Налоговый кодекс Казахстана его положительные отличия от ранее действующей системы налогооблажения
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
1.1 ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОГО КОДЕКСА 4
2.1 НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА В НОВОМ НАЛОГОВОМ КОДЕКСЕ 6
3.1 СРАВНИТЕЛЬНЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ НОВОГО НАЛОГОВОГО КОДЕКСА И ЗАКОНА «О НАЛОГАХ...» 8
3.1.1 Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов. 8
3.1.2 Правила налогообложения корпоративного подоходного налога 9
3.1.3 Налогообложение доходов юридических лиц. 12
3.1.4Налогообложение индивидуальным подоходным налогом 15
3.1.5 Налогооблажение доходов нерезидентов 16
3.1.6 Упрощённый режим налогообложения 18
3.2 ПРАВИЛА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ ВИДОВ НАЛОГОВ 20
3.2.1 Социальный налог 20
3.2.2 Налог на имущество 23
3.2.2.1 Налог на имущество с физических лиц 25
3.2.3 Налог на транспортные средства 26
3.2.4 Налогообложение недропользователей 28
3.2.5 Налог на добавленную стоимость 29
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 31
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 32
ВВЕДЕНИЕ 3
1.1 ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОГО КОДЕКСА 4
2.1 НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА В НОВОМ НАЛОГОВОМ КОДЕКСЕ 6
3.1 СРАВНИТЕЛЬНЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ НОВОГО НАЛОГОВОГО КОДЕКСА И ЗАКОНА «О НАЛОГАХ...» 8
3.1.1 Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов. 8
3.1.2 Правила налогообложения корпоративного подоходного налога 9
3.1.3 Налогообложение доходов юридических лиц. 12
3.1.4Налогообложение индивидуальным подоходным налогом 15
3.1.5 Налогооблажение доходов нерезидентов 16
3.1.6 Упрощённый режим налогообложения 18
3.2 ПРАВИЛА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ ВИДОВ НАЛОГОВ 20
3.2.1 Социальный налог 20
3.2.2 Налог на имущество 23
3.2.2.1 Налог на имущество с физических лиц 25
3.2.3 Налог на транспортные средства 26
3.2.4 Налогообложение недропользователей 28
3.2.5 Налог на добавленную стоимость 29
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 31
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 32
Дисциплина: Налоги
Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 30 страниц
В избранное:
Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 30 страниц
В избранное:
Содержание
Введение 3
1.1 Характеристика Налогового кодекса 4
2.1 Налоговая нагрузка в новом Налоговом кодексе 6
3.1 Сравнительные характеристики нового Налогового Кодекса и Закона 8
О налогах...
3.1.1 Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов. 8
3.1.2 Правила налогообложения корпоративного подоходного налога 9
3.1.3 Налогообложение доходов юридических лиц. 12
3.1.4Налогообложение индивидуальным подоходным налогом 15
3.1.5 Налогооблажение доходов нерезидентов 16
3.1.6 Упрощённый режим налогообложения 18
3.2 ПРАВИЛА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ ВИДОВ НАЛОГОВ 20
3.2.1 Социальный налог 20
3.2.2 Налог на имущество 23
3.2.2.1 Налог на имущество с физических лиц 25
3.2.3 Налог на транспортные средства 26
3.2.4 Налогообложение недропользователей 28
3.2.5 Налог на добавленную стоимость 29
Заключение 31
Список использованной литературы 32
Введение
Проблема налогов является одной из наиболее сложных и противоречивых,
и, к сожалению, сегодня еще рано говорить об идеальности введенной в
действие налоговой системы, обеспечивающей полную социальную защиту
интересов и законных прав налогоплательщика. В свою очередь последние
изыскивают изощренные формы их неуплаты, положительный опыт которых затем
распространяется в различных кругах общества, что обеспечивает их
недопоступление в государственную казну. В целом проводимые преобразования
в данной области носят характер разветвления системы налогов и сборов,
хотя нельзя не сказать о предпринимаемых государством попытках приближения
их к реальной действительности.
С момента выхода Указа Президента РК, имеющего силу закона, О налогах
и других обязательных платежах в бюджет от 24 апреля 1995 г. № 2235 (далее
- Указ) было внесено большое количество изменений и дополнений. Согласно
новому Налоговому кодексу внесение любых изменений и дополнений, связанных
с пересмотром структуры налогов и других обязательных платежей в бюджет, а
также ставок, предполагается ограничить одним разом в год. Несомненно,
такой шаг будет способствовать обеспечению стабильности и предсказуемости
налогового законодательства. Кроме этого, в интересах налогообложения
введены понятия трансфертные цены, институт налоговой тайны и другие с
подробным описанием особенностей их применения в налоговом учете и
интерпретацией отдельных видов операций, источников информации,
взаимодействия и взаимозависимости сторон.
Исходя из вышеизложенного думается, что любые новации налоговой
системы, включая и очередное введение Налогового кодекса, должны быть,
направлены па придание ясности и снятия существующих неточностей и
запутанности в налоговой системе. Созидательный процесс преобразований в
этой области необходимо направить на изучение возможностей правильного
восприятия и оптимальности налоговых расчетов па практике
Совершенствование налогового законодательства - это ряд
последовательных и целенаправленных мер, призванных улучшить существующий
объем поступлений в бюджет государства, при этом, не повышая налоговых
нагрузок.
Новый Налоговый кодекс должен решить следующие проблемы:
создание равных условий налогообложения для всех хозяйствующих
субъектов, снижение налоговой нагрузки с одновременной отменой налоговых
льгот, предоставленных отдельным категориям налогоплательщиков в
зависимости от видов деятельности; объединение многих положений и норм
налогового законодательства в рамках одного закона; стабильность налогового
законодательства.
Таким образом, целью является сохранение баланса интересов с одной
стороны, должные поступления в доход государственного бюджета и с другой
стороны, предоставление хозяйствующим субъектам возможности развития своей
деятельности.
1.1 Характеристика Налогового кодекса
За пять лет с момента последней налоговой реформы в Казахстане наша
экономика претерпела принципиальные изменения. Острая дискуссия,
развернувшаяся вокруг нового Налогового Кодекса, подтверждает это,
поскольку отражает столкновение различных и при этом четко осознаваемых и
оформленных экономических интересов, характерных для структурно зрелой
экономики.
Новый Кодекс призван создать равные условия налогообложения всех
хозяйствующих субъектов, отменить льготы отдельных категорий плательщиков и
в целом снизить налоговую нагрузку, объединить все положения и нормы по
налогообложению в разках одного закона.
Стратегическая задача Кодекса - улучшение поступлений в бюджет
государства без повышения налоговых нагрузок. Здесь много принципиальных
изменений.
Предлагается новая шкала индивидуального подоходного налога -
значительная часть казахстанцев будет платить меньше, чем платит сейчас.
Снижаются ставки земельных налогов и налогов на транспортные средства.
Вводится новый порядок обложения неприбыльных организаций и тех, кто
действует в социальной сфере. Для малого бизнеса создается упрощенный режим
налогообложения, стимулирующий предпринимателей развивать производство.
Отменяются сборы за использование национальной символики в товарных
знаках и наименованиях фирм, за регистрацию эмиссии ценных бумаг и
присвоение национального идентификационного номера эмиссии акций, не
подлежащей государственной регистрации, за право реализации товаров на
рынках, за покупку физическими лицами иностранной валюты.
По-новому авторы документа подошли к вопросу о гарантиях иностранным
инвесторам от ухудшения их положения вследствие изменения налогового
законодательства. Ранее эта норма трактовалась слишком односторонне, вне
всей совокупности налогов и других обязательных платежей в бюджет и без
учета показателей финансово-хозяйственной деятельности. К примеру,
рассматривая обращения зарубежных компаний, суды не принимали во внимание,
что ухудшение положения инвестора по какому-либо одному виду налога
происходило на фоне улучшения или сохранения на прежнем уровне общей
налоговой нагрузки в результате отмены или понижения ставок других налогов.
Факт ухудшения или улучшения положения иностранного инвестора должен
определяться по согласованию с Министерством государственных доходов.
Введение этой нормы особенно актуально.
Впервые на законодательном уровне закреплены принципы налогообложения
в Республике Казахстан. Уместно назвать их - это обязательность уплаты
налогов и других обязательных платежей в бюджет, определенность,
справедливость налогообложения, единство налоговой системы, гласность.
Кодекс детально раскрывает такие понятия как налоги, другие
обязательные платежи, прямые налоги, косвенные налоги, иное
обособленное структурное подразделение юридического лица. Эти, на первый
взгляд, сугубо теоретические формулировки имеют глубокий практический
смысл. Законодатель и налогоплательщик приходят к единому пониманию природы
и сущности налогов.
В отличие от ранее действующего законодательства налоговый Кодекс дает
им сущностную характеристику. Под прямыми налогами понимаются налоги,
уплаченные непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика.
Косвенными налогами являются налоги, устанавливаемые в виде надбавки к цене
или тарифу, непосредственно не связанные с доходами или имуществом
налогоплательщика.
Определение иного структурного подразделения юридического лица
позволит эффективнее администрировать налогоплательщиков и их
подразделения. Ведь часто возникает ситуация, когда налогоплательщик встает
на учет в налоговом органе в одном месте, а фактически ведет бизнес в
другом. Прежде налоговые органы не могли администрировать такой бизнес на
своей территории, так как это является прерогативой налогового органа, в
котором состоит на учете налогоплательщик. С принятием Кодекса этот
недостаток будет устранен.
Еще одним нововведением кодекса является раскрытие понятия налоговый
агент, под которым понимается юридическое лицо, индивидуальный
предприниматель, на которого возложена обязанность по исчислению, удержанию
и перечислению налогов от источника выплаты. Налоговый агент имеет такие же
права и несет такие же обязанности, что и налогоплательщик.
Существенно расширены права налогоплательщика, ему предоставлены новые
права. Среди них - право получать информацию о действующих налогах и других
обязательных платежах в бюджет, об изменениях в налоговом законодательстве;
представлять свои интересы по вопросам налоговых отношений лично либо через
своего представителя; получать выписку из лицевого счета о состоянии
расчетов с бюджетом по исполнению налогового обязательства; требовать
соблюдения налоговой тайны.
Принципиальным нововведением является закрепление института
представителей налогоплательщика, могущих представлять интересы последнего
в отношениях с налоговыми органами.
Сохранилось право налоговых органов получать от налогоплательщика по
перечню, утверждаемому правительством Республики Казахстан, информацию в
виде электронных документов. Мониторинг крупных налогоплательщиков, дающий
свои положительные результаты и доказавший свою эффективность, нашел свое
закрепление в проекте нового Кодекса.
Кодекс подробно регламентирует обязанности налоговых органов. Главные
из них - соблюдение прав налогоплательщика, и защита интересов государства.
Свое место в документе нашла регламентация прав и обязанностей органов
налоговой полиции, таможенных органов.
Документ не просто отражает весь спектр отношений между бюджетом страны
и конкретным налогоплательщиком, он выстраивает их на качественно новом
уровне, отвечающем современным мировым стандартам. Именно поэтому
налоговый кодекс получил высокую оценку отечественных и международных
экспертов.
2.1 Налоговая нагрузка в новом Налоговом кодексе
Существует мнение, что налоговая нагрузка на налогоплательщиков по
новому Налогового кодекса увеличилась по сравнению с ранее действующим
законодательством. Это не совсем верно. Напротив, в новом Налогом Кодеке
предлагается снизить ставки или уменьшить налогооблагаемую базу по
некоторым видам налогов, что, в конечном счете, приведет к снижению
налоговой нагрузки. Остановимся поподробнее на некоторых из этих изменений.
Так, с целью снижения налоговой нагрузки на физических лиц в налоговом
Кодеке предусмотрена новая шкала индивидуального подоходного налога,
применение которой позволит значительной части населения уплачивать в
абсолютном размере налога меньше, чем по действующей шкале.
Также с целью снижения налоговой нагрузки снизить ставку социального
налога до 22%. В Кодексе также понижены ставки земельного налога на
отдельные земельные участки, значительно уменьшена ставка налога на
транспортные средства.
По корпоративному налогу при определении налогооблагаемой базы относить
на вычеты в полном объеме некоторые виды расходов, которые раньше
относились на вычеты в определенных размерах или вообще их вычет не
разрешается относить.
Кроме того, устанавливается порядок налогообложения неприбыльных
организаций, а также организаций, осуществляющих деятельность в социальной
сфере, который предполагает полное освобождение доходов таких организаций
от корпоративного налога при соблюдении ими установленных условий. Раньше
некоторые из вышеуказанной категории субъектов являлись плательщиками
подоходного налога.
По субъектам малого бизнеса введены упрощенные режимы налогообложения,
стимулирующие работодателей развивать производство, создавать новые рабочие
места.
Также, отменены действующие ранее сборы за использование юридическими
физическими лицами символики города Алматы в их фирменных наименованиях,
знаках обслуживания, товарных знаках, поступающий в доход местного бюджета,
а также сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального
идентификационного номера эмиссии акций, не подлежащей государственной
регистрации, поступающий в доход республиканского бюджета.
Все эти изменения, безусловно, привели к снижению совокупной налоговой
нагрузки на налогоплательщиков.
В то же время, отметим, что принятые льготы, приводящие к снижению
налоговой нагрузки, не привели в целом снижения поступлений в бюджет. Это
достигнуто путем расширения налогооблагаемой базы через упорядочение льгот,
систематизацию действующих сборов и платежей неналогового характера,
улучшение налогового администрирования, без увеличения налоговой нагрузки
на налогоплательщика.
Также считается, что именно снижение налоговой нагрузки,
предусмотренное кодексом, играет свою роль в активизации производственной
деятельности и, тем самым в адекватных поступлениях в бюджет.
Одним из положительных отличий нового Налогового кодекса является то,
что он объединил, кроме норм действовавшего Закона, большинство норм
инструктивных актов, нормы постановлений Правительства по видам сборов и
платежей, а также иных нормативных правовых актов, в один нормативный
правовой акт. Сборы и платежи, не указанные в кодексе, не являться
незаконным. Это позволило прекратить произвол на местах в установлении и
взимании каких-либо новых сборов и платежей, поступающих во всевозможные
местные внебюджетные фонды.
Кроме того, отражение ряда положений из нормативных правовых актов в
Кодексе позволило обеспечить однозначное понимание норм налогового
законодательства, упростить его применение налогоплательщиками, а также
повысить уровень соблюдения налоговой дисциплины.
Следует отметить еще один важный момент, вносимый новым кодексом, в
части стабильности и предсказуемости налогового законодательства.
Законодательно устранена такая порочная практика внесения изменений в закон
в течение года по введению новых налогов и других обязательных платежей в
бюджет, изменению ставок или отмене действующих налогов и сборов, установив
в новом Кодексе, что такие поправки могут вводиться один раз в год с начала
нового года.
Также положительным моментом Кодекса считается то, что с целью создания
равных условий налогообложения для хозяйствующих субъектов независимо от
их вида деятельности исключены некоторые действующие в прошлом льготы по
видам налогов по отраслям. Считается, что предоставление налоговых льгот
отдельным категориям хозяйствующих субъектов, в целом, негативно
сказывается на деятельности самих налогоплательщиков, их хозяйственных
взаимоотношениях друг с другом и, соответственно, экономике республики в
целом. Вообще, если говорить о действующих льготах, то все они
предоставлялись в качестве временных мер с целью поддержания или развития
той или иной отрасли. На практике получилось так, что в стране не осталось,
практически, ни одной отрасли, которую не надо было бы поддержать путем
освобождения от уплаты налогов. В связи с чем, государство, понимая
проблемы этих отраслей и идя им навстречу, предоставляло льготы с целью
неотвлечения оборотных средств предприятий на уплату налогов и направления
этих средств на свое развитие. В результате чего, Закон о налогах был
засорен льготами различного содержания и направления, тем самым, давая
повод другим отраслям, не освобожденным в настоящее время, просить
аналогичные льготы, что вполне оправдано, учитывая состояние экономики в
республике. Государство должно установило для всех хозяйствующих субъектов
равные возможности для становления и развития.
Особо хотелось бы остановиться на одном важном вопросе, связанном с
предоставлением, хозяйствующим субъектам стимулов по привлечению инвестиций
для создания новых, модернизации действующих производств, выражающихся в
новом строительстве и приобретении оборудования.
По фиксированным активам, впервые введенным в эксплуатацию,
налогоплательщику предоставляется возможность в первый год исчислить
амортизационные отчисления по двойной норме амортизации, при использовании
данных фиксированных активов не менее трех лет.
Такая мера позволит инвесторам сократить срок окупаемости инвестиций и
в более короткие сроки достичь экономического эффекта от вложенных в
конкретное производство средств.
Всегда есть повод для критики любого закона или постановления.
Запредельные ставки налогов, как и многочисленные идеи по расширению льгот
- не решение вопросов социальной справедливости или бюджета. Налоговый
кодекс.
3.1 Сравнительные характеристики нового Налогового Кодекса и Закона О
налогах...
3.1.1 Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов.
В новом Налоговом кодексе 12.06.01 г.№209-II введено понятие
представительство в налоговых отношениях, т.е. налогоплательщик имеет
право выбора при участии в налоговых отношениях лично или через
представителя. При этом личное участие не исключает возможности привлечения
представителя, равно как участие представителя не может служить
препятствием для его личного участия в указанных отношениях. При этом
законный представитель руководствуется законом иили учредительными
документами; уполномоченный представитель действует на основании
доверенности.
Налоговые правонарушения (преступления) и связанная с ними
ответственность
В РК наряду с Законом О налогах и других обязательных платежах в
бюджет от 24.04.95 г. №2235, действовали такие нормативно- правовые
документы, регулирующие порядок проведения налоговых проверок, как
Инструкция ГНИ Министерства финансов РК №43 от 01.07.1995 г. Об
административных положениях по налогам и другим обязательным платежам в
бюджет, Методические указания по проведению правильности исчисления,
полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в
бюджет от 26.07.96 г. и др. Срок их действия закончился 31.12.2001 г.
К нарушителям налогового законодательства, как к юридическим, так и к
физическим лицам применяются различные санкции, среди которых общепринятыми
считаются:
- меры оперативного реагирования: приостановление операций по банковским
счетам, наложение ареста на финансовые средства в финансово- кредитных
учреждениях;
- финансово-правовые санкции: взыскание всей суммы не уплаченного
налога, штраф за сокрытие дохода, за непредставление финансовой и
налоговой документации, взимание пени за просрочку налогового платежа,
а также возможное изъятие всего сокрытого объекта налогообложения;
- меры административной ответственности: штрафы с должностных лиц
предприятий и физических лиц за нарушения налогового законодательства;
- меры уголовной ответственности: штрафы в установленном законом
размере, лишение свободы, исправительные работы, конфискация имущества
неплательщиков налога.
Введение в Казахстане нового Налогового кодекса 12.06.01 г.№209-II
вносит различные дополнения в систему санкций. Особый интерес представляет
статья 49 НК Меры принудительного взыскания налоговой задолженности. Как
и в общепринятой налоговой практике, здесь несколько расширены правила
обеспечения исполнения налоговых обязательств. Например, принудительное
взыскание налоговой задолженности теперь будит, производится в следующем
порядке:
1) за счёт денег, находящихся на банковских счетах;
2) за счёт наличных денег;
3) за счёт дебиторов;
4) за счёт реализации ограниченного в распоряжении имущества;
5) за счёт принудительного взыскания эмиссии акций.
При этом любое посягательство на сложившуюся налоговую систему
(государственный и общественный порядок, любые формы собственности, права и
свободы граждан) признаётся административным правонарушением. В свою
очередь законодательством РК за такие противоправные деяния
предусматривается административная или уголовная ответственность.
3.1.2 Правила налогообложения корпоративного подоходного налога
В Новый налоговый кодекс введено понятие корпоративный подоходный
налог, механизм действия и особенности которого представлены на схеме 1.
Корпаративный подоходный налог Схема 1
Одним из важных понятий, лежащих в основе данного вида налога, является
резидентство, которое подразумевает конечную налоговую ответственность
юридического лица по месту нахождения, т.е. на территории Республики
Казахстан. При этом резиденты налоговой юрисдикции (территории внутри
которой действуют соответствующие налоговые законы) облагаются налогами на
все доходы из всех источников, включая зарубежные источники доходов.
Важной категорией, введённой в Налоговый кодекс, является
постоянное учреждение, которое распространено на нерезидентов и
подразумевает место деятельности, расположенное в РК, через которое
осуществляется операции по поступлению дохода. При этом чистый доход
(налогооблагаемый доход минус суммы начисленного корпоративного подоходного
налога) такого юридического лица-нерезидента подлежит налогообложению по
ставке 15%.
Характеризуя корпоративный подоходный налог, нужно отметить и о таком
новшестве в Налоговом кодексе, согласно которому по нему могут быть
представлены так называемые инвестиционные налоговые преференции, т.е.
права дополнительных вычетов из совокупного годового дохода
налогоплательщиков. Такие права распространяются лишь на инвестиции в
основные средства, нацеленные на создание новых, расширение и обновление
действующих производств.
Таблица 1. Налогообложения корпоративным подоходным налогом
№ Показатели, влияющие Закон О налогах и Налоговый кодекс
на налоговую нагрузку других обязательных 12.06.01 г.№209-II
налогоплательщика платежах в бюджет от
24.04.95 г. №2235
1 Название подоходного Подоходный налог с Корпоративный
налогообложения юридических лиц подоходный налог
1 юридического лица
2 Совокупный годовой Исключается Включается
2 доход положитель-ная курсоваяположительная курсовая
разница разница
33 Вычеты Исключается Включается
отрицательная курсовая отрицательная курсовая
разница разница
44 Амортизация Существует понятие Нет понятия
фиксированных активов дополнительной нормы дополнительной нормы
амортизации амортизации, но имеется
двойная норма.
55 Переоценка основных Сумма переоценки свыше Нет такой статьи
средств сумм, исчисленных с
применением индекса,
облагается 15%
подоходным налогом
66 Ставка подоходного 30% 30%
налога с юридических
лиц
77 Ставка налога в 20% Нет такого понятия
специализированных
экономических зонах
88 Ставка налога для 10% 10%
юридических лиц,
использующих землю
99 Налог у источника 15% 15%
выплаты (дивиденды,
интерес)
110Ставка подоходного 10% 10%
налога на страховые
организации
111Некоммерческие Доход не облагается Доход не облагается
налогом налогом
112Организация социальнойНет такого понятия Доход не облагается
сферы (медицина, налогом
образование,
библиотеки)
113Предприятия с участиемДоход не облагается Доход не облагается
инвалидов налогом, если налогом, если
численность инвалидов численность инвалидов
или их фонд зарплаты неили их фонд зарплаты не
менее 51% менее 5%
114Льготы по подоходному Существует широкая Отсутствует понятие
налогу категория льготников льгот по подоходному
налогу, но выделены
отдельные группы
налогоплатель-щиков,
освобождаемых от уплаты
корпоративного налога
при определённых
условиях.
Введение корпоративного подоходного налога свидетельствует о
появлении законодателями попыток приблизить налоговую систему к
общепринятой мировой практике. Одобряя такие видоизменения в налоговой
системе, хотелось бы отметить о висении обстоятельных дополнений в
терминологию налоговой системы, придерживаясь принципа понятности
содержания и методики налогообложения различных видов налогов для любых
категорий налогоплательщиков.
3.1.3 Налогообложение доходов юридических лиц.
Согласно действующему в настоящий момент законодательству при всей
разнообразности доходов юридических лиц основным показателем является
совокупный годовой доход, в который включаются все доходы, полученные им
в Республике Казахстан и за его пределами и доходы из казахстанских
источников налогоплательщика нерезидента. Более подробнее эти сведения
отражаются в декларации о совокупном годовом доходе.
Характеризуя совокупный годовой доход (СГД), согласно новому
Налоговому кодексу, можно отметить, что в его составе произошли такие
изменения, которые представлены в таблицы 2.
Таблица 2 Сравнительные показатели СГД
Показатели СГД Налоговый кодекс Закон О налогах и
12.06.01 г.№209-II других обязательных
платежах в бюджет
от 24.04.95 г.
№2235
Положительная курсовая разница Включается в СГД Исключается из СГД
Отрицательная разница, Не включается в СГДВключается в СГД
полученная (подлежащая к
получению) при реализации
активов, в т.ч. на экспорт, по
заниженной стоимости, а также
при передаче на безвозмездной
основе
Превышение стоимости Подлежит исключениюПодлежит исключению
собственных акций над их из СГД из СГД при
номинальной стоимостью, первичном
полученное эмитентом при их размещении
размещении
Во всех случаях включения доходов в состав СГД независимо или в
зависимости от факта получения предмета налогообложения (имущественных благ
и ценностей) прежде всего, важен сам факт получения налогоплательщиком
доходов, определяемого в соответствии с применимым методом налогового
учёта.
Фактически произведённые затраты, которые в соответствии с
законодательством и при наличии необходимых документов, подтверждают
расходы, называют вычетами. Они подлежат исключению из СГД в том
налоговом периоде, в котором они были произведены. Исключение составляют
так называемые расходы бедующих периодов, подлежащие вычету в налоговом
периоде к которым они относятся. Перечень вычетов согласно новому
налоговому кодексу представлен в таблице 3.
Таблица 3.Вычеты и их краткая характеристика
№№Разновидность Краткая характеристика
вычета
11Вычеты сумм а) фактические расходы на проезд обе стороны, наём
компенсаций: жилого помещения (включая оплату за бронь), суточные
а) при служебных в пределах не более двух МРП в сутки (для территории
командировках; РК) и установленных правительством (за пределами РК)
б) по б) расходы, связанные с проведением официального
представительскимприёма и обслуживания лиц с целью установления и
расходам поддержания взаимного сотрудничества, а также
участников прибывших на заседание совета директоров,
ревизионной комиссии, проведения собрания акционеров,
их транспортное обеспечение, буфетное (фуршетное)
обслуживание (кроме банкетов, организации досуга,
развлечений или отдыха), оплате услуг переводчика, не
состоящих в штате предприятия.
22Вычеты по а) При получении иили размещении в национальной
вознаграждению: валюте тенге производится в пределах суммы,
а) по полученным рассчитанной с применением 1,5-кратной официальной
кредитам ставки рефинансирования, установленной Нац.банком РК,
(займам), кроме и в иностранной валюте рассчитывается с применением
вознаграж-дений 2-кроатной ставки Лондонского межбанковского рынка.
на строитель-ствоВ дополнения к ограничениям (кроме финансовых
и выплачивае-мых организаций) максимальная сумма вознаграждения по
в период кредитам (займам), подлежащая вычету, ограничивается
строительства; суммой, нормативным актом 9ст.94 п.2 НК).
б) за имущество, б) ---
полученное в в) ---
доверительное г) ставка рефинансирования Нац.банка РК и ставка
управление; Лондонского межбанковского рынка применяются на
в) дисконт либо момент оформления депозита, долговых ценных бумаг и
купон, имущества, а также выдачи кредита;
выплачивае-мый - при плавающей – ставке согласно договору на дату её
эмитентом изменения.
владельца
договор-ных
ценных бумаг;
г) вознаграждение
по депозитам.
33Выплаты по Сомнительные обязательства, которые были ранее
выплаченным признаны как доходом и выплачены налогоплательщиком
сомнительным кредитору, могут быть вычтены на величину
обязательствам производственной уплаты в пределах суммы, ранее
отнесённой на доходы в том налоговом периоде, в
котором была произведена выплата.
44Вычеты по Требования, возникшие в результате реализации товаров
сомнительным (работ и услуг) и не удовлетворённые в течение трёх
требованиям лет, а также в связи с признанием
налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с
законодательством РК (кроме возникших при расчётах с
населением по коммунальным услугам и услугам связи).
Подробнее порядок оформления в НК (ст.96 п.2,3).
55Вычеты по Порядок и размер отчислений вычетов в резервный фонд
отчислениям в недропользователя в соответствии с контрактом на
резервные фонды недропользование, банка и организации, осуществляющих
отдельные виды банковских операций, определяются
Нац.банком РК по согласованию с уполномоченным
государственным органом (ст.97 п.1,2).
Вычету не подлежат:
- расходы, связанные с получением СГД:
- расходы на строительство и приобретение фиксированных активов, и
другие расходы капитального характера;
- штрафы и пени, подлежащие внесению (внесённые) в государственный
бюджет;
- расходы, связанные с получением СГД, превышающие установленные
Налоговым кодексом нормы отнесения на вычеты;
- сумма других платежей в бюджет, подлежащая уплате (уплаченная) сверх
норм установленных нормативными правовыми актами РК;
- расходы по строительству, эксплуатации и сооружению объектов, не
используемых в предпринимательской деятельности;
- стоимость переданного имущества (работ, услуг) налогоплательщиком на
безвозмездной основе.
Изменения в составе вычетов по новому налоговому кодексу в сравнении
с законом О налогах... приведены в таблице 4
Таблица 4 Сравнительные изменений в составе вычетов
Показатели Налоговый кодекс Закон О налогах...
Отрицательная курсовая Относится на вычеты Вычеты не производятся
разница, связанная с
предпринимательской
деятельностью
плательщика
Вознаграждение за Относится на вычеты Относится на вычеты в
имущество, полученное в порядке, установленном
финансовый лизинг с ст. 16
целью обновления
основных средств
Расходы на социальные Относится на вычеты Относится на вычеты в
выплаты (по оплате пределах 1,5 % от фонда
временной оплаты труда
нетрудоспособности,
отпуска по беременности
и родам)
Расходы работодателя, Относятся на вычеты, Не относится на вычеты,
выплачиваемые работникамесли облагаются если связанны с
в денежной и натуральнойиндивидуальным предпринимательской
форме подоходным налогом у деятельностью
источника выплаты хозяйствующего субъекта
Неустойки, включая Подлежат вычету, если Подлежат вычету, если
штрафы и пени, за начислены уплачены в пределах
исключением подлежащих начисленных.
внесению в бюджет
3.1.4 Налогообложение индивидуальным подоходным налогом
Особенностью индивидуального подоходного налога является
установление плательщиком налога в виде физического лица схема 2. В
нынешнем налоговом законодательстве предпринята попытка по-новому
сконструировать налоги исходя из общепринятой налоговой практики. Это
послужило основанием заимствования зарубежной терминологии как уже
отмеченного корпоративного, так и рассматриваемого индивидуального
подоходного налога.
Индивидуальный подоходный налог Схема 2.
Физические лица-резиденты – это граждане, постоянно проживающие в РК,
центр жизненных интересов которых находится на территории республики. Если
же физическое лицо находиться в РК не мение 183 календарных дней в любом
последовательном 12-месячном периоде, то оно апризнаётся постоянно
пребывающим для текуцего налогового периода при этом должны выполнятся
следующие условия:
- разрешение на проживание в РК (вид на жительство) или гражданство РК;
- прожевание семьи или близких родственников в РК;
- наличае недвижимого имущества, пренадлежащего на праве собственности
или на иных основаниях членам семьи.
Однако в отличае от закона О налогах Налоговым кодексом
предусмотреннол новое положение, согласно которому физическое лицо также
признаётся постоянно пребывающим в Казахстане для текущего налогового
периода:если количество пребывания в Республике Казахстан в текущем
налоговом году и двух предыдущих налоговых годах, определено с премениением
к каждому налоговому году специальтных коэфициэнтов, состовляет не менее
183 календарных дней, при этом применяются следующие коэфициэнты:
1- количество дней пребывания в текущем налоговом периоде;
13- количество дней пребывания в первом предыдущем налоговом году;
16- количество дней пребывания во втором предыдущем налоговом году.
Кроме того, вводится новое понятие, как центр жизненных интересов:
центр жизненных интересов физического лица рассматривается, как находящийся
в Республике Казахстан, а физическое лицо –как резидент при одновременном
выполнение трёх условий:
1) физическое лицо имеет гражданство Республики казахстан или вид на
жительство;
2) семья и (или) близкие родственники физического лица проживают в
Республике казахстан;
3) наличае в Казахстане недвижимого имущества, принадлежащего на праве
собственности или иным основаниям физическому лицу и (или) членам его
семьи, доступного в любое время для его проживания и (или) для
проживания членов его семьи.
Согласно новому Налоговому кодексу физические лица, имеющие обьекты
налогооблажения, являются плательщиками индивидуального подоходного
налога
Министерством государственных доходов введены так называемые
коэфициэнты изьятия по индивидуальному подоходному налогу. Суть расчёта
коэфициэнта сводится к тому что устанавливается зависимость между
месячной зарплатой и процентами из нее, которые связаны непосредственно с
ростом зарпалаты.
3.1.5 Налогооблажение доходов нерезидентов
Нерезидентами являются физические и юридические лица, временно
пребывающие на территории РК, и цент жизненых интересов которых находится
вне пределов Республики Казахстан.
Налоговым законодательством нерезидентами признаются следующите
категории субьектов, представленных на схеме 3.
Категории нерезидентов в РК Схема 3
В отличае от Закона О налогах Налоговый кодекс несколько расширяет
понятие резидентства. В частности, более чётко налогооблогаемые доходы
юридических и физических лиц-нерезидентовот деятельности через постоянные
учреждения и уточнён перечень налогооблогаемых доходов нерезидентов с
учётом прочих доходов, возникапющихиз источников в РК. Из перечня
налогооблогаемых доходов нерезидентов из источниковы в РК исключены доход
от оказания услуг (выполнения работ) не на территории РК, за исключением
доходов от оказания отдекльных видов услуг.
Кроме этого, предложены методы отнесения на вычеты управленческих и
общеадминистративных расходов,понесённых в целяхопределения
наоргооблогаемых доходов от деятельности через постоянное учреждение,
предусмотренных в соответствии с положениями Конвенций во избежании
двойного налогооблажения.
3.1.6 Упрощённый режим налогооблажения
Согласно законодательству РК налогоплательщики имеют право выбора
порядка исчисления и уплаты налога в общеустановленном порядке или в
упрощённом режиме налогооблажения. Такое право распростроняется также и на
индивидуальных предпренимателей. При этом основным условием приминения того
или иного режима является соответствие критериям, установленным для каждого
из режимов.
Начина с 30 января 2001 г. Законом РК от 24.04.95 г. №2235 в Казахстане
предусмотрен упрощённый режим на основе декларации, который устанавливает
упрощённый порядок исчисления и уплаты только для подоходного налога с
юридических и физических лиц-предпринимателей, а также социального налога .
Налогоплательщик при выборе упрощённого режима на основании упрощённой
декларации обязан подать в налоговый орган по месту регистрации заявление в
сроки и по форме, установленной Министерством финансов РК.При этом уплата
налога должна осуществлятся до 15 числа месяца, следующего за кварталом. В
налоговый орган упрощённая декларация представляется до 10 числа месяца
следующего за кварталом.
Новый налоговый кодекс предусматривает снижение налоговой нагрузки на
доходы физических лиц, поскольку предпринимательская деятельность (в
отличае от работы по найму) осуществляется от имени, за риск
Следует обратить внимание на то, что Налоговый кодекс предусматривает
снижение налоговой нагрузки па доходы физических лиц, поскольку
предпринимательская деятельность (в отличие от работы по найму)
осуществляется от имени, за риск и под имущественную ответственность
предпринимателя. Расширяя данную проблему, остановимся па характеристике
патентной системы. Ее сущность заключается в своеобразной форме договора
трех сторон: предпринимателя, акимата и налогового органа. Предприниматель
до начала занятия бизнесом обязан не только заявить предполагаемый доход,
но и представить в налоговый орган для начисления стоимости патента
документы, подтверждающие его будущие расходы, связанные с осуществлением
деятельности. В частности, имеются в виду договоры на аренду помещения и
другие сопутствующие документы. На практике чаще всего предприниматель
отказывается от проведения индивидуального хронометража и соглашается с
теми ставками патента, которые рассчитаны по усредненным показателям и
утверждены налоговым органом по согласованию с акиматом. Другими словами,
сегодняшний патент —неадекватно отражает отношения налогоплательщика с
бюджетом. Такие разночтения могут возникать и при других формах
предпринимательской деятельности.
Согласно законодательству О налогах... от 24.04.95 г. № 2235 в
налогообложении предпринимателей возможны такие изменения, которые в
сравнительном аспекте представлены в нижеследующей таблице 5
Таблица 5. Сравнение изменений в налогообложении по Налоговому кодексу
Условия и Налоговый кодекс Закон О налогах...
основные
показатели
Специальный налоговый режимУпрощенный налоговый режим
Разовый 1. Индивидуальные Физические лица,
талон предприниматели, предпринимательская деятельность
осуществляющие деятельностькоторых носит периодичный характер
менее месяца; 2. Выкуп (менее одного месяца)
талона заменяет уплата
пошлины
Патент Индивидуальные Предполагаемый совокупный годовой
предприниматели: - не доход не более 14,5 млн. тенге и
использующие наемных ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Введение 3
1.1 Характеристика Налогового кодекса 4
2.1 Налоговая нагрузка в новом Налоговом кодексе 6
3.1 Сравнительные характеристики нового Налогового Кодекса и Закона 8
О налогах...
3.1.1 Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов. 8
3.1.2 Правила налогообложения корпоративного подоходного налога 9
3.1.3 Налогообложение доходов юридических лиц. 12
3.1.4Налогообложение индивидуальным подоходным налогом 15
3.1.5 Налогооблажение доходов нерезидентов 16
3.1.6 Упрощённый режим налогообложения 18
3.2 ПРАВИЛА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ ВИДОВ НАЛОГОВ 20
3.2.1 Социальный налог 20
3.2.2 Налог на имущество 23
3.2.2.1 Налог на имущество с физических лиц 25
3.2.3 Налог на транспортные средства 26
3.2.4 Налогообложение недропользователей 28
3.2.5 Налог на добавленную стоимость 29
Заключение 31
Список использованной литературы 32
Введение
Проблема налогов является одной из наиболее сложных и противоречивых,
и, к сожалению, сегодня еще рано говорить об идеальности введенной в
действие налоговой системы, обеспечивающей полную социальную защиту
интересов и законных прав налогоплательщика. В свою очередь последние
изыскивают изощренные формы их неуплаты, положительный опыт которых затем
распространяется в различных кругах общества, что обеспечивает их
недопоступление в государственную казну. В целом проводимые преобразования
в данной области носят характер разветвления системы налогов и сборов,
хотя нельзя не сказать о предпринимаемых государством попытках приближения
их к реальной действительности.
С момента выхода Указа Президента РК, имеющего силу закона, О налогах
и других обязательных платежах в бюджет от 24 апреля 1995 г. № 2235 (далее
- Указ) было внесено большое количество изменений и дополнений. Согласно
новому Налоговому кодексу внесение любых изменений и дополнений, связанных
с пересмотром структуры налогов и других обязательных платежей в бюджет, а
также ставок, предполагается ограничить одним разом в год. Несомненно,
такой шаг будет способствовать обеспечению стабильности и предсказуемости
налогового законодательства. Кроме этого, в интересах налогообложения
введены понятия трансфертные цены, институт налоговой тайны и другие с
подробным описанием особенностей их применения в налоговом учете и
интерпретацией отдельных видов операций, источников информации,
взаимодействия и взаимозависимости сторон.
Исходя из вышеизложенного думается, что любые новации налоговой
системы, включая и очередное введение Налогового кодекса, должны быть,
направлены па придание ясности и снятия существующих неточностей и
запутанности в налоговой системе. Созидательный процесс преобразований в
этой области необходимо направить на изучение возможностей правильного
восприятия и оптимальности налоговых расчетов па практике
Совершенствование налогового законодательства - это ряд
последовательных и целенаправленных мер, призванных улучшить существующий
объем поступлений в бюджет государства, при этом, не повышая налоговых
нагрузок.
Новый Налоговый кодекс должен решить следующие проблемы:
создание равных условий налогообложения для всех хозяйствующих
субъектов, снижение налоговой нагрузки с одновременной отменой налоговых
льгот, предоставленных отдельным категориям налогоплательщиков в
зависимости от видов деятельности; объединение многих положений и норм
налогового законодательства в рамках одного закона; стабильность налогового
законодательства.
Таким образом, целью является сохранение баланса интересов с одной
стороны, должные поступления в доход государственного бюджета и с другой
стороны, предоставление хозяйствующим субъектам возможности развития своей
деятельности.
1.1 Характеристика Налогового кодекса
За пять лет с момента последней налоговой реформы в Казахстане наша
экономика претерпела принципиальные изменения. Острая дискуссия,
развернувшаяся вокруг нового Налогового Кодекса, подтверждает это,
поскольку отражает столкновение различных и при этом четко осознаваемых и
оформленных экономических интересов, характерных для структурно зрелой
экономики.
Новый Кодекс призван создать равные условия налогообложения всех
хозяйствующих субъектов, отменить льготы отдельных категорий плательщиков и
в целом снизить налоговую нагрузку, объединить все положения и нормы по
налогообложению в разках одного закона.
Стратегическая задача Кодекса - улучшение поступлений в бюджет
государства без повышения налоговых нагрузок. Здесь много принципиальных
изменений.
Предлагается новая шкала индивидуального подоходного налога -
значительная часть казахстанцев будет платить меньше, чем платит сейчас.
Снижаются ставки земельных налогов и налогов на транспортные средства.
Вводится новый порядок обложения неприбыльных организаций и тех, кто
действует в социальной сфере. Для малого бизнеса создается упрощенный режим
налогообложения, стимулирующий предпринимателей развивать производство.
Отменяются сборы за использование национальной символики в товарных
знаках и наименованиях фирм, за регистрацию эмиссии ценных бумаг и
присвоение национального идентификационного номера эмиссии акций, не
подлежащей государственной регистрации, за право реализации товаров на
рынках, за покупку физическими лицами иностранной валюты.
По-новому авторы документа подошли к вопросу о гарантиях иностранным
инвесторам от ухудшения их положения вследствие изменения налогового
законодательства. Ранее эта норма трактовалась слишком односторонне, вне
всей совокупности налогов и других обязательных платежей в бюджет и без
учета показателей финансово-хозяйственной деятельности. К примеру,
рассматривая обращения зарубежных компаний, суды не принимали во внимание,
что ухудшение положения инвестора по какому-либо одному виду налога
происходило на фоне улучшения или сохранения на прежнем уровне общей
налоговой нагрузки в результате отмены или понижения ставок других налогов.
Факт ухудшения или улучшения положения иностранного инвестора должен
определяться по согласованию с Министерством государственных доходов.
Введение этой нормы особенно актуально.
Впервые на законодательном уровне закреплены принципы налогообложения
в Республике Казахстан. Уместно назвать их - это обязательность уплаты
налогов и других обязательных платежей в бюджет, определенность,
справедливость налогообложения, единство налоговой системы, гласность.
Кодекс детально раскрывает такие понятия как налоги, другие
обязательные платежи, прямые налоги, косвенные налоги, иное
обособленное структурное подразделение юридического лица. Эти, на первый
взгляд, сугубо теоретические формулировки имеют глубокий практический
смысл. Законодатель и налогоплательщик приходят к единому пониманию природы
и сущности налогов.
В отличие от ранее действующего законодательства налоговый Кодекс дает
им сущностную характеристику. Под прямыми налогами понимаются налоги,
уплаченные непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика.
Косвенными налогами являются налоги, устанавливаемые в виде надбавки к цене
или тарифу, непосредственно не связанные с доходами или имуществом
налогоплательщика.
Определение иного структурного подразделения юридического лица
позволит эффективнее администрировать налогоплательщиков и их
подразделения. Ведь часто возникает ситуация, когда налогоплательщик встает
на учет в налоговом органе в одном месте, а фактически ведет бизнес в
другом. Прежде налоговые органы не могли администрировать такой бизнес на
своей территории, так как это является прерогативой налогового органа, в
котором состоит на учете налогоплательщик. С принятием Кодекса этот
недостаток будет устранен.
Еще одним нововведением кодекса является раскрытие понятия налоговый
агент, под которым понимается юридическое лицо, индивидуальный
предприниматель, на которого возложена обязанность по исчислению, удержанию
и перечислению налогов от источника выплаты. Налоговый агент имеет такие же
права и несет такие же обязанности, что и налогоплательщик.
Существенно расширены права налогоплательщика, ему предоставлены новые
права. Среди них - право получать информацию о действующих налогах и других
обязательных платежах в бюджет, об изменениях в налоговом законодательстве;
представлять свои интересы по вопросам налоговых отношений лично либо через
своего представителя; получать выписку из лицевого счета о состоянии
расчетов с бюджетом по исполнению налогового обязательства; требовать
соблюдения налоговой тайны.
Принципиальным нововведением является закрепление института
представителей налогоплательщика, могущих представлять интересы последнего
в отношениях с налоговыми органами.
Сохранилось право налоговых органов получать от налогоплательщика по
перечню, утверждаемому правительством Республики Казахстан, информацию в
виде электронных документов. Мониторинг крупных налогоплательщиков, дающий
свои положительные результаты и доказавший свою эффективность, нашел свое
закрепление в проекте нового Кодекса.
Кодекс подробно регламентирует обязанности налоговых органов. Главные
из них - соблюдение прав налогоплательщика, и защита интересов государства.
Свое место в документе нашла регламентация прав и обязанностей органов
налоговой полиции, таможенных органов.
Документ не просто отражает весь спектр отношений между бюджетом страны
и конкретным налогоплательщиком, он выстраивает их на качественно новом
уровне, отвечающем современным мировым стандартам. Именно поэтому
налоговый кодекс получил высокую оценку отечественных и международных
экспертов.
2.1 Налоговая нагрузка в новом Налоговом кодексе
Существует мнение, что налоговая нагрузка на налогоплательщиков по
новому Налогового кодекса увеличилась по сравнению с ранее действующим
законодательством. Это не совсем верно. Напротив, в новом Налогом Кодеке
предлагается снизить ставки или уменьшить налогооблагаемую базу по
некоторым видам налогов, что, в конечном счете, приведет к снижению
налоговой нагрузки. Остановимся поподробнее на некоторых из этих изменений.
Так, с целью снижения налоговой нагрузки на физических лиц в налоговом
Кодеке предусмотрена новая шкала индивидуального подоходного налога,
применение которой позволит значительной части населения уплачивать в
абсолютном размере налога меньше, чем по действующей шкале.
Также с целью снижения налоговой нагрузки снизить ставку социального
налога до 22%. В Кодексе также понижены ставки земельного налога на
отдельные земельные участки, значительно уменьшена ставка налога на
транспортные средства.
По корпоративному налогу при определении налогооблагаемой базы относить
на вычеты в полном объеме некоторые виды расходов, которые раньше
относились на вычеты в определенных размерах или вообще их вычет не
разрешается относить.
Кроме того, устанавливается порядок налогообложения неприбыльных
организаций, а также организаций, осуществляющих деятельность в социальной
сфере, который предполагает полное освобождение доходов таких организаций
от корпоративного налога при соблюдении ими установленных условий. Раньше
некоторые из вышеуказанной категории субъектов являлись плательщиками
подоходного налога.
По субъектам малого бизнеса введены упрощенные режимы налогообложения,
стимулирующие работодателей развивать производство, создавать новые рабочие
места.
Также, отменены действующие ранее сборы за использование юридическими
физическими лицами символики города Алматы в их фирменных наименованиях,
знаках обслуживания, товарных знаках, поступающий в доход местного бюджета,
а также сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального
идентификационного номера эмиссии акций, не подлежащей государственной
регистрации, поступающий в доход республиканского бюджета.
Все эти изменения, безусловно, привели к снижению совокупной налоговой
нагрузки на налогоплательщиков.
В то же время, отметим, что принятые льготы, приводящие к снижению
налоговой нагрузки, не привели в целом снижения поступлений в бюджет. Это
достигнуто путем расширения налогооблагаемой базы через упорядочение льгот,
систематизацию действующих сборов и платежей неналогового характера,
улучшение налогового администрирования, без увеличения налоговой нагрузки
на налогоплательщика.
Также считается, что именно снижение налоговой нагрузки,
предусмотренное кодексом, играет свою роль в активизации производственной
деятельности и, тем самым в адекватных поступлениях в бюджет.
Одним из положительных отличий нового Налогового кодекса является то,
что он объединил, кроме норм действовавшего Закона, большинство норм
инструктивных актов, нормы постановлений Правительства по видам сборов и
платежей, а также иных нормативных правовых актов, в один нормативный
правовой акт. Сборы и платежи, не указанные в кодексе, не являться
незаконным. Это позволило прекратить произвол на местах в установлении и
взимании каких-либо новых сборов и платежей, поступающих во всевозможные
местные внебюджетные фонды.
Кроме того, отражение ряда положений из нормативных правовых актов в
Кодексе позволило обеспечить однозначное понимание норм налогового
законодательства, упростить его применение налогоплательщиками, а также
повысить уровень соблюдения налоговой дисциплины.
Следует отметить еще один важный момент, вносимый новым кодексом, в
части стабильности и предсказуемости налогового законодательства.
Законодательно устранена такая порочная практика внесения изменений в закон
в течение года по введению новых налогов и других обязательных платежей в
бюджет, изменению ставок или отмене действующих налогов и сборов, установив
в новом Кодексе, что такие поправки могут вводиться один раз в год с начала
нового года.
Также положительным моментом Кодекса считается то, что с целью создания
равных условий налогообложения для хозяйствующих субъектов независимо от
их вида деятельности исключены некоторые действующие в прошлом льготы по
видам налогов по отраслям. Считается, что предоставление налоговых льгот
отдельным категориям хозяйствующих субъектов, в целом, негативно
сказывается на деятельности самих налогоплательщиков, их хозяйственных
взаимоотношениях друг с другом и, соответственно, экономике республики в
целом. Вообще, если говорить о действующих льготах, то все они
предоставлялись в качестве временных мер с целью поддержания или развития
той или иной отрасли. На практике получилось так, что в стране не осталось,
практически, ни одной отрасли, которую не надо было бы поддержать путем
освобождения от уплаты налогов. В связи с чем, государство, понимая
проблемы этих отраслей и идя им навстречу, предоставляло льготы с целью
неотвлечения оборотных средств предприятий на уплату налогов и направления
этих средств на свое развитие. В результате чего, Закон о налогах был
засорен льготами различного содержания и направления, тем самым, давая
повод другим отраслям, не освобожденным в настоящее время, просить
аналогичные льготы, что вполне оправдано, учитывая состояние экономики в
республике. Государство должно установило для всех хозяйствующих субъектов
равные возможности для становления и развития.
Особо хотелось бы остановиться на одном важном вопросе, связанном с
предоставлением, хозяйствующим субъектам стимулов по привлечению инвестиций
для создания новых, модернизации действующих производств, выражающихся в
новом строительстве и приобретении оборудования.
По фиксированным активам, впервые введенным в эксплуатацию,
налогоплательщику предоставляется возможность в первый год исчислить
амортизационные отчисления по двойной норме амортизации, при использовании
данных фиксированных активов не менее трех лет.
Такая мера позволит инвесторам сократить срок окупаемости инвестиций и
в более короткие сроки достичь экономического эффекта от вложенных в
конкретное производство средств.
Всегда есть повод для критики любого закона или постановления.
Запредельные ставки налогов, как и многочисленные идеи по расширению льгот
- не решение вопросов социальной справедливости или бюджета. Налоговый
кодекс.
3.1 Сравнительные характеристики нового Налогового Кодекса и Закона О
налогах...
3.1.1 Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов.
В новом Налоговом кодексе 12.06.01 г.№209-II введено понятие
представительство в налоговых отношениях, т.е. налогоплательщик имеет
право выбора при участии в налоговых отношениях лично или через
представителя. При этом личное участие не исключает возможности привлечения
представителя, равно как участие представителя не может служить
препятствием для его личного участия в указанных отношениях. При этом
законный представитель руководствуется законом иили учредительными
документами; уполномоченный представитель действует на основании
доверенности.
Налоговые правонарушения (преступления) и связанная с ними
ответственность
В РК наряду с Законом О налогах и других обязательных платежах в
бюджет от 24.04.95 г. №2235, действовали такие нормативно- правовые
документы, регулирующие порядок проведения налоговых проверок, как
Инструкция ГНИ Министерства финансов РК №43 от 01.07.1995 г. Об
административных положениях по налогам и другим обязательным платежам в
бюджет, Методические указания по проведению правильности исчисления,
полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в
бюджет от 26.07.96 г. и др. Срок их действия закончился 31.12.2001 г.
К нарушителям налогового законодательства, как к юридическим, так и к
физическим лицам применяются различные санкции, среди которых общепринятыми
считаются:
- меры оперативного реагирования: приостановление операций по банковским
счетам, наложение ареста на финансовые средства в финансово- кредитных
учреждениях;
- финансово-правовые санкции: взыскание всей суммы не уплаченного
налога, штраф за сокрытие дохода, за непредставление финансовой и
налоговой документации, взимание пени за просрочку налогового платежа,
а также возможное изъятие всего сокрытого объекта налогообложения;
- меры административной ответственности: штрафы с должностных лиц
предприятий и физических лиц за нарушения налогового законодательства;
- меры уголовной ответственности: штрафы в установленном законом
размере, лишение свободы, исправительные работы, конфискация имущества
неплательщиков налога.
Введение в Казахстане нового Налогового кодекса 12.06.01 г.№209-II
вносит различные дополнения в систему санкций. Особый интерес представляет
статья 49 НК Меры принудительного взыскания налоговой задолженности. Как
и в общепринятой налоговой практике, здесь несколько расширены правила
обеспечения исполнения налоговых обязательств. Например, принудительное
взыскание налоговой задолженности теперь будит, производится в следующем
порядке:
1) за счёт денег, находящихся на банковских счетах;
2) за счёт наличных денег;
3) за счёт дебиторов;
4) за счёт реализации ограниченного в распоряжении имущества;
5) за счёт принудительного взыскания эмиссии акций.
При этом любое посягательство на сложившуюся налоговую систему
(государственный и общественный порядок, любые формы собственности, права и
свободы граждан) признаётся административным правонарушением. В свою
очередь законодательством РК за такие противоправные деяния
предусматривается административная или уголовная ответственность.
3.1.2 Правила налогообложения корпоративного подоходного налога
В Новый налоговый кодекс введено понятие корпоративный подоходный
налог, механизм действия и особенности которого представлены на схеме 1.
Корпаративный подоходный налог Схема 1
Одним из важных понятий, лежащих в основе данного вида налога, является
резидентство, которое подразумевает конечную налоговую ответственность
юридического лица по месту нахождения, т.е. на территории Республики
Казахстан. При этом резиденты налоговой юрисдикции (территории внутри
которой действуют соответствующие налоговые законы) облагаются налогами на
все доходы из всех источников, включая зарубежные источники доходов.
Важной категорией, введённой в Налоговый кодекс, является
постоянное учреждение, которое распространено на нерезидентов и
подразумевает место деятельности, расположенное в РК, через которое
осуществляется операции по поступлению дохода. При этом чистый доход
(налогооблагаемый доход минус суммы начисленного корпоративного подоходного
налога) такого юридического лица-нерезидента подлежит налогообложению по
ставке 15%.
Характеризуя корпоративный подоходный налог, нужно отметить и о таком
новшестве в Налоговом кодексе, согласно которому по нему могут быть
представлены так называемые инвестиционные налоговые преференции, т.е.
права дополнительных вычетов из совокупного годового дохода
налогоплательщиков. Такие права распространяются лишь на инвестиции в
основные средства, нацеленные на создание новых, расширение и обновление
действующих производств.
Таблица 1. Налогообложения корпоративным подоходным налогом
№ Показатели, влияющие Закон О налогах и Налоговый кодекс
на налоговую нагрузку других обязательных 12.06.01 г.№209-II
налогоплательщика платежах в бюджет от
24.04.95 г. №2235
1 Название подоходного Подоходный налог с Корпоративный
налогообложения юридических лиц подоходный налог
1 юридического лица
2 Совокупный годовой Исключается Включается
2 доход положитель-ная курсоваяположительная курсовая
разница разница
33 Вычеты Исключается Включается
отрицательная курсовая отрицательная курсовая
разница разница
44 Амортизация Существует понятие Нет понятия
фиксированных активов дополнительной нормы дополнительной нормы
амортизации амортизации, но имеется
двойная норма.
55 Переоценка основных Сумма переоценки свыше Нет такой статьи
средств сумм, исчисленных с
применением индекса,
облагается 15%
подоходным налогом
66 Ставка подоходного 30% 30%
налога с юридических
лиц
77 Ставка налога в 20% Нет такого понятия
специализированных
экономических зонах
88 Ставка налога для 10% 10%
юридических лиц,
использующих землю
99 Налог у источника 15% 15%
выплаты (дивиденды,
интерес)
110Ставка подоходного 10% 10%
налога на страховые
организации
111Некоммерческие Доход не облагается Доход не облагается
налогом налогом
112Организация социальнойНет такого понятия Доход не облагается
сферы (медицина, налогом
образование,
библиотеки)
113Предприятия с участиемДоход не облагается Доход не облагается
инвалидов налогом, если налогом, если
численность инвалидов численность инвалидов
или их фонд зарплаты неили их фонд зарплаты не
менее 51% менее 5%
114Льготы по подоходному Существует широкая Отсутствует понятие
налогу категория льготников льгот по подоходному
налогу, но выделены
отдельные группы
налогоплатель-щиков,
освобождаемых от уплаты
корпоративного налога
при определённых
условиях.
Введение корпоративного подоходного налога свидетельствует о
появлении законодателями попыток приблизить налоговую систему к
общепринятой мировой практике. Одобряя такие видоизменения в налоговой
системе, хотелось бы отметить о висении обстоятельных дополнений в
терминологию налоговой системы, придерживаясь принципа понятности
содержания и методики налогообложения различных видов налогов для любых
категорий налогоплательщиков.
3.1.3 Налогообложение доходов юридических лиц.
Согласно действующему в настоящий момент законодательству при всей
разнообразности доходов юридических лиц основным показателем является
совокупный годовой доход, в который включаются все доходы, полученные им
в Республике Казахстан и за его пределами и доходы из казахстанских
источников налогоплательщика нерезидента. Более подробнее эти сведения
отражаются в декларации о совокупном годовом доходе.
Характеризуя совокупный годовой доход (СГД), согласно новому
Налоговому кодексу, можно отметить, что в его составе произошли такие
изменения, которые представлены в таблицы 2.
Таблица 2 Сравнительные показатели СГД
Показатели СГД Налоговый кодекс Закон О налогах и
12.06.01 г.№209-II других обязательных
платежах в бюджет
от 24.04.95 г.
№2235
Положительная курсовая разница Включается в СГД Исключается из СГД
Отрицательная разница, Не включается в СГДВключается в СГД
полученная (подлежащая к
получению) при реализации
активов, в т.ч. на экспорт, по
заниженной стоимости, а также
при передаче на безвозмездной
основе
Превышение стоимости Подлежит исключениюПодлежит исключению
собственных акций над их из СГД из СГД при
номинальной стоимостью, первичном
полученное эмитентом при их размещении
размещении
Во всех случаях включения доходов в состав СГД независимо или в
зависимости от факта получения предмета налогообложения (имущественных благ
и ценностей) прежде всего, важен сам факт получения налогоплательщиком
доходов, определяемого в соответствии с применимым методом налогового
учёта.
Фактически произведённые затраты, которые в соответствии с
законодательством и при наличии необходимых документов, подтверждают
расходы, называют вычетами. Они подлежат исключению из СГД в том
налоговом периоде, в котором они были произведены. Исключение составляют
так называемые расходы бедующих периодов, подлежащие вычету в налоговом
периоде к которым они относятся. Перечень вычетов согласно новому
налоговому кодексу представлен в таблице 3.
Таблица 3.Вычеты и их краткая характеристика
№№Разновидность Краткая характеристика
вычета
11Вычеты сумм а) фактические расходы на проезд обе стороны, наём
компенсаций: жилого помещения (включая оплату за бронь), суточные
а) при служебных в пределах не более двух МРП в сутки (для территории
командировках; РК) и установленных правительством (за пределами РК)
б) по б) расходы, связанные с проведением официального
представительскимприёма и обслуживания лиц с целью установления и
расходам поддержания взаимного сотрудничества, а также
участников прибывших на заседание совета директоров,
ревизионной комиссии, проведения собрания акционеров,
их транспортное обеспечение, буфетное (фуршетное)
обслуживание (кроме банкетов, организации досуга,
развлечений или отдыха), оплате услуг переводчика, не
состоящих в штате предприятия.
22Вычеты по а) При получении иили размещении в национальной
вознаграждению: валюте тенге производится в пределах суммы,
а) по полученным рассчитанной с применением 1,5-кратной официальной
кредитам ставки рефинансирования, установленной Нац.банком РК,
(займам), кроме и в иностранной валюте рассчитывается с применением
вознаграж-дений 2-кроатной ставки Лондонского межбанковского рынка.
на строитель-ствоВ дополнения к ограничениям (кроме финансовых
и выплачивае-мых организаций) максимальная сумма вознаграждения по
в период кредитам (займам), подлежащая вычету, ограничивается
строительства; суммой, нормативным актом 9ст.94 п.2 НК).
б) за имущество, б) ---
полученное в в) ---
доверительное г) ставка рефинансирования Нац.банка РК и ставка
управление; Лондонского межбанковского рынка применяются на
в) дисконт либо момент оформления депозита, долговых ценных бумаг и
купон, имущества, а также выдачи кредита;
выплачивае-мый - при плавающей – ставке согласно договору на дату её
эмитентом изменения.
владельца
договор-ных
ценных бумаг;
г) вознаграждение
по депозитам.
33Выплаты по Сомнительные обязательства, которые были ранее
выплаченным признаны как доходом и выплачены налогоплательщиком
сомнительным кредитору, могут быть вычтены на величину
обязательствам производственной уплаты в пределах суммы, ранее
отнесённой на доходы в том налоговом периоде, в
котором была произведена выплата.
44Вычеты по Требования, возникшие в результате реализации товаров
сомнительным (работ и услуг) и не удовлетворённые в течение трёх
требованиям лет, а также в связи с признанием
налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с
законодательством РК (кроме возникших при расчётах с
населением по коммунальным услугам и услугам связи).
Подробнее порядок оформления в НК (ст.96 п.2,3).
55Вычеты по Порядок и размер отчислений вычетов в резервный фонд
отчислениям в недропользователя в соответствии с контрактом на
резервные фонды недропользование, банка и организации, осуществляющих
отдельные виды банковских операций, определяются
Нац.банком РК по согласованию с уполномоченным
государственным органом (ст.97 п.1,2).
Вычету не подлежат:
- расходы, связанные с получением СГД:
- расходы на строительство и приобретение фиксированных активов, и
другие расходы капитального характера;
- штрафы и пени, подлежащие внесению (внесённые) в государственный
бюджет;
- расходы, связанные с получением СГД, превышающие установленные
Налоговым кодексом нормы отнесения на вычеты;
- сумма других платежей в бюджет, подлежащая уплате (уплаченная) сверх
норм установленных нормативными правовыми актами РК;
- расходы по строительству, эксплуатации и сооружению объектов, не
используемых в предпринимательской деятельности;
- стоимость переданного имущества (работ, услуг) налогоплательщиком на
безвозмездной основе.
Изменения в составе вычетов по новому налоговому кодексу в сравнении
с законом О налогах... приведены в таблице 4
Таблица 4 Сравнительные изменений в составе вычетов
Показатели Налоговый кодекс Закон О налогах...
Отрицательная курсовая Относится на вычеты Вычеты не производятся
разница, связанная с
предпринимательской
деятельностью
плательщика
Вознаграждение за Относится на вычеты Относится на вычеты в
имущество, полученное в порядке, установленном
финансовый лизинг с ст. 16
целью обновления
основных средств
Расходы на социальные Относится на вычеты Относится на вычеты в
выплаты (по оплате пределах 1,5 % от фонда
временной оплаты труда
нетрудоспособности,
отпуска по беременности
и родам)
Расходы работодателя, Относятся на вычеты, Не относится на вычеты,
выплачиваемые работникамесли облагаются если связанны с
в денежной и натуральнойиндивидуальным предпринимательской
форме подоходным налогом у деятельностью
источника выплаты хозяйствующего субъекта
Неустойки, включая Подлежат вычету, если Подлежат вычету, если
штрафы и пени, за начислены уплачены в пределах
исключением подлежащих начисленных.
внесению в бюджет
3.1.4 Налогообложение индивидуальным подоходным налогом
Особенностью индивидуального подоходного налога является
установление плательщиком налога в виде физического лица схема 2. В
нынешнем налоговом законодательстве предпринята попытка по-новому
сконструировать налоги исходя из общепринятой налоговой практики. Это
послужило основанием заимствования зарубежной терминологии как уже
отмеченного корпоративного, так и рассматриваемого индивидуального
подоходного налога.
Индивидуальный подоходный налог Схема 2.
Физические лица-резиденты – это граждане, постоянно проживающие в РК,
центр жизненных интересов которых находится на территории республики. Если
же физическое лицо находиться в РК не мение 183 календарных дней в любом
последовательном 12-месячном периоде, то оно апризнаётся постоянно
пребывающим для текуцего налогового периода при этом должны выполнятся
следующие условия:
- разрешение на проживание в РК (вид на жительство) или гражданство РК;
- прожевание семьи или близких родственников в РК;
- наличае недвижимого имущества, пренадлежащего на праве собственности
или на иных основаниях членам семьи.
Однако в отличае от закона О налогах Налоговым кодексом
предусмотреннол новое положение, согласно которому физическое лицо также
признаётся постоянно пребывающим в Казахстане для текущего налогового
периода:если количество пребывания в Республике Казахстан в текущем
налоговом году и двух предыдущих налоговых годах, определено с премениением
к каждому налоговому году специальтных коэфициэнтов, состовляет не менее
183 календарных дней, при этом применяются следующие коэфициэнты:
1- количество дней пребывания в текущем налоговом периоде;
13- количество дней пребывания в первом предыдущем налоговом году;
16- количество дней пребывания во втором предыдущем налоговом году.
Кроме того, вводится новое понятие, как центр жизненных интересов:
центр жизненных интересов физического лица рассматривается, как находящийся
в Республике Казахстан, а физическое лицо –как резидент при одновременном
выполнение трёх условий:
1) физическое лицо имеет гражданство Республики казахстан или вид на
жительство;
2) семья и (или) близкие родственники физического лица проживают в
Республике казахстан;
3) наличае в Казахстане недвижимого имущества, принадлежащего на праве
собственности или иным основаниям физическому лицу и (или) членам его
семьи, доступного в любое время для его проживания и (или) для
проживания членов его семьи.
Согласно новому Налоговому кодексу физические лица, имеющие обьекты
налогооблажения, являются плательщиками индивидуального подоходного
налога
Министерством государственных доходов введены так называемые
коэфициэнты изьятия по индивидуальному подоходному налогу. Суть расчёта
коэфициэнта сводится к тому что устанавливается зависимость между
месячной зарплатой и процентами из нее, которые связаны непосредственно с
ростом зарпалаты.
3.1.5 Налогооблажение доходов нерезидентов
Нерезидентами являются физические и юридические лица, временно
пребывающие на территории РК, и цент жизненых интересов которых находится
вне пределов Республики Казахстан.
Налоговым законодательством нерезидентами признаются следующите
категории субьектов, представленных на схеме 3.
Категории нерезидентов в РК Схема 3
В отличае от Закона О налогах Налоговый кодекс несколько расширяет
понятие резидентства. В частности, более чётко налогооблогаемые доходы
юридических и физических лиц-нерезидентовот деятельности через постоянные
учреждения и уточнён перечень налогооблогаемых доходов нерезидентов с
учётом прочих доходов, возникапющихиз источников в РК. Из перечня
налогооблогаемых доходов нерезидентов из источниковы в РК исключены доход
от оказания услуг (выполнения работ) не на территории РК, за исключением
доходов от оказания отдекльных видов услуг.
Кроме этого, предложены методы отнесения на вычеты управленческих и
общеадминистративных расходов,понесённых в целяхопределения
наоргооблогаемых доходов от деятельности через постоянное учреждение,
предусмотренных в соответствии с положениями Конвенций во избежании
двойного налогооблажения.
3.1.6 Упрощённый режим налогооблажения
Согласно законодательству РК налогоплательщики имеют право выбора
порядка исчисления и уплаты налога в общеустановленном порядке или в
упрощённом режиме налогооблажения. Такое право распростроняется также и на
индивидуальных предпренимателей. При этом основным условием приминения того
или иного режима является соответствие критериям, установленным для каждого
из режимов.
Начина с 30 января 2001 г. Законом РК от 24.04.95 г. №2235 в Казахстане
предусмотрен упрощённый режим на основе декларации, который устанавливает
упрощённый порядок исчисления и уплаты только для подоходного налога с
юридических и физических лиц-предпринимателей, а также социального налога .
Налогоплательщик при выборе упрощённого режима на основании упрощённой
декларации обязан подать в налоговый орган по месту регистрации заявление в
сроки и по форме, установленной Министерством финансов РК.При этом уплата
налога должна осуществлятся до 15 числа месяца, следующего за кварталом. В
налоговый орган упрощённая декларация представляется до 10 числа месяца
следующего за кварталом.
Новый налоговый кодекс предусматривает снижение налоговой нагрузки на
доходы физических лиц, поскольку предпринимательская деятельность (в
отличае от работы по найму) осуществляется от имени, за риск
Следует обратить внимание на то, что Налоговый кодекс предусматривает
снижение налоговой нагрузки па доходы физических лиц, поскольку
предпринимательская деятельность (в отличие от работы по найму)
осуществляется от имени, за риск и под имущественную ответственность
предпринимателя. Расширяя данную проблему, остановимся па характеристике
патентной системы. Ее сущность заключается в своеобразной форме договора
трех сторон: предпринимателя, акимата и налогового органа. Предприниматель
до начала занятия бизнесом обязан не только заявить предполагаемый доход,
но и представить в налоговый орган для начисления стоимости патента
документы, подтверждающие его будущие расходы, связанные с осуществлением
деятельности. В частности, имеются в виду договоры на аренду помещения и
другие сопутствующие документы. На практике чаще всего предприниматель
отказывается от проведения индивидуального хронометража и соглашается с
теми ставками патента, которые рассчитаны по усредненным показателям и
утверждены налоговым органом по согласованию с акиматом. Другими словами,
сегодняшний патент —неадекватно отражает отношения налогоплательщика с
бюджетом. Такие разночтения могут возникать и при других формах
предпринимательской деятельности.
Согласно законодательству О налогах... от 24.04.95 г. № 2235 в
налогообложении предпринимателей возможны такие изменения, которые в
сравнительном аспекте представлены в нижеследующей таблице 5
Таблица 5. Сравнение изменений в налогообложении по Налоговому кодексу
Условия и Налоговый кодекс Закон О налогах...
основные
показатели
Специальный налоговый режимУпрощенный налоговый режим
Разовый 1. Индивидуальные Физические лица,
талон предприниматели, предпринимательская деятельность
осуществляющие деятельностькоторых носит периодичный характер
менее месяца; 2. Выкуп (менее одного месяца)
талона заменяет уплата
пошлины
Патент Индивидуальные Предполагаемый совокупный годовой
предприниматели: - не доход не более 14,5 млн. тенге и
использующие наемных ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
