МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 303 страниц
В избранное:

Мадиярова Э. С., Костырко Р. А., Козлова М. В., Джемпеисова Г. И., Нурмухаметов Н. Н.

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Учебник

Усть-Каменогорск

2020

УДК

ББК

Рецензенты: д. э. н., профессор Баталов Ю. В.

д. э. н., профессор Есенгельдин Б. С.

к. э. н., ассоциированный профессор Аманова Г. Д.

Рекомендовано Ученым Советом Восточно-Казахстанского государственного технического университета им. Д. Серикбаева, протокол № 11 от 29 апреля 2020 г.

Мадиярова Э. С., Костырко Р. А., Козлова М. В., Джемпеисова Г. И., Нурмухаметов Н. Н. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник . - Усть-Каменогорск: ВКГТУ, 2020. - 315 с.

ISBN

В учебном пособии рассмотрены роль и назначение международных стандартов финансовой отчетности; состав финансовой отчетности по требованиям МСФО, порядок ее составления, ее качественные характеристики и основные элементы.

Изложены основные положения международных стандартов, касающиеся отражения в финансовой отчетности запасов, нематериальных активов, основных средств, аренды, резервов, выручки, затрат по займам, прибыли на акцию, отложенных налогов, финансовых инструментов, вознаграждения работникам и других статей. Информативно представлен материал, раскрывающий правила консолидации финансовой отчетности группы компаний.

Материал проиллюстрирован множеством практических примеров. Последовательность представления информации позволяет понять сущность МСФО, выработать практические навыки работы со стандартами.

Предназначено для студентов, магистрантов, докторантов и преподавателей экономических специальностей вузов, практикующих бухгалтеров и аудиторов, работников финансовых служб предприятий и организаций.

ББК

УДК

ISBN

 Мадиярова Э. С., Костырко Р. А., Козлова М. В., Джемпеисова Г. И., Нурмухаметов Н. Н.

 Восточно-Казахстанский государственный технический университет им. Д. Серикбаева, 2020

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ: Глава 1.

6: КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ МСФО

ВВЕДЕНИЕ: 1. 1

6: Совет по Международным стандартам финансовой отчетности и процесс принятия стандартов

ВВЕДЕНИЕ: 1. 2

6: Принципы подготовки и составления финансовой отчетности

ВВЕДЕНИЕ: 1. 3

6: МСФО (IFRS) 13 Оценка справедливой стоимости

ВВЕДЕНИЕ: 1. 4

6: МСФО для малого и среднего бизнеса

ВВЕДЕНИЕ: 1. 5

6: МСБУ (IAS) 21 Влияние изменений обменных курсов валют

ВВЕДЕНИЕ:

1. 6

1. 7

Задачи для самостоятельного решения

Тесты для самостоятельного решения

ВВЕДЕНИЕ: Глава 2.

6: УЧЕТ ДОХОДОВ

ВВЕДЕНИЕ: 2. 1

6: МСФО (IFRS) 15 Выручка по договорам с покупателями

ВВЕДЕНИЕ: 2. 2

6: Определение степени завершенности договора

ВВЕДЕНИЕ: 2. 3

6: Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи (МСБУ (IAS) 20)

ВВЕДЕНИЕ: 2. 4

6: МСБУ (IAS) 2 Запасы

ВВЕДЕНИЕ:

2. 5

2. 6

Задачи для самостоятельного решения

Тесты для самостоятельного решения

ВВЕДЕНИЕ: Глава 3.

6: УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА, ОЦЕНКИ, ОШИБКИ, ПЕРВОЕ ПРИМЕНЕНИЕ МСФО

ВВЕДЕНИЕ: 3. 1

6: МСБУ (IAS) 8 Учетная политика

ВВЕДЕНИЕ: 3. 2

6: МСБУ (IAS) 8 Изменения в бухгалтерских оценках

ВВЕДЕНИЕ: 3. 3

6: МСБУ (IAS) 8 Ошибки

ВВЕДЕНИЕ:

3. 4

3. 5

МСФО (IFRS) 1 Первое применение МСФО

Тесты для самостоятельного решения

ВВЕДЕНИЕ: Глава 4.

6: УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ

ВВЕДЕНИЕ: 4. 1

6: Основные средства - определение, первоначальное признание и последующие расходы МСБУ (IAS) 16

ВВЕДЕНИЕ: 4. 2

6: Последующая оценка основных средств МСБУ (IAS) 16

ВВЕДЕНИЕ: 4. 3

6: Затраты по займам МСБУ (IAS) 23

ВВЕДЕНИЕ: 4. 4

6: Обесценение активов МСБУ (IAS) 36

ВВЕДЕНИЕ: 4. 5

6: МСБУ (IAS) 40 Инвестиционная недвижимость

ВВЕДЕНИЕ: 4. 6

6: МСФО (IFRS) 6 Разведка и оценка запасов минеральных ресурсов

ВВЕДЕНИЕ: 4. 7

6: МСБУ (IAS) 41 Сельское хозяйство

ВВЕДЕНИЕ:

4. 8

4. 9

Задачи для самостоятельного решения

Тесты для самостоятельного решения

ВВЕДЕНИЕ: Глава 5.

6: НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

ВВЕДЕНИЕ: 5. 1

6: Первоначальное признание нематериальных активов МСБУ (IAS) 38

ВВЕДЕНИЕ: 5. 2

6: Самостоятельно созданные нематериальные активы

ВВЕДЕНИЕ: 5. 3

6: Последующая оценка

ВВЕДЕНИЕ:

5. 4

5. 5

Задачи для самостоятельного решения

Тесты для самостоятельного решения

ВВЕДЕНИЕ: Глава 6.

6: НЕФИНАНСОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

ВВЕДЕНИЕ: 6 . 1

6: МСБУ (IAS) 37 Резервы, условные обязательства и условные активы: признание и оценка

ВВЕДЕНИЕ: 6. 2

6: Практика применения МСБУ (IAS) 37 в конкретных обстоятельствах

ВВЕДЕНИЕ: 6. 3

6: Раскрытие информации по МСБУ (IAS) 37

ВВЕДЕНИЕ: 6. 4

6: МСБУ (IAS) 19 Вознаграждения работникам

ВВЕДЕНИЕ:

6. 5

6. 6

Задачи для самостоятельного решения

Тесты для самостоятельного решения

105

ВВЕДЕНИЕ: Глава 7.

6: КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

107

ВВЕДЕНИЕ: 7. 1

6: МСФО (IFRS) 10. Консолидированная финансовая отчетность и понятие «контроль»

107

ВВЕДЕНИЕ: 7. 2

6: Методика консолидации баланса

111

ВВЕДЕНИЕ: 7. 3

6: МСБУ (IAS) 28 Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия

123

ВВЕДЕНИЕ: 7. 4

6: МСФО (IFRS) 11 Совместная деятельность

126

ВВЕДЕНИЕ: 7. 5

6: МСФО (IFRS) 3 Объединение компаний и понятие гудвилла

129

ВВЕДЕНИЕ: 7. 6

6: Консолидированные отчеты о прибылях и убытках и о собственном капитале

136

ВВЕДЕНИЕ:

7. 7

7. 8

Задачи для самостоятельного решения

Тесты для самостоятельного решения

154

ВВЕДЕНИЕ: Глава 8.

6: ПРИБЫЛЬ НА АКЦИЮ

156

ВВЕДЕНИЕ: 8. 1

6: Сфера применения и общие положения МСБУ (IAS) 33

156

ВВЕДЕНИЕ: 8. 2

6: Базовая прибыль на акцию

156

ВВЕДЕНИЕ:

8. 3

8. 4

Пониженная «разводненная» прибыль на акцию

Тесты для самостоятельного решения

158

ВВЕДЕНИЕ: Глава 9.

6: СТАНДАРТЫ О РАСКРЫТИИ И ПРЕДСТАВЛЕНИИ ИНФОРМАЦИИ

162

ВВЕДЕНИЕ: 9. 1

6: МСБУ (IAS) 1 Представление и раскрытие информации

162

ВВЕДЕНИЕ: 9. 2

6: МСФО (IFRS) 8 Операционные сегменты

164

ВВЕДЕНИЕ: 9. 3

6: МСБУ (IAS) 24 Раскрытие информации о связанных сторонах

168

ВВЕДЕНИЕ: 9. 4

6: МСБУ (IAS) 34 Промежуточная финансовая отчетность

171

ВВЕДЕНИЕ: 9. 5

6: МСФО (IFRS) 5 Внеоборотные активы, предназначенные для продажи

174

ВВЕДЕНИЕ: 9. 6

6: МСФО (IFRS) 5 Прекращенная деятельность

177

ВВЕДЕНИЕ:

9. 7

9. 8

Задачи для самостоятельного решения

Тесты для самостоятельного решения

178

ВВЕДЕНИЕ: Глава 10.

6: СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ

181

ВВЕДЕНИЕ: 10. 1

6: Общие положения МСБУ (IAS) 10

181

ВВЕДЕНИЕ: 10. 2

6: Признание и оценка

181

ВВЕДЕНИЕ:

10. 3

10. 4

Раскрытие информации

Тесты для самостоятельного решения

182

ВВЕДЕНИЕ: Глава 11.

6: ПЛАТЕЖИ НА ОСНОВЕ АКЦИЙ МСФО (IFRS) 2

184

ВВЕДЕНИЕ: 11. 1

6: Суть проблемы МСФО (IFRS) 2

184

ВВЕДЕНИЕ: 11. 2

6: Первоначальное признание и последующая оценка

184

ВВЕДЕНИЕ:

11. 3

11. 4

Отложенные налоги

Тесты для самостоятельного решения

188

ВВЕДЕНИЕ: Глава 12.

6: АРЕНДА

191

ВВЕДЕНИЕ: 12. 1

6: Виды аренды

191

ВВЕДЕНИЕ: 12. 2

6: Учет аренды

192

ВВЕДЕНИЕ: 12. 3

6: Продажа с обратной арендой

195

ВВЕДЕНИЕ:

12. 4

12. 5

Задачи для самостоятельного решения

Тесты для самостоятельного решения

198

ВВЕДЕНИЕ: Глава 13.

6: НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ

200

ВВЕДЕНИЕ: 13. 1

6: Постановка проблемы отложенных налогов

200

ВВЕДЕНИЕ: 13. 2

6: Признание отложенных налоговых обязательств и активов

200

ВВЕДЕНИЕ: 13. 3

6: Резюме расчетной методики

202

ВВЕДЕНИЕ: 13. 4

6: Объединения компаний

211

ВВЕДЕНИЕ:

13. 5

13. 6

Задачи для самостоятельного решения

Тесты для самостоятельного решения

217

ВВЕДЕНИЕ: Глава 14.

6: ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ

219

ВВЕДЕНИЕ: 14. 1

6: Стандарты, регулирующие учет финансовых инструментов, и классификация финансовых инструментов

219

ВВЕДЕНИЕ: 14. 2

6: Признание МСБУ (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 9

220

ВВЕДЕНИЕ: 14. 3

6: Последующая оценка финансовых инструментов МСБУ (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 9

221

ВВЕДЕНИЕ: 14. 4

6: Обесценение финансовых активов МСБУ (IAS) 39

224

ВВЕДЕНИЕ: 14. 5

6: Финансовые обязательства МСБУ (IFRS) 9

226

ВВЕДЕНИЕ: 14. 6

6: Хеджирование (МСБУ (IAS) 39)

229

ВВЕДЕНИЕ:

14. 7

14. 8

Задачи для самостоятельного решения

Тесты для самостоятельного решения

232

ВВЕДЕНИЕ: СПИСОК РЕКОМЕНДОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

6: 234

ВВЕДЕНИЕ

В условиях высоких финансовых рисков признание в каждой стране Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), понятных инвесторам, кредиторам, фондовым биржам и органам регулирования всех стран мира становится важным шагом для привлечения иностранных инвестиций, необходимых для развития многих сфер деятельности.

МСФО разрабатываются, начиная с 1973 года, и до настоящего времени находятся в процессе реформирования. Если вы держите в руках это учебное пособие, значит Вы серьезно задумались над будущим своей карьеры или Вам необходимо получить комплексные знания по Международным стандартам финансовой отчетности, так как Ваша компания уже не раз задумывалась над выходом на международные рынки или поиском заинтересованного иностранного инвестора.

В учебном пособии изложены основы, дающие понимание концепций и принципов МСФО и их применение. Оно ориентировано на бухгалтеров и аудиторов, специалистов финансовых департаментов, финансовых директоров, экономистов департаментов финансовой отчетности и всех тех, кто желает изучить Международные стандарты финансовой отчетности и подтвердить свои знания в данной сфере.

Структурно предлагаемое учебное пособие уделяет внимание изучению четырех основных направлений:

концептуальные основы МСФО;
представление информации и дополнительные раскрытия;
элементы финансовой отчетности;
подготовка внешней финансовой отчетности объединенных компаний, ассоциированных компаний и совместных предприятий. После изучения курса обучающиеся смогут:
оперировать понятиями и категориями МСФО;
принимать профессиональные решения в процессе выбора оптимальных вариантов методики бухгалтерского учета и составления отчетности;
составлять финансовую отчетность групп;
составлять финансовую отчетность отдельных компаний в соответствии с МСФО;
раскрывать информацию в финансовых отчетах;
понимать и трактовать правильно структуру и требования Международных стандартов финансовой отчетности.

Глава 1. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ МСФО Что такое GAAP?

Термин GAAP (Generally Accepted Accounting Principles) обозначает общепринятые принципы бухгалтерского учета и отчетности, применяемые в конкретной стране, например, ПСБУ в России, П(С) БУ в Украине и т. п. В рамках нашего курса речь пойдет об IFRS GAAP - составлении финансовой отчетности по МСФО.

1. 1 Совет по Международным стандартам финансовой отчетности и процесс принятия стандартов Общая информация

Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Board - сокращенно СМСФО) был создан в апреле 2001 года и заменил собой Комитет по Международным стандартам бухгалтерского учета (IAS Committee) .

Комитет по Международным стандартам бухгалтерского учета существовал с 1973 года под эгидой Международной федерации бухгалтеров. С 1981 года Комитет обрел полную автономию в вопросах формирования Международных стандартов финансовой отчетности и публикации соответствующих документов.

Цель Совета по МСФО в его Уставе обозначена так: « Разработать в общественных интересах единый комплект высококачественных, понятных и практически реализуемых глобальных стандартов учета, которые требуют предоставления высококачественной, прозрачной и сопоставимой информации в финансовой отчетности и прочих финансовых отчетах для помощи участникам мировых рынков капитала и другим пользователям в принятии экономических решений» .

Структура СМСФО выглядит следующим образом (рисунок 1. 1) .

Консультативный совет - это форум для всех тех, кого интересуют вопросы МСФО. Этот орган проводит не менее трех ежегодных встреч с СМСФО в целях:

согласования повестки дня СМСФО;
информирования СМСФО о значении новых стандартов для пользователей и составителей финансовой отчетности, а также о том, в каких именно областях наиболее остро ощущается необходимость в разработке рекомендаций СМСФО;
предоставления иных разъяснений попечителям и СМСФО.

СОВЕТ ПОПЕЧИТЕЛЕЙ(22 ЧЕЛОВЕКА):

СОВЕТ ПОПЕЧИТЕЛЕЙ

(22 ЧЕЛОВЕКА)

СОВЕТ ПОПЕЧИТЕЛЕЙ(22 ЧЕЛОВЕКА):

КОНСУЛЬТАТИВНЫЙ СОВЕТ ПО СТАНДАРТАМ

(КСС - SAC) -

около 45 членов.

Назначаются сроком на 3 года

СОВЕТ ПОПЕЧИТЕЛЕЙ(22 ЧЕЛОВЕКА):

СМСФО
(16 членов) - назначаются попечителями на срок 3-5 лет.

Для принятия МСФО или проектов положений нужно не менее 10 голосов «за», остальные решения принимаются простым большинством

Комитет по интерпретации международной финансовой отчетности

(12 членов)
(КИМФО - IFRIC)

Рисунок 1. 1 - Структура СМСФО Совет по МСФО отвечает за:

подготовку и публикацию МСФО (Standards) и проектов положений (Exposure Drafts) ;
рассмотрение комментариев, полученных по дискуссионным документам и проектам положений;
публикацию основ для выводов (basis for conclusion) . Если провести аналогию с разработкой актов законодательства, то стандарт - это закон, проект положения - законопроект, дискуссионный документ - это статья на тему преимуществ и недостатков норм предлагаемого законопроекта. Основа для выводов прямой аналогии не имеет: в этом документе, который публикуется уже после принятия стандарта, СМСФО поясняет, почему стандарт принят именно в такой, а не иной редакции.

Комитет по интерпретациям был создан в 1997 г. для того, чтобы давать разъяснения по вопросам, возникшим в процессе применения стандартов, там, где стандарты не дают точного ответа, вследствие чего возникали или могли возникнуть неудовлетворительные или противоречивые интерпретации. В 2001 г. этот орган получил название Комитет по интерпретации международной финансовой отчетности (International Financial Reporting Interpretations Committee), сокращенно КИМФО или IFRIC.

В состав Комитета входят эксперты в области бухгалтерского учета из 12 стран и наблюдатели без права голоса (они представляют Европейскую комиссию и IOSCO) .

Для обеспечения высокого качества стандартов, а, следовательно, их широкого применения в мире, СМСФО выработал многоступенчатую процедуру их разработки и принятия (рисунок 1. 2) .

Определение вопросов подготовки и составления финансовой отчетности, по которым требуется решение

Изучение практики решения таких вопросов национальными правилами учета различных стран

Согласование включения рассматриваемого вопроса в повестку дня СМСФО с Консультативным советом

Создание рабочей группы (Task Force)

Публикация Дискуссионного документа (если СМСФО того пожелает)

Публикация Проекта положения для всеобщего обсуждения

Рассмотрение всех комментариев, полученных в установленный период (не менее 120 дней)

Проведение общественных слушаний и практического тестирования предлагаемого стандарта (если СМСФО сочтет необходимым)

Принятие стандарта минимум 10 голосами членов СМСФО (9 голосами, если на заседании присутствуют менее 16 членов СМСФО)

Рисунок 1. 2 - Процесс принятия стандартов

В процессе разработки нового стандарта СМСФО может готовить и публиковать дискуссионные документы. Цель дискуссионного документа:

изложить суть вопроса и существующие проблемы учета;
исследовать существующую практику его решения и литературу вопроса;
сформулировать альтернативные варианты решения, а также аргументы за и против каждого из них. После получения и анализа комментариев заинтересованных сторон СМСФО разрабатывает и публикует Проект положения, на который также можно предоставлять комментарии. Такие замечания и комментарии обычно пишут технические группы крупнейших аудиторских фирм (для них это дело профессиональной чести), университетские профессора (которые обязаны ежегодно выдавать определенное количество научных статей), практики, которых непосредственно касается затронутая тема, и т. п.

Проект положения - Exposure Draft излагает предполагаемые нормы учета и переходные положения. Он тоже предполагает возможность комментариев по любому его аспекту.

Для публикации Стандарта, Проекта положения или Интерпретации КИМФО нужно согласие 10 членов Совета по МСФО. Публикация Дискуссионного документа одобряется простым большинством членов Совета, присутствующих на заседании, если их собралось не менее 8.

Срок предоставления комментариев, согласно Уставу СМСФО в редакции в 2005 года, это «обоснованный срок». Ранее такой период составлял, как правило, 120 дней. По проектам Интерпретаций срок подачи комментариев определен в 60 дней. 1. 2 Принципы (концептуальные основы) подготовки и составления финансовой отчетности (Framework)

Этот документ состоит из семи разделов: (1) главная задача финансовой отчетности, (2) отчитывающийся субъект, (3) качественные характеристики, (4) элементы финансовой отчетности, (5) первоначальное признание и (6) последующая оценка элементов финансовой отчетности, а также (7) концепция капитала и его поддержания.

В сентябре 2010 г. Совет по МСФО принял первую часть новой редакции Принципов, а именно разделы 1 и 3. Остальные разделы не менялись с 1989 г. Раздел 2 находится в стадии написания.

Задача Принципов… - это содействие Совету по МСФО в разработке новых и пересмотре существующих МСФО, а также в гармонизации представления финансовой отчетности и оказание помощи:

национальным органам, устанавливающим стандарты, в разработке национальных стандартов; таким образом, будет достигаться постепенная гармонизация правил учета;
отчетности в применении МСФО и в решении вопросов, еще не урегулированных МСФО, т. е. Принципы могут служить основой при выборе учетной политики там, где МСФО не содержат конкретных указаний;
аудиторамв формировании аудиторского заключения о соответствии финансовой отчетности требованиям МСФО;
отчетности в толковании информации, содержащейся в финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО. Финансовая отчетность общего назначения предназначена, в основном, для инвесторов и кредиторов, в т. ч. потенциальных, которым она необходима для принятия решений о купле-продаже долевых и долговых инструментов хозяйствующего субъекта, а также предоставлении или погашении займов (таблица 1. 1) . Таблица 1. 1Пользователи финансовой отчетности

Пользователи: Пользователи

Потребности: Потребности

Пользователи: Работники

Потребности: Информация о способности предприятия обеспечивать стабильную работу, об уровне оплаты труда, пенсий и т. п.

Пользователи: Поставщики и прочие торговые кредиторы

Потребности: Информация о надежности предприятия в качестве клиента и его способности своевременно рассчитываться за полученные товары и услуги

Пользователи: Клиенты (покупатели)

Потребности: Информация о стабильности предприятия в качестве партнера

Пользователи: Правительства и их органы

Потребности: Информация для регулирования деятельности компаний, определения налоговой политики, статистическая информация

Пользователи: Общественность

Потребности: Информация о вкладе компании в экономику региона, способность создавать рабочие места, экологические аспекты, участие в благотворительности

Этим основным пользователям необходима информация о ресурсах отчитывающегося субъекта, которая позволяла бы, во-первых, прогнозировать его чистые денежные потоки, и, во-вторых, оценивать эффективность деятельности руководства по использованию имеющихся ресурсов.

При этом в Принципах… подчеркивается, что финансовая отчетность общего назначения НЕ может удовлетворить ВСЕХ информационных потребностей пользователей, которым предстоит принятие экономических решений, т. е. пользователям необходимо также учитывать уместные данные из других источников. Финансовая отчетность общего назначения может представлять определенный интерес для широкого круга сторон, в т. ч. органов регулирования. Однако Совет по МСФО старается, главным образом, не для них.

Ранее Принципы… ставили своей задачей удовлетворение информационных потребностей более широкого круга пользователей (см. ниже) Но эта задача оказалась не решаемой, и всегда подразумевалось, что кто-то должен быть «главней». Наконец, в сентябре 2010 г. Совет заявил, что этим «главным» пользователем является инвестор.

Информация о характере и объемах экономических ресурсов и требований отчитывающегося хозяйствующего субъекта ( reporting entity ) помогает в оценке его сильных и слабых сторон, ликвидности и платежеспособности, а также потребностей и возможностей по привлечению финансирования. Информация о требованиях и необходимых платежах помогает пользователям в прогнозировании распределения денежных потоков между претендующими на эти потоки сторонами.

Экономические ресурсы и требования отражены в отчете о финансовом положении (балансе) .

Изменения в экономических ресурсах и требованиях являются либо результатом деятельности отчитывающегося субъекта, либо следствием иных событий и операций, в т. ч. эмиссии долевых и долговых инструментов (напр., акций и облигаций) . Пользователи должны быть в состоянии ясно видеть причину изменений экономических ресурсов и требований.

Информация о финансовых результатах отчитывающегося субъекта за период (т. е. тех изменениях в экономических ресурсах и требованиях, которые НЕ являются прямым следствием привлечения собственного или заемного капитала) полезна для оценки способности предприятия обеспечивать чистый приток денежных средств в прошлом и в будущем. Такая информация может проливать дополнительный свет на то, как важные экономические события повлияли на способность предприятия обеспечивать приток денежных средств.

Изменения экономических ресурсов предприятия и требований к нему отражаются в отчете о совокупном доходе (statement of comprehensive income) .

Информация о потоках денежных средств предприятия за период также помогает в оценке способности генерировать их приток в будущем. Эта информация раскрывает источники поступления и направления расходования денежных средств, в т. ч. объемы привлечения и погашения заимствований, выплат дивидендов акционерам и т. п.

Изменения денежных потоков отражаются в отчете о движении денежных средств (statement of cash flows) .

Чтобы обеспечить полную картину изменений в экономических ресурсах и требованиях, необходима еще информация о таких событиях, как эмиссии долевых инструментов, выплаты дивидендов или иных распределениях активов в пользу собственников. Эта информация приводится в отчете об изменениях в собственном капитале.

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.