Внутренний аудит в налоговых организациях РК
КАСПИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ТЕХНОЛОГИИ И ИНЖИНИРИНГА ИМЕНИ Ш. ЕСЕНОВА
Факультет «Бизнес и право»
Кафедра «Финансы»
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине: «Аудит»
на тему: «Внутренний аудит в налоговых организациях».
по специальности 5В050800 «Учет и аудит»
студент гр. УА-17-2
Исаков Ғ. К.
Актау 2020 г
Содержание
Введение.
Актуальность данной курсовой темы. В условиях современного состояния экономики возрастает необходимость совершенствования системы управления экономических субъектов. Разрабатываются мероприятия, направленные на повышение системы внутреннего контроля организаций. Для решения данных вопросов компании прибегают, как правило, к помощи аудиторских организаций, которые оказывают аудиторские услуги, дают консультации в области бухгалтерского учета, аудита, налогообложения, финансов и права. Для пользователей отчетности важным является мнение аудитора не только о достоверности составления налоговых деклараций и отражении в бухгалтерской (финансовой) отчетности обязательств перед бюджетом по налогу на прибыль организаций, но и аудиторская оценка влияния налоговых обязательств на способность организации сохранять финансовую устойчивость.
Аудиторские организации, как правило, применяют в своей деятельности самостоятельно разработанные регламенты и методики проведения аудиторских проверок, не противоречащие действующим правилам (стандартам) аудиторской деятельности и разработанным стандартам
саморегулируемой организации аудиторов. Отсутствие данных стандартов в последующем приведет к исключению из состава саморегулируемой организации аудиторов данной аудиторской организации как нарушителей требований закона об «Об аудиторской деятельности».
Проведение налогового аудита имеет важное значение не только для экономических субъектов, но и является одним из инструментов, обеспечивающим контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов и сборов. То есть налоговый аудит имеет и общегосударственное значение.
Объектом исследования выступают процессы аудита налогового учета и отчетности, оптимизация налоговых обязательств у аудируемых лиц и риски в области налогового аудита.
Целью курсовой работы является обоснование теоретических положений и методических рекомендаций по аудиту налоговой отчетности на основе разработки аудиторских процедур на оцененные риски налогового аудита.
Для реализации данной цели были поставлены следующие задачи:
- обосновать сущность категории «эффективность налогового аудита»;
- разработать методику оценки аудитором системы внутреннего контроля налогового учета аудируемого лица;
- раскрыть роль аналитических процедур для оценки аудиторского риска в налоговом аудите;
- сформировать методику построения аудиторской выборки для налогового аудита;
- разработать алгоритм применения аудиторских процедур для налогового учета и отчетности по налогу на прибыль организаций;
- предложить механизм ответных действий аудитора при обнаружении искажения налоговой отчетности.
Во введении обоснована актуальность выбранной темы курсовой работы, определяются его цель и задачи, сформулирована научная новизна и практическая значимость исследования.
В первой главе рассматриваются сущность и понятие налогового аудита, цели и значения его проведения для хозяйствующих субъектов, построена классификация видов налогового аудита и проведен мониторинг нормативной базы.
Во второй главе рассматриваются методы оценки системы внутреннего контроля; дана оценка взаимосвязи внутреннего контроля с результатами деятельности организаций; предложены аудиторские стандарты, способствующие повышению качества проведения аудиторских проверок; осуществлен анализ информационной базы хозяйствующих субъектов как необходимое условие перед проведением проверок; рассмотрены аудиторские риски в зависимости от оценки налоговой ситуации у аудируемых лиц.
В третьей главе дана методика применения нестатистических методов выборки в налоговом аудите, предложен алгоритм ответных действий аудитора после оценки риска искажения отчетности по налоговому аудиту. В заключении сформулированы основные выводы и предложения, полученные в результате исследования.
1. Теоретические основы налогового аудита.
1. 1. Понятие и экономическая сущность налогового аудита.
Налоговый аудит - это деятельность независимых от налоговых органов
субъектов по разработке рекомендаций, составлению документов и
представительству, осуществляемая в интересах налогоплательщиков, это
способ реализации прав конкретного налогоплательщика на получение
квалифицированной помощи профессионала.
Под налоговым аудитом понимается выполнение аудиторской
организацией специального аудиторского задания по рассмотрению
бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью
выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех
существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка
формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов
и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды.
Целью налогового аудита является - определение способов практического
выполнения аудиторскими фирмами и аудиторами, работающими
самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, специального
аудиторского задания по выражению мнения о соответствии порядка
12
формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов
и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды
нормам, установленным законодательством (проведение налогового аудита), а
также оказания других сопутствующих услуг по налоговым вопросам. Итак,
целями налогового аудита являются получение заинтересованными
пользователями доказательств по вопросам:
- правильности формирования налоговой базы и определения суммы
налогов, подлежащих уплате в бюджет;
- отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;
- отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности
согласно действующим принципам бухгалтерского учета;
- полноты и своевременности уплаты экономическим субъектом в
бюджет налогов. Основной целью налогового аудита является получение необходимых аудиторских доказательств и формирование мнения относительно
полноты и достоверности информации о расчетах с бюджетом по уплачиваемым организацией налогам и сборам, отраженных в финансовой (бухгалтерской) отчетности и пояснениях к ней.
Установки методики носят рекомендательный характер для всех
аудиторских организаций при проведении налогового аудита, оказании
сопутствующих услуг по налоговым вопросам и подготовке итоговых
документов по их результатам. Налоговый аудит как отдельный вид аудита
Законом 20. 11. 1998г. не выделяется, а относится, скорее, к сопутствующим
услугам и поэтому является инициативным. При проведении общего аудита
частично проверяются и налоговая составляющая бухгалтерской (финансовой)
отчетности аудируемого лица. Однако налоговая составляющая общего аудита
не может охватить всего объема информации, влияющей на налоговые
обязательства организации. Поэтому, для того чтобы максимально полно
13
изучить и впоследствии снизить налоговые риски организации, необходимо
провести полноценный налоговый аудит.
Перед проведением налогового аудита и (или) оказанием других
сопутствующих услуг по налоговым вопросам аудиторская организация должна
удостовериться в том, что достигнуто взаимопонимание с лицом, заказавшим
выполнение специального аудиторского задания, относительно цели и
характера предстоящей работы, содержания подготавливаемых итоговых
документов, а также в определении состава и круга лиц, которые будут
знакомиться с результатами работы.
Специальное аудиторское задание по проведению налогового аудита
оформляется договором в соответствии с требованиями гражданского
законодательства Российской Федерации. При заключении договора
аудиторская организация должна руководствоваться положениями правила
(стандарта) аудиторской деятельности «Порядок заключения договоров на
оказание аудиторских услуг».
В договоре на выполнение задания по проведению налогового аудита и
(или) других сопутствующих услуг налогового характера следует четко
обозначить вопросы, по которым должно быть выражено мнение аудиторской
организации. При этом вопросы должны быть сформулированы таким образом,
чтобы ответ на них не мог иметь двоякого толкования.
При подготовке рекомендаций и предложений аудиторская организация
должна соблюдать принцип осторожности суждений и выводов, сообщая о
налоговых рисках, которые могут возникнуть у экономического субъекта при
решении вопросов, недостаточно освещенных в действующем
законодательстве.
Любые рекомендации и расчеты, сделанные аудиторской организацией,
должны содержать ссылки на действующие нормативные документы.
В ходе проведения налогового аудита аудиторская организация должна
исходить из того, что деятельность экономического субъекта осуществляется в
14
соответствии с установленными нормативными актами, пока не получит
доказательство противного.
Вместе с тем аудиторская организация должна проявить достаточную
степень профессионального скептицизма в отношении рассматриваемых счетов
и документов, принимая во внимание высокую вероятность наличия нарушений
налогового законодательства экономическим субъектом.
Налоговый аудит должен проводиться аудиторской организацией с
профессиональной добросовестностью и тщательностью. Аудиторская
организация может сообщить лицу, заказавшему выполнение налогового
аудита, о своих профессиональных подходах к проведению работ,
рассчитанном уровне существенности и использовании выборочного метода.
Налоговый аудит включает аудит учетной политики в целях
налогообложения и аудит методики постановки налогового учета. Кроме
того, в рамках налогового аудита осуществляется проверка:
- правильности определения объекта налогообложения;
- правомерности освобождения от налога отдельных операций, видов имущества; применения льгот по налогу;
- правильности формирования налоговой базы, применения налоговых ставок, определения момента формирования налоговой базы;
- правомерности отражения налоговых вычетов по налогам;
- правильности исчисления налога;
- своевременности уплаты налога;
- правильности заполнения и своевременности представления
налоговой декларации.
1. 2. Принципы и отличительные черты налогового аудита.
Налоговый аудит - выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды.
Принципы, регулирующие аудит, делятся на две основные группы: профессиональной этики и методологические принципы.
Принципы профессиональной этики в обязательном порядке должны учитываться при проведении аудита.
Методологические принципы могут носить обязательный и рекомендательный характер. Обязательный или рекомендательный характер регламентируется конкретными стандартами аудита.
Основными принципами, которыми должен руководствоваться аудитор, являются:
- честность, объективность и независимость;
- профессионализм и компетентность;
- конфиденциальность.
Независимость, честность и объективность. При выполнении любых аудиторских услуг аудитор должен сохранять объективность и честность, быть свободным от интересов конфликта, беспристрастным, не должен заведомо искажать факты или подчинять свое суждение мнению других лиц.
Честность должна быть основной чертой характера аудитора, необходимой для профессионального признания. Это качество, на котором основывается доверие заказчика, общества, по которому аудитор должен выверять все свои решения. Честность требует от аудитора соблюдения принципов объективности, независимости и надлежащего внимания.
На независимость аудитора влияют ряд объективных факторов. К основным из них относятся:
- возможность лишиться нрава работы по специальности из-за нарушения профессиональной этики;
- потеря репутации;
- сопротивление любому посягательству на объективность аудитора.
Принимая решение о запрете какого-либо типа отношений аудитора с клиентами, необходимо оценивать как размер угрозы для независимости аудитора, так и противодействующие этой угрозе силы.
При проведении аудиторской проверки и составлении заключения аудиторы должны быть независимы от проверяемого субъекта хозяйствования или от любой третьей стороны, в том числе от государственных органов, поручивших им проведение проверки, а также собственников и руководителей аудиторских организаций, в которых они работают.
Объективность выводов основывается на непредвзятом, внимательном изучении состояния дел на предприятии, результатов его производственно-финансовой деятельности, использовании достоверных данных и надежных аналитических методов при проведении экономического анализа и составлении аудиторского отчета по результатам проверки. Таким образом, внимание к интересам клиента не должно мешать исполнению долга аудитора перед обществом, который заключается в сохранении независимости, честности и объективности. Такая двойная ответственность - и перед клиентом, и перед обществом - требует высокого уровня этического сознания и поведения.
Доброжелательное отношение к клиентам предполагает отсутствие тенденциозности, которая могла внести элемент предубежденности, и отрицательно отразиться на характере проводимых проверок, а также на взаимоотношениях с клиентами. При оказании консультационной помощи аудитор должен стремиться к максимальной защите интересов клиентов, отыскивать и рекомендовать пути, облегчающие их коммерческую деятельность. Ни в коем случае аудитор не должен превращаться в сборщика отрицательных фактов, разоблачителя и обвинителя. Имеющиеся замечания в адрес клиента должны быть доведены до него в максимально корректной форме как пожелания, советы, рекомендации и т. п. Необходимо помнить о том, что и у клиента, и у аудитора, в конечном счете, одни и те же цели - это эффективное функционирование рыночной экономики.
2. Методика оценки и анализа рисков аудита налога организации на основе аналитических процедур.
2. 1. Сущность эффективности проведения налогового аудита.
Практически каждая аудиторская фирма имеет собственные методы и способы проведения аудита. Создать универсальную методику налогового аудита невозможно, так как, несмотря на единство налоговой системы в нашей стране, каждый хозяйствующий субъект имеет свои особенности в исчислении и уплате налогов, что может привести к ошибкам и нарушениям, выявление которых и является задачей налогового аудита.
Налоговый аудит как процесс состоит из нескольких этапов:
-предварительная оценка (экспертиза) существующей системы налогообложения экономического субъекта;
-проверка и подтверждение (неподтверждение) правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды;
-оформление и представление результатов проведения налогового аудита.
На каждом из этих этапов аудиторы выполняют определенные проверочные действия. Так, на первом этапе необходимо:
-провести общий анализ элементов системы налогообложения экономического субъекта;
-определить основные факторы, влияющие на налоговые показатели;
-проверить правильность методики исчисления налоговых платежей;
-провести правовую и налоговую экспертизу существующей системы хозяйственных отношений;
-проанализировать организацию документооборота и изучить функции и полномочия служб, ответственных за исчисление и уплату налогов;
-осуществить предварительный расчет налоговых показателей экономического субъекта.
Выполнение процедур на данном этапе позволяет рассмотреть такие существенные факторы, как специфика основных хозяйственных операций экономического субъекта и существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.
На следующем, основном, этапе проверки необходимо определить, на каких именно участках налогового учета необходима углубленная проверка
По результатам предварительного анализа аудиторы могут выявить проблемные моменты в налоговой системе организации, поэтому проводить полноценный аудит всех участков налоговой системы нецелесообразно.
Например, на первом этапе вполне можно понять, что проблемы у организации, скорее всего, возникнут с экспортным НДС, так как организация реализует товары (работы, услуги) за рубеж, с налогом на прибыль, так как учет доходов и расходов в целях налогообложения не организован должным образом, с акцизами, если организация реализует подакцизную продукцию, и т. д. С другой стороны, можно сразу определить участки, где проблем, вероятнее всего, не возникнет. Это касается в первую очередь несложных налогов (водный налог, транспортный налог и т. д. ) .
Таким образом, проверку исчисления и уплаты налогов можно проводить в тематическом разрезе. Однако в организациях со сложной и объемной системой налоговых обязательств, имеющих обособленные подразделения, дочерние компании, применяющих разные режимы налогообложения (общий режим у головной организации и единый налог на вмененный доход у обособленного подразделения), второй этап налогового аудита должен проводиться сплошным методом.
При проведении второго этапа работ осуществляется проверка налоговой отчетности, представленной экономическим субъектом по установленным формам, правильности исчисления налогов, сроков уплаты и т. д. При этом способы и методы проверки каждого налога имеют свои особенности. Например, при проверке правильности исчисления налога на прибыль в первую очередь обращается внимание на документальное подтверждение и экономическую обоснованность затрат.
Аудиторы, проводящие проверку, проводят экспертизу бухгалтерского и налогового учета за весь период, подлежащий проверке. Экспертиза включает проведение анализа первичных документов, получение разъяснений от руководства о показателях и методиках, положенных в основу налогового расчета.
В ходе проверки (аудита) аудиторы должны тесно взаимодействовать с бухгалтерской и юридической службами организации, а также непосредственно с руководством.
Необходимость тесного взаимодействия проверяющей и проверяемой сторон в ходе налогового аудита вызвана тем, что в ходе проверки бухгалтерия организации должна стремиться незамедлительно исправить максимально возможное количество обнаруженных аудиторами ошибок. Таким образом, целью налогового аудита является не обнаружение как можно большего количества ошибок и занесение их в отчет, а исправление обнаруженных ошибок вместе с работниками организации. Если некоторые ошибки уже невозможно исправить по тем или иным причинам, аудиторы вносят их в свой отчет с рекомендациями о том, как в дальнейшем избежать аналогичных ошибок.
На третьем, заключительном, этапе подводятся результаты проведенного аудита. Результаты аудиторской проверки оформляются аудиторским заключением. В заключении о результатах выполнения специального аудиторского задания по проведению налогового аудита выражается мнение:
-о степени полноты и правильности исчисления, отражения и перечисления экономическим субъектом платежей в бюджет и внебюджетные фонды;
-о правильности применения экономическим субъектом налоговых льгот.
Однако само по себе заключение не несет аналитической и рекомендательной информации. Поэтому заказчик аудита должен также требовать отчет об аудиторской проверке, в котором подробно рассмотрены все выявленные ошибки и даны рекомендации по их исправлению.
Очевидно, что аудиторы, как и работники налоговых органов, способны выявить возможные нарушения действующего законодательства.
Однако цель налоговых органов - привлечь хозяйствующего субъекта к ответственности, а цель аудиторов - снизить вероятность привлечения к ней организации.
Аудиторы не могут заставить своего заказчика принимать те или иные решения, они могут только дать обоснованные рекомендации. Таким образом, в случае выявления нарушений налогового законодательства и искажений бухгалтерской и налоговой отчетности экономического субъекта, носящих существенный характер, аудиторская организация должна сообщить руководству экономического субъекта об ответственности за допущенные нарушения и необходимости внесения изменений в бухгалтерскую отчетность, уточнения налоговых деклараций и расчетов.
... продолжениеВы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
