Налоговое администрирование: понятие, состояние и направление развития

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Восточно-Казахстанский государственный университет им. С. Аманжолова

Г. Қ. Сатбаева

Налоговое администрирование: понятие, состояние и направление развития

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

специальность 5В050900 - «Финансы»

Усть-Каменогорск 2014

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Восточно-Казахстанский государственный университет им. С. Аманжолова

Допущен(а) к защите»

«»2014г.

И. о. заведующего кафедрой

«Финансы и учет»

А. А. Апышева

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: «Налоговое администрирование: понятие, состояние и

направление развития»

по специальности 5В050900 - «Финансы»

Усть-Каменогорск 2014

Содержание

Введение

В условиях преодоления кризиса казахстанской экономики и последующее выведение ее на траекторию устойчивого роста требуют постановки фискальной политики на центральное место в экономической стратегии государства. Поскольку речь идет о бюджетно-налоговой политике, то особого внимания требует развитие налогового администрирования.

Для государства налоги - вопрос существования. Они являются основным источником доходов государства, обеспечивая финансирование его деятельности. Изъятие посредством налогов доходов предпринимателей лишает их стимулов к продолжению деятельности, подрывают финансовую базу производства и сокращает его инвестиционные возможности, повышает себестоимость товаров и, в конечном счете, их цену. Это отрицательно сказывается на конкурентоспособности товаров отечественных предпринимателей на рынке, заставляя уходить в теневую экономику или прекращать предпринимательскую деятельность.

Обложение налогов физических лиц приводит к сокращению их покупательской способности. А это ухудшает общую экономическую ситуацию в стране - товары не находят спроса, заставляя производителей сворачивать их бизнес.

В итоге налоги, по крайней мере, в том случае, когда они превысят определенный предел, обеспечивая государство необходимыми денежными ресурсами, одновременно выступают причиной ухудшения состояния экономики страны и жизненного уровня населения. В этом случае государство, вместо того, чтобы быть субъектом, обслуживающим общество и оказывающим помощь в его существовании и развитии, превращается в противоположную силу. Вред, причиненный непродуманной налоговой политикой, как правило, бывает значителен.

Вместе с тем, денежные средства, собранные посредством налогов, поступают в бюджет или другие денежные фонды государства, и расходуются на содержание государственного аппарата, обеспечение обороноспособности страны и поддержание правопорядка, финансирование государственных программ, выплату заработной платы работникам бюджетной сферы. Недостаток средств, собранных государством посредством налогов, неэффективность налогового администрирования сразу же сказывается на «самочувствии» государства, а через это - на «самочувствии» экономической системы и всего населения.

Подготовить квалифицированного специалиста по налогообложению в современном, достаточно сложном, этапе развития отечественной экономики непросто. Изменяющиеся условия исчисления налогов и сборов, воздействие различных факторов, в том числе наличие многочисленных нормативных документов, осложняют процесс обучения.

Важнейшей стратегической задачей в части совершенствования нормативно-законодательной налоговой базы Казахстана является разработка проекта Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет". Сейчас Министерство государственных доходов работает над дальнейшим совершенствованием положений проекта Налогового кодекса, более четким законодательным оформлением взаимоотношений фискальных органов и налогоплательщиков, в том числе и с целью повышения паритетной ответственности налогоплательщиков и налоговых органов по безусловному выполнению своих обязательств.

В условиях непростой экономической ситуации налоговые органы страны являются важнейшим рычагом системы государственного управления, ответственными за исполнение доходной части государственного бюджета, за которым стоит благосостояние миллионов казахстанцев. В настоящее время есть положительные сдвиги по собираемости налогов, улучшения качества администрирования.

Среди множества экономических рычагов, посредством которых государство воздействует на рыночную экономику, ключевое место занимают налоги. В условиях рыночных экономики, и особенно в переходный к рынку период, система налогообложения является одним из важнейших экономических регуляторов, фундаментом финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

Налоговая политика широко используется в качестве определенного рычага воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рыночной экономики. Правильно построенная система налогообложения - это ключ к эффективному функционированию всего народного хозяйства.

Налог является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия.

Налоги способствуют регулированию внешнеэкономической деятельности, включая привлечение иностранных инвестиций, формирование хозрасчетного дохода и прибыли предприятий.

Кроме того, посредством налогов государство получает ресурсы, необходимые для исполнения своих общественных функций. При помощи налогов оплачиваются расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

На сегодняшний день роль и значение налогов резко возрастают как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства. Кроме того, очень важно отметить тот факт, что при помощи налогов государство может проводить эффективную политику развития наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Социально-экономические преобразования, происходящие в государстве, развитие предпринимательства, создание новых форм экономической деятельности требуют все более действенного контроля. Эффективность управления во многом определяется использованием контроля в различных его видах, способах, формах и методах проведения. Невозможно обеспечить эффективность функционирования, воспроизводства, рациональное распределение, обмен и потребление без налаженной системы финансового контроля. Контроль является функций управления экономикой, как вцелом, так и отдельных ее секторов. Налоговый контроль как элемент системы налогового администрирования с момента возникновения и по настоящее время привлекает пристальное внимание ученых, практиков и пользователей контрольной информации. Формы и методы его применения, роль в механизме реформирования системы налогового администрирования, естественным образом обусловливают постоянное нахождение в центре внимания научных коллективов нашей страны вопросов теории и методологии, организации и регулирования, дальнейшего совершенствования методики его проведения. Проводимая в стране реформа налогового администрирования направлена на серьезные структурные изменениям в системе налогового контроля, улучшение инвестиционного климата и экономического роста страны вцелом. Усовершенствование форм и методов налогового контроля, наведение порядка в сфере налогового администрирования является фискальной задачей государства, важным элементом в создании здоровой экономической среды и привлекательного инвестиционного климата.

Переход Казахстана к рыночной экономике и интеграция в международное экономическое сообщество определили необходимость радикальной перестройки налоговых отношений путем проведения налоговой реформы. Налоговая реформа, направленная на создание эффективной налоговой системы, развитие экономики и увеличение валового внутреннего продукта находится на завершающем этапе. Основные меры по совершенствованию налоговой системы, которые заключаются в ее упрощении, повышении экономической обоснованности взимаемости налогов и сборов, снижении налоговой нагрузки на экономику, в настоящее время уже осуществлены.

Снижение налоговой нагрузки на экономику сопровождается уменьшением поступлений налоговых доходов в бюджет. Восполнить выпадающие налоговые доходы необходимо за счет дополнительных мер, основными среди которых является повышение собираемости налогов и совершенствование налогового администрирования. Уровень собираемости налогов является индикатором качества функционирования системы налогового администрирования. Налоговое администрирование является основой для повышения собираемости налогов. Однако в настоящее время, проблемы налогового администрирования существуют, как в области его практического функционирования, так и в области теории.

Значительная часть научных работ охватывает только правовые и организационные аспекты налогового администрирования. Недостаточно уделено внимание теоретическому обоснованию налогового администрирования, анализу факторов, влияющих на его формирование, вопросам перспективного развития налогового администрирования в Казахстане.

Необходимость решения теоретических и практических вопросов налогового администрирования как основы для повышения собираемости налогов предопределила актуальность темы исследования.

Целью исследования является разработка и научное обоснование комплекса теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию налогового администрирования в Казахстане. Поставленная цель определила задачи исследования:

1. Изучить теоретическую основу налогового администрирования, определить его сущность, содержание и значение в повышении собираемости налогов.

2. Проанализировать практику функционирования системы и субъектов налогового администрирования, определить ее недостатки и возможность их устранения.

3. Разработать предложения по совершенствованию налогового администрирования, определить особенности, тенденции и перспективы его развития в Казахстане.

Объектом исследования является налоговый механизм, как основа повышения собираемости налогов.

Предмет исследования - сущность, содержание и практика налогового администрирования на современном этапе экономического развития Казахстана.

Теоретической основой исследования являются работы современных отечественных и зарубежных ученых-экономистов. Кроме этого, при написании данной дипломной работы использовались законодательные и нормативные акты Республики Казахстан, статистические материалы Министерства финансов, интернет-сайты финансовых, налоговых и статистических органов.

Теоретическая значимость исследования заключается в том, что оно вносит вклад в исследование проблем осуществления налогового администрирования посредством оценки практики применения действующих форм и методов налогового контроля.

Практическая значимость исследования состоит в том, что оно непосредственно направлено на решение задач повышения качества налогового администрирования.

1. Налоговое администрирование: содержание, формы и методыЭкономические предпосылки становления налогового администрирования

Одним из важнейших элементов государственного регулирования экономики и составной частью финансово-экономической системы государства выступают налоги. Любое государство независимо от степени своего вмешательства в экономику, создает свою налоговую систему и использует ее в целях укрепления своей финансовой базы.

Инструментом формирования налоговой системы служит относительно самостоятельное направление государственной деятельности - налоговая политика, основой формирования которой являются теории налогообложения.

Каждому этапу развития общества соответствуют определенные теоретические положения. Однако на протяжении всей своей истории наука о налогах рассматривала и продолжает рассматривать сущность и природу налогов, их место, роль и значение для экономического и социально-политического развития общества, а также экономические и политические условия налогообложения. Универсальные подходы к построению налоговой системы это:

• принцип равномерности - возможность уплаты налогов сообразно доходам;
• принцип определенности - отсутствие произвольности в механизме налогообложения, действиях налоговых органов по отношению к налогоплательщикам, наличие ясных методов
• взимания и уплаты налогов;
• принцип дешевизны. В современных условиях дешевизна налогов - это окупаемость, эффективность затрат на администрирование.

Период с 1991 г. по настоящее время связан со становлением и совершенствованием налоговой системы Республики Казахстан. Основы налоговой системы Республики Казахстан были заложены еще в 1991 году в виде пакета документов по налоговым вопросам, которые в большинстве своих положений ничем не отличалась от существовавшего тогда в СССР порядка налогообложения.

Процесс формирования своей, специфической налоговой системы, учитывавшей рыночный механизм развития экономики, начался сразу после провозглашения независимости Казахстана. Первый закон «О налоговой системе Республики Казахстан» был принят 24 декабря 1991 год. В этот период начался разрывом прежних связей, связанный развалом СССР и образованием нового суверенного государства, глубоким экономическим кризисом, со всеми вытекающими из этого последствиями.

По причине отсутствия собственного опыта в создании законодательных актов и недостаточности исследований в области зарубежного опыта налогообложения, Казахстан при построении своей налоговой политике использовал опыт соседних государств и, прежде всего, Российской Федерации. В результате в республике была построена трехзвенная налоговая система, присущая федеративному государству.

В настоящее время налоговое законодательство Республики Казахстан состоит из Налогового кодекса, нормативно-правовых актов, регулирующих налоговые отношения.

Налоговое законодательство Республики Казахстан основывается на принципах обязательности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, определенности, справедливости налогообложения, единства налоговой системы и гласности налогового законодательства. В Налоговом кодексе механизм функционирования основных налогов, таких как НДС, корпоративный подоходный налог и индивидуальный подоходный налог в большей степени приближены к международным стандартам.

Следующим этапом налоговой реформы в Казахстане стало внедрение интегрированной информационной налоговой системы (ИНИС), направленная на упрощение взаимоотношений между налогоплательщиками и налоговыми органами, сокращение количества прямых контактов между субъектами налоговых отношений, автоматизации процесса передачи и обработки информации.

Современная налоговая система Казахстана базируется на основе закона, а не подзаконных актов; построена по единым принципам, единому механизму исчисления и сбора платежей. За всеми налоговыми платежами осуществляется единый контроль со стороны Налогового комитета Министерства финансов РК и его структурных подразделений; предъявляет к налогоплательщикам одинаковые требования и создает равные условия исполнения налоговых обязательств путем определения перечня налогов, унификации налоговых ставок, упорядочения льгот и механизма их предоставления, а также невмешательства в процесс использования средств, остающихся после уплаты налогов; обеспечивает более справедливое распределение налогового бремени между отдельными категориями налогоплательщиков, усиливает правовую защиту их интересов; предусматривается четкая последовательность уплаты налогов и налоговый календарь.

Этот и другие факторы со временем потребовали корректировки налогового законодательства страны, с помощью которой государство получает возможность стимулировать дальнейшее развитие экономики и решать особо актуальные вопросы налогового регулирования.

Дальнейшее совершенствование налоговой системы в Республике Казахстан связано с обновлением Налогового кодекса в 2005 г., где в качестве основных задач определено стимулирование конкуренции, экспорт казахстанской продукции и усиление притока инвестиций в экономику. Поправки в законодательство напрямую связаны с индустриально-инновационной стратегией развития страны.

Цель Налогового кодекса 2009 г. в новой редакции состояла в снижении общей нагрузки на не сырьевые сектора экономики с одновременным повышением отдачи от добывающего сектора. Важными изменениями нового кодекса явились:

- снижение ставки корпоративного налога от 30% до 20% в 2009 г. и дальнейшем уменьшении до 17, 5% в 2013 г. и до 15% в 2014 г. ;

• уменьшение ставки НДС от 13 до 12%;
• взамен регрессивной шкалы (от 13 до 15%) введена 11%-ая ставка социального налога;
• увеличена ставка на имущество юридических лиц от 1 до 2% при ограничении налоговой базы недвижимым имуществом;
• увеличен до 10-ти лет период переноса налоговых убытков;
• предусмотрены значительные административные изменения, включая сокращение форм отчетов;
• упразднен контракт на недропользование в виде Соглашения о разделе продукции, кроме заключенных до введения кодекса. Также исключено положение о «стабильности» налогового режима контрактов для всех недропользователей, кроме контракта с «Тенгизшевройл» и действующих Соглашений о разделе продукции.

Внесенные изменения и дополнения в дальнейшем обеспечат дальнейшее совершенствование налогового администрирования, создание конкурентоспособного фискального режима и привлечение инвестиций в такие жизненно важные отрасли республики, как например, добывающая отрасль и др.

Проводимая в стране налоговая реформа направлена на снижение налоговой нагрузки, упрощение налогообложения и создание равных условий для всех налогоплательщиков, а также на дальнейшее совершенствование налогового администрирования.

История экономического развития большинства стран демонстрирует многогранность структуры и приоритетов налоговой политик. Эта политика преследует цели: стимулировать или ограничивать деятельность хозяйствующих субъектов, обеспечивать доходы бюджета, поддерживать интересы общества. Варьирование налоговыми льготами, их дифференциация позволяют воздействовать на динамику и структуру производства, капиталовложений и занятости, на соответствующее распределение доходов. Однако, для обеспечения эффективного функционирования налоговой системы не всегда достаточно только знания принципов ее построения, сущности налогов, их форм и видов. Поэтому в соответствии с современными налоговыми теориями исследования строятся на анализе конкретной действующей налоговой системы, выявления ее позитивных и негативных последствий, корректировке ее составляющих, осуществления поиска оптимальных границ действий налогов. Теории свидетельствуют, что практически не существует компромисс, отвечающий интересам государства и налогоплательщика. Однако можно проследить тенденцию взаимосвязи между развитием экономики, долей налоговых поступлений в бюджет и структурой налогов.

В теории налогообложения различают два вида налоговых отношений - материальные и организационные.

Материальные налоговые отношения опосредуют само движение денежных средств от налогоплательщика к государству, т. е. в экономическом смысле они выражают собой взимание или уплату налога, а в юридическом - исполнение налогового обязательства.

Организационные налоговые отношения возникают в связи с формированием и функционированием системы налоговых органов, установлением и применением процедур налоговой деятельности государства (например, формирование органов налоговой службы, определение их компетенции и порядка их функционирования) . Некоторые авторы организационные налоговые отношения называют «отношениями по налоговому администрированию». Такое их определение представляется в значительной степени обоснованным [26, с. 177] .

Организационная деятельность в сфере налогообложения подчинена целям и задачам самого налогообложения.

Налоговое администрирование - это динамически развивающаяся система управления налоговыми отношениями, координирующая деятельность налоговых органов в условиях рыночной экономики.

Налоговое администрирование обеспечивает реализацию налоговой политики государства.

Международное признание получил шведский опыт налогового администрирования. Налоговые органы Швеции, входящие в состав национального налогового ведомства (ГНС Швеции), образуют трехуровневую систему. ГНС Швеции подчиняется Минфину, правительству страны, но является независимым от правительства ведомством. Центральному налоговому ведомству (Стокгольм) подчиняются 10 региональных органов (налоговых управлений) и входящие в их состав налоговые инспекции (местные налоговые отделы) . В составе региональных налоговых управлений, возглавляемых региональными директорами, имеются специальные отделения по работе с крупными предприятиями. Исчислением и уплатой НДС занимаются отделы косвенных налогов, в которых обязательно имеются специалисты в сфере внешнеэкономической деятельности. Налоговые органы решают не только вопросы налогообложение гражданского состояния, но и осуществляют переписи населения и содействуют проведению общих выборов. Ежегодно в шведскую казну поступает около 1000 млрд. шведских крон налоговых платежей.

Не каждое государство отличается отлаженной налоговой системой и действенными механизмами ее реализация.

---

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.

• Информатика
• Банковское дело
• Оценка бизнеса
• Бухгалтерское дело
• Валеология
• География
• Геология, Геофизика, Геодезия
• Религия
• Общая история
• Журналистика
• Таможенное дело
• История Казахстана
• Финансы
• Законодательство и Право, Криминалистика
• Маркетинг
• Культурология
• Медицина
• Менеджмент
• Нефть, Газ
• Искуство, музыка
• Педагогика
• Психология
• Страхование
• Налоги
• Политология
• Сертификация, стандартизация
• Социология, Демография
• Статистика
• Туризм
• Физика
• Философия
• Химия
• Делопроизводсто
• Экология, Охрана природы, Природопользование
• Экономика
• Литература
• Биология
• Мясо, молочно, вино-водочные продукты
• Земельный кадастр, Недвижимость
• Математика, Геометрия
• Государственное управление
• Архивное дело
• Полиграфия
• Горное дело
• Языковедение, Филология
• Исторические личности
• Автоматизация, Техника
• Экономическая география
• Международные отношения
• ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда