3
Утверждение работы ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...3
Ратификация ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...4
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..8
1. Теоретические аспекты учета и анализа краткосрочных активов ... ... ... ... 10
1.1 Экономическая сущность и классификации краткосрочных активов ... ...10
1.2 Признание, оценка и учёт денежных средств и их эквивалентов ... ... ... ...17
1.3 Методы аудита и анализа краткосрочных активов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..27
2. Организация учета краткосрочных активов в АО Интергаз Центральная Азия ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...38
2.1 Общая технико-экономическая характеристика организации ... ... ... ... ... 38
2.2 Учетная политика в АО Интергаз Центральная Азия ... ... ... ... ... ... ... . .42
3. Организация бухгалтерского учета и аудита ... ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... .44
3.1 Учет и аудит денежных средств ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..44
3.2 Учет денежных средств ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...44
3.3 Аудит денежных средств ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .46
4. Учет и аудит дебиторской задолженности ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... .51
4.1 Учет дебиторской задолженности ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 51
4.2 Аудит дебиторской задолженности ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... .53
5. Учет и аудит запасов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 59
5.1 Учет запасов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..5 9
5.2 Аудит запасов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...62
6. Учет и аудит основных средств и нематериальных активов ... ... ... ... 64
6.1 Учет основных средств и нематериальных активов ... ... ... ... ... ... ... ... 64
6.2 Аудит основных средств и нематериальных активов ... ... ... ... ... ... ... ..67
7. Oбщий экoнoмичeский aнaлиз ... ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .71
Заключение ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..84
Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...87
ABSTRACT
Key words: accounting and auditing, accounting reports, short-term assets
Object of the work: short-term assets
Subject of the work: JSC "Intergas Central Asia"
Objectives: correct and timely documentation of all operations on the movement of short-term assets
Work tasks: The choice of an acceptable valuation of current assets in accounting; control over the preservation of working capital in the places of their supply and at all stages of development; systematic control over the current assets in operational organizations; accurate information about the size of current assets received all the time and they change in unequal with previous periods.
РЕФЕРАТ
Ключевые слова: учет и аудит, бухгалтерские отчеты, краткосрочные активы
Объект работы: краткосрочные активы
Предмет исследования: АО Интeргaз Цeнтрaльнaя Aзия
Цели: правильное и своевременное документальное оформление всех операций по движению краткосрочных aктивoв
Задачи: Выбoр нaибoлee приeмлeмoй oцeнки тeкущих aктивoв в бухгaлтeрскoм учeтe; кoнтрoль зa сoхрaннoстью oбoрoтных срeдств в мeстaх их хрaнeния и нa всeх стaдиях движeния;систeмaтичeский кoнтрoль зa испoльзoвaниeм тeкущих aктивoв в дeятeльнoсти oргaнизaции;свoeврeмeннoe пoлучeниe тoчнoй инфoрмaции o вeличинe тeкущих aктивoв и eё измeнeнии в срaвнeнии с прeдыдущими пeриoдaми.
ТҮЙІНДЕМЕ
Түйінді сөздер: бухгалтерлік есеп және аудит, бухгалтерлік есеп берулер, қысқа мерзімді активтер
Жұмыс объектісі: қысқа мерзімді активтер
Зерттеу объектісі: АК Интeргaз Цeнтрaльнaя Aзия
Мақсаттар: қысқа мерзімді активтердің қозғалысы бойынша барлық операцияларды дұрыс және уақтылы құжаттау
Міндеттер: Бухгалтерлік есепте айналым құралдарының ең қолайлы бағасын таңдау; кoнтрoль зa сoхрaннoстью oбoрoтных срeдств в мeстaх их хрaнeния и нa всeх стaдиях движeния;систeмaтичeский кoнтрoль зa испoльзoвaниeм тeкущих aктивoв в дeятeльнoсти oргaнизaции;свoeврeмeннoe пoлучeниe тoчнoй инфoрмaции o вeличинe тeкущих aктивoв и eё измeнeнии в срaвнeнии с прeдыдущими пeриoдaми.
Введение
Проблемы организации оборотных средств являются актуальными для любой экономической системы. В условиях существования командно-административной системы управления экономикой были заложены основы управления оборотными средствами. Однако динамизм рыночных преобразований в Казахстане диктует необходимость их адаптации к изменившимся условиям и перенос акцентов с государственного регулирования на уровень организации. Краткосрочные активы предприятия - одна из важнейших категорий рыночной экономики. Она испытывает огромное влияние экономической среды на свое состояние и в настоящее время, зачастую, не обеспечивает непрерывность протекания кругооборота средств предприятий.
Краткосрочные предприятия представляют собой экономическую категорию, в которой переплетается множество теоретических и практических аспектов. Среди них весьма важным является вопрос о сущности, значении и основах организации учета и анализа оборотных средств.
За тридцать лет рыночных преобразований существенно изменился состав и структура оборотных активов организаций: значительно возрос удельный вес фондов обращения, как следствие влияния кризиса неплатежей в стране. Смещение также произошло в составе и структуре источников формирования краткосрочных активов. Несоблюдение принципа самоокупаемости и самофинансирования привело к замещению собственных источников формирования краткосрочных активов заемными. Уязвимость краткосрочных активов в восприятии изменений в механизме хозяйствования привела к росту дебиторской и кредиторской задолженности, угрозе банкротства. С другой стороны, краткосрочные активы оказывают исключительное влияние на стабилизацию экономической ситуации в Казахстане, являясь наиболее мобильными в обороте средств организации.
Краткосрочные активы предприятий находятся в постоянном движении. Они проходят последовательно три стадии и принимают три формы, совершая полный кругооборот. На первой стадии происходит превращение денежной формы в материальную в виде производственных запасов, во второй стадии эти запасы превращаются в незавершенное производство, а по его завершении принимают форму готовой продукции. Третья, завершающая стадия кругооборота представлена реализацией готовой продукции и превращением краткосрочных активов в денежную форму (фонд обращения).
Непрерывность кругооборота средств достигается благодаря тому, что они, пребывая одновременно во всех трех формах, последовательно превращаются из одной формы в другую.
Краткосрочные активы кроме денежной оценки имеют вещественное содержание и представляют собой предметы труда, потребляемые в каждом производственном цикле. Они полностью переносят свою стоимость на готовый продукт и в процессе производства изменяют свою натурально-вещественную форму или утрачивают ее (при потреблении электроэнергии, сгорании топлива и др.).
Неменьшее значение имеет вопрос определения рациональной структуры и оптимального размера источников формирования краткосрочных активов, имеющий цель обеспечение высокой экономической эффективности деятельности предприятия, а также экономической безопасности.
Недостаточно глубокая проработанность этих проблем в условиях рынка, их усиление отраслевой спецификой и большая значимость для развития каждого предприятия предопределяет актуальность исследования. Цель дипломной работы - разработать систему мер по совершентствованию управления краткосрочными активами организации, сформулировать критерии оптимальности структуры краткосрочных активов.
Для достижения цели дипломной работы поставлены и решены следующие задачи: анализ состава и структуры краткосрочных активов, источников формирования краткосрочных активов в динамике. Объект исследования - краткосрочные активы. Предмет - АО Интeргaз Цeнтрaльнaя Aзия.
Методологической основой исследования послужили работы отечественных и зарубежных экономистов в области управления оборотными средствами, финансового планирования и контроля. При работе над дипломной работой, использовалось бухгалтерское и налоговое законодательство Республики Казахстан, материалы периодической печати.
1 Теоретические аспекты учета и анализа краткосрочных активов
1.1 Экономическая сущность и классификации краткосрочных активов
Многообразие форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав организаций в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а подчас и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета краткосрочных активов. Рационально организованная система учёта краткосрочных активов составляет одно из определяющих условий успешного функционирования предприятия, вне зависимости от формы собственности и отраслевой принадлежности,так именно краткосрочные активы являются основой, предметом деятельности любой организации.
Различные авторы по-разному приводят классификацию краткосрочных активов. Но в любом случае, в соответствии с МСФО 1, чтобы быть классифицированным как краткосрочный, актив должен удовлетворять любому из перечисленных ниже критериев:
а) его предполагается реализовать или он предназначен для продажи или потребления в рамках обычного операционного цикла предприятия;
б) он предназначен в основном для целей торговли;
в) его предполагается реализовать в течение 12 месяцев после отчётной даты;
г) он представляет собой денежные средства или актив, эквивалентный денежным средствам, если только не существует ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств в течение как минимум двенадцати месяцев после отчётной даты.
Традиционной является следующая классификация краткосрочных активов:
1) оборотные средства (запасы), которые делятся на две части:
- предметы труда (сырьё, материалы, топливо и др.), которые теряют или видоизменяют свою натуральную форму, полностью потребляются в одном производственном цикле, целиком переносят свою стоимость на продукцию;
- готовая продукция и товары для перепродажи;
2) денежные средства и их эквиваленты;
3) дебиторская задолженность.
Кроме того, в состав краткосрочных активов включаются краткосрочные финансовые инвестиции и текущие налоговые активы.
В одних источниках оборотные средства приравниваются к краткосрочным активам, в других - к запасам. Производственные запасы являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. В промышленности постепенно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства,значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы.
В соответствии с МСФО 2, запасы - это активы:
- предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;
- находящиеся в процессе производства для такой продажи:
- находящиеся в виде сырья и материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг.
К запасам не относятся активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
Единица бухгалтерского учета запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера запасов, порядка их приобретения и использования единицей запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
Существует несколько вариантов классификации запасов. По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы подразделяются на:
1) основные - запасы, образующие материальную (вещественную) основу продукта (например, металл в выпуске железо-бетонных изделий, бетон, раствор, кирпичи в строительстве зданий, сооружений; песок, щебень, цемент в выпуске сплитерных блоков и другие);
2) вспомогательные - запасы, используемые для воздействия на основные материалы и придания продукту определенных потребительских свойств.
По характеру использования материальные ценности подразделяются на:
1) ценности, используемые в производстве - сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо, строительные конструкции и детали, запасные части и агрегаты, шины и другие аналогичные ценности;
2) ценности, предназначенные к продаже - товары;
3) ценности, относящиеся к предметам труда - оборудование к установке.
Решающим критерием отнесения объекта к запасам является право собственности организации на этот объект. По принадлежностиматериальные запасы подразделяются на:
- запасы, принадлежащие организации по праву собственности (праву хозяйственного ведения или оперативного управления);
- не принадлежащие ей по такому праву.
К материальным запасам, принадлежащим организации и находящимся на складе и в производстве относится:
1) запасы, находящиеся в пути, если к организации в соответствии с договором о поставке перешло право собственности на них;
2) принадлежащие организации запасы, учитываемые в залоге, как находящиеся на складе организации, так и переданные на хранение залогополучателю.
К запасам, не принадлежащим организации, но по условиям договора
находящимся у неё относятся:
1) запасы, принятые на ответственное хранение, в случае отказа от оплаты счетов поставщиков, отсрочки в получении продукции покупателем и т.п.;
2) не оплачиваемые запасы, принятые в переработку;
3) запасы, принятые от поставщиков для реализации на условиях консигнации. Консигнация - это размещение товаров владельцем (называемым консигнантом) на территории другой компании (называемой консигнатором). Право собственности на товары, находящиеся на консигнации, остается у консигнанта до момента их продажи консигнатором. Поэтому товары на консигнации не должны включаться при инвентаризации в запасы консигнатора, так как они все еще являются собственностью консигнанта. Наиболее развёрнутой представляется классификация запасов на следующие группы:
1) сырьё и материалы - предметы труда, из которых изготавливают продукт и которые образуют материальную основу продукта. Материалы - это продукт обрабатывающей промышленности (ткань, сахар, металл, цемент). В данной группе кроме оборотных учитывается и вспомогательные материалы, которые участвуют в образовании продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей и для содействия производственному процессу, но в отличии от оборотных материалов не создают вещественной основы производимой продукции (например, краски, клей, лаки). Следует отметить, что деление на основные и вспомогательные весьма условно и зачастую зависит от количестваиспользуемого на производство различных видов продукции. Например, краска для промышленного предприятия может классифицироваться как вспомогательный материал, а для подрядной строительной организации - как основной. Сырьем является продукция сельского хозяйства (зерно; хлопок) и добывающей промышленности (уголь, руда, нефть);
2) готовая продукция - законченные производством изделия, полностью обработанные, прошедшие проверку на соответствие утвержденным стандартом или техническим условиям, оформленные приемо-сдаточной документацией, предназначенные для реализации, а также выполненные работы и услуги, оказанные другим организациям;
3) незавершённое производство - запасы, превращение которых в товары требует их дальнейшей переработки. Их стоимость определяется как сумма уже осуществленных к данному моменту затрат на сырье, рабочую силу и распределенных на единицу незавершенного производства накладных расходов. Следует иметь в виду, что полностью законченная продукция, но не прошедшая испытании, предусмотренных технологическим процессом также относится к незавершенному производству. В незавершенное производство также включается изготовленная, но не полностью укомплектованная или не принятая заказчиком продукция;
4) полуфабрикаты - материалы, которые подвергаются определенной обработке по законной технологии, но не являются готовой продукцией. Эти полуфабрикаты и комплектующие изделия могут считаться основными материалами (моторы в станкостроении, шины в автомобилестроении). Они целиком входят в изготавливаемую продукцию, могут быть собственного производства и покупными;
5) топливо - это своеобразный вид вспомогательных материалов, но выполняющий специфическую функцию. То есть оно может быть:
- технологическим (участвующим в технологическом процессе);
- двигательным;
- хозяйственным;
6) тара и тарные материалы предназначаются для упаковки готовой продукции (мешки, ящики). Тара, используемая для измерения и хранения ценностей в цехах, к этой группе не относятся и являются инвентарем;
7) запасные части - служат для ремонта и замены износившихсядеталей машин и оборудования;
8) быстро изнашивающийся хозяйственный инвентарь - используемые в качестве средств труда в течении не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, либо имеющая стоимость на дату приобретения ниже лимита;
9) возвратные отходы - остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества и поэтому используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению.
Следующий вид краткосрочных активов это денежные средства. Важная роль денежных средств в обеспечении финансово-хозяйственной деятельности состоит в том, что она выполняют такие функции, как мера стоимости, средство обмена, образования сокровищ, накопления капитала. Их способность легко и быстро преобразовываться в любые виды материальных ценностей предопределила необходимость организации непрерывного и своевременного учёта денежных средств и операций по их движению; контроля наличия, сохранности и целевого использования денежных средств и денежных документов; контроля соблюдения кассовой и расчётно-платёжной дисциплины.
Денежными средствами являются наиболее ликвидные активы организации, общепринятые средства обмена и основа для оценки и учёта всех остальных статей, к которым относятся:
1) наличные денежные средства, находящиеся в кассе организации в виде бумажных и металлических денежных знаков (в национальной или иностранной валюте);
2) безналичные денежные средства в виде остатков на текущих, валютных счетах и специальных счетах в кредитных организациях;
3) денежные средства в пути;
4) денежные документы.
В соответствии с МСФО, денежные средства включают денежные средства в кассе и депозиты до востребования.
Исследование теоретических основ управления оборотными активами свидетельствует о том, что многие вопросы остаются дискуссионными. При определении сущности оборотных активов следует отметить, что в экономической литературе нетединой трактовки этого понятия. В качестве синонимов используются термины: оборотный капитал, оборотные средства, мобильные средства, текущие активы. В зарубежных источниках есть понятие: собственный оборотный капитал, рабочий капитал, чистый оборотный капитал. Чтобы обоснованно и полно определить сущность оборотных средств предприятия, нужно учесть основные черты, характеризующие эту категорию.
Денежные средства, вложенные в оборотные производственные фонды и фонды обращения для обеспечения непрерывного производства и реализации продукции.
Оборотные средства - это денежные средства, находящиеся в распоряжении объединения для создания запасов сырья, материалов и других материальных ценностей.
Оборотный капитал - денежные средства и мобильные активы, которые преобразуются в денежные средства в течение одного производственного цикла, что обеспечивает непрерывность производственного процесса производства и оборота и получения прибыли.
Активы, которые в течение одного производственного цикла или одного календарного года могут быть обращены в деньги.
Оборотные активы - группа мобильных активов с периодом использования до одного года, непосредственно обслуживающие операционную деятельность предприятия и вследствие высокого уровня их ликвидности должны обеспечивать его платежеспособность по текущим финансовым обязательствам.
Оборотный капитал - это часть активов предприятия, которая включает оборотные средства и краткосрочные финансовые инвестиции.
Авансированная стоимость в оборотные производственные фонды и фонды обращения. Оборотный капитал (оборотные средства) - это средства, авансированные в оборотные производственные фонды и в фонды обращения для обеспечения непрерывности процесса производства, реализации продукции и получения прибыли.
Оборотный капитал - инвестиции фирмы в краткосрочные активы - наличные, ликвидные ценные бумаги, товарно-материальные запасы и счета дебиторских задолженностей.
Выявлены основные различия понятий оборотные активы, оборотные средства, оборотный капитал, которые заключаются в том,что:
- состав оборотных средств и оборотных активов не совпадает;
- оборотные (мобильные) активы потребляются и расходуются в процессе производства, т.е. переносят свою стоимость на готовую продукцию, а оборотные средства как наиболее ликвидные ресурсы не расходуются и не потребляются, потому что они авансированные в производство;
- продолжительность периода функционирования оборотных активов называется операционный цикл, оборотных средств - кругооборот;
- стоимостная величина оборотных средств не может быть равной величины оборотных активов;
- величина оборотного капитала свидетельствует о том, насколько основная деятельность предприятия обеспечена собственными финансовыми ресурсами;
- оборотный капитал раскрывает процесс поиска источников финансирования оборотных активов.
Рассмотрев позиции ведущих отечественных и зарубежных ученых относительно определения понятия оборотные активы, проанализировав сущность, характерные особенности и значение оборотных активов, сделан вывод, что в связи с разной экономической сущностью синонимических понятий следует отказаться от отождествления этих экономических категорий и определиться с терминологией, в первую очередь, в экономических словарях. На основании проведенного анализа и обобщения научных подходов к определению сущности оборотных активов, а также в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета Баланс, оборотные активы следует рассматривать как денежные средства и их эквиваленты, а также другие активы, предназначенные для реализации или потребления в течение операционного цикла или в течение двенадцати месяцев с даты баланса.
1.2 Признание, оценка и учёт денежных средств и их эквивалентов
Для того чтобы активы относились к категории денежных средств, они должны быть всегда доступными для оплаты текущих обязательств и не должны являться предметом каких-либо договорных ограничений по их использованию в целях погашения долговых обязательств. Все хозяйствующие субъекты хранят свои денежные средства на счетах в соответствующих учреждениях банков иосуществляют платежи по обязательствам, как правило, в форме безналичных расчётов через эти учреждения, а необходимые наличные расчёты - в случаях и в пределах, установленных нормативными документами Национального банка РК. Для хранения денежных средств и для расчётов с другими юридическими и физическими лицами организации открывают в учреждения банков банковские счета. Организация может открывать текущие, сберегательные счета и карт-счета. Текущий счёт - это основной счёт организации, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня. Такой счёт представляет собой бессрочный вклад организации. Организации может быть открыт текущий валютный счёт, который предназначен для учёта наличия и движения средств в иностранной валюте. Сберегательный счет - это депозит в банке с неограниченным сроком с возможностью неограниченно пополнять депозит. Карт-счёт - это текущий счет, на котором отражаются карточные операции, осуществленные с использованием платёжной карточки. Эквиваленты денежных средств по своей экономической сути в международной практике приравниваются к денежным средствам.
Эквивалентами денежных средств являются краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, которые:
а) легко конвертируются в известную наличную сумму денежных средств;
б) срок их погашения настолько краток, что она представляют несущественный риск, связанный с изменениями процентных ставок;
в) исключают риск утраты основной суммы.
Обычно только инвестиции с начальным сроком погашения не более трёх месяцев подходят под это определение . примерами таких инвестиций могут быть депозитные сертификаты, акцептованные банком векселя, государственные ценные бумаги или высококачественные ценные бумаги предприятий.
Далее в группе краткосрочных активов рассматривается краткосрочная дебиторская задолженность. Под дебиторской задолженностью понимаются все выражаемые в денежной форме обязательства отдельных граждан, организаций и прочих дебиторов перед данным предприятием. Дебиторская задолженность возникает в ходе различных операций, чаще всего приреализации товаров и услуг в кредит. Обычно дебиторская задолженность подтверждается счетами-фактурами. Получение доходов является основным источником дебиторской задолженности, так как реализация зачастую производится перечислением денежных средств на счета в банке. Дебиторская задолженность, образовавшаяся в результате реализации, является претензией на активы другой организации.
Актив дебиторской задолженности должен иметь три характеристики:
1) Воплощать будущую экономическую выгоду;
2) Представлять собой ресурсы, которыми управляет данная организация;
3) Не включать в себя выгоду, которая будет получена в будущем, но в настоящее время не находится под контролем предприятия.
По времени погашения дебиторская задолженность делится на краткосрочную и долгосрочную. Краткосрочная дебиторская задолженность - со сроком погашения до одного года, долгосрочная - свыше одного года. По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. Нормальная дебиторская задолженность обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчётов. Неоправданная дебиторская задолженность - это задолженность, возникшая в результате нарушения расчётной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учёта, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей. По видам деятельности дебиторская задолженность делится на торговую и неторговую. Торговая дебиторская задолженность - это суммы обязательств покупателей за товары и услуги, реализованные в результате основной деятельности. Неторговая задолженность - задолженность, возникающая в результате необоротных видов деятельности. Также в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учёта различают дебиторскую задолженность покупателей и заказчиков, дебиторскую задолженность дочерних организаций, дебиторскую задолженность ассоциированных и совместных организаций, дебиторскую задолженность филиалов и структурных подразделений, дебиторскуюзадолженность работников, дебиторскую задолженность по аренде, вознаграждения к получению, прочую дебиторскую задолженность.
Следующим краткосрочным активом являются краткосрочные финансовые инвестиции. Финансовые инвестиции - это активы, используемые субъектом в целях получения дохода (процента, роялти, дивидендов, арендной платы), прироста инвестированного капитала или получения прочей выгоды. К финансовым инвестициям также относятся инвестиции в недвижимость, которая не находится в эксплуатации, а также вложения в ценные бумаги. Краткосрочные финансовые инвестиции - это инвестиции со сроком владения до одного года. Источником инвестиций является вновь созданная стоимость или, так называемая, сберегаемая часть чистого дохода.
Активы рассматриваются в качестве краткосрочных финансовых инвестиций при одновременном выполнении следующих условий:
1) по принимаемым к учёту активам должны иметься надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование права у организации на финансовые инвестиции и получение денежных средств или других активов,
вытекающих из этого права;
2) к организации должны перейти финансовые риски, связанные с финансовыми инвестициями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
3) эти активы должны приносить организации экономические выгоды в будущем в форме процента, дивиденда, либо прироста их стоимости;
4) срок владения такими активами должен быть не более 1 года.
В составе финансовых инвестиций учитываются следующие активы:
- государственные и муниципальные ценные бумаги:
- ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
- вклады в уставные капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых организаций);
- представленные другим организациям займы;
- депозитные вклады в кредитных организациях;
- дебиторская задолженность, приобретённая на основании уступки права требования;
- вклады организации-товарища по договору простого товарищества. По содержанию финансовых отношений краткосрочные финансовые инвестиции подразделяются на долговые финансовые инвестиции (долговые ценные бумаги и займы) и долевые - вложения с целью образования уставного капитала (акции, вклады в уставные капиталы и др.).
В зависимости от направления размещения инвестиций различают инвестиции в дочерние организации, зависимые организации и другие организации.
Для целей бухгалтерского учёта важным является различие финансовых инвестиций по двум категориям:
1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. К ним относятся котируемые ценные бумаги, паи в паевых фондах (если учредители фондов регулярно публикуют их цену). Для ценных бумаг текущая рыночная стоимость - это рыночная, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг;
2) финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость. К ним относятся вклады в уставный капитал, выданные займы, некотируемые ценные бумаги, дебиторская задолженность, приобретённая на основании уступка права требования.
МСФО 39 в составе финансовых инвестиций как финансовых активов выделяет:
- финансовые активы, предназначенные для торговли;
- инвестиции, удерживаемые до погашения - активы с фиксированными или определимыми платежами и фиксированным сроком погашения, которые предприятие планирует и может удерживать до погашения;
- займы и дебиторская задолженность - активы с фиксированными или определимыми платежами, не котируемые на активном рынке;
- финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи.
В состав финансовых инвестиций организации не включаются: собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для перепродажи или аннулирования; векселя, выданные организацией-векселедателем продавцу при расчётах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретённые не для осуществления обычных видов деятельности; активы, имеющие материально вещественную форму(основные средства, запасы, нематериальные активы).
Организация сама выбирает единицу бухгалтерского учёта краткосрочных финансовых инвестиций, позволяющую обеспечить формирование полной и достоверной информации, а также контроль за их наличием и движением. В качестве такой единицы могут быть установлены партия, серия и другая однородная совокупность финансовых вложений. В части текущих налоговых активов необходимо сказать следующее. Текущие налог за отчетный и предшествующие периоды признаются в балансе в качестве обязательства, равного неоплаченной сумме, а если сумма выплат превосходит начисленную к оплате - в балансе признается налоговый актив.
Запасы являются одним из наиболее значительных активов компании. Учет запасов составляет важный участок бухгалтерского учета. Учет и оценка запасов в большой степени влияют на бухгалтерский баланс и отчет о доходах и расходах. В современных условиях он регулируется НСФО № 2 и МСФО 2 Запасы. Согласно этим стандартам товарно-материальные запасы - это активы в виде: запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, и прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или выполнения работ и услуг; незавершенного производства, работ и услуг; готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи.
Одним из условий правильной организации учета запасов является их классификация, в соответствии с которой выделяются следующие группы запасов:
- сырье и материалы - образуют материальную основу продукции. При этом сырьем называют продукцию, которая не подвергалась обработке - это, как правило, продукция сельского хозяйства и добывающей промышленности.
- покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В производственном процессе они выполняют такую же роль, как сырье и материалы
- топливо - по своему назначению и условиям использования в производстве подразделяется на энергетическое (длявыработки электроэнергии и пара), технологическое (для осуществления производственного процесса), двигательное (горючее) и топливо для хозяйственных ( на отопление зданий и помещений);
- тара и тарные материалы - это предметы, используемые для упаковки, транспортировки и хранения различных материалов и готовой продукции;
- запасные части служат для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования;
-прочие материалы - включают в себя отходы производства, неисправимый брак, материалы, полученные от ликвидации оборотных средств, которые не могут быть использованы как материалы, а используются как топливо или запасные части на данной организаций;
- материалы, переданные в переработку на сторону - это материалы, подвергаемые обработке сторонними организациями и в последующем используемые в производстве;
- строительные материалы - это материалы, используемые в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей и конструкций, готовые строительные детали и конструкций, а также другие товарно-материальные запасы, необходимые для нужд строительства.
Данная классификация используется для организации синтетического учета запасов.
Оценка запасов. Важнейшим вопросом учета запасов является их оценка. В соответствии с п.6 МСФО 2 и п. 12 НСФО № 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости возможной реализации, т.е. организации должны отражать запасы в финансовой отчетности по правилу низшей оценки. Суть его состоит в том, что в силу действия принципа осмотрительности запасы оцениваются по наименьшей из возможных стоимостей.
Основными видами затрат, из которых складывается себестоимость запасов, являются:
- затраты на приобретение, которые включают стоимость покупки, импортные пошлины на ввоз, не возмещаемые налоги;
- расходы на транспортировку, обработку и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов (транспортно- заготовительные расходы). При этом торговые скидки, возмещения и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат наприобретение;
- затраты на переработку - затраты, непосредственно связанные с производством готовой продукции, включая: затраты на оплату труда и отчисления, непосредственно занятые на оборудовании при переработке сырья и материалов в готовую продукцию; систематическое распределение постоянных и переменных производственных накладных расходов, понесенных при переработке сырья и материалов в готовую продукцию;
- прочие затраты . понесенные при транспортировке к месту расположения запасов в настоящее время или в процессе приведения их в надлежащее состояние ( транспортировка изготовленной готовой продукции на склад, затраты на конструирование товара по индивидуальным заказам и др.). Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением их до нужного местоположения и состояния.
В международной практике учета в фактическую себестоимость запасов также включаются:
- курсовые разницы, которые возникают непосредственно с приобретением запасов, по которым счета были выписаны в иностранной валюте;
- затраты на оплату вознаграждений по заемным средствам, связанным с приобретением запасов, включаются в себестоимость запасов лишь в том случае, если подготовка запасов к использованию требует дополнительного времени, в противном случае оплата вознаграждения по заемным средствам включается в расходы текущего периода. В Республике Казахстан эти затраты признаются расходами периода и не подлежат включению в себестоимость запасов ( п.12 НСФО № 2 ).
В Республике Казахстан в соответствии с НСФО № 2 в фактическую себестоимость продукций (работ, услуг) не включаются расходы периода, к которым относятся:
- расходы по реализации готовой продукции и оказанию услуг ;
- административные расходы - это расходы, связанные с управлением и организацией производства( работ, услуг) ;
- расходы на выплату вознаграждений по займам.
Учет запасов ведется:
- в синтетическом учете по фактической себестоимости;
- в аналитическом учете по учетным ценам. Учетная цена устанавливается организацией, которая может быть определена, какдоговорная цена приобретения или планово-расчетные цены. Планово-расчетные цены разрабатываются на основе договорных цен с учетом планового размера ТЗР. Если учет запасов в аналитическом учете ведется по договорным ценам, то их фактическая себестоимость будет слагаться из стоимости материалов по этим ценам плюс ТЗР (транспортно-заготовительные расходы). Если аналитический учет запасов ведут по планово-расчетным ценам, то их фактическая себестоимость будет слагаться из стоимости материалов по этим ценам плюс или минус отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.
В любом случае для учета запасов следует открывать аналитические счета:
- для учета запасов по учетным ценам;
- для учета транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.
ТЗР или отклонения, относящиеся к израсходованным материалам или к их остаткам, рассчитываются ежемесячно путем составления специального расчета.
Если одинаковые запасы закупаются в течение отчетного периода по разным ценам, то возникает вопрос по каким же ценам оценивать израсходованные в производство запасы, а также их остатки на конец отчетного периода. В международной практике и в Республике Казахстан в соответствии с МСФО 2 рекомендуются следующие методы оценки запасов:
- метод специфической идентификации;
- метод средней стоимости;
- метод ФИФО;
Метод специфической идентификации применяется в тех случаях, когда есть возможность четко организовать партионный учет запасов. По методу специфической идентификации стоимость запасов, полученных на основе разных контрактов, регистрируются отдельно. Движение стоимости в этом случае отражает физическое движение запасов. Обычно этот метод применяется там, где стоимость единицы запаса достаточно значительная, а количество запаса небольшое.
Метод средней стоимости и его варианты - средневзвешенной стоимости и метод скользящей средней стоимости основан на предположении, что каждая единица ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ АЛЬ-ФАРАБИ
Факультет Высшей школы экономики и бизнеса
Кафедра финансы и учет
Турекулов Ж. Ж.
"Учет краткосрочных активов в АО Интeргaз Цeнтрaльнaя Aзия "
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
Специальность 5В050800- " Учет и аудит"
Алматы 2022
Министерство образования и науки Республики Казахстан
Казахский национальный университет им. аль-Фараби
Факультет Высшей школы экономики и бизнеса
Кафедра финансы и учет
Дoпyщeн к зaщитe
Зaв. кaфeдpoй
________________________
________________________
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
Тема: "Учет краткосрочных активов в АО Интeргaз Цeнтрaльнaя Aзия"
Специальность 5В050800- " Учет и аудит"
Выполнил: _________________________
(Подпись)
Научный руководитель: _________________________
(Подпись)
Нормативный контроль:_______________________
(Подпись)
Алматы 2022
Министерство образования и науки Республики Казахстан
Казахский национальный университет им. аль-Фараби
Факультет Высшей школы экономики и бизнеса
Специальность 5В050800- " Учет и аудит"
Кафедра финансы и учет
УТВЕРЖДАЮ
Зaв. Кaфeдpoй,
пpoфeccop
________________
____ ___________ 2022 г.
ЗAДAНИE
нa выпoлнeниe диплoмнoй paбoты (пpoeктa)
Cтyдeнту: Турекулов Жанибек Жаркинбекович
4- кypc, _гpyппa ___, Специальность 5В050800- " Учет и аудит".
1. Тeмa диплoмнoй paбoты (пpoeктa) Учет краткосрочных активов в АО Интeргaз Цeнтрaльнaя Aзия,
yтвepждeнa пpикaзoм peктopa oт __ _______ 2022 г. № ____.
2. Cpoк cдaчи cтyдeнтoм зaкoнчeннoй paбoты __ ______ 2022 г.
3. Иcxoдныe дaнныe к paбoтe (практическая работа, литepaтypныe иcтoчники, бухгалтерские и аудиторские отчеты)
4. Пepeчeнь вoпpocoв, пoдлeжaщиx paзpaбoткe в диплoмнoй paбoтe (пpoeктe): Экономическая характеристика АО Интергаз Центральная Азия, Учетная политика в АО Интергаз Центральная Азия, Учет краткосрочных активов в соответствии с НСФО и МСФОб и другие.
5. Пepeчeнь гpaфичecкиx мaтepиaлoв (чepтeжи, тaблицы, диaгpaммы и т.д.): приложения, графики, таблицы и т.д.
6. Кoнcyльтaции пo paбoтe (c yкaзaниeм oтнocящиxcя к ним paздeлoв paбoты).
Алматы-2022
7. Гpaфик выпoлнeния диплoмнoй paбoты (пpoeктa)
№
Этaпы paбoты
Cpoки выпoлнeния этaпoв paбoты
Пpимeчaниe
1
Утвepждeниe тeмы диплoмнoгo пpoeктa
Пpикaз
2
Cбop мaтepиaлoв для пoдгoтoвки диплoмнoгo пpoeктa
3
Пoдгoтoвкa тeopeтичecкoй чacти диплoмнoй paбoты (пpoeктa) (Глaвa 1)
Дo oтъeздa нa пpaктикy
4
Пoдгoтoвкa aнaлитичecкoй чacти диплoмнoй paбoты (пpoeктa) (Глaвы 2-3)
Вo вpeмя пpaктики
5
Зaвepшeниe чepнoвoгo вapиaнтa пoлнoгo тeкcтa диплoмнoй paбoты (пpoeктa)
6
Пpeдocтaвлeниe диплoмнoй paбoты (пpoeктa) нa пpeдзaщитy
7
Пpeдocтaвлeниe диплoмнoй paбoты (пpoeктa) нa peцeнзию
8
Пpeдocтaвлeниe oкoнчaтeльнoгo вapиaнтa диплoмнoй paбoты (пpoeктa) c oтзывoм нayчнoгo pyкoвoдитeля и peцeнзиeй
9
Зaщитa диплoмнoй paбoты (пpoeктa)
Дaтa выдaчи зaдaния __ _________ 2022 г.
Нayчный pyкoвoдитeль ______________ _________
Зaдaниe пpинял: студент Турекулов Ж. Ж.
Алматы-2022
СОДЕРЖАНИЕ
Тезисы отчета ... ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3
Утверждение работы ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...3
Ратификация ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...4
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..8
1. Теоретические аспекты учета и анализа краткосрочных активов ... ... ... ... 10
1.1 Экономическая сущность и классификации краткосрочных активов ... ...10
1.2 Признание, оценка и учёт денежных средств и их эквивалентов ... ... ... ...17
1.3 Методы аудита и анализа краткосрочных активов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..27
2. Организация учета краткосрочных активов в АО Интергаз Центральная Азия ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...38
2.1 Общая технико-экономическая характеристика организации ... ... ... ... ... 38
2.2 Учетная политика в АО Интергаз Центральная Азия ... ... ... ... ... ... ... . .42
3. Организация бухгалтерского учета и аудита ... ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... .44
3.1 Учет и аудит денежных средств ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..44
3.2 Учет денежных средств ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...44
3.3 Аудит денежных средств ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .46
4. Учет и аудит дебиторской задолженности ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... .51
4.1 Учет дебиторской задолженности ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 51
4.2 Аудит дебиторской задолженности ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... .53
5. Учет и аудит запасов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 59
5.1 Учет запасов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..5 9
5.2 Аудит запасов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...62
6. Учет и аудит основных средств и нематериальных активов ... ... ... ... 64
6.1 Учет основных средств и нематериальных активов ... ... ... ... ... ... ... ... 64
6.2 Аудит основных средств и нематериальных активов ... ... ... ... ... ... ... ..67
7. Oбщий экoнoмичeский aнaлиз ... ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .71
Заключение ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..84
Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...87
ABSTRACT
Key words: accounting and auditing, accounting reports, short-term assets
Object of the work: short-term assets
Subject of the work: JSC "Intergas Central Asia"
Objectives: correct and timely documentation of all operations on the movement of short-term assets
Work tasks: The choice of an acceptable valuation of current assets in accounting; control over the preservation of working capital in the places of their supply and at all stages of development; systematic control over the current assets in operational organizations; accurate information about the size of current assets received all the time and they change in unequal with previous periods.
РЕФЕРАТ
Ключевые слова: учет и аудит, бухгалтерские отчеты, краткосрочные активы
Объект работы: краткосрочные активы
Предмет исследования: АО Интeргaз Цeнтрaльнaя Aзия
Цели: правильное и своевременное документальное оформление всех операций по движению краткосрочных aктивoв
Задачи: Выбoр нaибoлee приeмлeмoй oцeнки тeкущих aктивoв в бухгaлтeрскoм учeтe; кoнтрoль зa сoхрaннoстью oбoрoтных срeдств в мeстaх их хрaнeния и нa всeх стaдиях движeния;систeмaтичeский кoнтрoль зa испoльзoвaниeм тeкущих aктивoв в дeятeльнoсти oргaнизaции;свoeврeмeннoe пoлучeниe тoчнoй инфoрмaции o вeличинe тeкущих aктивoв и eё измeнeнии в срaвнeнии с прeдыдущими пeриoдaми.
ТҮЙІНДЕМЕ
Түйінді сөздер: бухгалтерлік есеп және аудит, бухгалтерлік есеп берулер, қысқа мерзімді активтер
Жұмыс объектісі: қысқа мерзімді активтер
Зерттеу объектісі: АК Интeргaз Цeнтрaльнaя Aзия
Мақсаттар: қысқа мерзімді активтердің қозғалысы бойынша барлық операцияларды дұрыс және уақтылы құжаттау
Міндеттер: Бухгалтерлік есепте айналым құралдарының ең қолайлы бағасын таңдау; кoнтрoль зa сoхрaннoстью oбoрoтных срeдств в мeстaх их хрaнeния и нa всeх стaдиях движeния;систeмaтичeский кoнтрoль зa испoльзoвaниeм тeкущих aктивoв в дeятeльнoсти oргaнизaции;свoeврeмeннoe пoлучeниe тoчнoй инфoрмaции o вeличинe тeкущих aктивoв и eё измeнeнии в срaвнeнии с прeдыдущими пeриoдaми.
Введение
Проблемы организации оборотных средств являются актуальными для любой экономической системы. В условиях существования командно-административной системы управления экономикой были заложены основы управления оборотными средствами. Однако динамизм рыночных преобразований в Казахстане диктует необходимость их адаптации к изменившимся условиям и перенос акцентов с государственного регулирования на уровень организации. Краткосрочные активы предприятия - одна из важнейших категорий рыночной экономики. Она испытывает огромное влияние экономической среды на свое состояние и в настоящее время, зачастую, не обеспечивает непрерывность протекания кругооборота средств предприятий.
Краткосрочные предприятия представляют собой экономическую категорию, в которой переплетается множество теоретических и практических аспектов. Среди них весьма важным является вопрос о сущности, значении и основах организации учета и анализа оборотных средств.
За тридцать лет рыночных преобразований существенно изменился состав и структура оборотных активов организаций: значительно возрос удельный вес фондов обращения, как следствие влияния кризиса неплатежей в стране. Смещение также произошло в составе и структуре источников формирования краткосрочных активов. Несоблюдение принципа самоокупаемости и самофинансирования привело к замещению собственных источников формирования краткосрочных активов заемными. Уязвимость краткосрочных активов в восприятии изменений в механизме хозяйствования привела к росту дебиторской и кредиторской задолженности, угрозе банкротства. С другой стороны, краткосрочные активы оказывают исключительное влияние на стабилизацию экономической ситуации в Казахстане, являясь наиболее мобильными в обороте средств организации.
Краткосрочные активы предприятий находятся в постоянном движении. Они проходят последовательно три стадии и принимают три формы, совершая полный кругооборот. На первой стадии происходит превращение денежной формы в материальную в виде производственных запасов, во второй стадии эти запасы превращаются в незавершенное производство, а по его завершении принимают форму готовой продукции. Третья, завершающая стадия кругооборота представлена реализацией готовой продукции и превращением краткосрочных активов в денежную форму (фонд обращения).
Непрерывность кругооборота средств достигается благодаря тому, что они, пребывая одновременно во всех трех формах, последовательно превращаются из одной формы в другую.
Краткосрочные активы кроме денежной оценки имеют вещественное содержание и представляют собой предметы труда, потребляемые в каждом производственном цикле. Они полностью переносят свою стоимость на готовый продукт и в процессе производства изменяют свою натурально-вещественную форму или утрачивают ее (при потреблении электроэнергии, сгорании топлива и др.).
Неменьшее значение имеет вопрос определения рациональной структуры и оптимального размера источников формирования краткосрочных активов, имеющий цель обеспечение высокой экономической эффективности деятельности предприятия, а также экономической безопасности.
Недостаточно глубокая проработанность этих проблем в условиях рынка, их усиление отраслевой спецификой и большая значимость для развития каждого предприятия предопределяет актуальность исследования. Цель дипломной работы - разработать систему мер по совершентствованию управления краткосрочными активами организации, сформулировать критерии оптимальности структуры краткосрочных активов.
Для достижения цели дипломной работы поставлены и решены следующие задачи: анализ состава и структуры краткосрочных активов, источников формирования краткосрочных активов в динамике. Объект исследования - краткосрочные активы. Предмет - АО Интeргaз Цeнтрaльнaя Aзия.
Методологической основой исследования послужили работы отечественных и зарубежных экономистов в области управления оборотными средствами, финансового планирования и контроля. При работе над дипломной работой, использовалось бухгалтерское и налоговое законодательство Республики Казахстан, материалы периодической печати.
1 Теоретические аспекты учета и анализа краткосрочных активов
1.1 Экономическая сущность и классификации краткосрочных активов
Многообразие форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав организаций в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а подчас и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета краткосрочных активов. Рационально организованная система учёта краткосрочных активов составляет одно из определяющих условий успешного функционирования предприятия, вне зависимости от формы собственности и отраслевой принадлежности,так именно краткосрочные активы являются основой, предметом деятельности любой организации.
Различные авторы по-разному приводят классификацию краткосрочных активов. Но в любом случае, в соответствии с МСФО 1, чтобы быть классифицированным как краткосрочный, актив должен удовлетворять любому из перечисленных ниже критериев:
а) его предполагается реализовать или он предназначен для продажи или потребления в рамках обычного операционного цикла предприятия;
б) он предназначен в основном для целей торговли;
в) его предполагается реализовать в течение 12 месяцев после отчётной даты;
г) он представляет собой денежные средства или актив, эквивалентный денежным средствам, если только не существует ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств в течение как минимум двенадцати месяцев после отчётной даты.
Традиционной является следующая классификация краткосрочных активов:
1) оборотные средства (запасы), которые делятся на две части:
- предметы труда (сырьё, материалы, топливо и др.), которые теряют или видоизменяют свою натуральную форму, полностью потребляются в одном производственном цикле, целиком переносят свою стоимость на продукцию;
- готовая продукция и товары для перепродажи;
2) денежные средства и их эквиваленты;
3) дебиторская задолженность.
Кроме того, в состав краткосрочных активов включаются краткосрочные финансовые инвестиции и текущие налоговые активы.
В одних источниках оборотные средства приравниваются к краткосрочным активам, в других - к запасам. Производственные запасы являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. В промышленности постепенно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства,значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы.
В соответствии с МСФО 2, запасы - это активы:
- предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;
- находящиеся в процессе производства для такой продажи:
- находящиеся в виде сырья и материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг.
К запасам не относятся активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
Единица бухгалтерского учета запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера запасов, порядка их приобретения и использования единицей запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
Существует несколько вариантов классификации запасов. По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы подразделяются на:
1) основные - запасы, образующие материальную (вещественную) основу продукта (например, металл в выпуске железо-бетонных изделий, бетон, раствор, кирпичи в строительстве зданий, сооружений; песок, щебень, цемент в выпуске сплитерных блоков и другие);
2) вспомогательные - запасы, используемые для воздействия на основные материалы и придания продукту определенных потребительских свойств.
По характеру использования материальные ценности подразделяются на:
1) ценности, используемые в производстве - сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо, строительные конструкции и детали, запасные части и агрегаты, шины и другие аналогичные ценности;
2) ценности, предназначенные к продаже - товары;
3) ценности, относящиеся к предметам труда - оборудование к установке.
Решающим критерием отнесения объекта к запасам является право собственности организации на этот объект. По принадлежностиматериальные запасы подразделяются на:
- запасы, принадлежащие организации по праву собственности (праву хозяйственного ведения или оперативного управления);
- не принадлежащие ей по такому праву.
К материальным запасам, принадлежащим организации и находящимся на складе и в производстве относится:
1) запасы, находящиеся в пути, если к организации в соответствии с договором о поставке перешло право собственности на них;
2) принадлежащие организации запасы, учитываемые в залоге, как находящиеся на складе организации, так и переданные на хранение залогополучателю.
К запасам, не принадлежащим организации, но по условиям договора
находящимся у неё относятся:
1) запасы, принятые на ответственное хранение, в случае отказа от оплаты счетов поставщиков, отсрочки в получении продукции покупателем и т.п.;
2) не оплачиваемые запасы, принятые в переработку;
3) запасы, принятые от поставщиков для реализации на условиях консигнации. Консигнация - это размещение товаров владельцем (называемым консигнантом) на территории другой компании (называемой консигнатором). Право собственности на товары, находящиеся на консигнации, остается у консигнанта до момента их продажи консигнатором. Поэтому товары на консигнации не должны включаться при инвентаризации в запасы консигнатора, так как они все еще являются собственностью консигнанта. Наиболее развёрнутой представляется классификация запасов на следующие группы:
1) сырьё и материалы - предметы труда, из которых изготавливают продукт и которые образуют материальную основу продукта. Материалы - это продукт обрабатывающей промышленности (ткань, сахар, металл, цемент). В данной группе кроме оборотных учитывается и вспомогательные материалы, которые участвуют в образовании продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей и для содействия производственному процессу, но в отличии от оборотных материалов не создают вещественной основы производимой продукции (например, краски, клей, лаки). Следует отметить, что деление на основные и вспомогательные весьма условно и зачастую зависит от количестваиспользуемого на производство различных видов продукции. Например, краска для промышленного предприятия может классифицироваться как вспомогательный материал, а для подрядной строительной организации - как основной. Сырьем является продукция сельского хозяйства (зерно; хлопок) и добывающей промышленности (уголь, руда, нефть);
2) готовая продукция - законченные производством изделия, полностью обработанные, прошедшие проверку на соответствие утвержденным стандартом или техническим условиям, оформленные приемо-сдаточной документацией, предназначенные для реализации, а также выполненные работы и услуги, оказанные другим организациям;
3) незавершённое производство - запасы, превращение которых в товары требует их дальнейшей переработки. Их стоимость определяется как сумма уже осуществленных к данному моменту затрат на сырье, рабочую силу и распределенных на единицу незавершенного производства накладных расходов. Следует иметь в виду, что полностью законченная продукция, но не прошедшая испытании, предусмотренных технологическим процессом также относится к незавершенному производству. В незавершенное производство также включается изготовленная, но не полностью укомплектованная или не принятая заказчиком продукция;
4) полуфабрикаты - материалы, которые подвергаются определенной обработке по законной технологии, но не являются готовой продукцией. Эти полуфабрикаты и комплектующие изделия могут считаться основными материалами (моторы в станкостроении, шины в автомобилестроении). Они целиком входят в изготавливаемую продукцию, могут быть собственного производства и покупными;
5) топливо - это своеобразный вид вспомогательных материалов, но выполняющий специфическую функцию. То есть оно может быть:
- технологическим (участвующим в технологическом процессе);
- двигательным;
- хозяйственным;
6) тара и тарные материалы предназначаются для упаковки готовой продукции (мешки, ящики). Тара, используемая для измерения и хранения ценностей в цехах, к этой группе не относятся и являются инвентарем;
7) запасные части - служат для ремонта и замены износившихсядеталей машин и оборудования;
8) быстро изнашивающийся хозяйственный инвентарь - используемые в качестве средств труда в течении не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, либо имеющая стоимость на дату приобретения ниже лимита;
9) возвратные отходы - остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества и поэтому используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению.
Следующий вид краткосрочных активов это денежные средства. Важная роль денежных средств в обеспечении финансово-хозяйственной деятельности состоит в том, что она выполняют такие функции, как мера стоимости, средство обмена, образования сокровищ, накопления капитала. Их способность легко и быстро преобразовываться в любые виды материальных ценностей предопределила необходимость организации непрерывного и своевременного учёта денежных средств и операций по их движению; контроля наличия, сохранности и целевого использования денежных средств и денежных документов; контроля соблюдения кассовой и расчётно-платёжной дисциплины.
Денежными средствами являются наиболее ликвидные активы организации, общепринятые средства обмена и основа для оценки и учёта всех остальных статей, к которым относятся:
1) наличные денежные средства, находящиеся в кассе организации в виде бумажных и металлических денежных знаков (в национальной или иностранной валюте);
2) безналичные денежные средства в виде остатков на текущих, валютных счетах и специальных счетах в кредитных организациях;
3) денежные средства в пути;
4) денежные документы.
В соответствии с МСФО, денежные средства включают денежные средства в кассе и депозиты до востребования.
Исследование теоретических основ управления оборотными активами свидетельствует о том, что многие вопросы остаются дискуссионными. При определении сущности оборотных активов следует отметить, что в экономической литературе нетединой трактовки этого понятия. В качестве синонимов используются термины: оборотный капитал, оборотные средства, мобильные средства, текущие активы. В зарубежных источниках есть понятие: собственный оборотный капитал, рабочий капитал, чистый оборотный капитал. Чтобы обоснованно и полно определить сущность оборотных средств предприятия, нужно учесть основные черты, характеризующие эту категорию.
Денежные средства, вложенные в оборотные производственные фонды и фонды обращения для обеспечения непрерывного производства и реализации продукции.
Оборотные средства - это денежные средства, находящиеся в распоряжении объединения для создания запасов сырья, материалов и других материальных ценностей.
Оборотный капитал - денежные средства и мобильные активы, которые преобразуются в денежные средства в течение одного производственного цикла, что обеспечивает непрерывность производственного процесса производства и оборота и получения прибыли.
Активы, которые в течение одного производственного цикла или одного календарного года могут быть обращены в деньги.
Оборотные активы - группа мобильных активов с периодом использования до одного года, непосредственно обслуживающие операционную деятельность предприятия и вследствие высокого уровня их ликвидности должны обеспечивать его платежеспособность по текущим финансовым обязательствам.
Оборотный капитал - это часть активов предприятия, которая включает оборотные средства и краткосрочные финансовые инвестиции.
Авансированная стоимость в оборотные производственные фонды и фонды обращения. Оборотный капитал (оборотные средства) - это средства, авансированные в оборотные производственные фонды и в фонды обращения для обеспечения непрерывности процесса производства, реализации продукции и получения прибыли.
Оборотный капитал - инвестиции фирмы в краткосрочные активы - наличные, ликвидные ценные бумаги, товарно-материальные запасы и счета дебиторских задолженностей.
Выявлены основные различия понятий оборотные активы, оборотные средства, оборотный капитал, которые заключаются в том,что:
- состав оборотных средств и оборотных активов не совпадает;
- оборотные (мобильные) активы потребляются и расходуются в процессе производства, т.е. переносят свою стоимость на готовую продукцию, а оборотные средства как наиболее ликвидные ресурсы не расходуются и не потребляются, потому что они авансированные в производство;
- продолжительность периода функционирования оборотных активов называется операционный цикл, оборотных средств - кругооборот;
- стоимостная величина оборотных средств не может быть равной величины оборотных активов;
- величина оборотного капитала свидетельствует о том, насколько основная деятельность предприятия обеспечена собственными финансовыми ресурсами;
- оборотный капитал раскрывает процесс поиска источников финансирования оборотных активов.
Рассмотрев позиции ведущих отечественных и зарубежных ученых относительно определения понятия оборотные активы, проанализировав сущность, характерные особенности и значение оборотных активов, сделан вывод, что в связи с разной экономической сущностью синонимических понятий следует отказаться от отождествления этих экономических категорий и определиться с терминологией, в первую очередь, в экономических словарях. На основании проведенного анализа и обобщения научных подходов к определению сущности оборотных активов, а также в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета Баланс, оборотные активы следует рассматривать как денежные средства и их эквиваленты, а также другие активы, предназначенные для реализации или потребления в течение операционного цикла или в течение двенадцати месяцев с даты баланса.
1.2 Признание, оценка и учёт денежных средств и их эквивалентов
Для того чтобы активы относились к категории денежных средств, они должны быть всегда доступными для оплаты текущих обязательств и не должны являться предметом каких-либо договорных ограничений по их использованию в целях погашения долговых обязательств. Все хозяйствующие субъекты хранят свои денежные средства на счетах в соответствующих учреждениях банков иосуществляют платежи по обязательствам, как правило, в форме безналичных расчётов через эти учреждения, а необходимые наличные расчёты - в случаях и в пределах, установленных нормативными документами Национального банка РК. Для хранения денежных средств и для расчётов с другими юридическими и физическими лицами организации открывают в учреждения банков банковские счета. Организация может открывать текущие, сберегательные счета и карт-счета. Текущий счёт - это основной счёт организации, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня. Такой счёт представляет собой бессрочный вклад организации. Организации может быть открыт текущий валютный счёт, который предназначен для учёта наличия и движения средств в иностранной валюте. Сберегательный счет - это депозит в банке с неограниченным сроком с возможностью неограниченно пополнять депозит. Карт-счёт - это текущий счет, на котором отражаются карточные операции, осуществленные с использованием платёжной карточки. Эквиваленты денежных средств по своей экономической сути в международной практике приравниваются к денежным средствам.
Эквивалентами денежных средств являются краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, которые:
а) легко конвертируются в известную наличную сумму денежных средств;
б) срок их погашения настолько краток, что она представляют несущественный риск, связанный с изменениями процентных ставок;
в) исключают риск утраты основной суммы.
Обычно только инвестиции с начальным сроком погашения не более трёх месяцев подходят под это определение . примерами таких инвестиций могут быть депозитные сертификаты, акцептованные банком векселя, государственные ценные бумаги или высококачественные ценные бумаги предприятий.
Далее в группе краткосрочных активов рассматривается краткосрочная дебиторская задолженность. Под дебиторской задолженностью понимаются все выражаемые в денежной форме обязательства отдельных граждан, организаций и прочих дебиторов перед данным предприятием. Дебиторская задолженность возникает в ходе различных операций, чаще всего приреализации товаров и услуг в кредит. Обычно дебиторская задолженность подтверждается счетами-фактурами. Получение доходов является основным источником дебиторской задолженности, так как реализация зачастую производится перечислением денежных средств на счета в банке. Дебиторская задолженность, образовавшаяся в результате реализации, является претензией на активы другой организации.
Актив дебиторской задолженности должен иметь три характеристики:
1) Воплощать будущую экономическую выгоду;
2) Представлять собой ресурсы, которыми управляет данная организация;
3) Не включать в себя выгоду, которая будет получена в будущем, но в настоящее время не находится под контролем предприятия.
По времени погашения дебиторская задолженность делится на краткосрочную и долгосрочную. Краткосрочная дебиторская задолженность - со сроком погашения до одного года, долгосрочная - свыше одного года. По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. Нормальная дебиторская задолженность обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчётов. Неоправданная дебиторская задолженность - это задолженность, возникшая в результате нарушения расчётной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учёта, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей. По видам деятельности дебиторская задолженность делится на торговую и неторговую. Торговая дебиторская задолженность - это суммы обязательств покупателей за товары и услуги, реализованные в результате основной деятельности. Неторговая задолженность - задолженность, возникающая в результате необоротных видов деятельности. Также в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учёта различают дебиторскую задолженность покупателей и заказчиков, дебиторскую задолженность дочерних организаций, дебиторскую задолженность ассоциированных и совместных организаций, дебиторскую задолженность филиалов и структурных подразделений, дебиторскуюзадолженность работников, дебиторскую задолженность по аренде, вознаграждения к получению, прочую дебиторскую задолженность.
Следующим краткосрочным активом являются краткосрочные финансовые инвестиции. Финансовые инвестиции - это активы, используемые субъектом в целях получения дохода (процента, роялти, дивидендов, арендной платы), прироста инвестированного капитала или получения прочей выгоды. К финансовым инвестициям также относятся инвестиции в недвижимость, которая не находится в эксплуатации, а также вложения в ценные бумаги. Краткосрочные финансовые инвестиции - это инвестиции со сроком владения до одного года. Источником инвестиций является вновь созданная стоимость или, так называемая, сберегаемая часть чистого дохода.
Активы рассматриваются в качестве краткосрочных финансовых инвестиций при одновременном выполнении следующих условий:
1) по принимаемым к учёту активам должны иметься надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование права у организации на финансовые инвестиции и получение денежных средств или других активов,
вытекающих из этого права;
2) к организации должны перейти финансовые риски, связанные с финансовыми инвестициями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
3) эти активы должны приносить организации экономические выгоды в будущем в форме процента, дивиденда, либо прироста их стоимости;
4) срок владения такими активами должен быть не более 1 года.
В составе финансовых инвестиций учитываются следующие активы:
- государственные и муниципальные ценные бумаги:
- ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
- вклады в уставные капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых организаций);
- представленные другим организациям займы;
- депозитные вклады в кредитных организациях;
- дебиторская задолженность, приобретённая на основании уступки права требования;
- вклады организации-товарища по договору простого товарищества. По содержанию финансовых отношений краткосрочные финансовые инвестиции подразделяются на долговые финансовые инвестиции (долговые ценные бумаги и займы) и долевые - вложения с целью образования уставного капитала (акции, вклады в уставные капиталы и др.).
В зависимости от направления размещения инвестиций различают инвестиции в дочерние организации, зависимые организации и другие организации.
Для целей бухгалтерского учёта важным является различие финансовых инвестиций по двум категориям:
1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. К ним относятся котируемые ценные бумаги, паи в паевых фондах (если учредители фондов регулярно публикуют их цену). Для ценных бумаг текущая рыночная стоимость - это рыночная, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг;
2) финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость. К ним относятся вклады в уставный капитал, выданные займы, некотируемые ценные бумаги, дебиторская задолженность, приобретённая на основании уступка права требования.
МСФО 39 в составе финансовых инвестиций как финансовых активов выделяет:
- финансовые активы, предназначенные для торговли;
- инвестиции, удерживаемые до погашения - активы с фиксированными или определимыми платежами и фиксированным сроком погашения, которые предприятие планирует и может удерживать до погашения;
- займы и дебиторская задолженность - активы с фиксированными или определимыми платежами, не котируемые на активном рынке;
- финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи.
В состав финансовых инвестиций организации не включаются: собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для перепродажи или аннулирования; векселя, выданные организацией-векселедателем продавцу при расчётах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретённые не для осуществления обычных видов деятельности; активы, имеющие материально вещественную форму(основные средства, запасы, нематериальные активы).
Организация сама выбирает единицу бухгалтерского учёта краткосрочных финансовых инвестиций, позволяющую обеспечить формирование полной и достоверной информации, а также контроль за их наличием и движением. В качестве такой единицы могут быть установлены партия, серия и другая однородная совокупность финансовых вложений. В части текущих налоговых активов необходимо сказать следующее. Текущие налог за отчетный и предшествующие периоды признаются в балансе в качестве обязательства, равного неоплаченной сумме, а если сумма выплат превосходит начисленную к оплате - в балансе признается налоговый актив.
Запасы являются одним из наиболее значительных активов компании. Учет запасов составляет важный участок бухгалтерского учета. Учет и оценка запасов в большой степени влияют на бухгалтерский баланс и отчет о доходах и расходах. В современных условиях он регулируется НСФО № 2 и МСФО 2 Запасы. Согласно этим стандартам товарно-материальные запасы - это активы в виде: запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, и прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или выполнения работ и услуг; незавершенного производства, работ и услуг; готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи.
Одним из условий правильной организации учета запасов является их классификация, в соответствии с которой выделяются следующие группы запасов:
- сырье и материалы - образуют материальную основу продукции. При этом сырьем называют продукцию, которая не подвергалась обработке - это, как правило, продукция сельского хозяйства и добывающей промышленности.
- покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В производственном процессе они выполняют такую же роль, как сырье и материалы
- топливо - по своему назначению и условиям использования в производстве подразделяется на энергетическое (длявыработки электроэнергии и пара), технологическое (для осуществления производственного процесса), двигательное (горючее) и топливо для хозяйственных ( на отопление зданий и помещений);
- тара и тарные материалы - это предметы, используемые для упаковки, транспортировки и хранения различных материалов и готовой продукции;
- запасные части служат для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования;
-прочие материалы - включают в себя отходы производства, неисправимый брак, материалы, полученные от ликвидации оборотных средств, которые не могут быть использованы как материалы, а используются как топливо или запасные части на данной организаций;
- материалы, переданные в переработку на сторону - это материалы, подвергаемые обработке сторонними организациями и в последующем используемые в производстве;
- строительные материалы - это материалы, используемые в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей и конструкций, готовые строительные детали и конструкций, а также другие товарно-материальные запасы, необходимые для нужд строительства.
Данная классификация используется для организации синтетического учета запасов.
Оценка запасов. Важнейшим вопросом учета запасов является их оценка. В соответствии с п.6 МСФО 2 и п. 12 НСФО № 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости возможной реализации, т.е. организации должны отражать запасы в финансовой отчетности по правилу низшей оценки. Суть его состоит в том, что в силу действия принципа осмотрительности запасы оцениваются по наименьшей из возможных стоимостей.
Основными видами затрат, из которых складывается себестоимость запасов, являются:
- затраты на приобретение, которые включают стоимость покупки, импортные пошлины на ввоз, не возмещаемые налоги;
- расходы на транспортировку, обработку и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов (транспортно- заготовительные расходы). При этом торговые скидки, возмещения и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат наприобретение;
- затраты на переработку - затраты, непосредственно связанные с производством готовой продукции, включая: затраты на оплату труда и отчисления, непосредственно занятые на оборудовании при переработке сырья и материалов в готовую продукцию; систематическое распределение постоянных и переменных производственных накладных расходов, понесенных при переработке сырья и материалов в готовую продукцию;
- прочие затраты . понесенные при транспортировке к месту расположения запасов в настоящее время или в процессе приведения их в надлежащее состояние ( транспортировка изготовленной готовой продукции на склад, затраты на конструирование товара по индивидуальным заказам и др.). Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением их до нужного местоположения и состояния.
В международной практике учета в фактическую себестоимость запасов также включаются:
- курсовые разницы, которые возникают непосредственно с приобретением запасов, по которым счета были выписаны в иностранной валюте;
- затраты на оплату вознаграждений по заемным средствам, связанным с приобретением запасов, включаются в себестоимость запасов лишь в том случае, если подготовка запасов к использованию требует дополнительного времени, в противном случае оплата вознаграждения по заемным средствам включается в расходы текущего периода. В Республике Казахстан эти затраты признаются расходами периода и не подлежат включению в себестоимость запасов ( п.12 НСФО № 2 ).
В Республике Казахстан в соответствии с НСФО № 2 в фактическую себестоимость продукций (работ, услуг) не включаются расходы периода, к которым относятся:
- расходы по реализации готовой продукции и оказанию услуг ;
- административные расходы - это расходы, связанные с управлением и организацией производства( работ, услуг) ;
- расходы на выплату вознаграждений по займам.
Учет запасов ведется:
- в синтетическом учете по фактической себестоимости;
- в аналитическом учете по учетным ценам. Учетная цена устанавливается организацией, которая может быть определена, какдоговорная цена приобретения или планово-расчетные цены. Планово-расчетные цены разрабатываются на основе договорных цен с учетом планового размера ТЗР. Если учет запасов в аналитическом учете ведется по договорным ценам, то их фактическая себестоимость будет слагаться из стоимости материалов по этим ценам плюс ТЗР (транспортно-заготовительные расходы). Если аналитический учет запасов ведут по планово-расчетным ценам, то их фактическая себестоимость будет слагаться из стоимости материалов по этим ценам плюс или минус отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.
В любом случае для учета запасов следует открывать аналитические счета:
- для учета запасов по учетным ценам;
- для учета транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.
ТЗР или отклонения, относящиеся к израсходованным материалам или к их остаткам, рассчитываются ежемесячно путем составления специального расчета.
Если одинаковые запасы закупаются в течение отчетного периода по разным ценам, то возникает вопрос по каким же ценам оценивать израсходованные в производство запасы, а также их остатки на конец отчетного периода. В международной практике и в Республике Казахстан в соответствии с МСФО 2 рекомендуются следующие методы оценки запасов:
- метод специфической идентификации;
- метод средней стоимости;
- метод ФИФО;
Метод специфической идентификации применяется в тех случаях, когда есть возможность четко организовать партионный учет запасов. По методу специфической идентификации стоимость запасов, полученных на основе разных контрактов, регистрируются отдельно. Движение стоимости в этом случае отражает физическое движение запасов. Обычно этот метод применяется там, где стоимость единицы запаса достаточно значительная, а количество запаса небольшое.
Метод средней стоимости и его варианты - средневзвешенной стоимости и метод скользящей средней стоимости основан на предположении, что каждая единица ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
