Косвенные налоги и их роль в формировании доходной части государственного бюджета

Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 68 страниц
В избранное:

Карагандинский экономический университет Казпотребсоюза

Нурулла-Заде М. Р.

Косвенные налоги и их роль в формировании доходной части государственного бюджета

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

5В050900 - «Финансы»

Караганда 2019

Карагандинский экономический университет Казпотребсоюза

Допускается к защите

заведущий кафедрой

«Финансы»

д. э. н., профессор

Сембеков А. К.

«___»2019г.

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему «Косвенные налоги и их роль в формировании доходной части государственного бюджета»

по специальности - 5В050900 «Финансы»

Выполнила:

студентка гр. Ф-43 Нурулла-Заде М. Р.

Научный руководитель:

д. э. н., профессорДаниярова М. Т.

Караганда 2019

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ. . 4

I ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ……. . 6

1. 1 Социально-экономическая сущность косвенных налогов и предпосылки их введения в налоговую систему Республики Казахстан . . . 6

1. 2 Зарубежная практика применения косвенных налогов . . . 16

II АНАЛИЗ СОВРЕМЕННОГО ОСТОЯНИЯ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РК. . 26

2. 1 Действующая практика исчисления и взимания косвенных налогов………26

2. 2 Роль косвенных налогов в формировании доходной части государственного бюджета . . . 39

III ГАРМОНИЗАЦИЯ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ49

3. 1 Применение механизма налоговой консолидации для исчисления НДС: Опыт стран Европейского союза. 49

3. 2 Пути совершенствования косвенного налогообложения в Республике Казахстан . . . 57

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. . 67

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ. . 70

ПРИЛОЖЕНИЕ А - Ставки акцизов . . . 72

ВВЕДЕНИЕ

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Проблемы налогообложения возникают одновременно с формированием государства, смыкая общественные и индивидуальные интересы, государственные и корпоративные, обуславливая их взаимодействие посредством фискальной и регулирующей функций.

В своем Послание народу Казахстана 5 октября 2018 года Глава государства озвучил о необходимости усиления борьбы с теневой экономикой со снижением ее за три года как минимум на 40%. В этой связи, Правительством утвержден План мероприятий по противодействию теневой экономике на 2019-2021 гг.

В целом упор по выводу бизнеса из «тени» базируется на цифровизации налогового и таможенного администрирования и их интеграции, включая реализацию инициатив по проекту «Повышение собираемости налогов».

Согласно информации Министерства финансов РК, План мероприятий направлен на стимулирование бизнеса и усиление работы по выводу субъектов малого и среднего бизнеса из «тени», увеличение доли безналичных оборотов, совершенствование налогово-таможенной политики, законодательства о государственных закупках.

Принимаемые меры позволят снизить уровень теневой экономики, увеличить поступление налогов в бюджет и будут способствовать социально-экономическому развитию страны [1] .

Особую роль в системе налогообложения играют косвенные налоги, обладающие высокими фискальными возможностями, и характеризующиеся завуалированным механизмом изъятия.

В данном аспекте исследование и анализ системы косвенного налогообложения как подавляющей части налогового бремени субъектов экономики является актуальным и носит значительный теоретический и практический характер.

В 2017 году удельный вес косвенных налогов составляет 1 745, 6 млрд. тг., в процентном соотношении это 36% от всех налоговых поступлений. В 2018 году удельный вес косвенных налогов увеличился на 0, 384 млрд. тг., что составляет 2 129, 6 млрд. тг, 37% от всех налоговых поступлений.

Объектом исследования является налоговая система Республики Казахстан.

Предметом исследования являются косвенные налоги и их роль в формировании доходной части государственного бюджета.

Целью дипломной работы является теоретическое и практическое изучение косвенного налогообложения в Республике Казахстан.

Для достижения поставленной цели будут решены следующие задачи:

1) Раскрыть экономическое содержание косвенного налогообложения;

2) Изучить зарубежную практику косвенного налогообложения;

3) На основе нормативной базы показать практику косвенного налогообложения в РК;

4) Показать роль косвенных налогов в формировании доходной части бюджета на основе статистических данных;

5) На основе теоретического и практического изучения косвенного налогообложения предложить пути совершенствования;

Теоретической и методологической основой написания дипломной работы является труды отечественных и зарубежных ученых экономистов, информативно-правовая база, статистические данные.

I ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1. 1 Социально-экономическая сущность косвенных налогов и предпосылки их введения в налоговую систему Республики Казахстан

Основное место в налоговой системе Республики Казахстан занимают косвенные налоги. Согласно Закона о налогах косвенные налоги это налоги (налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы) на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу, непосредственно не связанные с доходами или имуществом налогоплательщика. В теоретическом плане помимо НДС и акцизов к косвенным налогам относятся также и таможенные пошлины. При покупке подакцизного импортного товара, например, пачки сигарет зарубежного производства, продавец вкладывает в цену товара уплаченные на таможне НДС, акциз и таможенные пошлины. Покупатель, приобретая этот товар, тем самым оплачивает все косвенные налоги, которые в государственный бюджет попадают через продавца [2, стр. 5] .

Косвенный налог - это налог, где субъект налогообложения перекладывает бремя на другое лицо, выступающее фактическим его плательщиком (НДС, акцизы) .

Косвенные налоги выполняют следующие функции:

Фискальная функция - это формирование финансовых ресурсов государства. Основная функция косвенных налогов - фискальная, то есть обеспечение налоговых поступлений в бюджет. Косвенные налоги осуществляются по принципу самообложения, за счет чего плательщик сам должен регулировать индивидуальную налогоспособность. Могут усиливать неравномерный характер в распределении налогового бремени. Эти налоги делятся на отдельных лиц непропорционально их доходу или капиталу. Косвенные налоги выражают фискальные интересы государства. Разумное их применение может позитивно воздействовать на процесс ценообразования и влиять на структуру потребления.

Стимулирующая функция. Противники косвенного налогообложения утверждают, что оно тормозит продвижение товара от продавца к покупателю, однако косвенные налоги имеют индифферентный характер по отношению к производителю и продавцу, при условии качества, спроса и разумного подхода к ценообразованию продукта. Безусловно, при этом утяжеляется цена товара или услуги, но при реализации происходит возмещение начисленного налога.

В данном случае можно говорить о стимулирующей функции косвенных налогов, т. к. хозяйствующий субъект должен производить или брать на реализацию конкурентоспособную продукцию с позиций качества и цены.

Ввиду того, что косвенные налоги начисляются на сформированную цену и служат лишь отражением ее в фиксированной ставке, имеется возможность и необходимость регулировать элементы себестоимости, а также прибыль для достижения соответствующего спроса на продукцию по предлагаемой цене, тем более что снижение прямых налогов содействует этому

Регулирующая функция, которая связана с перераспределением собранных средств на дальнейшие нужды государства, а так же направления средств в отдельные отрасли и сферы народного хозяйствования. Также данная функция регулирует уровень дохода различных слоев населения.

Например, применение дифференцирования ставок на виноматериал и спирт, используемых для дальнейшего производства подакцизных товаров, позволяет уменьшить налоговую нагрузку на единицу сырья при производстве подакцизных товаров и взимать акциз в большей мере непосредственно при реализации алкогольной продукции конечному потребителю, что соответствует регулирующей функции акциза, направленной на ограничение потребления алкогольной продукции.

Уменьшение затрат при приобретении сырья позволит налогоплательщику направлять больше оборотных средств на другие производственные задачи и, соответственно, производить более качественную продукцию.

Распределительная функция налогов состоит в перераспределении части доходов различных субъектов хозяйствования в пользу государства [3, стр. 15] .

К принципам косвенного налогообложения относятся принципы обязательности, определенности налогообложения, справедливости налогообложения, добросовестности налогоплательщика, единства налоговой системы и гласности налогового законодательства Республики Казахстан [2, стр. 4] .

Принцип обязательности налогообложения, то есть налогоплательщик, обязан исполнять налоговые обязательства в соответствии с налоговым законодательством;

Принцип определенности налогообложения, налоги и другие обязательные платежи в бюджет РК должны быть определенными. Определенность налогообложения означает возможность установления в налоговом законодательстве всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налоговых обязательств налогоплательщика [3, стр. 26] .

Принцип справедливости налогообложения является всеобщим и обязательным, запрещается предоставление налоговых льгот индивидуального характера.

Принцип добросовестности налогоплательщиков. Добросовестность осуществления налогоплательщиком (налоговым агентом) действий (бездействия) по исполнению им налогового обязательства предполагается

Принцип единства налоговой системы, налоговая система РК является единой на всей территории РК в отношении всех налогоплательщиков;

Принцип гласности налогового законодательства, нормативно правовые акты, регулирующие вопросы налогообложения, подлежат обязательному опубликованию в официальных изданиях [2, стр. 4] .

В общепринятой практике налогообложения косвенные налоги делятся на следующие группы:

акцизы - налог на товары, взимаемый на внутреннем рынке производителя или продавца товара. В свою очередь различают индивидуальные акцизы и универсальные, т. е. однократные, многократные;
налог на добавленную стоимость, который взимается непосредственно с получателей дохода и включается в цену товаров (работ и услуг) .
таможенные пошлины - денежные сборы за товары, ввозимые или вывозимые за пределы страны;
фискальные монопольные налоги - разновидность косвенных налогов, устанавливаемых государством на наиболее важные товары массового потребления. Государство, монополизируя производство или продажу товара (либо одновременно), продает их по ценам значительно выше стоимости производства. Эта разница и есть фискальный монопольный налог, ставки по которому не устанавливаются, а твердо фиксируется лишь продажная цена данного товара.

К косвенным налогам относятся также поступления от внешнеэкономической деятельности (таможенные доходы в виде таможенных пошлин, налогов на экспорт и импорт, разница в ценах товаров, реализуемых на внутреннем рынке) .

Основной проблемой для единого рынка является не размер косвенного налогообложения, а его структура, то есть деление на НДС и акцизы

Схема взимания НДС была предложена французским экономистом М. Лоре в 1954 году. В налоговую систему Франции он был введен в 1958 году. Хотя до этого показатель добавленной стоимости не применялся в системе налогообложения. Его широко использовали в статистических целях. Предложения об использовании показателя добавленной стоимости в налоговых целях звучал и ранее 1954 года. Так, в 1919 году Вильгельм фон Сименс предложил внедрить в налоговую систему Германии налог на добавленную стоимость, названный им «улучшенный налог с оборота». В 1991 году Томас Адамс предложил этим налогом заменить налог на прибыль корпораций [4, стр. 6] .

Широкое распространение НДС получил благодаря подписанию в 1957 г. в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому страны, его подписавшие, должны были гармонизировать свои налоговые системы в интересах создания общего рынка. В 1967 г. вторая директива Совета ЕС объявила НДС основным косвенным налогом Европы, предписывая всем членам Сообщества ввести данный налог в свои налоговые системы до конца 1972 г. В том же 1967 г. налог на добавленную стоимость начал функционировать в Дании, в 1968 г. - в ФРГ. Шестая директива Совета ЕЭС 1977 г. окончательно утвердила базу современной европейской системы обложения НДС, чем способствовала унификации взимания данного налога в Европе. Последние уточнения в механизм обложения НДС были сделаны в 1991 г. десятой директивой, и ее положения были включены во все налоговые законодательства стран-членов ЕЭС [5, стр. 9] .

В настоящее время НДС взимается более чем в сорока странах мира: почти во всех европейских странах, Турции, Индонезии, ряде стран Южной Америки. В США и Канаде применяется близкий к НДС по методу взимания налог с продаж.

Обширная география распространения НДС свидетельствует о его жизнеспособности и соответствии требованиям рыночной экономики. Необходимо отметить, что его прочному внедрению в практику налогообложения в немалой степени способствовали следующие факторы.

Во-первых, недостатки, имеющиеся у прямых налогов. К их числу можно отнести чрезмерную тяжесть налогообложения, широкие масштабы уклонения плательщиков от их уплаты.

Во-вторых, постоянный дефицит бюджета, и, как следствие, постоянная потребность в увеличении доходов бюджета путем расширения налогооблагаемой базы и повышения эффективности налогообложения.

В-третьих, потребность в усовершенствовании существующих налоговых систем и приведении их в соответствие с современным уровнем экономического развития [5, стр. 10] .

В настоящее время общий механизм взимания НДС идентичен во многих странах. Как известно, плательщиками этого налога являются юридические и физические лица, занимающиеся коммерческой деятельностью. Объектами обложения выступают оборот товаров, объем произведенных работ и оказанных услуг. Необходимо отметить, что налог взимается многократно на каждом этапе производства и реализации продукции при ее движении от первого производителя до конечного потребителя. Налогооблагаемая база определяется исходя из стоимости, добавленной на каждой стадии производства и обращения, включая заработную плату с начислениями, амортизацию, проценты за кредит, прибыль и расходы общего характера (за электроэнергию, рекламу, транспорт и др. ) . При этом стоимость средств производства и материальных затрат исключается из облагаемого оборота. Так же как и по многим налогам, предусмотрены льготы при расчете и уплате НДС, которые определяются историческим и социально-экономическим развитием каждой страны.

В различных странах существуют разные подходы к установлению ставок НДС. В то же время их средний уровень колеблется от 15 до 25%. В некоторых странах применяется шкала ставок в зависимости от вида товара и его социально-экономической значимости: пониженные ставки (2-10%) применяются к продовольственным, медицинским и детским товарам; стандартные (основные) ставки (12-23%) - к промышленным и другим товарам и услугам; наконец, повышенные ставки (свыше 25%) - к предметам роскоши [5, стр. 11] .

С января 1992 года, НДС стал неотъемлемой частью налоговой системы Казахстана. Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. НДС, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами НДС, начисленными за реализованные товары (работы, услуги) - и суммами НДС, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги) [6, стр. 23] .

По мнению экономиста Муравлева Т. В. добавленная стоимость представляет собой ту часть стоимости товара (работы, услуги), которую производитель добавляет к стоимости использованных в процессе производства сырья, материалов, работ и услуг третьих лиц[4, стр. 7] .

По мнению экономиста Н. Н. Акимова экономическое содержание НДС обычно представляют как форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и распределения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения [5, стр. 11] .

Применение и распространение НДС обосновывается фискальными, экономическими и психологическими преимуществами налога. Фискальные преимущества НДС заключаются в его высокой доходности, он имеет распространенную налогооблагаемую базу, и практически каждый человек уплачивает этот налог независимо от того, какой доход получает. Налоговое бремя распространяется по более широкому диапазону товаров, работ и услуг, чем в других косвенных налогах. НДС позволяет оперативно реагировать на необходимость дополнительных доходов простым поднятием ставки налога.

НДС является наиболее независимым от колебаний и спада экономики источником дохода бюджета. Стабильность доходов от НДС является главным доводом для его применения в странах с ограниченным размерами базы подоходного налога и в странах, имеющих неустойчивые доходы. Относительное самовзыскание НДС снижает стоимость налогового сбора, но не уменьшает злоупотребления и не устраняет уклонения от налога. Одним из основных аргументов отмены налога являются потери НДС при экспорте и незаконный его возврат по приобретенным товарам. Результативность предупреждения нарушений зависит от совершенства закона, систематичности проведения встречных налоговых проверок, эффективности налогового контроля, что во многом обусловлено системой взаиморасчетов между субъектами хозяйствования и наличием единой информационной базы обо всех налогоплательщиках. Преобладание безналичных расчетов и единая информационная база в западных странах являются важными условиями, обеспечивающими эффективность налогового контроля. НДС обеспечивает нейтральность налогообложения при условии правильного применения и учета особенностей налога. Большое влияние на доходность и эффективность оказывает его распространение на все этапы производства и торговли, а также на все товары, работы и услуги. Считается, что НДС превосходит подоходный налог в стимулировании накопления, концентрации капитала и экономического роста. Он оказывает неодинаковое воздействие на различные отрасли экономики. Чем больше доля материальных затрат и работ и услуг сторонних организаций в совокупной стоимости произведенных предприятием товаров, тем меньшая сумма его оборота будет облагаться налогом. В менее выгодных условиях находятся трудоемкие отрасли экономики с высокой долей чистой продукции в валовом обороте

Психологические преимущества НДС состоят в том, что высокий доход от поступлений по налогу достигается почти незаметно, так как конечные потребители неосознанно уплачивают его в стоимости товаров; таким образом, избегается конфронтация с фактическими налогоплательщиками и уменьшается сопротивление общества при изменении налога.

НДС считается «антисоциальным налогом». Недостатки налога заключаются в его регрессивности, так как более тяжелое бремя ложится на низкие доходы малообеспеченных людей. Население приобретает одни и те же товары (работы, услуги) по одинаковым ценам, включающим одинаковую сумму НДС, независимо от величины своих доходов, поэтому в расходах малообеспеченных суммы НДС составляют большую часть, чем в расходах высокообеспеченных категорий населения [5, стр. 13] .

Основной причиной широкого распространения и использования акцизов со времен древности и до наших дней обусловлено их фискальными выгодами, а также высокой скоростью их получения.

Акцизы были известны еще в Римской империи: налог с оборота по ставкам от 1 до 10%, особый налог с оборота при торговле рабами (4%) и налог на освобождение рабов (5% их рыночной стоимости) .

По мнению экономиста Боровко Л. В. акцизы - это косвенные налоги, которые включаются в розничную цену отдельных видов товаров, как надбавка к цене. Государство стремится использовать наиболее устойчивый спрос населения на некоторые виды товаров, а также высокие монопольные цены на них, которые необходимы для применения акцизной политики в отношении данных групп товаров в целях пополнения государственного бюджета. [7, с. 26]

Акцизы - налоги на товары, включаемые в цену и оплачиваемые покупателем. Акцизы уплачивают производители товаров, имеющих в силу своих специфических свойств монопольно высокие цены и устойчивый спрос. Акцизами могут облагаться и услуги, при этом сумма налога включается в тариф.

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.