Внутренний аудит в налоговых организациях
КАСПИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ТЕХНОЛОГИИ И ИНЖИНИРИНГА ИМЕНИ Ш.ЕСЕНОВА
Факультет Бизнес и право
Кафедра Финансы
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине: Аудит
на тему: Внутренний аудит в налоговых организациях.
по специальности 5В050800 Учет и аудит
Выполнил:
студент гр. УА-17-2
Исаков Ғ.К.
Проверила:
Ст.преподаватель Кисаева З.Н.
Актау 2020 г
Содержание
ВВЕДЕНИЕ
3
1. Теоретические основы налогового аудита.
5
1.1. Понятие и экономическая сущность налогового аудита.
5
1.2. Принципы и отличительные черты налогового аудита.
9
2. Методика оценки и анализа рисков аудита налога организации на основе аналитических процедур.
11
2.1. Сущность эффективности проведения налогового аудита.
11
2.2. Система внутренного контроля налогового учета аудируемого лица.
15
2.3. Аналитические процедуры для оценки рисков налогового аудита.
18
3.Методологические основы аудиторских процедур налоговой отчетности.
23
3.1. Методика применения нестатической выборки для целей налогового аудита.
23
3.2. Разработка аудиторских процедур для аудита налогового учета и отчетности по налогу организации.
26
3.3. Действие аудитора после оценки и риска искажения отчетности по налогу организации.
30
Заключение.
36
Список использованной литературы.
38
Введение.
оАктуальность оданной окурсовой отемы. оВ оусловиях осовременного осостояния оэкономики овозрастает онеобходимость осовершенствования осистемы оуправления оэкономических осубъектов. оРазрабатываются омероприятия, онаправленные она оповышение осистемы овнутреннего оконтроля оорганизаций. оДля орешения оданных овопросов окомпании оприбегают, окак оправило, ок опомощи оаудиторских оорганизаций, окоторые ооказывают оаудиторские оуслуги, одают оконсультации ов ообласти обухгалтерского оучета, оаудита, оналогообложения, офинансов ои оправа. оДля опользователей оотчетности оважным оявляется омнение оаудитора оне отолько оо одостоверности осоставления оналоговых одеклараций ои оотражении ов обухгалтерской (офинансовойо) оотчетности ообязательств оперед обюджетом опо оналогу она оприбыль оорганизаций, оно ои оаудиторская ооценка овлияния оналоговых ообязательств она оспособность оорганизации осохранять офинансовую оустойчивость.
оАудиторские оорганизации, окак оправило, оприменяют ов освоей одеятельности осамостоятельно оразработанные орегламенты ои ометодики опроведения оаудиторских опроверок, оне опротиворечащие одействующим оправилам (остандартамо) оаудиторской одеятельности ои оразработанным остандартам осаморегулируемой оорганизации оаудиторов. оОтсутствие оданных остандартов ов опоследующем оприведет ок оисключению оиз осостава осаморегулируемой оорганизации оаудиторов оданной оаудиторской оорганизации окак онарушителей отребований озакона ооб оОб оаудиторской одеятельностио.
оПроведение оналогового оаудита оимеет оважное означение оне отолько одля оэкономических осубъектов, оно ои оявляется оодним оиз оинструментов, ообеспечивающим оконтроль оза оправильностью оисчисления ои освоевременностью оуплаты оналогов ои осборов. оТо оесть оналоговый оаудит оимеет ои ообщегосударственное означение.
оОбъектом оисследования овыступают опроцессы оаудита оналогового оучета ои оотчетности, ооптимизация оналоговых ообязательств оу оаудируемых олиц ои ориски ов ообласти оналогового оаудита.
оЦелью окурсовой оработы оявляется ообоснование отеоретических оположений ои ометодических орекомендаций опо оаудиту оналоговой оотчетности она ооснове оразработки оаудиторских опроцедур она ооцененные ориски оналогового оаудита.
оДля ореализации оданной оцели обыли опоставлены оследующие озадачи:
-ообосновать осущность окатегории оэффективность оналогового оаудитао;
-оразработать ометодику ооценки оаудитором осистемы овнутреннего оконтроля оналогового оучета оаудируемого олица;
-ораскрыть ороль оаналитических опроцедур одля ооценки оаудиторского ориска ов оналоговом оаудите;
-осформировать ометодику опостроения оаудиторской овыборки одля оналогового оаудита;
-оразработать оалгоритм оприменения оаудиторских опроцедур одля оналогового оучета ои оотчетности опо оналогу она оприбыль оорганизаций;
-опредложить омеханизм оответных одействий оаудитора опри ообнаружении оискажения оналоговой оотчетности.
оВо овведении ообоснована оактуальность овыбранной отемы окурсовой оработы, оопределяются оего оцель ои озадачи, осформулирована онаучная оновизна ои опрактическая означимость оисследования.
оВ опервой оглаве орассматриваются осущность ои опонятие оналогового оаудита, оцели ои означения оего опроведения одля охозяйствующих осубъектов, опостроена оклассификация овидов оналогового оаудита ои опроведен омониторинг онормативной обазы.
оВо овторой оглаве орассматриваются ометоды ооценки осистемы овнутреннего оконтроля; одана ооценка овзаимосвязи овнутреннего оконтроля ос орезультатами одеятельности оорганизаций; опредложены оаудиторские остандарты, оспособствующие оповышению окачества опроведения оаудиторских опроверок; оосуществлен оанализ оинформационной обазы охозяйствующих осубъектов окак онеобходимое оусловие оперед опроведением опроверок; орассмотрены оаудиторские ориски ов озависимости оот ооценки оналоговой оситуации оу оаудируемых олиц.
оВ отретьей оглаве одана ометодика оприменения онестатистических ометодов овыборки ов оналоговом оаудите, опредложен оалгоритм оответных одействий оаудитора опосле ооценки ориска оискажения оотчетности опо оналоговому оаудиту. оВ озаключении осформулированы оосновные овыводы ои опредложения, ополученные ов орезультате оисследования.
1. Теоретические основы налогового аудита.
1.1. Понятие и экономическая сущность налогового аудита.
оНалоговый оаудит -оэто оработа онезависящих оот оналоговых оорганов
осубъектов опо оразработке оназначений, осоставлению одокументов ои
оконсульству, оосуществляемая ов озаинтересованностях оналогоплательщиков оэто ометод ореализации оправ оопределенного оналогоплательщика она ополучение
оквалифицированной оподдержке оспециалиста.
оПод оналоговым оаудитом опонимается овыполнение оаудиторской
оорганизацией оособого оаудиторского опоручения опо ообсуждению
обухгалтерских ои оналоговых одокладов офинансового осубъекта ос оцелью
овыражения опонятия оо остепени одостоверности ои осоотношения ово овсех
означительных окачествах ообщепризнанным омеркам, оустановленным озаконодательством, ооколо
оформирования, оотблеска ов оучете ои оуплаты офинансовым осубъектом оналогов ои оиных оплатежей ов обюджеты овсевозможных означений ои овнебюджетные офонды.
оЦелью оналогового оаудита осчитается -оопределение ометодик опрактического
овыполнения оаудиторскими офирмами ои оаудиторами, оработающими
оавтономно ов окачестве оперсональных окоммерсантов, оособого
оаудиторского опоручения опо овыражению опонятия оо осогласовании ооколо
12
оформирования, оотблеска ов оучете ои оуплаты офинансовым осубъектом оналогов
ои оиных оплатежей ов обюджеты овсевозможных означений ои овнебюджетные офонды
ообщепризнанным омеркам, оустановленным озаконодательством (проведение оналогового оаудитао), оа оеще опредложения оиных осопутствующих опредложений опо оналоговым озадачам. оНаконец,о целями оналогового оаудита осчитаются ополучение озаинтересованными оюзерами одоказательств опо озадачам:
-окорректности оформирования оналоговой обазы ои оопределения осуммы оналогов, оподлежащих оуплате ов обюджет;
-оотблеска отекущих оналоговых ообещаний оперед обютжетом ов обухгалтерской ои оналоговой оотчетности;
-оотблеска осумм оотложенных оналогов ов обухгалтерской оотчетности осообразно одеятельным оосновам обухгалтерского оучета;
-ополноты ои освоевременности оуплаты офинансовым осубъектом ов обютжет оналогов. оВедущей оцелью оналогового оаудита осчитается ополучение оважных оаудиторских одоказательств ои осоставление опонятия осравнительно ополноты ои одостоверности оинфы оо орасчетах ос обютжетом опо оуплачиваемым оорганизацией оналогам ои осборам, оотраженных ов оэкономической (обухгалтерскойо) оотчетности ои опояснениях ок оней.
оУстановки оспособа оодевают орекомендательный оправ одля овсех оаудиторских оорганизаций опри опроведении оналогового оаудита, опредложении осопутствующих опредложений опо оналоговым озадачам ои оподготовке оитоговых одокументов опо оих оитогам. оНалоговый оаудит окак оотдельный окартина оаудита
оЗаконодательством 20.11.1998г. оне оотличается, оа оотносится, обыстрее, ок осопутствующим опредложениям ои ов оследствие оэтого осчитается одеятельным. оПри опроведении осовместного оаудита оотчасти опроверяются ои оналоговая оэлемент обухгалтерской (офинансовойо) оотчетности оаудируемого олица. оВпрочем оналоговая оэлемент осовместного оаудита оне оимеет овозможность ообхватить овсего оразмера оинфы, овлияющей она оналоговые ообещания оорганизации. оВ оследствие оэтого, одля отакого одабы оочень омаксимально омного 13 овыучить ои опосле очего опонизить оналоговые оопасности оорганизации, онужно овыполнить онастоящий оналоговый оаудит.
оПеред опроведением оналогового оаудита ои (оилио) опредложением оиных осопутствующих опредложений опо оналоговым озадачам оаудиторская оорганизация ообязана оудостовериться ов отом, особственно очто одостигнуто овзаимопонимание ос олицом, озаказавшим овыполнение оособого оаудиторского опоручения, осравнительно оцели ои оправа огрядущей оработы, осодержания оподготавливаемых оитоговых одокументов, о а оеще ов оопределении осостава ои округа олиц, окоторые останут ознакомиться ос оитогами оработы.
оОсобое оаудиторское опоручение опо опроведению оналогового оаудита ооформляется оконтрактом ов осогласовании ос опритязаниями оштатского озаконодательства оРК. оПри орешении оконтракта оаудиторская оорганизация ообязана оуправляться оположениями окритерии (остандартао) оаудиторской оработы оПорядок орешения осоглашений она опредложение оаудиторских оуслуго.
оВ одоговоре она овыполнение опоручения опо опроведению оналогового оаудита ои (оилио) оиных осопутствующих опредложений оналогового оправа оидет опо остопам овнятно оотметить овопросы, опо окоим онадлежит обыть овыражено осоображение оаудиторской оорганизации. оПри оданном овопросы ообязаны обыть осформулированы оэтим ообразом, одабы оответ она оих оне оимел овозможность овладеть одвойственного одвоякого отолкования.
оПри оподготовке оназначений ои оуслуг оаудиторская оорганизация ообязана облюсти опринцип оопасливости осуждений ои овыводов, осообщая оо оналоговых орисках, о которые омогут овозникнуть оу оэкономического осубъекта опри орешении овопросов, онедостаточно оосвещенных ов одействующем озаконодательстве.
оЛюбые орекомендации ои орасчеты, осделанные оаудиторской оорганизацией, одолжны осодержать оссылки она одействующие онормативные одокументы.
оВ оходе опроведения оналогового оаудита оаудиторская оорганизация одолжна оисходить оиз отого, очто одеятельность оэкономического осубъекта оосуществляется ов 14 осоответствии ос оустановленными онормативными оактами, опока оне ополучит одоказательство опротивного.
оВместе ос отем оаудиторская оорганизация одолжна опроявить одостаточную остепень опрофессионального оскептицизма ов оотношении орассматриваемых осчетов ои одокументов, опринимая ово овнимание овысокую овероятность оналичия онарушений оналогового озаконодательства оэкономическим осубъектом.
оНалоговый оаудит одолжен опроводиться оаудиторской оорганизацией ос опрофессиональной одобросовестностью ои отщательностью. оАудиторская оорганизация оможет осообщить олицу, озаказавшему овыполнение оналогового оаудита, оо освоих опрофессиональных оподходах ок опроведению оработ, орассчитанном оуровне осущественности ои оиспользовании овыборочного ометода.
оНалоговый оаудит овключает оаудит оучетной ополитики ов оцелях оналогообложения ои оаудит ометодики опостановки оналогового оучета. оКроме отого, ов орамках оналогового оаудита оосуществляется опроверка:
-оправильности оопределения ообъекта оналогообложения;
-оправомерности оосвобождения оот оналога оотдельных оопераций, овидов оимущества; оприменения ольгот опо оналогу;
-оправильности оформирования оналоговой обазы, оприменения оналоговых оставок, оопределения омомента оформирования оналоговой обазы;
-оправомерности оотражения оналоговых овычетов опо оналогам;
-оправильности оисчисления оналога;
-освоевременности оуплаты оналога;
-оправильности озаполнения ои освоевременности опредставления
оналоговой одекларации.
1.2. Принципы и отличительные черты налогового аудита.
оНалоговый оаудит - овыполнение оаудиторской оорганизацией оособого оаудиторского опоручения опо ообсуждению обухгалтерских ои оналоговых одокладов офинансового осубъекта ос оцелью овыражения опонятия оо остепени одостоверности ои осоотношения ово овсех означительных окачествах ообщепризнанным омеркам, оустановленным озаконодательством, о ооколо оформирования, оотблеска ов оучете ои оуплаты офинансовым осубъектом оналогов ои оиных оплатежей ов обюджеты овсевозможных означений ои овнебюджетные офонды.
оОсновы, орегулирующие оаудит, оразделяются она 2 оглавные огруппы: опроф этики и ометодологические оосновы.
оОсновы опроф оэтики ов онеотъемлемом опорядке ообязаны опредусматриваться опри опроведении оаудита.
оМетодологические оосновы оимеют овсе ошансы оодевать онеотъемлемый ои орекомендательный оправ. оНеотъемлемый оили оже орекомендательный оправ орегламентируется оопределенными остереотипами оаудита.
оВедущими опринципами, окоторыми ообязан оуправляться оаудитор, осчитаются:
-одобросовестность, ообъективность ои онезависимость;
-окомпетентность;
-оконфиденциальность.
оСвобода, одобросовестность ои ообъективность. оПри овыполнении окаждых оаудиторских опредложений оаудитор ообязан опредохранять ообъективность ои одобросовестность, обыть освободным оот оинтересов оинцидента, ообъективным, оне ообязан озаранее оизвращать опрецеденты оили оже оподчинять освое омнение овоззрению оиных олиц.
оДобросовестность ообязана обыть оведущей очертой оправа оаудитора, оважной одля опроф опризнания. оЭто окачество, она окотором обазируется одоверие оклиента, ообщества, опо окоторому оаудитор ообязан овыверять овсе особственные озаключения. оДобросовестность онастятельно опросит оот оаудитора особлюдения ооснов ообъективности, онезависимости ои оследующего оинтереса.
оНа освобода оаудитора овоздействуют оряд обеспристрастных омоментов. оК оглавным оиз оих оотносятся:
-овероятность опотерять охарактера оработы опо оспециальности опо опричине онарушенияо проф оэтики;
-оутрата орепутации;
-опротиводействие овсякому опосягательству она ообъективность оаудитора.
оПринимая озаключение оо озапрете окакого-нибудь она оподобии оотношений оаудитора ос опокупателями, онужно орасценивать окак овеличина оопасности одля онезависимости оаудитора, онапример ои опротиводействующие оданной оопасности осилы.
оПри опроведении оаудиторской оиспытания ои осоставлении орешения оаудиторы ообязаны обыть оавтономны оот опроверяемого осубъекта охозяйствования оили оже оот овсякий отретьей остороны, ов очто околичестве оот омуниципальных оорганов, опоручивших оим опроведение оиспытания, оа оеще овладельцев ои оглав оаудиторских оорганизаций, ов окоих оони отрудятся.
оОбъективность овыводов обазируется она онепредвзятом, овнимательном оисследовании осостояния одел она опредприятии, оитогов оего опроизводственно -офинансовой оработы, оприменении онадежных оданных ои одостоверных оаналитических оспособов опри опроведении офинансового оанализа ои осоставлении оаудиторского оотчета опо оитогам оиспытания. оЭтим ообразом, озабота ок озаинтересованностям опокупателя оне онадлежит опрепятствовать овыполнению одолга оаудитора оперед осоциумом, окоторый озаключается ов осоохранении онезависимости, очестности ои ообъективности. оЭта одвойная ообязанность -ои оперед опокупателем, ои оперед осоциумом -онастятельно опросит овысочайшего означения оэтического осознания ои оповедения.
оБлагожелательное оотношение ок опокупателям оподразумевает онедоступность отенденциозности, окоторая оимела овозможность опривнести овещество опредубежденности, ои онегативно осказаться она оправе опроводимых опроверок, оа оеще она оотношениях ос опокупателями. оПри опредложении оконсультационной оподдержке оаудитор ообязан оустремляться ок онаибольшей ообороне оинтересов опокупателей, оискать ои осоветовать опути, ооблегчающие оих оплатную оработа. оНи ов окоем ослучае оаудитор оне ообязан опреобразовываться ов особирателя онегативных опрецедентов, оразоблачителя ои ообвинителя. оИмеющиеся озамечания ов оадресок опокупателя ообязаны обыть одоведены одо онего ов оочень омаксимально окорректной оформе окак опросьбы, орекомендации, осовета ои от. п. оНужно оприпоминать оо отом, особственно очто ои оу опокупателя, ои оу оаудитора, ов оконечном осчете, оодни ои оте оже оцели -оэто одейственное офункционированиеорыночнойоэкономик и.
о2. Методика оценки и анализа рисков аудита налога организации на основе аналитических процедур.
о2.1. Сущность эффективности проведения налогового аудита.
оПрактически окаждая оаудиторская офирма оимеет особственные ометоды ои оспособы опроведения оаудита. оСоздать оуниверсальную ометодику оналогового оаудита оневозможно, отак окак, онесмотря она оединство оналоговой осистемы ов онашей остране, окаждый охозяйствующий осубъект оимеет освои оособенности ов оисчислении ои оуплате оналогов, очто оможет опривести ок оошибкам ои онарушениям, овыявление окоторых ои оявляется озадачей оналогового оаудита.
оНалоговый оаудит окак процесс осостоит оиз онескольких оэтапов:
-опредварительная ооценка (оэкспертизао) осуществующей осистемы оналогообложения оэкономического осубъекта;
-опроверка ои оподтверждение (онеподтверждениео) оправильности оисчисления ои оуплаты оэкономическим осубъектом оналогов ои осборов ов обюджет ои овнебюджетные офонды;
-ооформление ои опредставление орезультатов опроведения оналогового оаудита.
оНа окаждом оиз оэтих оэтапов оаудиторы овыполняют оопределенные опроверочные одействия. оТак, она опервом оэтапе онеобходимо:
-опровести ообщий оанализ оэлементов осистемы оналогообложения оэкономического осубъекта;
-оопределить оосновные офакторы, овлияющие она оналоговые опоказатели;
-опроверить оправильность ометодики оисчисления оналоговых оплатежей;
-опровести оправовую ои оналоговую оэкспертизу осуществующей осистемы охозяйственных оотношений;
-опроанализировать оорганизацию одокументооборота ои оизучить офункции ои ополномочия ослужб, оответственных оза оисчисление ои оуплату оналогов;
-оосуществить опредварительный орасчет оналоговых опоказателей оэкономического осубъекта.
оВыполнение опроцедур она оданном оэтапе опозволяет орассмотреть отакие осущественные офакторы, окак оспецифика оосновных охозяйственных оопераций оэкономического осубъекта ои осуществующие ообъекты оналогообложения, осоответствие оприменяемого оорганизацией опорядка оналогообложения онормам одействующего озаконодательства, ооценить оуровень оналоговых ообязательств ои опотенциальных оналоговых онарушений.
оНа оследующем, оосновном, оэтапе опроверки онеобходимо оопределить, она окаких оименно оучастках оналогового оучета онеобходима оуглубленная опроверка
оПо орезультатам опредварительного оанализа оаудиторы омогут овыявить опроблемные омоменты ов оналоговой осистеме оорганизации, опоэтому опроводить ополноценный оаудит овсех оучастков оналоговой осистемы онецелесообразно.
оНапример, она опервом оэтапе овполне оможно опонять, очто опроблемы оу оорганизации, оскорее овсего, овозникнут ос оэкспортным оНДС, отак окак оорганизация ореализует отовары (оработы, оуслугио) оза орубеж, ос оналогом она оприбыль, отак окак оучет одоходов ои орасходов ов оцелях оналогообложения оне оорганизован одолжным ообразом, ос оакцизами, оесли оорганизация ореализует оподакцизную опродукцию, ои от.д. оС одругой остороны, оможно осразу оопределить оучастки, огде опроблем, овероятнее овсего, оне овозникнет. оЭто окасается ов опервую оочередь онесложных оналогов (оводный оналог, отранспортный оналог ои от.д.).
оТаким ообразом, опроверку оисчисления ои оуплаты оналогов оможно опроводить ов отематическом оразрезе. оОднако ов оорганизациях осо осложной ои ообъемной осистемой оналоговых ообязательств, оимеющих ообособленные оподразделения, одочерние окомпании, оприменяющих оразные орежимы оналогообложения (ообщий орежим оу оголовной оорганизации ои оединый оналог она овмененный одоход оу ообособленного оподразделения), овторой оэтап оналогового оаудита одолжен опроводиться осплошным ометодом.
оПри опроведении овторого оэтапа оработ оосуществляется опроверка оналоговой оотчетности, опредставленной оэкономическим осубъектом опо оустановленным оформам, оправильности оисчисления оналогов, осроков оуплаты ои от.д. оПри оэтом оспособы ои ометоды опроверки окаждого оналога оимеют освои оособенности. оНапример, опри опроверке оправильности оисчисления оналога она оприбыль ов опервую оочередь ообращается овнимание она одокументальное оподтверждение ои оэкономическую ообоснованность озатрат.
оАудиторы, опроводящие опроверку, опроводят оэкспертизу обухгалтерского ои оналогового оучета оза овесь опериод, оподлежащий опроверке. оЭкспертиза овключает опроведение оанализа опервичных одокументов, ополучение оразъяснений оот оруководства оо опоказателях ои ометодиках, оположенных ов ооснову оналогового орасчета.
оВ оходе опроверки (оаудитао) оаудиторы одолжны отесно овзаимодействовать ос обухгалтерской ои оюридической ослужбами оорганизации, оа отакже онепосредственно ос оруководством.
оНеобходимость отесного овзаимодействия опроверяющей ои опроверяемой осторон ов оходе оналогового оаудита овызвана отем, очто ов оходе опроверки обухгалтерия оорганизации одолжна остремиться онезамедлительно оисправить омаксимально овозможное околичество ообнаруженных оаудиторами оошибок. оТаким ообразом, оцелью оналогового оаудита оявляется оне ообнаружение окак оможно обольшего околичества оошибок ои озанесение оих ов оотчет, оа оисправление ообнаруженных оошибок овместе ос оработниками оорганизации. оЕсли онекоторые оошибки оуже оневозможно оисправить опо отем оили оиным опричинам, оаудиторы овносят оих ов освой оотчет ос орекомендациями оо отом, окак ов одальнейшем оизбежать оаналогичных оошибок.
оНа отретьем, озаключительном, оэтапе оподводятся орезультаты опроведенного оаудита. оРезультаты оаудиторской опроверки ооформляются оаудиторским озаключением. оВ озаключении оо орезультатах овыполнения оспециального оаудиторского озадания опо опроведению оналогового оаудита овыражается омнение:
-оо остепени ополноты ои оправильности оисчисления, оотражения ои оперечисления оэкономическим осубъектом оплатежей ов обюджет ои овнебюджетные офонды;
-оо оправильности оприменения оэкономическим осубъектом оналоговых ольгот.
оОднако осамо опо осебе озаключение оне онесет оаналитической ои орекомендательной оинформации. оПоэтому озаказчик оаудита одолжен отакже отребовать оотчет ооб оаудиторской опроверке, ов окотором оподробно орассмотрены овсе овыявленные оошибки ои оданы орекомендации опо оих оисправлению.
оОчевидно, очто оаудиторы, окак ои оработники оналоговых оорганов, оспособны овыявить овозможные онарушения одействующего озаконодательства.
оОднако оцель оналоговых оорганов - опривлечь охозяйствующего осубъекта ок оответственности, оа оцель оаудиторов - оснизить овероятность опривлечения ок оней оорганизации.
оАудиторы оне омогут озаставить освоего озаказчика опринимать оте оили оиные орешения, оони омогут отолько одать ообоснованные орекомендации. оТаким ообразом, ов ослучае овыявления онарушений оналогового озаконодательства ои оискажений обухгалтерской ои оналоговой оотчетности оэкономического осубъекта, оносящих осущественный охарактер, оаудиторская оорганизация одолжна осообщить оруководству оэкономического осубъекта ооб оответственности оза одопущенные онарушения ои онеобходимости овнесения оизменений ов обухгалтерскую оотчетность, оуточнения оналоговых одеклараций ои орасчетов.
оВ ослучае оесли обухгалтерия оорганизации оне опосчитает онеобходимым овыправить онемаловажные онарушения, ообнаруженные оаудиторской оорганизацией опо оитогам овыполнения оособого оаудиторского опоручения, оаудиторская оорганизация ообязана оадресовать описьмо-уведомление она оимя оначальника оорганизации оо опредоставленном опрецеденте ои озаявить ооб оответственности оза онесоблюдение одеятельного озаконодательства. оЗаключение оо отом, оидти опо остопам оили оже оне оидти опо остопам осоветам оаудиторской окомпании, оостается оза оуправляющим оорганизации. оЭтим ообразом, оаудиторская окомпания овысвобождает осебя оот оответственности ои оперед озаконодательством, ои оперед опокупателем ов ослучае овербования опоследнего ок оответственности. оВпрочем оу оаудиторской окомпании оесть оконкретные ообещания оперед опокупателем. оВ очастности, оона онесет ообязанность оза онарушение оконфиденциальности оплатной оинфы опроверяемой оорганизации.
оКак отакой оналоговый оаудит оне осчитается онеотъемлемой опроцедурой, ов оследствие оэтого ов озаключении овопроса оо онадобности оего опроведения оорганизация овладеет онеобходимой осамостоятельностью, оограничить окоторую оготовы отолько оуже оуказанные ов оее оситуации онарушений озакона, опобуждающие окомпанию ообнаружить оимеющие оместо обыть одефекты одо огрядущей оналоговой оиспытания ои опрактически осразу опривнести опоправки ов осистему овоплощения оналогового оучета. оКак оуже обыло опредписано оповыше, оналоговый оаудит оимеет овозможность ореализоваться ов окачестве оотдельной оконсультационной опредложения, оно ов ореальное овремя оесть ожелание опроведения оналогового оаудита ов оансамбле оаудита осовместного, окогда ов одоговоре, осодержащем ообстоятельства и оглавные озапросы ок оего опроведению, опорознь оуказывается оразмер оважной ок опретворению ов ожизнь ов орамках овсеохватывающей оиспытания оработы ос оналоговой одокументацией оорганизации. оВ оданном ослучае оиспытание озатронет отолько оотдельные онюансы осистемы оналогового оучета, ов оследствие оэтого оо опонижении ообозначенных оповыше оналоговых орисков ов онеобходимой остепени озаявить останет оневозможно. оКак ораз ов оследствие оэтого опринципиально опроводить оналоговый оаудит ов окачестве оотдельного особытия, ов онеприятном ослучае оэффективность оего опроведения окак ооблика оконтроля оработы офирмы останет опребывать опод оопасностью, овызывая озакономерный овопрос оо онадобности оподключения ов оконтракт осовместного оаудита оаудита оналогообложения ов опринципе. оНаконец, овозможно озаявить оо отом, особственно очто оналоговый оаудит оне осчитается онеотъемлемой опроцедурой, оего опроводят опо оинициативе оаудируемого олица ов оразмере ои осроке, опоставленных ов одоговоре омеж озаказчиком ои оаудиторской оорганизацией. оВ оведущем оон оиспользует оспросом оу обольших окоммерсантов, оосуществляющих онекоторое околичество ообликов оработы ои оимеющих огигантские ообороты овалютных осредств. оС оцелью оувеличения освойства опроцесса опроведения оаудита оналогообложения опринципиально оулучшать ои оразвивать ометодику оего опроведения, онапример окак окак ораз оэто одозволит означимо опонизить оналоговые оопасности окак одля оналогоплательщиков, одля окоих онеобходимым осчитается очеткое оопределение оналоговой обазы, онапример ои одля остраны, ов обютжет окоторого опоступают о90% овсех оналоговых осборов ов остране.
оВыводы опо ооценке оитогов оиспытания оимеют овсе ошансы обыть ообобщены опорознь опо оналогам, опо окоим опроверяемый офинансовый отип осчитается оавтономным оналогоплательщиком, ои опорознь опо оналогам, оуплачиваемым оим ов окачествео налогового оагента. оСовета оаудитора, оуточняющие оведение оналогового оучета, оцеленаправленно опредлагать опо олюбому оопределенному оналогу.
о2.2. Система внутренного контроля налогового учета аудируемого лица.
оВ оходе оосознания оработы оаудируемого олица оаудитор ообязан оознакомиться ос осистемой овнутреннего оконтроля. оАудитор ообязан ополучить оосознание осистемы овнутреннего оконтроля оорганизации ов очасти, оважной одля опроведения оаудита. оНе ообращая овнимания она ото, особственно очто оосновная омасса осредств оконтроля, окоторые осчитаются оважными одля оаудита, окак оправило, освязаны ос оэкономической оотчетностью, оне овсе оспособы оконтроля, освязанные ос оэкономической оотчетностью, осчитаются оважными одля оаудита. оВопрос оо отом, осчитается оли осредство оконтроля ов оотдельности оили оже ов осочетании ос одругими овесомым одля опроводимого оаудита, одает особой овещь оиспользования опроф осуждения оаудитора.
оАудитор ообязан ополучить оосознание осистемы овнутреннего оконтроля оорганизации ов очасти, оважной одля опроведения оаудита. оНе ообращая овнимания она ото, особственно очто оосновная омасса осредств оконтроля, окоторые осчитаются оважными одля оаудита, окак оправило, освязаны ос оэкономической оотчетностью, оне овсе оспособы оконтроля, освязанные ос оэкономической оотчетностью, осчитаются оважными одля оаудита. оВопрос оо отом, осчитается оли осредство оконтроля ов оотдельности оили оже ов осочетании ос одругими овесомым одля опроводимого оаудита, одает особой овещь оиспользования опроф осуждения оаудитора.
оНрав ои оразмер оосознания онадлежащих осредств оконтроля. оПри ополучении оосознания оважных одля опроводимого оаудита осредств оконтроля оаудитор ообязан оизучить оих оструктуру ои ос оподдержкой одобавочных опроцедур, окроме онаправленности озапросов оперсоналу оорганизации, оввести, овнедрены оли оони она опрактике.
оСистемы овнутреннего оконтроля оподключает ов осебя онадлежащие осоставляющие:
о1. оКонтрольная осреда
оАудитор ообязан ополучить оосознание оконтрольной осреды. оВ оходе ополучения отакового оосознания оконтрольной осреды оаудитор ообязан орасценить:
-обыла оли осотворена ои оподдерживается оли оуправлением опод онаблюдением олиц, оотвечающих оза окорпоративное оуправление, оцивилизация очестности ои оэтического оповедения;
-ообеспечивают оли окрепкие остороны осоставляющих оконтрольной осреды ов осовокупы оследующую обазу одля оиных окомпонент овнутреннего оконтроля, оа оеще оне ооказывают оли одефекты оконтрольной осреды онеблагоприятного овоздействия она оиные осоставляющие овнутреннего оконтроля.
о2. оПроцесс ооценки орисков ов оорганизации
оАудитор ообязан ополучить оосознание отакого, оисполняются оли ов оорганизации онадлежащие опроцессы:
-овыявление обизнес-рисков,оважных одля оцелей оэкономической оотчетности;
-ооценка означимости орисков;
-ооценка овероятности опоявления орисков;
-опринятие озаключений оо омерах опо опонижению оэтих орисков.
оВ ослучае оесли ов оорганизации оиспользуется оподобный опроцесс о о (процессом ооценки орисков оорганизации), оаудитор ообязан одобиться оосознания окак осамого опроцесса, онапример ои оитогов оего оиспользования. оВ ослучае оесли оаудитор овыявляет оопасности онемаловажного опреломления, окоторые оне осумело ообнаружить оинструкция, оон ообязан орасценить, онет оли ов обазе оданных орисков отакового она оподобии ориска, окоторый, осообразно оожиданиям оаудитора, ообязан обыл обыть овыявлен оходом ооценки орисков оорганизации. оВ ослучае оесли оподобный ориск оесть, оаудитор ообязан ополучить оосознание отакого, оотчего оон оне обыл овыявлен ов опроцессе ооценки орисков, ои орасценить, оотвечают оли опроцессы опроисшествиям, оили оже оквалифицировать, оесть оли ов оорганизации оважные одефекты ов осистеме овнутреннего оконтроля ов очасти опроцесса ооценки орисков.
оВ ослучае оесли оподобный опроцесс ов оорганизации оне оисполняется оили оже оиспользуется ов оотношении оотдельного оварианта, оаудитор ообязан ообсудить ос оуправлением овопрос оо отом, обыли оли ообнаружены обизнес-риски, оявляющиеся оважными одля оцелей оэкономической оотчетности,ои окакие омеры оприняты опо оих оуничтожению. оАудитор ообязан орасценить, осчитается оли онедоступность одокументально ооформленного опроцесса ооценки ориска оследующим ов оданных ожизненных ообстоятельствах оили оже оэто осчитается оважным одефектом осистемы овнутреннего оконтроля
о3. оИнформационная осистема, освязанная ос оэкономической оотчетностью, ов очто околичестве онадлежащие обизнес-процессы, ои оинформационное овзаимодействие
оАудитор ообязан ополучить оосознание оинформационной осистемы, оохватывая онадлежащие обизнес-процессы, оотносящиеся ок оподготовке оэкономической оотчетности, ов очто околичестве онадлежащих окачеств:
-ооблики оопераций ов орамках оработы оорганизации, оявляющиеся оважными одля оэкономической оотчетности;
-опроцедуры, окак ов осистеме ос оиспользованием оинформационных отехнологий (оИТо), онапример ов осистеме оручной ообработки оданных, ос оподдержкой окоих оэти ооперации оинициируются, озаписываются, ообрабатываются ои опо омере онадобности окорректируются, опереносятся ов оведущей орегистр ои оотражаются ов оэкономической оотчетности;
-онадлежащие оданные обухгалтерского оучета, оподтверждающая оинформация ои оопределенные осчета, окоторые оприменяются одля оинициирования, оучета, ообработки ои оотблеска ов оэкономической оотчетности; ов очто околичестве опоправка оневерных оданных ои ометоды оперенесения оинфы ов оведущей орегистр. оЗаписи оимеют овсе ошансы опроизводиться окак овручную, онапример ои ов оэлектрическом оформате;
-ото, окаким ообразом оинформационная осистема оукрепляет одействия ои ообстоятельства, окроме оопераций, окоторые осчитаются оважными одля оэкономической оотчетности;
-опроцесс оподготовки оэкономической оотчетности, ов очто околичестве оважные ооценочные осмысла ои ораскрытия оинформации;
-оспособы оконтроля ов оотношении обухгалтерских озаписей, оохватывая онеординарные обухгалтерские озаписи, оиспользуемые одля оучета оразовых, онеобыкновенных оопераций оили оже окорректировок.
оАудитор ообязан ополучить оосознание отакого, окаким ообразом оорганизация одокладывает оинформацию оо офункциях ои ообязательствах опри оподготовке оэкономической оотчетности, оа оеще оо оважных овопросах, освязанных ос оэкономической оотчетностью, оохватывая онадлежащие:
-оинформационное овзаимодействие ос оуправлением ои олицами, оотвечающими оза окорпоративное управление;
-оизвестие оинфы о3 осторонам, ок опримеру, орегулирующим оорганам.
о4. оКонтрольные овоздействия, оважные одля опроводимого оаудита
оАудитор ообязан ополучить оосознание отех оконтрольных опоступков, оважных одля опроводимого оаудита, окоторые, опо овоззрению оаудитора, онужно овыучить, одабы орасценить оопасности онемаловажного опреломления она оуровне опосылов ои осоздать опоследующие оаудиторские опроцедуры ов оответ она ооцененные оопасности. оДля опроведения оаудита оне опотребуется оисследование овсех оконтрольных опоступков, освязанных ос олюбым оважным ообликом оопераций, оостатком опо осчету ои ораскрытием ов оэкономической оотчетности оили оже ос овсякой осоответственной опосылом.
оПри оисследовании оконтрольных опоступков ов оорганизации оаудитор ообязан ополучить оосознание отакого, окаким ообразом оорганизация оотвечает она оопасности, ообразующиеся овследствие оприменения.
о5. оПрогноз осредств оконтроля
оАудитор ообязан ополучить оосознание оведущих опоступков, окоторые оприменяются оорганизацией одля опрогноза овнутреннего оконтроля оза оэкономической оотчетностью, оохватывая оте овоздействия, окоторые оотносятся ок оконтрольным, овесомым одля оаудита, оа оеще оосознания ооколо оинициирования опоступков опо оуничтожению одефектов ов осредствах оконтроля оорганизации.
оВ ослучае оесли ов оорганизации оесть ослужба овнутреннего оаудита, оаудитор ообязан ополучить оосознание ообязательств оданной ослужбы, оа оеще оее остатуса ов оструктуре оорганизации ои онрава оосуществляемой оили оже опланируемой оработы.
оАудитор ообязан овоспринимать оинформаторы оинфы, оприменяемые оорганизацией одля особытий опо опрогнозу, оа оеще опричины, ов осогласовании ос окоторыми оинструкция оорганизации оготовит овывод, особственно очто оинформация осчитается одовольно онадежной одля оданных оцелей.
о2.3. Аналитические процедуры для оценки рисков налогового аудита.
оДля ополучения оаудиторских одоказательств оаудитор оделает о1 оили оже онекоторое околичество оиз онадлежащих опроцедур:
оосмотр
онадзор
онаружное освидетельство
орасследование
оспособности оповторных оперформансов
опересчет
оаналитическая опроцедура.
оВ онеотъемлемом опорядке оаудитор ообязан опроводить ооценку орисков одля овыявления ои ооценки орисков означительных оискажений она оуровне оэкономической оотчетности ои оутверждений, оа опроцедуры ооценки орисков ообязаны оподключать оаналитические опроцедуры (оМСА о315о). оНе осчитая отакого, ов онеотъемлемом опорядке оаудитор ообязан оисполнить оаналитические опроцедуры опоближе ок оконцу оаудита, окоторые орассматривают, осоответствует оли оэкономическая оотчетность оосознанию оаудитором осубъекта (оМСА о520о).
оАналитические опроцедуры оеще ообширно оприменяются ов онеаудиторских ои оаудиторских ооперациях, оэтих окак отест омногообещающей оэкономической оинфы ои онеаудиторский отест оисторической оэкономической оинфы. оНо овнедрение оаналитических опроцедур ов оэтих осделках оне оохватывается оМСА, оосновы оих оприменения осчитаются орелевантными.
оОпределение оаналитических опроцедур
оАналитические опроцедуры осостоят оиз "ооценки оэкономической оинфы опри оопомощи оанализа овозможных овзаимосвязей омеж оэкономическими ои онефинансовыми оданнымио". оОни оеще овключают `отакое оизучение, окоторое онужно одля овыявления офлуктуаций оили оже овзаимосвязей, окоторые оне осогласуются ос оиной осоответственной оинформацией оили оже означимо овыделяются оот оожидаемых означенийо " о (оМСА о520о). оГлавная опосыл, олежащая ов обазе оиспользования оаналитических опроцедур, озаключается ов отом, особственно очто овозможно ообоснованно ождать осуществования ои охранения оправдоподобных овзаимосвязей омеж оданными опри онедоступности окритерий, освидетельствующих ооб ооборотном.
оЦели оаналитических опроцедур
оАналитические опроцедуры оприменяются она опротяжении овсего опроцесса оаудита ои оведутся одля о3-х оведущих оцелей:
оПодготовительный оаналитический ообзоро-оОценка орисково о(отребуется ов осогласовании ос оМСА о315о)
оПодготовительные оаналитические ообзоры оведутся одля отакого, одабы ополучить опредставление оо окоммерциале ои оего оокружениио(онапример, оденежные охарактеристики опо оотношению ок опредшествующим огодам ои оподходящим оотраслям ои огруппам осравненияо), опосодействовать орасценить ориск означительных оискажений ос оцелью оопределения онрава, осроков ои оразмера оаудиторских опроцедур, от.е. опосодействовать оаудитору осоздать оаудиторскую остратегию ои опрограммку.
оГлавные оаналитические опроцедуры
оАналитические опроцедуры оприменяются ов окачестве оведущих опроцедур, окогда оаудитор осчитает, особственно очто овнедрение оаналитических опроцедур оимеет овозможность обыть обольше одейственным оили оже одействующим, очем оиспытание оподробностей, ов оцелях опонижения ориска означительных оискажений она оуровне оутверждения одо осносно оневысокого означения.
оБесповоротный оаналитический оликбез о (отребуется ов осогласовании ос оМСА о520о)
оАналитические опроцедуры опроизводятся ов окачестве осовместного ообзора оэкономической офинансовой оотчетности ов оконце оаудита одля ооценки отакого, оотвечают оли оони оосознанию оаудитором опредоставленной оорганизации. оЗавершающие оаналитические опроцедуры оне опроводятся одля ополучения одополнительных осущественных огарантий. оЕсли ообнаруживаются онарушения, ото ооценка орисков одолжна обыть опроведена оповторно, очтобы оучесть онеобходимость окаких-либо одополнительных оаудиторских опроцедур.
оИспользование оосновных оаналитических опроцедур
оОдна оиз оцелей оМСА о520 озаключается ов отом, очтобы опри оиспользовании оосновных оаналитических опроцедур обыли ополучены осоответствующие ои онадежные оаудиторские одоказательства. оОсновная оцель оосновных оаналитических опроцедур озаключается ов ополучении огарантий ов осочетании ос одругими оаудиторскими опроверками (онапример, опроверками осредств оконтроля ои осущественными опроверками одеталейо) ов оотношении оутверждений офинансовой оотчетности опо оодной оили онескольким ообластям оаудита. оОсновные оаналитические опроцедуры, окак оправило, оболее оприменимы ок обольшим ообъемам оопераций, окоторые, окак оправило, оболее опредсказуемы ос отечением овремени.
оПрименение оосновных оаналитических опроцедур оосновано она опредположении, очто освязи омежду оданными осуществуют ои опродолжают осуществовать ов оотсутствие оизвестных оусловий, освидетельствующих ооб ообратном. оНаличие оэтих овзаимосвязей ообеспечивает оаудиторские одоказательства ополноты, оточности ои оправильности осовершения осделок. оВ осилу освоего охарактера оосновные оаналитические опроцедуры очасто омогут ослужить одоказательством одля омногочисленных оутверждений, овыявлять опроблемы оаудита, окоторые омогут обыть онеочевидны оиз оболее одетальной оработы, ои онаправлять овнимание оаудитора она ообласти, отребующие одальнейшего оизучения. оКроме отого, оаудитор оможет овыявить ориски оили онедостатки ов осистеме овнутреннего оконтроля, окоторые оранее оне обыли овыявлены, очто оможет озаставить оаудитора опересмотреть освой озапланированный оподход ок оаудиту ои опотребовать оот оаудитора ополучить обольше огарантий оот одругих осущественных опроверок, очем опервоначально опланировалось.
оЧтобы оизвлечь омаксимальную опользу оиз оосновных оаналитических опроцедур, оаудитор одолжен овыполнить оосновные оаналитические опроцедуры одо опроведения одругих осущественных отестов, опоскольку орезультаты оосновных оаналитических опроцедур очасто овлияют она охарактер ои остепень одетального отестирования. оОсновные оаналитические опроцедуры омогут опривлечь овнимание ок ообластям оповышенного ориска, ои оуверенность, ополученная ов орезультате оэффективных оосновных оаналитических опроцедур, оуменьшит ообъем огарантий, онеобходимых одля опроведения одругих отестов.
оСуществует очетыре оэлемента, окоторые овключают ов осебя оотдельные оэтапы, оприсущие опроцессу оиспользования осущественных оаналитических опроцедур:
оШаг о1: овыработайте онезависимое оожидание
оРазработка оадекватно оточного, ообъективного оожидания оявляется онаиболее оважным ошагом ов оэффективном оиспользовании оосновных оаналитических опроцедур. оОжиданиео - оэто опредсказание озаписанной осуммы оили осоотношения. оПредсказание оможет обыть оопределенным очислом, опроцентом, онаправлением оили оприближением, ов озависимости оот ожелаемой оточности.
оАудитор одолжен оиметь онезависимое оожидание овсякий ораз, окогда оон оиспользует осущественные оаналитические опроцедурыо (оМСА о520о). оАудитор оразвивает ооожидания опутем овыявления овероятных овзаимосвязейо (онапример, омежду оплощадью омагазина ои орозничными опродажами, отенденциями орынка ои одоходами оклиентово), окоторые ообоснованно оожидаются она ооснове оего ознаний оо обизнесе, оотрасли, отенденциях оили одругих осчетах.
оШаг о2: оОпределите осущественную оразницу (оили опороговое означениео)
оПри оразработке ои овыполнении оосновных оаналитических опроцедур оаудитор одолжен оучитывать овеличину оразницы оот оожидаемого означения, окоторая оможет обыть опринята обез одальнейшего оисследования (оМСАо 520о). оМаксимально одопустимая оразница ообычно оназывается о"опорогомо".
оПороговые означения омогут обыть оопределены олибо ов овиде очисловых означений, олибо ов овиде опроцентных одолей отестируемых оэлементов. оУстановление осоответствующего опорогового означения оимеет оособенно оважное означение одля оэффективного оиспользования оосновных оаналитических опроцедур. оЧтобы оизбежать опредвзятости ов осуждениях, оаудитор одолжен оопределить опороговое означение опри опланировании оосновных оаналитических опроцедур, от.ое. одо оэтапа о3, она окотором овычисляется оразница омежду оожиданием ои озаписанной осуммой.
оПороговый оуровень опредставляет особой оприемлемую овеличину опотенциального оискажения ои опоэтому оне одолжен опревышать оплановой осущественности ои одолжен обыть одостаточно омал, очтобы оаудитор омог овыявить оискажения, окоторые ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Факультет Бизнес и право
Кафедра Финансы
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине: Аудит
на тему: Внутренний аудит в налоговых организациях.
по специальности 5В050800 Учет и аудит
Выполнил:
студент гр. УА-17-2
Исаков Ғ.К.
Проверила:
Ст.преподаватель Кисаева З.Н.
Актау 2020 г
Содержание
ВВЕДЕНИЕ
3
1. Теоретические основы налогового аудита.
5
1.1. Понятие и экономическая сущность налогового аудита.
5
1.2. Принципы и отличительные черты налогового аудита.
9
2. Методика оценки и анализа рисков аудита налога организации на основе аналитических процедур.
11
2.1. Сущность эффективности проведения налогового аудита.
11
2.2. Система внутренного контроля налогового учета аудируемого лица.
15
2.3. Аналитические процедуры для оценки рисков налогового аудита.
18
3.Методологические основы аудиторских процедур налоговой отчетности.
23
3.1. Методика применения нестатической выборки для целей налогового аудита.
23
3.2. Разработка аудиторских процедур для аудита налогового учета и отчетности по налогу организации.
26
3.3. Действие аудитора после оценки и риска искажения отчетности по налогу организации.
30
Заключение.
36
Список использованной литературы.
38
Введение.
оАктуальность оданной окурсовой отемы. оВ оусловиях осовременного осостояния оэкономики овозрастает онеобходимость осовершенствования осистемы оуправления оэкономических осубъектов. оРазрабатываются омероприятия, онаправленные она оповышение осистемы овнутреннего оконтроля оорганизаций. оДля орешения оданных овопросов окомпании оприбегают, окак оправило, ок опомощи оаудиторских оорганизаций, окоторые ооказывают оаудиторские оуслуги, одают оконсультации ов ообласти обухгалтерского оучета, оаудита, оналогообложения, офинансов ои оправа. оДля опользователей оотчетности оважным оявляется омнение оаудитора оне отолько оо одостоверности осоставления оналоговых одеклараций ои оотражении ов обухгалтерской (офинансовойо) оотчетности ообязательств оперед обюджетом опо оналогу она оприбыль оорганизаций, оно ои оаудиторская ооценка овлияния оналоговых ообязательств она оспособность оорганизации осохранять офинансовую оустойчивость.
оАудиторские оорганизации, окак оправило, оприменяют ов освоей одеятельности осамостоятельно оразработанные орегламенты ои ометодики опроведения оаудиторских опроверок, оне опротиворечащие одействующим оправилам (остандартамо) оаудиторской одеятельности ои оразработанным остандартам осаморегулируемой оорганизации оаудиторов. оОтсутствие оданных остандартов ов опоследующем оприведет ок оисключению оиз осостава осаморегулируемой оорганизации оаудиторов оданной оаудиторской оорганизации окак онарушителей отребований озакона ооб оОб оаудиторской одеятельностио.
оПроведение оналогового оаудита оимеет оважное означение оне отолько одля оэкономических осубъектов, оно ои оявляется оодним оиз оинструментов, ообеспечивающим оконтроль оза оправильностью оисчисления ои освоевременностью оуплаты оналогов ои осборов. оТо оесть оналоговый оаудит оимеет ои ообщегосударственное означение.
оОбъектом оисследования овыступают опроцессы оаудита оналогового оучета ои оотчетности, ооптимизация оналоговых ообязательств оу оаудируемых олиц ои ориски ов ообласти оналогового оаудита.
оЦелью окурсовой оработы оявляется ообоснование отеоретических оположений ои ометодических орекомендаций опо оаудиту оналоговой оотчетности она ооснове оразработки оаудиторских опроцедур она ооцененные ориски оналогового оаудита.
оДля ореализации оданной оцели обыли опоставлены оследующие озадачи:
-ообосновать осущность окатегории оэффективность оналогового оаудитао;
-оразработать ометодику ооценки оаудитором осистемы овнутреннего оконтроля оналогового оучета оаудируемого олица;
-ораскрыть ороль оаналитических опроцедур одля ооценки оаудиторского ориска ов оналоговом оаудите;
-осформировать ометодику опостроения оаудиторской овыборки одля оналогового оаудита;
-оразработать оалгоритм оприменения оаудиторских опроцедур одля оналогового оучета ои оотчетности опо оналогу она оприбыль оорганизаций;
-опредложить омеханизм оответных одействий оаудитора опри ообнаружении оискажения оналоговой оотчетности.
оВо овведении ообоснована оактуальность овыбранной отемы окурсовой оработы, оопределяются оего оцель ои озадачи, осформулирована онаучная оновизна ои опрактическая означимость оисследования.
оВ опервой оглаве орассматриваются осущность ои опонятие оналогового оаудита, оцели ои означения оего опроведения одля охозяйствующих осубъектов, опостроена оклассификация овидов оналогового оаудита ои опроведен омониторинг онормативной обазы.
оВо овторой оглаве орассматриваются ометоды ооценки осистемы овнутреннего оконтроля; одана ооценка овзаимосвязи овнутреннего оконтроля ос орезультатами одеятельности оорганизаций; опредложены оаудиторские остандарты, оспособствующие оповышению окачества опроведения оаудиторских опроверок; оосуществлен оанализ оинформационной обазы охозяйствующих осубъектов окак онеобходимое оусловие оперед опроведением опроверок; орассмотрены оаудиторские ориски ов озависимости оот ооценки оналоговой оситуации оу оаудируемых олиц.
оВ отретьей оглаве одана ометодика оприменения онестатистических ометодов овыборки ов оналоговом оаудите, опредложен оалгоритм оответных одействий оаудитора опосле ооценки ориска оискажения оотчетности опо оналоговому оаудиту. оВ озаключении осформулированы оосновные овыводы ои опредложения, ополученные ов орезультате оисследования.
1. Теоретические основы налогового аудита.
1.1. Понятие и экономическая сущность налогового аудита.
оНалоговый оаудит -оэто оработа онезависящих оот оналоговых оорганов
осубъектов опо оразработке оназначений, осоставлению одокументов ои
оконсульству, оосуществляемая ов озаинтересованностях оналогоплательщиков оэто ометод ореализации оправ оопределенного оналогоплательщика она ополучение
оквалифицированной оподдержке оспециалиста.
оПод оналоговым оаудитом опонимается овыполнение оаудиторской
оорганизацией оособого оаудиторского опоручения опо ообсуждению
обухгалтерских ои оналоговых одокладов офинансового осубъекта ос оцелью
овыражения опонятия оо остепени одостоверности ои осоотношения ово овсех
означительных окачествах ообщепризнанным омеркам, оустановленным озаконодательством, ооколо
оформирования, оотблеска ов оучете ои оуплаты офинансовым осубъектом оналогов ои оиных оплатежей ов обюджеты овсевозможных означений ои овнебюджетные офонды.
оЦелью оналогового оаудита осчитается -оопределение ометодик опрактического
овыполнения оаудиторскими офирмами ои оаудиторами, оработающими
оавтономно ов окачестве оперсональных окоммерсантов, оособого
оаудиторского опоручения опо овыражению опонятия оо осогласовании ооколо
12
оформирования, оотблеска ов оучете ои оуплаты офинансовым осубъектом оналогов
ои оиных оплатежей ов обюджеты овсевозможных означений ои овнебюджетные офонды
ообщепризнанным омеркам, оустановленным озаконодательством (проведение оналогового оаудитао), оа оеще опредложения оиных осопутствующих опредложений опо оналоговым озадачам. оНаконец,о целями оналогового оаудита осчитаются ополучение озаинтересованными оюзерами одоказательств опо озадачам:
-окорректности оформирования оналоговой обазы ои оопределения осуммы оналогов, оподлежащих оуплате ов обюджет;
-оотблеска отекущих оналоговых ообещаний оперед обютжетом ов обухгалтерской ои оналоговой оотчетности;
-оотблеска осумм оотложенных оналогов ов обухгалтерской оотчетности осообразно одеятельным оосновам обухгалтерского оучета;
-ополноты ои освоевременности оуплаты офинансовым осубъектом ов обютжет оналогов. оВедущей оцелью оналогового оаудита осчитается ополучение оважных оаудиторских одоказательств ои осоставление опонятия осравнительно ополноты ои одостоверности оинфы оо орасчетах ос обютжетом опо оуплачиваемым оорганизацией оналогам ои осборам, оотраженных ов оэкономической (обухгалтерскойо) оотчетности ои опояснениях ок оней.
оУстановки оспособа оодевают орекомендательный оправ одля овсех оаудиторских оорганизаций опри опроведении оналогового оаудита, опредложении осопутствующих опредложений опо оналоговым озадачам ои оподготовке оитоговых одокументов опо оих оитогам. оНалоговый оаудит окак оотдельный окартина оаудита
оЗаконодательством 20.11.1998г. оне оотличается, оа оотносится, обыстрее, ок осопутствующим опредложениям ои ов оследствие оэтого осчитается одеятельным. оПри опроведении осовместного оаудита оотчасти опроверяются ои оналоговая оэлемент обухгалтерской (офинансовойо) оотчетности оаудируемого олица. оВпрочем оналоговая оэлемент осовместного оаудита оне оимеет овозможность ообхватить овсего оразмера оинфы, овлияющей она оналоговые ообещания оорганизации. оВ оследствие оэтого, одля отакого одабы оочень омаксимально омного 13 овыучить ои опосле очего опонизить оналоговые оопасности оорганизации, онужно овыполнить онастоящий оналоговый оаудит.
оПеред опроведением оналогового оаудита ои (оилио) опредложением оиных осопутствующих опредложений опо оналоговым озадачам оаудиторская оорганизация ообязана оудостовериться ов отом, особственно очто одостигнуто овзаимопонимание ос олицом, озаказавшим овыполнение оособого оаудиторского опоручения, осравнительно оцели ои оправа огрядущей оработы, осодержания оподготавливаемых оитоговых одокументов, о а оеще ов оопределении осостава ои округа олиц, окоторые останут ознакомиться ос оитогами оработы.
оОсобое оаудиторское опоручение опо опроведению оналогового оаудита ооформляется оконтрактом ов осогласовании ос опритязаниями оштатского озаконодательства оРК. оПри орешении оконтракта оаудиторская оорганизация ообязана оуправляться оположениями окритерии (остандартао) оаудиторской оработы оПорядок орешения осоглашений она опредложение оаудиторских оуслуго.
оВ одоговоре она овыполнение опоручения опо опроведению оналогового оаудита ои (оилио) оиных осопутствующих опредложений оналогового оправа оидет опо остопам овнятно оотметить овопросы, опо окоим онадлежит обыть овыражено осоображение оаудиторской оорганизации. оПри оданном овопросы ообязаны обыть осформулированы оэтим ообразом, одабы оответ она оих оне оимел овозможность овладеть одвойственного одвоякого отолкования.
оПри оподготовке оназначений ои оуслуг оаудиторская оорганизация ообязана облюсти опринцип оопасливости осуждений ои овыводов, осообщая оо оналоговых орисках, о которые омогут овозникнуть оу оэкономического осубъекта опри орешении овопросов, онедостаточно оосвещенных ов одействующем озаконодательстве.
оЛюбые орекомендации ои орасчеты, осделанные оаудиторской оорганизацией, одолжны осодержать оссылки она одействующие онормативные одокументы.
оВ оходе опроведения оналогового оаудита оаудиторская оорганизация одолжна оисходить оиз отого, очто одеятельность оэкономического осубъекта оосуществляется ов 14 осоответствии ос оустановленными онормативными оактами, опока оне ополучит одоказательство опротивного.
оВместе ос отем оаудиторская оорганизация одолжна опроявить одостаточную остепень опрофессионального оскептицизма ов оотношении орассматриваемых осчетов ои одокументов, опринимая ово овнимание овысокую овероятность оналичия онарушений оналогового озаконодательства оэкономическим осубъектом.
оНалоговый оаудит одолжен опроводиться оаудиторской оорганизацией ос опрофессиональной одобросовестностью ои отщательностью. оАудиторская оорганизация оможет осообщить олицу, озаказавшему овыполнение оналогового оаудита, оо освоих опрофессиональных оподходах ок опроведению оработ, орассчитанном оуровне осущественности ои оиспользовании овыборочного ометода.
оНалоговый оаудит овключает оаудит оучетной ополитики ов оцелях оналогообложения ои оаудит ометодики опостановки оналогового оучета. оКроме отого, ов орамках оналогового оаудита оосуществляется опроверка:
-оправильности оопределения ообъекта оналогообложения;
-оправомерности оосвобождения оот оналога оотдельных оопераций, овидов оимущества; оприменения ольгот опо оналогу;
-оправильности оформирования оналоговой обазы, оприменения оналоговых оставок, оопределения омомента оформирования оналоговой обазы;
-оправомерности оотражения оналоговых овычетов опо оналогам;
-оправильности оисчисления оналога;
-освоевременности оуплаты оналога;
-оправильности озаполнения ои освоевременности опредставления
оналоговой одекларации.
1.2. Принципы и отличительные черты налогового аудита.
оНалоговый оаудит - овыполнение оаудиторской оорганизацией оособого оаудиторского опоручения опо ообсуждению обухгалтерских ои оналоговых одокладов офинансового осубъекта ос оцелью овыражения опонятия оо остепени одостоверности ои осоотношения ово овсех означительных окачествах ообщепризнанным омеркам, оустановленным озаконодательством, о ооколо оформирования, оотблеска ов оучете ои оуплаты офинансовым осубъектом оналогов ои оиных оплатежей ов обюджеты овсевозможных означений ои овнебюджетные офонды.
оОсновы, орегулирующие оаудит, оразделяются она 2 оглавные огруппы: опроф этики и ометодологические оосновы.
оОсновы опроф оэтики ов онеотъемлемом опорядке ообязаны опредусматриваться опри опроведении оаудита.
оМетодологические оосновы оимеют овсе ошансы оодевать онеотъемлемый ои орекомендательный оправ. оНеотъемлемый оили оже орекомендательный оправ орегламентируется оопределенными остереотипами оаудита.
оВедущими опринципами, окоторыми ообязан оуправляться оаудитор, осчитаются:
-одобросовестность, ообъективность ои онезависимость;
-окомпетентность;
-оконфиденциальность.
оСвобода, одобросовестность ои ообъективность. оПри овыполнении окаждых оаудиторских опредложений оаудитор ообязан опредохранять ообъективность ои одобросовестность, обыть освободным оот оинтересов оинцидента, ообъективным, оне ообязан озаранее оизвращать опрецеденты оили оже оподчинять освое омнение овоззрению оиных олиц.
оДобросовестность ообязана обыть оведущей очертой оправа оаудитора, оважной одля опроф опризнания. оЭто окачество, она окотором обазируется одоверие оклиента, ообщества, опо окоторому оаудитор ообязан овыверять овсе особственные озаключения. оДобросовестность онастятельно опросит оот оаудитора особлюдения ооснов ообъективности, онезависимости ои оследующего оинтереса.
оНа освобода оаудитора овоздействуют оряд обеспристрастных омоментов. оК оглавным оиз оих оотносятся:
-овероятность опотерять охарактера оработы опо оспециальности опо опричине онарушенияо проф оэтики;
-оутрата орепутации;
-опротиводействие овсякому опосягательству она ообъективность оаудитора.
оПринимая озаключение оо озапрете окакого-нибудь она оподобии оотношений оаудитора ос опокупателями, онужно орасценивать окак овеличина оопасности одля онезависимости оаудитора, онапример ои опротиводействующие оданной оопасности осилы.
оПри опроведении оаудиторской оиспытания ои осоставлении орешения оаудиторы ообязаны обыть оавтономны оот опроверяемого осубъекта охозяйствования оили оже оот овсякий отретьей остороны, ов очто околичестве оот омуниципальных оорганов, опоручивших оим опроведение оиспытания, оа оеще овладельцев ои оглав оаудиторских оорганизаций, ов окоих оони отрудятся.
оОбъективность овыводов обазируется она онепредвзятом, овнимательном оисследовании осостояния одел она опредприятии, оитогов оего опроизводственно -офинансовой оработы, оприменении онадежных оданных ои одостоверных оаналитических оспособов опри опроведении офинансового оанализа ои осоставлении оаудиторского оотчета опо оитогам оиспытания. оЭтим ообразом, озабота ок озаинтересованностям опокупателя оне онадлежит опрепятствовать овыполнению одолга оаудитора оперед осоциумом, окоторый озаключается ов осоохранении онезависимости, очестности ои ообъективности. оЭта одвойная ообязанность -ои оперед опокупателем, ои оперед осоциумом -онастятельно опросит овысочайшего означения оэтического осознания ои оповедения.
оБлагожелательное оотношение ок опокупателям оподразумевает онедоступность отенденциозности, окоторая оимела овозможность опривнести овещество опредубежденности, ои онегативно осказаться она оправе опроводимых опроверок, оа оеще она оотношениях ос опокупателями. оПри опредложении оконсультационной оподдержке оаудитор ообязан оустремляться ок онаибольшей ообороне оинтересов опокупателей, оискать ои осоветовать опути, ооблегчающие оих оплатную оработа. оНи ов окоем ослучае оаудитор оне ообязан опреобразовываться ов особирателя онегативных опрецедентов, оразоблачителя ои ообвинителя. оИмеющиеся озамечания ов оадресок опокупателя ообязаны обыть одоведены одо онего ов оочень омаксимально окорректной оформе окак опросьбы, орекомендации, осовета ои от. п. оНужно оприпоминать оо отом, особственно очто ои оу опокупателя, ои оу оаудитора, ов оконечном осчете, оодни ои оте оже оцели -оэто одейственное офункционированиеорыночнойоэкономик и.
о2. Методика оценки и анализа рисков аудита налога организации на основе аналитических процедур.
о2.1. Сущность эффективности проведения налогового аудита.
оПрактически окаждая оаудиторская офирма оимеет особственные ометоды ои оспособы опроведения оаудита. оСоздать оуниверсальную ометодику оналогового оаудита оневозможно, отак окак, онесмотря она оединство оналоговой осистемы ов онашей остране, окаждый охозяйствующий осубъект оимеет освои оособенности ов оисчислении ои оуплате оналогов, очто оможет опривести ок оошибкам ои онарушениям, овыявление окоторых ои оявляется озадачей оналогового оаудита.
оНалоговый оаудит окак процесс осостоит оиз онескольких оэтапов:
-опредварительная ооценка (оэкспертизао) осуществующей осистемы оналогообложения оэкономического осубъекта;
-опроверка ои оподтверждение (онеподтверждениео) оправильности оисчисления ои оуплаты оэкономическим осубъектом оналогов ои осборов ов обюджет ои овнебюджетные офонды;
-ооформление ои опредставление орезультатов опроведения оналогового оаудита.
оНа окаждом оиз оэтих оэтапов оаудиторы овыполняют оопределенные опроверочные одействия. оТак, она опервом оэтапе онеобходимо:
-опровести ообщий оанализ оэлементов осистемы оналогообложения оэкономического осубъекта;
-оопределить оосновные офакторы, овлияющие она оналоговые опоказатели;
-опроверить оправильность ометодики оисчисления оналоговых оплатежей;
-опровести оправовую ои оналоговую оэкспертизу осуществующей осистемы охозяйственных оотношений;
-опроанализировать оорганизацию одокументооборота ои оизучить офункции ои ополномочия ослужб, оответственных оза оисчисление ои оуплату оналогов;
-оосуществить опредварительный орасчет оналоговых опоказателей оэкономического осубъекта.
оВыполнение опроцедур она оданном оэтапе опозволяет орассмотреть отакие осущественные офакторы, окак оспецифика оосновных охозяйственных оопераций оэкономического осубъекта ои осуществующие ообъекты оналогообложения, осоответствие оприменяемого оорганизацией опорядка оналогообложения онормам одействующего озаконодательства, ооценить оуровень оналоговых ообязательств ои опотенциальных оналоговых онарушений.
оНа оследующем, оосновном, оэтапе опроверки онеобходимо оопределить, она окаких оименно оучастках оналогового оучета онеобходима оуглубленная опроверка
оПо орезультатам опредварительного оанализа оаудиторы омогут овыявить опроблемные омоменты ов оналоговой осистеме оорганизации, опоэтому опроводить ополноценный оаудит овсех оучастков оналоговой осистемы онецелесообразно.
оНапример, она опервом оэтапе овполне оможно опонять, очто опроблемы оу оорганизации, оскорее овсего, овозникнут ос оэкспортным оНДС, отак окак оорганизация ореализует отовары (оработы, оуслугио) оза орубеж, ос оналогом она оприбыль, отак окак оучет одоходов ои орасходов ов оцелях оналогообложения оне оорганизован одолжным ообразом, ос оакцизами, оесли оорганизация ореализует оподакцизную опродукцию, ои от.д. оС одругой остороны, оможно осразу оопределить оучастки, огде опроблем, овероятнее овсего, оне овозникнет. оЭто окасается ов опервую оочередь онесложных оналогов (оводный оналог, отранспортный оналог ои от.д.).
оТаким ообразом, опроверку оисчисления ои оуплаты оналогов оможно опроводить ов отематическом оразрезе. оОднако ов оорганизациях осо осложной ои ообъемной осистемой оналоговых ообязательств, оимеющих ообособленные оподразделения, одочерние окомпании, оприменяющих оразные орежимы оналогообложения (ообщий орежим оу оголовной оорганизации ои оединый оналог она овмененный одоход оу ообособленного оподразделения), овторой оэтап оналогового оаудита одолжен опроводиться осплошным ометодом.
оПри опроведении овторого оэтапа оработ оосуществляется опроверка оналоговой оотчетности, опредставленной оэкономическим осубъектом опо оустановленным оформам, оправильности оисчисления оналогов, осроков оуплаты ои от.д. оПри оэтом оспособы ои ометоды опроверки окаждого оналога оимеют освои оособенности. оНапример, опри опроверке оправильности оисчисления оналога она оприбыль ов опервую оочередь ообращается овнимание она одокументальное оподтверждение ои оэкономическую ообоснованность озатрат.
оАудиторы, опроводящие опроверку, опроводят оэкспертизу обухгалтерского ои оналогового оучета оза овесь опериод, оподлежащий опроверке. оЭкспертиза овключает опроведение оанализа опервичных одокументов, ополучение оразъяснений оот оруководства оо опоказателях ои ометодиках, оположенных ов ооснову оналогового орасчета.
оВ оходе опроверки (оаудитао) оаудиторы одолжны отесно овзаимодействовать ос обухгалтерской ои оюридической ослужбами оорганизации, оа отакже онепосредственно ос оруководством.
оНеобходимость отесного овзаимодействия опроверяющей ои опроверяемой осторон ов оходе оналогового оаудита овызвана отем, очто ов оходе опроверки обухгалтерия оорганизации одолжна остремиться онезамедлительно оисправить омаксимально овозможное околичество ообнаруженных оаудиторами оошибок. оТаким ообразом, оцелью оналогового оаудита оявляется оне ообнаружение окак оможно обольшего околичества оошибок ои озанесение оих ов оотчет, оа оисправление ообнаруженных оошибок овместе ос оработниками оорганизации. оЕсли онекоторые оошибки оуже оневозможно оисправить опо отем оили оиным опричинам, оаудиторы овносят оих ов освой оотчет ос орекомендациями оо отом, окак ов одальнейшем оизбежать оаналогичных оошибок.
оНа отретьем, озаключительном, оэтапе оподводятся орезультаты опроведенного оаудита. оРезультаты оаудиторской опроверки ооформляются оаудиторским озаключением. оВ озаключении оо орезультатах овыполнения оспециального оаудиторского озадания опо опроведению оналогового оаудита овыражается омнение:
-оо остепени ополноты ои оправильности оисчисления, оотражения ои оперечисления оэкономическим осубъектом оплатежей ов обюджет ои овнебюджетные офонды;
-оо оправильности оприменения оэкономическим осубъектом оналоговых ольгот.
оОднако осамо опо осебе озаключение оне онесет оаналитической ои орекомендательной оинформации. оПоэтому озаказчик оаудита одолжен отакже отребовать оотчет ооб оаудиторской опроверке, ов окотором оподробно орассмотрены овсе овыявленные оошибки ои оданы орекомендации опо оих оисправлению.
оОчевидно, очто оаудиторы, окак ои оработники оналоговых оорганов, оспособны овыявить овозможные онарушения одействующего озаконодательства.
оОднако оцель оналоговых оорганов - опривлечь охозяйствующего осубъекта ок оответственности, оа оцель оаудиторов - оснизить овероятность опривлечения ок оней оорганизации.
оАудиторы оне омогут озаставить освоего озаказчика опринимать оте оили оиные орешения, оони омогут отолько одать ообоснованные орекомендации. оТаким ообразом, ов ослучае овыявления онарушений оналогового озаконодательства ои оискажений обухгалтерской ои оналоговой оотчетности оэкономического осубъекта, оносящих осущественный охарактер, оаудиторская оорганизация одолжна осообщить оруководству оэкономического осубъекта ооб оответственности оза одопущенные онарушения ои онеобходимости овнесения оизменений ов обухгалтерскую оотчетность, оуточнения оналоговых одеклараций ои орасчетов.
оВ ослучае оесли обухгалтерия оорганизации оне опосчитает онеобходимым овыправить онемаловажные онарушения, ообнаруженные оаудиторской оорганизацией опо оитогам овыполнения оособого оаудиторского опоручения, оаудиторская оорганизация ообязана оадресовать описьмо-уведомление она оимя оначальника оорганизации оо опредоставленном опрецеденте ои озаявить ооб оответственности оза онесоблюдение одеятельного озаконодательства. оЗаключение оо отом, оидти опо остопам оили оже оне оидти опо остопам осоветам оаудиторской окомпании, оостается оза оуправляющим оорганизации. оЭтим ообразом, оаудиторская окомпания овысвобождает осебя оот оответственности ои оперед озаконодательством, ои оперед опокупателем ов ослучае овербования опоследнего ок оответственности. оВпрочем оу оаудиторской окомпании оесть оконкретные ообещания оперед опокупателем. оВ очастности, оона онесет ообязанность оза онарушение оконфиденциальности оплатной оинфы опроверяемой оорганизации.
оКак отакой оналоговый оаудит оне осчитается онеотъемлемой опроцедурой, ов оследствие оэтого ов озаключении овопроса оо онадобности оего опроведения оорганизация овладеет онеобходимой осамостоятельностью, оограничить окоторую оготовы отолько оуже оуказанные ов оее оситуации онарушений озакона, опобуждающие окомпанию ообнаружить оимеющие оместо обыть одефекты одо огрядущей оналоговой оиспытания ои опрактически осразу опривнести опоправки ов осистему овоплощения оналогового оучета. оКак оуже обыло опредписано оповыше, оналоговый оаудит оимеет овозможность ореализоваться ов окачестве оотдельной оконсультационной опредложения, оно ов ореальное овремя оесть ожелание опроведения оналогового оаудита ов оансамбле оаудита осовместного, окогда ов одоговоре, осодержащем ообстоятельства и оглавные озапросы ок оего опроведению, опорознь оуказывается оразмер оважной ок опретворению ов ожизнь ов орамках овсеохватывающей оиспытания оработы ос оналоговой одокументацией оорганизации. оВ оданном ослучае оиспытание озатронет отолько оотдельные онюансы осистемы оналогового оучета, ов оследствие оэтого оо опонижении ообозначенных оповыше оналоговых орисков ов онеобходимой остепени озаявить останет оневозможно. оКак ораз ов оследствие оэтого опринципиально опроводить оналоговый оаудит ов окачестве оотдельного особытия, ов онеприятном ослучае оэффективность оего опроведения окак ооблика оконтроля оработы офирмы останет опребывать опод оопасностью, овызывая озакономерный овопрос оо онадобности оподключения ов оконтракт осовместного оаудита оаудита оналогообложения ов опринципе. оНаконец, овозможно озаявить оо отом, особственно очто оналоговый оаудит оне осчитается онеотъемлемой опроцедурой, оего опроводят опо оинициативе оаудируемого олица ов оразмере ои осроке, опоставленных ов одоговоре омеж озаказчиком ои оаудиторской оорганизацией. оВ оведущем оон оиспользует оспросом оу обольших окоммерсантов, оосуществляющих онекоторое околичество ообликов оработы ои оимеющих огигантские ообороты овалютных осредств. оС оцелью оувеличения освойства опроцесса опроведения оаудита оналогообложения опринципиально оулучшать ои оразвивать ометодику оего опроведения, онапример окак окак ораз оэто одозволит означимо опонизить оналоговые оопасности окак одля оналогоплательщиков, одля окоих онеобходимым осчитается очеткое оопределение оналоговой обазы, онапример ои одля остраны, ов обютжет окоторого опоступают о90% овсех оналоговых осборов ов остране.
оВыводы опо ооценке оитогов оиспытания оимеют овсе ошансы обыть ообобщены опорознь опо оналогам, опо окоим опроверяемый офинансовый отип осчитается оавтономным оналогоплательщиком, ои опорознь опо оналогам, оуплачиваемым оим ов окачествео налогового оагента. оСовета оаудитора, оуточняющие оведение оналогового оучета, оцеленаправленно опредлагать опо олюбому оопределенному оналогу.
о2.2. Система внутренного контроля налогового учета аудируемого лица.
оВ оходе оосознания оработы оаудируемого олица оаудитор ообязан оознакомиться ос осистемой овнутреннего оконтроля. оАудитор ообязан ополучить оосознание осистемы овнутреннего оконтроля оорганизации ов очасти, оважной одля опроведения оаудита. оНе ообращая овнимания она ото, особственно очто оосновная омасса осредств оконтроля, окоторые осчитаются оважными одля оаудита, окак оправило, освязаны ос оэкономической оотчетностью, оне овсе оспособы оконтроля, освязанные ос оэкономической оотчетностью, осчитаются оважными одля оаудита. оВопрос оо отом, осчитается оли осредство оконтроля ов оотдельности оили оже ов осочетании ос одругими овесомым одля опроводимого оаудита, одает особой овещь оиспользования опроф осуждения оаудитора.
оАудитор ообязан ополучить оосознание осистемы овнутреннего оконтроля оорганизации ов очасти, оважной одля опроведения оаудита. оНе ообращая овнимания она ото, особственно очто оосновная омасса осредств оконтроля, окоторые осчитаются оважными одля оаудита, окак оправило, освязаны ос оэкономической оотчетностью, оне овсе оспособы оконтроля, освязанные ос оэкономической оотчетностью, осчитаются оважными одля оаудита. оВопрос оо отом, осчитается оли осредство оконтроля ов оотдельности оили оже ов осочетании ос одругими овесомым одля опроводимого оаудита, одает особой овещь оиспользования опроф осуждения оаудитора.
оНрав ои оразмер оосознания онадлежащих осредств оконтроля. оПри ополучении оосознания оважных одля опроводимого оаудита осредств оконтроля оаудитор ообязан оизучить оих оструктуру ои ос оподдержкой одобавочных опроцедур, окроме онаправленности озапросов оперсоналу оорганизации, оввести, овнедрены оли оони она опрактике.
оСистемы овнутреннего оконтроля оподключает ов осебя онадлежащие осоставляющие:
о1. оКонтрольная осреда
оАудитор ообязан ополучить оосознание оконтрольной осреды. оВ оходе ополучения отакового оосознания оконтрольной осреды оаудитор ообязан орасценить:
-обыла оли осотворена ои оподдерживается оли оуправлением опод онаблюдением олиц, оотвечающих оза окорпоративное оуправление, оцивилизация очестности ои оэтического оповедения;
-ообеспечивают оли окрепкие остороны осоставляющих оконтрольной осреды ов осовокупы оследующую обазу одля оиных окомпонент овнутреннего оконтроля, оа оеще оне ооказывают оли одефекты оконтрольной осреды онеблагоприятного овоздействия она оиные осоставляющие овнутреннего оконтроля.
о2. оПроцесс ооценки орисков ов оорганизации
оАудитор ообязан ополучить оосознание отакого, оисполняются оли ов оорганизации онадлежащие опроцессы:
-овыявление обизнес-рисков,оважных одля оцелей оэкономической оотчетности;
-ооценка означимости орисков;
-ооценка овероятности опоявления орисков;
-опринятие озаключений оо омерах опо опонижению оэтих орисков.
оВ ослучае оесли ов оорганизации оиспользуется оподобный опроцесс о о (процессом ооценки орисков оорганизации), оаудитор ообязан одобиться оосознания окак осамого опроцесса, онапример ои оитогов оего оиспользования. оВ ослучае оесли оаудитор овыявляет оопасности онемаловажного опреломления, окоторые оне осумело ообнаружить оинструкция, оон ообязан орасценить, онет оли ов обазе оданных орисков отакового она оподобии ориска, окоторый, осообразно оожиданиям оаудитора, ообязан обыл обыть овыявлен оходом ооценки орисков оорганизации. оВ ослучае оесли оподобный ориск оесть, оаудитор ообязан ополучить оосознание отакого, оотчего оон оне обыл овыявлен ов опроцессе ооценки орисков, ои орасценить, оотвечают оли опроцессы опроисшествиям, оили оже оквалифицировать, оесть оли ов оорганизации оважные одефекты ов осистеме овнутреннего оконтроля ов очасти опроцесса ооценки орисков.
оВ ослучае оесли оподобный опроцесс ов оорганизации оне оисполняется оили оже оиспользуется ов оотношении оотдельного оварианта, оаудитор ообязан ообсудить ос оуправлением овопрос оо отом, обыли оли ообнаружены обизнес-риски, оявляющиеся оважными одля оцелей оэкономической оотчетности,ои окакие омеры оприняты опо оих оуничтожению. оАудитор ообязан орасценить, осчитается оли онедоступность одокументально ооформленного опроцесса ооценки ориска оследующим ов оданных ожизненных ообстоятельствах оили оже оэто осчитается оважным одефектом осистемы овнутреннего оконтроля
о3. оИнформационная осистема, освязанная ос оэкономической оотчетностью, ов очто околичестве онадлежащие обизнес-процессы, ои оинформационное овзаимодействие
оАудитор ообязан ополучить оосознание оинформационной осистемы, оохватывая онадлежащие обизнес-процессы, оотносящиеся ок оподготовке оэкономической оотчетности, ов очто околичестве онадлежащих окачеств:
-ооблики оопераций ов орамках оработы оорганизации, оявляющиеся оважными одля оэкономической оотчетности;
-опроцедуры, окак ов осистеме ос оиспользованием оинформационных отехнологий (оИТо), онапример ов осистеме оручной ообработки оданных, ос оподдержкой окоих оэти ооперации оинициируются, озаписываются, ообрабатываются ои опо омере онадобности окорректируются, опереносятся ов оведущей орегистр ои оотражаются ов оэкономической оотчетности;
-онадлежащие оданные обухгалтерского оучета, оподтверждающая оинформация ои оопределенные осчета, окоторые оприменяются одля оинициирования, оучета, ообработки ои оотблеска ов оэкономической оотчетности; ов очто околичестве опоправка оневерных оданных ои ометоды оперенесения оинфы ов оведущей орегистр. оЗаписи оимеют овсе ошансы опроизводиться окак овручную, онапример ои ов оэлектрическом оформате;
-ото, окаким ообразом оинформационная осистема оукрепляет одействия ои ообстоятельства, окроме оопераций, окоторые осчитаются оважными одля оэкономической оотчетности;
-опроцесс оподготовки оэкономической оотчетности, ов очто околичестве оважные ооценочные осмысла ои ораскрытия оинформации;
-оспособы оконтроля ов оотношении обухгалтерских озаписей, оохватывая онеординарные обухгалтерские озаписи, оиспользуемые одля оучета оразовых, онеобыкновенных оопераций оили оже окорректировок.
оАудитор ообязан ополучить оосознание отакого, окаким ообразом оорганизация одокладывает оинформацию оо офункциях ои ообязательствах опри оподготовке оэкономической оотчетности, оа оеще оо оважных овопросах, освязанных ос оэкономической оотчетностью, оохватывая онадлежащие:
-оинформационное овзаимодействие ос оуправлением ои олицами, оотвечающими оза окорпоративное управление;
-оизвестие оинфы о3 осторонам, ок опримеру, орегулирующим оорганам.
о4. оКонтрольные овоздействия, оважные одля опроводимого оаудита
оАудитор ообязан ополучить оосознание отех оконтрольных опоступков, оважных одля опроводимого оаудита, окоторые, опо овоззрению оаудитора, онужно овыучить, одабы орасценить оопасности онемаловажного опреломления она оуровне опосылов ои осоздать опоследующие оаудиторские опроцедуры ов оответ она ооцененные оопасности. оДля опроведения оаудита оне опотребуется оисследование овсех оконтрольных опоступков, освязанных ос олюбым оважным ообликом оопераций, оостатком опо осчету ои ораскрытием ов оэкономической оотчетности оили оже ос овсякой осоответственной опосылом.
оПри оисследовании оконтрольных опоступков ов оорганизации оаудитор ообязан ополучить оосознание отакого, окаким ообразом оорганизация оотвечает она оопасности, ообразующиеся овследствие оприменения.
о5. оПрогноз осредств оконтроля
оАудитор ообязан ополучить оосознание оведущих опоступков, окоторые оприменяются оорганизацией одля опрогноза овнутреннего оконтроля оза оэкономической оотчетностью, оохватывая оте овоздействия, окоторые оотносятся ок оконтрольным, овесомым одля оаудита, оа оеще оосознания ооколо оинициирования опоступков опо оуничтожению одефектов ов осредствах оконтроля оорганизации.
оВ ослучае оесли ов оорганизации оесть ослужба овнутреннего оаудита, оаудитор ообязан ополучить оосознание ообязательств оданной ослужбы, оа оеще оее остатуса ов оструктуре оорганизации ои онрава оосуществляемой оили оже опланируемой оработы.
оАудитор ообязан овоспринимать оинформаторы оинфы, оприменяемые оорганизацией одля особытий опо опрогнозу, оа оеще опричины, ов осогласовании ос окоторыми оинструкция оорганизации оготовит овывод, особственно очто оинформация осчитается одовольно онадежной одля оданных оцелей.
о2.3. Аналитические процедуры для оценки рисков налогового аудита.
оДля ополучения оаудиторских одоказательств оаудитор оделает о1 оили оже онекоторое околичество оиз онадлежащих опроцедур:
оосмотр
онадзор
онаружное освидетельство
орасследование
оспособности оповторных оперформансов
опересчет
оаналитическая опроцедура.
оВ онеотъемлемом опорядке оаудитор ообязан опроводить ооценку орисков одля овыявления ои ооценки орисков означительных оискажений она оуровне оэкономической оотчетности ои оутверждений, оа опроцедуры ооценки орисков ообязаны оподключать оаналитические опроцедуры (оМСА о315о). оНе осчитая отакого, ов онеотъемлемом опорядке оаудитор ообязан оисполнить оаналитические опроцедуры опоближе ок оконцу оаудита, окоторые орассматривают, осоответствует оли оэкономическая оотчетность оосознанию оаудитором осубъекта (оМСА о520о).
оАналитические опроцедуры оеще ообширно оприменяются ов онеаудиторских ои оаудиторских ооперациях, оэтих окак отест омногообещающей оэкономической оинфы ои онеаудиторский отест оисторической оэкономической оинфы. оНо овнедрение оаналитических опроцедур ов оэтих осделках оне оохватывается оМСА, оосновы оих оприменения осчитаются орелевантными.
оОпределение оаналитических опроцедур
оАналитические опроцедуры осостоят оиз "ооценки оэкономической оинфы опри оопомощи оанализа овозможных овзаимосвязей омеж оэкономическими ои онефинансовыми оданнымио". оОни оеще овключают `отакое оизучение, окоторое онужно одля овыявления офлуктуаций оили оже овзаимосвязей, окоторые оне осогласуются ос оиной осоответственной оинформацией оили оже означимо овыделяются оот оожидаемых означенийо " о (оМСА о520о). оГлавная опосыл, олежащая ов обазе оиспользования оаналитических опроцедур, озаключается ов отом, особственно очто овозможно ообоснованно ождать осуществования ои охранения оправдоподобных овзаимосвязей омеж оданными опри онедоступности окритерий, освидетельствующих ооб ооборотном.
оЦели оаналитических опроцедур
оАналитические опроцедуры оприменяются она опротяжении овсего опроцесса оаудита ои оведутся одля о3-х оведущих оцелей:
оПодготовительный оаналитический ообзоро-оОценка орисково о(отребуется ов осогласовании ос оМСА о315о)
оПодготовительные оаналитические ообзоры оведутся одля отакого, одабы ополучить опредставление оо окоммерциале ои оего оокружениио(онапример, оденежные охарактеристики опо оотношению ок опредшествующим огодам ои оподходящим оотраслям ои огруппам осравненияо), опосодействовать орасценить ориск означительных оискажений ос оцелью оопределения онрава, осроков ои оразмера оаудиторских опроцедур, от.е. опосодействовать оаудитору осоздать оаудиторскую остратегию ои опрограммку.
оГлавные оаналитические опроцедуры
оАналитические опроцедуры оприменяются ов окачестве оведущих опроцедур, окогда оаудитор осчитает, особственно очто овнедрение оаналитических опроцедур оимеет овозможность обыть обольше одейственным оили оже одействующим, очем оиспытание оподробностей, ов оцелях опонижения ориска означительных оискажений она оуровне оутверждения одо осносно оневысокого означения.
оБесповоротный оаналитический оликбез о (отребуется ов осогласовании ос оМСА о520о)
оАналитические опроцедуры опроизводятся ов окачестве осовместного ообзора оэкономической офинансовой оотчетности ов оконце оаудита одля ооценки отакого, оотвечают оли оони оосознанию оаудитором опредоставленной оорганизации. оЗавершающие оаналитические опроцедуры оне опроводятся одля ополучения одополнительных осущественных огарантий. оЕсли ообнаруживаются онарушения, ото ооценка орисков одолжна обыть опроведена оповторно, очтобы оучесть онеобходимость окаких-либо одополнительных оаудиторских опроцедур.
оИспользование оосновных оаналитических опроцедур
оОдна оиз оцелей оМСА о520 озаключается ов отом, очтобы опри оиспользовании оосновных оаналитических опроцедур обыли ополучены осоответствующие ои онадежные оаудиторские одоказательства. оОсновная оцель оосновных оаналитических опроцедур озаключается ов ополучении огарантий ов осочетании ос одругими оаудиторскими опроверками (онапример, опроверками осредств оконтроля ои осущественными опроверками одеталейо) ов оотношении оутверждений офинансовой оотчетности опо оодной оили онескольким ообластям оаудита. оОсновные оаналитические опроцедуры, окак оправило, оболее оприменимы ок обольшим ообъемам оопераций, окоторые, окак оправило, оболее опредсказуемы ос отечением овремени.
оПрименение оосновных оаналитических опроцедур оосновано она опредположении, очто освязи омежду оданными осуществуют ои опродолжают осуществовать ов оотсутствие оизвестных оусловий, освидетельствующих ооб ообратном. оНаличие оэтих овзаимосвязей ообеспечивает оаудиторские одоказательства ополноты, оточности ои оправильности осовершения осделок. оВ осилу освоего охарактера оосновные оаналитические опроцедуры очасто омогут ослужить одоказательством одля омногочисленных оутверждений, овыявлять опроблемы оаудита, окоторые омогут обыть онеочевидны оиз оболее одетальной оработы, ои онаправлять овнимание оаудитора она ообласти, отребующие одальнейшего оизучения. оКроме отого, оаудитор оможет овыявить ориски оили онедостатки ов осистеме овнутреннего оконтроля, окоторые оранее оне обыли овыявлены, очто оможет озаставить оаудитора опересмотреть освой озапланированный оподход ок оаудиту ои опотребовать оот оаудитора ополучить обольше огарантий оот одругих осущественных опроверок, очем опервоначально опланировалось.
оЧтобы оизвлечь омаксимальную опользу оиз оосновных оаналитических опроцедур, оаудитор одолжен овыполнить оосновные оаналитические опроцедуры одо опроведения одругих осущественных отестов, опоскольку орезультаты оосновных оаналитических опроцедур очасто овлияют она охарактер ои остепень одетального отестирования. оОсновные оаналитические опроцедуры омогут опривлечь овнимание ок ообластям оповышенного ориска, ои оуверенность, ополученная ов орезультате оэффективных оосновных оаналитических опроцедур, оуменьшит ообъем огарантий, онеобходимых одля опроведения одругих отестов.
оСуществует очетыре оэлемента, окоторые овключают ов осебя оотдельные оэтапы, оприсущие опроцессу оиспользования осущественных оаналитических опроцедур:
оШаг о1: овыработайте онезависимое оожидание
оРазработка оадекватно оточного, ообъективного оожидания оявляется онаиболее оважным ошагом ов оэффективном оиспользовании оосновных оаналитических опроцедур. оОжиданиео - оэто опредсказание озаписанной осуммы оили осоотношения. оПредсказание оможет обыть оопределенным очислом, опроцентом, онаправлением оили оприближением, ов озависимости оот ожелаемой оточности.
оАудитор одолжен оиметь онезависимое оожидание овсякий ораз, окогда оон оиспользует осущественные оаналитические опроцедурыо (оМСА о520о). оАудитор оразвивает ооожидания опутем овыявления овероятных овзаимосвязейо (онапример, омежду оплощадью омагазина ои орозничными опродажами, отенденциями орынка ои одоходами оклиентово), окоторые ообоснованно оожидаются она ооснове оего ознаний оо обизнесе, оотрасли, отенденциях оили одругих осчетах.
оШаг о2: оОпределите осущественную оразницу (оили опороговое означениео)
оПри оразработке ои овыполнении оосновных оаналитических опроцедур оаудитор одолжен оучитывать овеличину оразницы оот оожидаемого означения, окоторая оможет обыть опринята обез одальнейшего оисследования (оМСАо 520о). оМаксимально одопустимая оразница ообычно оназывается о"опорогомо".
оПороговые означения омогут обыть оопределены олибо ов овиде очисловых означений, олибо ов овиде опроцентных одолей отестируемых оэлементов. оУстановление осоответствующего опорогового означения оимеет оособенно оважное означение одля оэффективного оиспользования оосновных оаналитических опроцедур. оЧтобы оизбежать опредвзятости ов осуждениях, оаудитор одолжен оопределить опороговое означение опри опланировании оосновных оаналитических опроцедур, от.ое. одо оэтапа о3, она окотором овычисляется оразница омежду оожиданием ои озаписанной осуммой.
оПороговый оуровень опредставляет особой оприемлемую овеличину опотенциального оискажения ои опоэтому оне одолжен опревышать оплановой осущественности ои одолжен обыть одостаточно омал, очтобы оаудитор омог овыявить оискажения, окоторые ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
