Теоретические основы постоянных и переменных затрат на производство и реализацию продукции

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 45 страниц
В избранное:

Содержание
Резюме
3
Глава 1 Теоретические основы постоянных и переменных затрат на производство и реализацию продукции

1.1 Сущность и виды затрат предприятия
6
1.2 Классификация затрат
6
1.3 Факторы влияющие на снижения затрат
9
Глава 2. Анализ финансовых результатов деятельности ТОО Gateway Ventures Ca Ltd.

2.1 История предприятия
13

Резюме
В условиях рыночной экономики анализ финансового состояния предприятия приобретает особое значение. Это связано с тем, что его результаты определяют управленческие решения в процессе как текущей, так и перспективной деятельности предприятия. Одним из самых простых и эффективных методов финансового анализа с целью оперативного, а также стратегического планирования является операционный анализ, отслеживающий зависимость финансовых результатов бизнеса от издержек и объемов производства. Одним из основных условий для проведения данного вида анализа является деление затрат на постоянные и переменные. Смысл подразделения затрат на переменные и постоянные заключается в их различном реагировании на изменение объема производства. Только комплексно анализируя затраты на производство, правильно определяя резервы их снижения, предприятие сможет достичь своей цели и не проиграть своим конкурентам.
Целью дипломной работы является применение теоретических знаний на практике, в процессе анализа постоянных и переменных затрат предприятия ТОО Gateaway Ventures. Для достижения цели исследования необходимо решить следующие задачи:
рассмотрение теоретических вопросов, касающихся сущности такой экономической категории, как затраты предприятия, а также вопросов, касающихся путей снижения себестоимости продукции;
анализ затрат предприятия на примере ТОО Gateaway Ventures по следующим направлениям: анализ общей суммы затрат на реализацию продукции, маржинальный доход на весь объем реализации продукции; расчет точки безубыточности.
провести факторный анализ постоянных и переменных затрат;
Предметом исследования дипломной работы являются: затраты влияющие на реализацию продукции на предприятии.
Работа состоит из введения, двух разделов, заключения, списка использованной литературы и приложений.
Во введении определены цели и задачи, объект и предмет исследования, характеристика степени разработанности темы, методическая и информационная база, а также краткое описание работы. Обозначены проблемы и возможные пути их решения, круг использованной литературы.
Работа содержит современные методы, применяемые в расчетах постоянных и переменных затрат. В заключении рассматриваются основные выводы по работе и степень достижения поставленной во введении цели и выполнения поставленных во введении задач. Основной проблемой в системе управления предприятием является неэффективная (часто вообще отсутствующая) система управленческого учета, которая, давая запоздалую, искаженную или слишком обобщенную информацию, может легко подорвать усилия компаний с превосходными разработками, производством и маркетингом. Следствием этой проблемы является не использование по причине отсутствия системы управленческого учета современных методов управления товарными запасами.
Результаты исследования дипломной работы могут быть использованы в текущей деятельности предприятия в качестве примера, указывающего на рост затрат по сравнению с двумя с периодами.
Информационную базу исследования составляют: учебники и монографии отечественных и заруежных специалистов в области финансового менеджмента и экономики предприятия, данные бухгалтерской и финансовой отчетности предприятия и.т.д.

1. Теоретические основы постоянных и переменных затрат на производство и реализацию продукции
1.1 Сущность затрат
Издержки производства представляют собой оплату приобретенных фак - торов производства. Исследование этих факторов должно обеспечить объем выручки от продажи изготовленной или реализованной продукции, чтобы покрыть затраты и обеспечить должную прибыль. Прибыль является движущим мотивом организационной деятельности, поэтому издержки производства являются важнейшим блоком экономического анализа. К издержкам и прибыли на предприятии различные подходы. Прибыль при заданных издержках должна обеспечить наилучшие возможности производства. Издержки же при данной прибыли должны быть минимальны, чтобы обеспечить наиболее эффективное производство, также они включают в себя расходы, которые необходимо осуществить для создания товара. К таким расходам относятся затраты на опла - ту материалов (сырья, топлива, энергии), заработную плату работников, амор - тизацию, управление производством. При продаже товара его стоимость пре - вращается в деньги (денежную выручку). Одна часть денежной выручки идет на компенсацию издержек производства, другая дает прибыль. Это означает, что издержки производства меньше стоимости товара на величину прибыли.
Таким образом, издержки производства - это затраты на производство данной готовой продукции, в отличие от единовременных затрат, которые про - изводят для первоначальной организации производства.
1.2 Классификация затрат
Существует достаточно большое количество способов, с помощью которых предприятие может зарабатывать прибыль и в последствии превращать ее в деньги. И для каждого способа наиболее важным фактором является фактор издержек (затрат), т.е. тех реальных расходов, которые должно понести предприятие в процессе своей деятельности, направленной на получение прибыли. Если предприятие не уделяет должного внимания издержкам, они начинают вести себя непредсказуемо, вследствие чего величина прибыли закономерно уменьшается и зачастую становится отрицательной, т.е. деятельность начинает приносить убытки. В реальной практике предприятия не уделяют должного внимания издержкам по той простой причине, что не могут достаточно детально их описать. Зачастую им просто трудно разобраться в запутанной структуре издержек, их взаимозависимости и зависимости от ключевых факторов бизнеса. В настоящем разделе приведены основные положения анализа издержек, которые помогут разобраться в характере возникновения и поведения издержек на практике и в дальнейшем дадут возможность создать систему управления издержками.
Анализ издержек начинается с построения их классификаций, которые помогут получить комплексное представление о свойствах и основных характеристиках. Следует подчеркнуть, что издержки как исключительно сложное явление не могут быть представлены с помощью некоторой одной классификации. В самом общем случае любое предприятие может быть отнесено к производственным, торговым или предприятиям сферы обслуживания. Далее, о чем пойдет речь, имеет место для любого предприятия, однако наибольшее внимание будет уделено производственным предприятиям, поскольку они имеют наиболее сложную структуру издержек.
Основным признаком разделения издержек для общей классификации является место появления издержек и отношение издержек к различным сферам деятельности предприятия. Данная классификация используется для упорядочивания издержек в рамках отчета о прибыли предприятия и для последующего сравнительного анализа отдельных видов затрат предприятия.
Основные виды издержек согласно общей классификации представлены на схеме 1.1 - Общая классификация издержек.

Схема 1.1 - Общая классификация издержек
Согласно этой классификации все издержки подразделяются на производственные и непроизводственные. В свою очередь производственные издержки состоят из: издержек, связанных с использованием прямых материалов; затрат на оплату прямого труда; производственных накладных издержек.
Издержки на прямые материала включают сумму затрат, понесенных предприятием на приобретение сырья и комплектующих материалов, т.е. тех физических субстанций, которые непосредственно используются в производстве и переходят в готовую продукцию.
Издержки прямого труда представляют собой оплату основного производственного персонала (рабочих), усилия которых непосредственно (физически) связаны с производством готового продукта. Труд наладчиков оборудования, цеховых мастеров и менеджеров в смысле издержек относится на производственные накладные издержки. Следует отметить известную условность этих определений в современных условиях, когда "истинно прямой" труд начинает играть все меньшую роль в современном высокоавтоматизированном производстве. Существуют полностью автоматизированные производства, для которых прямой труд, как таковой, отсутствует вовсе. Тем не менее, в общем случае понятие "основные производственные рабочие" остается в силе и их заработная плата относится к затратам прямого труда.
Производственные накладные издержки включают остальные виды издержек, которые обеспечивают стадию производства на предприятии. Структура этих издержек может быть очень сложной, а их количество велико. Наиболее характерными видами производственных накладных издержек являются непрямые материалы, непрямой труд, электрическая и тепловая энергия, ремонт и содержание оборудования, коммунальные услуги, амортизация производственных оборудования и помещений, определенная часть налогов, включаемых в число так называемых валовых издержек, и все прочие издержки, которые имманентно связаны с производственным процессом на предприятии.
Издержки, связанные с продажей продукции, включают в себя все затраты предприятия, связанные с сохранением готовой продукции на складе, продвижением товара на рынок и доставкой товара потребителю.
Административные издержки включают в себя общую сумму затрат, связанных с общим управлением предприятия, т.е. содержанием "аппарата" управления, в том числе бухгалтерии, планово-финансового отдела и других управляющих подразделений.
Одним из основных условий для проведения финансового анализа является деление затрат на постоянные и переменные. Смысл подразделения затрат на переменные и постоянные заключается в их различном реагировании на изменение объема производства. В теории и практике западного управленческого учета рассматриваются следующие аспекты классификации затрат на постоянные и переменные: поведение затрат в зависимости от изменения объема производства; относительность (условность) классификации затрат на переменные - постоянные; методы деления затрат на переменные - постоянные.
Переменные затраты -- затраты, абсолютная величина которых находится в прямой зависимости от уровня (объема) производства продукции. В зависимости от процентного соотношения изменения затрат и изменения объема производства продукции переменные затраты подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные расходы.
Постоянные затраты -- затраты, абсолютная величина которых не зависит от изменения объема производства продукции. Постоянные затраты на единицу продукции уменьшаются (увеличиваются) при увеличении (уменьшении) объема производства продукции. Кроме этих двух видов затрат, существуют затраты, которые нельзя классифицировать ни как переменные, ни как постоянные. Затраты данного типа имеют одновременно переменные и постоянные компоненты и носят название смешанные или полупеременные. В экономической литературе выделяют следующие методы разделения смешанных затрат на постоянную и переменную части:
экономико-математические методы (метод высшей и низшей точек; метод корреляции или графический метод, метод наименьших квадратов).
графический способ изучения зависимости между объемом производства и себестоимостью продукции, дополненный аналитическим расчетом величины постоянных и переменных затрат;
метод экспертных оценок;
инженерный (аналитический) метод.
Зависимость отдельных затрат от объема производства в различных отраслях промышленности неодинакова. Одни и те же виды затрат в условиях одного производства могут быть переменными, а в условиях другого -- постоянными.
Таким образом, установить универсальную, одинаково пригодную для всех предприятий классификацию затрат с подразделением на переменные -- постоянные невозможно, номенклатура постоянных затрат не может быть единой для всех отраслей промышленности и должна уточняться с учетом специфики предприятия, состава затрат на производство и порядка их отнесения на себестоимость продукции. Такая классификация издержек производства может быть разработана лишь применительно к конкретной области промышленности и определенным условиям организации и технологии производства. Действующими нормативными актами предусмотрена возможность дифференциации затрат в зависимости от изменения объема производства.
1.3 Факторы влияющие на снижение затрат и себестоимости
В настоящее время при анализе фактической себестоимости выпускаемой продукции, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется расчет по экономическим факторам. Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства: средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.
Экономия, обусловливающая фактическое снижение себестоимости, рассчитывается по следующему составу факторов:
1. Повышение технического уровня производства. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства.
2. Совершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствовании управления производством и сокращения затрат на него; улучшении использования основных фондов; улучшении материально-технического снабжения; сокращении транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.
3. Изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости.
4. Улучшение использования природных ресурсов. Здесь учитывается: изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.
5. Отраслевые и прочие факторы. К ним относятся: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств; подготовка и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях. Необходимо проанализировать резервы снижения себестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых цехов и производств на более высокой технической основе, с лучшими экономическими показателями.
Меры по снижению постоянных затрат:
Сокращение коммерческих и административных расходов;
Наиболее полная загрузка активов;
Сокращение объема потребления коммерческих услуг;
Продажа неиспользуемых оборотных и нематериальных активов.
Меры по снижению переменных затрат:
Снижение численности работников основного и вспомогательного производств за счет роста производительности труда;
Переход от сдельной заработной платы к повременной;
Сокращение запасов сырья, материалов и готовой продукции;
Внедрение ресурсосберегающих технологий;
Замена материалов на более дешевые;
Исходя из перечисленных методов и мер по снижению затрат и себестоимости можно сказать что, значительные резервы заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов.
Изменение номенклатуры и ассортимента производимой продукции является одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на производство. При различной рентабельности отдельных изделий (по отношению к себестоимости) сдвиги в составе продукции, связанные с совершенствованием ее структуры и повышением эффективности производства, могут приводить и к уменьшению и к увеличению затрат на производство.

Глава 2. Анализ финансовых результатов деятельности ТОО Gateway Ventures Ca Ltd.
2.1 Краткая история предприятия
Доверенный партнер сферы нефти и газа, горнодобывающей промышленности и других отраслей энергетики на протяжении 30 лет, Gateway была основана в качестве торгового предприятия в Сингапуре в 1980-х годах.
Наше первая деятельность в Казахстане была запущена в 1993 году, больше года спустя провозглашения Независимости Республики в декабре 1991 года. На начальном этапе Gateway сделал акцент на импорте и торговле промышленных товаров. После создания дистрибьюторских сетей и офисов продаж в Казахстане, мы начали предоставлять сервисы поддержки промышленности в нефтяной и газовой индустрии в 2000 году. Главный прорыв в истории Gateway наступил, когда мы стали одним из поставщиков расходных материалов на Казахстанском месторождении природного газа Карашыганак.
В 2002 году Gateway открыл офис в портовом и нефтяном городе Атырау, с того момента мы достигли успехов и расширили свою деятельность в 11 странах мира, с офисами, расположенными по всей Центральной Азии, а также в Африке, на Ближнем Востоке, в Северной Америке и Юго-Восточной Азии.
Расширив рамки своей исходной деятельности простого торгового бизнеса, мы начали дополнительно предоставлять услуги, проектные материалы, техническое обслуживание оборудования и производственных помещений в энергетической а также в других промышленных отраслях. В 2018 году мы сделали реструктуризацию и создали три бизнес-подразделений. Деятельность Gateway была разделена на подразделения -- Поставка Промышленной Продукции (IPS), Услуги Нефти и Газа (OGS) и Менеджмент Инженерного обеспечения и Проектов (EPM). (IPS) продолжил традиционную торговую деятельность Gateway, компания собрала большое количество опытных специалистов для оказания услуг и технического обслуживания в нефтяной и газовой промышленности, тогда как инженерная компания была приобретена в Дели, Индии и включенa в подразделение EPM.
В следующем году мы двинулись дальше, создав новое промышленное подразделение, которое последовало к приобретению производства базирующегося в Актау, Sewon Vertex Heavy Industry.
2.2 Анализ динамики и структуры затратт
Себестоимость является важнейшим экономическим показателем коллектива ТОО Gateway Ventures Ca Ltd., который оказывает существенное влияние на прибыль. Анализ себестоимости ремонтно-строительной организации начинают, как правило, с рассмотрения затрат на выполнения работ в сопоставлении с прошлым годом и с планом (сметой). При этом изучают не только абсолютные отклонения, но и изменения в структуре этих затрат, то есть изменения удельных весов отдельных статей затрат в общей их сумме. Анализ этой структуры позволяет выявить на изучение каких затрат в каждом конкретном случае следует сосредоточить внимание, какова закономерность в изменении отдельных расходов, увязать эти изменения с техническим прогрессом и т.д.
Сметная себестоимость работ - сумма прямых затрат и накладных расходов вместе взятых. Прямые же затраты включают в себя: материальные затраты, затраты на оплату труда и затраты на механизмы.
В статье прямых материальных затрат включены материалы, необходимые для выполнения работ, в расходы на оплату труда относят все расходы на оплату рабочей силы для выполнения производственной программы организации. В статью затрат на механизмы относят затраты по эксплуатации строительных машин.
Накладные расходы - это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически нецелесообразно) отнести непосредственно на конкретные строительно-монтажные работы.
Накладные расходы подразделяются на две группы:
общепроизводственные (производственные) расходы - это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 Общепроизводственные расходы;
общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 Общехозяйственные расходы.
Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия - объемом выполненных работ.
Касаясь учета производственных затрат, необходимо отметить, что себестоимость работ СРСУ-2 включает четыре основных счета:
Счет 20 Основное производство предназначен для обобщения информации о затратах основного производства. По дебету счета отражают прямые затраты, связанные с выполнением ремонтно-строительных работ. Прямые затраты списывают на счет 20 с кредита счетов учета производственных запасов. На этот счет списываются затраты со счета 23, а также косвенные расходы, собираемые на счетах 25 и 26. Остаток на конец месяца по счету 20 свидетельствует о стоимости незавершенного производства.
Счет 23 Вспомогательные производства включают в свой рабочий счетный план те предприятия, где вспомогательные (подсобные) производства выделены в самостоятельные подразделения.
Счет 25 Общепроизводственные расходы ведут предприятия с цеховой структурой управления, которым необходимо получать информацию об общепроизводственных расходах по цехам основного и вспомогательного производства (о расходах на освещение, отопление, содержание и эксплуатацию машин и оборудования, о заработной плате производственного персонала цехов, занятого обслуживанием производства и т.п.). Если структура предприятия построена не по цеховому признаку, а общепроизводственные расходы планируют в целом по предприятию, то учет на счете 25 также ведут в целом по предприятию без разграничения по производственным подразделениям (цехам, участкам, переделам) предприятия.
Счет 26 Общехозяйственные расходы предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных непосредственно с производственным процессом. Здесь накапливается информация о затратах на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, о накопленных амортизационных отчислениях по основным средствам управленческого и общехозяйственного назначения и т.п.
Рассмотрим бухгалтерские счета, составляющие себестоимость ТОО Gateway Ventures Ca Ltd.:
Счет 20 Основное производство
материалы, ГСМ
налоги
заработная плата
отчисления
содержание треста
автоуслуги
электроэнергия, вода, отопление
услуги и др.
Счет 23 Вспомогательные производства
-материалы, ГСМ
-амортизация
-заработная плата
-отчисления
-электроэнергия
-автоуслуги
-тара, запчасти
Счет 25 общепроизводственные расходы
-материалы, ГСМ
-амортизация
-заработная плата
-отчисления
-запчасти
-основные средства до 10 тыс.тг.
Счет 26 общехозяйственные расходы
-материалы
-амортизация
-заработная плата
-отчисления
-спецодежда, спецпитание, специнвентарь
-обучение, аттестация
-услуги связи
-услуги (банк, аудитор, химчистка)
-основные средства до 10 тыс.тг. и другие.
Таким образом, данные четыре основных счета составляют себестоимость ТОО Gateway Ventures Ca Ltd.. Для анализа динамики и структуры затрат анализируемой организации приведем следующую таблицу 2.1, содержащую данные о затратах организации за три предшествующих года (Приложения А,В,Д).
Таблица 2.1 - Анализ динамики показателей затрат на производство по ТОО Gateway Ventures Ca Ltd. за 2019-2021 гг., млн.тг.
Статьи затрат
Годы
Отклонения

2019
2020
2021
В 2021г по сравнению с 2020г.
В 2020г по сравнению с 2019г
Материалы
189,2
280,9
309,1
+28,2
+91,7
Заработная плата
189,4
180,7
186,5
+5,8
-8,7
Механизмы
36,7
34,5
48,2
+13,7
-2,2
Итого прямые затраты
415,3
496,1
543,8
+47,7
+80,8
Накладные расходы
74,2
69,4
117,4
+48
-4,8
Итого
489,5
565,5
661,2
+95,7
+76
Данный анализ динамики показателей затрат на производство показывает, что всего затрат на строительно-монтажные работы в 2021 году увеличились на 95,7 млн.тенге по сравнению с 2020 годом, в котором наблюдается более значительный рост затрат по сравнению с 2019 годом на 76 млн. тенге. Причину увеличения затрат на производство определим при дальнейшем анализе.
Увеличение общих затрат по организации в целом в 2020 году произошло вследствие роста прямых затрат на 496,1 млн.тенге, в 2021 же году наблюдается значительной увеличение роста накладных расходов по сравнению с предшествующими годами. Но, по исчисленным данным абсолютных показателей таблицы видно, что в 2020 году по сравнению с 2019 годом произошло отклонение в сторону уменьшения эксплуатации машин и механизмов на 2,2 млн. тенге, что, несомненно, повлияло на снижение общей суммы затрат.
Рассмотрим таблицу 2.2 структуры затрат по ТОО Gateway Ventures Ca Ltd. за 2019-2021 года, для более точного представления.
Таблица 2.2 - Анализ структуры показателей затрат на производство по ТОО Gateway Ventures Ca Ltd., %
Статьи затрат
Годы
Отклонения

2019
2020
2021
В 2021г по сравнению с 2020г.
В 2020г по сравнению с 2019г.
Материалы
39
50
47
-3
+11
Заработная плата
39
32
28
-4
-7
Механизмы
7
6
7
+1
-1
Итого прямые затраты
85
88
82
-6
+3
Накладные расходы
15
12
18
+6
-3
Итого
100
100
100
-
-
Структура себестоимости определяется удельным весом каждой статьи затрат в общем объеме себестоимости. При постатейном анализе определяется не только изменение структуры себестоимости, но и влияние изменения каждой статьи себестоимости на изменение себестоимости по строительно-монтажной организации в целом.
Данный анализ показывает об изменении структуры себестоимости работ по сравнению с предшествующими годами.
Данные таблицы свидетельствуют об уменьшении затрат на материалы в структуре общих затрат в 2021 году на 3% по сравнению с 2020 годом, и увеличение в 2020 году на 11% по сравнению с 2019 годом. Увеличение удельного веса затрат на эксплуатацию машин и механизмов в общем объеме себестоимости на 1% наблюдается в 2021 году, это скорее всего было связано либо с ухудшением организации производства работ на строительной площадке, либо с увеличением объемов выполненных работ. В 2020 же году произошло отклонение в сторону уменьшения на 1% по сравнению с предыдущими годами.
В 2020 году накладные расходы уменьшены на 3%, по сравнению с 2019 годом. В 2021 же году наблюдается значительное увеличения структуры накладных расходов на 6%, что является не благоприятным фактором снижения себестоимости для ТОО Gateway Ventures Ca Ltd..
В общей структуре прямых затрат наблюдается тенденция роста в 2020 году на 3% и уменьшения на 6% в 2021 году.
Необходимо отметить также, что в анализируемой организации затраты на производство стали наименьшими в 2021 году по сравнению с 2020 годом, это видно из абсолютных отклонений затрат.
После общего представления о структуре и динамике затрат анализируемой организации, для определения причин отклонения затрат на производстве необходимо перейти к более точному, детальному анализу каждой статьи затрат в отдельности и провести факторный анализ по каждой статье затрат [34]
2.3 Факторный анализ затрат на проведение работ
Выявив общие отклонения по каждой статье затрат, определим их влияния на результаты изменения себестоимости в целом по организации [35, 36].
Из вышеприведенных таблиц видно, что в структуре ремонтно-строительных работ материальные затраты занимают наибольший удельный вес, и поэтому именно в этой статье затрат находится наибольшая возможность поиска резервов снижения себестоимости ремонтно-строительных работ.
Приведем следующие основные показатели (таблица 2.3), основываясь на приложения А,В,Д.
Таблица 2.3 - Показатели объемов выполненных работ по ТОО Gateway Ventures Ca Ltd., тыс.тг.
Годы
Источники
Объем работ

Плановое выполнение
Фактическое выполнение
%
2019
Всего:
480991
508922,2
106

Капитальное строительство
164286
209167,3
127

Капитальный ремонт
316705
299754,9
95
2020
Всего:
534126
588915,5
110

Капитальное строительство
186750
226557,7
121

Капитальный ремонт
347376
362359,7
104
2021
Всего:
623894
662050,149
106

Капитальное строительство
261129
302640,236
116

Капитальный ремонт
362765
359409,913
99
Из таблицы видно, что фактическое выполнение объема выполненных работ превышает показатель плана (контрольные цифры) показатели фактического выполнения работ прошлых лет. Данный фактор изменения объема и структуры выполненных ремонтно-строительных работ повлиял на изменение общих затрат организации.
Объем выполненных работ в 2020 году перевыполнен на 15,7%, затраты же на материалы увеличились на 48,5% по сравнению с 2019 годом.
( 588915,5 508922,2 )∙100%=115,7%
115,7%-100%=15,7%
(280,9189,2)∙100%=148,5%
148,5%-100%=48,5%
Именно перевыполнение объема работ повлиял на увеличение общих затрат организации в 2019 году, и на рост прямых затрат, то есть на более высокий расход материалов и уровня материальных затрат по отдельным видам работ.
В 2021 году так же наблюдается перевыполнения объема выполненных работ на 12,4%, и увеличение затрат на материалы на 10% по сравнению с 2020 годом.
(662050,149588915,5)∙100%=112,4%,
112,4%-100%=12,4%.
(309,1280,9)∙100%=110%,
110%-100%=10%.
В каждой отрасли имеются свои, специфические технико-экономические показатели использования материалов, которые привлекаются в дополнение к калькуляциям для более детального анализа, выявления отклонений в расходе сырья, выяснения степени полезного использования материальных ресурсов, разработки мероприятий по улучшению работы предприятия.
Рациональность расхода сырья и материалов во многом зависит также от уровня специализации предприятия, выполнения плана кооперированных поставок, состояние складского и весоизмерительного хозяйств, состояния учета ценностей и контроля за использованием их по прямому назначению.
Следует отметить, что фактор изменения цен на материалы в свою очередь увеличивает общую сумму затрат. К данному фактору относят изменение оплаты за перевозку грузов и доставку сырья и материалов на склады предприятия, а также повышение цен на материалы и так далее.
При анализе статьи затрат по заработной плате следует иметь в виду, что в зависимости от места возникновения затраты заработной платы отражаются в различных статьях себестоимости выполненных работ. Поэтому, чтобы иметь представление о рациональности использования фонда заработной платы промышленно - производственного персонала в целом по предприятию, следует использовать информацию, которая содержится в следующей таблице 2.4.
Таблица 2.4 - Основные показатели по фонду заработной платы ТОО Gateway Ventures Ca Ltd., тг.
Годы
Категории персонала
Чел.
Фонд заработной платы
Ср.
зпл

По плану
Причит.
Фактич.
%

2019
Всего:
2619
173569,6
233787
223126
95
7100

Рабочие
2238
129814,3
176472
169069
96
6295

АУП
381
43755,3
57314,3
54056,9
94
11823
2020
Всего:
2619
187328,7
202809
216265,3
97
7506

Рабочие
2238
133438,1
142204
159991
99
6604

АУП
381
53890,6
60605
56274,3
93
12276
2021
Всего:
2401
1321228,79
235701,101
263184,33
112
9433

Рабочие
2019
129729,317
168629,381
197920,72
117
8445

АУП
382
1191499,47
67071,72
65263,6
97
14620
Фактический фонд заработной платы увеличивается нарастающим итогом, в 2021 году составляет 263184,33 тенге, или повысился на 22 % по сравнению с 2020 годом.
(263184,33216265,3)∙100% = 122%,
122%-100% = 22%.
Фактический фонд заработной платы 2020 года по сравнению с 2019 годом уменьшился на 3%.
(216265,3223126)∙100% = 97%,
97%-100% = -3%.
Несмотря на вышесказанное, при анализе затрат на заработную плату необходимо определить абсолютное отклонение, то есть разность между фактическим и плановым фондами:
В 2019 году
223126-173569,6 = +49556,4 тыс.тенге,
В 2020 году
216265,3-187328,7 = +28936,6 тыс.тенге,
В 2021 году
263184,33-1321228,79 = -1058044 тыс.тенге.
По абсолютному отклонению окончательные выводы о рациональности использования заработной платы промышленно - производственного персонала сделать невозможно, поэтому перейдем к расчету относительных показателей.
Определим относительное отклонение, которые учитывает степень выполнения плана по объему работ. Оно рассчитывается как разность между фактически начисленным фондом заработной платы и допустимым
В 2019 году
223126 - 233787 = - 10661 тыс.тенге,
В 2020 году
216265,3 - 202809 = +13456,3 тыс. тенге,
В 2021 году
263184,33 - 235701,101 = +27483,2 тыс.тенге.
Плановый фонд устанавливается на плановый объем производства. Но в большинстве случаев имеет место отклонение фактического выполнения работ от плана. Из проведенного ранее анализа известно, что организация перевыполняла план по объему выполнения работ, поэтому организация имеет право израсходовать фонд заработной платы больше, чем было запланировано, что произошло в 2020 году.
Абсолютное отклонение может образовываться под влиянием двух ближайших факторов: изменения численности данной категории работников и их средней заработной платы.
Пользуясь буквенными обозначениями, методику определения названных факторов можно выразить следующими формулами:
-абсолютное отклонение:
АО2021-2020=Ч2021∙СЗ2021 - Ч2020∙СЗ2020; (2.3.1)
где АО - абсолютное отклонение;
ФЗ - фонд заработной платы;
Ч - численность персонала;
СЗ - средняя заработная плата.
АО2021-2020 = 2401*9433 - 2619*7506 = 2990419,
АО2020-2019 = 619*7506 - 2619*7100 = 1063314;
-влияние изменения численности, то есть изменение численности умножают на среднюю заработную плату предыдущего года, используя приложения Б,Г,Е:
∆Ч=(Ч2021 - Ч2020)∙СЗ2020; (2.3.2)
∆Ч=(2401-2619)*7506 = -1636308,
∆Ч=(2619-2619)*7100 = 0;
-влияние изменения средней заработной платы, то есть изменение средней заработной платы умножают на численность отчетного года:
∆СЗ=(СЗ2021 - СЗ2020)∙Ч2021; (2.3.3)
∆СЗ= (9433-7506)*2401=4626727,
∆СЗ= (7506-7100)*2619=1063314;
-проверка расчетов:
АО=∆Ч+∆СЗ, (2.3.4)
АО2021-2020= -1636308+4626727=2990419,
АО2020-2019= 0+1063314=1063314.
Далее следует выяснить причины отклонений по каждому фактору и, в первую очередь, причины отклонений в величине средней заработной платы. Превышение фактической средней заработной платы рабочих возникает прежде всего за счет доплаты за работу в сверхурочное время.
Уровень механизации работ является важнейшим показателем, обеспечивающим выполнение производственной программы, оказывающим большое влияние на производительность труда, численный состав рабочих, темпы строительства, а через них и на себестоимость работ.
Вышеприведенный анализ структуры затрат на работы показывают, что затраты на механизмы в 2019-2021 году можно сказать стабильными. На этот фактор мог оказывать влияние изменение объема и структуры выполненных работ, а также уровень затрат по отдельным видам работ.
В статью затрат по эксплуатации машин и механизмов включаются затраты по содержанию как собственных, так и арендованных (привлеченных) машин и механизмов. В связи с этим для оценки работы организации по этой статье используется показатель эффективности затрат на эксплуатацию машин и механизмов. Для этого необходимо по данным отчета определить объем работ на 1 тенге затрат. Чем выше данный показатель, тем эффективнее используется строительная техника.
Определим эффективность затрат по эксплуатации машин и механизмов, для этого представим необходимые данные в виде таблицы 2.5.
Таблица 2.5 - Эффективность затрат по эксплуатации машин и механизмов, тыс.тг.
Годы
Объем СМР
Затраты на эксплуатацию машин и механизмов
2019
508922,2
36700
2020
588915,5
34500
2021
662050,149
48200
Вычислим объем работ на 1 тенге затрат:
В 2019 году
508922,236700=14 тенге,
в 2020 году
588915,534500=17тенге,
в 2021 году
662050,14948200=14 тенге.
Определим эффективность затрат на эксплуатацию машин и механизмов:
2021-2020 года 1417*100%=82%,
2020-2019 года 1714*100%=121%.
Данные расчеты показывают, что в 2019-2021 году в строительно-монтажной организации Gateway Ventures Ca Ltd. наблюдается эффективное использование машин и механизмов.
Порядок анализа накладных расходов строительно-монтажной организации связан с особенностями их нормирования, планирования, учета, распределения и соотнесения на себестоимость.
Накладные расходы содержат затраты, которые не могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных строительных объектов.
Из вышеприведенных таблиц видно, что в структуре накладных расходов происходит увеличение, то есть в 2020 году накладные расходы составляли 12%, в 2021 году - 18%. Значительное увеличение накладных расходов в 2021 году явно повлияло на общее увеличение затрат по всей строительно-монтажной организации.
Абсолютный перерасход накладных расходов в 2021 году в целом по организации составил 148 млн. тенге по отношению с 2020 годом:
117,469,4*100%=169,2%,
100%-169,2%=-69,2%.
Абсолютный перерасход накладных расходов в 2020 году в целом по организации составила -4,8 млн.тенге или на 6,5% по отношению с 2019 годом:
69,474,2*100%=93,5%,
100%-93,5%=6,5%.
Рассчитаем прирост накладных расходов из - за фактического перевыполнения объема работ:
2020 год
74,2*15,7% 100%= 11,65 млн.тенге,
2021 год
69,4*12,4% 100%= 8,6 млн.тенге.
Из данных расчета можно сказать, что показатели фактических данных гораздо меньше показателей расчета, то есть имеет место экономия накладных расходов.
Изменение накладных расходов из-за изменения уровня затрат по статьям себестоимости составляет в 2021 году +48 млн.тенге, а в 2020 году -4,8 млн.тенге. .
Таким образом, основной причиной роста суммы накладных расходов является рост объемов работ.
2.4 Анализ затрат в системе директ-костинг
Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержки - объем производства продукции - прибыль и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других. Данный метод управленческих расчетов называют еще анализом. В основу методики положено деление затрат на постоянные (пропорциональные) и переменные (непропорциональные) и использование категории маржинального дохода.
Прямые затраты относятся на конкретную продукцию - прямо, непосредственно на основе удельных норм расходов этих затрат (именно поэтому эти затраты можно считать не только прямыми, но ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.