Учет и аудит амортизации, переоценки и обесценения основных средств на примере ТОО АлмасҚұрылыс Kazakhstan
Казахский агротехнический университет им. С. Сейфуллина
Басықараева С.Б.
Учет и аудит амортизации, переоценки и обесценения основных средств на примере ТОО АлмасҚұрылыс Kazakhstan
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
специальность 5В050800 - Учет и аудит
Нур-Султан 2022
Казахский агротехнический университет им. С.Сейфуллина
Допущена к защите
заведующий
кафедрой __________ А.К. Байдаков
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
На тему: Учет и аудит амортизации, переоценки и обесценения основных средств на примере ТОО АлмасКұрылыс Kazakhstan
по специальности 5В050800 - Учет и аудит
Выполнила С.Б.Басықараева
Научный руководитель
к.э.н., доцент А.С. Исмаилова
Нур-Султан 2022
Содержание
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 4
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
1 Основные средства как объекты бухгалтерского учета и финансово-хозяйственного контроля
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
1.1 Экономическая сущность основных средств, их классификация ... ... ... ... .6
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
1.2 Признание и оценка основных средств в соответствии с МСФО ... ... ... ... ..9
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
1.3 Роль учета и аудита в повышении экономической эффективности использования основных средств в условиях рыночной экономики ... ... ... ...13
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
2 Организация бухгалтерского учета и пути его совершенствования на примере ТОО АлмасҚұрылыс Kazakhstan
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
2.1 Общая характеристика деятельности ТОО АлмасҚұрылыс Kazakhstan и его технико-экономические показатели ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 16
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
2.2 Документальное оформление и учет амортизации, обесценение основных средств ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 19
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
2.3 Совершенствование учета основных средств ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 27
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
3 Аудит основных средств и пути повышения экономической эффективности их использования на примере ТОО АлмасҚұрылыс Kazakhstan
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
3.1 Аудит использования основных средств ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..30
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
3.2 Пути повышения экономической эффективности использования основных средств ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 39
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...42
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Список использованных источников ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...45
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Приложение
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Введение
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
В современных экономических условиях эффективное функционирование предприятия любой организационно-правовой формы вне зависимости от видов деятельности является обязательным условием его существования. Деятельность любого предприятия должна быть рентабельна и целью любого производства является получение прибыли. Достижение этой цели зависит от очень большого числа факторов и связано с общей организацией производства, применением высоких технологий, финансовыми возможностями, а также с технической оснащенностью предприятия [1].
Основной признак предприятия -- наличие в его хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленного имущества. Именно оно обеспечивает материально-техническую возможность функционирования предприятия, его экономическую самостоятельность и надежность. Без определенного имущества не могут осуществлять свою деятельность ни крупные, ни малые предприятия, ни индивидуальные предприниматели.
Практически любое производственное объединение, фирма или организация имеют основные средства, которые являются основой материально-технической базы предприятия. Использование данных объектов в течение продолжительного периода времени (более года) оказывает существенное влияние на гибкость ассортиментной политики организации, возможности ее динамичной корректировки при соответствующих рыночных изменениях, перспективы увеличения объемов производства, а также на повышение качества выпускаемой продукции. В условиях жесткой конкуренции грамотное управление основными средствами является одним из факторов, позволяющих снижать себестоимость продукции без потери качества, применяя, при этом наиболее современные технологии производства продукции это определяет актуальность темы.
Ключевым элементом управления составом объектов основных средств является выбор способа погашения их стоимости - амортизации. Некоторые авторы полагают, что наиболее серьезная проблема учета амортизации состоит в том, что наиболее приемлемого метода распределения не существует. Разделяя их мнение, следует отметить, что бухгалтеры при выборе способа амортизации основных средств должны рассматривать не только возможности генерации экономических выгод объектами, но и вероятность их досрочной реализации (ликвидации).
Актуальность темы дипломной работы состоит в том, что решение задачи эффективного использования основных фондов означает увеличение производства необходимой обществу продукции, повышение отдачи созданного производственного потенциала и более полное удовлетворение потребностей населения, улучшение баланса оборудования, снижение себестоимости продукции, рост рентабельности производства, накоплений предприятия.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Предметом исследования данной работы являются основные средства предприятия.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Объектом исследования выступает предприятие ТОО АлмасҚұрылыс Kazakhstan.
Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в предложении мероприятий по повышению эффективности использования основных средств предприятия.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
В соответствии с поставленной целью работы были сформулированы следующие основные задачи:
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
дать экономическую характеристику основных средств и роль учета и аудита в повышении экономической эффективности их использования в условиях рыночной экономики;
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
исследовать состояние учета движения основных средств и наметить пути его совершенствования;
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
провести аудит использования основных средств на предприятии и разработка рекомендаций по повышению экономической эффективности их использования.
В процессе изучения поставленной проблемы были использованы общенаучные методы анализа и синтеза, качественного и количественного анализа экономических явлений и процессов.
Методологической основой для разработки данной темы явились нормативные документы, публикации ведущих специалистов в периодической печати, а также учебные пособия отечественных и зарубежных авторов.
Практическая значимость исследования заключается в разработке методических рекомендаций по формированию изменений в учетной политике предприятия в использовании основных фондов организации.
Научная новизна заключается в совершенствование использования основных средств предприятия.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Объем и структура дипломной работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников; содержит 12 таблиц, 3 рисунка. Общий объем работы составляет 45 страниц основного текста (без приложений).
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
1. Основные средства как объекты бухгалтерского учета и финансово-хозяйственного контроля
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
1.1 Экономическая сущность основных средств, их классификация
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Основные средства - это материальные активы, которые предназначаются для использования в производстве или поставке товаров, или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административных целей и, как ожидается, будут использованы в течение более одного периода [2].
Согласно другому определению основные средства (здания, сооружения, машины, механизмы, инвентарь, транспортные средства и т.п.) -- это средства, которые участвуют в хозяйственной деятельности продолжительное время и изнашиваются постепенно. Они переносят свою стоимость на себестоимость изготавливаемой с их помощью продукции частями. В бухгалтерском учете это отражается с помощью начисления амортизации. Время, в течение которого основные средства приносят доход организации или служат выполнению целям его создания, называется сроком их полезного использования [3].
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Основные средства можно представить, как экономическую категорию, которая используется в производстве материальных и нематериальных объектов (товаров, работ, услуг), не предназначенных для перепродажи; основные средства используются в течении длительного периода времени и способны и приносят доход организации доход и с течением времени переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции (работ, услуг).
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Основные средства являются одной из значимых составляющих имущественного комплекса любого предприятия, т. е. его внеоборотных активов. Все ценности, которые находятся у организации, без учета их формы, относятся к активам. И в производственном процессе предприятия данные активы участвуют и способствуют выработке товаров (работ, услуг), а также непосредственно, пусть и косвенно, участвуют в обеспечении нормального функционирования предприятия [4].
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Для организации учета основных средств важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств, установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров [5].
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Согласно Методике составления баланса основных средств и расчета его показателей, утвержденной Приказом Председателя Комитета по статистике Министерства национальной экономики Республики Казахстан от 13 декабря 2016 года № 312, основными признаками материальных активов являются:
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
наличие физической формы и содержания;
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
использование непосредственно в деятельности субъекта для производства продукции, работ и услуг;
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
способность приносить выгоду в течение нескольких отчетных периодов [6].
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Для целей учета основные средства подлежат обязательной классификации.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
В организациях же применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, вещественному составу, принадлежности и характеру использования (рисунок 1) [5, 7].
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Основные средства
по отрасли
промышленность, сльское хозяйство, транспорт и др.
по назначению
производственные и непроизводственные
по вещественному составу
инвентарные и неинвентарные
по принадлежности
собственные и арендованные
по характеру использования
дествующие; бездействующие и находящиеся в запасе
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Рисунок 1 - Классификация объектов основных средств
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Рассмотрим более подробно классификацию основных средств по признакам.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
По отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) группировка основных средств позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли [5].
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
По назначению основные средства подразделяются на:
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
производственные -- это такие основные средства, которые непосредственно участвуют в процессе производства или создают для него условия. В их состав входят производственные здания и сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, инструмент;
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
непроизводственные - основные средства потребительского назначения. Они не принимают участия в производственном процессе, а предназначены для обслуживания культурно-бытовых потребностей работников предприятия.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
По вещественному составу основные средства классифицируются на:
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
инвентарные - имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмеру и подсчету в натуре (здания, сооружения, машины, оборудование).
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
неинвентарные - основные средства, которые не могут быть подвергнуты инвентаризации, т.е. затраты, не имеющие вещественной формы (капитальные затраты, планировка земельных участков и т.д.).
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
По принадлежности основные средства делятся на:
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
собственные -- это основные средства, которые принадлежат субъекту и отражаются на его балансе;
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
арендованные -- это основные средства, полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нем срок.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
По характеру использования основные средства подразделяют на:
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
действующие - основные средства, используемые в производственной и хозяйственной деятельности;
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
бездействующие (законсервированные) - временно неиспользуемые основные средства;
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
находящиеся в запасе - основные средства, образующие запас для замены действующих основных средств в случае их ремонта, ликвидации, аварии [7].
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Для целей налогообложения основные средства разделены на группы (таблица 1).
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Таблица 1 - Группы основных средств
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
№ группы
Наименование фиксированных активов
I
Здания, сооружения, за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств
II
Машины и оборудование, за исключением машин и оборудования нефте-газодобычи, а также компьютеров и оборудования для обработки информации
III
Компьютеры, программное обеспечение и оборудование для обработки информации
IV
Фиксированные активы, не включенные в другие группы, в том числе нефтяные, газовые скважины, передаточные устройства, машины и оборудование нефте-газодобычи
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Классификация объектов основных средств по видам в соответствии с МСФО (IAS) 16 производится организациями самостоятельно с учетом специфики их эксплуатации.
Класс основных средств -- это группа основных средств, сходных с точки зрения своей природы и характера использования в деятельности предприятия. Ниже представлены примеры отдельных классов основных средств:
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
земельные участки;
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
земельные участки и здания;
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
машины и оборудование;
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
водные суда;
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
воздушные суда;
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
автотранспортные средства;
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
мебель и встраиваемые элементы инженерного оборудования; офисное оборудование [7].
Для учета основных средств в сферах бухгалтерского, налогового и статистического учета используется ГК РК 12-2009 Классификатор основных фондов (КОФ) с изменениями и дополнениями на 1 января 2021 года [8].
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Признание и оценка основных средств в соответствии с МСФО
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Правила учета основных средств затрагиваются в различных МСФО:
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
МСФО (IAS) 1 Представление финансовой отчетности,
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
МСФО (IAS) 17 Аренда,
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
МСФО (IAS) 23 Затраты по займам,
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
МСФО (IAS) 36 Обесценение активов,
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
МСФО (IAS) 40 Инвестиционная недвижимость и др.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Однако, основным международным стандартом, регулирующим порядок учета основных средств, выступает МСФО (IAS) 16 Основные средства, так как при учете основных средств превалируют именно его нормы, кроме тех случаев, когда какой-либо другой стандарт дает иные предписания.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
В международной практике учета, ссылаясь на МСФО (IAS) 16, к понятию Основные средства относятся материальные активы, использование компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей, которые предполагается использовать в течение более одного года [9]. Но этого недостаточно, чтобы бухгалтер признал актив в качестве основного средства.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Важными аспектами учета основных средств являются их признание и первоначальная оценка. Признание означает принятие основных средств к учету для включения в бухгалтерский баланс, поэтому от правильной оценки основных средств, в конечном счете, зависит достоверность и значимость балансового отчета предприятия, что вызвано высокой долей основных средств в составе активов для большинства казахстанских организаций [10].
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Согласно пункту 7 МСФО (IAS) 16 объект основных средств в качестве актива подлежит признанию только в том случае, если предусматривает выполнение одновременно двух условий:
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
организация получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды, т.е. вероятность что любая экономическая выгода, связанная с активом, будет получена организацией;
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
первоначальная стоимость данного объекта может быть надежно оценена, т.е. себестоимость актива должна быть достоверно оценена [9].
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Будущая экономическая выгода -- это потенциальная возможность прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию, включая возможность сокращения оттоков денежных средств. Считается, что объект основных средств принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть: использован обособленно или в сочетании с другим объектом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи; обменен на другой объект имущества; использован для погашения кредиторской задолженности; распределен между собственниками организации [11].
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Оценка степени вероятности получения предприятием экономических выгод, должна производиться в момент первоначального признания объекта основных средств на основании существующих фактов. При этом наличие достаточной вероятности получения в будущем экономических выгод означает уверенность в том, что предприятие получит связанные с объектом экономические выгоды и примет на себя соответствующие риски. Такая уверенность возникает, когда выгоды и риски уже перешли к предприятию. Обычно до этого момента объект основных средств не признается.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Второй критерий может быть легко удовлетворен. Это обусловлено тем, что в случае покупки объекта стоимость определяется в процессе обмена. Надежная оценка стоимости объекта при его создании своими силами может быть произведена на основании операций с внешними сторонами по закупке материалов, оплате труда и других операций, осуществляемых в ходе строительства (изготовления) [10].
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
В отдельных случаях активом может быть признан объект основных средств, использование которого не принесет экономических выгод, но обеспечит получение экономических выгод от использования других, связанных с ним активов (например, основные средства, приобретаемые в целях экологической безопасности и охраны окружающей среды). Выгода от приобретения таких объектов состоит в том, что в результате их использования компания получает право продолжать вести свою деятельность [12]. Однако их приобретение должно возмещаться доходами от соответствующей предпринимательской деятельности. Это означает, что балансовая стоимость рассматриваемых природоохранных объектов и связанных с ними других объектов основных средств не должна превышать общую возмещаемую сумму.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
В момент признания материальных активов как основных средств необходимым условием является единый принцип их оценки. Оценка основных средств в денежном выражении позволяет определить их объем, структуру, износ, планировать воспроизводство (рисунок 2).
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
ВИДЫ ОЦЕНКИ ОС
Первоначальная (фактическая) стоимость
Балансовая стоимость
Справедливая стоимость
Ликвидационная (остаточная) стоимость
Амортизационная стоимость
Переоцененная стоимость
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Рисунок 2 - Виды оценки основных средств
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Опираясь на пункт 6 МСФО 16, рассмотрим более подробно виды оценки основных средств:
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Первоначальная стоимость - сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного с целью приобретения актива, на момент его приобретения или сооружения, или, когда это применимо, сумма, отнесенная на данный актив при его первоначальном признании в соответствии с конкретными требованиями других МСФО, например, МСФО (IFRS) 2 Выплаты на основе акций.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Балансовая стоимость - сумма, в которой актив признается после вычета сумм накопленной амортизации и накопленных убытков от его обесценения.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Справедливая стоимость - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Ликвидационная стоимость актива - расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета расчетных затрат на выбытие, если бы состояние данного актива и срок его службы были такими, какие ожидаются по окончании срока его полезного использования [9].
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Амортизируемая стоимость - разность между первоначальной и прогнозируемой ликвидационной стоимостью, которая систематически распределяется в виде амортизационных отчислений на расходы субъекта в течение всего срока полезной службы [2].
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Переоцененная стоимость - это справедливая стоимость на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии [13].
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Согласно пункту 29 МСФО (IAS) 16 Основные средства в качестве своей учетной политики предприятие должно выбрать либо модель учета по фактическим затратам, либо модель учета по переоцененной стоимости и применять эту политику ко всему классу основных средств.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Учет по фактической стоимости - объект основных средств учитывается по его фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Учет по переоцененной стоимости - объект основных средств, справедливая стоимость которого может быть надежно оценена, может учитываться по переоцененной стоимости (справедливой стоимости) за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Таким образом, если компания выбирает учет основных средств по фактической (балансовой) стоимости, максимальная величина амортизационных отчислений будет равна стоимости приобретения за вычетом ликвидационной стоимости. И принципиально невозможным становится снижение балансовой стоимости актива до нуля. Данный факт имеет огромное значение, так как многие собственники сознательно держат на балансе дорогостоящие активы с нулевой балансовой стоимостью, чтобы уменьшить платежи по налогу на имущество [14].
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Вторая модель учета по переоцененной стоимости (revaluation model) предполагает использование оценки по переоцененной стоимости. Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, не допускающей существенного отличия балансовой стоимости от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости на конец отчетного периода (п.31 МСФО (IAS) 16).
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Справедливая стоимость определяется независимым оценщиком или самой компанией на основании рыночных оценок в соответствии с МСФО (IFRS) 13 Оценка справедливой стоимости. Это означает, что компании:
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
должны оценивать свои активы так, как это сделали бы участники рынка;
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
не должны применять собственные подходы к оценке
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Справедливая стоимость - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в условиях операции, осуществляемой на организованном рынке, между участниками рынка на дату оценки (п.9 МСФО (IFRS) 13).
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Оценка по справедливой стоимости предполагает, что сделки происходят на активном (основном) рынке, то есть рынке с наибольшим объемом и уровнем активности для актива. Наилучшим показателем справедливой стоимости является котировка на активном рынке, то есть рынке, на котором сделки с активом совершаются с достаточной периодичностью и в достаточном объеме для того, чтобы информация о ценах предоставлялась на постоянной основе. В случае отсутствия основного рынка выбирается наиболее благоприятный для компании рынок, на котором возможно получение максимальной суммы в случае продажи актива после вычета затрат по сделке и затрат на транспортировку.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Оценка справедливой стоимости должна предполагать, что операция по продаже актива имеет место на самом выгодном рынке из всех, к которым имеет доступ компания. При выборе рынка нет необходимости проводить поиск среди множества рынков для определения наиболее выгодного. Рынок, на котором компания обычно заключает сделки купли-продажи для активов, предположительно считается самым выгодным рынком.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Проводя оценку справедливой стоимости, компании должны применять методы:
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
которые являются приемлемыми в сложившихся обстоятельствах;
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
для которых доступны данные, достаточные для оценки справедливой стоимости.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
При этом следует максимально использовать уместные наблюдаемые исходные данные и минимально - ненаблюдаемые исходные данные. Методы оценки должны применяться единообразно от периода к периоду. Изменение метода допускается в том случае, если это улучшает качество оценки [15].
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
1.3 Роль учета и аудита в повышении экономической эффективности использования основных средств в условиях рыночной экономики
Роль основных средств в процессе производства, особенности их воспроизводства в условиях рыночной экономики обусловливает особые требования к информации о наличии, движении, состоянии и использовании основных средств. Рыночная система управления требует более оперативной и комплексной информации по основным средствам. Практика предприятий свидетельствует, что учет основных средств еще больше усложнился.
Показатели основных средств позволяют определить общее состояние предприятия, реально оценить степень использования основных средств различных видов, их объем, динамику, начислить амортизацию, рассчитать себестоимость продукции, рентабельность предприятия.
Безусловно, чтобы осуществлялось нормальное функционирование предприятия необходимо наличие определенных средств и источников.
Рациональное и экономичное использование основных средств является первоочередным заданием предприятия. Поэтому обязательно надо знать структуру и содержание основных производственных фондов [16].
Характерная черта основных средств или средств труда заключается в том, что с постепенным функционированием основных средств труда происходит износ их и часть стоимости основных средств постепенно переноситься на производимый товар, однако другая часть остается в самих средствах труда, что, следовательно, используется в производственном процессе. Данная стоимость с каждым днем постепенно уменьшается, до момента окончания службы данных средств труда, т. е. до момента полного переноса стоимости объекта основных средств на производимый продукт. Срок использования объектов основных средств в современных экономических источниках определяется как срок полезного использования, т. е. период времени, в течение которого средства труда способны приносить предприятию доход и могут служить для выполнения целей и задач деятельности данного предприятия [17].
Учет основных средств в Республике Казахстан осуществляется в соответствии с МСФО (IAS) 16 Основные средства, разделом 17 МСФО для малого и среднего бизнеса (МСФО для МСБ) и параграфом 2 Учет основных средств и нематериальных активов Национального стандарта финансовой отчетности (НСФО) [7].
Задачами бухгалтерского учета основных средств являются:
правильная постановка учета основных средств по местам использования и контроль за их сохранностью;
документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия и ликвидации;
своевременное исчисление и отражение в учете амортизации (износа) основных средств и включение ее в состав расходов торговой организации;
контроль за правильным расходованием средств на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств;
точное определение результатов от ликвидации, а также убытков от списания не полностью амортизированных объектов основных средств;
правильное определение сумм налога на имущество в установленном размере от балансовой стоимости основных производственных средств (кроме транспортных), налога на добавленную стоимость.
Кроме того, бухгалтерский учет должен способствовать контролю за эффективным использованием основных средств.
Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки и переоценки основных средств; учет их выбытия, амортизация и т.д. С целью выявления фактического наличия основных средств и контроля за их сохранностью субъектами проводится их инвентаризация. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие имущественных ценностей, состояние расчетов и финансовых обязательств.
С целью рациональной организации учета основных средств отдельные предметы идентифицируют, т.е. придают им индивидуальный учетный признак. Каждому инвентарному объекту, находящемуся в эксплуатации или в запасе, присваивается инвентарный номер (серия номеров, например для автоматизированных производственных систем).
Для целей идентификации активов экономического субъекта в качестве основного средства целесообразно учитывать их определения, которые содержатся в нормативных актах, касающихся бухгалтерского учета. Объекты основных средств признаются таковыми в момент их непосредственного принятия к бухгалтерскому учёту.
Большое значение для учета и анализа основных фондов имеет классификация. Существует классификация основных фондов, рассмотренная с разных сторон и различными авторами, которая позволяет оптимизировать их структуру - обеспечить эффективное их использование, способствовать улучшению состояния современного производства.
В условиях рыночной экономики задачами бухгалтерского учета основных средств является правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств, контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации; своевременное и точное исчисление износа основных средств и правильное его отражение в учете; определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этой цели; выявление неиспользуемых, лишних объектов основных средств; контроль за эффективностью использования, нахождение резервов повышения эффективности работы машин, оборудования, транспортных средств, других объектов, а также использования производственных площадей для увеличения выпуска продукции; оперативное обеспечение необходимой информацией руководства предприятия о состоянии основных средств путем автоматизации учетно-вычислительных работ на базе средств вычислительной техники.
Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
2. Организация бухгалтерского учета и пути его совершенствования на примере ТОО АлмасҚұрылыс Kazakhstan
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Общая характеристика деятельности ТОО АлмасҚұрылыс Kazakhstan и его технико-экономические показатели
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Товарищество с ограниченной ответственностью АлмасҚұрылыс Kazakhstan (далее ТОО), является юридическим лицом и создано в соответствии с Гражданским Кодексом Республики Казахстан, Законом Республики Казахстан О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью №220 от 22.04.1998 г., Законом РК О разрешениях и уведомлениях №220-V от 16.05.2014 г. и Кодексом Республики Казахстан Предпринимательский кодекс РК от 29.10.2015 г. №375-V ЗРК.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
ТОО как юридическое лицо перерегистрировано 06 февраля 2018 года РГУ Управление юстиции города Жезказган.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Предприятие действует на основании Устава, утвержденным общим собранием Участников.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Высшим органом управления товарищества является Общее собрание участников Товарищества.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
ТОО осуществляет финансовую и хозяйственную деятельность на основе общего собрания Участников Товарищества.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Исполнительный орган товарищества - Директор.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Количество сотрудников - 88 человек.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Основной целью деятельности предприятия является извлечение дохода.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Предметом деятельности предприятия является:
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Строительство зданий и сооружений;
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Строительство автомобильных и железных дорог, включающее капитальный ремонт и реконструкцию;
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Устройство инженерных сетей и систем, включающее капитальный ремонт и реконструкцию.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Анализ динамики технико-экономических показателей предприятия производится на основе финансовой отчетности (Приложение А, Приложение Б) и минимум за три последних года [18].
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Основные технико-экономические показатели ТОО АлмасҚұрылыс Kazakhstan за 2019 - 2021 гг. приведены в таблице 2.
Таблица 2 - Технико-экономические показатели ТОО АлмасҚұрылыс Kazakhstan за 2019 - 2021 гг.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Показатели
2018 год
2019 год
2020 год
Темп прироста, %
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
20202018
20202019
Доход от реализации продукции и оказания услуг (тыс. тг)
1 611 729
1 917 740
1 960 247
21,62
2,22
Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг (тыс. тг)
1 210 565
1 347 609
1 534 672
26,77
13,88
Валовая прибыль (тыс. тг)
401 163
570 131
425 575
6,08
- 25,35
Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности (тыс. тг)
185 815
252 285
24 467
- 86,83
- 90,3
Прибыль (убыток) до налогообложения (тыс. тг)
185 815
252 285
24 467
- 86,83
- 90,3
Чистая прибыль (тыс. тг)
148 514
203 538
24 467
- 83,52
- 87,98
Баланс по активам (тыс. тг)
657 747
733 732
692 519
5,29
- 5,62
Капитал и резервы (тыс. тг)
260 893
464 431
491 935
88,56
5,92
Рентабельность продаж (маржа прибыли), %
11,53
13,16
1,25
-
-
Рентабельность активов (экономическая рентабельность), %
28,25
34,38
3,53
-
-
Рентабельность собственного капитала, %
71,22
54,32
4,97
-
-
Фондоотдача
2,45
2,61
2,83
Фондоемкость
0,408
0,38
0,35
Численность сотрудников
123
151
107
Выплаты по заработной плате
110 968
203 799
201869
Производительность труда
13 103,5
12 700,3
18 320,06
Фондовооруженность
Анализ
Таблица 3 - Анализ платежеспособности и ликвидности ТОО АлмасҚұрылыс Kazakhstan за 2019 - 2021 гг.
Показатель
Нормативное значение
2019 год
2020 год
2021 год
Коэффициент абсолютной ликвидности
0,2
0,607
0,987
1,091
Коэффициент текущей ликвидности
1,5 - 2,5
0,681
1,699
1,731
Коэффициент быстрой ликвидности
0,7 - 1,0
0,624
1,467
1,327
Коэффициент платежеспособности
0,5 - 0,7
0,414
1,469
2,357
Рисунок 3 - Основные показатели платежеспособности в динамике за 2019 - 2021 гг.
Анализ
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Документальное оформление и учет амортизации, обесценение основных средств
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
На исследуемом предприятии система бухгалтерского учета основных средств ведется в соответствии с учетной политикой, в основе которой лежат требования Закона Республики Казахстан от 28 февраля 2007 г. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности с учетом всех изменений и дополнений на сегодняшний день. Базой формирования учетной политики является Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности, утвержденная Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 01.01.2002 г. №542, Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), Рабочий план счетов бухгалтерского учета ТОО АлмасҚұрылыс Kazakhstan, а также нормативные акты, методологические рекомендации, инструкции к вышеназванным документам и другие нормативные акты по организации бухгалтерского учета. Руководство предприятия строит и применяет систему бухгалтерского учета и финансовой отчётности так, чтобы финансовая отчетность ТОО АлмасҚұрылыс Kazakhstan соответствовала всем требованиям каждого применимого МСФО.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Учетной политикой предприятия определяется порядок оприходования поступивших основных средств, состав комиссии, осуществляющей осмотр и приемку объектов, их обязанности и порядок оформления соответствующей документации.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Поступление и выбытие ОС в ТОО АлмасҚұрылыс Kazakhstan оформляют актом приемки-передачи (Приложение В). В актах указываются: точное наименование вида основных средств и дата приобретения, характеристика объекта, его первоначальная стоимость, норма амортизации и другие данные.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Акт приемки-передачи (перемещения) ОС применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов. При оформлении приемки основных средств акт составляется в 1 экземпляре на каждый отдельный объект. При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт выписывается в 2 экземплярах, а при реализации основных средств в 3 экземплярах (два первых остаются у сдающего: один прилагается к отчету от движения основных средств, а второй - к расчетно-платежным документам; третий отдается принимающему основные средства) [19].
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Оформленный акт с приложенной технической документацией передается в бухгалтерскую службу, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководством предприятия [20].
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Согласно бухгалтерскому учету предприятия, объект основных средств, поступивший на основании акта приема-передачи, подлежит признанию в качестве актива и оценивается по себестоимости.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Себестоимость объекта основных средств включает:
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
цену покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и возмещений;
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
любые прямые затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства предприятия;
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
предварительную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, в отношении которых предприятие принимает на себя обязательство либо при приобретении этого объекта, либо вследствие его использования на протяжении определенного периода в целях, не связанных с созданием запасов в течение этого периода [7].
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Для учета основных средств используются счета подраздела 2410. В учете они должны отражаться по группам. Соответственно в рабочем плане счетов они представлены следующим образом:
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
2411 - Земля;
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
2412 - Здания и сооружения;
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
2413 - Машины и оборудование, передаточные устройства;
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
2414 - Транспортные средства;
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
2415 - Прочие основные средства.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Счета активные. Сальдо в дебете показывает стоимость основных средств на начало и конец месяца. В дебете так же отражается поступление основных средств, а в кредите выбытие. На этих счетах основные средства учитываются по первоначальной или текущей стоимости в процессе всего срока их эксплуатации [21].
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Корреспонденция счетов по учету поступления основных средств приведена в таблице 4. Приобретение ОС в конфигурации Бухгалтерия для Казахстана оформляется документом Поступление ТМЗ и услуг, который создается в разделе Покупка.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Таблица 4 - Корреспонденция счетов хозяйственных операций по поступлению основных средств ТОО АлмасҚұрылыс Kazakhstan
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Содержание операции
Д-т
К-т
Приобретение основных средств у поставщиков:
- на договорную стоимость
2411 - 2415
3310
- на сумму НДС
1420
3310
Поступление основных средств на условиях финансовой аренды
2411 - 2415
4150
Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал
2411 - 2415
5110
Безвозмездное поступление основных средств
2411 - 2415
6220
Приобретение основных средств от дочерних, ассоциированных и совместных организаций
2411 - 2415
3320, 3330
Оприходование неучтенных основных средств, выявленных при инвентаризации
2411 - 2415
6280
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
В бухгалтерском учете ТОО АлмасҚұрылыс Kazakhstan, принятые на баланс основные средства, учитываются по каждому инвентарному объекту в суммах, округленных до целых тенге.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Инвентарным объектом считается законченное устройство со всеми относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет. Инвентарному объекту присваивается инвентарный номер. Инвентарные номера приводятся в инвентарных карточках и документах по учету основных средств.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Инвентарный номер сохраняют, как правило, на весь период нахождения объекта в эксплуатации. При выбытии этот номер не присваивают другому объекту (в течение 5 лет). Важное значение имеет паспортизация основных средств, позволяющая установить его технический уровень и состояние. Паспорта служат основанием для заполнения инвентарных карточек по учету основных средств [22].
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Правильное ведение инвентарной картотеки обеспечивает надлежащий учет и контроль за состоянием и движением основных средств.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Выбытие основных средств происходит при ликвидации по физическому или моральному износу, расширением и техническим перевооружением предприятия, в результате стихийных бедствий, при безвозмездной передаче, дарении, реализации, при обмене и недостаче.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
При определении даты выбытия объекта предприятие использует критерии, установленные МСФО (IAS) 18 Выручка для признания выручки от продажи товаров [7].
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Используемая в ТОО АлмасҚұрылыс Kazakhstan корреспонденция счетов при списании основных средств, в случае, когда от их использования не ожидается никаких будущих экономических выгод приведена в таблице 5.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Таблица 5 - Корреспонденция счетов хозяйственных операций по списанию основных средств ТОО АлмасҚұрылыс Kazakhstan в случае, когда от их использования не ожидается никаких будущих экономических выгод
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Содержание операции
Д-т
К-т
Списание основных средств, в случае, когда от их использования не ожидается никаких будущих экономических выгод:
- на балансовую стоимость
7410
2410
- на сумму накопленной амортизации
2420
2410
- учтены затраты, связанные со списанием основных средств
7410
3310, 3390
- оприходование запасных частей, материалов, лома и т. д. при списании основных средств (по оценочной стоимости)
1310, 1350
6210
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Выбытие основных средств вследствие их продажи отражается корреспонденцией счетов, указанных в таблице 6.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Таблица 6 - Корреспонденция счетов хозяйственных операций по списанию основных средств ТОО АлмасҚұрылыс Kazakhstan вследствие их продажи
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Содержание операции
Д-т
К-т
Выбытие основных средств вследствие их продажи:
- на балансовую стоимость
7410
2410
- на сумму накопленной амортизации
2420
2410
- на сумму начисленного дохода от продажи основных средств
1210
6210
- на сумму НДС
1210
3130
- погашение дебиторской задолженности покупателем
1010, 1030
1210
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Основанием для списания основных средств предприятия является Акт на выбытие ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Басықараева С.Б.
Учет и аудит амортизации, переоценки и обесценения основных средств на примере ТОО АлмасҚұрылыс Kazakhstan
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
специальность 5В050800 - Учет и аудит
Нур-Султан 2022
Казахский агротехнический университет им. С.Сейфуллина
Допущена к защите
заведующий
кафедрой __________ А.К. Байдаков
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
На тему: Учет и аудит амортизации, переоценки и обесценения основных средств на примере ТОО АлмасКұрылыс Kazakhstan
по специальности 5В050800 - Учет и аудит
Выполнила С.Б.Басықараева
Научный руководитель
к.э.н., доцент А.С. Исмаилова
Нур-Султан 2022
Содержание
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 4
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
1 Основные средства как объекты бухгалтерского учета и финансово-хозяйственного контроля
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
1.1 Экономическая сущность основных средств, их классификация ... ... ... ... .6
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
1.2 Признание и оценка основных средств в соответствии с МСФО ... ... ... ... ..9
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
1.3 Роль учета и аудита в повышении экономической эффективности использования основных средств в условиях рыночной экономики ... ... ... ...13
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
2 Организация бухгалтерского учета и пути его совершенствования на примере ТОО АлмасҚұрылыс Kazakhstan
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
2.1 Общая характеристика деятельности ТОО АлмасҚұрылыс Kazakhstan и его технико-экономические показатели ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 16
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
2.2 Документальное оформление и учет амортизации, обесценение основных средств ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 19
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
2.3 Совершенствование учета основных средств ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 27
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
3 Аудит основных средств и пути повышения экономической эффективности их использования на примере ТОО АлмасҚұрылыс Kazakhstan
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
3.1 Аудит использования основных средств ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..30
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
3.2 Пути повышения экономической эффективности использования основных средств ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 39
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...42
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Список использованных источников ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...45
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Приложение
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Введение
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
В современных экономических условиях эффективное функционирование предприятия любой организационно-правовой формы вне зависимости от видов деятельности является обязательным условием его существования. Деятельность любого предприятия должна быть рентабельна и целью любого производства является получение прибыли. Достижение этой цели зависит от очень большого числа факторов и связано с общей организацией производства, применением высоких технологий, финансовыми возможностями, а также с технической оснащенностью предприятия [1].
Основной признак предприятия -- наличие в его хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленного имущества. Именно оно обеспечивает материально-техническую возможность функционирования предприятия, его экономическую самостоятельность и надежность. Без определенного имущества не могут осуществлять свою деятельность ни крупные, ни малые предприятия, ни индивидуальные предприниматели.
Практически любое производственное объединение, фирма или организация имеют основные средства, которые являются основой материально-технической базы предприятия. Использование данных объектов в течение продолжительного периода времени (более года) оказывает существенное влияние на гибкость ассортиментной политики организации, возможности ее динамичной корректировки при соответствующих рыночных изменениях, перспективы увеличения объемов производства, а также на повышение качества выпускаемой продукции. В условиях жесткой конкуренции грамотное управление основными средствами является одним из факторов, позволяющих снижать себестоимость продукции без потери качества, применяя, при этом наиболее современные технологии производства продукции это определяет актуальность темы.
Ключевым элементом управления составом объектов основных средств является выбор способа погашения их стоимости - амортизации. Некоторые авторы полагают, что наиболее серьезная проблема учета амортизации состоит в том, что наиболее приемлемого метода распределения не существует. Разделяя их мнение, следует отметить, что бухгалтеры при выборе способа амортизации основных средств должны рассматривать не только возможности генерации экономических выгод объектами, но и вероятность их досрочной реализации (ликвидации).
Актуальность темы дипломной работы состоит в том, что решение задачи эффективного использования основных фондов означает увеличение производства необходимой обществу продукции, повышение отдачи созданного производственного потенциала и более полное удовлетворение потребностей населения, улучшение баланса оборудования, снижение себестоимости продукции, рост рентабельности производства, накоплений предприятия.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Предметом исследования данной работы являются основные средства предприятия.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Объектом исследования выступает предприятие ТОО АлмасҚұрылыс Kazakhstan.
Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в предложении мероприятий по повышению эффективности использования основных средств предприятия.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
В соответствии с поставленной целью работы были сформулированы следующие основные задачи:
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
дать экономическую характеристику основных средств и роль учета и аудита в повышении экономической эффективности их использования в условиях рыночной экономики;
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
исследовать состояние учета движения основных средств и наметить пути его совершенствования;
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
провести аудит использования основных средств на предприятии и разработка рекомендаций по повышению экономической эффективности их использования.
В процессе изучения поставленной проблемы были использованы общенаучные методы анализа и синтеза, качественного и количественного анализа экономических явлений и процессов.
Методологической основой для разработки данной темы явились нормативные документы, публикации ведущих специалистов в периодической печати, а также учебные пособия отечественных и зарубежных авторов.
Практическая значимость исследования заключается в разработке методических рекомендаций по формированию изменений в учетной политике предприятия в использовании основных фондов организации.
Научная новизна заключается в совершенствование использования основных средств предприятия.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Объем и структура дипломной работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников; содержит 12 таблиц, 3 рисунка. Общий объем работы составляет 45 страниц основного текста (без приложений).
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
1. Основные средства как объекты бухгалтерского учета и финансово-хозяйственного контроля
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
1.1 Экономическая сущность основных средств, их классификация
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Основные средства - это материальные активы, которые предназначаются для использования в производстве или поставке товаров, или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административных целей и, как ожидается, будут использованы в течение более одного периода [2].
Согласно другому определению основные средства (здания, сооружения, машины, механизмы, инвентарь, транспортные средства и т.п.) -- это средства, которые участвуют в хозяйственной деятельности продолжительное время и изнашиваются постепенно. Они переносят свою стоимость на себестоимость изготавливаемой с их помощью продукции частями. В бухгалтерском учете это отражается с помощью начисления амортизации. Время, в течение которого основные средства приносят доход организации или служат выполнению целям его создания, называется сроком их полезного использования [3].
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Основные средства можно представить, как экономическую категорию, которая используется в производстве материальных и нематериальных объектов (товаров, работ, услуг), не предназначенных для перепродажи; основные средства используются в течении длительного периода времени и способны и приносят доход организации доход и с течением времени переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции (работ, услуг).
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Основные средства являются одной из значимых составляющих имущественного комплекса любого предприятия, т. е. его внеоборотных активов. Все ценности, которые находятся у организации, без учета их формы, относятся к активам. И в производственном процессе предприятия данные активы участвуют и способствуют выработке товаров (работ, услуг), а также непосредственно, пусть и косвенно, участвуют в обеспечении нормального функционирования предприятия [4].
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Для организации учета основных средств важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств, установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров [5].
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Согласно Методике составления баланса основных средств и расчета его показателей, утвержденной Приказом Председателя Комитета по статистике Министерства национальной экономики Республики Казахстан от 13 декабря 2016 года № 312, основными признаками материальных активов являются:
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
наличие физической формы и содержания;
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
использование непосредственно в деятельности субъекта для производства продукции, работ и услуг;
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
способность приносить выгоду в течение нескольких отчетных периодов [6].
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Для целей учета основные средства подлежат обязательной классификации.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
В организациях же применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, вещественному составу, принадлежности и характеру использования (рисунок 1) [5, 7].
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Основные средства
по отрасли
промышленность, сльское хозяйство, транспорт и др.
по назначению
производственные и непроизводственные
по вещественному составу
инвентарные и неинвентарные
по принадлежности
собственные и арендованные
по характеру использования
дествующие; бездействующие и находящиеся в запасе
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Рисунок 1 - Классификация объектов основных средств
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Рассмотрим более подробно классификацию основных средств по признакам.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
По отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) группировка основных средств позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли [5].
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
По назначению основные средства подразделяются на:
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
производственные -- это такие основные средства, которые непосредственно участвуют в процессе производства или создают для него условия. В их состав входят производственные здания и сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, инструмент;
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
непроизводственные - основные средства потребительского назначения. Они не принимают участия в производственном процессе, а предназначены для обслуживания культурно-бытовых потребностей работников предприятия.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
По вещественному составу основные средства классифицируются на:
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
инвентарные - имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмеру и подсчету в натуре (здания, сооружения, машины, оборудование).
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
неинвентарные - основные средства, которые не могут быть подвергнуты инвентаризации, т.е. затраты, не имеющие вещественной формы (капитальные затраты, планировка земельных участков и т.д.).
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
По принадлежности основные средства делятся на:
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
собственные -- это основные средства, которые принадлежат субъекту и отражаются на его балансе;
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
арендованные -- это основные средства, полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нем срок.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
По характеру использования основные средства подразделяют на:
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
действующие - основные средства, используемые в производственной и хозяйственной деятельности;
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
бездействующие (законсервированные) - временно неиспользуемые основные средства;
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
находящиеся в запасе - основные средства, образующие запас для замены действующих основных средств в случае их ремонта, ликвидации, аварии [7].
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Для целей налогообложения основные средства разделены на группы (таблица 1).
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Таблица 1 - Группы основных средств
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
№ группы
Наименование фиксированных активов
I
Здания, сооружения, за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств
II
Машины и оборудование, за исключением машин и оборудования нефте-газодобычи, а также компьютеров и оборудования для обработки информации
III
Компьютеры, программное обеспечение и оборудование для обработки информации
IV
Фиксированные активы, не включенные в другие группы, в том числе нефтяные, газовые скважины, передаточные устройства, машины и оборудование нефте-газодобычи
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Классификация объектов основных средств по видам в соответствии с МСФО (IAS) 16 производится организациями самостоятельно с учетом специфики их эксплуатации.
Класс основных средств -- это группа основных средств, сходных с точки зрения своей природы и характера использования в деятельности предприятия. Ниже представлены примеры отдельных классов основных средств:
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
земельные участки;
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
земельные участки и здания;
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
машины и оборудование;
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
водные суда;
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
воздушные суда;
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
автотранспортные средства;
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
мебель и встраиваемые элементы инженерного оборудования; офисное оборудование [7].
Для учета основных средств в сферах бухгалтерского, налогового и статистического учета используется ГК РК 12-2009 Классификатор основных фондов (КОФ) с изменениями и дополнениями на 1 января 2021 года [8].
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Признание и оценка основных средств в соответствии с МСФО
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Правила учета основных средств затрагиваются в различных МСФО:
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
МСФО (IAS) 1 Представление финансовой отчетности,
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
МСФО (IAS) 17 Аренда,
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
МСФО (IAS) 23 Затраты по займам,
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
МСФО (IAS) 36 Обесценение активов,
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
МСФО (IAS) 40 Инвестиционная недвижимость и др.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Однако, основным международным стандартом, регулирующим порядок учета основных средств, выступает МСФО (IAS) 16 Основные средства, так как при учете основных средств превалируют именно его нормы, кроме тех случаев, когда какой-либо другой стандарт дает иные предписания.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
В международной практике учета, ссылаясь на МСФО (IAS) 16, к понятию Основные средства относятся материальные активы, использование компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей, которые предполагается использовать в течение более одного года [9]. Но этого недостаточно, чтобы бухгалтер признал актив в качестве основного средства.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Важными аспектами учета основных средств являются их признание и первоначальная оценка. Признание означает принятие основных средств к учету для включения в бухгалтерский баланс, поэтому от правильной оценки основных средств, в конечном счете, зависит достоверность и значимость балансового отчета предприятия, что вызвано высокой долей основных средств в составе активов для большинства казахстанских организаций [10].
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Согласно пункту 7 МСФО (IAS) 16 объект основных средств в качестве актива подлежит признанию только в том случае, если предусматривает выполнение одновременно двух условий:
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
организация получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды, т.е. вероятность что любая экономическая выгода, связанная с активом, будет получена организацией;
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
первоначальная стоимость данного объекта может быть надежно оценена, т.е. себестоимость актива должна быть достоверно оценена [9].
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Будущая экономическая выгода -- это потенциальная возможность прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию, включая возможность сокращения оттоков денежных средств. Считается, что объект основных средств принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть: использован обособленно или в сочетании с другим объектом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи; обменен на другой объект имущества; использован для погашения кредиторской задолженности; распределен между собственниками организации [11].
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Оценка степени вероятности получения предприятием экономических выгод, должна производиться в момент первоначального признания объекта основных средств на основании существующих фактов. При этом наличие достаточной вероятности получения в будущем экономических выгод означает уверенность в том, что предприятие получит связанные с объектом экономические выгоды и примет на себя соответствующие риски. Такая уверенность возникает, когда выгоды и риски уже перешли к предприятию. Обычно до этого момента объект основных средств не признается.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Второй критерий может быть легко удовлетворен. Это обусловлено тем, что в случае покупки объекта стоимость определяется в процессе обмена. Надежная оценка стоимости объекта при его создании своими силами может быть произведена на основании операций с внешними сторонами по закупке материалов, оплате труда и других операций, осуществляемых в ходе строительства (изготовления) [10].
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
В отдельных случаях активом может быть признан объект основных средств, использование которого не принесет экономических выгод, но обеспечит получение экономических выгод от использования других, связанных с ним активов (например, основные средства, приобретаемые в целях экологической безопасности и охраны окружающей среды). Выгода от приобретения таких объектов состоит в том, что в результате их использования компания получает право продолжать вести свою деятельность [12]. Однако их приобретение должно возмещаться доходами от соответствующей предпринимательской деятельности. Это означает, что балансовая стоимость рассматриваемых природоохранных объектов и связанных с ними других объектов основных средств не должна превышать общую возмещаемую сумму.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
В момент признания материальных активов как основных средств необходимым условием является единый принцип их оценки. Оценка основных средств в денежном выражении позволяет определить их объем, структуру, износ, планировать воспроизводство (рисунок 2).
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
ВИДЫ ОЦЕНКИ ОС
Первоначальная (фактическая) стоимость
Балансовая стоимость
Справедливая стоимость
Ликвидационная (остаточная) стоимость
Амортизационная стоимость
Переоцененная стоимость
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Рисунок 2 - Виды оценки основных средств
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Опираясь на пункт 6 МСФО 16, рассмотрим более подробно виды оценки основных средств:
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Первоначальная стоимость - сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного с целью приобретения актива, на момент его приобретения или сооружения, или, когда это применимо, сумма, отнесенная на данный актив при его первоначальном признании в соответствии с конкретными требованиями других МСФО, например, МСФО (IFRS) 2 Выплаты на основе акций.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Балансовая стоимость - сумма, в которой актив признается после вычета сумм накопленной амортизации и накопленных убытков от его обесценения.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Справедливая стоимость - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Ликвидационная стоимость актива - расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета расчетных затрат на выбытие, если бы состояние данного актива и срок его службы были такими, какие ожидаются по окончании срока его полезного использования [9].
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Амортизируемая стоимость - разность между первоначальной и прогнозируемой ликвидационной стоимостью, которая систематически распределяется в виде амортизационных отчислений на расходы субъекта в течение всего срока полезной службы [2].
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Переоцененная стоимость - это справедливая стоимость на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии [13].
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Согласно пункту 29 МСФО (IAS) 16 Основные средства в качестве своей учетной политики предприятие должно выбрать либо модель учета по фактическим затратам, либо модель учета по переоцененной стоимости и применять эту политику ко всему классу основных средств.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Учет по фактической стоимости - объект основных средств учитывается по его фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Учет по переоцененной стоимости - объект основных средств, справедливая стоимость которого может быть надежно оценена, может учитываться по переоцененной стоимости (справедливой стоимости) за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Таким образом, если компания выбирает учет основных средств по фактической (балансовой) стоимости, максимальная величина амортизационных отчислений будет равна стоимости приобретения за вычетом ликвидационной стоимости. И принципиально невозможным становится снижение балансовой стоимости актива до нуля. Данный факт имеет огромное значение, так как многие собственники сознательно держат на балансе дорогостоящие активы с нулевой балансовой стоимостью, чтобы уменьшить платежи по налогу на имущество [14].
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Вторая модель учета по переоцененной стоимости (revaluation model) предполагает использование оценки по переоцененной стоимости. Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, не допускающей существенного отличия балансовой стоимости от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости на конец отчетного периода (п.31 МСФО (IAS) 16).
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Справедливая стоимость определяется независимым оценщиком или самой компанией на основании рыночных оценок в соответствии с МСФО (IFRS) 13 Оценка справедливой стоимости. Это означает, что компании:
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
должны оценивать свои активы так, как это сделали бы участники рынка;
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
не должны применять собственные подходы к оценке
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Справедливая стоимость - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в условиях операции, осуществляемой на организованном рынке, между участниками рынка на дату оценки (п.9 МСФО (IFRS) 13).
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Оценка по справедливой стоимости предполагает, что сделки происходят на активном (основном) рынке, то есть рынке с наибольшим объемом и уровнем активности для актива. Наилучшим показателем справедливой стоимости является котировка на активном рынке, то есть рынке, на котором сделки с активом совершаются с достаточной периодичностью и в достаточном объеме для того, чтобы информация о ценах предоставлялась на постоянной основе. В случае отсутствия основного рынка выбирается наиболее благоприятный для компании рынок, на котором возможно получение максимальной суммы в случае продажи актива после вычета затрат по сделке и затрат на транспортировку.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Оценка справедливой стоимости должна предполагать, что операция по продаже актива имеет место на самом выгодном рынке из всех, к которым имеет доступ компания. При выборе рынка нет необходимости проводить поиск среди множества рынков для определения наиболее выгодного. Рынок, на котором компания обычно заключает сделки купли-продажи для активов, предположительно считается самым выгодным рынком.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Проводя оценку справедливой стоимости, компании должны применять методы:
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
которые являются приемлемыми в сложившихся обстоятельствах;
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
для которых доступны данные, достаточные для оценки справедливой стоимости.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
При этом следует максимально использовать уместные наблюдаемые исходные данные и минимально - ненаблюдаемые исходные данные. Методы оценки должны применяться единообразно от периода к периоду. Изменение метода допускается в том случае, если это улучшает качество оценки [15].
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
1.3 Роль учета и аудита в повышении экономической эффективности использования основных средств в условиях рыночной экономики
Роль основных средств в процессе производства, особенности их воспроизводства в условиях рыночной экономики обусловливает особые требования к информации о наличии, движении, состоянии и использовании основных средств. Рыночная система управления требует более оперативной и комплексной информации по основным средствам. Практика предприятий свидетельствует, что учет основных средств еще больше усложнился.
Показатели основных средств позволяют определить общее состояние предприятия, реально оценить степень использования основных средств различных видов, их объем, динамику, начислить амортизацию, рассчитать себестоимость продукции, рентабельность предприятия.
Безусловно, чтобы осуществлялось нормальное функционирование предприятия необходимо наличие определенных средств и источников.
Рациональное и экономичное использование основных средств является первоочередным заданием предприятия. Поэтому обязательно надо знать структуру и содержание основных производственных фондов [16].
Характерная черта основных средств или средств труда заключается в том, что с постепенным функционированием основных средств труда происходит износ их и часть стоимости основных средств постепенно переноситься на производимый товар, однако другая часть остается в самих средствах труда, что, следовательно, используется в производственном процессе. Данная стоимость с каждым днем постепенно уменьшается, до момента окончания службы данных средств труда, т. е. до момента полного переноса стоимости объекта основных средств на производимый продукт. Срок использования объектов основных средств в современных экономических источниках определяется как срок полезного использования, т. е. период времени, в течение которого средства труда способны приносить предприятию доход и могут служить для выполнения целей и задач деятельности данного предприятия [17].
Учет основных средств в Республике Казахстан осуществляется в соответствии с МСФО (IAS) 16 Основные средства, разделом 17 МСФО для малого и среднего бизнеса (МСФО для МСБ) и параграфом 2 Учет основных средств и нематериальных активов Национального стандарта финансовой отчетности (НСФО) [7].
Задачами бухгалтерского учета основных средств являются:
правильная постановка учета основных средств по местам использования и контроль за их сохранностью;
документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия и ликвидации;
своевременное исчисление и отражение в учете амортизации (износа) основных средств и включение ее в состав расходов торговой организации;
контроль за правильным расходованием средств на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств;
точное определение результатов от ликвидации, а также убытков от списания не полностью амортизированных объектов основных средств;
правильное определение сумм налога на имущество в установленном размере от балансовой стоимости основных производственных средств (кроме транспортных), налога на добавленную стоимость.
Кроме того, бухгалтерский учет должен способствовать контролю за эффективным использованием основных средств.
Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки и переоценки основных средств; учет их выбытия, амортизация и т.д. С целью выявления фактического наличия основных средств и контроля за их сохранностью субъектами проводится их инвентаризация. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие имущественных ценностей, состояние расчетов и финансовых обязательств.
С целью рациональной организации учета основных средств отдельные предметы идентифицируют, т.е. придают им индивидуальный учетный признак. Каждому инвентарному объекту, находящемуся в эксплуатации или в запасе, присваивается инвентарный номер (серия номеров, например для автоматизированных производственных систем).
Для целей идентификации активов экономического субъекта в качестве основного средства целесообразно учитывать их определения, которые содержатся в нормативных актах, касающихся бухгалтерского учета. Объекты основных средств признаются таковыми в момент их непосредственного принятия к бухгалтерскому учёту.
Большое значение для учета и анализа основных фондов имеет классификация. Существует классификация основных фондов, рассмотренная с разных сторон и различными авторами, которая позволяет оптимизировать их структуру - обеспечить эффективное их использование, способствовать улучшению состояния современного производства.
В условиях рыночной экономики задачами бухгалтерского учета основных средств является правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств, контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации; своевременное и точное исчисление износа основных средств и правильное его отражение в учете; определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этой цели; выявление неиспользуемых, лишних объектов основных средств; контроль за эффективностью использования, нахождение резервов повышения эффективности работы машин, оборудования, транспортных средств, других объектов, а также использования производственных площадей для увеличения выпуска продукции; оперативное обеспечение необходимой информацией руководства предприятия о состоянии основных средств путем автоматизации учетно-вычислительных работ на базе средств вычислительной техники.
Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
2. Организация бухгалтерского учета и пути его совершенствования на примере ТОО АлмасҚұрылыс Kazakhstan
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Общая характеристика деятельности ТОО АлмасҚұрылыс Kazakhstan и его технико-экономические показатели
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Товарищество с ограниченной ответственностью АлмасҚұрылыс Kazakhstan (далее ТОО), является юридическим лицом и создано в соответствии с Гражданским Кодексом Республики Казахстан, Законом Республики Казахстан О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью №220 от 22.04.1998 г., Законом РК О разрешениях и уведомлениях №220-V от 16.05.2014 г. и Кодексом Республики Казахстан Предпринимательский кодекс РК от 29.10.2015 г. №375-V ЗРК.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
ТОО как юридическое лицо перерегистрировано 06 февраля 2018 года РГУ Управление юстиции города Жезказган.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Предприятие действует на основании Устава, утвержденным общим собранием Участников.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Высшим органом управления товарищества является Общее собрание участников Товарищества.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
ТОО осуществляет финансовую и хозяйственную деятельность на основе общего собрания Участников Товарищества.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Исполнительный орган товарищества - Директор.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Количество сотрудников - 88 человек.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Основной целью деятельности предприятия является извлечение дохода.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Предметом деятельности предприятия является:
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Строительство зданий и сооружений;
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Строительство автомобильных и железных дорог, включающее капитальный ремонт и реконструкцию;
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Устройство инженерных сетей и систем, включающее капитальный ремонт и реконструкцию.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Анализ динамики технико-экономических показателей предприятия производится на основе финансовой отчетности (Приложение А, Приложение Б) и минимум за три последних года [18].
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Основные технико-экономические показатели ТОО АлмасҚұрылыс Kazakhstan за 2019 - 2021 гг. приведены в таблице 2.
Таблица 2 - Технико-экономические показатели ТОО АлмасҚұрылыс Kazakhstan за 2019 - 2021 гг.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Показатели
2018 год
2019 год
2020 год
Темп прироста, %
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
20202018
20202019
Доход от реализации продукции и оказания услуг (тыс. тг)
1 611 729
1 917 740
1 960 247
21,62
2,22
Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг (тыс. тг)
1 210 565
1 347 609
1 534 672
26,77
13,88
Валовая прибыль (тыс. тг)
401 163
570 131
425 575
6,08
- 25,35
Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности (тыс. тг)
185 815
252 285
24 467
- 86,83
- 90,3
Прибыль (убыток) до налогообложения (тыс. тг)
185 815
252 285
24 467
- 86,83
- 90,3
Чистая прибыль (тыс. тг)
148 514
203 538
24 467
- 83,52
- 87,98
Баланс по активам (тыс. тг)
657 747
733 732
692 519
5,29
- 5,62
Капитал и резервы (тыс. тг)
260 893
464 431
491 935
88,56
5,92
Рентабельность продаж (маржа прибыли), %
11,53
13,16
1,25
-
-
Рентабельность активов (экономическая рентабельность), %
28,25
34,38
3,53
-
-
Рентабельность собственного капитала, %
71,22
54,32
4,97
-
-
Фондоотдача
2,45
2,61
2,83
Фондоемкость
0,408
0,38
0,35
Численность сотрудников
123
151
107
Выплаты по заработной плате
110 968
203 799
201869
Производительность труда
13 103,5
12 700,3
18 320,06
Фондовооруженность
Анализ
Таблица 3 - Анализ платежеспособности и ликвидности ТОО АлмасҚұрылыс Kazakhstan за 2019 - 2021 гг.
Показатель
Нормативное значение
2019 год
2020 год
2021 год
Коэффициент абсолютной ликвидности
0,2
0,607
0,987
1,091
Коэффициент текущей ликвидности
1,5 - 2,5
0,681
1,699
1,731
Коэффициент быстрой ликвидности
0,7 - 1,0
0,624
1,467
1,327
Коэффициент платежеспособности
0,5 - 0,7
0,414
1,469
2,357
Рисунок 3 - Основные показатели платежеспособности в динамике за 2019 - 2021 гг.
Анализ
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Документальное оформление и учет амортизации, обесценение основных средств
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
На исследуемом предприятии система бухгалтерского учета основных средств ведется в соответствии с учетной политикой, в основе которой лежат требования Закона Республики Казахстан от 28 февраля 2007 г. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности с учетом всех изменений и дополнений на сегодняшний день. Базой формирования учетной политики является Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности, утвержденная Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 01.01.2002 г. №542, Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), Рабочий план счетов бухгалтерского учета ТОО АлмасҚұрылыс Kazakhstan, а также нормативные акты, методологические рекомендации, инструкции к вышеназванным документам и другие нормативные акты по организации бухгалтерского учета. Руководство предприятия строит и применяет систему бухгалтерского учета и финансовой отчётности так, чтобы финансовая отчетность ТОО АлмасҚұрылыс Kazakhstan соответствовала всем требованиям каждого применимого МСФО.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Учетной политикой предприятия определяется порядок оприходования поступивших основных средств, состав комиссии, осуществляющей осмотр и приемку объектов, их обязанности и порядок оформления соответствующей документации.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Поступление и выбытие ОС в ТОО АлмасҚұрылыс Kazakhstan оформляют актом приемки-передачи (Приложение В). В актах указываются: точное наименование вида основных средств и дата приобретения, характеристика объекта, его первоначальная стоимость, норма амортизации и другие данные.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Акт приемки-передачи (перемещения) ОС применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов. При оформлении приемки основных средств акт составляется в 1 экземпляре на каждый отдельный объект. При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт выписывается в 2 экземплярах, а при реализации основных средств в 3 экземплярах (два первых остаются у сдающего: один прилагается к отчету от движения основных средств, а второй - к расчетно-платежным документам; третий отдается принимающему основные средства) [19].
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Оформленный акт с приложенной технической документацией передается в бухгалтерскую службу, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководством предприятия [20].
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Согласно бухгалтерскому учету предприятия, объект основных средств, поступивший на основании акта приема-передачи, подлежит признанию в качестве актива и оценивается по себестоимости.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Себестоимость объекта основных средств включает:
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
цену покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и возмещений;
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
любые прямые затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства предприятия;
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
предварительную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, в отношении которых предприятие принимает на себя обязательство либо при приобретении этого объекта, либо вследствие его использования на протяжении определенного периода в целях, не связанных с созданием запасов в течение этого периода [7].
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Для учета основных средств используются счета подраздела 2410. В учете они должны отражаться по группам. Соответственно в рабочем плане счетов они представлены следующим образом:
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
2411 - Земля;
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
2412 - Здания и сооружения;
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
2413 - Машины и оборудование, передаточные устройства;
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
2414 - Транспортные средства;
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
2415 - Прочие основные средства.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Счета активные. Сальдо в дебете показывает стоимость основных средств на начало и конец месяца. В дебете так же отражается поступление основных средств, а в кредите выбытие. На этих счетах основные средства учитываются по первоначальной или текущей стоимости в процессе всего срока их эксплуатации [21].
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Корреспонденция счетов по учету поступления основных средств приведена в таблице 4. Приобретение ОС в конфигурации Бухгалтерия для Казахстана оформляется документом Поступление ТМЗ и услуг, который создается в разделе Покупка.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Таблица 4 - Корреспонденция счетов хозяйственных операций по поступлению основных средств ТОО АлмасҚұрылыс Kazakhstan
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Содержание операции
Д-т
К-т
Приобретение основных средств у поставщиков:
- на договорную стоимость
2411 - 2415
3310
- на сумму НДС
1420
3310
Поступление основных средств на условиях финансовой аренды
2411 - 2415
4150
Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал
2411 - 2415
5110
Безвозмездное поступление основных средств
2411 - 2415
6220
Приобретение основных средств от дочерних, ассоциированных и совместных организаций
2411 - 2415
3320, 3330
Оприходование неучтенных основных средств, выявленных при инвентаризации
2411 - 2415
6280
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
В бухгалтерском учете ТОО АлмасҚұрылыс Kazakhstan, принятые на баланс основные средства, учитываются по каждому инвентарному объекту в суммах, округленных до целых тенге.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Инвентарным объектом считается законченное устройство со всеми относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет. Инвентарному объекту присваивается инвентарный номер. Инвентарные номера приводятся в инвентарных карточках и документах по учету основных средств.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Инвентарный номер сохраняют, как правило, на весь период нахождения объекта в эксплуатации. При выбытии этот номер не присваивают другому объекту (в течение 5 лет). Важное значение имеет паспортизация основных средств, позволяющая установить его технический уровень и состояние. Паспорта служат основанием для заполнения инвентарных карточек по учету основных средств [22].
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Правильное ведение инвентарной картотеки обеспечивает надлежащий учет и контроль за состоянием и движением основных средств.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Выбытие основных средств происходит при ликвидации по физическому или моральному износу, расширением и техническим перевооружением предприятия, в результате стихийных бедствий, при безвозмездной передаче, дарении, реализации, при обмене и недостаче.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
При определении даты выбытия объекта предприятие использует критерии, установленные МСФО (IAS) 18 Выручка для признания выручки от продажи товаров [7].
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Используемая в ТОО АлмасҚұрылыс Kazakhstan корреспонденция счетов при списании основных средств, в случае, когда от их использования не ожидается никаких будущих экономических выгод приведена в таблице 5.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Таблица 5 - Корреспонденция счетов хозяйственных операций по списанию основных средств ТОО АлмасҚұрылыс Kazakhstan в случае, когда от их использования не ожидается никаких будущих экономических выгод
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Содержание операции
Д-т
К-т
Списание основных средств, в случае, когда от их использования не ожидается никаких будущих экономических выгод:
- на балансовую стоимость
7410
2410
- на сумму накопленной амортизации
2420
2410
- учтены затраты, связанные со списанием основных средств
7410
3310, 3390
- оприходование запасных частей, материалов, лома и т. д. при списании основных средств (по оценочной стоимости)
1310, 1350
6210
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Выбытие основных средств вследствие их продажи отражается корреспонденцией счетов, указанных в таблице 6.
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Таблица 6 - Корреспонденция счетов хозяйственных операций по списанию основных средств ТОО АлмасҚұрылыс Kazakhstan вследствие их продажи
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Содержание операции
Д-т
К-т
Выбытие основных средств вследствие их продажи:
- на балансовую стоимость
7410
2410
- на сумму накопленной амортизации
2420
2410
- на сумму начисленного дохода от продажи основных средств
1210
6210
- на сумму НДС
1210
3130
- погашение дебиторской задолженности покупателем
1010, 1030
1210
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
----------------------------------- ----------------------------------- ----------
Основанием для списания основных средств предприятия является Акт на выбытие ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
