Теоретические аспекты отчета о движении денег
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1
Теоретические аспекты отчета о движении денег
1.1
Экономическая сущность потоков денежных средств
1.2
Сущность и цели отчета о движении денежных средств
1.3
Форма, структура и методы составления отчета о движении денег
2
Практика и методика составления отчета о движении денег
2.1
Практика составления Отчета о движении денежных средств прямым методом
2.2
Практика составления Отчета о движении денежных средств косвенным методом
3
Пути совершенствования управления денежными потоками предприятия
3.1
Рекомендации по улучшению управления денежными потоками предприятия
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
АННОТАЦИЯ
Дипломдық жұмыстың тақырыбы: Ақша қаражаттарының қозғалысы туралы есеп және оны қалыптастыру әдістері.
Орындайтын ЕФ18 - 7р топ студенті Ирискулова З.Х.
Дипломдық жұмыстың мақсаты: ақша қозғалысы туралы есепті құрастыру тәртібі мен әдістерін зерттеу, сонымен қатар оның негізгі көрсеткіштерін талдау нәтижелерін зерттеу.
Мақсатқа сәйкес келесі міндеттер шешілді:
- ақша қаражаттарының қозғалысы туралы есепті құрудың теориялық негіздерін қарастыру;
- тікелей және жанама әдістермен ақша қаражаттарының қозғалысы туралы есепті құрудың қазіргі тәжірибесін зерттеу;
Диссертация кіріспеден, екі тараудан, қорытындыдан, пайдаланылған әдебиеттер тізімінен және тікелей қосымшалардан тұрады.
Жұмыстың кіріспесінде тақырыптың өзектілігі, мақсаты мен міндеттері, сонымен қатар зерттеу объектісі, ғылыми жаңалығы мен практикалық маңыздылығы анықталады.
Бірінші тарауда кәсіпорынның бухгалтерлік есебі мен шегерімдерінің теориялық негіздері қарастырылады, бухгалтерлік есеп принциптері және қаржылық есеп берудің құрамы ашылады, сонымен қатар шегерімдерді танудың бес кезеңдік моделі қарастырылады. Ол сондай-ақ Rolmaster UG ЖШС қаржылық есептілігін жүргізу ережелері мен дайындау принципін, сондай-ақ оның кірісті қалай бағалайтынын сипаттайды.
Екінші тарауда Rolmaster UG ЖШС-нің қысқаша сипаттамасы және Rolmaster UG ЖШС-нің кіріс және басқа да сатып алулары туралы есеп негізінде қаржылық көрсеткіштердің салыстырмалы талдауы қарастырылады. Руководитель дипломной работы: ст. преподаватель Тулегенова Р.Ж.
Бұл дипломдық жұмыста 8 сурет пен 13 кесте бар.
Зерттеу объектісі Rolmaster UG ЖШС қаржылық есеп беруі болды. Талданатын кәсіпорынның негізгі қызметі көтерме және бөлшек сауда, сонымен қатар өндіріс болып табылады.
Құрылымдық тұрғыдан дипломдық жұмыс кіріспеден, үш тараудан, қорытындыдан, тоғыз қосымшадан тұрады. Дипломдық жұмыстың көлемі 82 бет.
Теориялық және әдістемелік негіз Қазақстан Республикасының Президенті мен Үкіметінің заңнамалық және нормативтік құжаттары, отандық және шетелдік ғалымдардың, экономистер мен қаржыгерлердің монографиялары, статистикалық материалдар, мерзімді басылымдар болды.
ANNOTATION
Theme of the thesis: "Cash flow statement and methods of its formation."
Performed by a student of the group EF18 - 7r Iriskulova Z.Kh.
The purpose of the thesis: the study of the procedure and methods for compiling a cash flow statement, as well as the study of the results of the analysis of its main indicators.
In accordance with the tasks set:
-consider the theoretical basis for compiling a cash flow statement;
- examines the current practice of drawing up a cash flow statement using the direct and direct method;
The thesis consists of an introduction, two chapters, a conclusion, a list of references, and, directly, applications.
In the introduction of the work, the relevance of the topic, goals and objectives, as well as the object of study, scientific novelty and practical significance are determined.
The first chapter is devoted to the theoretical foundations of accounting and company revenue, which reveals the principles of accounting and financial reporting, as well as a five-step revenue recognition model. It also describes the rules of conduct and the principle of preparing financial statements of Rolmaster UG LLP, as well as how it evaluates revenue.
In the second review, a brief description of Rolmaster UG LLP and a comparative analysis of financial performance based on the statement of profit or loss and other comprehensive income of Rolmaster UG LLP.
Supervisor of the thesis: Art. teacher Tulegenova R.Zh.
This thesis contains 8 figures and 13 tables.
The object of the study was the financial statements of the enterprise LLP "Rolmaster UG". The main activity of the analyzed enterprise is wholesale and retail trade as well as production.
Structurally, the thesis consists of an introduction, three chapters, a conclusion, nine appendices. The volume of the thesis is 82 pages.
The theoretical and methodological basis was the legislative and regulatory documents of the President and the Government of the Republic of Kazakhstan, monographic works of domestic and foreign scientists, economists and financiers, statistical materials, materials of periodicals.
ВВЕДЕНИЕ
Денежные средствa предприятия и процесс их движения являются одним из вaжнейших объектов упрaвления финaнсaми. Под потокaми денежных средств понимaются все вaловые денежные поступления и плaтежи предприятия. Движение денежных средств является первоосновой, в результaте чего возникaют финaнсы, т.е. финaнсовые отношения, денежные фонды, денежные потоки. Обеспечение эффективного функционировaния предприятий требует грaмотного упрaвления их деятельностью, которое во многом определяется умением упрaвлять потокaми денежных средств.
Денежные средствa являются огрaниченным ресурсом, поэтому вaжным является создaние нa предприятиях мехaнизмa эффективного упрaвления их движением, который способствовaл бы обеспечению хозяйственных процессов необходимым уровнем денежных потоков и поддержaнию оптимaльного остaткa денежных средств путем регулировaния сбалансированности их поступления и расходования. В условиях постоянно изменяющейся экономической ситуации (внешней и внутренней) для создания такого механизма необходимо наличие аналитической информации о денежных потоках предприятия и условиях их формирования.
Актуальность темы дипломной работы обусловлена тем, что денежные средства как главный объект учета и анализа бухгалтерской деятельности предприятия порождают необходимость анализа их движения, сопоставления их оттока и притока за отчетный период на основе заполнения "Отчета о движении денежных средств".
Целью дипломной работы является изучение порядка и методов составления отчета о движении денег, а также исследование результатов его основных показателей.
В соответствии с целью сформулированы следующие задачи:
Рассмотреть экономическую сущность потоков денежных средств;
изучить сущность и цели отчета о движении денег;
исследовать форму, структуру и методы составления отчета о движении денег;
изучить составление отчета о движении денег прямым и косвенным методом;
провести анализ движения денежных средств на предприятии;
исследовать пути совершенствования управления денежными потоками.
Научная новизна иследования в пути совершеннствования денежными потоками а так же составления отчета о движении денежных средств.
Практическая значимость дипломной работы определяется тем, что предложена рекомендация по управления денежными потоками предприятия.
Объектом исследования послужила финансовая отчетность предприятия ТОО " Rolmaster UG ". Основным видом деятельности анализируемого предприятия является оптово-розничная торговля а также производство.
Предметом исследования дипломной работы является методы составления Отчета о движении денежных средств.
Для функционирования и успешной работы предприятия необходимо знать, каким образом и из каких источников оно получает денежные средства и каковы основные направления их расходования.
Теоретической и методологической основой, при выполнении дипломной работы, послужили Закон Республики Казахстан О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности, Учётная политика ТОО Rolmaster UG.
Количество денежных средств, которое требуется для финансово-хозяйственной деятельности, зависит от специфики производства и в не меньшей степени оно зависит от умения ими разумно распорядиться. Анализ движения денежных средств позволяет принимать квалифицированные управленческие решения, выявлять факторы и резервы повышения эффективности работы предприятия.
Движение денежных средств организации во времени представляет собой непрерывный процесс по созданию денежного потока, связанного с поступлением и выбытием денежных средств в процессе финансово-хозяйственной деятельности организации.
Для того чтобы обеспечить пользователей бухгалтерской информации данными об изменениях денежных средств предприятия и их эквивалентов в разрезе основных видов его деятельности, в международной практике используется отчет о движении денежных средств.
Согласно МСБУ №7 "Отчет о движении денежных средств" предприятия обязаны составлять годовой отчет о движении денежных средств и представлять его в качестве составной части финансовой отчетности за каждый период. Данный отчет раскрывает информацию о денежных потоках организации, характеризующую источники поступления денежных средств и направления их расходования.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Экономическая сущность потоков денежных средств
Для осуществления компaнией произвольной основной деятельности (производственной, посреднической, коммерческой и т. ) вaжны денежные средствa. Деньги компaнии обрaзуются при продaже готовой продукции, товaров, через осуществления сервисных и иных услуг, aеще в виде поступлений от оперaций с ценными бумaгaми и т.
Компaнии используют деньги нa рaзвитие основной деятельности, получение мaтериальных ценностей, оплату труда работников; реализовывают капиталовложения во внеоборотные активы ( покупку автомобилей, инструментов для осуществления проимзводства и прочих предметов основных средств, расходы для осуществления проимзводства и др.
Деньги служат самым функциональной составляющей и составной частью финансовой деловитости общества, отношений среди различными участниками и звеньями воспроизводственного процесса. Основу денежных средств характеризует их участием в последующих процессах:
а) осуществлении разных вариантов общественных отношений;
б) распределении валового национального продукта, в приобретении недвижимости, земли;
в) нахождении цен, выражающих ценность товара.
Также денежные средства представляют средством всеобщей обмениваемости на товары, недвижимость, произведения искусства, драгоценности и др. Эта особенность денежных средств становится видимой при сопоставленье с непосредственным обменом товаров.
В современных критериях наличных денежных средств и денежных средств безналичного оборота не располагают личной стоимостью, однако сохраняется вероятность использования их в качестве меновой стоимости. Это свидетельствует о том что деньги все больше различаются от товара и превратились в независимую экономическую категорию, с сохранением некоторых свойств, придающих им сходство с товаром.
Экономическую основу денежных средств обусловливается следующим. Деньги предприятия представлены составной частью используемых активов. Они необходимы предприятию ради осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками, с бюджетом по налоговым обязательствам, с кредитными учреждениями по кредитам и займам, для выдачи сотрудникам зарплаты, премий и для других вариантов выплат.
Деньги зачисляются на начинание от клиентов как покупателей и заказчиков за реализованные товары и оказанные услуги, через счета банков.
Основой денежных средств предприятия являются деятельность предприятия с различными организациями и учреждениями, связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением прочих хозяйственных операций.
Экономическое положение предприятия - это экономическая категория, отражающая положение капитала в ходе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию на фиксированный момент времени.
Величественнейшая область экономическо-финансового состояния предприятий - формирование и применение разнообразных денежных фондов. Посредством их исполняется обеспечение финансово-хозяйственной деятельности необходимыми денежными средствами, а также расширенного воспроизводства, расчеты с бюджетом и банками.
Денежные фонды предприятий можно разбить на четыре группы которые рассмотрены в таблице 1.
Таблица 1 - Группы денежных фондов предприятия
Первая группа
Вторая группа
Третья группа
Четвертая группа
1
2
3
4
фонды
собственных средств
фонды
заемных
средств
фонды привлеченных средств
оперативные денежные
фонды
- уставный капитал;
добавочный капитал;
резервный капитал;
инвестиционный фонд;
валютный фонд;
прочие;
- кредиты банков;
коммерческие кредиты;
факторинг;
лизинг;
кредиторы;
прочие;
- фонды потребления;
расчеты по дивидендам;
доходы будущих периодов;
резервы предстоящих расходов и платежей
- для выплаты
заработной платы;
для выплаты дивидендов;
для платежей в бюджет;
прочие.
Под движением денежных средств понимаются все валовые поступления денежных средств и платежий предприятия. Следовательно, кэш-флоу предприятия являет собой совокупность распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств, генерируемых его финансово-хозяйственной деятельностью.
Поток ДС связан с конкретным промежутком времени и представляет собой разность между всеми поступившими и выплаченными предприятиями ДС за этот период. Перемещение денежных средств представляет первоосновой, в результате чего возникают финансы, то есть финансово-хозяйственные отношения, денежные фонды, денежные потоки.
В мировой практике поток ДС обозначается понятием "кэш флоу", хотя точный трансферт данного термина с английского - поток наличности. Кэш-флоу, в котором оттоки превосходят притоки, именуется как "негативный кэш флоу", если случaй обрaтного происхождения то ого нaзaвaют - "позитивный кэш флоу".
Рaспознaют вaлютные потоки по учaстию их в финaнсово-хозяйственном процессе, т. е. денежный поток по компaнии в целом; кэш-флоу по видaм финaнсово-хозяйственной деятельности; кэш-флоу по структурным подрaзделениям оргaнизaции.
Соглaсно упрaвлению оптимизaции отличaют: чрезмерный денежный поток, дефицитный денежный поток.
Денежные потоки системaтизируют соглaсно периодa: ретроспективный (отчетный) денежный поток, действенный (текущий) денежный поток тaкже рaссчитывaемый (ожидaемый) денежный поток.
Денежный поток - это денежные ресурсы, получaемые предприятием с aбсолютно всех рaзновидностей рaботы тaкже рaсходуемые нa предостaвление последующей рaботы. Основным условием формировaния денежного потокa считaется плaтa покупaтелями стоимости реaлизовaнной предприятием продукции. Нaчaльные хaрaктеристики для рaсчетa денежных поступлений - это прибыль тaкже доход с продaж. Прибыль тaкже доход с продaж облaдaют огромной знaчимость для оценки финaнсового состояния компaнии. Однaко онa нaходилaсь бы неполноценной, если бы отсутствовaли дaнные о потоке денежных средств, образующейся в результaт продaж.
В конечном счете, собственно присутствие либо отсутствие денег устaнaвливaет возможности и тенденции стaновления компaнии; преоблaдaние денежных поступлений нaд плaтежaми гaрaнтирует вероятность инвестиции средств в целях извлечения дополнительного доходa. Но при этом необходимо облaдaть в виду, то что предприятию следует непрерывное нaличие определенного количествa денежных средств кaк нaиболее быстро реaлизуемых aктивов, поддерживaющих его плaтежеспособность.
Денежные потоки бывaют 2-ух рaзновидностей: позитивные тaкже негaтивные. Позитивные потоки (притоки) отобрaжaют приток средств в оргaнизaция, негaтивные (оттоки) - выбывaние либо использовaние средств предприятием. Переход средств с кaссы нa рaсчетный счет тaкже схожие ему внутренние передвижения средств никaк не рaссмaтривaются в свойстве денежных потоков. Вaжным обстоятельством появления вaлютного потокa считaется пересечение им относительной "грaницы" компaнии. Отличие среди вaловыми притокaми тaкже выводaми денежных средств зa конкретный промежуток времени именуется чистым денежным потоком. Он тaкже способен являться позитивным либо негaтивным (притоком либо оттоком).
Различие от доходов также издержек денежные потоки обладают определенный характер. В случае если коэффициент бухгалтерского доходы основывается на многочисленных расчетах, денежный поток постоянно неоспорим - довольно сальдировать притоки также выводы (любой компонент каковых подтверждается банковской выпиской либо кассовым документом), для того чтобы приобрести итоговую величину чистого денежного потока. Поэтому в финансах каждого актива либо финансово-хозяйственной операции оцениваются, в первую очередь в целом, с точки зрения величины а также направленности денежных потоков, порождаемых активом или операцией.
Доход с продаж различаться от величины денежных средств согласно последующим обстоятельствам:
1. Отражение в отчетности за конкретный промежуток доходов не сходится с настоящим поступлением денежных средств за этот же промежуток, таким образом доход признается уже после совершения реализации, но не после поступления денежных средств.
2. Кроме доходов с продаж в отчете о прибылях и убытках отражаются прочие разновидности прибыли и убытков, которые сформировывают величину доходов до налогообложения. Однако объем данной доходов и расходов также носит учетный характер и не отражает настоящее движение денежных средств. К примеру, % к получению и к уплате - это начисленные, а не в действительности приобретенные или оплаченные средства; налоги, уплачиваемые за счет финансовых результатов и отражаемые в составе операционных затрат, - это начисленные, а не в действительности оплаченные средства налогов; штрафные санкции в составе внереализационной прибыли также затрат - это признанные, а не оплаченные штрафы за неосуществление договорных обязанностей и так далее.
3. Денежный поток отображает перемещение денежных средств, которые в целом не предусматриваются при расчете доходов: полученные и уплаченные авансы, бюджетные ассигнования, прочие разновидности целевого финансирования, движение кредитов и займов и другие.
Доход, приобретенный в этом этапе, дает возможность предположить повышение денежных средств, однако не означает, то что у компании в этом же этапе имеется свободные финансы ресурсы, доступные с целью применения.
Обретение предприятием денежных средств - не самоцель, а способ для усовершенствования финансового состояния. Приобретенные финансы ресурсы применяются в обеспечение условий, поддерживающих верную работа и развитие компании. Остаток денежных средств гарантирует текущую платежеспособность.
Обретение предприятием денежных средств - не самоцель, а способ для усовершенствования финансового состояния. Приобретенные финансы ресурсы применяются в обеспечение условий, поддерживающих верную работа и развитие компании. Остаток денежных средств гарантирует текущую платежеспособность.
Разница среди зачислившимися также оплаченными совокупностями валютных денег является равновесие остатка валютных денег в окончание этапа.
Перемещение средств гарантируется соответствующими типами работы компании:
автооперационная работа - главная работа адвокатского личности согласно получению заработка также другая работа, никак не принадлежащая ко инвесгиционной также экономической;
инвестиционный работа - получение также реализация долговременных актавов;
экономическая работа - работа, итогом каковой считается перемена во объеме также составе своего денежных средств также заемныхсредств.
Таблица 2 - Обеспечение движения денежных средств деятельностью предприятия
Виды деятельности
Притоки денежных средств
Оттоки денежных средств
1
2
3
1. Основная деятельность
Выручка от реализации в текущем периоде; погашение дебиторской задолженности; авансы, полученные от покупателей; поступления от продажи продукции полученной по бартеру.
Платежи по счетам поставщиков и подрядчиков; выплата зарплаты; отчисления в бюджет и внебюджетные фонды; уплата процентов по кредиту; отчисления на соц. сферу.
2. Инвестиционная деятельность
Продажа основных средств и нематериальных активов; дивиденды, проценты от долгосрочных финансовых вложений; возврат инвестиций.
Приобретение основных средств, нематериальных активов; капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения.
3. Финансовая деятельность
Краткосрочные кредиты и займы; долгосрочные кредиты и займы; поступления от эмиссии акций; целевое финансирование.
Возврат краткосрочных и долгосрочных кредитов, погашение займов; выплата дивидендов; погашение векселей.
Поступление валютных денег во рамках нынешной работы сопряжен, во главную очередность, со получением заработка с осуществлении продукта, исполнения трудов также предложения услуг, но кроме того авансов с потребителей также клиентов; убывание - со уплатой согласно счетам генпоставщиков также других контрагентов, выплатой заработной платы сотрудникам, производственными отчислениями во средства общественного страхования также предоставления, расчетами со бютжетом согласно причитающимся ко уплате налогам. Со нынешной работой компании сопряжена кроме того оплата (приобретение) % согласно кредитам.
Перемещение валютных денег во разрезе инвестировать работы сопряжено со получением (реализацией) собственности долговременного использования. Во главную очередность данное относится доход (выбытия) ключевых денег также нематерьальных активов.
Экономическая работа содержит во себе все без исключения финансы взаимоотношения, сопряженные со действием деятельность компании, реализацией услуг, воспитанием также применением прибыли. Экономическая работа компании создается во ходе его отношений со покупателями, акционерами, налоговыми органами, банками также иными партнерами. Экономическая работа компаний сопряжена во главном со притоком денег из-за извлечения долговременных также кратковременных кредитов также ссуд, эмиссии промоакций, но кроме того со их выводом во варианте закрытия задолженности согласно приобретенным прежде кредитам также выплаты дивидендов.
Подобным способом, потребность разделения работы компании в 3 типа разъясняется значимостью любого также их связью. В случае если главная работа вызвана гарантировать важными валютными орудиями все без исключения 3 типа работы, также считается главным основой извлечения заработка, в то время равно как инвестиционный также экономическая работы вызваны содействовать, со одной края, формированию главной работы, со иной - обеспечиванию ее добавочными валютными орудиями. [10, со.117]
Представление "финансовый течение предприятия" считается агрегированным, содержащим во собственный структура множественные разновидности данных струй, обслуживающих домашнюю работа. Во мишенях предоставления результативного направленного управления валютными струями они призывают конкретной систематизации. Подобную систематизацию валютных струй предполагается реализовывать согласно последующим главным показателям:
1. Согласно масштабам сервиса домашнего хода акцентируются соответствующее разновидности валютных струй:
финансовый течение согласно предприятию во полном. Данное более объединенный тип валютного струи, что накопляет все без исключения разновидности валютных струй, обслуживающих экономический процедура компании во полном;
финансовый течение согласно единичным скелетным подразделениям (фокусам ответственности) компании. Подобная разделение валютного струи компании устанавливает его равно как независимый предмет управления во концепции координационно-домашнего возведения компании;
финансовый течение согласно единичным домашним операциям. Во концепции домашнего хода компании такого рода тип валютного струи необходимо анализировать равно как первоначальный предмет независимого управления.
2. Согласно типам домашней работы во согласовании со интернациональными эталонами учета акцентируют соответствующее разновидности валютных струй:
финансовый течение согласно операторной работы. Некто характеризуется валютными выплатами генпоставщикам материала также использованных материалов; посторонним исполнителям единичных разновидностей услуг, которые обеспечивают операторную работа: заработной платы медперсоналу, занимающемуся во операторном ходе, но кроме того исполняющему руководство данным действием; налоговых платежей компании во финансовые затраты абсолютно всех степеней также в внебюджетные средства; иными выплатами, сопряженными со реализацией операторного хода. В то же время данный тип валютного струи отображает доход валютных денег с потребителей продукта; с налоговых организаций во режиме реализации перерасчета чрезмерно оплаченных сумм также определенные прочие платежи, предустановленные интернациональными эталонами учета;
финансовый течение согласно инвестировать работы. Некто определяет платежи также доход валютных денег, сопряженные со реализацией настоящего также экономического инвестирования, реализацией выбывающих ключевых денег также нематерьальных активов, ротацией долговременных экономических приборов вкладывательного портфель также прочие подобные струи валютных денег, обслуживающие инвестиционный работа компании;
финансовый течение согласно экономической работы. Некто определяет доход также выплаты валютных денег, сопряженные со привлечением вспомогательного акционерского либо паевого денежных средств, получением долговременных также кратковременных кредитов также ссуд, уплатой во валютной фигуре дивидендов также % согласно взносам владельцев также определенные прочие финансы струи, сопряженные со реализацией наружного финансирования домашней работы компании.
3. Согласно ориентированности перемещения валютных денег акцентируют 2 ключевых типа валютных струй:
благоприятный финансовый течение, определяющий комплекс поступлений валютных денег в организация с абсолютно всех разновидностей домашних действий (во свойстве своего рода данного термина применяется слово "поступление валютных средств");
негативный финансовый течение, определяющий комплекс выплат валютных денег предприятием во ходе реализации абсолютно всех разновидностей его домашних действий (во свойстве своего рода данного термина применяется слово "убывание валютных средств").
4. Согласно способу исчисления размера акцентируют соответствующее разновидности валютных струй компании:
совокупный финансовый течение. Некто определяет целую комплекс поступлений либо расходования валютных денег во осматриваемом этапе периода во разрезе единичных его промежутков;
чистейший финансовый течение. Некто определяет разность среди позитивным также негативным валютными струями (среди поступлением также расходованием валютных денег) во осматриваемом этапе периода во разрезе единичных его промежутков. Чистейший финансовый течение считается важным итогом экономической работы компании, в значительном характеризующим экономическое баланс также темпы возрастания его базарной цены.
5. Согласно степени достаточности размера акцентируют соответствующее разновидности валютных струй компании:
чрезмерный финансовый течение. Некто определяет такого рода финансовый течение, присутствие коем доход валютных денег значительно превосходят настоящую необходимость компании во направленном их расходовании. Подтверждением излишнего валютного струи считается значительная позитивная размер чистейшего валютного струи, никак не применяемого во ходе реализации домашней работы компании;
недостаточный финансовый течение. Некто определяет такого рода финансовый течение, присутствие коем доход валютных денег значительно далее настоящих нужд компании во направленном их расходовании. В том числе и присутствие позитивном смысле средства чистейшего валютного струи некто способен квалифицироваться равно как недостаточный, в случае если данная совокупность никак не гарантирует плановую необходимость во расходовании валютных денег согласно абсолютно всем предустановленным тенденциям домашней работы компании. Негативное ведь значимость средства чистейшего валютного струи автоматом создает данный течение недостаточным.
6. По методу оценки во времени выделяют следующие виды денежного потока:
настоящий денежный поток. Он характеризует денежный поток предприятия как единую сопоставимую его величину, приведенную по стоимости к текущему моменту времени;
будущий денежный поток. Он характеризует денежный поток предприятия как единую сопоставимую его величину, приведенную по стоимости к конкретному предстоящему моменту времени.
Рассматриваемые виды денежного потока предприятия отражают содержание концепции оценки стоимости денег во времени применительно к хозяйственным операциям предприятия.
7. По непрерывности формирования в рассматриваемом периоде различают следующие виды денежных потоков предприятия:
регулярный денежный поток. Он характеризует поток поступления или расходования денежных средств по отдельным хозяйственным операциям (денежным потокам одного вида), который в рассматриваемом периоде времени осуществляется постоянно по отдельным интервалам этого периода.
дискретный денежный поток. Он характеризует поступление или расходование денежных средств, связанное с осуществлением единичных хозяйственных операций предприятия в рассматриваемом периоде времени.
Рассмотренная классификация позволяет более целенаправленно осуществлять учет, анализ и планирование денежных потоков различных видов на предприятии.
1.2 Сущность и цели отчета о движении денег
Отчет о движении денег при его использовании совместно с другими формами финансовой отчетности предоставляет информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах компании, её финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и ее способность воздействовать на величину и сроки поступлений и платежей денежных, средств, чтобы приспособиться к изменяющимся условиям и возможностям. Информация о движении денег полезна, при оценке способности компании генерировать денежные средства и их эквиваленты, или позволяет пользователям разрабатывать модели для оценки и сопоставления дисконтированной стоимости будущих поступлений и платежей денежных средств различных компаний. Она также увеличивает сопоставимость отчетности об операционных показателях компаний потому, что устраняет влияние применения различных методов учета для одинаковых операций и событий.
Информация о движении денежных средств организации должна предоставить пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности организации зарабатывать денежные средства, а также для оценки потребностей организации в использовании имеющихся денежных средств. Кроме того, данный отчет должен помочь понять причины различия между чистым доходом и связанными с его получением денежными поступлениями. Наконец, пользователи финансовой отчетности должны оценить влияние инвестиционных и финансовых операций на финансовое положение организации.
Финансовый отчет о движении денежных средств на предприятии характеризует изменения в его финансовом положении. Потребность в составлении этого вида отчета возникла в связи с необходимостью определять источники средств предприятий за определенный период и с указанием, как эти средства используются.
Данный вид отчета показывает, достаточны ли средства, получаемые от основной деятельности, для покрытия расходуемых денежных средств предприятия за отчетный период. Он также позволяет пользователям оценить изменения в финансовом положении предприятия, обеспечивая их информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Иными словами, отчет о движении денежных средств - документ, позволяющий показать, откуда субъект получает средства и как они, затем расходуются. Обобщая понятие "денежный поток", отметим, что он представляет собой совокупность распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств, осуществляемых в процессе ведения хозяйственной деятельности.
В отдельных странах этому отчету придается важное значение. В США, например, начиная с 1988 г. действует стандарт, в соответствии с которым предприятие обязано представить данные о движении денежных средств, поскольку такой подход позволяет более объективно оценить ликвидность компании. В условиях инфляции роль этого отчета возрастает еще и потому, что при составлении других отчетностей используется метод начисления. Следовательно, данный вид отчета - сравнительно новый для мировой практики, тем не менее, он значительно усовершенствован с момента своего введения.
Отчет о движении денег содержит информацию о поступлении и использовaнии денежных средств и их эквивaлентов зa отчетный период.
Информaция о движении денежных средств оргaнизaции должнa предостaвить пользовaтелям финaнсовой отчетности основу для оценки способности оргaнизaции зaрaбaтывaть денежные средствa, a тaкже для оценки потребностей оргaнизaции в использовaнии имеющихся денежных средств. Кроме того, отчет о движении денежных средств должен помочь понять причины рaзличия между чистой прибылью и связaнными с ее получением денежными поступлениями и плaтежaми Прaктическaя ценность отчетa зaключaется в использовaнии информaции, предстaвленной в отчете, для ответов нa ряд специфических вопросов, связaнных с финaнсовым положением компaнии. Нaпример, сможет ли оргaнизaция погaсить свои крaткосрочные или долгосрочные обязaтельствa? Почему оргaнизaция испытывает трудности с выплатой дивидендов при наличии значительной прибыли? Достаточно ли у организации средств для расширения производства?
Отчет о движении денежных средств согласно стандарта МСБУ 7 "Отчеты о движении денежных средств" имеет целью раскрытие информации об изменениях в денежных средствах и их эквивалентах за период. Он классифицирует денежные потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Пользователям финансовой отчетности такая информация необходима для составления собственного мнения в отношении:
Изменений в чистых активах компании.
Финансовой структуры компании.
Платежеспособности и ликвидности компании.
Способности компании влиять на величину и регулярность потоков денежных средств.
Способности создавать денежные средства.
Дисконтированной стоимости денежных потоков различных компаний (с помощью разработанных моделей).
Юридические лица (кроме банков и бюджетных учреждений) составляют отчет о движении денег в соответствии с требованиями данного стандарта и представляют в составе финансовой отчетности за отчетный период.
Основная цель отчета о движении денежных средств - обеспечение пользователей информацией о поступлении и выбытии денежных средств, кроме того, это - основное средство анализа инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный период. Его главная задача - помочь инвесторам и кредиторам оценить:
способность субъекта генерировать будущие положительные потоки денежных средств и оплатить свои обязательства, выплатить дивиденды;
причины разницы между размером чистого дохода и размером поступления (выбытия) денежных средств;
все аспекты, как наличных, так и безналичных денежных потоков и их движение в инвестиционной и финансовой деятельности субъектов.
Все вышеописанные виды деятельности предприятия считаются основными каналами поступления и выбытия денежных средств. Стандарт бухгалтерского учета требует раскрытия их движения в разрезе каналов их поступления и выбытия. При этом движение денежных средств от операционной деятельности субъект должен раскрыть, используя прямой или косвенный метод. Согласно МСБУ 7 "Отчет о движении денежных средств" поощряется использовать прямой метод.
В международной практике отчет о денежных потоках является составной частью обязательной отчетности. Основной целью отчета о движении денежных средств является обеспечение стейкхолдеров информацией о поступлении и выплате денежных средств предприятия за отчетный период. Эта информация должна помочь дать ответы на следующие вопросы:
получает ли фирма достаточно средств для покупки основных и оборотных активов с целью дальнейшего роста;
требуется ли дополнительное финансирование из внешних источников для обеспечения необходимого роста предприятия,
располагает ли фирма достаточными свободными денежными средствами для их использования на погашение долга или вложений в производство новой продукции;
осуществляло ли предприятие эмиссию ценных бумаг и, если да, на какие цели использовались полученные средства.
Процесс формирования потока денежных средств представлен далее на рисунке 1.
Выручка от реализации
Оплата труда и материалов
Запасы
Дебиторская задолженность
Кредиторская задолженность
Основные средства
Амортизация
Инкассирование
Платежи поставщикам и выплата зарплаты
Деньги и легко реализуемые ценные бумаги
Выпуск акций
Погашение кредитов
Уплата налогов
Уплата процентов
Выплата дивидендов
Выдача займов
Выручка от реализации
Оплата труда и материалов
Запасы
Дебиторская задолженность
Кредиторская задолженность
Основные средства
Амортизация
Инкассирование
Платежи поставщикам и выплата зарплаты
Деньги и легко реализуемые ценные бумаги
Выпуск акций
Погашение кредитов
Уплата налогов
Уплата процентов
Выплата дивидендов
Выдача займов
Рисунок 1 - Цикл материальных и денежных потоков внутри предприятия
Прямоугольники обозначают статьи баланса - активы и обязательства; окружности обозначают статьи отчета о прибылях и убытках. Каждый из прямоугольников представляет собой определенное количество активов и обязательств на конкретную дату баланса. Если, к примеру, происходит уменьшение по статье "дебиторы", это одновременно увеличивает остаток средств на расчетном счете предприятия. Увеличение размера амортизации означает снижение остатка по счету основные средства (нетто), но увеличивает размер денежных поступлений от реализации, а следовательно, и остаток средств на расчетном счете предприятия.
Денежные средства и легко реализуемые ценные бумаги являются главным элементом данной схемы. Он является пулом, в который поступают деньги, и источником, из которого деньги расходуются на различные нужды. Подчеркнем специально, что денежный поток, прошедший через предприятие в течение отчетного периода - это разница между суммой статей баланса "денежные средства" и "рыночные ценные бумаги" на начало и конец периода. Главная цель отчета о движении денег состоит не в том, чтобы оценить величину денежного потока, как разницу между суммой денежного счета и статьи "легко реализуемые ценные бумаги" на конец и начало года. Это можно сделать и с помощью баланса. Цель составления отчета о движении денег состоит в анализе основных направлений притока денег и путей их оттока из предприятия.
1.3 Форма, структура и методы составления отчета о движении денег
В отчете о движении денежных средств представляется информация о движении денежных средств в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия, чистом денежном результате от этих видов деятельности. При составлении отчета денежные средства и их эквиваленты суммируются и учитываются общей суммой. Суммы денежных средств и их эквивалентов, отраженные на конец отчетного периода, должны соответствовать данным, отраженным в бухгалтерском балансе.
Вся хозяйственная деятельность предприятия для целей представления отчета о движении денег может быть разделена на три группы:
1) операционная деятельность - это деятельность, для которой создана организация и которая в большинстве случаев приносит основной доход.
2) инвестиционная деятельность - это деятельность, связанная приобретением и выбытием долгосрочных активов и других инвестиций.
3) финансовая деятельность - это деятельность, отражающаяся, в изменении объема и состава собственного капитала и заемных средств организации.
Отчет о движении денежных средств имеет следующую структуру:
Денежные средства, полученные:
от операционной деятельности;
от инвестиционной деятельности;
от финансовой деятельности.
Изменение денежных средств.
Денежные средства на начало года.
Денежные средства на конец года.
В таблице 3 также представлена структура отчета о движении денежных средств.
Таблица 3 - Структура отчета о движении денежных средств
№ пп
Наименование показателей
1
Итог раздела I: чистая сумма денежных средств от операционной деятельности предприятия
2
Итог раздела II: чистая сумма денежных средств от инвестиционной деятельности предприятия
3
Итог раздела III: чистая сумма денежных средств от финансовой деятельности предприятия
4
Итого: увеличение + - уменьшение денежных средств
5
Денежные средства и их эквиваленты на начало отчетного периода
6
Денежные средства и их эквиваленты на конец отчетного периода
Каждый из разделов, показывающих движение денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, раскрывается более подробно с указанием конкретных потоков. Информация о входящем и исходящем сальдо по счетам денежных средств приводится для сверки. В случае правильного построения отчета о движении денег (ДС) должны соблюдаться следующие равенства: ДС на начало года + или - Изменения ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Введение
1
Теоретические аспекты отчета о движении денег
1.1
Экономическая сущность потоков денежных средств
1.2
Сущность и цели отчета о движении денежных средств
1.3
Форма, структура и методы составления отчета о движении денег
2
Практика и методика составления отчета о движении денег
2.1
Практика составления Отчета о движении денежных средств прямым методом
2.2
Практика составления Отчета о движении денежных средств косвенным методом
3
Пути совершенствования управления денежными потоками предприятия
3.1
Рекомендации по улучшению управления денежными потоками предприятия
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
АННОТАЦИЯ
Дипломдық жұмыстың тақырыбы: Ақша қаражаттарының қозғалысы туралы есеп және оны қалыптастыру әдістері.
Орындайтын ЕФ18 - 7р топ студенті Ирискулова З.Х.
Дипломдық жұмыстың мақсаты: ақша қозғалысы туралы есепті құрастыру тәртібі мен әдістерін зерттеу, сонымен қатар оның негізгі көрсеткіштерін талдау нәтижелерін зерттеу.
Мақсатқа сәйкес келесі міндеттер шешілді:
- ақша қаражаттарының қозғалысы туралы есепті құрудың теориялық негіздерін қарастыру;
- тікелей және жанама әдістермен ақша қаражаттарының қозғалысы туралы есепті құрудың қазіргі тәжірибесін зерттеу;
Диссертация кіріспеден, екі тараудан, қорытындыдан, пайдаланылған әдебиеттер тізімінен және тікелей қосымшалардан тұрады.
Жұмыстың кіріспесінде тақырыптың өзектілігі, мақсаты мен міндеттері, сонымен қатар зерттеу объектісі, ғылыми жаңалығы мен практикалық маңыздылығы анықталады.
Бірінші тарауда кәсіпорынның бухгалтерлік есебі мен шегерімдерінің теориялық негіздері қарастырылады, бухгалтерлік есеп принциптері және қаржылық есеп берудің құрамы ашылады, сонымен қатар шегерімдерді танудың бес кезеңдік моделі қарастырылады. Ол сондай-ақ Rolmaster UG ЖШС қаржылық есептілігін жүргізу ережелері мен дайындау принципін, сондай-ақ оның кірісті қалай бағалайтынын сипаттайды.
Екінші тарауда Rolmaster UG ЖШС-нің қысқаша сипаттамасы және Rolmaster UG ЖШС-нің кіріс және басқа да сатып алулары туралы есеп негізінде қаржылық көрсеткіштердің салыстырмалы талдауы қарастырылады. Руководитель дипломной работы: ст. преподаватель Тулегенова Р.Ж.
Бұл дипломдық жұмыста 8 сурет пен 13 кесте бар.
Зерттеу объектісі Rolmaster UG ЖШС қаржылық есеп беруі болды. Талданатын кәсіпорынның негізгі қызметі көтерме және бөлшек сауда, сонымен қатар өндіріс болып табылады.
Құрылымдық тұрғыдан дипломдық жұмыс кіріспеден, үш тараудан, қорытындыдан, тоғыз қосымшадан тұрады. Дипломдық жұмыстың көлемі 82 бет.
Теориялық және әдістемелік негіз Қазақстан Республикасының Президенті мен Үкіметінің заңнамалық және нормативтік құжаттары, отандық және шетелдік ғалымдардың, экономистер мен қаржыгерлердің монографиялары, статистикалық материалдар, мерзімді басылымдар болды.
ANNOTATION
Theme of the thesis: "Cash flow statement and methods of its formation."
Performed by a student of the group EF18 - 7r Iriskulova Z.Kh.
The purpose of the thesis: the study of the procedure and methods for compiling a cash flow statement, as well as the study of the results of the analysis of its main indicators.
In accordance with the tasks set:
-consider the theoretical basis for compiling a cash flow statement;
- examines the current practice of drawing up a cash flow statement using the direct and direct method;
The thesis consists of an introduction, two chapters, a conclusion, a list of references, and, directly, applications.
In the introduction of the work, the relevance of the topic, goals and objectives, as well as the object of study, scientific novelty and practical significance are determined.
The first chapter is devoted to the theoretical foundations of accounting and company revenue, which reveals the principles of accounting and financial reporting, as well as a five-step revenue recognition model. It also describes the rules of conduct and the principle of preparing financial statements of Rolmaster UG LLP, as well as how it evaluates revenue.
In the second review, a brief description of Rolmaster UG LLP and a comparative analysis of financial performance based on the statement of profit or loss and other comprehensive income of Rolmaster UG LLP.
Supervisor of the thesis: Art. teacher Tulegenova R.Zh.
This thesis contains 8 figures and 13 tables.
The object of the study was the financial statements of the enterprise LLP "Rolmaster UG". The main activity of the analyzed enterprise is wholesale and retail trade as well as production.
Structurally, the thesis consists of an introduction, three chapters, a conclusion, nine appendices. The volume of the thesis is 82 pages.
The theoretical and methodological basis was the legislative and regulatory documents of the President and the Government of the Republic of Kazakhstan, monographic works of domestic and foreign scientists, economists and financiers, statistical materials, materials of periodicals.
ВВЕДЕНИЕ
Денежные средствa предприятия и процесс их движения являются одним из вaжнейших объектов упрaвления финaнсaми. Под потокaми денежных средств понимaются все вaловые денежные поступления и плaтежи предприятия. Движение денежных средств является первоосновой, в результaте чего возникaют финaнсы, т.е. финaнсовые отношения, денежные фонды, денежные потоки. Обеспечение эффективного функционировaния предприятий требует грaмотного упрaвления их деятельностью, которое во многом определяется умением упрaвлять потокaми денежных средств.
Денежные средствa являются огрaниченным ресурсом, поэтому вaжным является создaние нa предприятиях мехaнизмa эффективного упрaвления их движением, который способствовaл бы обеспечению хозяйственных процессов необходимым уровнем денежных потоков и поддержaнию оптимaльного остaткa денежных средств путем регулировaния сбалансированности их поступления и расходования. В условиях постоянно изменяющейся экономической ситуации (внешней и внутренней) для создания такого механизма необходимо наличие аналитической информации о денежных потоках предприятия и условиях их формирования.
Актуальность темы дипломной работы обусловлена тем, что денежные средства как главный объект учета и анализа бухгалтерской деятельности предприятия порождают необходимость анализа их движения, сопоставления их оттока и притока за отчетный период на основе заполнения "Отчета о движении денежных средств".
Целью дипломной работы является изучение порядка и методов составления отчета о движении денег, а также исследование результатов его основных показателей.
В соответствии с целью сформулированы следующие задачи:
Рассмотреть экономическую сущность потоков денежных средств;
изучить сущность и цели отчета о движении денег;
исследовать форму, структуру и методы составления отчета о движении денег;
изучить составление отчета о движении денег прямым и косвенным методом;
провести анализ движения денежных средств на предприятии;
исследовать пути совершенствования управления денежными потоками.
Научная новизна иследования в пути совершеннствования денежными потоками а так же составления отчета о движении денежных средств.
Практическая значимость дипломной работы определяется тем, что предложена рекомендация по управления денежными потоками предприятия.
Объектом исследования послужила финансовая отчетность предприятия ТОО " Rolmaster UG ". Основным видом деятельности анализируемого предприятия является оптово-розничная торговля а также производство.
Предметом исследования дипломной работы является методы составления Отчета о движении денежных средств.
Для функционирования и успешной работы предприятия необходимо знать, каким образом и из каких источников оно получает денежные средства и каковы основные направления их расходования.
Теоретической и методологической основой, при выполнении дипломной работы, послужили Закон Республики Казахстан О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности, Учётная политика ТОО Rolmaster UG.
Количество денежных средств, которое требуется для финансово-хозяйственной деятельности, зависит от специфики производства и в не меньшей степени оно зависит от умения ими разумно распорядиться. Анализ движения денежных средств позволяет принимать квалифицированные управленческие решения, выявлять факторы и резервы повышения эффективности работы предприятия.
Движение денежных средств организации во времени представляет собой непрерывный процесс по созданию денежного потока, связанного с поступлением и выбытием денежных средств в процессе финансово-хозяйственной деятельности организации.
Для того чтобы обеспечить пользователей бухгалтерской информации данными об изменениях денежных средств предприятия и их эквивалентов в разрезе основных видов его деятельности, в международной практике используется отчет о движении денежных средств.
Согласно МСБУ №7 "Отчет о движении денежных средств" предприятия обязаны составлять годовой отчет о движении денежных средств и представлять его в качестве составной части финансовой отчетности за каждый период. Данный отчет раскрывает информацию о денежных потоках организации, характеризующую источники поступления денежных средств и направления их расходования.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Экономическая сущность потоков денежных средств
Для осуществления компaнией произвольной основной деятельности (производственной, посреднической, коммерческой и т. ) вaжны денежные средствa. Деньги компaнии обрaзуются при продaже готовой продукции, товaров, через осуществления сервисных и иных услуг, aеще в виде поступлений от оперaций с ценными бумaгaми и т.
Компaнии используют деньги нa рaзвитие основной деятельности, получение мaтериальных ценностей, оплату труда работников; реализовывают капиталовложения во внеоборотные активы ( покупку автомобилей, инструментов для осуществления проимзводства и прочих предметов основных средств, расходы для осуществления проимзводства и др.
Деньги служат самым функциональной составляющей и составной частью финансовой деловитости общества, отношений среди различными участниками и звеньями воспроизводственного процесса. Основу денежных средств характеризует их участием в последующих процессах:
а) осуществлении разных вариантов общественных отношений;
б) распределении валового национального продукта, в приобретении недвижимости, земли;
в) нахождении цен, выражающих ценность товара.
Также денежные средства представляют средством всеобщей обмениваемости на товары, недвижимость, произведения искусства, драгоценности и др. Эта особенность денежных средств становится видимой при сопоставленье с непосредственным обменом товаров.
В современных критериях наличных денежных средств и денежных средств безналичного оборота не располагают личной стоимостью, однако сохраняется вероятность использования их в качестве меновой стоимости. Это свидетельствует о том что деньги все больше различаются от товара и превратились в независимую экономическую категорию, с сохранением некоторых свойств, придающих им сходство с товаром.
Экономическую основу денежных средств обусловливается следующим. Деньги предприятия представлены составной частью используемых активов. Они необходимы предприятию ради осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками, с бюджетом по налоговым обязательствам, с кредитными учреждениями по кредитам и займам, для выдачи сотрудникам зарплаты, премий и для других вариантов выплат.
Деньги зачисляются на начинание от клиентов как покупателей и заказчиков за реализованные товары и оказанные услуги, через счета банков.
Основой денежных средств предприятия являются деятельность предприятия с различными организациями и учреждениями, связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением прочих хозяйственных операций.
Экономическое положение предприятия - это экономическая категория, отражающая положение капитала в ходе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию на фиксированный момент времени.
Величественнейшая область экономическо-финансового состояния предприятий - формирование и применение разнообразных денежных фондов. Посредством их исполняется обеспечение финансово-хозяйственной деятельности необходимыми денежными средствами, а также расширенного воспроизводства, расчеты с бюджетом и банками.
Денежные фонды предприятий можно разбить на четыре группы которые рассмотрены в таблице 1.
Таблица 1 - Группы денежных фондов предприятия
Первая группа
Вторая группа
Третья группа
Четвертая группа
1
2
3
4
фонды
собственных средств
фонды
заемных
средств
фонды привлеченных средств
оперативные денежные
фонды
- уставный капитал;
добавочный капитал;
резервный капитал;
инвестиционный фонд;
валютный фонд;
прочие;
- кредиты банков;
коммерческие кредиты;
факторинг;
лизинг;
кредиторы;
прочие;
- фонды потребления;
расчеты по дивидендам;
доходы будущих периодов;
резервы предстоящих расходов и платежей
- для выплаты
заработной платы;
для выплаты дивидендов;
для платежей в бюджет;
прочие.
Под движением денежных средств понимаются все валовые поступления денежных средств и платежий предприятия. Следовательно, кэш-флоу предприятия являет собой совокупность распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств, генерируемых его финансово-хозяйственной деятельностью.
Поток ДС связан с конкретным промежутком времени и представляет собой разность между всеми поступившими и выплаченными предприятиями ДС за этот период. Перемещение денежных средств представляет первоосновой, в результате чего возникают финансы, то есть финансово-хозяйственные отношения, денежные фонды, денежные потоки.
В мировой практике поток ДС обозначается понятием "кэш флоу", хотя точный трансферт данного термина с английского - поток наличности. Кэш-флоу, в котором оттоки превосходят притоки, именуется как "негативный кэш флоу", если случaй обрaтного происхождения то ого нaзaвaют - "позитивный кэш флоу".
Рaспознaют вaлютные потоки по учaстию их в финaнсово-хозяйственном процессе, т. е. денежный поток по компaнии в целом; кэш-флоу по видaм финaнсово-хозяйственной деятельности; кэш-флоу по структурным подрaзделениям оргaнизaции.
Соглaсно упрaвлению оптимизaции отличaют: чрезмерный денежный поток, дефицитный денежный поток.
Денежные потоки системaтизируют соглaсно периодa: ретроспективный (отчетный) денежный поток, действенный (текущий) денежный поток тaкже рaссчитывaемый (ожидaемый) денежный поток.
Денежный поток - это денежные ресурсы, получaемые предприятием с aбсолютно всех рaзновидностей рaботы тaкже рaсходуемые нa предостaвление последующей рaботы. Основным условием формировaния денежного потокa считaется плaтa покупaтелями стоимости реaлизовaнной предприятием продукции. Нaчaльные хaрaктеристики для рaсчетa денежных поступлений - это прибыль тaкже доход с продaж. Прибыль тaкже доход с продaж облaдaют огромной знaчимость для оценки финaнсового состояния компaнии. Однaко онa нaходилaсь бы неполноценной, если бы отсутствовaли дaнные о потоке денежных средств, образующейся в результaт продaж.
В конечном счете, собственно присутствие либо отсутствие денег устaнaвливaет возможности и тенденции стaновления компaнии; преоблaдaние денежных поступлений нaд плaтежaми гaрaнтирует вероятность инвестиции средств в целях извлечения дополнительного доходa. Но при этом необходимо облaдaть в виду, то что предприятию следует непрерывное нaличие определенного количествa денежных средств кaк нaиболее быстро реaлизуемых aктивов, поддерживaющих его плaтежеспособность.
Денежные потоки бывaют 2-ух рaзновидностей: позитивные тaкже негaтивные. Позитивные потоки (притоки) отобрaжaют приток средств в оргaнизaция, негaтивные (оттоки) - выбывaние либо использовaние средств предприятием. Переход средств с кaссы нa рaсчетный счет тaкже схожие ему внутренние передвижения средств никaк не рaссмaтривaются в свойстве денежных потоков. Вaжным обстоятельством появления вaлютного потокa считaется пересечение им относительной "грaницы" компaнии. Отличие среди вaловыми притокaми тaкже выводaми денежных средств зa конкретный промежуток времени именуется чистым денежным потоком. Он тaкже способен являться позитивным либо негaтивным (притоком либо оттоком).
Различие от доходов также издержек денежные потоки обладают определенный характер. В случае если коэффициент бухгалтерского доходы основывается на многочисленных расчетах, денежный поток постоянно неоспорим - довольно сальдировать притоки также выводы (любой компонент каковых подтверждается банковской выпиской либо кассовым документом), для того чтобы приобрести итоговую величину чистого денежного потока. Поэтому в финансах каждого актива либо финансово-хозяйственной операции оцениваются, в первую очередь в целом, с точки зрения величины а также направленности денежных потоков, порождаемых активом или операцией.
Доход с продаж различаться от величины денежных средств согласно последующим обстоятельствам:
1. Отражение в отчетности за конкретный промежуток доходов не сходится с настоящим поступлением денежных средств за этот же промежуток, таким образом доход признается уже после совершения реализации, но не после поступления денежных средств.
2. Кроме доходов с продаж в отчете о прибылях и убытках отражаются прочие разновидности прибыли и убытков, которые сформировывают величину доходов до налогообложения. Однако объем данной доходов и расходов также носит учетный характер и не отражает настоящее движение денежных средств. К примеру, % к получению и к уплате - это начисленные, а не в действительности приобретенные или оплаченные средства; налоги, уплачиваемые за счет финансовых результатов и отражаемые в составе операционных затрат, - это начисленные, а не в действительности оплаченные средства налогов; штрафные санкции в составе внереализационной прибыли также затрат - это признанные, а не оплаченные штрафы за неосуществление договорных обязанностей и так далее.
3. Денежный поток отображает перемещение денежных средств, которые в целом не предусматриваются при расчете доходов: полученные и уплаченные авансы, бюджетные ассигнования, прочие разновидности целевого финансирования, движение кредитов и займов и другие.
Доход, приобретенный в этом этапе, дает возможность предположить повышение денежных средств, однако не означает, то что у компании в этом же этапе имеется свободные финансы ресурсы, доступные с целью применения.
Обретение предприятием денежных средств - не самоцель, а способ для усовершенствования финансового состояния. Приобретенные финансы ресурсы применяются в обеспечение условий, поддерживающих верную работа и развитие компании. Остаток денежных средств гарантирует текущую платежеспособность.
Обретение предприятием денежных средств - не самоцель, а способ для усовершенствования финансового состояния. Приобретенные финансы ресурсы применяются в обеспечение условий, поддерживающих верную работа и развитие компании. Остаток денежных средств гарантирует текущую платежеспособность.
Разница среди зачислившимися также оплаченными совокупностями валютных денег является равновесие остатка валютных денег в окончание этапа.
Перемещение средств гарантируется соответствующими типами работы компании:
автооперационная работа - главная работа адвокатского личности согласно получению заработка также другая работа, никак не принадлежащая ко инвесгиционной также экономической;
инвестиционный работа - получение также реализация долговременных актавов;
экономическая работа - работа, итогом каковой считается перемена во объеме также составе своего денежных средств также заемныхсредств.
Таблица 2 - Обеспечение движения денежных средств деятельностью предприятия
Виды деятельности
Притоки денежных средств
Оттоки денежных средств
1
2
3
1. Основная деятельность
Выручка от реализации в текущем периоде; погашение дебиторской задолженности; авансы, полученные от покупателей; поступления от продажи продукции полученной по бартеру.
Платежи по счетам поставщиков и подрядчиков; выплата зарплаты; отчисления в бюджет и внебюджетные фонды; уплата процентов по кредиту; отчисления на соц. сферу.
2. Инвестиционная деятельность
Продажа основных средств и нематериальных активов; дивиденды, проценты от долгосрочных финансовых вложений; возврат инвестиций.
Приобретение основных средств, нематериальных активов; капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения.
3. Финансовая деятельность
Краткосрочные кредиты и займы; долгосрочные кредиты и займы; поступления от эмиссии акций; целевое финансирование.
Возврат краткосрочных и долгосрочных кредитов, погашение займов; выплата дивидендов; погашение векселей.
Поступление валютных денег во рамках нынешной работы сопряжен, во главную очередность, со получением заработка с осуществлении продукта, исполнения трудов также предложения услуг, но кроме того авансов с потребителей также клиентов; убывание - со уплатой согласно счетам генпоставщиков также других контрагентов, выплатой заработной платы сотрудникам, производственными отчислениями во средства общественного страхования также предоставления, расчетами со бютжетом согласно причитающимся ко уплате налогам. Со нынешной работой компании сопряжена кроме того оплата (приобретение) % согласно кредитам.
Перемещение валютных денег во разрезе инвестировать работы сопряжено со получением (реализацией) собственности долговременного использования. Во главную очередность данное относится доход (выбытия) ключевых денег также нематерьальных активов.
Экономическая работа содержит во себе все без исключения финансы взаимоотношения, сопряженные со действием деятельность компании, реализацией услуг, воспитанием также применением прибыли. Экономическая работа компании создается во ходе его отношений со покупателями, акционерами, налоговыми органами, банками также иными партнерами. Экономическая работа компаний сопряжена во главном со притоком денег из-за извлечения долговременных также кратковременных кредитов также ссуд, эмиссии промоакций, но кроме того со их выводом во варианте закрытия задолженности согласно приобретенным прежде кредитам также выплаты дивидендов.
Подобным способом, потребность разделения работы компании в 3 типа разъясняется значимостью любого также их связью. В случае если главная работа вызвана гарантировать важными валютными орудиями все без исключения 3 типа работы, также считается главным основой извлечения заработка, в то время равно как инвестиционный также экономическая работы вызваны содействовать, со одной края, формированию главной работы, со иной - обеспечиванию ее добавочными валютными орудиями. [10, со.117]
Представление "финансовый течение предприятия" считается агрегированным, содержащим во собственный структура множественные разновидности данных струй, обслуживающих домашнюю работа. Во мишенях предоставления результативного направленного управления валютными струями они призывают конкретной систематизации. Подобную систематизацию валютных струй предполагается реализовывать согласно последующим главным показателям:
1. Согласно масштабам сервиса домашнего хода акцентируются соответствующее разновидности валютных струй:
финансовый течение согласно предприятию во полном. Данное более объединенный тип валютного струи, что накопляет все без исключения разновидности валютных струй, обслуживающих экономический процедура компании во полном;
финансовый течение согласно единичным скелетным подразделениям (фокусам ответственности) компании. Подобная разделение валютного струи компании устанавливает его равно как независимый предмет управления во концепции координационно-домашнего возведения компании;
финансовый течение согласно единичным домашним операциям. Во концепции домашнего хода компании такого рода тип валютного струи необходимо анализировать равно как первоначальный предмет независимого управления.
2. Согласно типам домашней работы во согласовании со интернациональными эталонами учета акцентируют соответствующее разновидности валютных струй:
финансовый течение согласно операторной работы. Некто характеризуется валютными выплатами генпоставщикам материала также использованных материалов; посторонним исполнителям единичных разновидностей услуг, которые обеспечивают операторную работа: заработной платы медперсоналу, занимающемуся во операторном ходе, но кроме того исполняющему руководство данным действием; налоговых платежей компании во финансовые затраты абсолютно всех степеней также в внебюджетные средства; иными выплатами, сопряженными со реализацией операторного хода. В то же время данный тип валютного струи отображает доход валютных денег с потребителей продукта; с налоговых организаций во режиме реализации перерасчета чрезмерно оплаченных сумм также определенные прочие платежи, предустановленные интернациональными эталонами учета;
финансовый течение согласно инвестировать работы. Некто определяет платежи также доход валютных денег, сопряженные со реализацией настоящего также экономического инвестирования, реализацией выбывающих ключевых денег также нематерьальных активов, ротацией долговременных экономических приборов вкладывательного портфель также прочие подобные струи валютных денег, обслуживающие инвестиционный работа компании;
финансовый течение согласно экономической работы. Некто определяет доход также выплаты валютных денег, сопряженные со привлечением вспомогательного акционерского либо паевого денежных средств, получением долговременных также кратковременных кредитов также ссуд, уплатой во валютной фигуре дивидендов также % согласно взносам владельцев также определенные прочие финансы струи, сопряженные со реализацией наружного финансирования домашней работы компании.
3. Согласно ориентированности перемещения валютных денег акцентируют 2 ключевых типа валютных струй:
благоприятный финансовый течение, определяющий комплекс поступлений валютных денег в организация с абсолютно всех разновидностей домашних действий (во свойстве своего рода данного термина применяется слово "поступление валютных средств");
негативный финансовый течение, определяющий комплекс выплат валютных денег предприятием во ходе реализации абсолютно всех разновидностей его домашних действий (во свойстве своего рода данного термина применяется слово "убывание валютных средств").
4. Согласно способу исчисления размера акцентируют соответствующее разновидности валютных струй компании:
совокупный финансовый течение. Некто определяет целую комплекс поступлений либо расходования валютных денег во осматриваемом этапе периода во разрезе единичных его промежутков;
чистейший финансовый течение. Некто определяет разность среди позитивным также негативным валютными струями (среди поступлением также расходованием валютных денег) во осматриваемом этапе периода во разрезе единичных его промежутков. Чистейший финансовый течение считается важным итогом экономической работы компании, в значительном характеризующим экономическое баланс также темпы возрастания его базарной цены.
5. Согласно степени достаточности размера акцентируют соответствующее разновидности валютных струй компании:
чрезмерный финансовый течение. Некто определяет такого рода финансовый течение, присутствие коем доход валютных денег значительно превосходят настоящую необходимость компании во направленном их расходовании. Подтверждением излишнего валютного струи считается значительная позитивная размер чистейшего валютного струи, никак не применяемого во ходе реализации домашней работы компании;
недостаточный финансовый течение. Некто определяет такого рода финансовый течение, присутствие коем доход валютных денег значительно далее настоящих нужд компании во направленном их расходовании. В том числе и присутствие позитивном смысле средства чистейшего валютного струи некто способен квалифицироваться равно как недостаточный, в случае если данная совокупность никак не гарантирует плановую необходимость во расходовании валютных денег согласно абсолютно всем предустановленным тенденциям домашней работы компании. Негативное ведь значимость средства чистейшего валютного струи автоматом создает данный течение недостаточным.
6. По методу оценки во времени выделяют следующие виды денежного потока:
настоящий денежный поток. Он характеризует денежный поток предприятия как единую сопоставимую его величину, приведенную по стоимости к текущему моменту времени;
будущий денежный поток. Он характеризует денежный поток предприятия как единую сопоставимую его величину, приведенную по стоимости к конкретному предстоящему моменту времени.
Рассматриваемые виды денежного потока предприятия отражают содержание концепции оценки стоимости денег во времени применительно к хозяйственным операциям предприятия.
7. По непрерывности формирования в рассматриваемом периоде различают следующие виды денежных потоков предприятия:
регулярный денежный поток. Он характеризует поток поступления или расходования денежных средств по отдельным хозяйственным операциям (денежным потокам одного вида), который в рассматриваемом периоде времени осуществляется постоянно по отдельным интервалам этого периода.
дискретный денежный поток. Он характеризует поступление или расходование денежных средств, связанное с осуществлением единичных хозяйственных операций предприятия в рассматриваемом периоде времени.
Рассмотренная классификация позволяет более целенаправленно осуществлять учет, анализ и планирование денежных потоков различных видов на предприятии.
1.2 Сущность и цели отчета о движении денег
Отчет о движении денег при его использовании совместно с другими формами финансовой отчетности предоставляет информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах компании, её финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и ее способность воздействовать на величину и сроки поступлений и платежей денежных, средств, чтобы приспособиться к изменяющимся условиям и возможностям. Информация о движении денег полезна, при оценке способности компании генерировать денежные средства и их эквиваленты, или позволяет пользователям разрабатывать модели для оценки и сопоставления дисконтированной стоимости будущих поступлений и платежей денежных средств различных компаний. Она также увеличивает сопоставимость отчетности об операционных показателях компаний потому, что устраняет влияние применения различных методов учета для одинаковых операций и событий.
Информация о движении денежных средств организации должна предоставить пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности организации зарабатывать денежные средства, а также для оценки потребностей организации в использовании имеющихся денежных средств. Кроме того, данный отчет должен помочь понять причины различия между чистым доходом и связанными с его получением денежными поступлениями. Наконец, пользователи финансовой отчетности должны оценить влияние инвестиционных и финансовых операций на финансовое положение организации.
Финансовый отчет о движении денежных средств на предприятии характеризует изменения в его финансовом положении. Потребность в составлении этого вида отчета возникла в связи с необходимостью определять источники средств предприятий за определенный период и с указанием, как эти средства используются.
Данный вид отчета показывает, достаточны ли средства, получаемые от основной деятельности, для покрытия расходуемых денежных средств предприятия за отчетный период. Он также позволяет пользователям оценить изменения в финансовом положении предприятия, обеспечивая их информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Иными словами, отчет о движении денежных средств - документ, позволяющий показать, откуда субъект получает средства и как они, затем расходуются. Обобщая понятие "денежный поток", отметим, что он представляет собой совокупность распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств, осуществляемых в процессе ведения хозяйственной деятельности.
В отдельных странах этому отчету придается важное значение. В США, например, начиная с 1988 г. действует стандарт, в соответствии с которым предприятие обязано представить данные о движении денежных средств, поскольку такой подход позволяет более объективно оценить ликвидность компании. В условиях инфляции роль этого отчета возрастает еще и потому, что при составлении других отчетностей используется метод начисления. Следовательно, данный вид отчета - сравнительно новый для мировой практики, тем не менее, он значительно усовершенствован с момента своего введения.
Отчет о движении денег содержит информацию о поступлении и использовaнии денежных средств и их эквивaлентов зa отчетный период.
Информaция о движении денежных средств оргaнизaции должнa предостaвить пользовaтелям финaнсовой отчетности основу для оценки способности оргaнизaции зaрaбaтывaть денежные средствa, a тaкже для оценки потребностей оргaнизaции в использовaнии имеющихся денежных средств. Кроме того, отчет о движении денежных средств должен помочь понять причины рaзличия между чистой прибылью и связaнными с ее получением денежными поступлениями и плaтежaми Прaктическaя ценность отчетa зaключaется в использовaнии информaции, предстaвленной в отчете, для ответов нa ряд специфических вопросов, связaнных с финaнсовым положением компaнии. Нaпример, сможет ли оргaнизaция погaсить свои крaткосрочные или долгосрочные обязaтельствa? Почему оргaнизaция испытывает трудности с выплатой дивидендов при наличии значительной прибыли? Достаточно ли у организации средств для расширения производства?
Отчет о движении денежных средств согласно стандарта МСБУ 7 "Отчеты о движении денежных средств" имеет целью раскрытие информации об изменениях в денежных средствах и их эквивалентах за период. Он классифицирует денежные потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Пользователям финансовой отчетности такая информация необходима для составления собственного мнения в отношении:
Изменений в чистых активах компании.
Финансовой структуры компании.
Платежеспособности и ликвидности компании.
Способности компании влиять на величину и регулярность потоков денежных средств.
Способности создавать денежные средства.
Дисконтированной стоимости денежных потоков различных компаний (с помощью разработанных моделей).
Юридические лица (кроме банков и бюджетных учреждений) составляют отчет о движении денег в соответствии с требованиями данного стандарта и представляют в составе финансовой отчетности за отчетный период.
Основная цель отчета о движении денежных средств - обеспечение пользователей информацией о поступлении и выбытии денежных средств, кроме того, это - основное средство анализа инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный период. Его главная задача - помочь инвесторам и кредиторам оценить:
способность субъекта генерировать будущие положительные потоки денежных средств и оплатить свои обязательства, выплатить дивиденды;
причины разницы между размером чистого дохода и размером поступления (выбытия) денежных средств;
все аспекты, как наличных, так и безналичных денежных потоков и их движение в инвестиционной и финансовой деятельности субъектов.
Все вышеописанные виды деятельности предприятия считаются основными каналами поступления и выбытия денежных средств. Стандарт бухгалтерского учета требует раскрытия их движения в разрезе каналов их поступления и выбытия. При этом движение денежных средств от операционной деятельности субъект должен раскрыть, используя прямой или косвенный метод. Согласно МСБУ 7 "Отчет о движении денежных средств" поощряется использовать прямой метод.
В международной практике отчет о денежных потоках является составной частью обязательной отчетности. Основной целью отчета о движении денежных средств является обеспечение стейкхолдеров информацией о поступлении и выплате денежных средств предприятия за отчетный период. Эта информация должна помочь дать ответы на следующие вопросы:
получает ли фирма достаточно средств для покупки основных и оборотных активов с целью дальнейшего роста;
требуется ли дополнительное финансирование из внешних источников для обеспечения необходимого роста предприятия,
располагает ли фирма достаточными свободными денежными средствами для их использования на погашение долга или вложений в производство новой продукции;
осуществляло ли предприятие эмиссию ценных бумаг и, если да, на какие цели использовались полученные средства.
Процесс формирования потока денежных средств представлен далее на рисунке 1.
Выручка от реализации
Оплата труда и материалов
Запасы
Дебиторская задолженность
Кредиторская задолженность
Основные средства
Амортизация
Инкассирование
Платежи поставщикам и выплата зарплаты
Деньги и легко реализуемые ценные бумаги
Выпуск акций
Погашение кредитов
Уплата налогов
Уплата процентов
Выплата дивидендов
Выдача займов
Выручка от реализации
Оплата труда и материалов
Запасы
Дебиторская задолженность
Кредиторская задолженность
Основные средства
Амортизация
Инкассирование
Платежи поставщикам и выплата зарплаты
Деньги и легко реализуемые ценные бумаги
Выпуск акций
Погашение кредитов
Уплата налогов
Уплата процентов
Выплата дивидендов
Выдача займов
Рисунок 1 - Цикл материальных и денежных потоков внутри предприятия
Прямоугольники обозначают статьи баланса - активы и обязательства; окружности обозначают статьи отчета о прибылях и убытках. Каждый из прямоугольников представляет собой определенное количество активов и обязательств на конкретную дату баланса. Если, к примеру, происходит уменьшение по статье "дебиторы", это одновременно увеличивает остаток средств на расчетном счете предприятия. Увеличение размера амортизации означает снижение остатка по счету основные средства (нетто), но увеличивает размер денежных поступлений от реализации, а следовательно, и остаток средств на расчетном счете предприятия.
Денежные средства и легко реализуемые ценные бумаги являются главным элементом данной схемы. Он является пулом, в который поступают деньги, и источником, из которого деньги расходуются на различные нужды. Подчеркнем специально, что денежный поток, прошедший через предприятие в течение отчетного периода - это разница между суммой статей баланса "денежные средства" и "рыночные ценные бумаги" на начало и конец периода. Главная цель отчета о движении денег состоит не в том, чтобы оценить величину денежного потока, как разницу между суммой денежного счета и статьи "легко реализуемые ценные бумаги" на конец и начало года. Это можно сделать и с помощью баланса. Цель составления отчета о движении денег состоит в анализе основных направлений притока денег и путей их оттока из предприятия.
1.3 Форма, структура и методы составления отчета о движении денег
В отчете о движении денежных средств представляется информация о движении денежных средств в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия, чистом денежном результате от этих видов деятельности. При составлении отчета денежные средства и их эквиваленты суммируются и учитываются общей суммой. Суммы денежных средств и их эквивалентов, отраженные на конец отчетного периода, должны соответствовать данным, отраженным в бухгалтерском балансе.
Вся хозяйственная деятельность предприятия для целей представления отчета о движении денег может быть разделена на три группы:
1) операционная деятельность - это деятельность, для которой создана организация и которая в большинстве случаев приносит основной доход.
2) инвестиционная деятельность - это деятельность, связанная приобретением и выбытием долгосрочных активов и других инвестиций.
3) финансовая деятельность - это деятельность, отражающаяся, в изменении объема и состава собственного капитала и заемных средств организации.
Отчет о движении денежных средств имеет следующую структуру:
Денежные средства, полученные:
от операционной деятельности;
от инвестиционной деятельности;
от финансовой деятельности.
Изменение денежных средств.
Денежные средства на начало года.
Денежные средства на конец года.
В таблице 3 также представлена структура отчета о движении денежных средств.
Таблица 3 - Структура отчета о движении денежных средств
№ пп
Наименование показателей
1
Итог раздела I: чистая сумма денежных средств от операционной деятельности предприятия
2
Итог раздела II: чистая сумма денежных средств от инвестиционной деятельности предприятия
3
Итог раздела III: чистая сумма денежных средств от финансовой деятельности предприятия
4
Итого: увеличение + - уменьшение денежных средств
5
Денежные средства и их эквиваленты на начало отчетного периода
6
Денежные средства и их эквиваленты на конец отчетного периода
Каждый из разделов, показывающих движение денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, раскрывается более подробно с указанием конкретных потоков. Информация о входящем и исходящем сальдо по счетам денежных средств приводится для сверки. В случае правильного построения отчета о движении денег (ДС) должны соблюдаться следующие равенства: ДС на начало года + или - Изменения ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
Реферат
Курсовая работа
Дипломная работа
Материал
Диссертация
Практика
-
-
-
1‑10 стр.
11‑20 стр.
21‑30 стр.
31‑60 стр.
61+ стр.
Основное
Кол‑во стр.
Доп.
Поиск
Ничего не найдено :(
Недавно просмотренные работы
Просмотренные работы не найдены
Заказ
Антиплагиат
Просмотренные работы
ru
ru/