Внутренний аудит в налоговых организациях РК

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 38 страниц
В избранное:

КАСПИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ТЕХНОЛОГИИ И ИНЖИНИРИНГА ИМЕНИ Ш.ЕСЕНОВА

Факультет Бизнес и право
Кафедра Финансы

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Аудит

на тему: Внутренний аудит в налоговых организациях.

по специальности 5В050800 Учет и аудит

Выполнил:
студент гр. УА-17-2
Исаков Ғ.К.
Проверила:
Ст.преподаватель Кисаева З.Н.

Актау 2020 г

Содержание
ВВЕДЕНИЕ

3
1. Теоретические основы налогового аудита.
5
1.1. Понятие и экономическая сущность налогового аудита.
5
1.2. Принципы и отличительные черты налогового аудита.
9
2. Методика оценки и анализа рисков аудита налога организации на основе аналитических процедур.
11
2.1. Сущность эффективности проведения налогового аудита.
11
2.2. Система внутренного контроля налогового учета аудируемого лица.
15
2.3. Аналитические процедуры для оценки рисков налогового аудита.
18
3.Методологические основы аудиторских процедур налоговой отчетности.
23
3.1. Методика применения нестатической выборки для целей налогового аудита.
23
3.2. Разработка аудиторских процедур для аудита налогового учета и отчетности по налогу организации.
26
3.3. Действие аудитора после оценки и риска искажения отчетности по налогу организации.
30
Заключение.
36
Список использованной литературы.
38

Введение.

Актуальность данной курсовой темы. В условиях современного состояния экономики возрастает необходимость совершенствования системы управления экономических субъектов. Разрабатываются мероприятия, направленные на повышение системы внутреннего контроля организаций. Для решения данных вопросов компании прибегают, как правило, к помощи аудиторских организаций, которые оказывают аудиторские услуги, дают консультации в области бухгалтерского учета, аудита, налогообложения, финансов и права. Для пользователей отчетности важным является мнение аудитора не только о достоверности составления налоговых деклараций и отражении в бухгалтерской (финансовой) отчетности обязательств перед бюджетом по налогу на прибыль организаций, но и аудиторская оценка влияния налоговых обязательств на способность организации сохранять финансовую устойчивость.

Аудиторские организации, как правило, применяют в своей деятельности самостоятельно разработанные регламенты и методики проведения аудиторских проверок, не противоречащие действующим правилам (стандартам) аудиторской деятельности и разработанным стандартам
саморегулируемой организации аудиторов. Отсутствие данных стандартов в последующем приведет к исключению из состава саморегулируемой организации аудиторов данной аудиторской организации как нарушителей требований закона об Об аудиторской деятельности.
Проведение налогового аудита имеет важное значение не только для экономических субъектов, но и является одним из инструментов, обеспечивающим контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов и сборов. То есть налоговый аудит имеет и общегосударственное значение.

Объектом исследования выступают процессы аудита налогового учета и отчетности, оптимизация налоговых обязательств у аудируемых лиц и риски в области налогового аудита.

Целью курсовой работы является обоснование теоретических положений и методических рекомендаций по аудиту налоговой отчетности на основе разработки аудиторских процедур на оцененные риски налогового аудита.

Для реализации данной цели были поставлены следующие задачи:

- обосновать сущность категории эффективность налогового аудита;

- разработать методику оценки аудитором системы внутреннего контроля налогового учета аудируемого лица;

- раскрыть роль аналитических процедур для оценки аудиторского риска в налоговом аудите;

- сформировать методику построения аудиторской выборки для налогового аудита;

- разработать алгоритм применения аудиторских процедур для налогового учета и отчетности по налогу на прибыль организаций;

- предложить механизм ответных действий аудитора при обнаружении искажения налоговой отчетности.

Во введении обоснована актуальность выбранной темы курсовой работы, определяются его цель и задачи, сформулирована научная новизна и практическая значимость исследования.

В первой главе рассматриваются сущность и понятие налогового аудита, цели и значения его проведения для хозяйствующих субъектов, построена классификация видов налогового аудита и проведен мониторинг нормативной базы.

Во второй главе рассматриваются методы оценки системы внутреннего контроля; дана оценка взаимосвязи внутреннего контроля с результатами деятельности организаций; предложены аудиторские стандарты, способствующие повышению качества проведения аудиторских проверок; осуществлен анализ информационной базы хозяйствующих субъектов как необходимое условие перед проведением проверок; рассмотрены аудиторские риски в зависимости от оценки налоговой ситуации у аудируемых лиц.

В третьей главе дана методика применения нестатистических методов выборки в налоговом аудите, предложен алгоритм ответных действий аудитора после оценки риска искажения отчетности по налоговому аудиту. В заключении сформулированы основные выводы и предложения, полученные в результате исследования.

1. Теоретические основы налогового аудита.
1.1. Понятие и экономическая сущность налогового аудита.
Налоговый аудит - это деятельность независимых от налоговых органов
субъектов по разработке рекомендаций, составлению документов и
представительству, осуществляемая в интересах налогоплательщиков, это
способ реализации прав конкретного налогоплательщика на получение
квалифицированной помощи профессионала.
Под налоговым аудитом понимается выполнение аудиторской
организацией специального аудиторского задания по рассмотрению
бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью
выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех
существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка
формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов
и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды.
Целью налогового аудита является - определение способов практического
выполнения аудиторскими фирмами и аудиторами, работающими
самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, специального
аудиторского задания по выражению мнения о соответствии порядка
12
формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов
и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды
нормам, установленным законодательством (проведение налогового аудита), а
также оказания других сопутствующих услуг по налоговым вопросам. Итак,
целями налогового аудита являются получение заинтересованными
пользователями доказательств по вопросам:
- правильности формирования налоговой базы и определения суммы
налогов, подлежащих уплате в бюджет;
- отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;
- отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности
согласно действующим принципам бухгалтерского учета;
- полноты и своевременности уплаты экономическим субъектом в
бюджет налогов. Основной целью налогового аудита является получение необходимых аудиторских доказательств и формирование мнения относительно
полноты и достоверности информации о расчетах с бюджетом по уплачиваемым организацией налогам и сборам, отраженных в финансовой (бухгалтерской) отчетности и пояснениях к ней.
Установки методики носят рекомендательный характер для всех
аудиторских организаций при проведении налогового аудита, оказании
сопутствующих услуг по налоговым вопросам и подготовке итоговых
документов по их результатам. Налоговый аудит как отдельный вид аудита
Законом 20.11.1998г. не выделяется, а относится, скорее, к сопутствующим
услугам и поэтому является инициативным. При проведении общего аудита
частично проверяются и налоговая составляющая бухгалтерской (финансовой)
отчетности аудируемого лица. Однако налоговая составляющая общего аудита
не может охватить всего объема информации, влияющей на налоговые
обязательства организации. Поэтому, для того чтобы максимально полно
13
изучить и впоследствии снизить налоговые риски организации, необходимо
провести полноценный налоговый аудит.
Перед проведением налогового аудита и (или) оказанием других
сопутствующих услуг по налоговым вопросам аудиторская организация должна
удостовериться в том, что достигнуто взаимопонимание с лицом, заказавшим
выполнение специального аудиторского задания, относительно цели и
характера предстоящей работы, содержания подготавливаемых итоговых
документов, а также в определении состава и круга лиц, которые будут
знакомиться с результатами работы.
Специальное аудиторское задание по проведению налогового аудита
оформляется договором в соответствии с требованиями гражданского
законодательства Российской Федерации. При заключении договора
аудиторская организация должна руководствоваться положениями правила
(стандарта) аудиторской деятельности Порядок заключения договоров на
оказание аудиторских услуг.
В договоре на выполнение задания по проведению налогового аудита и
(или) других сопутствующих услуг налогового характера следует четко
обозначить вопросы, по которым должно быть выражено мнение аудиторской
организации. При этом вопросы должны быть сформулированы таким образом,
чтобы ответ на них не мог иметь двоякого толкования.
При подготовке рекомендаций и предложений аудиторская организация
должна соблюдать принцип осторожности суждений и выводов, сообщая о
налоговых рисках, которые могут возникнуть у экономического субъекта при
решении вопросов, недостаточно освещенных в действующем
законодательстве.
Любые рекомендации и расчеты, сделанные аудиторской организацией,
должны содержать ссылки на действующие нормативные документы.
В ходе проведения налогового аудита аудиторская организация должна
исходить из того, что деятельность экономического субъекта осуществляется в
14
соответствии с установленными нормативными актами, пока не получит
доказательство противного.
Вместе с тем аудиторская организация должна проявить достаточную
степень профессионального скептицизма в отношении рассматриваемых счетов
и документов, принимая во внимание высокую вероятность наличия нарушений
налогового законодательства экономическим субъектом.
Налоговый аудит должен проводиться аудиторской организацией с
профессиональной добросовестностью и тщательностью. Аудиторская
организация может сообщить лицу, заказавшему выполнение налогового
аудита, о своих профессиональных подходах к проведению работ,
рассчитанном уровне существенности и использовании выборочного метода.
Налоговый аудит включает аудит учетной политики в целях
налогообложения и аудит методики постановки налогового учета. Кроме
того, в рамках налогового аудита осуществляется проверка:
- правильности определения объекта налогообложения;
- правомерности освобождения от налога отдельных операций, видов имущества; применения льгот по налогу;
- правильности формирования налоговой базы, применения налоговых ставок, определения момента формирования налоговой базы;
- правомерности отражения налоговых вычетов по налогам;
- правильности исчисления налога;
- своевременности уплаты налога;
- правильности заполнения и своевременности представления
налоговой декларации.

1.2. Принципы и отличительные черты налогового аудита.
Налоговый аудит - выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды.
Принципы, регулирующие аудит, делятся на две основные группы: профессиональной этики и методологические принципы.
Принципы профессиональной этики в обязательном порядке должны учитываться при проведении аудита.
Методологические принципы могут носить обязательный и рекомендательный характер. Обязательный или рекомендательный характер регламентируется конкретными стандартами аудита.
Основными принципами, которыми должен руководствоваться аудитор, являются:
- честность, объективность и независимость;
- профессионализм и компетентность;
- конфиденциальность.
Независимость, честность и объективность. При выполнении любых аудиторских услуг аудитор должен сохранять объективность и честность, быть свободным от интересов конфликта, беспристрастным, не должен заведомо искажать факты или подчинять свое суждение мнению других лиц.
Честность должна быть основной чертой характера аудитора, необходимой для профессионального признания. Это качество, на котором основывается доверие заказчика, общества, по которому аудитор должен выверять все свои решения. Честность требует от аудитора соблюдения принципов объективности, независимости и надлежащего внимания.
На независимость аудитора влияют ряд объективных факторов. К основным из них относятся:
- возможность лишиться нрава работы по специальности из-за нарушения профессиональной этики;
- потеря репутации;
- сопротивление любому посягательству на объективность аудитора.
Принимая решение о запрете какого-либо типа отношений аудитора с клиентами, необходимо оценивать как размер угрозы для независимости аудитора, так и противодействующие этой угрозе силы.
При проведении аудиторской проверки и составлении заключения аудиторы должны быть независимы от проверяемого субъекта хозяйствования или от любой третьей стороны, в том числе от государственных органов, поручивших им проведение проверки, а также собственников и руководителей аудиторских организаций, в которых они работают.
Объективность выводов основывается на непредвзятом, внимательном изучении состояния дел на предприятии, результатов его производственно-финансовой деятельности, использовании достоверных данных и надежных аналитических методов при проведении экономического анализа и составлении аудиторского отчета по результатам проверки. Таким образом, внимание к интересам клиента не должно мешать исполнению долга аудитора перед обществом, который заключается в сохранении независимости, честности и объективности. Такая двойная ответственность - и перед клиентом, и перед обществом - требует высокого уровня этического сознания и поведения.
Доброжелательное отношение к клиентам предполагает отсутствие тенденциозности, которая могла внести элемент предубежденности, и отрицательно отразиться на характере проводимых проверок, а также на взаимоотношениях с клиентами. При оказании консультационной помощи аудитор должен стремиться к максимальной защите интересов клиентов, отыскивать и рекомендовать пути, облегчающие их коммерческую деятельность. Ни в коем случае аудитор не должен превращаться в сборщика отрицательных фактов, разоблачителя и обвинителя. Имеющиеся замечания в адрес клиента должны быть доведены до него в максимально корректной форме как пожелания, советы, рекомендации и т.п. Необходимо помнить о том, что и у клиента, и у аудитора, в конечном счете, одни и те же цели - это эффективное функционирование рыночной экономики.

2. Методика оценки и анализа рисков аудита налога организации на основе аналитических процедур.
2.1. Сущность эффективности проведения налогового аудита.
Практически каждая аудиторская фирма имеет собственные методы и способы проведения аудита. Создать универсальную методику налогового аудита невозможно, так как, несмотря на единство налоговой системы в нашей стране, каждый хозяйствующий субъект имеет свои особенности в исчислении и уплате налогов, что может привести к ошибкам и нарушениям, выявление которых и является задачей налогового аудита.
Налоговый аудит как процесс состоит из нескольких этапов:
-предварительная оценка (экспертиза) существующей системы налогообложения экономического субъекта;
-проверка и подтверждение (неподтверждение) правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды;
-оформление и представление результатов проведения налогового аудита.
На каждом из этих этапов аудиторы выполняют определенные проверочные действия. Так, на первом этапе необходимо:
-провести общий анализ элементов системы налогообложения экономического субъекта;
-определить основные факторы, влияющие на налоговые показатели;
-проверить правильность методики исчисления налоговых платежей;
-провести правовую и налоговую экспертизу существующей системы хозяйственных отношений;
-проанализировать организацию документооборота и изучить функции и полномочия служб, ответственных за исчисление и уплату налогов;
-осуществить предварительный расчет налоговых показателей экономического субъекта.
Выполнение процедур на данном этапе позволяет рассмотреть такие существенные факторы, как специфика основных хозяйственных операций экономического субъекта и существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.
На следующем, основном, этапе проверки необходимо определить, на каких именно участках налогового учета необходима углубленная проверка
По результатам предварительного анализа аудиторы могут выявить проблемные моменты в налоговой системе организации, поэтому проводить полноценный аудит всех участков налоговой системы нецелесообразно.
Например, на первом этапе вполне можно понять, что проблемы у организации, скорее всего, возникнут с экспортным НДС, так как организация реализует товары (работы, услуги) за рубеж, с налогом на прибыль, так как учет доходов и расходов в целях налогообложения не организован должным образом, с акцизами, если организация реализует подакцизную продукцию, и т.д. С другой стороны, можно сразу определить участки, где проблем, вероятнее всего, не возникнет. Это касается в первую очередь несложных налогов (водный налог, транспортный налог и т.д.).
Таким образом, проверку исчисления и уплаты налогов можно проводить в тематическом разрезе. Однако в организациях со сложной и объемной системой налоговых обязательств, имеющих обособленные подразделения, дочерние компании, применяющих разные режимы налогообложения (общий режим у головной организации и единый налог на вмененный доход у обособленного подразделения), второй этап налогового аудита должен проводиться сплошным методом.
При проведении второго этапа работ осуществляется проверка налоговой отчетности, представленной экономическим субъектом по установленным формам, правильности исчисления налогов, сроков уплаты и т.д. При этом способы и методы проверки каждого налога имеют свои особенности. Например, при проверке правильности исчисления налога на прибыль в первую очередь обращается внимание на документальное подтверждение и экономическую обоснованность затрат.
Аудиторы, проводящие проверку, проводят экспертизу бухгалтерского и налогового учета за весь период, подлежащий проверке. Экспертиза включает проведение анализа первичных документов, получение разъяснений от руководства о показателях и методиках, положенных в основу налогового расчета.
В ходе проверки (аудита) аудиторы должны тесно взаимодействовать с бухгалтерской и юридической службами организации, а также непосредственно с руководством.
Необходимость тесного взаимодействия проверяющей и проверяемой сторон в ходе налогового аудита вызвана тем, что в ходе проверки бухгалтерия организации должна стремиться незамедлительно исправить максимально возможное количество обнаруженных аудиторами ошибок. Таким образом, целью налогового аудита является не обнаружение как можно большего количества ошибок и занесение их в отчет, а исправление обнаруженных ошибок вместе с работниками организации. Если некоторые ошибки уже невозможно исправить по тем или иным причинам, аудиторы вносят их в свой отчет с рекомендациями о том, как в дальнейшем избежать аналогичных ошибок.
На третьем, заключительном, этапе подводятся результаты проведенного аудита. Результаты аудиторской проверки оформляются аудиторским заключением. В заключении о результатах выполнения специального аудиторского задания по проведению налогового аудита выражается мнение:
-о степени полноты и правильности исчисления, отражения и перечисления экономическим субъектом платежей в бюджет и внебюджетные фонды;
-о правильности применения экономическим субъектом налоговых льгот.
Однако само по себе заключение не несет аналитической и рекомендательной информации. Поэтому заказчик аудита должен также требовать отчет об аудиторской проверке, в котором подробно рассмотрены все выявленные ошибки и даны рекомендации по их исправлению.
Очевидно, что аудиторы, как и работники налоговых органов, способны выявить возможные нарушения действующего законодательства.
Однако цель налоговых органов - привлечь хозяйствующего субъекта к ответственности, а цель аудиторов - снизить вероятность привлечения к ней организации.
Аудиторы не могут заставить своего заказчика принимать те или иные решения, они могут только дать обоснованные рекомендации. Таким образом, в случае выявления нарушений налогового законодательства и искажений бухгалтерской и налоговой отчетности экономического субъекта, носящих существенный характер, аудиторская организация должна сообщить руководству экономического субъекта об ответственности за допущенные нарушения и необходимости внесения изменений в бухгалтерскую отчетность, уточнения налоговых деклараций и расчетов.
Если бухгалтерия организации не сочтет нужным исправить существенные нарушения, выявленные аудиторской организацией по результатам выполнения специального аудиторского задания, аудиторская организация должна направить письмо-уведомление на имя руководителя организации о данном факте и сообщить об ответственности за нарушение действующего законодательства. Решение о том, следовать или не следовать рекомендациям аудиторской фирмы, остается за руководителем организации. Таким образом, аудиторская фирма освобождает себя от ответственности и перед законом, и перед клиентом в случае привлечения последнего к ответственности. Однако у аудиторской фирмы есть определенные обязательства перед клиентом. В частности, она несет ответственность за несоблюдение конфиденциальности коммерческой информации проверяемой организации.
Как таковой налоговый аудит не является обязательной процедурой, поэтому в решении вопроса о необходимости его проведения организация обладает достаточной самостоятельностью, ограничить которую способны лишь уже отмеченные в ее истории правонарушения, побуждающие организацию выявить существующие недостатки до предстоящей налоговой проверки и оперативно внести исправления в систему осуществления налогового учета. Как уже было указано выше, налоговый аудит может осуществляться в качестве отдельной консультационной услуги, но в настоящее время существует тенденция проведения налогового аудита в комплексе аудита общего, когда в договоре, содержащем условия и основные требования к его проведению, отдельно указывается объем необходимой к осуществлению в рамках комплексной проверки работы с налоговой документацией организации. В этом случае проверка затронет лишь отдельные аспекты системы налогового учета, поэтому о снижении указанных выше налоговых рисков в достаточной степени сказать будет нельзя. Именно поэтому важно проводить налоговый аудит в качестве отдельного мероприятия, в противном случае эффективность его проведения как вида контроля деятельности компании будет находиться под угрозой, вызывая закономерный вопрос о необходимости включения в договор общего аудита аудита налогообложения в принципе. Итак, можно сказать о том, что налоговый аудит не является обязательной процедурой, его проводят по инициативе аудируемого лица в объеме и сроке, установленных в договоре между заказчиком и аудиторской организацией. В основном он пользуется спросом у крупных предпринимателей, осуществляющих несколько видов деятельности и имеющих большие обороты денежных средств. С целью повышения качества процесса проведения аудита налогообложения важно совершенствовать и развивать методику его проведения, так как именно это позволит существенно снизить налоговые риски как для налогоплательщиков, для которых важным является точное определение налоговой базы, так и для государства, в бюджет которого поступают 90% всех налоговых сборов в стране.
Выводы по оценке результатов проверки могут быть обобщены отдельно по налогам, по которым проверяемый экономический субъект является самостоятельным налогоплательщиком, и отдельно по налогам, уплачиваемым им в качестве налогового агента. Рекомендации аудитора, уточняющие ведение налогового учета, целесообразно предлагать по каждому конкретному налогу.

2.2. Система внутренного контроля налогового учета аудируемого лица.
В ходе понимания деятельности аудируемого лица аудитор должен ознакомиться с системой внутреннего контроля. Аудитор должен получить понимание системы внутреннего контроля организации в части, значимой для проведения аудита. Несмотря на то, что большинство средств контроля, которые являются значимыми для аудита, как правило, связаны с финансовой отчетностью, не все средства контроля, связанные с финансовой отчетностью, являются значимыми для аудита. Вопрос о том, является ли средство контроля в отдельности или в сочетании с другими значимым для проводимого аудита, представляет собой предмет применения профессионального суждения аудитора.
Аудитор должен получить понимание системы внутреннего контроля организации в части, значимой для проведения аудита. Несмотря на то, что большинство средств контроля, которые являются значимыми для аудита, как правило, связаны с финансовой отчетностью, не все средства контроля, связанные с финансовой отчетностью, являются значимыми для аудита. Вопрос о том, является ли средство контроля в отдельности или в сочетании с другими значимым для проводимого аудита, представляет собой предмет применения профессионального суждения аудитора.
Характер и объем понимания соответствующих средств контроля. При получении понимания значимых для проводимого аудита средств контроля аудитор должен проанализировать их структуру и с помощью дополнительных процедур, помимо направления запросов персоналу организации, установить, внедрены ли они на практике.
Системы внутреннего контроля включает в себя следующие компоненты:
1. Контрольная среда
Аудитор должен получить понимание контрольной среды. В ходе получения такого понимания контрольной среды аудитор должен оценить:
- была ли создана и поддерживается ли руководством под надзором лиц, отвечающих за корпоративное управление, культура честности и этического поведения;
- обеспечивают ли сильные стороны элементов контрольной среды в совокупности надлежащую основу для других компонентов внутреннего контроля, а также не оказывают ли недостатки контрольной среды негативного влияния на другие компоненты внутреннего контроля.
2. Процесс оценки рисков в организации
Аудитор должен получить понимание того, осуществляются ли в организации следующие процессы:
- выявление бизнес-рисков, значимых для целей финансовой отчетности;
- оценка значительности рисков;
- оценка вероятности возникновения рисков;
- принятие решений о мерах по снижению таких рисков.
Если в организации применяется такой процесс (процессом оценки рисков организации), аудитор должен достичь понимания как самого процесса, так и результатов его применения. Если аудитор выявляет риски существенного искажения, которые не смогло выявить руководство, он должен оценить, нет ли в основе этих рисков такого типа риска, который, согласно ожиданиям аудитора, должен был быть выявлен процессом оценки рисков организации. Если такой риск существует, аудитор должен получить понимание того, почему он не был выявлен в процессе оценки рисков, и оценить, соответствуют ли процессы обстоятельствам, или определить, имеются ли в организации значительные недостатки в системе внутреннего контроля в части процесса оценки рисков.
Если такой процесс в организации не осуществляется или применяется в отношении отдельного случая, аудитор должен обсудить с руководством вопрос о том, были ли выявлены бизнес-риски, являющиеся значимыми для целей финансовой отчетности, и какие меры приняты по их устранению. Аудитор должен оценить, является ли отсутствие документально оформленного процесса оценки риска надлежащим в данных обстоятельствах или это является значительным недостатком системы внутреннего контроля (см. пункт A88).
3. Информационная система, связанная с финансовой отчетностью, в том числе соответствующие бизнес-процессы, и информационное взаимодействие
Аудитор должен получить понимание информационной системы, включая соответствующие бизнес-процессы, относящиеся к подготовке финансовой отчетности, в том числе следующих аспектов:
- виды операций в рамках деятельности организации, являющиеся значительными для финансовой отчетности;
- процедуры, как в системе с применением информационных технологий (ИТ), так в системе ручной обработки данных, с помощью которых такие операции инициируются, записываются, обрабатываются и по мере необходимости корректируются, переносятся в основной регистр и отражаются в финансовой отчетности;
- соответствующие данные бухгалтерского учета, подтверждающая информация и конкретные счета, которые используются для инициирования, учета, обработки и отражения в финансовой отчетности; в том числе исправление ошибочных данных и способы переноса информации в основной регистр. Записи могут выполняться как вручную, так и в электронном формате;
- то, каким образом информационная система фиксирует события и условия, помимо операций, которые являются значимыми для финансовой отчетности;
- процесс подготовки финансовой отчетности, в том числе значительные оценочные значения и раскрытия информации;
- средства контроля в отношении бухгалтерских записей, включая нестандартные бухгалтерские записи, применяемые для учета разовых, необычных операций или корректировок.
Аудитор должен получить понимание того, каким образом организация сообщает информацию о функциях и обязанностях при подготовке финансовой отчетности, а также о значимых вопросах, связанных с финансовой отчетностью, включая следующие:
- информационное взаимодействие с руководством и лицами, отвечающими за корпоративное управление;
- сообщение информации третьим сторонам, например, регулирующим органам.
4. Контрольные действия, значимые для проводимого аудита
Аудитор должен получить понимание тех контрольных действий, значимых для проводимого аудита, которые, по мнению аудитора, необходимо изучить, чтобы оценить риски существенного искажения на уровне предпосылок и разработать дальнейшие аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски. Для проведения аудита не требуется изучение всех контрольных действий, связанных с каждым значительным видом операций, остатком по счету и раскрытием в финансовой отчетности или с каждой соответствующей предпосылкой.
При изучении контрольных действий в организации аудитор должен получить понимание того, каким образом организация отвечает на риски, возникающие вследствие использования.
5. Мониторинг средств контроля
Аудитор должен получить понимание основных действий, которые используются организацией для мониторинга внутреннего контроля за финансовой отчетностью, включая те действия, которые относятся к контрольным, значимым для аудита, а также понимания порядка инициирования действий по устранению недостатков в средствах контроля организации.
Если в организации есть служба внутреннего аудита, аудитор должен получить понимание обязанностей этой службы, а также ее статуса в структуре организации и характера осуществляемой или планируемой деятельности.
Аудитор должен понимать источники информации, используемые организацией для мероприятий по мониторингу, а также основания, в соответствии с которыми руководство организации делает вывод, что информация является достаточно надежной для этих целей.

2.3. Аналитические процедуры для оценки рисков налогового аудита.
Для получения аудиторских доказательств аудитор выполняет одну или несколько из следующих процедур:
осмотр
наблюдение
внешнее подтверждение
расследование
возможности повторных перформансов
пересчет
аналитическая процедура.
В обязательном порядке аудитор должен проводить оценку рисков для выявления и оценки рисков существенных искажений на уровне финансовой отчетности и утверждений, а процедуры оценки рисков должны включать аналитические процедуры (МСА 315). Кроме того, в обязательном порядке аудитор должен выполнить аналитические процедуры ближе к концу аудита, которые оценивают, соответствует ли финансовая отчетность пониманию аудитором субъекта (МСА 520).
Аналитические процедуры также широко используются в неаудиторских и аудиторских операциях, таких как анализ перспективной финансовой информации и неаудиторский анализ исторической финансовой информации. Хотя использование аналитических процедур в таких сделках не охватывается МСА, принципы их использования являются релевантными.
Определение аналитических процедур
Аналитические процедуры состоят из "оценки финансовой информации посредством анализа вероятных взаимосвязей между финансовыми и нефинансовыми данными". Они также включают `такое исследование, которое необходимо для выявления флуктуаций или взаимосвязей, которые не согласуются с другой соответствующей информацией или существенно отличаются от ожидаемых значений " (МСА 520). Основная предпосылка, лежащая в основе применения аналитических процедур, заключается в том, что можно обоснованно ожидать существования и сохранения правдоподобных взаимосвязей между данными при отсутствии условий, свидетельствующих об обратном.
Цели аналитических процедур
Аналитические процедуры используются на протяжении всего процесса аудита и проводятся для трех основных целей:
Предварительный аналитический обзор-Оценка рисков (требуется в соответствии с МСА 315)
Предварительные аналитические обзоры проводятся для того, чтобы получить представление о бизнесе и его окружении (например, финансовые показатели по отношению к предыдущим годам и соответствующим отраслям и группам сравнения), помочь оценить риск существенных искажений с целью определения характера, сроков и объема аудиторских процедур, т. е. помочь аудитору разработать аудиторскую стратегию и программу.
Основные аналитические процедуры
Аналитические процедуры используются в качестве основных процедур, когда аудитор считает, что использование аналитических процедур может быть более эффективным или действенным, чем проверка деталей, в целях снижения риска существенных искажений на уровне утверждения до приемлемо низкого уровня.
Окончательный аналитический обзор (требуется в соответствии с МСА 520)
Аналитические процедуры выполняются в качестве общего обзора финансовой отчетности в конце аудита для оценки того, соответствуют ли они пониманию аудитором данной организации. Окончательные аналитические процедуры не проводятся для получения дополнительных существенных гарантий. Если обнаруживаются нарушения, то оценка рисков должна быть проведена повторно, чтобы учесть необходимость каких-либо дополнительных аудиторских процедур.
Использование основных аналитических процедур
Одна из целей МСА 520 заключается в том, чтобы при использовании основных аналитических процедур были получены соответствующие и надежные аудиторские доказательства. Основная цель основных аналитических процедур заключается в получении гарантий в сочетании с другими аудиторскими проверками (например, проверками средств контроля и существенными проверками деталей) в отношении утверждений финансовой отчетности по одной или нескольким областям аудита. Основные аналитические процедуры, как правило, более применимы к большим объемам операций, которые, как правило, более предсказуемы с течением времени.
Применение основных аналитических процедур основано на предположении, что связи между данными существуют и продолжают существовать в отсутствие известных условий, свидетельствующих об обратном. Наличие этих взаимосвязей обеспечивает аудиторские доказательства полноты, точности и правильности совершения сделок. В силу своего характера основные аналитические процедуры часто могут служить доказательством для многочисленных утверждений, выявлять проблемы аудита, которые могут быть неочевидны из более детальной работы, и направлять внимание аудитора на области, требующие дальнейшего изучения. Кроме того, аудитор может выявить риски или недостатки в системе внутреннего контроля, которые ранее не были выявлены, что может заставить аудитора пересмотреть свой запланированный подход к аудиту и потребовать от аудитора получить больше гарантий от других существенных проверок, чем первоначально планировалось.
Чтобы извлечь максимальную пользу из основных аналитических процедур, аудитор должен выполнить основные аналитические процедуры до проведения других существенных тестов, поскольку результаты основных аналитических процедур часто влияют на характер и степень детального тестирования. Основные аналитические процедуры могут привлечь внимание к областям повышенного риска, и уверенность, полученная в результате эффективных основных аналитических процедур, уменьшит объем гарантий, необходимых для проведения других тестов.
Существует четыре элемента, которые включают в себя отдельные этапы, присущие процессу использования существенных аналитических процедур:
Шаг 1: выработайте независимое ожидание
Разработка адекватно точного, объективного ожидания является наиболее важным шагом в эффективном использовании основных аналитических процедур. Ожидание - это предсказание записанной суммы или соотношения. Предсказание может быть определенным числом, процентом, направлением или приближением, в зависимости от желаемой точности.
Аудитор должен иметь независимое ожидание всякий раз, когда он использует существенные аналитические процедуры (МСА 520). Аудитор развивает ожидания путем выявления вероятных взаимосвязей (например, между площадью магазина и розничными продажами, тенденциями рынка и доходами клиентов), которые обоснованно ожидаются на основе его знаний о бизнесе, отрасли, тенденциях или других счетах.
Шаг 2: Определите существенную разницу (или пороговое значение)
При разработке и выполнении основных аналитических процедур аудитор должен учитывать величину разницы от ожидаемого значения, которая может быть принята без дальнейшего исследования (МСА 520). Максимально допустимая разница обычно называется "порогом".
Пороговые значения могут быть определены либо в виде числовых значений, либо в виде процентных долей тестируемых элементов. Установление соответствующего порогового значения имеет особенно важное значение для эффективного использования основных аналитических процедур. Чтобы избежать предвзятости в суждениях, аудитор должен определить пороговое значение при планировании основных аналитических процедур, т. е. до этапа 3, на котором вычисляется разница между ожиданием и ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.