Налоговое администрирование: понятие, состояние и направление развития



Тип работы:  Дипломная работа
Бесплатно:  Антиплагиат
Объем: 117 страниц
В избранное:   
Министерство образования и науки Республики Казахстан

Восточно-Казахстанский государственный университет им. С. Аманжолова

Г.Қ. Сатбаева

Налоговое администрирование: понятие, состояние и направление развития

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

специальность 5В050900 - Финансы

Усть-Каменогорск 2014
Министерство образования и науки Республики Казахстан

Восточно-Казахстанский государственный университет им. С. Аманжолова

Допущен(а) к защите
________________2014г.
И.о. заведующего кафедрой
Финансы и учет
______________А.А. Апышева

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: Налоговое администрирование: понятие, состояние и
направление развития

по специальности 5В050900 - Финансы

Выполнила студентка
группы ФН
на базе ТиПО

Г.Қ. Сатбаева
Научный руководитель
к.э.н., доцент
___ ________2014г

А.И. Мулюкова
Нормоконтролер
____________2014г.

Л.И. Белоусова

Усть-Каменогорск 2014
Содержание
Введение
3
1
Налоговое администрирование: содержание, формы и методы
7
0.1
Экономические предпосылки становления налогового администрирования
7
1.2
Система налогового администрирования
10
1.3
Налоговое администрирование в зарубежных странах
16
1.4
Формы и методы контрольной работы налоговых органов в РК
23
2
Действующий механизм налогового администрирования в Республике Казахстан
32
2.1
Современное состояние налоговой системы Республики Казахстан
32
2.2
Программа развития налогового администрирования
46
2.3

Анализ налоговых поступлений в государственный бюджет
Республики Казахстан
58
2.3.1
Анализ налоговых поступлений в республиканский бюджет
58
2.3.2
Анализ налоговых поступлений в местный бюджет
70
3
Перспективы развития и пути совершенствования налогового администрирования Республики Казахстан
82
3.1
Стратегия развития налоговой службы Республики Казахстан
82
3.2
Перспективы и направления совершенствования налогового администрирования
85
Заключение
92
Список литературы
95


Введение

В условиях преодоления кризиса казахстанской экономики и последующее выведение ее на траекторию устойчивого роста требуют постановки фискальной политики на центральное место в экономической стратегии государства. Поскольку речь идет о бюджетно-налоговой политике, то особого внимания требует развитие налогового администрирования.
Для государства налоги - вопрос существования. Они являются основным источником доходов государства, обеспечивая финансирование его деятельности. Изъятие посредством налогов доходов предпринимателей лишает их стимулов к продолжению деятельности, подрывают финансовую базу производства и сокращает его инвестиционные возможности, повышает себестоимость товаров и, в конечном счете, их цену. Это отрицательно сказывается на конкурентоспособности товаров отечественных предпринимателей на рынке, заставляя уходить в теневую экономику или прекращать предпринимательскую деятельность.
Обложение налогов физических лиц приводит к сокращению их покупательской способности. А это ухудшает общую экономическую ситуацию в стране - товары не находят спроса, заставляя производителей сворачивать их бизнес.
В итоге налоги, по крайней мере, в том случае, когда они превысят определенный предел, обеспечивая государство необходимыми денежными ресурсами, одновременно выступают причиной ухудшения состояния экономики страны и жизненного уровня населения. В этом случае государство, вместо того, чтобы быть субъектом, обслуживающим общество и оказывающим помощь в его существовании и развитии, превращается в противоположную силу. Вред, причиненный непродуманной налоговой политикой, как правило, бывает значителен.
Вместе с тем, денежные средства, собранные посредством налогов, поступают в бюджет или другие денежные фонды государства, и расходуются на содержание государственного аппарата, обеспечение обороноспособности страны и поддержание правопорядка, финансирование государственных программ, выплату заработной платы работникам бюджетной сферы. Недостаток средств, собранных государством посредством налогов, неэффективность налогового администрирования сразу же сказывается на самочувствии государства, а через это - на самочувствии экономической системы и всего населения.
Подготовить квалифицированного специалиста по налогообложению в современном, достаточно сложном, этапе развития отечественной экономики непросто. Изменяющиеся условия исчисления налогов и сборов, воздействие различных факторов, в том числе наличие многочисленных нормативных документов, осложняют процесс обучения.
Важнейшей стратегической задачей в части совершенствования нормативно-законодательной налоговой базы Казахстана является разработка проекта Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет". Сейчас Министерство государственных доходов работает над дальнейшим совершенствованием положений проекта Налогового кодекса, более четким законодательным оформлением взаимоотношений фискальных органов и налогоплательщиков, в том числе и с целью повышения паритетной ответственности налогоплательщиков и налоговых органов по безусловному выполнению своих обязательств.
В условиях непростой экономической ситуации налоговые органы страны являются важнейшим рычагом системы государственного управления, ответственными за исполнение доходной части государственного бюджета, за которым стоит благосостояние миллионов казахстанцев. В настоящее время есть положительные сдвиги по собираемости налогов, улучшения качества администрирования.
Среди множества экономических рычагов, посредством которых государство воздействует на рыночную экономику, ключевое место занимают налоги. В условиях рыночных экономики, и особенно в переходный к рынку период, система налогообложения является одним из важнейших экономических регуляторов, фундаментом финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.
Налоговая политика широко используется в качестве определенного рычага воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рыночной экономики. Правильно построенная система налогообложения -- это ключ к эффективному функционированию всего народного хозяйства.
Налог является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия.
Налоги способствуют регулированию внешнеэкономической деятельности, включая привлечение иностранных инвестиций, формирование хозрасчетного дохода и прибыли предприятий.
Кроме того, посредством налогов государство получает ресурсы, необходимые для исполнения своих общественных функций. При помощи налогов оплачиваются расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.
На сегодняшний день роль и значение налогов резко возрастают как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства. Кроме того, очень важно отметить тот факт, что при помощи налогов государство может проводить эффективную политику развития наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.
Социально-экономические преобразования, происходящие в государстве, развитие предпринимательства, создание новых форм экономической деятельности требуют все более действенного контроля. Эффективность управления во многом определяется использованием контроля в различных его видах, способах, формах и методах проведения. Невозможно обеспечить эффективность функционирования, воспроизводства, рациональное распределение, обмен и потребление без налаженной системы финансового контроля. Контроль является функций управления экономикой, как вцелом, так и отдельных ее секторов. Налоговый контроль как элемент системы налогового администрирования с момента возникновения и по настоящее время привлекает пристальное внимание ученых, практиков и пользователей контрольной информации. Формы и методы его применения, роль в механизме реформирования системы налогового администрирования, естественным образом обусловливают постоянное нахождение в центре внимания научных коллективов нашей страны вопросов теории и методологии, организации и регулирования, дальнейшего совершенствования методики его проведения. Проводимая в стране реформа налогового администрирования направлена на серьезные структурные изменениям в системе налогового контроля, улучшение инвестиционного климата и экономического роста страны вцелом. Усовершенствование форм и методов налогового контроля, наведение порядка в сфере налогового администрирования является фискальной задачей государства, важным элементом в создании здоровой экономической среды и привлекательного инвестиционного климата.
Переход Казахстана к рыночной экономике и интеграция в международное экономическое сообщество определили необходимость радикальной перестройки налоговых отношений путем проведения налоговой реформы. Налоговая реформа, направленная на создание эффективной налоговой системы, развитие экономики и увеличение валового внутреннего продукта находится на завершающем этапе. Основные меры по совершенствованию налоговой системы, которые заключаются в ее упрощении, повышении экономической обоснованности взимаемости налогов и сборов, снижении налоговой нагрузки на экономику, в настоящее время уже осуществлены.
Снижение налоговой нагрузки на экономику сопровождается уменьшением поступлений налоговых доходов в бюджет. Восполнить выпадающие налоговые доходы необходимо за счет дополнительных мер, основными среди которых является повышение собираемости налогов и совершенствование налогового администрирования. Уровень собираемости налогов является индикатором качества функционирования системы налогового администрирования. Налоговое администрирование является основой для повышения собираемости налогов. Однако в настоящее время, проблемы налогового администрирования существуют, как в области его практического функционирования, так и в области теории.
Значительная часть научных работ охватывает только правовые и организационные аспекты налогового администрирования. Недостаточно уделено внимание теоретическому обоснованию налогового администрирования, анализу факторов, влияющих на его формирование, вопросам перспективного развития налогового администрирования в Казахстане.
Необходимость решения теоретических и практических вопросов налогового администрирования как основы для повышения собираемости налогов предопределила актуальность темы исследования.
Целью исследования является разработка и научное обоснование комплекса теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию налогового администрирования в Казахстане. Поставленная цель определила задачи исследования:
1. Изучить теоретическую основу налогового администрирования, определить его сущность, содержание и значение в повышении собираемости налогов.
2. Проанализировать практику функционирования системы и субъектов налогового администрирования, определить ее недостатки и возможность их устранения.
3. Разработать предложения по совершенствованию налогового администрирования, определить особенности, тенденции и перспективы его развития в Казахстане.
Объектом исследования является налоговый механизм, как основа повышения собираемости налогов.
Предмет исследования - сущность, содержание и практика налогового администрирования на современном этапе экономического развития Казахстана.
Теоретической основой исследования являются работы современных отечественных и зарубежных ученых-экономистов. Кроме этого, при написании данной дипломной работы использовались законодательные и нормативные акты Республики Казахстан, статистические материалы Министерства финансов, интернет-сайты финансовых, налоговых и статистических органов.
Теоретическая значимость исследования заключается в том, что оно вносит вклад в исследование проблем осуществления налогового администрирования посредством оценки практики применения действующих форм и методов налогового контроля.
Практическая значимость исследования состоит в том, что оно непосредственно направлено на решение задач повышения качества налогового администрирования.

1 Налоговое администрирование: содержание, формы и методы

0.1 Экономические предпосылки становления налогового администрирования

Одним из важнейших элементов государственного регулирования экономики и составной частью финансово-экономической системы государства выступают налоги. Любое государство независимо от степени своего вмешательства в экономику, создает свою налоговую систему и использует ее в целях укрепления своей финансовой базы.
Инструментом формирования налоговой системы служит относительно самостоятельное направление государственной деятельности - налоговая политика, основой формирования которой являются теории налогообложения.
Каждому этапу развития общества соответствуют определенные теоретические положения. Однако на протяжении всей своей истории наука о налогах рассматривала и продолжает рассматривать сущность и природу налогов, их место, роль и значение для экономического и социально-политического развития общества, а также экономические и политические условия налогообложения. Универсальные подходы к построению налоговой системы это:
oo принцип равномерности - возможность уплаты налогов сообразно доходам;
oo принцип определенности - отсутствие произвольности в механизме налогообложения, действиях налоговых органов по отношению к налогоплательщикам, наличие ясных методов
oo взимания и уплаты налогов;
oo принцип дешевизны. В современных условиях дешевизна налогов - это окупаемость, эффективность затрат на администрирование.
Период с 1991 г. по настоящее время связан со становлением и совершенствованием налоговой системы Республики Казахстан. Основы налоговой системы Республики Казахстан были заложены еще в 1991 году в виде пакета документов по налоговым вопросам, которые в большинстве своих положений ничем не отличалась от существовавшего тогда в СССР порядка налогообложения.
Процесс формирования своей, специфической налоговой системы, учитывавшей рыночный механизм развития экономики, начался сразу после провозглашения независимости Казахстана. Первый закон О налоговой системе Республики Казахстан был принят 24 декабря 1991 год. В этот период начался разрывом прежних связей, связанный развалом СССР и образованием нового суверенного государства, глубоким экономическим кризисом, со всеми вытекающими из этого последствиями.
По причине отсутствия собственного опыта в создании законодательных актов и недостаточности исследований в области зарубежного опыта налогообложения, Казахстан при построении своей налоговой политике использовал опыт соседних государств и, прежде всего, Российской Федерации. В результате в республике была построена трехзвенная налоговая система, присущая федеративному государству.
В настоящее время налоговое законодательство Республики Казахстан состоит из Налогового кодекса, нормативно-правовых актов, регулирующих налоговые отношения.
Налоговое законодательство Республики Казахстан основывается на принципах обязательности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, определенности, справедливости налогообложения, единства налоговой системы и гласности налогового законодательства. В Налоговом кодексе механизм функционирования основных налогов, таких как НДС, корпоративный подоходный налог и индивидуальный подоходный налог в большей степени приближены к международным стандартам.
Следующим этапом налоговой реформы в Казахстане стало внедрение интегрированной информационной налоговой системы (ИНИС), направленная на упрощение взаимоотношений между налогоплательщиками и налоговыми органами, сокращение количества прямых контактов между субъектами налоговых отношений, автоматизации процесса передачи и обработки информации.
Современная налоговая система Казахстана базируется на основе закона, а не подзаконных актов; построена по единым принципам, единому механизму исчисления и сбора платежей. За всеми налоговыми платежами осуществляется единый контроль со стороны Налогового комитета Министерства финансов РК и его структурных подразделений; предъявляет к налогоплательщикам одинаковые требования и создает равные условия исполнения налоговых обязательств путем определения перечня налогов, унификации налоговых ставок, упорядочения льгот и механизма их предоставления, а также невмешательства в процесс использования средств, остающихся после уплаты налогов; обеспечивает более справедливое распределение налогового бремени между отдельными категориями налогоплательщиков, усиливает правовую защиту их интересов; предусматривается четкая последовательность уплаты налогов и налоговый календарь.
Этот и другие факторы со временем потребовали корректировки налогового законодательства страны, с помощью которой государство получает возможность стимулировать дальнейшее развитие экономики и решать особо актуальные вопросы налогового регулирования.
Дальнейшее совершенствование налоговой системы в Республике Казахстан связано с обновлением Налогового кодекса в 2005 г., где в качестве основных задач определено стимулирование конкуренции, экспорт казахстанской продукции и усиление притока инвестиций в экономику. Поправки в законодательство напрямую связаны с индустриально-инновационной стратегией развития страны.
Цель Налогового кодекса 2009 г. в новой редакции состояла в снижении общей нагрузки на не сырьевые сектора экономики с одновременным повышением отдачи от добывающего сектора. Важными изменениями нового кодекса явились:
- снижение ставки корпоративного налога от 30% до 20% в 2009 г. и дальнейшем уменьшении до 17,5% в 2013 г. и до 15% в 2014 г.;
уменьшение ставки НДС от 13 до 12%;
взамен регрессивной шкалы (от 13 до 15%) введена 11%-ая ставка социального налога;
увеличена ставка на имущество юридических лиц от 1 до 2% при ограничении налоговой базы недвижимым имуществом;
увеличен до 10-ти лет период переноса налоговых убытков;
предусмотрены значительные административные изменения, включая сокращение форм отчетов;
упразднен контракт на недропользование в виде Соглашения о разделе продукции, кроме заключенных до введения кодекса. Также исключено положение о стабильности налогового режима контрактов для всех недропользователей, кроме контракта с Тенгизшевройл и действующих Соглашений о разделе продукции.
Внесенные изменения и дополнения в дальнейшем обеспечат дальнейшее совершенствование налогового администрирования, создание конкурентоспособного фискального режима и привлечение инвестиций в такие жизненно важные отрасли республики, как например, добывающая отрасль и др.
Проводимая в стране налоговая реформа направлена на снижение налоговой нагрузки, упрощение налогообложения и создание равных условий для всех налогоплательщиков, а также на дальнейшее совершенствование налогового администрирования.
История экономического развития большинства стран демонстрирует многогранность структуры и приоритетов налоговой политик. Эта политика преследует цели: стимулировать или ограничивать деятельность хозяйствующих субъектов, обеспечивать доходы бюджета, поддерживать интересы общества. Варьирование налоговыми льготами, их дифференциация позволяют воздействовать на динамику и структуру производства, капиталовложений и занятости, на соответствующее распределение доходов. Однако, для обеспечения эффективного функционирования налоговой системы не всегда достаточно только знания принципов ее построения, сущности налогов, их форм и видов. Поэтому в соответствии с современными налоговыми теориями исследования строятся на анализе конкретной действующей налоговой системы, выявления ее позитивных и негативных последствий, корректировке ее составляющих, осуществления поиска оптимальных границ действий налогов. Теории свидетельствуют, что практически не существует компромисс, отвечающий интересам государства и налогоплательщика. Однако можно проследить тенденцию взаимосвязи между развитием экономики, долей налоговых поступлений в бюджет и структурой налогов.

1.2 Система налогового администрирования

В теории налогообложения различают два вида налоговых отношений - материальные и организационные.
Материальные налоговые отношения опосредуют само движение денежных средств от налогоплательщика к государству, т.е. в экономическом смысле они выражают собой взимание или уплату налога, а в юридическом - исполнение налогового обязательства.
Организационные налоговые отношения возникают в связи с формированием и функционированием системы налоговых органов, установлением и применением процедур налоговой деятельности государства (например, формирование органов налоговой службы, определение их компетенции и порядка их функционирования). Некоторые авторы организационные налоговые отношения называют отношениями по налоговому администрированию. Такое их определение представляется в значительной степени обоснованным [26, с. 177].
Организационная деятельность в сфере налогообложения подчинена целям и задачам самого налогообложения.
Налоговое администрирование - это динамически развивающаяся система управления налоговыми отношениями, координирующая деятельность налоговых органов в условиях рыночной экономики.
Налоговое администрирование обеспечивает реализацию налоговой политики государства.
Международное признание получил шведский опыт налогового администрирования. Налоговые органы Швеции, входящие в состав национального налогового ведомства (ГНС Швеции), образуют трехуровневую систему. ГНС Швеции подчиняется Минфину, правительству страны, но является независимым от правительства ведомством. Центральному налоговому ведомству (Стокгольм) подчиняются 10 региональных органов (налоговых управлений) и входящие в их состав налоговые инспекции (местные налоговые отделы). В составе региональных налоговых управлений, возглавляемых региональными директорами, имеются специальные отделения по работе с крупными предприятиями. Исчислением и уплатой НДС занимаются отделы косвенных налогов, в которых обязательно имеются специалисты в сфере внешнеэкономической деятельности. Налоговые органы решают не только вопросы налогообложение гражданского состояния, но и осуществляют переписи населения и содействуют проведению общих выборов. Ежегодно в шведскую казну поступает около 1000 млрд. шведских крон налоговых платежей.
Не каждое государство отличается отлаженной налоговой системой и действенными механизмами ее реализация.
В Республике Казахстан в настоящее время повышению эффективности развития налогового администрирования способствует ее налоговая политика, реализация которой осуществляется через налоговый механизм. Налоговый механизм представляет собой совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением.
Налоговый механизм законодательно закрепляется в Налоговом кодексе, регулирующем властные отношения по установлению, ведению и порядку исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, в также отношений между государством и налогоплательщиком, связанные с исполнением налогового обязательства. Через налоговую политику и налоговый механизм проявляется роль налогов в деятельности государства и в жизни общества.
Поэтому задача налогового администрирования состоит в повышении эффективности и совершенствовании системы управления налоговыми отношениями в стране. Эффективное налоговое администрирование позволит финансировать мероприятия, направленные на минимизацию воздействий кризисных явлений мировой экономики, добиться успеха в достижении долговременных экономических и социальных целей.
В управлении налоговыми процессами должны участвовать помимо специализированных органов также все органы законодательной и исполнительной власти, научные коллективы отраслевых институтов, вузы, а также общественные организации. На налоговые взаимоотношения плательщиков и государства влияют и правоохранительные органы, аудиторские, адвокатские и консультационно-юридические службы. Их деятельность представляет часть процесса управления налоговыми отношениями. Необходимо учитывать, что налоги жестко связаны с отношением собственности, которые всегда были областью столкновения экономических интересов.
Основывающееся на положениях налогового права и дополняющее их, налоговое администрирование является стержнем налогового механизма. Все его слагаемые (планирование, учет, регулирование и контроль) есть управленческие действия профессионалов в органах власти, управления, в научно-исследовательских структурах и т.д. Нормы налогового права позволяют организовывают рациональную систему налогового администрирования.
Регламентируемое законами и подзаконными актами налоговых администраций налоговое производство зависит от целого круга законодательных требований, изложенных в Конституции РК, Налоговом, Таможенном и других кодексах. Положения Налогового, Гражданского кодексов, бухгалтерское законодательство и методические основы организации и ведения бухгалтерского учета оказывают непосредственное влияние на налоговое производство. Определяя правовой статус хозяйствующих субъектов, гражданский кодекс дает возможность устанавливать соответствующие им налоговые режимы (льготы, сроки уплаты налогов и др.).
Недопоступление налоговых платежей в бюджет может быть свидетельством необходимости пересмотра методов налогового управления. Наука и практика могут выявить потребность в существенном изменении структур и функций налоговых администраций, направлений налоговой политики и методических основ налогового производства, что становится причиной принятия кардинальных мер, вплоть до проведения очередного этапа налоговой реформы.
В Налоговом кодексе РК (статья 555) определено, что Налоговое администрирование заключается в осуществлении органами налоговой службы налогового контроля, применение способов обеспечения исполнения, не выполненного в срок налогового обязательства и мер принудительного взыскания налоговой задолженности, а также оказания государственных услуг налогоплательщикам (налоговым агента) и другим уполномоченным государственным органам в соответствии с законодательством РК.
Основой налогового администрирования являются фундаментальные познания политических, экономических, юридических и других наук, обогащенных современной отечественной и мировой практикой. Совокупность методов, приемов и средств информационного обеспечения используется органами власти и управления для придания налоговому механизму заданного законодательством направления и для координирования налоговых действий в изменяющихся экономических и политических условиях.
Налоговое администрирование - это система управления налоговым процессом со стороны государства и его уполномоченных органов. Налоговое администрирование охватывает три сферы регулирования:
1) управление налоговыми органами,
2) управление расчетами по налогам,
3) управление информационными потоками.
Система налогового администрирования включает следующие основные элементы:
oo структура и иерархия налоговых органов;
oo права и обязанности налоговых органов;
oo порядок сбора, обработки и проверки налоговой отчетности; применение налоговых льгот и санкций;
oo ведение и обобщение налоговой статистики;
oo регулирование налоговых отношений с другими странами.
Основные реализуемые налоговым администрированием функции подобны функциям управления: планирование, учет, контроль и регулирование (рис. 1). Каждая из этих функций имеет свой инструментарий, т.е. использует свои формы, способы и приемы достижения поставленных перед нею задач. Рассмотрим каждый из них.

Рисунок 1 Функции налогового администрирования

Целью налогового планирования является обеспечение потребностей бюджета (путем определения объема изъятия финансовых ресурсов по плательщикам налогов), а также оптимизация налогового регулирования и налогового контроля.
Основная задача налогового планирования состоит в обеспечении качественных и количественных параметров заданий по формированию доходной части бюджетов (рис. 2).

Рисунок 2. Схема реализации основных задач налогового планирования

Следующей важной функцией налогового администрирования является оперативно-бухгалтерский учет в налоговых органах. Он направлен на обеспечение системы налогового администрирования учетно-аналитической и оперативной информацией, характеризующей состояние и динамику учета налогоплательщиков, полноту и своевременность поступающих налогов и сборов, финансовое положение налоговых органов и возможности потенциального роста налогооблагаемой базы каждого из налогов, уплачиваемых налогоплательщиками, выполняет следующие задачи:
регистрация и учет налогоплательщиков;
прием и обработка налоговых деклараций и отчетности;
учет налоговых поступлений и задолженности;
учет использования средств на содержание налоговых органов;
бухгалтерский анализ и контроль
Пользователями сформированной информации являются как внутренние, так и внешние пользователи в лице правительственных органов и других властных структур, системных аналитиков, иностранных инвесторов и т.д. Полученная информация используется ими для принятия решений и оценка адекватности принятых управленческих решений в системе налогового администрирования (рис. 3).
Формирование учетной информации в системе налогового администрирования происходит под влиянием налоговых отношений, возникающих в процессе взаимодействия субъектов между собой, взаимодействия субъектов с налоговыми инспекциями при регистрации в качестве налогоплательщиков, представления бухгалтерской и налоговой отчетности, проверок деятельности субъектов, реструктуризации задолженности по налогам и налоговым платежам, ликвидации субъектов и др.

Рисунок 3. Организация учета в системе налогового администрирования

Показатели деятельности экономических субъектов - налогоплательщиков, формируемые в бухгалтерской и налоговой отчетности, в ходе налоговых проверок (либо иным путем) поступают в составе входящей информации в информационную систему налогового администратора. Налоговый орган интересует, как правило, информация двух видов: о денежных накоплениях (доходах) и о формировании налогооблагаемой базы.
Другим необходимым условием эффективного налогового администрирования является налоговый контроль (рис. 4).
Эффективность налогового контроля характеризуется рядом параметров, таких, как:
уровень мобилизации в бюджетную систему налоговых доходов и других обязательных платежей;
полнота учета налогоплательщиков и объектов налогообложения;
снижение числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действия субъектов налогового контроля.
Субъектами налогового контроля являются налогоплательщики, а также реализация налоговых отношений между государством и плательщиками налогов и сборов.

Рисунок 4. Схема организации налогового контроля

Следующей функцией налогового администрирования является регулирование. Целью налогового регулирования является достижение равновесия общественных, корпоративных и личных экономических интересов участников налоговых правоотношений. Налоговое регулирование преследует интересы государства в бюджетно-налоговой сфере деятельности. В качестве форм налогового регулирования можно назвать: систему налогового стимулирования; оптимизацию налоговых ставок; систему налоговых льгот; меры санкционного действия.
Методы налогового администрирования условно разделяют на силовые (административные) и партнерские. Силовое принуждение осуществляется через систему штрафов, арест банковских счетов и другого имущества налогоплательщика, а также через ограничение его действий, свободы передвижения и т.д.
Партнерские методы предполагают заключение соглашений с налогоплательщиками по ведению отчетности, использованию льгот, процедуре уплаты налога и другим аспектам налогообложения. Налогоплательщику предоставляется свобода выбора разрешенных законом вариантов юридического ведения деятельности, составления учета и отчетности, исполнения обязательства по уплате налога, применения и распределения налоговых льгот и т.д.
Преобладание тех или иных методов администрирования в налоговом процессе страны дает представление не только о налоговой системе вцелом, но и о фактически реализуемой налоговой политике. Очевидно, что управление налоговым процессом, подразумевающее, прежде всего, реализацию фискальной функции, невозможно без применения силовых (административных) методов. В то же самое время преобладание добросовестных налогоплательщиков, предпочтительное для любой системы налогового администрирования, во многом формируется под влиянием перехода к методам сотрудничества и партнерства между налоговыми органами и налогоплательщиками.
Таким образом, налоговое администрирование является неотъемлемой частью налоговых отношений, налоговой системы страны базируется на основе закона, а не подзаконных актов; построена по единым принципам, единому механизму исчисления и сбора платежей. За всеми налоговыми платежами осуществляется единый контроль со стороны Налогового комитета Министерства финансов РК и его структурных подразделений; предъявляет к налогоплательщикам одинаковые требования и создает равные условия исполнения налоговых обязательств путем определения перечня налогов, унификации налоговых ставок, упорядочения льгот и механизма их предоставления, а также невмешательства в процесс использования средств, остающихся после уплаты налогов; обеспечивает более справедливое распределение налогового бремени между отдельными категориями налогоплательщиков, усиливает правовую защиту их интересов; предусматривается четкая последовательность уплаты налогов и налоговый календарь.

1.3 Налоговое администрирование в зарубежных странах

Особенности построения налоговых систем и налогового администрирования в различных странах определяются совокупностью факторов, к наиболее важным из которых относятся:
oo бюджетное устройство;
oo действующая система права;
oo степень включенности страны в мировую экономику;
oo уровень ее экономического развития;
oo роль государства в экономике;
oo сложившиеся традиции.
Система налоговых органов формируется, как правило, в зависимости от устройства бюджетной системы - федеративной (трехуровневой) или унитарной (двухуровневой). Важную роль играют принципы, на основе которых в стране разграничиваются бюджетные полномочия между центральными и региональными (местными) органами власти. Чем больше налоговых полномочий имеют регионы и местные органы власти, тем (при прочих равных условиях) более автономными будут и налоговые органы.
В мировой практике получили распространение три основных типа организации налоговых органов:
единый полуавтономный орган, отчитывающийся непосредственно перед председателем правительства иили советом управляющихэкспертов из числа официальных представителей прочих государственных органов;
единая налоговая служба в составе национального министерства финансов;
система служб или агентств в составе одного или нескольких министерств.
Особенностью налогового администрирования США является применение принципа параллельного использования налоговых баз.
Принцип параллельного использования налоговых баз предполагает такое распределение налоговых полномочий, при котором власти разного уровня вправе взимать налоги с одной и той же налоговой базы (например, доходов физических лиц). При этом, как правило, многократное обложение налоговой базы устраняется на федеральном уровне посредством налоговых вычетов (налоговых кредитов).
Прежде всего, это касается подоходных налогов с физических лиц и корпораций. Региональные и местные власти имеют широкие налоговые полномочия по обложению доходов населения и бизнеса. Так, свой индивидуальный подоходный налог, отличающийся от федерального не только уровнем ставок, но и составом облагаемых доходов, механизмом формирования налогооблагаемой базы и т.п. может быть установлен на уровне каждого штата и каждого местного образования. Например, в штатах Нью-Гемпшир и Теннесси обложению подлежат лишь дивиденды и процентный доход, в Индиане, Колорадо, Иллинойсе, Юте применяется пропорциональная (плоская) ставка налога. В других штатах, использующих прогрессивную шкалу, существенно отличаются предельные размеры облагаемого дохода, формирующие шкалу налогообложения, а также суммы вычетов и скидок.
В США управление сбором федеральных налогов возложено на Службу внутренних доходов (IRS) и Таможенное Бюро. Деятельность Службы определяется Кодексом внутренних доходов. Являясь структурой федерального министерства финансов (казначейства), IRS тем не менее обладает относительной автономией. В сферу ее ответственности входят практически все основные функции налогового администрирования - от разъяснений налогового законодательства до планирования и контроля оперативных работ.
В 1998 г. в рамках проводимой реформы IRS был создан Наблюдательный совет, состоящий из девяти членов. Семь представителей назначаются президентом и утверждаются Конгрессом США. Помимо них в состав Совета входят министр финансов и глава IRS. Наблюдательный совет занимается преимущественно стратегическими вопросами налогового администрирования. Он контролирует деятельность Службы и осуществляет надзор за управлением в самой Службе. Вопросы налоговой политики и налогового законодательства остаются вне его полномочий. В какой-то мере функции Наблюдательного совета сравнимы с функциями совета директоров коммерческой корпорации, однако специфика IRS как организации, представляющей интересы государства и общества, безусловно, не позволяет провести полной аналогии с управлением коммерческими организациями.
На общенациональном уровне Служба внутренних доходов имеет центральный аппарат (головной офис) в Вашингтоне, в функции которого входит: разработка для территориальных отделений программы оперативных работ (по проведению налоговых проверок, подготовке систем данных и их приобретению, распределению персонала между регионами на основе анализа рабочей загрузки и поставленных задач); оценка выполнения этих программ; поддержание связи с Конгрессом, с налоговыми органами штатов и иностранных государств, а также непосредственно управление двумя компьютерными центрами.
В регионах действуют семь окружных управлений (планируется сократить их число до пяти). Руководитель управления отвечает за работу центров обслуживания налогоплательщиков и окружных офисов в рамках своей юрисдикции. Окружные управления, расположенные в городах-метрополиях (Нью-Йорк, Сан-Франциско, Цинциннати, Даллас, Филадельфия, Атланта, Чикаго), реализуют разработанные на национальном уровне программы, осуществляют координацию, руководство и контроль за деятельностью подотчетных органов (центров обслуживания налогоплательщиков) в своем регионе.
На более низком уровне функционируют 63 региональных отделения, располагающиеся, как правило, в крупных городах (каждый штат имеет как минимум одно такое отделение).
Для координации деятельности региональных налоговых органов в США созданы разнообразные профессиональные объединения и ассоциации, в частности Ассоциации налоговых органов центральных штатов (MSATA) и налоговых инспекторов североамериканских штатов (NESTOA). Наиболее влиятельной общественной организацией является Федерация налоговых органов, созданная в 1937 г. Федерация занимается подготовкой налоговых инспекторов, оказывает консультационные услуги, организует обмен информацией, проводит профильные исследования, выполняет другие функции, способствующие более эффективной работе ее участников. Финансирование такой деятельности осуществляется в основном за счет взносов членов организации - региональных налоговых органов.
В Великобритании применяется аналогичный принцип организации налогового администрирования с участием надзорного органа. В качестве главного налогового органа страны выступает Служба внутренних доходов и таможенных сборов, подчиняющаяся Казначейству Ее Величества. Служба создана в 2005 г. путем объединения Службы внутренних доходов и Службы таможенных сборов Великобритании. Надзорным органом является Совет службы, который осуществляет стратегическое управление, определяет направления и утверждает планы развития, контролирует действия налоговых органов в рамках принятых стандартов государственной службы.
Унитарное устройство Великобритании отражается на территориальной структуре Службы внутренних доходов и таможенных сборов - она более централизована, чем в США. Региональные подразделения подчиняются непосредственно головному офису и не имеют той степени относительной автономии, которая характерна для американской налоговой системы.
Япония также относится к унитарным государствам и вследствие относительной автономии органов местного самоуправления, распределение бюджетных полномочий носит особый характер. Согласно Конституции страны и Закону о местном самоуправлении местные органы власти получили право устанавливать и взимать налоги на своей территории. В соответствии с эти, принятый в 1950 г. Закон о местном налогообложении, определил общие условия и порядок введения и администрирования таких налогов и сборов, а также правила их применения для каждого типа муниципальных образований.
В Японии, как и в Великобритании, налоговое администрирование осуществляется в рамках единой системы, возглавляемой полуавтономным органом - Национальным налоговым агентством, подотчетным министерству финансов. Агентство имеет 12 региональных отделений и более 500 инспекций, обслуживающих муниципальные образования. Однако в отличие от Великобритании здесь не существует какого-либо внешнего наблюдательного совета, контролирующего деятельность налоговой службы.
В ФРГ бюджетная система строится преимущественно на принципе разделения доходов. Согласно этому принципу налоговые доходы разделяются между уровнями власти в определенных законодательством пропорциях (нормативах отчислений). Одно из проявлений подобного разделения - так называемые совместные налоги.
Система налоговых органов ФРГ является более централизованной по сравнению с американской. Налоговые органы здесь функционируют как совокупность подразделений в составе министерства финансов. На общенациональном уровне в рамках министерства финансов образована Федеральная налоговая служба.
На субфедеральном уровне (в каждой земле) существуют собственные министерства финансов и подчиненные им земельные налоговые службы. Они одновременно подчиняются и Федеральному министерству финансов, которое определяет общие правила налогового администрирования в землях, устанавливает порядок и процедуры выполнения основных функций налоговыми органами, издает разъяснения к налоговому законодательству и т.п. Функции сбора акцизов и таможенных пошлин, а также обязательных взносов на социальное страхование полностью лежат на Федеральной налоговой службе.
Внутренняя организация налоговых органов зависит от того, какая организационная схема представляется им самим наиболее удобной для выполнения основных функций. В зависимости от ситуации в экономике, происходящих изменений в налоговой системе, целей и задач текущей налоговой политики используемая схема может периодически. Так, в соответствии с развитием подоходного налогообложения и системы социального обеспечения, расширение системы акцизов и введение НДС осуществляются соответствующие изменения структуры налоговых органов. Выделяются специальные отделы или целые департаменты, отвечающие за администрирование отдельных налогов, имеющих приоритетное значение. Как правило, если в налоговой системе страны предусмотрен НДС, то и в структуре налоговых органов работа по его администрированию организуется отдельно от других косвенных налогов и сборов.
Расширение организационных функций, происходящее в ответ на усложнение хозяйственной жизни и стремительное развитие научно-технического прогресса, потребовало выделения структур, отвечающих за информационные ресурсы и внедрение автоматизированных информационных систем, обучение персонала, консультирование налогоплательщиков по вопросам применения налогового законодательства и т.п.
Организацию налогового администрирования принято рассматривать с учетом разграничения по функциональному принципу и принципу специализации.
Функциональный принцип реализуется через нормативное и оперативное налоговое администрирование. Нормативное налоговое администрирование осуществляется преимущественно на общенациональном уровне, оперативное - при прямом взаимодействии с налогоплательщиками.
Нормативные функции заключаются в интерпретации налогового законодательства и определении порядка его применения в нормативных актах. В данном случае деятельность налоговых органов направлена на обеспечение условий для исполнения оперативных функций, разработку и внедрение необходимых методов и административных процедур, гарантирующих максимизацию налоговых поступлений при минимальных затратах.
Оперативные функции связаны непосредственно со сбором налогов, регистрацией налогоплательщиков, осуществлением текущего налогового контроля, проведением налоговых проверок. Они способствуют установлению тесного взаимодействия между налоговыми органами и плательщиками налогов. От того, насколько эффективно выполняются эти функции, зависит степень заинтересованности экономических субъектов в своевременном и полном выполнении своих обязательств перед государством.
Принцип специализации предусматривает создание в структуре налоговых органов подразделений, специализирующихся на отдельных видах налогов.
Внутренняя организация налоговых органов строится на комбинации двух обозначенных принципов. Сложно выбрать один из них в качестве доминирующего, так как достаточно сложно оценить эффективность работы налоговых органов в ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Реформирование структуры налогов
РЕФОРМА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РК, ЭТАПЫ ЕЕ РАЗВИТИЯ
Проблемы и пути совершенствования налогового планирования и прогнозирования в Республике Казахстан
СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ НАЛОГОВОГО МЕХАНИЗМА И ЕГО РОЛЬ В РЕАЛИЗАЦИИ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА
АНАЛИЗ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ИНФОРМАЦИОННЫХ СИСТЕМ ИНИС И РНИОН
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ по выполнению курсовых работ по дисциплине Налоги и налогообложение
Основные направления в реформе налоговой системы РК и ее влияние на развитие экономики
Международные особенности управления налоговой системой
Корпоративный подоходный налог: особенности механизма и пути совершенствования
Налоговое регулирование экономики Казахстана
Дисциплины