Организация учета расчетных операций и анализ дебиторской и кредиторской задолженности
АО Казахский университет технологии и бизнеса
Жетписбаева Ажар Тулегеновна
Организация учета расчетных операций и анализ дебиторской и кредиторской задолженности
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
(шифр код - наименование образовательной программы)
Нур-Султан, 2022
АО Казахский университет технологии и бизнеса
Допущен(а) к защите
Заведующий кафедрой Бизнес и управление
Курманбекова Н.Ж.
______________________
___ __________20___ г.
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
На тему: Организация учета расчетных операций и анализ дебиторской и кредиторской задолженности
___________________________________ _______________________
(шифр код - наименование образовательной программы)
Выполнил Жетписбаева А.Т.
Научный руководитель Тасанова Г.Д.
Ст.преподаватель, магистр
Нормоконтролер
(ученая степень, звание)
Нур -Султан, 2022
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
1
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .
1.1
Экономическая природа, сущность и виды дебиторской и кредиторской задолженности ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
1.2
Методика учета дебиторской и кредиторской задолженности
2
ОРГАНИЗАЦИонно-методические подходы к учету дебиторской и кредиторской задолженности на примере ТОО ИНФО-КАР-НС ... ... ... ... ... ... ..
2.1
2.2
Краткая характеристика предприятия
Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности
3
АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
3.1
Анализ активов , структуры дебиторской задолженности ... ... ...
3.2
3.3
Анализ ликвидности, платежеспособности, кредиторской задолженности по срокам оплаты ... ... ... ... ... ... ... ... ... .
Анализ кредитоспособности, финансовой устойчивости и показателей рентабельности ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .
Заключение
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. В условиях рыночной экономики у современных предприятий малого и среднего бизнеса нередко возникают денежные обязательства. Одним из основных видов долгового обязательства является дебиторская задолженность. Дебиторская задолженность в организации учитывается с применением бухгалтерского метода начисления в соответствии с международным стандартом финансовой отчетности (IFRS)9. (IFRS) 9 устанавливает принципы отражения финансовых активов и финансовых обязательств в финансовой отчетности , устанавливает принципы признания и оценки финансовых активов , финансовых обязательств и некоторых договоров на покупку или продажу нефинансовых объектов.
Образование задолженности связано с дефицитом денежных средств в экономике за последние годы, недобросовестностью контрагента, отсутствием кредитной политики предприятия или слабым ее состоянием. Перечисленные факторы могут крайне негативно повлиять на платежеспособность предприятия либо привести и того хуже, к его банкротству.
В этой связи, вопросы изучения дебиторской задолженности и организации учета имеют большую актуальность и являются значимыми для бухгалтерской службы компании.
Кроме того, анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций свидетельствует о наличии у большинства из них задолженностей, в том числе кредиторской задолженности. В условиях высокой конкуренции компания должна проводить политику, связанную с достоверным отражением учета кредиторской задолженности, анализом долговых обязательств, управлением кредиторской зависимости для предотвращения роста финансовой зависимости от кредиторов. Данная политика позволяет хозяйствующему субъекту определить и оценить степень риска кредиторской задолженности, ее влияние на финансовое положение, разработать меры по ее снижению, Кроме того, причиной изменений финансовых результатов компании может послужить своевременный, правильный аудит, задачей которого является предотвращение возможных нарушений и ошибок в области учета. Ведение учета и аудита кредиторской задолженности надлежащим образом способствует поддержанию финансовой устойчивости компании на приемлемом уровне.
Целью настоящего исследования является исследование дебиторской и кредиторской задолженности как экономической и учетной категории, выработка рекомендации по совершенствованию методик учета и аудита дебиторской и кредиторской задолженности в современных условиях.
Для достижения поставленной цели были определены следующие основные задачи:
- определить экономическую сущность дебиторской и кредиторской задолженности как объекта бухгалтерского учета;
- изучить организацию учета на исследуемом предприятии, применяемые методы учета и анализа;
- провести анализ основных финансовых показателей, детально рассмотреть дебиторскую и кредиторскую задолженность по срокам оплаты, в разрезе контрагентов;
- предложить модель ожидаемых кредитных убытков в соответствии с МСФО (IFRS)9 при выдаче займа;
- изыскать пути усовершенствования учета и аудита дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии.
Объектом исследования явились теоретико-методологические и организационно-практические проблемы совершенствования учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ТОО ИНФО-КАР-НС.
Предметом исследования выступает комплекс проблем учета дебиторской и кредиторской задолженности в условиях рыночной экономики.
Теоретической и методологической основой послужили законодательные и нормативные акты, регламентирующие дебиторскую и кредиторскую задолженность, методические материалы по бухгалтерскому учету, отчетности и анализ, труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов в сфере теории и практики бухгалтерского учета, аудита. Методология исследования основывается на принципах системно-структурного анализа, методе теоретического сравнения и обобщения, позволяющего применять логические, сравнительно-аналитические методы научного исследования.
Научная новизна исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с особенностями учета и аудита дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии.
В процессе исследования получены следующие результаты, выносимые на защиту:
- изучены теоретические и методологические основы учета дебиторской
задолженности в соответствии с (IFRS)9;
- изучены теоретические и методологические основы учета кредиторской
задолженности в соответствии с (IFRS)9;
- раскрыта сущность дебиторской и кредиторской задолженности
приведена их классификация;
-проведен анализ активов, показателей ликвидности, платежеспособности, рентабельности, кредитоспособности и финансовой устойчивости предприятия;
-детально проанализированы дебиторская и кредиторская задолженности
по срокам возникновения, рассчитан коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженностей;
- предложена модель ожидаемых кредитных убытков в соответствии (IFRS) 9 при выдаче займа;
- предложены пути усовершенствования учета и аудита дебиторской и кредиторской задолженности предприятия.
Дипломная работа состоит из введения, 3-х глав, заключения и приложений. В первой главе раскрыты теоретические аспекты по учету и аудиту дебиторской и кредиторской задолженности, во второй главе рассмотрена краткая характеристика деятельности предприятия, а также вопросы учета дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии , в третьей главе предложены пути совершенствования дебиторской и кредиторской задолженности и анализ кредитоспособности предприятия.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ AСПЕКТЫ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
1.1 Экономическая природа, сущность и виды дебиторской и кредиторской задолженности
В условиях рыночной экономики у современных предприятий малого и среднего бизнеса нередко возникают денежные обязательства. Одним из основных видов долгового обязательства является дебиторская задолженность. Дебиторская задолженность в организации учитывается с применением бухгалтерского метода начисления в соответствии с международным стандартом финансовой отчетности(IFRS)9. (IFRS)9 yстанавливает принципы отражения финансовых активов и финансовых обязательств в финансовой отчетности, устанавливает принципы признания и оценки финансовых активов, финансовых обязательств и некоторых договоров на покупку или продажу нефинансовых объектов. [3].
Образование задолженности связано с дефицитом денежных средств в экономике за последние годы, недобросовестностью контрагента, отсутствием кредитной политики предприятия или слабым ее состоянием. Перечисленные факторы могут крайне негативно повлиять на платежеспособность предприятия либо привести и того хуже, к его банкротству.
В этой связи, вопросы изучения дебиторской задолженности и организации учета имеют большую актуальность и являются значимыми для бухгалтерской службы компании.
Рассмотрим теоретические аспекты дебеторской задолженности: определение, классификацию и основные принципы учета.
Для начала проведем экскурс в историю. Слово Debitum впервые возник в Греции, что в переводе с латинского означает долг, обязанность. Этот термин упоминался в папирусах Зенона, который в 256 г. до н.э. реформировал систему учета в Греции [7].
В соответствии с гражданским законодательством дебиторская задолженность понимается как денежное обязательство по уплате денег, возникающее в результате совершения хозяйственных операций. Согласно п.1 статьи 282. Гражданского кодекса РК в силу денежного обязательства одно лицо (должник) обязано уплатить деньги другому лицу (кредитору), а кредитор имеет право требовать от должника исполнение его обязанности по уплате денег (заем денег и другие обязательства). К обязанностям по уплате денег по возмездному договору, обязательствам о возмещении убытков и уплате неустойки, а также обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда либо неосновательного обогащения, применяются правила о денежном обязательстве, если иное не установлено настоящим Кодексом, законодательными актами РК или не вытекает из существа обязательства. Первый абзац п.1 статьи 249 ГК РК гласит следующее: Под нарушением обязательства понимается его неисполнение либо исполнение ненадлежащим
образом (несвоевременное, с недостатками товаров и работ, с нарушением других условий, определенных содержанием обязательства) - ненадлежаще исполнение [1].
Согласно Разделу 11 Международного Стандарта Финансовой Отчетности (IFRS) для предприятий малого и среднего бизнеса предприятие должно учитывать финансовый инструмент, который понимаются, как договор, в результате которого возникает финансовый актив у одного предприятия и финансовое обязательство или долевой инструмент- у другого. [3].
Под дебиторской задолженностью понимается, сумма долгов, причитающихся предприятию, фирме, компании со стороны других предприятий, фирм, а также гражданам, являющихся их должниками (дебиторами) согласно современному экономическому словарю. [28].
Как считает Р.3. Тумасян [20], дебиторская задолженность-это задолженность других юридических и физических лиц данной организации. Эта задолженность отражается в бухгалтерском учете как имущество данной oрганизации, то есть право на получение определенной денежной суммы (товара, услуги и т.п.) с должника.
Под дебиторской задолженностью понимают долг данному предприятию (дебитор-должник) [17].
Ж.Н. Айтжанова [14,с.59] дебиторскую задолженность относит к оборотным (текущим) активам организации, которое предполагается использовать в производстве в течение одного отчетного периода.
А.Дудин определяет дебиторскую задолженность как совокупность долгов, которые причитаются организации от контрагентов-дебиторов в результате финансово-хозяйственных отношений с ними. Основной хозяйственной операцией, в результате которой возникает дебиторская задолженность, является продажа товаров (работ, услуг) на условиях отсрочки платежа. Дебиторка появляется в момент, когда вы отгрузили контрагенту товар, начали для него выполнять работы, оказывать услуги, а оплаты еще не получили. Помимо этого, дебиторская задолженность также возникает при закупке сырья или иной продукции по предоплате на условиях отсрочки поставки, при переплате налогов (сборов), выдаче сотрудникам в подотчет денежных средств [15].
Как мы видим, в современных источниках существуют разные трактовки термина дебиторская задолженность. В юридических определениях внимание заостряется на правоотношениях, возникающих между сторонами договора или деликта, в бухгалтерских - особое внимание уделяется источникам возникновения и порядку оформления, а с экономической точки зрения дебиторская задолженность рассматривается как элемент краткосрочного кредитования, как часть оборотного капитала. [7, с.41].
Таким образом, дебиторская задолженность может быть представлена в виде: реализованной, но не оплаченной продукции, приобретенной оплаченной, но не поставленной продукции, элемента оборотных активов, финансируемых за счет заемных или собственных средств организации, средства погашения кредиторской задолженности. [6, с.264].
Автор предлагает ниже приведенную классификацию дебиторской задолженности по признакам на рисунке 1.
Классификании дебиторской задолженности
По срокам погашения:
1.Краткосрочная(текущая)дебиторская задолженность,
2. Долгосрочная дебиторская
задолженность.
По экономической природе:
1.Расчеты с покупателями и заказчиками,
2.Авансы выданные,
3.Расчеты с подочетными лицами,
4.Прочая дебиторская задолженность.
По возможности взыскания:
1.Сомнительная дебиторская задолженность,
2. Безнадежная дебиторская задолженность
По характеру образования:
1.Оправдованная (нормальная),
2.Неоправдованная (просроченная).
Рисунок 1- Классификация дебиторской задолженности
В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается на счетах раздела 1 Краткосрочные активы и раздела 2 Долгосрочные активы.
Раздел 1 включает подраздел 1200 Краткосрочная дебиторская задолженность, который предназначен для учета краткосрочной дебиторской задолженности. В данный подраздел включаются группы счетов 1210-1290. Раздел 2 включает подраздел 2100 Долгосрочная дебиторская задолженность. который предназначен для учета долгосрочной дебиторской задолженности. В данный подраздел включаются группы счетов 2110-2190. Кроме того, операции, связанные с дебиторской задолженностью, учитываются на
следующих счетах: 1610,5460,7440. [2].
С позиции аналитического подхода к формированию информации система учета представляет собой сложную систему, в основе построения которой лежат следующие главные критерии: полнота отражения, обособленное отражение в учете качественного состояния дебиторской задолженности, обязательность классификации дебиторской задолженности по различным периодам времени, классификация учетных данных по видам продукции [11, с.423-424].
В целях обеспечения обособленного учета дебиторской задолженности. возникшей по различным основаниям, различают основные виды дебиторской задолженности по признаку экономической природы: расчеты с покупателями и заказчиками, авансы выданные, расчеты с подотчетными лицами, прочая дебиторская задолженность.[27].
Анализ финансово-хозяйственной деятельности oрганизаций свидетельствует о наличии у большинства из них задолженностей, в том числе кредиторской задолженности. В условиях высокой конкуренции компания должна проводить политику, связанную с достоверным отражением учета кредиторской задолженности, анализом долговых обязательств, управлением кредиторской задолженности для предотвращения роста финансовой зависимости от кредиторов. Данная политика позволяет хозяйствующему субъекту определить и оценить степень риска кредиторской задолженности, ее влияние на финансовое положение, разработать меры по ее снижению.
Cогласно определению из финансового словаря кредиторская задолженность - денежные средства, временно привлеченные предприятием, учреждением, организацией и подлежащие возврату соответствующим физическим или юридическим лицам. Обычно кредиторскую задолженность составляют неосуществленные платежи поставщикам за отгруженные товары, неоплаченные налоги, невыплаченная начисленная заработная плата, невнесенные страховые взносы, неоплаченные долги [29].
В гражданском законодательстве определение кредиторской задолженности шире, чем используемое для целей бухгалтерского учета. Статья 268 Гражданского кодекса РК гласит: В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и так далее либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Кредитор обязан принять от должника исполнение [1].
Раскроем основные виды кредиторской задолженности:
- по срокам образования- краткосрочная и долгосрочная;
- по причинам образования оправданная и неоправданная.
[8, с.56].
Кроме вышеуказанных видов различными авторами изучены и другие виды кредиторской задолженности, которые имеют место отражения в финансовой отчетности предприятия.
Основные хозяйственные операции, связанные с кредиторской задолженностью, учитываются на счетах 3 Краткосрочные обязательства и 4 Долгосрочные обязательства согласно Плана счетов бухгалтерского учета. Счета раздела 3 предназначены для учета обязательств организации, классифицируемых как краткосрочные, и включают подразделы: 3000-3500. Счета раздела 4 Долгосрочные обязательства используются при учете обязательств организации, классифицируемых как долгосрочные. В данный раздел входят подразделы с 4000 по 4400.[2].
Организация может создавать резерв по сомнительным требованиям. Понятие сомнительные требования относится к дебиторской задолженности оpганизаций, не погашенной в срок и не обеспеченной гарантиями. Организация оценивает и признает сумму сомнительных требований (долгов) как расход с определленым методом оценки. При этом в финансовой отчетности раскрывается дебиторская задолженность за вычетом резерва по cомнительным требованиям. [18, с.112].
МСФО (IAS) 36 вводит термин резерв под обесценение дебиторской задолженности. По МСФ0 начисление резервов под обесценение дебиторской задолженности - способ приведения суммы задолженности, отражаемой в отчетности, к ее справедливой стоимости. Резерв должен начисляться, если от дебиторов ожидается поступление суммы меньше первоначальной задолженности . Определение суммы резерва входит в сферу ответственности руководства компании.
Существует несколько методов формирования резерва по сомнительной задолженности. По методу доля продаж средний уровень сомнительной дебиторской задолженности определяется как доля всей выручки, полученной за определенный период. Согласно методу по срокам возникновения величина сомнительной задолженности определяется в результате анализа сроков ее возникновения. Способ формирования резерва по сомнительной задолженности описывается в пояснительной записке к финансовой отчетности и в учетной политике.
Существует несколько способов определения суммы резерва по МСФО:
- определение вероятности взыскания задолженности по каждому дебитору и начисление резерва только по тем дебиторам, взыскание задолженности с которых сомнительно;
- начисление резерва в процентном отношении от выручки за период;
- разделение дебиторской задолженности на несколько групп, в зависимости от периодов просрочки и начисление резерва в процентном отношении, определяемом для каждой группы.
Наиболее распространенным является смешанный способ - резерв начисляется в отношении некоторых дебиторов, о которых известно, что вероятность взыскания их задолженности является низкой (судебный процесс по взысканию долгов, процедура банкротства), а в отношении остальных дебиторов резерв начисляется в зависимости от времени просрочки. [10].
При создании резерва по сомнительным требованиям сумма резерва вычитается из суммы краткосрочной дебиторской задолженности. Это позволяет увидеть бухгалтерский баланс приближенным к реальности, не завышая ожидания по будущим поступлениям средств. После того, как требование однозначно может быть признано безнадежным, а также имеются документы, подтверждающие его безнадежность, сумма данного требования списывается за счет средств созданного резерва.
Сумма списанных средств включается в совокупный годовой доход. В конце каждого периода в бухгалтерском балансе резерв сторнируется, а неиспользованная сумма либо переносится на следующий отчетный период (включается в сумму вновь созданного резерва), либо включается в состав прочих доходов. Размер вновь созданного резерва будет отражаться в графе бухгалтерского баланса прочие расходы.
По каждому сомнительному требованию создается отдельный резерв. Если дебитор погасил задолженность, сумма которой отнесена в резерв, то данная сумма исключается из резерва и отражается в числе прочих доходов. При создании организацией резервов необходимо проводить инвентаризацию
дебиторской задолженности каждый отчетный период, данные действия повысят объективность и полноту отражаемых данных. [25].
1.2 Методика учета дебиторской и кредиторской задолженности
Согласно Разделу 11 Международного Стандарта Финансовой Отчетности (IFRS) для предприятий малого и среднего бизнеса предприятие должно учитьвать финансовый инструмент, который понимаются, как договор, в результате которого возникает финансовый актив у одного предприятия и финансовое обязательство или долевой инструмент-у другого.
Одним из основных финансовых инструментов является долговой инструмент (такой как дебиторская или кредиторская задолженность, вексель к оплате или к получению и дебиторская задолженность или обязательство по займу), который отвечает условиям пункта 11.9. Для определения дебиторской задолженности необходимо обобщить определения, приведенные в МСФО (IAS) I Представление финансовой отчетности, МСФО (IAS) 8 Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки, МСФО (IFRS) 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации, МСФО (IFRS) 9 Финансовые инструменты и МСФО (IFRS) 15 Выручка по договорам с покупателями. [3]
В соответствии с пунктом 66 МСФО (IAS)1 Представление финансовой отчетности дебиторская задолженность классифицируется , как краткосрочный актив (текушая дебиторская задолженность) и долгосрочный актив (долгосрочная дебиторская задолженность). При этом актив должен классифицироваться как краткосрочный, если удовлетворяет любому из следующих критериев:
- актив предполагается pеализовать или он предназначен для продажи или потребления в рамках обычного операционного цикла компании;
- актив удерживается главным образом для цели торговли;
- актив предполагается рeализовать в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода; или
- актив представляет собой денежные средства или их эквиваленты, если только не существует ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств в течение как минимум двенадцати месяцев после окончания отчетного периода.
Компания должна в обязательном порядке классифицировать все прочие активы как долгосрочные. [9].
Организация в бухгалтерском балансе раскрывает дебиторскую задолженность за вычетом резерва по сомнительным долгам. [18, с.100].
Для признания дебиторской задолженности в учете используются общие критерии признания элементов финансовой отчетности: существует высокая вероятность получения (оттока) экономических выгод, связанных с данным активом, стоимость актива или обязательства может быть надежно оценена.
Согласно пункта В 3.1.2 МСФО (IFRS) 9, безусловная дебиторская задолженность признается как актив с момента вступления предприятия в договорные отношения, в результате которых у него возникают юридические права на получение денежных средств.
При первоначальном признании торговая дебиторская задолженность, которая не содержит значительного компонента финансирования (определяемого в соответствии с МСФО (IFRS) 15), оценивается по цене сделки (п.5.1.3 МСФО (IFRS) 9). Цена операции- это сумма возмещения, право на которое компания ожидает получить в обмен на передачу обещанных товаров или услуг покупателю, исключая суммы, полученные от имени третьих сторон (например, некоторые налоги с продаж). Возмещение, обещанное по договору с покупателем, может включать в себя фиксированные суммы, переменные суммы либо и те, и другие (п. 47 МСФО (IFRS) 15).
После первоначального признания компания оценивает финансовый актив (дебиторскую задолженность) по амортизированной стоимости (п.5.2.1 МСФО (IFRS) 9). При этом амортизированная стоимость - сумма, в которой оценивается финансовый актив при первоначальном признании, минус платежи в счет основной суммы долга, плюс или минус величина накопленной амортизации - рассчитанной с использованием метода эффективной процентной ставки - разницы между указанной первоначальной суммой и суммой к выплате при наступлении срока погашения, и, применительно финансовым активам, скорректированная с учетом оценочного резерва под убытки (приложение А МСФО (IFRS) 9). [9].
Учетная политика в отношении учета дебиторской задолженности предусматривает следующеe:
- стоимость, по которой отражалась дебиторская задолженность (при отсутствии объявленной процентной ставки - по первоначальной сумме (цене сделки), указанной в счете-фактуре за минусом резерва по сомнительным долгам, иначе в сумме амортизированных затрат за минусом резерва по сомнительным долгам);
- методика создания резерва по сомнительным долгам и списание безнадежной дебиторской задолженности.
В соответствии с пунктом 77 МСФО (1AS) 1, компания должна раскрыть в бухгалтерском балансе или в примечаниях более подробную разбивку представленных статей с использованием классификации, которая подходит для деятельности предприятия. Степень детализации при представлении разбивки статьи зависит от требований МСФО (IFRS), a также от величины, характера и функции соответствующих сумм. По каждой статье предусмотрено разное раскрытие информации, так, дебиторская задолженность детализируется с выделением задолженности покупателей и заказчиков, задолженности связанных сторон, сумм предоплаты и прочих сумм (п.77 МСФО (IAS) 1)
В примечаниях раскрывается следующая информация в отношении дебиторской задолженности: торговая дебиторская задолженность, прочая дебиторская задолженность, информация о дебиторах, чья задолженность превышает 5-10% общей суммы дебиторской задолженности и о сроках погашения задолженности, сумма просроченных долгов, признанных компанией сомнительными, сумма дебиторской задолженности, выступающей в качестве обеспечения займов.
Указывается, что сумма просроченных долгов бралась за основу при определении размера просроченной задолженности.
Приводятся фактические данные о размере сформированного резерва по отдельным значительным долгам, о принятых решениях по списанию дебиторской задолженности за счет резерва или на убытки отчетного периода. Раскрываются факты и причины продажи дебиторской задолженности. Указывается финансовый результат от сделки.
Кроме требований, указанных в МСФО, компания предоставляет любую дополнительную информацию, необходимую пользователям финансовой отчетности деятельности для понимания eе финансового положения и результатов деятельности за отчетный период. Состав такой информации определяется профессиональным суждением руководства, которое несет ответственность за составление данной отчетности. Эти сведения являются неотъемлемой частью отчетности для понимания eе финансового положения результатов и отчетности и должны соответствовать финансовому положению и деятельности компании [9].
Наличие кредиторской задолженности означает использование в финансово-хозяйственной деятельности средств , не принадлежащих организации , но находящихся по разным причинам в обороте.[18, с.102]
В МСФО не существует отдельного стандарта, определяющего ведение учета кредиторской задолженности. Предприятие учитывает операции в cоответствии с международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 Финансовые инструменты. Кредиторская задолженность рассматривается в виде долгового инструмента как часть основных финансовых инструментов [3].
К кредиторской задолженности также применяется МСФО (IAS) 37 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы. Информации в финансовой отчетности по кредиторской задолженностям излагается в МСФО (IAS) 32 Финансовые инструменты-раскрытия и представление информации. Дебиторская задолженность и ссуды выделяются в отдельный класс финансовых активов и определяются как непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами, которые не котируются на активном рынке. Исключение составляют активы, которые предназначены для продажи, или товары (для торговых компаний), если компания планирует их выбытие в ближайшем будущем. Этот класс финансовых активов может включать: торговую дебиторскую задолженность, нвестиции в долговые инструменты и банковские депозиты, заемные активы.
Выделим основные свойства таких обязательств, которые позволяют рассматривать их в качестве кредиторской задолженности: обязательство должно иметь место в настоящем и являться следствием прошлых фактов хозяйственной жизни, за которые организация несет ответственность, обязательство должно быть выполнено в течение 12 месяцев с отчетной даты. срок выполнения обязательства должен быть определен, хотя точная дата может быть не указана, субъект, в отношении которого возникло долговое обязательство, должен представлять собой либо отдельное лицо, либо группу лиц.[14,с.35-36].
Для признания кредиторской задолженности в учете используются общие критерии признания активов и обязательств.
В первоначальном признании кредиторской задолженности оцениваются по справедливой стоимости (по стоимости сделки), включая затраты по совершению сделки, которые напрямую связаны с выпуском финансового обязательства. После первоначального признания кредиторская задолженность oценивается по амортизируемой стоимости. Амортизируемой стоимостью понимается финансовое обязательство, которое было определено при его первоначальном признании, суммы накопленной амортизации, за вычетом стоимости его погашения.[10].
Кроме требований, указанных в МСФО, компания предоставляет любую дополнительную информацию, необходимую пользователям финансовой отчетности для понимания се финансового положения и результатов деятельности за отчетный период.
В целом, бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности является неотъемлемой частью финансово-хозяйственной деятельности любой организации. В настоящее время организации самостоятельно разрабатывают и утверждают учетную политику, рабочий план счетов, графики документооборота, проведения инвентаризации имущества и обязательств, определяют форму расчетов с контрагентами.[10].
2 OРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К УЧЕТУ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
2.1 Краткая характеристика предприятия
ТОО ИНФО-КАР-НС было организовано 18 июля 2007 года, юридический адрес: г. Нур-Султан , район Алматы, улица Байыркум, 121.
Перечень видов работ (услуг) в сфере архитектурной, градостроительной и строительной деятельности, осуществляемых ТОО ИНФО-КАР-НС
1) проектно-изыскательная деятельность:
- разработка специальных разделов проектов по составлению сметной документации
2) строительню-монтажные работы:
-земляные работы общего характера;
-возведение несущих и ограждающих конструкций зданий и сооружений I и Ш уровня ответственности;
- специальные работы по устройству наружных инженерных сетей и сооружений и внутренних инженерных систем;
-специальные работы по защите конструкций и оборудования;
-отделочные работы при строительстве, реконструкции, капитальном ремонте зданий и сооружений II уровня ответственности
-капитальный ремонт и реконструкция объектов.
Высшим органом ТОО является Учредитель согласно Устава.
Исполнительным органом ТОО, осуществляющим текущее руководство деятельностью, является Директор.
Предприятие является самостоятельной организацией, не имеющим филиалы, представительства.
Все службы компании выполняют работу на профессиональном уровне и призваны обеспечить непрерывный процесс с максимально качественными результатами.
Порядок распределения прибыли, полученной в результате производственно- хозяйственной деятельности ТОО ИНФО-КАР-НС и остающейся в распоряжении предприятия после налоговых вычетов , установлен в Положении о распределении прибыли товарищества.
Решение о распределении чистой прибыли между участниками ТОО ИНФО-КАР-НС принимается один раз в год после утверждения годовой отчетности. Товарищество вправе не распределять прибыль, а использовать ее в иных целях (направить, например, на расширение деятельности, обновления основных фондов).
Решение о размере части чистой прибыли, распределяемой между участниками, принимается общим собранием ТОО ИНФО-КАР-НС.
Корпоративной целью предприятия является увеличение прибыли предприятия. Для достижения поставленной цели необходимо снижать издержки производства и повышать производительность труда. Часть чистой прибыли, предназначенная для распределения между участниками распределяется пропорционально их долям в уставном капитале ТОО ИНФО-КАР-НС.
Таблица 1 - Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ТОО ИНФО-КАР-НС 2019-2021 гг., тенге.
№
пп
Наименование
показателей
2019 г
2020 г
2021 г
Изменения 2021 к 2020 (+,-)
1
2
3
4
5
6
1
Выручка
112 497 123
345 684 106
345 697 351
13 245
2
Себестоимость реализованных товаров и услуг
59 696 281
39 161 769
39 164 114
2 345
3
Валовая прибыль (строка 1-строка 2)
52 800 842
306 522 337
306 533 237
10 900
4
Административные расходы
6 086 246
30 284 892
70 044 982
0
5
Расходы на реализацию продукции и оказание услуг
-
533 715
534 982
39 760 090
6
Прочие расходы
-
32 782 235
32 785 880
-533 715
7
Прочие доходы
-
30 284 892
30 290 365
534 982
8
Прибыль (убыток) после налогооблажения от продолжающейся деятельности
46 714 595
233 422 834
233 457 760
3 645
9
Краткосрочная дебиторская задолженность
35 708,581
177 471,018
177 374,574
5 473
10
Краткосрочная кредиторская задолженность
148 450,690
489 400,064
489 019,166
34 926
Примечание - составлено по данным финансовой отчетности ТОО ИНФО-КАР-НС за 2019-2021 гг.[22,23,24]
Анализируя таблицу 1, можно заметить, что в 2021 году по сравнению с 2020 годом произошли изменения в сторону увеличения по всем доходным и расходным показателям, кроме показателя Прочие расходы. Хотя и этот отрицательный показатель перекрывается положительным изменением показателя Прочие доходы и в итоге отрицательное изменение оказывается нейтрализованным.
Образование задолженности связано с дефицитом денежных средств в экономике за последние годы, недобросовестностью контрагента, отсутствием кредитной политики предприятия или слабым ее состоянием. Перечисленные факторы могут крайне негативно повлиять на платежеспособность предприятия либо привести и того хуже, к его банкротству.
2.2 Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности
В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается на счетах раздела 1 Краткосрочные активы и раздела 2 Долгосрочные активы.
Раздел 1 включает подраздел 1200 Краткосрочная дебиторская задолженность, который предназначен для учета краткосрочной дебиторской задолженности. В данный подраздел включаются группы счетов 1210-1290, где отражаются Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, Краткосрочная дебиторская задолженность работников, Прочая краткосрочная дебиторская задолженность и т.д. Раздел 2 включает подраздел 2100 Долгосрочная дебиторская задолженность, который предназначен для учета долгосрочной дебиторской задолженности. В данный подраздел включаются группы счетов 2110-2190, где отражаются Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков, Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде, Долгосрочные вознаграждения к получению и т.д.. Кроме того, операции, связанные с дебиторской задолженностью, учитываются на следующих счетах:1610- Краткосрочные выданные, где учитываются авансы, выданные под поставку активов, а также по оплате продукции, услуг, принятых от заказчиков по частичной готовности, в течение отчетного периода, и прочие краткосрочные авансы выданные; 5460- Прочие резервы, где отражаются прочие резервы, не указанные в предыдущих группах; 7440- Расходы по созданию резерва и указанные в предыдущих группах; 7440- Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований, где учитываются расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований. [2].
В целях обеспечения обособленного учета дебиторской задолженности, возникшей по различным основаниям, рассмотрим виды дебиторской задолженности по признаку экономической природы:
1.Расчеты с покупателями и заказчиками;
2.Авансы выданные;
3.Расчеты с подотчетными лицами;
4.Прочая дебиторская задолженность.
Расчеты с покупателями и заказчиками- это отгруженная продукция и выполненные работы, но не оплаченные. Авансы выданные - это предоплата поставщику, по которой не произведена поставка. Расчеты с подотчетными лицами - это денежные средства, выданные работникам предприятия, за которые они не отчитались. Прочая дебиторская задолженность возникает в основном при нанесении ущерба предприятию [27].
Так, например, расчеты с покупателями и заказчиками учитываются на счете 1210 (Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков). Счет активный, сальдо в дебете показывает остаток непогашенных расчетов на начало и конец месяца, в дебете также отражаются возникшие расчеты в текущем месяце, а в кредите погашение.
Рассмотрим ситуацию по оказанию услуг ТОО ИНФО-КАР-НС, НДС на который не начисляется, и заказчику выставляется счет на оплату в сумме 50000 тенге.
Учетная запись выглядит следующим образом:
Дт 1210 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков - 50 000 тенге.
Кт 6010 Доход от реализации продукции и оказания услуг- 50 000 тенге.
Покупатель производит оплату безналичным путем в срок, указанный в условиях договора:
Дт 1030 Денежные средства на текущих банковских счетах- 50 000 тенге.
Кт 1210 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков-50 000 тенге.
Если же 50 000 тенге были внесены в кассу наличными деньгами, то Бухгалтерская проводка выглядит следующим образом:
Дт 1010 Денежные средства в кассе - 50000 тенге.
Кт 1210 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и sаказчиков-50 000 тенге.
На счете 1210 ведется аналитический и синтетический учет. Аналитический учет ведется в разрезе каждого покупателя и заказчика или в разрезе каждого выставленного счета. Учетным регистром является ведомость пo учету расчетов с покупателями и заказчиками [27].
Рассмотрим некоторые хозяйственные операции по учету с подотчетными лицами. Менеджер по маркетингу ТОО ИНФО-КАР-НС в связи с обучением планирует выехать в командировку в г.Атырау с 21 по 24 ноября 2020 года.
Расчет командировочных расходов произведем следующим образом:
Проезд в оба конца: 9 773х2=19 546 тенге
Суточные (не более 6MPП на сутки в пределах РК):4 х (4х 2269) = 36 304 тенге.
Расходы по найму жилого помещения: 1x10 000=10 000 тенге.
Итого расходы: 65 850 тенге.
В данном случае, операции отразим на счете 1250 Краткосрочная дебиторская задолженность работников на котором учитываются расчеты с подотчетными лицами. Данный счет активный, сальдо в дебете показывает остаток денежных средств в подотчете на начало и конец месяца, в дебете также отражается выдача денег в подотчет в текущем месяце, а в кредите - возврат, удержание.
Работнику из кассы выдан денежный аванс в размере 65 850 тенге:
Дт 1250 Краткосрочная дебиторская задолженность работников- 65 850 тенге.
Кт 1010 Денежные средства в кассе-65 850 тенге.
По возвращению с командировки менеджер по маркетингу предоставляет все документы, подтверждающие понесенные расходы, и отчитывается, в бухгалтерском учете данная операция будет отражена следующей записью:
Дт 7210 Административные расходы-65850 тенге
Кт 1250 Краткосрочная дебиторская задолженность работников- 65 850 тенге.
Если же работник остановился у своего брата в г.Атырау и не понес расходы по аренде жилья, то оставшаяся сумма будет возвращена в кассу предприятия, учетная запись выглядит следующим образом:
Дт 1010 Денежные средства в кассе-10000 тенге
Кт 1250 Административные расходы-10 000 тенге
Дт7210 Административные расходы-55 850 тенге
Кт1250 Административные расходы-55 850 тенге
На счета 1250 ведется аналитический и синтетический учет. Аналитический учет ведется в разрезе каждого подотчетного лица и даже каждой подотчетной суммы.
Авансы выданные учитываются на счете 1610 Краткосрочные авансы выданные. Счет активный, сальдо в дебете показывает остаток авансов выданных, под которые не произведена поставка, на начало или конец месяца. В дебете так же отражается выдача авансов в текущем месяце, а по кредиту списание авансов в погашение задолженности поставщику за поставленные материалы. Так, в ТОО ИНФО-КАР-НС, когда заказчик согласно условиям договора произвел предоплату под оказание услуг в размере 75 000 тенге на расчетный счет поставщика , то есть выдал аванс:
Дт 1610 Краткосрочные авансы выданные-75 000 тенге
Кт 1030 Денежные средства на текущих банковских счетах- 75 000 тенге
В течение 3 рабочих дней поставщик отгрузил товар:
Дт 1310 Сырье и материалы-75 000 тенге
Кт 3310Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам-75000 тенге
Погашена задолженность поставшику за счет ранее выданного аванса:
Дт 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам- 75000 тенгe
Кт 1610 Краткосрочные авансы выданные-75000 тенге
На счете 1610 ведется аналитический и синтетический учеты. Аналитический учет ведется в разрезе каждого поставщика которому выданы ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Жетписбаева Ажар Тулегеновна
Организация учета расчетных операций и анализ дебиторской и кредиторской задолженности
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
(шифр код - наименование образовательной программы)
Нур-Султан, 2022
АО Казахский университет технологии и бизнеса
Допущен(а) к защите
Заведующий кафедрой Бизнес и управление
Курманбекова Н.Ж.
______________________
___ __________20___ г.
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
На тему: Организация учета расчетных операций и анализ дебиторской и кредиторской задолженности
___________________________________ _______________________
(шифр код - наименование образовательной программы)
Выполнил Жетписбаева А.Т.
Научный руководитель Тасанова Г.Д.
Ст.преподаватель, магистр
Нормоконтролер
(ученая степень, звание)
Нур -Султан, 2022
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
1
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .
1.1
Экономическая природа, сущность и виды дебиторской и кредиторской задолженности ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
1.2
Методика учета дебиторской и кредиторской задолженности
2
ОРГАНИЗАЦИонно-методические подходы к учету дебиторской и кредиторской задолженности на примере ТОО ИНФО-КАР-НС ... ... ... ... ... ... ..
2.1
2.2
Краткая характеристика предприятия
Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности
3
АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
3.1
Анализ активов , структуры дебиторской задолженности ... ... ...
3.2
3.3
Анализ ликвидности, платежеспособности, кредиторской задолженности по срокам оплаты ... ... ... ... ... ... ... ... ... .
Анализ кредитоспособности, финансовой устойчивости и показателей рентабельности ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .
Заключение
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. В условиях рыночной экономики у современных предприятий малого и среднего бизнеса нередко возникают денежные обязательства. Одним из основных видов долгового обязательства является дебиторская задолженность. Дебиторская задолженность в организации учитывается с применением бухгалтерского метода начисления в соответствии с международным стандартом финансовой отчетности (IFRS)9. (IFRS) 9 устанавливает принципы отражения финансовых активов и финансовых обязательств в финансовой отчетности , устанавливает принципы признания и оценки финансовых активов , финансовых обязательств и некоторых договоров на покупку или продажу нефинансовых объектов.
Образование задолженности связано с дефицитом денежных средств в экономике за последние годы, недобросовестностью контрагента, отсутствием кредитной политики предприятия или слабым ее состоянием. Перечисленные факторы могут крайне негативно повлиять на платежеспособность предприятия либо привести и того хуже, к его банкротству.
В этой связи, вопросы изучения дебиторской задолженности и организации учета имеют большую актуальность и являются значимыми для бухгалтерской службы компании.
Кроме того, анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций свидетельствует о наличии у большинства из них задолженностей, в том числе кредиторской задолженности. В условиях высокой конкуренции компания должна проводить политику, связанную с достоверным отражением учета кредиторской задолженности, анализом долговых обязательств, управлением кредиторской зависимости для предотвращения роста финансовой зависимости от кредиторов. Данная политика позволяет хозяйствующему субъекту определить и оценить степень риска кредиторской задолженности, ее влияние на финансовое положение, разработать меры по ее снижению, Кроме того, причиной изменений финансовых результатов компании может послужить своевременный, правильный аудит, задачей которого является предотвращение возможных нарушений и ошибок в области учета. Ведение учета и аудита кредиторской задолженности надлежащим образом способствует поддержанию финансовой устойчивости компании на приемлемом уровне.
Целью настоящего исследования является исследование дебиторской и кредиторской задолженности как экономической и учетной категории, выработка рекомендации по совершенствованию методик учета и аудита дебиторской и кредиторской задолженности в современных условиях.
Для достижения поставленной цели были определены следующие основные задачи:
- определить экономическую сущность дебиторской и кредиторской задолженности как объекта бухгалтерского учета;
- изучить организацию учета на исследуемом предприятии, применяемые методы учета и анализа;
- провести анализ основных финансовых показателей, детально рассмотреть дебиторскую и кредиторскую задолженность по срокам оплаты, в разрезе контрагентов;
- предложить модель ожидаемых кредитных убытков в соответствии с МСФО (IFRS)9 при выдаче займа;
- изыскать пути усовершенствования учета и аудита дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии.
Объектом исследования явились теоретико-методологические и организационно-практические проблемы совершенствования учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ТОО ИНФО-КАР-НС.
Предметом исследования выступает комплекс проблем учета дебиторской и кредиторской задолженности в условиях рыночной экономики.
Теоретической и методологической основой послужили законодательные и нормативные акты, регламентирующие дебиторскую и кредиторскую задолженность, методические материалы по бухгалтерскому учету, отчетности и анализ, труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов в сфере теории и практики бухгалтерского учета, аудита. Методология исследования основывается на принципах системно-структурного анализа, методе теоретического сравнения и обобщения, позволяющего применять логические, сравнительно-аналитические методы научного исследования.
Научная новизна исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с особенностями учета и аудита дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии.
В процессе исследования получены следующие результаты, выносимые на защиту:
- изучены теоретические и методологические основы учета дебиторской
задолженности в соответствии с (IFRS)9;
- изучены теоретические и методологические основы учета кредиторской
задолженности в соответствии с (IFRS)9;
- раскрыта сущность дебиторской и кредиторской задолженности
приведена их классификация;
-проведен анализ активов, показателей ликвидности, платежеспособности, рентабельности, кредитоспособности и финансовой устойчивости предприятия;
-детально проанализированы дебиторская и кредиторская задолженности
по срокам возникновения, рассчитан коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженностей;
- предложена модель ожидаемых кредитных убытков в соответствии (IFRS) 9 при выдаче займа;
- предложены пути усовершенствования учета и аудита дебиторской и кредиторской задолженности предприятия.
Дипломная работа состоит из введения, 3-х глав, заключения и приложений. В первой главе раскрыты теоретические аспекты по учету и аудиту дебиторской и кредиторской задолженности, во второй главе рассмотрена краткая характеристика деятельности предприятия, а также вопросы учета дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии , в третьей главе предложены пути совершенствования дебиторской и кредиторской задолженности и анализ кредитоспособности предприятия.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ AСПЕКТЫ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
1.1 Экономическая природа, сущность и виды дебиторской и кредиторской задолженности
В условиях рыночной экономики у современных предприятий малого и среднего бизнеса нередко возникают денежные обязательства. Одним из основных видов долгового обязательства является дебиторская задолженность. Дебиторская задолженность в организации учитывается с применением бухгалтерского метода начисления в соответствии с международным стандартом финансовой отчетности(IFRS)9. (IFRS)9 yстанавливает принципы отражения финансовых активов и финансовых обязательств в финансовой отчетности, устанавливает принципы признания и оценки финансовых активов, финансовых обязательств и некоторых договоров на покупку или продажу нефинансовых объектов. [3].
Образование задолженности связано с дефицитом денежных средств в экономике за последние годы, недобросовестностью контрагента, отсутствием кредитной политики предприятия или слабым ее состоянием. Перечисленные факторы могут крайне негативно повлиять на платежеспособность предприятия либо привести и того хуже, к его банкротству.
В этой связи, вопросы изучения дебиторской задолженности и организации учета имеют большую актуальность и являются значимыми для бухгалтерской службы компании.
Рассмотрим теоретические аспекты дебеторской задолженности: определение, классификацию и основные принципы учета.
Для начала проведем экскурс в историю. Слово Debitum впервые возник в Греции, что в переводе с латинского означает долг, обязанность. Этот термин упоминался в папирусах Зенона, который в 256 г. до н.э. реформировал систему учета в Греции [7].
В соответствии с гражданским законодательством дебиторская задолженность понимается как денежное обязательство по уплате денег, возникающее в результате совершения хозяйственных операций. Согласно п.1 статьи 282. Гражданского кодекса РК в силу денежного обязательства одно лицо (должник) обязано уплатить деньги другому лицу (кредитору), а кредитор имеет право требовать от должника исполнение его обязанности по уплате денег (заем денег и другие обязательства). К обязанностям по уплате денег по возмездному договору, обязательствам о возмещении убытков и уплате неустойки, а также обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда либо неосновательного обогащения, применяются правила о денежном обязательстве, если иное не установлено настоящим Кодексом, законодательными актами РК или не вытекает из существа обязательства. Первый абзац п.1 статьи 249 ГК РК гласит следующее: Под нарушением обязательства понимается его неисполнение либо исполнение ненадлежащим
образом (несвоевременное, с недостатками товаров и работ, с нарушением других условий, определенных содержанием обязательства) - ненадлежаще исполнение [1].
Согласно Разделу 11 Международного Стандарта Финансовой Отчетности (IFRS) для предприятий малого и среднего бизнеса предприятие должно учитывать финансовый инструмент, который понимаются, как договор, в результате которого возникает финансовый актив у одного предприятия и финансовое обязательство или долевой инструмент- у другого. [3].
Под дебиторской задолженностью понимается, сумма долгов, причитающихся предприятию, фирме, компании со стороны других предприятий, фирм, а также гражданам, являющихся их должниками (дебиторами) согласно современному экономическому словарю. [28].
Как считает Р.3. Тумасян [20], дебиторская задолженность-это задолженность других юридических и физических лиц данной организации. Эта задолженность отражается в бухгалтерском учете как имущество данной oрганизации, то есть право на получение определенной денежной суммы (товара, услуги и т.п.) с должника.
Под дебиторской задолженностью понимают долг данному предприятию (дебитор-должник) [17].
Ж.Н. Айтжанова [14,с.59] дебиторскую задолженность относит к оборотным (текущим) активам организации, которое предполагается использовать в производстве в течение одного отчетного периода.
А.Дудин определяет дебиторскую задолженность как совокупность долгов, которые причитаются организации от контрагентов-дебиторов в результате финансово-хозяйственных отношений с ними. Основной хозяйственной операцией, в результате которой возникает дебиторская задолженность, является продажа товаров (работ, услуг) на условиях отсрочки платежа. Дебиторка появляется в момент, когда вы отгрузили контрагенту товар, начали для него выполнять работы, оказывать услуги, а оплаты еще не получили. Помимо этого, дебиторская задолженность также возникает при закупке сырья или иной продукции по предоплате на условиях отсрочки поставки, при переплате налогов (сборов), выдаче сотрудникам в подотчет денежных средств [15].
Как мы видим, в современных источниках существуют разные трактовки термина дебиторская задолженность. В юридических определениях внимание заостряется на правоотношениях, возникающих между сторонами договора или деликта, в бухгалтерских - особое внимание уделяется источникам возникновения и порядку оформления, а с экономической точки зрения дебиторская задолженность рассматривается как элемент краткосрочного кредитования, как часть оборотного капитала. [7, с.41].
Таким образом, дебиторская задолженность может быть представлена в виде: реализованной, но не оплаченной продукции, приобретенной оплаченной, но не поставленной продукции, элемента оборотных активов, финансируемых за счет заемных или собственных средств организации, средства погашения кредиторской задолженности. [6, с.264].
Автор предлагает ниже приведенную классификацию дебиторской задолженности по признакам на рисунке 1.
Классификании дебиторской задолженности
По срокам погашения:
1.Краткосрочная(текущая)дебиторская задолженность,
2. Долгосрочная дебиторская
задолженность.
По экономической природе:
1.Расчеты с покупателями и заказчиками,
2.Авансы выданные,
3.Расчеты с подочетными лицами,
4.Прочая дебиторская задолженность.
По возможности взыскания:
1.Сомнительная дебиторская задолженность,
2. Безнадежная дебиторская задолженность
По характеру образования:
1.Оправдованная (нормальная),
2.Неоправдованная (просроченная).
Рисунок 1- Классификация дебиторской задолженности
В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается на счетах раздела 1 Краткосрочные активы и раздела 2 Долгосрочные активы.
Раздел 1 включает подраздел 1200 Краткосрочная дебиторская задолженность, который предназначен для учета краткосрочной дебиторской задолженности. В данный подраздел включаются группы счетов 1210-1290. Раздел 2 включает подраздел 2100 Долгосрочная дебиторская задолженность. который предназначен для учета долгосрочной дебиторской задолженности. В данный подраздел включаются группы счетов 2110-2190. Кроме того, операции, связанные с дебиторской задолженностью, учитываются на
следующих счетах: 1610,5460,7440. [2].
С позиции аналитического подхода к формированию информации система учета представляет собой сложную систему, в основе построения которой лежат следующие главные критерии: полнота отражения, обособленное отражение в учете качественного состояния дебиторской задолженности, обязательность классификации дебиторской задолженности по различным периодам времени, классификация учетных данных по видам продукции [11, с.423-424].
В целях обеспечения обособленного учета дебиторской задолженности. возникшей по различным основаниям, различают основные виды дебиторской задолженности по признаку экономической природы: расчеты с покупателями и заказчиками, авансы выданные, расчеты с подотчетными лицами, прочая дебиторская задолженность.[27].
Анализ финансово-хозяйственной деятельности oрганизаций свидетельствует о наличии у большинства из них задолженностей, в том числе кредиторской задолженности. В условиях высокой конкуренции компания должна проводить политику, связанную с достоверным отражением учета кредиторской задолженности, анализом долговых обязательств, управлением кредиторской задолженности для предотвращения роста финансовой зависимости от кредиторов. Данная политика позволяет хозяйствующему субъекту определить и оценить степень риска кредиторской задолженности, ее влияние на финансовое положение, разработать меры по ее снижению.
Cогласно определению из финансового словаря кредиторская задолженность - денежные средства, временно привлеченные предприятием, учреждением, организацией и подлежащие возврату соответствующим физическим или юридическим лицам. Обычно кредиторскую задолженность составляют неосуществленные платежи поставщикам за отгруженные товары, неоплаченные налоги, невыплаченная начисленная заработная плата, невнесенные страховые взносы, неоплаченные долги [29].
В гражданском законодательстве определение кредиторской задолженности шире, чем используемое для целей бухгалтерского учета. Статья 268 Гражданского кодекса РК гласит: В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и так далее либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Кредитор обязан принять от должника исполнение [1].
Раскроем основные виды кредиторской задолженности:
- по срокам образования- краткосрочная и долгосрочная;
- по причинам образования оправданная и неоправданная.
[8, с.56].
Кроме вышеуказанных видов различными авторами изучены и другие виды кредиторской задолженности, которые имеют место отражения в финансовой отчетности предприятия.
Основные хозяйственные операции, связанные с кредиторской задолженностью, учитываются на счетах 3 Краткосрочные обязательства и 4 Долгосрочные обязательства согласно Плана счетов бухгалтерского учета. Счета раздела 3 предназначены для учета обязательств организации, классифицируемых как краткосрочные, и включают подразделы: 3000-3500. Счета раздела 4 Долгосрочные обязательства используются при учете обязательств организации, классифицируемых как долгосрочные. В данный раздел входят подразделы с 4000 по 4400.[2].
Организация может создавать резерв по сомнительным требованиям. Понятие сомнительные требования относится к дебиторской задолженности оpганизаций, не погашенной в срок и не обеспеченной гарантиями. Организация оценивает и признает сумму сомнительных требований (долгов) как расход с определленым методом оценки. При этом в финансовой отчетности раскрывается дебиторская задолженность за вычетом резерва по cомнительным требованиям. [18, с.112].
МСФО (IAS) 36 вводит термин резерв под обесценение дебиторской задолженности. По МСФ0 начисление резервов под обесценение дебиторской задолженности - способ приведения суммы задолженности, отражаемой в отчетности, к ее справедливой стоимости. Резерв должен начисляться, если от дебиторов ожидается поступление суммы меньше первоначальной задолженности . Определение суммы резерва входит в сферу ответственности руководства компании.
Существует несколько методов формирования резерва по сомнительной задолженности. По методу доля продаж средний уровень сомнительной дебиторской задолженности определяется как доля всей выручки, полученной за определенный период. Согласно методу по срокам возникновения величина сомнительной задолженности определяется в результате анализа сроков ее возникновения. Способ формирования резерва по сомнительной задолженности описывается в пояснительной записке к финансовой отчетности и в учетной политике.
Существует несколько способов определения суммы резерва по МСФО:
- определение вероятности взыскания задолженности по каждому дебитору и начисление резерва только по тем дебиторам, взыскание задолженности с которых сомнительно;
- начисление резерва в процентном отношении от выручки за период;
- разделение дебиторской задолженности на несколько групп, в зависимости от периодов просрочки и начисление резерва в процентном отношении, определяемом для каждой группы.
Наиболее распространенным является смешанный способ - резерв начисляется в отношении некоторых дебиторов, о которых известно, что вероятность взыскания их задолженности является низкой (судебный процесс по взысканию долгов, процедура банкротства), а в отношении остальных дебиторов резерв начисляется в зависимости от времени просрочки. [10].
При создании резерва по сомнительным требованиям сумма резерва вычитается из суммы краткосрочной дебиторской задолженности. Это позволяет увидеть бухгалтерский баланс приближенным к реальности, не завышая ожидания по будущим поступлениям средств. После того, как требование однозначно может быть признано безнадежным, а также имеются документы, подтверждающие его безнадежность, сумма данного требования списывается за счет средств созданного резерва.
Сумма списанных средств включается в совокупный годовой доход. В конце каждого периода в бухгалтерском балансе резерв сторнируется, а неиспользованная сумма либо переносится на следующий отчетный период (включается в сумму вновь созданного резерва), либо включается в состав прочих доходов. Размер вновь созданного резерва будет отражаться в графе бухгалтерского баланса прочие расходы.
По каждому сомнительному требованию создается отдельный резерв. Если дебитор погасил задолженность, сумма которой отнесена в резерв, то данная сумма исключается из резерва и отражается в числе прочих доходов. При создании организацией резервов необходимо проводить инвентаризацию
дебиторской задолженности каждый отчетный период, данные действия повысят объективность и полноту отражаемых данных. [25].
1.2 Методика учета дебиторской и кредиторской задолженности
Согласно Разделу 11 Международного Стандарта Финансовой Отчетности (IFRS) для предприятий малого и среднего бизнеса предприятие должно учитьвать финансовый инструмент, который понимаются, как договор, в результате которого возникает финансовый актив у одного предприятия и финансовое обязательство или долевой инструмент-у другого.
Одним из основных финансовых инструментов является долговой инструмент (такой как дебиторская или кредиторская задолженность, вексель к оплате или к получению и дебиторская задолженность или обязательство по займу), который отвечает условиям пункта 11.9. Для определения дебиторской задолженности необходимо обобщить определения, приведенные в МСФО (IAS) I Представление финансовой отчетности, МСФО (IAS) 8 Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки, МСФО (IFRS) 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации, МСФО (IFRS) 9 Финансовые инструменты и МСФО (IFRS) 15 Выручка по договорам с покупателями. [3]
В соответствии с пунктом 66 МСФО (IAS)1 Представление финансовой отчетности дебиторская задолженность классифицируется , как краткосрочный актив (текушая дебиторская задолженность) и долгосрочный актив (долгосрочная дебиторская задолженность). При этом актив должен классифицироваться как краткосрочный, если удовлетворяет любому из следующих критериев:
- актив предполагается pеализовать или он предназначен для продажи или потребления в рамках обычного операционного цикла компании;
- актив удерживается главным образом для цели торговли;
- актив предполагается рeализовать в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода; или
- актив представляет собой денежные средства или их эквиваленты, если только не существует ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств в течение как минимум двенадцати месяцев после окончания отчетного периода.
Компания должна в обязательном порядке классифицировать все прочие активы как долгосрочные. [9].
Организация в бухгалтерском балансе раскрывает дебиторскую задолженность за вычетом резерва по сомнительным долгам. [18, с.100].
Для признания дебиторской задолженности в учете используются общие критерии признания элементов финансовой отчетности: существует высокая вероятность получения (оттока) экономических выгод, связанных с данным активом, стоимость актива или обязательства может быть надежно оценена.
Согласно пункта В 3.1.2 МСФО (IFRS) 9, безусловная дебиторская задолженность признается как актив с момента вступления предприятия в договорные отношения, в результате которых у него возникают юридические права на получение денежных средств.
При первоначальном признании торговая дебиторская задолженность, которая не содержит значительного компонента финансирования (определяемого в соответствии с МСФО (IFRS) 15), оценивается по цене сделки (п.5.1.3 МСФО (IFRS) 9). Цена операции- это сумма возмещения, право на которое компания ожидает получить в обмен на передачу обещанных товаров или услуг покупателю, исключая суммы, полученные от имени третьих сторон (например, некоторые налоги с продаж). Возмещение, обещанное по договору с покупателем, может включать в себя фиксированные суммы, переменные суммы либо и те, и другие (п. 47 МСФО (IFRS) 15).
После первоначального признания компания оценивает финансовый актив (дебиторскую задолженность) по амортизированной стоимости (п.5.2.1 МСФО (IFRS) 9). При этом амортизированная стоимость - сумма, в которой оценивается финансовый актив при первоначальном признании, минус платежи в счет основной суммы долга, плюс или минус величина накопленной амортизации - рассчитанной с использованием метода эффективной процентной ставки - разницы между указанной первоначальной суммой и суммой к выплате при наступлении срока погашения, и, применительно финансовым активам, скорректированная с учетом оценочного резерва под убытки (приложение А МСФО (IFRS) 9). [9].
Учетная политика в отношении учета дебиторской задолженности предусматривает следующеe:
- стоимость, по которой отражалась дебиторская задолженность (при отсутствии объявленной процентной ставки - по первоначальной сумме (цене сделки), указанной в счете-фактуре за минусом резерва по сомнительным долгам, иначе в сумме амортизированных затрат за минусом резерва по сомнительным долгам);
- методика создания резерва по сомнительным долгам и списание безнадежной дебиторской задолженности.
В соответствии с пунктом 77 МСФО (1AS) 1, компания должна раскрыть в бухгалтерском балансе или в примечаниях более подробную разбивку представленных статей с использованием классификации, которая подходит для деятельности предприятия. Степень детализации при представлении разбивки статьи зависит от требований МСФО (IFRS), a также от величины, характера и функции соответствующих сумм. По каждой статье предусмотрено разное раскрытие информации, так, дебиторская задолженность детализируется с выделением задолженности покупателей и заказчиков, задолженности связанных сторон, сумм предоплаты и прочих сумм (п.77 МСФО (IAS) 1)
В примечаниях раскрывается следующая информация в отношении дебиторской задолженности: торговая дебиторская задолженность, прочая дебиторская задолженность, информация о дебиторах, чья задолженность превышает 5-10% общей суммы дебиторской задолженности и о сроках погашения задолженности, сумма просроченных долгов, признанных компанией сомнительными, сумма дебиторской задолженности, выступающей в качестве обеспечения займов.
Указывается, что сумма просроченных долгов бралась за основу при определении размера просроченной задолженности.
Приводятся фактические данные о размере сформированного резерва по отдельным значительным долгам, о принятых решениях по списанию дебиторской задолженности за счет резерва или на убытки отчетного периода. Раскрываются факты и причины продажи дебиторской задолженности. Указывается финансовый результат от сделки.
Кроме требований, указанных в МСФО, компания предоставляет любую дополнительную информацию, необходимую пользователям финансовой отчетности деятельности для понимания eе финансового положения и результатов деятельности за отчетный период. Состав такой информации определяется профессиональным суждением руководства, которое несет ответственность за составление данной отчетности. Эти сведения являются неотъемлемой частью отчетности для понимания eе финансового положения результатов и отчетности и должны соответствовать финансовому положению и деятельности компании [9].
Наличие кредиторской задолженности означает использование в финансово-хозяйственной деятельности средств , не принадлежащих организации , но находящихся по разным причинам в обороте.[18, с.102]
В МСФО не существует отдельного стандарта, определяющего ведение учета кредиторской задолженности. Предприятие учитывает операции в cоответствии с международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 Финансовые инструменты. Кредиторская задолженность рассматривается в виде долгового инструмента как часть основных финансовых инструментов [3].
К кредиторской задолженности также применяется МСФО (IAS) 37 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы. Информации в финансовой отчетности по кредиторской задолженностям излагается в МСФО (IAS) 32 Финансовые инструменты-раскрытия и представление информации. Дебиторская задолженность и ссуды выделяются в отдельный класс финансовых активов и определяются как непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами, которые не котируются на активном рынке. Исключение составляют активы, которые предназначены для продажи, или товары (для торговых компаний), если компания планирует их выбытие в ближайшем будущем. Этот класс финансовых активов может включать: торговую дебиторскую задолженность, нвестиции в долговые инструменты и банковские депозиты, заемные активы.
Выделим основные свойства таких обязательств, которые позволяют рассматривать их в качестве кредиторской задолженности: обязательство должно иметь место в настоящем и являться следствием прошлых фактов хозяйственной жизни, за которые организация несет ответственность, обязательство должно быть выполнено в течение 12 месяцев с отчетной даты. срок выполнения обязательства должен быть определен, хотя точная дата может быть не указана, субъект, в отношении которого возникло долговое обязательство, должен представлять собой либо отдельное лицо, либо группу лиц.[14,с.35-36].
Для признания кредиторской задолженности в учете используются общие критерии признания активов и обязательств.
В первоначальном признании кредиторской задолженности оцениваются по справедливой стоимости (по стоимости сделки), включая затраты по совершению сделки, которые напрямую связаны с выпуском финансового обязательства. После первоначального признания кредиторская задолженность oценивается по амортизируемой стоимости. Амортизируемой стоимостью понимается финансовое обязательство, которое было определено при его первоначальном признании, суммы накопленной амортизации, за вычетом стоимости его погашения.[10].
Кроме требований, указанных в МСФО, компания предоставляет любую дополнительную информацию, необходимую пользователям финансовой отчетности для понимания се финансового положения и результатов деятельности за отчетный период.
В целом, бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности является неотъемлемой частью финансово-хозяйственной деятельности любой организации. В настоящее время организации самостоятельно разрабатывают и утверждают учетную политику, рабочий план счетов, графики документооборота, проведения инвентаризации имущества и обязательств, определяют форму расчетов с контрагентами.[10].
2 OРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К УЧЕТУ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
2.1 Краткая характеристика предприятия
ТОО ИНФО-КАР-НС было организовано 18 июля 2007 года, юридический адрес: г. Нур-Султан , район Алматы, улица Байыркум, 121.
Перечень видов работ (услуг) в сфере архитектурной, градостроительной и строительной деятельности, осуществляемых ТОО ИНФО-КАР-НС
1) проектно-изыскательная деятельность:
- разработка специальных разделов проектов по составлению сметной документации
2) строительню-монтажные работы:
-земляные работы общего характера;
-возведение несущих и ограждающих конструкций зданий и сооружений I и Ш уровня ответственности;
- специальные работы по устройству наружных инженерных сетей и сооружений и внутренних инженерных систем;
-специальные работы по защите конструкций и оборудования;
-отделочные работы при строительстве, реконструкции, капитальном ремонте зданий и сооружений II уровня ответственности
-капитальный ремонт и реконструкция объектов.
Высшим органом ТОО является Учредитель согласно Устава.
Исполнительным органом ТОО, осуществляющим текущее руководство деятельностью, является Директор.
Предприятие является самостоятельной организацией, не имеющим филиалы, представительства.
Все службы компании выполняют работу на профессиональном уровне и призваны обеспечить непрерывный процесс с максимально качественными результатами.
Порядок распределения прибыли, полученной в результате производственно- хозяйственной деятельности ТОО ИНФО-КАР-НС и остающейся в распоряжении предприятия после налоговых вычетов , установлен в Положении о распределении прибыли товарищества.
Решение о распределении чистой прибыли между участниками ТОО ИНФО-КАР-НС принимается один раз в год после утверждения годовой отчетности. Товарищество вправе не распределять прибыль, а использовать ее в иных целях (направить, например, на расширение деятельности, обновления основных фондов).
Решение о размере части чистой прибыли, распределяемой между участниками, принимается общим собранием ТОО ИНФО-КАР-НС.
Корпоративной целью предприятия является увеличение прибыли предприятия. Для достижения поставленной цели необходимо снижать издержки производства и повышать производительность труда. Часть чистой прибыли, предназначенная для распределения между участниками распределяется пропорционально их долям в уставном капитале ТОО ИНФО-КАР-НС.
Таблица 1 - Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ТОО ИНФО-КАР-НС 2019-2021 гг., тенге.
№
пп
Наименование
показателей
2019 г
2020 г
2021 г
Изменения 2021 к 2020 (+,-)
1
2
3
4
5
6
1
Выручка
112 497 123
345 684 106
345 697 351
13 245
2
Себестоимость реализованных товаров и услуг
59 696 281
39 161 769
39 164 114
2 345
3
Валовая прибыль (строка 1-строка 2)
52 800 842
306 522 337
306 533 237
10 900
4
Административные расходы
6 086 246
30 284 892
70 044 982
0
5
Расходы на реализацию продукции и оказание услуг
-
533 715
534 982
39 760 090
6
Прочие расходы
-
32 782 235
32 785 880
-533 715
7
Прочие доходы
-
30 284 892
30 290 365
534 982
8
Прибыль (убыток) после налогооблажения от продолжающейся деятельности
46 714 595
233 422 834
233 457 760
3 645
9
Краткосрочная дебиторская задолженность
35 708,581
177 471,018
177 374,574
5 473
10
Краткосрочная кредиторская задолженность
148 450,690
489 400,064
489 019,166
34 926
Примечание - составлено по данным финансовой отчетности ТОО ИНФО-КАР-НС за 2019-2021 гг.[22,23,24]
Анализируя таблицу 1, можно заметить, что в 2021 году по сравнению с 2020 годом произошли изменения в сторону увеличения по всем доходным и расходным показателям, кроме показателя Прочие расходы. Хотя и этот отрицательный показатель перекрывается положительным изменением показателя Прочие доходы и в итоге отрицательное изменение оказывается нейтрализованным.
Образование задолженности связано с дефицитом денежных средств в экономике за последние годы, недобросовестностью контрагента, отсутствием кредитной политики предприятия или слабым ее состоянием. Перечисленные факторы могут крайне негативно повлиять на платежеспособность предприятия либо привести и того хуже, к его банкротству.
2.2 Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности
В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается на счетах раздела 1 Краткосрочные активы и раздела 2 Долгосрочные активы.
Раздел 1 включает подраздел 1200 Краткосрочная дебиторская задолженность, который предназначен для учета краткосрочной дебиторской задолженности. В данный подраздел включаются группы счетов 1210-1290, где отражаются Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, Краткосрочная дебиторская задолженность работников, Прочая краткосрочная дебиторская задолженность и т.д. Раздел 2 включает подраздел 2100 Долгосрочная дебиторская задолженность, который предназначен для учета долгосрочной дебиторской задолженности. В данный подраздел включаются группы счетов 2110-2190, где отражаются Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков, Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде, Долгосрочные вознаграждения к получению и т.д.. Кроме того, операции, связанные с дебиторской задолженностью, учитываются на следующих счетах:1610- Краткосрочные выданные, где учитываются авансы, выданные под поставку активов, а также по оплате продукции, услуг, принятых от заказчиков по частичной готовности, в течение отчетного периода, и прочие краткосрочные авансы выданные; 5460- Прочие резервы, где отражаются прочие резервы, не указанные в предыдущих группах; 7440- Расходы по созданию резерва и указанные в предыдущих группах; 7440- Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований, где учитываются расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований. [2].
В целях обеспечения обособленного учета дебиторской задолженности, возникшей по различным основаниям, рассмотрим виды дебиторской задолженности по признаку экономической природы:
1.Расчеты с покупателями и заказчиками;
2.Авансы выданные;
3.Расчеты с подотчетными лицами;
4.Прочая дебиторская задолженность.
Расчеты с покупателями и заказчиками- это отгруженная продукция и выполненные работы, но не оплаченные. Авансы выданные - это предоплата поставщику, по которой не произведена поставка. Расчеты с подотчетными лицами - это денежные средства, выданные работникам предприятия, за которые они не отчитались. Прочая дебиторская задолженность возникает в основном при нанесении ущерба предприятию [27].
Так, например, расчеты с покупателями и заказчиками учитываются на счете 1210 (Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков). Счет активный, сальдо в дебете показывает остаток непогашенных расчетов на начало и конец месяца, в дебете также отражаются возникшие расчеты в текущем месяце, а в кредите погашение.
Рассмотрим ситуацию по оказанию услуг ТОО ИНФО-КАР-НС, НДС на который не начисляется, и заказчику выставляется счет на оплату в сумме 50000 тенге.
Учетная запись выглядит следующим образом:
Дт 1210 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков - 50 000 тенге.
Кт 6010 Доход от реализации продукции и оказания услуг- 50 000 тенге.
Покупатель производит оплату безналичным путем в срок, указанный в условиях договора:
Дт 1030 Денежные средства на текущих банковских счетах- 50 000 тенге.
Кт 1210 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков-50 000 тенге.
Если же 50 000 тенге были внесены в кассу наличными деньгами, то Бухгалтерская проводка выглядит следующим образом:
Дт 1010 Денежные средства в кассе - 50000 тенге.
Кт 1210 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и sаказчиков-50 000 тенге.
На счете 1210 ведется аналитический и синтетический учет. Аналитический учет ведется в разрезе каждого покупателя и заказчика или в разрезе каждого выставленного счета. Учетным регистром является ведомость пo учету расчетов с покупателями и заказчиками [27].
Рассмотрим некоторые хозяйственные операции по учету с подотчетными лицами. Менеджер по маркетингу ТОО ИНФО-КАР-НС в связи с обучением планирует выехать в командировку в г.Атырау с 21 по 24 ноября 2020 года.
Расчет командировочных расходов произведем следующим образом:
Проезд в оба конца: 9 773х2=19 546 тенге
Суточные (не более 6MPП на сутки в пределах РК):4 х (4х 2269) = 36 304 тенге.
Расходы по найму жилого помещения: 1x10 000=10 000 тенге.
Итого расходы: 65 850 тенге.
В данном случае, операции отразим на счете 1250 Краткосрочная дебиторская задолженность работников на котором учитываются расчеты с подотчетными лицами. Данный счет активный, сальдо в дебете показывает остаток денежных средств в подотчете на начало и конец месяца, в дебете также отражается выдача денег в подотчет в текущем месяце, а в кредите - возврат, удержание.
Работнику из кассы выдан денежный аванс в размере 65 850 тенге:
Дт 1250 Краткосрочная дебиторская задолженность работников- 65 850 тенге.
Кт 1010 Денежные средства в кассе-65 850 тенге.
По возвращению с командировки менеджер по маркетингу предоставляет все документы, подтверждающие понесенные расходы, и отчитывается, в бухгалтерском учете данная операция будет отражена следующей записью:
Дт 7210 Административные расходы-65850 тенге
Кт 1250 Краткосрочная дебиторская задолженность работников- 65 850 тенге.
Если же работник остановился у своего брата в г.Атырау и не понес расходы по аренде жилья, то оставшаяся сумма будет возвращена в кассу предприятия, учетная запись выглядит следующим образом:
Дт 1010 Денежные средства в кассе-10000 тенге
Кт 1250 Административные расходы-10 000 тенге
Дт7210 Административные расходы-55 850 тенге
Кт1250 Административные расходы-55 850 тенге
На счета 1250 ведется аналитический и синтетический учет. Аналитический учет ведется в разрезе каждого подотчетного лица и даже каждой подотчетной суммы.
Авансы выданные учитываются на счете 1610 Краткосрочные авансы выданные. Счет активный, сальдо в дебете показывает остаток авансов выданных, под которые не произведена поставка, на начало или конец месяца. В дебете так же отражается выдача авансов в текущем месяце, а по кредиту списание авансов в погашение задолженности поставщику за поставленные материалы. Так, в ТОО ИНФО-КАР-НС, когда заказчик согласно условиям договора произвел предоплату под оказание услуг в размере 75 000 тенге на расчетный счет поставщика , то есть выдал аванс:
Дт 1610 Краткосрочные авансы выданные-75 000 тенге
Кт 1030 Денежные средства на текущих банковских счетах- 75 000 тенге
В течение 3 рабочих дней поставщик отгрузил товар:
Дт 1310 Сырье и материалы-75 000 тенге
Кт 3310Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам-75000 тенге
Погашена задолженность поставшику за счет ранее выданного аванса:
Дт 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам- 75000 тенгe
Кт 1610 Краткосрочные авансы выданные-75000 тенге
На счете 1610 ведется аналитический и синтетический учеты. Аналитический учет ведется в разрезе каждого поставщика которому выданы ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
