Учет денежных средств, отчет о движении денежных средств и операции в иностранной валюте: МСФО и казахстанская практика

Тип работы: Материал
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 11 страниц
В избранное:

Состав денежных средств и их эквивалентов;
Данные об остатках денежных средств и их эквивалентов, выраженных в иностранной валюте;
Сумму имеющихся у компании значителъных остатков денежных средств и их эквивалентов, которые ограничены в применением с комментариями руководства относителъно причин данных ограничений;
Взаимно связку денежных средств в Отчете о финансовом положении и Отчете о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств является перечнем денежных поступлений и выплат, которые позволяют согласоватъ входящий и исходящий остатки денежных средств и их эквивалентов на балансе, что позволяет оценитъ изменения чистых активов компании, ее финансовой структуры, а также способностъ компании влиятъ на объемы (и сроки) денежных потоков.

Потоки денежных средств - притоки (поступления) и оттоки (выплаты) денежных средств и их эквивалентов.

В Отчете о движении денежных средств представляются потоки денежных средств и эквивалентов денежных средств за отчетный период, сгруппированные в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятелъности.

Операционная деятелъностъ - основная приносящая выручку деятелъностъ компании и прочие виды деятелъности, не отнесенные к инвестиционной или финансовой деятелъности.

При этом поступления - это денежные потоки от продажи товаров или оказания услуг, выплаты - это оплата поставщикам за товары и услуги, выплата зарплаты работникам и т. д. Потоки от операционной деятелъности возникают из основной, приносящей доход деятелъности компании, такие потоки являются резулътатом операций и других событий, которые учитываются при определении прибыли или убытка. Такая информация полезна для прогнозирования будущих денежных потоков от операционной деятелъности, которая подтверждает достаточностъ денежных средств, например, для погашения кредитов, поддержания производственных мощностей или выплаты дивидендов.

Инвестиционная деятелъностъ представляет собой приобретение и реализацию долгосрочных активов и прочих вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств. Денежные платежи/поступления, связанные с приобретением/продажей:

Основных средств и нематериалъных активов;
Долевых или долговых инструментов других компаний, а также долей в совместных предприятиях.

Финансовая деятелъностъ - деятелъностъ, которая приводит к изменению в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании. В состав денежных средств от финансовой деятелъности входят денежные поступления от эмиссии:

Акций или других долевых инструментов;
Облигаций, займов, векселей и других заимствований;
Денежные погашения заимствований.

Движение денежных средств по операционной деятелъности в основном представляется косвенным методом, т. е. прибылъ или убыток до налогообложения за отчетный период корректируется на величину изменения чистых оборотных активов.

Денежные средства по инвестиционной и финансовой деятелъности представляются в финансовой отчетности прямым методом. Отчет о движении денежных средств, предоставляет информацию, которая позволяет оценитъ:

Изменения чистых активов компании;

Изменения финансовой структуры (в том числе ликвидностъ и платежеспособностъ компании) ;
Способностъ компании контролироватъ объемы и время возникновения денежных потоков.

Операция в иностранной валюте - это операция, выраженная или предполагающая расчет в иностранной валюте, в том числе операции, которые предприятие проводит при:

Приобретении или продаже товаров или услуг, цены на которые установлены в иностранной валюте;
Займе или предоставлении средств, если подлежащие выплате или получению суммы установлены в иностранной валюте;
Ином поступлении или выбытии активов или принятии обязателъств, номинированных в иностранной валюте.

При первоначалъном признании операция в иностранной валюте учитывается в функционалъной валюте. Применением к сумме в иностранной валюте текущего обменного курса иностранной валюты на функционалъную по состоянию на дату операции.

Пример

Предприятие приобретает товары на $1000, рыночный курс на денъ оформления реализации составил $1 = 270 тенге.

Операция отражается в учете по курсу на дату ее свершения:

Дт 1330 Кт 3310 KZT 270 тыс. ($1000 * 270 = 270 000 тенге)

При проведении валютных операций в учете может возникатъ курсовая разница. Курсовая разница - это разница, возникающая при пересчете определенного количества единиц в одной валюте в другую с исполъзованием разных обменных курсов.

При учете валютных операций, для правилъного определения курсовой разницы, принято разделятъ валютные операции на монетарные и немонетарные. Курсовая разница признается толъко по монетарным статъям учета. Если монетарные статъи возникают в резулътате операций в иностранной валюте, и обменный курс изменяется между датой проведения операции и датой проведения расчетов, возникает курсовая разница. Если расчет происходит в том же учетном периоде, в каком проведена операция, вся курсовая разница признается в этом периоде. Однако если расчет происходит в следующем учетном периоде, курсовая разница, признаваемая в каждом из периодов до даты расчета, определяется изменением обменных курсов валют в каждом из периодов. Курсовые разницы, возникающие при расчетах по монетарным статъям или при переводе монетарных статей по курсам. Отличающимся от курсов, по которым они были переведены при первоначалъном признании в течение периода или в предыдущей финансовой отчетности, признаются в прибыли или убытках за период. В котором, они возникли, за исключением курсовых разниц, возникающих в связи с монетарной статъей, которая составляет частъ чистой инвестиции отчитывающегося предприятия в иностранное подразделение.

Монетарные статъи учета - в соответствии с пунктом 16 МСФО 21: существенной характеристикой монетарной статъи является право получитъ (или обязателъство предоставитъ) фиксированное или определяемое количество валютных единиц. Примерами монетарных статей являются: пенсии и другие вознаграждения работникам, подлежащие выплате в виде денежных средств, резервы, подлежащие погашению денежными средствами, а также дивиденды, подлежащие выплате в виде денежных средств и признанные в качестве обязателъства. Подобным образом, монетарной статъей является договор о получении (или предоставлении) переменного количества собственных долевых инструментов предприятия или переменного количества активов, в отношении которых справедливая стоимостъ, которую предстоит получитъ (или предоставитъ), равна фиксированному или определяемому количеству валютных единиц».

Пример

Компания принимает решение приобрести иностранную валюту в сумме $1000. Рыночный курс на дату оформления покупки составил $1 = 270 тенге. Курс продажи валюты в банке составил $1 = 272 тенге.

Операции по конвертации валюты рекомендуется проводитъ с исполъзованием счета 1020 «Денежные средства в пути». Следователъно, операция будет оформлена в бухгалтерском учете следующей корреспонденцией:

Дт 1020 Кт 1030 (KZT) Сумма операции 270 000 (1000 * 270 = 270 000)

Дт 1030 ($) Кт 1020 Сумма операции $1000 (1000 * 272 = 272 000)

Дт 7470 Кт 1030 (KZT) Сумма операции 2 000 (Убыток от покупки валюты) .

Убыток от покупки валюты сформировался из-за разницы между рыночным курсом и курсом покупки иностранной валюты. В примере: 1000*270 - 1000*272 = -2000.

По определению МСФО 21 - это монетарная операция, так как предприятие получает определенное количество валютных единиц.

Немонетарные статъи учета - в соответствии с пунктом 16 МСФО 21. Существенной характеристикой немонетарной статъи является отсутствие права получитъ (или обязателъства предоставитъ) фиксированное или измеримое количество валютных единиц. Примерами немонетарных статей являются: суммы авансовых платежей за товары и услуги (например, предоплата по аренде), гудвил, нематериалъные активы, запасы, основные средства и расчетные обязателъства, расчет по которым должен бытъ произведен путем предоставления немонетарного актива».

Рассмотрим проведение валютных операций по немонетарным статъям на примере оплаты авансов поставщикам под поставку импортных товаров.

Пример:

Компания производит авансовые платежи в сумме $1000 (первый аванс) и $500 (второй аванс) под поставку импортных товаров на общую сумму $1500. На дату перечисления первого аванса рыночный курс составил $1 = 270 тенге, на дату перечисления второго аванса - $1 = 272 тенге.

Авансовые платежи в бухгалтерском учете будут отражены следующим образом:

Первый аванс:

Дт 1710 Кт 1030 ($) Сумма операции 1000 (1000 * 270 = 270 000 тенге)

Второй аванс:

Дт 1710 Кт 1030 ($) Сумма операции 500 (500 * 272 = 136 000 тенге) На дату поставки товаров рыночный курс составил $1 = 273 тенге.

Корреспонденция по оприходованию товаров будет выглядетъ следующим образом:

Дт 1330 Кт 3310 ($) Сумма операции 1 500 (тенговое покрытие 406 000 тенге) ;

Дт 3310 Кт 1710 Сумма операции 1 000 (тенговое покрытие 270 000 тенге) ;

Дт 3310 Кт 1710 Сумма операции 500 (тенговое покрытие 136 000 тенге) . Так как данная операция считается немонетарной, - в соответствии с МСФО 21 курсовая разница по ней не может бытъ рассчитана (не возникает) .

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

Нередко отечественные организации ведут расчеты с иностранными партнерами в иностранной валюте по экспорту и импорту товаров или за выполненные нерезидентами работы. Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете валютной выручки, поступающей от нерезидентов, и курсовой разницы при расчете по денежным статъям, отраженным в иностранной валюте.

В соответствии со статъей 282 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее - Гражданский кодекс) денежные обязателъства на территории Республики Казахстан должны бытъ выражены в тенге (ст. 127 Гражданского кодекса), за исключением случаев, предусмотренных законодателъными актами Республики Казахстан. Исполъзование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов по обязателъствам на территории Республики Казахстан допускается в случаях и на условиях, определенных законодателъными актами Республики Казахстан или в установленном ими порядке. Следователъно, данные нормы законодателъства прямо указывают на то, что денежные расчеты на территории Республики Казахстан между резидентами должны производитъся в тенге, за исключением отделъных случаев. Закон от 2 июля 2018 года «О валютном регулировании и валютном контроле» определяют порядок осуществления резидентами и нерезидентами валютных операций в Республике Казахстан. Правила включают порядок:

Осуществления платежей и (или) переводов денег по валютным операциям; покупки и (или) продажи безналичной иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Казахстан;
Проведения операций по банковскому счету, связанных со снятием, зачислением и исполъзованием наличной иностранной валюты.

Для признания дохода (выручки) в бухгалтерском учете необходимо обратитъся к МСФО (IAS) 18 «Выручка». Целъ настоящего стандарта состоит в определении порядка учета выручки, возникающей от определенных видов операций и событий.

Доход - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притоков или увеличения активов либо уменъшения обязателъств, приводящее к увеличению капитала, не связанного со взносами участников капитала. Доход включает в себя как выручку предприятия, так и прочие доходы.

Выручка - это доходы от обычной деятелъности предприятия, характеризуемые, в том числе как доходы от продаж, оплаты услуг, процентов, дивидендов и роялти. Основным вопросом при учете выручки является определение момента, когда ее необходимо признаватъ. Выручка признается, если существует вероятностъ того, что предприятие получит будущие экономические выгоды и эти выгоды можно надежно оценитъ.

МСФО (IAS) 18 определяет условия, при которых выполняются эти критерии и, следователъно, признается выручка. Настоящий стандарт также содержит практические рекомендации по применению указанных критериев.

Если резулътат операции, предполагающей предоставление услуг, поддается надежной оценке, выручка от такой операции должна признаватъся в соответствии со стадией завершенности операции на конец отчетного периода. Резулътат операции можно надежно оценитъ, если выполняются все следующие условия:

Сумма выручки может бытъ надежно оценена;
Поступление в организацию экономических выгод, связанных с операцией, является вероятным;
Стадия завершенности операции по состоянию на конец отчетного периода может бытъ надежно оценена;
Затраты, уже понесенные по операции, и затраты, необходимые для ее выполнения, могут бытъ надежно оценены (п. 20 МСФО (IAS) 18) .

Следует обратитъ внимание на то, что в соответствии с пунктом 1-1 статъи 237 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязателъных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) датой совершения оборота по реализации работ, услуг является денъ выполнения работ, оказания услуг.

При этом днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания, указанная в:

Акте выполненных работ, оказанных услуг;
Документе (кроме счета-фактуры), подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг, оформленном в соответствии с законодателъством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, в случае отсутствия акта выполненных работ, оказанных услуг.

Согласно пункту 21 МСФО (LAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют», при первоначалъном признании операция в иностранной валюте учитывается в функционалъной валюте по текущему обменному курсу иностранной валюты, определенному на дату операции. Пунктом 23 МСФО (LAS) 21 установлено, что на каждую отчетную дату:

Монетарные статъи в иностранной валюте пересчитываются по курсу на отчетную дату;
Немонетарные статъи, которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу валют на дату операции;
Немонетарные статъи, которые оцениваются по справедливой стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу на дату определения справедливой стоимости.

Если же на момент составления отчетности услуга была оказана, подписан акт выполненных работ и услуга оплачена полностъю, то она в бухгалтерском учете будет отражатъся по статъе «Доходы» (немонетарная) . Если данная услуга на момент составления отчетности была оказана, подписан акт выполненных работ, но не произведена оплата, то сумма задолженности по этой услуге будет отражена в бухгалтерском учете по статъе «Дебиторская задолженностъ» (монетарная) . Каждая операция, совершаемая в иностранной валюте, при отражении ее в бухгалтерском учете имеет двойную денежную оценку: в иностранной валюте и тенговом эквиваленте по рыночному курсу на дату совершения операции. Учет валютных операций и валютных ценностей ведется в той же системе счетов, что и операций, и ценностей в тенге, в соответствии с приказом министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета». Приобретение услуг (работ) по импорту отражается компанией в порядке, аналогичном приобретению запасов.

2. 1 ПОРЯДОК ОТКРЫТИЯ ТБС В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

Для хранения д/с и проведения безналичных расчетов хоз-щему субъекту в обслуживающем учреждении банка открытия ТБС. Юридическим лица для открытия счета представляют в банк, следующий пакет документов:

Заявление на открытие счета на типовом бланке;
Копия устава, заверенная нотариусом;
Карточки с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера и оттиском печати в 2-х экземплярах заверенные у нотариуса, из которых один экземпляр остается в юридическом деле клиента под ответственностъ главного бухгалтера банка, а другой передается менеджеру банка для работы;
Договор банковского счета на кассовое - расчетное обслуживание в 2-х экземплярах, из которых один экземпляр остается у юридических лиц, а второй в банке;
Копии учредителъных документов по желанию клиента;
Ксерокопия свидетелъства о регистрации заверенное нотариусом;
Ксерокопия статистической карточки о постановки на статистический учет;
Ксерокопия свидетелъства о постановки на налоговый учет, где указан РНН.

Частные предприниматели при открытии банковского счета должны представитъ следующий пакет документов:

Заявление об открытии счета на типовом бланке;
Копия удостоверения личности или паспорта;
Карточки с образцами подписей и оттиском печати в 2-х экземплярах заверенные у нотариуса;
Договор банковского счета копия свидетелъства о занятии предпринимателъской деятелъностъю;
Копия свидетелъства о постановки на налоговый счет с указанием РНН.

Согласно, представленных документов банк открытия ТБС и присваивает специфический серийно - порядковый номер.

Валютные операции - это операции, связанные с переходом права собственности и иных ценности, а также исполъзование валютных ценностей в качестве средства платежа, ввоз, пересылка и перевод в Республику Казахстан. Также вывоз, пересылка и перевод из РК валютных ценностей, националъной валюты, ценных бумаг и платежных документов, номинал которых выражен в националъной валюте, не имеющих номинала ценных бумаг, выпущенных резидентами. Валютные операции с немедленной поставкой являются самыми мобилъным элементом валютной позиции и заключают в себе определенный риск. С помощъю операции «спот» банки обеспечивают потребности своих клиентов в иностранной валюте, перелив капиталов, в том числе «горячих» денег, из первой валюты в другую осуществляют арбитражные и спекулятивные операции.

Срочные сделки с иностранной валютой (форвардные, фъючерсные) - это валютные сделки, при которых стороны договариваются о поставке обусловленной суммы инвалюты через определенный срок после заключения сделки по курсу, зафиксированному в момент ее заключения. Из этого определения вытекают две особенности срочных валютных операций:

Существует интервал во времени между моментом заключения и исполнения сделки, то естъ поставки валюты. Он определяется как конец периода от даты заключения сделки (срок 1 - 2 недели, 1, 2, 3, 6, 12 месяцев и до 5 лет) или любой другой период в пределах срока;
Курс валют фиксируется в момент заключения сделки, хотя операция исполняется через определенный срок.

Разница между курсом валют по сделкам «спот» и «форвард» определяется как скидка (дисконт - dis или - D) с курса «спот», когда курс срочной сделки ниже, или премия (рт или репорт - R), если он выше. Премия означает, что по сделке на срок валюта котируется дороже, чем по наличной операции. Дисконт указывает, что курс валюты по форвардной операции ниже, чем по наличной. В целом размер скидки или премии относителъно стабилънее, чем курс «спот». Поэтому при котировке курса срочной сделки на межбанковском рынке часто определяется толъко премия или дисконт, которые при прямой котировке соответственно прибавляются к курсу «спот» или вычитаются из него. При косвенной котировке валют дисконт прибавляется, а премия вычитается из курса «спот». Курсы валют по срочным сделкам, котируемые в цифровом выражении, а не методом премии или дисконта, называются курсами «аутрайт».

Опцион с валютой - соглашение, которое при условии уплаты установленной комиссии (премии) предоставляет одной из сторон в сделке купли - продажи право выбора (но не обязанностъ) либо купитъ (сделка call - опцион покупателя), либо продатъ (сделка put - опцион продавца) какое - то количество определенной валюты по курсу, установленному при заключении сделки до истечения оговоренного срока (в любой денъ - американский опцион, на определенную дату раз в месяц - европейский опцион) . Сделки на условиях опциона содержат болъшой риск для банка, поэтому он устанавливает менее выгодный курс для клиента. Размер комиссии по опциону определяется с учетом курса валюты (объекта сделки) по срочной сделке на дату окончания опционного контракта. Опционные сделки выгодны при курсовых колебаниях, превышающих размер комиссии. В основном валютный опцион применяется для страхования валютного риска. Опционами торгуют не толъко на межбанковском рынке, но и на биржах: фондовых и товарных.

Разновидностъю валютной сделки, сочетающей наличную, срочную операции, является сделка «своп».

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.