Бухгалтерский и налоговый учет затрат на производство продукции (работ, услуг) в организации

Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 29 страниц
В избранное:

Учреждение

«Костанайский высший колледж Казпотребсоюза»

«Допускается к защите»

Заместитель директора по

учебной работе

Китаева Л. Г.

« 15 » июня 2022

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: Бухгалтерский и налоговый учет затрат на производство продукции (работ, услуг) в организации.

(на примере ТОО «Бухгалтер-PROFF»)

по специальности 04110100- «Учет и аудит»

Выполнила

студентка группы ПБУ-1 Нургалиева К. А.

Научный руководитель

преподаватель К. А. Джантурина

Костанай 2022

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ. . . . 3

Теоритические аспекты формирования бухгалтерского и налогового учета. История возникновения и развития бухгалтерского и налогового учета . . . 6

1. 2. Принципы и концепции построения системы бухгалтерского и налогового учета . . .

1. 3. Налоговый учет как элемент управления организацией

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ТОО «Бухгалтер-PROFF»Общая характеристика организации ТОО «Бухгалтер-PROFF»Методология налоговой учетной политики по КПН
Совершенствование налогового учета в организацияхАнализ информатизации налогового учетаМетодика налогового планирования прибыли организации на базе статистической модели бухгалтерского учета. Совершенсвование системы налогового учета

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение А-

Приложение Б-

ВВЕДЕНИЕ

В современных критериях хозяйствования, условия нормативных актов порядка бухгалтерского учета доходов и расходов и положений налогового законодательства обладают определенные отличия. многообразны не только правила признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения, но и их классификация, методы оценки, порядок распределения между отдельными отчетными периодами, а также порядок нахождения налогооблагаемой прибыли. Несмотря на то, что ряд отличий имеют формальный характер, Налоговым Кодексом РК для учета фактов, связанных с возникновением и исполнением налоговых обязательств, организациям необходимо вести налоговый учет доходов и расходов при исчислении налога на прибыль. Такой порядок организации учетной системы доходов и расходов для целей налогообложения не устранил расхождения, а только усложнил процесс исчисления и уплаты налога на прибыль, что привело к излишним трудовым и финансовым потерям, обусловленным дополнительными затратами на содержание экономических служб из-за необходимости ведения налогового учета параллельно с бухгалтерским учетом. Учет для целей налогообложения не содержит механизма контроля и анализа за формированием налогооблагаемой прибыли. Это обусловливает необходимость изучения проблемы гармонизации учетных данных о доходах и расходах бухгалтерского и фискального характера, идентификации принципов ведения учета и исчисления налогооблагаемой прибыли для целей контроля, управления и налогообложения. В этой связи система налогового учета должна играть основную роль, объединяя в единой информационной системе данные, необходимые для решения указанных задач.

Вопрос взаимодействия бухгалтерского и налогового учета в различных странах не мог не вызвать пристального внимания ученых. В ряде работ при классификации стран по «моделям» учета и отчетности применяется признак взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета. В основе классификации по данному признаку лежит степень соответствия и взаимного влияния правил формирования финансовой отчетности и правил налогообложения.

Внедрение МСФО в странах континентальной Европы в последние десятилетия значимым образом сблизило учетную систему кодифицированного права с системой общего права. МСФО требуют от составителей отчетности представления информации в совершенно независимой от налоговых правил форме. Поэтому организации, претендующие на соответствие своей отчетности МСФО, вынуждены целиком отказаться от корректировки бухгалтерского учета под налоговые требования, а налоговый учет либо полностью обособить, либо разработать методику соответствующей трансформации независимо от сформированных бухгалтерских показателей.

Высокая степень связи налоговых и бухгалтерских правил в первую очередь относится к индивидуальной отчетности, которая служит основой для исчисления налогов.

потребность улучшения методики и организации учета расчетов с бюджетом по доходам привела к проведению исследования, цель которого - разработка предложений по ведению налогового учета.

Для достижения поставленной цели, в дипломной работе поставлены следующие задачи:

- рассмотреть теоретические аспекты формирования бухгалтерского и налогового учета;

- изучить бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ТОО «Бухгалтер-PROFF»

- разработать предложения по совершенствованию организации учета расчетов с бюджетом по налогам.

Предметом изучения является совокупность отношений, возникающих в процессе учета корпоративного подоходного налога в условиях противоречивости бухгалтерского и налогового учета и дальнейшего развития рыночных отношений.

Объект исследования. В качестве объекта исследования выступают механизм формирования системы налогового и бухгалтерского учета.

Теоретическую и методологическую основу изучения составили научные труды зарубежных и отечественных ученых-экономистов, посвященные вопросам совершенствования налогового учета и налогообложения. В процессе изучения применялись монографический и статистический материалы, публикации средств массовой информации по данной проблеме.

Научная новизна диссертационного изучения заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, объединенных с особенностями ведения бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов.

В ходе изучения получены последующие результаты, выносимые на защиту:

- уточнено понятие налогового учета;

- представлена методика расчета отложенных налоговых активов на примере ТОО «Бухгалтер-PROFF»;

- разработаны способы совершенствованию организации учета расчетов с бюджетом по налогам.

Практическая значимость исследования. Положения, рекомендации и выводы, содержащиеся в дипломной работе, в определенной мере способствуют формированию и развитию налогового учета и применимы в качестве методологической базы при проведении подобных изучений на прикладном уровне. Основные выводы и предложения могут быть использованы в практической деятельности организаций. использование этих предложений позволяет облегчить механизм налогового учета организаций и увеличить эффективность предпринимательской деятельности в Казахстане.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные теоретические и практические положения дипломной работы доложены и одобрены руководителем дипломной работы.

Структура дипломной работы представлена введением, тремя разделами, заключением, списком использованной литературы и приложениями.

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТАИстория возникновения и развития бухгалтерского и налогового учета.

Налоговый учет насчитывает относительно небольшое количество лет существования. Его появления связывают с началом XX века, когда расходы во время Первой мировой войны заставили правительства стран-участниц военных действий искать дополнительные источники финансирования и вводить налоги на доходы организаций »[1] .

С данного периода государство в лице налоговых органов, начало проявлять интерес к источникам информации о финансах организации, то есть к данным бухгалтерского учета. Таким образом, бухгалтерский учет, изначально не предназначенный для целей налогообложения, стал выполнять несвойственные ему функции.

Стремление государства возложить на бухгалтерский учет фискальные функции, подчинить его фискальным целям казалось логичным. Для государственных органов весьма желательно иметь возможность корректировать налоговые поступления в бюджет за счет изменения налогооблагаемой базы. Инструментом таких изменений вполне может быть учет для целей налогообложения.

С конца 60-х годов налоговая система в мировом сообществе выделяется в качестве самостоятельного инструмента экономической политики государства. Формируются правила, исходя не из экономической сущности отношений, выступающих в качестве объекта регулирования, а исходя из потребностей налогообложения. Одностороннее искажение правил бухгалтерского учета стало идти в разрез с интересами прочих пользователей финансовой отчетности, таким образом, обозначилась необходимость разделения бухгалтерского и налогового учета.

Однако и до последнего времени во многих странах предпринимались усилия для того, чтобы не разделять полностью налоговый и бухгалтерский учет. Как правило, это был путь поиска компромиссов - где можно поступиться фискальным интересом, а где можно допустить деформацию показателей финансовой отчётности. [2]

Вопрос природы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета в различных странах является объектом внимания со стороны ученых и практиков. В ряде работ при классификации стран по «моделям» учета и отчетности используется признак взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета. В основе классификации по данному признаку лежит степень соответствия и взаимного влияния правил формирования финансовой отчетности и правил налогообложения.

В большинстве научных положений выделяют две большие группы:

- высокая степень взаимосвязи бухгалтерских и налоговых правил;

- низкая степень взаимосвязи бухгалтерских и налоговых правил.

Такие авторы как К. Ноубс и Р. Паркер не дают прямой классификации стран, однако, по тексту разделяют страны с высокой степенью взаимосвязи налоговых и бухгалтерских правил, и страны с низкой степенью взаимосвязи. [3]

Среди стран, имеющих высокую взаимосвязь налоговых и бухгалтерских правил, авторы выделяют такие страны как Германия (налоговая отчетность должна быть аналогична индивидуальной финансовой отчетности), Франция, Испания, Греция, Япония, Бельгия, Италия и др. В качестве классического примера влияния правил, устанавливаемых налоговыми органами, на финансовую отчетность приводятся нормы амортизации основных средств, когда нормы, устанавливаемые для целей налогообложения должны применяться для составления финансовой отчетности.

К странам, имеющим низкую взаимосвязь налоговых и бухгалтерских правил, авторы относят Великобританию (максимальная степень независимости), США, Нидерланды, Канаду, Австралию, Новую Зеландию. В этих странах для определения налогооблагаемой базы налоговые органы делают корректировки финансовой отчетности, однако, напрямую не влияют (или влияют несущественно) на ее формирование. [4]

Авторы констатировали наличие двух систем взаимодействия бухгалтерского и налогового учёта, как правило, совпадавших с основными мировыми правовыми системами: общего и кодифицированного права.

Для стран кодифицированного права (Западная Европа) обычно характерна высокая степень взаимосвязи налоговых и бухгалтерских правил, для стран общего права (Великобритания, США и др. ) обычно характерна низкая степень взаимосвязи налоговых и бухгалтерских правил.

В странах кодифицированного права учетные правила часто формируются на уровне законов и носят характер предписаний. Во многих странах кодифицированного права финансовая отчетность, в первую очередь, предназначена для удовлетворения информационных потребностей кредиторов и государственных органов, в частности налоговых. Высокая степень взаимосвязи налогового и бухгалтерского учета связанна с тем, что основными источниками финансирования организаций являются государство и банки.

В странах кодифицированного права налоговый учёт рассматривается как совокупность определенных правил, направленных на трансформацию бухгалтерского учёта. Говоря о концепции системы кодифицированного права, следует отметить высокую опасность доминирования налогового учета над бухгалтерским. В какой-то степени можно говорить даже о вытеснении бухгалтерского учёта налоговым.

В странах общего права правила учета более диспозитивны, и часто определяются стандартами, разрабатываемыми негосударственными органами - советами по стандартам бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Финансовая отчетность, в первую очередь, предназначена для удовлетворения информационных потребностей инвесторов (рынка капитала) . Низкая степень взаимосвязи налогового и бухгалтерского учета связана с тем, что основным источником финансирования организаций является рынок.

Для стран общего права характерно параллельное сосуществование бухгалтерского и налогового учёта. Их отделение друг от друга максимально. Чаще всего налоговый и бухгалтерский учёт в организации ведется двумя разными структурами. Налоговый учёт в этом случае представляет собой не столько совокупность правил, направленных на трансформацию бухгалтерской отчетности, сколько самостоятельную систему, подчиняющуюся собственной логике, использующую собственные методы.

Концепция системы общего права предполагает, что взаимосвязь бухгалтерского учёта с налоговым должна носить односторонний характер. То есть, правила составления финансовой отчётности могут использоваться в целях налогообложения, но не нТООборот. Таким образом, обеспечивается представление показателей финансовой отчетности в неискаженном виде. Однако на практике это не всегда реализуется. Каждая из систем имеет свои преимущества и недостатки.

К недостаткам системы общего права можно отнести то, что она повышает затраты по ведению учёта (содержание двух различных служб) .

Достоинством же данной системы является то, что она обеспечивает пользователей отчетности информацией, не искаженной налоговыми правилами.

Основные достоинства и недостатки системы кодифицированного, права прямо противоположны системе общего права, то есть меньшие затраты при составлении отчётности, но неизбежные поправки на налоговые нормы при анализе финансовой отчетности [5] .

Практика разделения бухгалтерского и налогового учета стала общепринятой преимущественно в тех странах, где ведущую роль в инвестиционной деятельности играет биржевое регулирование. Комплексная система учёта получила распространение в странах с преимущественным банковским финансированием инвестиций.

При развитом биржевом рынке финансового капитала, источник и получатель инвестиций практически не вступают в контакт друг с другом, и часто заочно распоряжаются направлением финансовых потоков. Выбирая среди огромного множества возможных мест приложения капитала, спекулируя на фондовых рынках, биржевой инвестор при оценке эффективности той или иной организации вынужден пользоваться публикуемыми данными финансовой отчетности, и в этом случае искажение их требованиями налоговых органов недопустимо. [6]

Если финансирование осуществляется преимущественно банками, контрагенты непосредственно контактируют, и у инвестора имеется возможность для более глубокого изучения отчетности объекта вложений. В этом случае налоговые аспекты можно исключить непосредственно в ходе их изучения, тем более, что это может дать даже дополнительную информацию.

Как отмечают зарубежные специалисты, высокая степень связи налоговых и бухгалтерских правил в первую очередь относится к индивидуальной отчетности, которая служит базой для исчисления налогов. Консолидированная отчетность, которая не является базой для налогообложения, может формироваться по иным правилам [7] .

Подтверждением этого факта являются тенденции развития зарубежной учетной практики.

В конце 80-х - начале 90-х годов прошлого века ряд компаний Западной Европы в добровольном порядке начали составлять консолидированную отчетность по отличным от национальных стандартов правилам (в частности, по американским и по международным стандартам), что было обусловлено необходимостью привлечения финансирования на рынках капитала [1] .

В конце 90-х годов в ряде европейских стран кодифицированного права были приняты законы, разрешающие составлять консолидированную отчетность листинговым компаниям в соответствии со стандартами, отличными от национальных [5] .

Перестройка экономики Казахстана в соответствии с принципами рыночного хозяйствования неизбежно вызывает качественную реструктуризацию всей финансовой системы страны, отношений между государством и налогоплательщиками.

Так, в начале 90-х годов, в условиях несовершенного налогового законодательства выполнение задач исчисления налогов и сборов всецело решалось в организациях посредством ведения бухгалтерского учета. Активизация работы по реструктуризации системы налогообложения и повышению ее эффективности привела к пониманию того факта, что непосредственное их решение в системе бухгалтерского учета не соответствует ее целям и задачам. Основываясь на постоянно действующих правилах получения, обработки и предоставления деловой информации ее пользователям, система бухгалтерского учета не может конъюнктурно менять принципы формирования учетных данных и отчетности, подчиняя их постоянно развивающимся концепциям организации финансовых потоков между организациями и бюджетной системой. Формирование современной системы налогообложения в РК, усиление се фискальной направленности существенно усложняет расчет многих видов налогов. Именно это становится причиной возникновения налогового учета как системы обобщения информации для определения налоговой базы в целях исчисления налогов в организациях.

В этой связи особую значимость приобретает проблема адекватного сочетания принципов и порядка сосуществования системы бухгалтерского и налогового учетов. Приоритетной становится необходимость идентификации элементов системы ведения учета и составления отчетности для целей налогообложения, планирования и прогнозирования деятельности организаций [8] .

Рассматривая определение и содержание налогового учета, нельзя осуществлять анализ в отрыве от процесса начисления налога, подлежащего уплате в бюджет, так как налоговый учет своей основной целью имеет определение точного размера налогового обязательства.

В этой связи несовпадение налогового и бухгалтерского учета дает основание предположить, что налоговый учет можно рассматривать с двух точек зрения:

-налоговый учет в широком смысле слова;

-налоговый учет в узком смысле слова.

Налоговый учет в широком смысле слова выступает в качестве процесса фиксации имущества налогоплательщика, совершаемых им хозяйственных операций и их результатов для распределения показателей, необходимых для исчисления суммы налога, подлежащей взносу в бюджет. То есть, рассматривая налоговый учет с таких позиций, можно утверждать, что в качестве такового можно рассматривать любой учет, осуществляемый в организации, в том числе статистический и бухгалтерий учет, если он, так или иначе связан с налогообложением.

Таким образом, в случае, когда бухгалтерский учет используется для исчисления суммы налога, подлежащей взносу бюджет, то он начинает выполнять две функции: учетно-финансовую (основная функция) и учетно-налоговую (вспомогательная функция) . [9]

В то же время налоговый учет в узком смысле слова есть специализированная система, применяемая исключительно в случае, когда бухгалтерский учет неприменим для расчета сумм налогов, причитающихся взносу в бюджет. Представляется, что именно такой подход позволяет выделить налоговый учет в чистом виде, т. е. в качестве самостоятельной и независимой системы финансовых отношений.

Однако представляется, что рассмотрение налогового учета только в узком смысле не обосновано, так как, во-первых, подобный подход исключает из рассмотрения и анализа целый блок бухгалтерско-учетных отношений, непосредственно применяемых для исчисления налога, а во-вторых, в любом случае, исторически, налоговый учет сформировался через отмежевание от учета бухгалтерского, который и является для него первичным.

Кроме того, необходимо отметить, что в чистом виде налоговый учет применяется достаточно редко, в то время как методология налогового учета практически везде основана на учете бухгалтерском.

Иными словами, в тех случаях, когда для исчисления налога, причитающегося взносу в бюджет, применяется бухгалтерский учет, последний перестает выполнять свои чисто финансово-учетные задачи и трансформируется в учет налоговый [2] .

Исходя из анализа приведенных понятий, приходим к выводу, что под налоговым учетом можно понимать систему сбора, фиксации и обработки хозяйственной и финансовой информации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств организации и своевременного их исполнения, а также выполнение других требований налогового законодательства (например, постановка на учет в налоговом органе, представление сведений об открытии и закрытии счета в банке, представление налоговой декларации и др. )

Положения и нормы, регламентирующие порядок и условия ведения налогового учета, содержатся в налоговом законодательстве.

В нормативных актах по налогообложению регламентация отношений по налоговому учету, как правило, выделяется «для целей налогообложения», тем самым подчеркивается, что то или иное положение применяется в строго ограниченных случаях, когда осуществляется расчет тех или иных налоговых

показателей [10] .

Предметом налогового учета в обобщенном виде выступает производственная и непроизводственная деятельность организации, в результате которой у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате (удержанию) налога.

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.