Особенности формирования совокупного годового дохода

Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 53 страниц
В избранное:

Корпоративный подоходный налог

1. Особенности формирования совокупного годового дохода
1.1. Плательщики корпоративного подоходного налога
1.2. Cтруктура и состав совокупного годового дохода юридических лиц
1.3. Принципы определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения
1.4. Корректировка совокупного годового дохода
2. Определение налогооблагаемого дохода
2.1. Понятие налогооблагаемого дохода и порядок его определения. Вычеты из СГД и механизм их применения
2.2. Корректировка налогооблагаемого дохода
2.3. Порядок переноса убытков в целях налогообложения
3. Механизм исчисления и сроки уплаты корпоративного подоходного налога
3.1. Определение суммы корпоративного подоходного налога и размера авансовых платежей по нему
3.2. Сроки и порядок уплаты корпоративного налога в бюджет
3.3. Особенности удержания налога у источника выплаты дохода
3.4. Администрирование корпоративного подоходного налога
4. Особенности налогообложения отдельных категорий плательщиков
4.1. Налогообложение нерезидентов
4.2. Инвестиционные налоговые преференции
5. Отражение платежей по корпоративному налогу и налогу у источника выплаты дохода на счетах бухгалтерского учета
6. Задачи
7. Тестовые вопросы
1. Особенности формирования совокупного годового дохода

1.1 Плательщики корпоративного подоходного налога

В части налогообложения доходов юридических лиц за период функционирования суверенного Казахстана, произошло ряд кардинальных изменений, полностью перестроивших механизм исчисления и взимания подоходного налога.
Рассматривая эволюцию системы налогообложения доходов (прибыли) юридических лиц можно отметить следующие основные положения:
oo произошел переход от налогообложения прибыли к налогообложению совокупного годового дохода юридических лиц, включающего в себя различные виды доходов за отчетный период, исчисленный с нарастающим итогом. Цель такого перехода - расширение налогооблагаемой базы и обеспечение увеличения поступлений в бюджет. Следствием этого перехода стало введение таких понятий как: "совокупный годовой доход"; "налогооблагаемый доход"; "подоходный налог";
oo изменен порядок определения статуса юридического лица;
oo изменена система определения объекта обложения и отнесения затрат на себестоимость; отменено действовавшее ранее положение об отнесении затрат на себестоимость продукции;
oo был введен общепринятый учет по методу начисления. Налогоплательщики получили право самостоятельного выбора методов бухгалтерского и налогового учета;
oo юридические лица получили возможность переноса убытков на срок до 3 лет с их погашением за счет чистого дохода;
oo изменен порядок исчисления амортизационных отчислений, классификация основных средств в целях начисления износа, порядок отчисления средств на ремонт, введено понятие "стоимостной баланс группы";
oo установлен отчетный период для уплаты налога - 1 год и ежемесячные авансовые платежи;
oo определен порядок обложения иностранных юридических лиц и их классификация по признакам резидентства и постоянного учреждения;
oo введены понятия "месячный расчетный показатель", "лизинг", "регистрационный номер налогоплательщика (РНН)", "сомнительные долги";
К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лица-резиденты РК, за исключением Нац. Банка РК и гос учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан (далее по разделу - налогоплательщики).
Не уплачивают корпоративный подоходный налог Национальный Банк Республики Казахстан и государственные уч - реждения
Объектами обложения корпоративным подоход - ным налогом являются:
1) налогооблагаемый доход;
2) доход, облагаемый у источника выплаты;
3) чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казах - стан через постоянное учреждение.

1.2 Cтруктура и состав совокупного годового дохода юридических лиц

Совокупный годовой доход (СГД) юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получе - нию (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

В совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, включая:
1. Доход от реализации товаров (работ, услуг)
Доходом от реализации товаров (работ, услуг) является стоимость реализованных товаров, выпол - ненных работ, предоставленных услуг, за исключени - ем налога на добавленную стоимость и акциза, если иное не предусмотрено законодательством РК по вопросам государственного контро - ля при применении трансфертных цен.
Доход от реализации товаров (работ, услуг) под - лежит корректировке в случаях:
- полного или частичного возврата товаров;
- изменения условий сделки;
- изменения согласованной компенсации за реализованные товары (работы, услуги);
- получения разницы в стоимости реализованных товаров (работ, услуг) при их оплате в тенге.
Корректировка дохода производится по итогам того налогового периода, в котором произошли ука - занные изменения.
2. Доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации.
Доход от прироста стоимости образуется при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации.
К активам, не подлежащим амортизации, относятся:
1) земельные участки;
2) объекты незавершенного строительства;
3) неустановленное оборудование; основные средства и нематериальные активы, не используемые налогоплательщиком в производстве то - варов;
4) ценные бумаги;
5) доля участия в юридическом лице любой орга - низационно-правовой формы;
6) основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на вычеты в соответствии с на - логовым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 года;
7) основные средства, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта, стоимость кото - рых отнесена на вычеты;
8) фиксированные активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта, стоимость которых отнесена на вычеты.
Прирост определяется как разница между сто - имостью реализации названных активов и их балан - совой стоимостью, за исключением случаев, расс - мотренных ниже.
Балансовой стоимостью является стоимость акти - вов, отраженная в бухгалтерском балансе на первое число месяца, в котором произошла их реализация.
При реализации зданий, сооружений, строений, используемых в предпринимательской деятельности, прирост стоимости (убыток) определяется как разни - ца между стоимостью реализации и остаточной сто - имостью, определяемой в налоговом учете.
Приростом стоимости при реализации ценных бумаг является:
-по ценным бумагам, за исключением долговых ценных бумаг, - положительная разница между сто - имостью реализации и стоимостью приобретения;
-по долговым ценным бумагам - положительная разница без учета купона между стоимостью реали - зации и стоимостью приобретения с учетом амор - тизации дисконта и (или) премии на дату реализа - ции.
При реализации активов указ. в п 7) и 8) прирост стоимости определяется в размере стоимости реализации.
3. Доходы от списания обязательств. К таким доходам относятся:
# списание обязательств с налогоплательщика его кредитором;
# списание обязательств в связи с истечением срока исковой давности, установленного законодательными актами Республики Казахстан;
# списание обязательств по решению суда.
Сумма дохода, полученного в результате списа - ния обязательств, равна сумме списанной кредиторс - кой задолженности.
4.Доходы по сомнительным обязательствам.
Обязательства, возникшие по приобретенным това - рам (работам, услугам), а также по начисленным работ - никам доходам и другим выплатам, не удовлетворенные в течение трех лет с момента воз - никновения, признаются сомнительными и подлежат включению в СГД налогоплатель - щика, за минусом НДС.
5.Доходы от сдачи в аренду имущества.
Денежные средства, получаемые арендодателем от арендатора за передачу на временное пользование (в аренду) основных средств, являются его доходом и подлежат включению в совокупный годовой доход.
6.Доходы от снижения размеров созданных про - визии банков и организаций, осуществляющих от - дельные виды банковских операций, которым зако - нодательством Республики Казахстан разрешено со - здание провизий.
Доходами от снижения размеров созданных провизии признаются суммы провизии, отнесенные ранее на вы - четы, при погашении должником требования банка. При этом в доход включается сумма про - визии в размере, пропорциональном сумме исполнения должником требования. Также доходами признаются сум - мы провизии, ранее отнесенные на вычеты, при умень - шении размера требований к должнику на основании договора об отступном, договора новации, переуступки права требования и иных основаниях, предусмотренных законода - тельством Республики Казахстан.

Пример: Банк имел баланс непогашенных кредитов на начало 2001 года в сумме 20 млн.тенге, и в соответствии с законодательством создал провизию против безнадежных долгов, к примеру в размере 10%, т.е. в сумме - 2 млн.тенге. Сумма провизии подлежит отнесению на вычет при определении налогооблагаемого дохода. Допустим, часть кредитов в сумме 6 млн.тенге погашена. В этом случае, банк должен уменьшить размер провизии до 1,4 млн.тенге и включить сумму в размере 600 тыс.тенге в совокупный годовой доход.
7.Доходы от уступки требования долга
Доходами от уступки требования долга являются до - ходы налогоплательщика, определяемые в виде поло - жительной разницы между суммой, выплачиваемой дол - жником по требованию основного долга, включая сум - мы, выплачиваемые им сверх основного долга, и сто - имостью приобретения долга налогоплательщиком.
Пример: Юридическое лицо А должно юридическому лицу Б - 380 тыс.тенге. Юридическое лицо Б освобождает А от этого обязательства. Юридическое лицо А получило доход в сумме 380 тыс.тенге, независимо от того получило ли юридическое лицо Б в результате этого какую бы то ни было выгоду от А.
8. Доходы, полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность.
Пример: ТОО "Альянс" и ТОО "АRTISTRI" занимаются предпринимательской деятельностью, в ходе которой реализуют в одном районе, одни и те же товары. В результате для ТОО "Альянс" рынок сбыта значительно сузился. По договоренности между предприятиями, ТОО "АRTISTRI" согласилось не продавать данный товар в этом районе, за что получило 750 тыс.тенге от ТОО "Альянс". Для ТОО "ARTISTRI" 750 тыс.тенге включаются в совокупный годовой доход независимо от того, является ли правомочным такое соглашение.
9. Доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы.
Если стоимость выбывших фиксированных акти - вов подгруппы превышает стоимостный баланс под - группы на начало налогового периода с учетом сто - имости поступивших фиксированных активов в на - логовом периоде, величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход. Стоимост - ный баланс данной подгруппы на конец налогового периода становится равным нулю.
Пример: Стоимостной баланс группы YII подгруппы IY составил на начало 2001 года - 120 тыс.тенге. В течение налогового года поступило основных средств на сумму 75 тыс.тенге. В текущем году был реализован джип "Тойота"на сумму 420 тыс.тенге.
В этом случае, в СГД юридического лица подлежит включению отрицательная разница, означающая превышение стоимости выбывшего транспорта над стоимостным балансом всей подгруппы:
(120 тыс.тг. + 75 тыс.тг). - 420 тыс.тг. = -225 тыс.тенге.
Стоимостной баланс подгруппы на конец 2001 года будет равен 0.
10. Доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликви - дации последствий разработки месторождений.
В случае если фактические расходы по ликвидации последствий разработки месторождений ниже произведенных отчислений в указанный фонд, разница подлежит включению в совокупный годовой доход недропользователя.
В случае если недропользователем работы по ликвидации последствий разработки месторождений не производятся в период, предусмотренный программой ликвидации последствий разработки месторождений, утвержденной соответствующим государственным упол - номоченным органом, суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений (ре - зервный фонд), отнесенные на вычеты, подлежат вклю - чению в совокупный годовой доход того налогового периода, в котором они должны быть произведены.
11. Доходы, получаемые при распределении дохо - да от общей долевой собственности.
В случае распределения дохода от долевого участия в собственности, такие доходы включаются в СГД и подлежат налогообложению
12. Присужденные или признанные должником штра - фы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты.
Все виды неустоек, штрафов, выплачиваемых (подлежащих уплате, в связи с признанием должником) юридическим лицам, за нарушение условий поставок и других договоров являются доходом получающей стороны.
13.Полученные компенсации по ранее произве - денным вычетам.
К таким доходам относятся:
- суммы требований, признанных сомнительны - ми, ранее отнесенные на вычеты и возмещенные в последующие налоговые периоды;
- суммы, полученные из средств государственно - го бюджета на покрытие затрат (расходов);
- другие компенсации, полученные по возмеще - нию расходов (убытков), которые ранее были отне - сены на вычеты.
Полученная компенсация является доходом того налогового периода, в котором она была возмещена.
Сумма страховых премий, подлежащая возврату (возвращаемая) страховой организацией страхователю по окончании действия или при досрочном прекраще - нии договора ненакопительного страхования и ранее от - несенная на вычеты страхователем, относится к сово - купному годовому доходу того налогового периода, в ко - тором они были отнесены на вычеты, с обязательным уведомлением страхователем налоговых органов по месту регистрации о возникновении дохода.
14.Безвозмездно полученное имущество, выпол - ненные работы, предоставленные услуги. Любое имущество, а также работы и услуги, по - лученные, налогоплательщиком безвозмездно, явля - ются его доходом, за исключением имущества, полученного в качестве вклада в ус - тавный капитал и субсидий, полученных из средств государствен - ного бюджета.
15.Дивиденды. Дивиденды, полученные по акциям, рассматриваются в целях налогообложения как доход и подлежат включения в совокупный годовой доход налогоплательщика.
15-1) Доход, полученный при распределении чистого дохода и направленный на увеличение уставного капитала юр. лица - резидента с сохранением доли участия каждого учредителя, участника.
16. Вознаграждения.
Вознаграждения, полученные за предоставленные займы, ссуды и другие услуги являются доходом налогоплательщика и подлежат включению в СГД.
17. Превышение суммы положительной курсовой разницы (разница, возникающая по операциям, совершенным в иностранной валюте. Данная разница возникает между датой совершения операции и датой расчета по этой операции в результате отражения в бухгалтерском учете операций в национальной валюте) над суммой отрицательной курсовой разницы.
18. Выигрыши.
В целях налогообложения, под выигрышами понимаются любые виды доходов в натуральном и денежном выражении, получаемые юридическими лицами на конкурсах, соревнованиях (олимпиадах), фестивалях, по вкладам, по лотереям
19. Роялти - доходы от уступки права использования авторских прав, "ноу-хау", програмного обеспечения, патентов, чертежей, моделей, товарных знаков, промышленного, торгового или научно-исследовательского оборудования и т.д.

20. Превышение доходов над расходами, получен - ными при эксплуатации объектов социальной сферы.
Доходы, полученные от эксплуатации объектов социальной сферы, относятся на покрытие затрат по социальной сфере. При этом в случае возникновения превышения доходов, полученных от эксплуатации объектов социальной сферы над расходами по содержанию этих объектов, разница включается в совокупный годовой доход.

1.3 Принципы определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения

В соответствии с Законом РК от 5 января 2001 г. N 136-II О государственном контроле при применении трансфертных цен, органы налоговой службы и таможенные органы РК осуществляют государственный контроль при применении трансфертных цен в международных деловых операциях по следующим сделкам:
между взаимозависимыми или взаимосвязанными сторонами;
по товарообменным (бартерным) операциям;
при исполнении обязательств по сделкам, осуществляемым путем зачета встречного однородного требования (включая зачет при уступке требования);
при совершении сделок с лицами, зарегистрированными (проживающими) или имеющими банковские счета в иностранных государствах, законодательство которых не предусматривает раскрытие и предоставление информации при осуществлении финансовых операций, либо по месту регистрации (проживания) которых применяется льготный режим налогообложения, включая оффшорные зоны;
при совершении сделок с юридическими лицами, имеющими льготы по налогам или для которых установлена ставка, отличная от ставки, установленной налоговым законодательством;
при совершении сделок с юридическими лицами, имеющими убыток по данным налоговых деклараций за два последних налоговых периода, предшествующих году совершения сделки.
По международным деловым операциям, не подпадающим под действие вышеперечисленных пунктов 1) - 6), государственный контроль осуществляется в случае установления факта отклонения цены сделки более чем на 10 процентов в ту или иную сторону от рыночной цены товара (работы, услуги).
По сделкам, осуществляемым на территории Республики Казахстан и подпадающим под действие вышеперечисленных пунктов 5) и 6), государственный контроль осуществляется в случае их взаимосвязи с международными деловыми операциями.

Рыночная цена товара (работы, услуги) - цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях, назначаемая между независимыми сторонами и (или) определяемая в порядке, установленном Законом О государственном контроле при применении трансфертных цен;

Взаимозависимыми или взаимосвязанными сторонами признаются физические и (или) юридические лица, имеющие особые взаимоотношения, которые могут оказывать влияние на экономические результаты сделок (операций) между ними.
Такие особые взаимоотношения включают следующие условия:
1) одно лицо признается аффилиированным лицом другого лица;
2) одно лицо непосредственно и (или) косвенно участвует (в управлении, контроле, капитале) в другом лице и если доля такого участия составляет не менее 10 процентов;
3) лица, в которых непосредственно и (или) косвенно участвует (в управлении, контроле, капитале) одно и то же лицо и доля непосредственного и (или) косвенного участия в капитале каждого такого лица составляет не менее 10 процентов;
4) хозяйственное товарищество и его участник, если по договору хозяйственного товарищества размер вклада этого участника составляет более 20 процентов от общего размера всех вкладов или доля дохода такого товарищества, подлежащая распределению в пользу этого участника, составляет более 20 процентов от общего дохода товарищества;
5) два хозяйственных товарищества, если одно и то же лицо одновременно является участником таких товариществ и доля его участия составляет более 20 процентов от общего размера всех вкладов участников в каждом таком товариществе;
6) учредитель доверительного управления и доверительный управляющий по договору доверительного управления имуществом;
7) два доверительных управляющих, если одно и то же лицо является учредителем доверительного управления по обоим договорам доверительного управления имуществом;
8) доверительный управляющий и выгодоприобретатель по договору доверительного управления имуществом;
9) доверительный управляющий и организация, в которой непосредственно или косвенно участвует учредитель доверительного управления, если доля такого участия в капитале организации составляет более 10 процентов;
10) доверительный управляющий по одному договору доверительного управления имуществом и выгодоприобретатель по другому договору доверительного управления имуществом, если учредителем доверительного управления по обоим договорам доверительного управления имуществом является одно и то же лицо;
11) собственник имущества и лицо, которому передано одно или несколько прав собственника имущества в отношении этого имущества (владение, пользование, распоряжение);
12) одно лицо подчиняется другому лицу по должностному положению;
13) лица являются дочерними предприятиями или находятся под прямым или косвенным контролем третьего лица;
14) лица состоят в брачно-семейных отношениях либо являются близкими родственниками или свойственниками.
Идентичными товарами (работами, услугами) признаются товары (работы, услуги), имеющие одинаковые характерные для них основные признаки: физические характеристики, качество и репутацию на рынке, страну происхождения и производителя;
Однородные товары (работы, услуги) - это товары (работы, услуги), которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и быть взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров (работ, услуг) учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.
Подробнее о порядке и методах определение рыночной цены, условиях влияющих на величину отклонения цены, применяемой при совершении сделок, от рыночной цены, а также источниках информации, используемых для определения рыночной цены, смотрите Приложение к этому занятию (Занятию 4).

1.4 Корректировка совокупного годового дохода

Из совокупного годового дохода налогоплатель - щиков подлежат исключению:
1) дивиденды, полученные от юридического лица-резидента Республики Казахстан, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан;
2) превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью, полученное эмитентом при размещении, и прирост стоимости при реализа - ции собственных акций;
3) доход от прироста стоимости при реализации акций и облигаций, находящихся в официальных списках "А" и "В" фондовой биржи;
4) доходы от операций с государственными цен - ными бумагами;
5) стоимость имущества, полученного в виде гу - манитарной помощи в случае возникновения чрезвы - чайных ситуаций природного и техногенного харак - тера и использованного по назначению;
6) стоимость основных средств, полученных на безвозмездной основе государственным предприяти - ем от государственного органа или государственного предприятия на основании решения Правительства Республики Казахстан;
7) инвестиционные доходы, полученные в соответ - ствии с законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении и направленные на индиви - дуальные пенсионные счета.
8) инвестиционные доходы, полученные в соответ - ствии с законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном страховании и направленные на увелечение активов ГФСС.
9) Доход, полученный при распределении чистого дохода и направленный на увеличение уставного капитала юр. лица - резидента с сохранением доли участия каждого учредителя, участника.
При переходе на иной метод оценки активов, чем тот, который применялся налогоплательщиком в предыдущем налоговом периоде, совокупный годовой доход налогоплательщика подлежит увеличению на сумму положительной разницы и уменьшению на сум - му отрицательной разницы, полученной в результате применения нового метода оценки.

Примечание: Переход на иной метод оценки активов произво - дится налогоплательщиком с начала налогового пе - риода с извещением налогового органа.

oo Налогоплательщики ведут учет товарно-материальных запасов в налоговых целях в соответствии со стандартами бухгалтерского учета. Налогоплательщик должен выбрать одни из утвержденных методов оценки себестоимости товарно-материальных запасов:
средневзвешенной цены;
ФИФО (по цене первой партии товара);
ЛИФО (по цене последней партии товара);
Специфической идентификации.
oo Налогоплательщик не имеет права переходить от одного метода к другому без извещения органов налоговой службы. В случае перехода на другой метод оценки ТМЗ, налогоплательщик обязан произвести корректировку своего совокупного годового дохода.
2. Определение налогооблагаемого дохода

2.1 Понятие налогооблагаемого дохода и порядок его определения. Вычеты из СГД и механизм их применения

Налогооблагаемый доход определяется как разни - ца между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными налоговым законодательством с учетом корректировок.
При определении налогооблагаемого дохода из СГД подлежат вычету:
1. Расходы налогоплательщика, связанные с полу - чением совокупногогодового дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в со - ответствии с Налоговым Кодексом.
2. Потери, понесенные естественными монопо - листами, в пределах норм, уста - новленных законодательством Республики Казах - стан.

Примечание: В случае, если одни и те же затраты предусмот - рены в нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные затраты вычи - таются только один раз.

3. Присужденные или признан - ные штрафы, пени, неустойки, связанные с получе - нием совокупного годового дохода, за исключением подлежащих внесению в государственный бюджет.
4. Суммы компенсаций при служебных командировках и представи - тельские расходы.
К компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету, относятся:
- фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату рас - ходов за бронь;
- фактически произведенные расходы на наем жи - лого помещения, включая оплату расходов за бронь;
- суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке, в размере не более трех месячных расчетных показателей в сутки в пределах Республики Казахстан;
- суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке за пределами Республики Казахстан, в пределах норм, установленных Правительством РК.
К представительским расходам относятся расхо - ды налогоплательщика по приему и обслуживанию лиц, производимые в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибыв - ших на заседание совета директоров, ревизионной ко - миссии, для проведения собрания акционеров. К пред - ставительским расходам относятся расходы по прове - дению официального приема указанных лиц, их транс - портное обеспечение, буфетное (фуршетное) обслужи - вание во время переговоров, расходы на питание во время переговоров, а так же по оплате услуг перевод - чиков, не состоящих в штате организации.
Не относятся к представительским расходам и не подлежат вычету расходы на организацию банкетов, досуга, развлечений или отдыха.
Представительские расходы относятся на вычеты в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан.
5. Вознаграждения. Вычетами по вознаграждению являются:
- вознаграждение по полученным кредитам (зай - мам), в том числе в виде финансового лизинга, за ис - ключением вознаграждения по кредитам (займам), полученным на строительство и выплачиваемым в период строительства;
- дисконт либо купон (с учетом дисконта либо премий), выплачиваемый эмитентом владельцам дол - говых ценных бумаг в соответствии с условиями вы - пуска и размещения;
- вознаграждение по вкладам (депозитам).
Вычет по вознаграждению производится в пределах суммы, исчисляемой как:
- сумма вознаграждения, выплачиваемая налогоплательщиком резиденту за налоговый период, плюс сумма, исчисляемая как произведение отношения среднегодовой суммы собственного капитала к среднегодовой сумме обязательств , предельного коэффициента и суммы вознаграждения, выплачиваемой налогоплательщиком нерезиденту за налоговый период

Пример: Получен кредит под 15% годовых в сумме 10 млн.тенге. Ставка рефинансирования на момент получения кредита составляла 7,5%. При определении налогооблагаемого дохода, вычету из СГД в виде вознаграждения подлежит сумма в пределах 15%. Все фактические расходы по выплате процентов за кредит в сумме
1 500 тыс.тенге, налогоплательщик может отнести на вычеты из СГД.

6. Выплаченные сомни - тельные обязательства.
В случае если ранее признанные доходом сомнитель - ные обязательства были выплачены налогоплательщиком кредитору, то допускается вычет на величину произве - денной уплаты. Такой вычет производится в пределах ве - личины, ранее отнесенной на доходы в том налоговом периоде, в котором была произведена выплата.
Пример: Предприятие имело кредиторскую задолженность перед поставщиками за полученные в январе 2001 года товары в сумме 3400 тыс.тенге. По истечении 3-х лет с момента образования долга, истекает срок исковой давности кредиторской задолженности и предприятие обязано включить 3400 тыс.тенге в СГД. В декларации за 2004 год данная сумма включена в СГД, а в марте 2005 года предприятие сумело расплатиться с кредитором, перечислив 4500 тыс.тенге с учетом штрафов и процентов. В этом случае, подлежит вычету из СГД уплаченная сумма долга, только в пределах ранее включенных в доход, т.е. - 3400 тыс. тенге, без учета выплаченных процентов и неустоек.
7. Сомнительные требо - вания
Сомнительные требования - требования, возник - шие в результате реализации товаров, выполнения ра - бот, оказания услуг юридическим лицам и индивиду - альным предпринимателям-резидентам Республики Казахстан, а также юридическим лицам-нерезиден - там, осуществляющим деятельность в Республике Ка - захстан через постоянное учреждение, и не удовлет - воренные в течение трех лет с момента возникнове - ния требования. Сомнительными также признаются требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, и не удов - летворенные в связи с признанием налогоплательщика - дебитора банкротом в соответствии с законода - тельством Республики Казахстан.
Отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты производится при соблюдении следующих условий:
-при их отражении в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты;
-при наличии следующих документов, оформ - ленных в установленном порядке:
счетов-фактур;письменного уведомления налогового органа по ме - сту регистрации налогоплательщика об отнесении на вычеты данных расходов.
В случае признания дебитора банкротом, дополнительно необходимо представить решение суда о признании дебитора банкротом и решение ор - ганов юстиции об исключении его из Государствен - ного регистра.
8. Отчисления в резерв - ные фонды
Недропользователь, осуществляющий свою де - ятельность на основании контракта, заключенного в соответствии с законодательством, относит на выче - ты суммы отчислений в фонд ликвидации послед - ствий разработки месторождения (резервный фонд), связанные с завершением операций по недропользованию на этом месторождении.
Размер и порядок отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений устанавли - ваются контрактом на недропользование.
Банки и организации, осуществляющие отдель - ные виды банковских операций, имеют право на вы - чет суммы расходов по созданию провизии (резервов) против следующих сомнительных и безнадежных ак - тивов, условных обязательств: депозитов, включая остатки на корреспондентских счетах, размещенных в других банках; кредитов (за исключением финан - сового лизинга), предоставленных другим банкам и клиентам; дебиторской задолженности по докумен - тарным расчетам и гарантиям; условных, обязательств по непокрытым аккредитивам, выпущенным или под - твержденным гарантиям.
9. Расходы на научно-исследовательские, проектные, изыскательские и опытно-конструкторские работы
Расходы на научно-исследовательские и научно-технические работы, кроме расходов на приобретение основных средств, их установку и других затрат капитального характера, относятся на вы - четы. Основанием для отнесения таких расходов на вычеты являются проектно-сметная документация, акт выполненных работ и другие документы, подтвер - ждающие проведение соответствующих научно-ис - следовательских работ.
10. Расходы по страховым премиям
Страховые премии, подлежащие уплате (уплачен - ные) страхователем по договорам страхования, за ис - ключением страховых премий по договорам накопи - тельного страхования, подлежат вычету по классам страхования в пределах, установленных уполномочен - ным органом по регулированию и надзору за страхо - вой деятельностью по согласованию с Министерством финансов Республики Казахстан.
Банки - участники системы коллективного гаран - тирования (страхования) вкладов (депозитов) физичес - ких лиц вправе относить на вычеты суммы обязатель - ных календарных, дополнительных и чрезвычайных взносов, перечисленных в связи с гарантированием (страхованием) вкладов (депозитов) физических лиц.
11. Расходы на социальные выплаты
Расходы, начисленные налогоплательщиком по оплате временной нетрудоспособности работников, отпуска по беременности и родам, подлежат вычету. Вычету подлежат также расходы, направленные на выплату возмещения вреда, причиненного работни - ку увечьем или иным повреждением здоровья в свя - зи с исполнением им своих трудовых (служебных) обязанностей, начисленные по социальным отчислениям в ГФСС, добровольные профессиональные пенсионные взносы в размере, определяемом законодатель - ством Республики Казахстан.
Превышение фактических расходов по возмещению ущерба, причиненного работникам увечьем, либо иным повреждением здоровья, связанным с их работой, а также в связи с потерей кормильца, над установленными законодательством нормами, покрывается за счет чистого дохода.
12. Расходы на геологи - ческое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и другие вычеты недропользователей
Расходы, произведенные недропользователем до момента начала добычи после коммерческого обнаружения на геологическое изучение, разведку и подготовительные работы к добыче полезных ископаемых в период оцен - ки и обустройства, общие административные расходы, суммы выплаченного подписного бонуса и бонуса ком - мерческого обнаружения образуют отдельную группу и вычитаются из совокупного годового дохода в виде амортизационных отчислений с момента начала добы - чи полезных ископаемых по нормам, определяемым по усмотрению недропользователя, но не выше предель - ной нормы амортизации в размере 25 процентов.
Данные расходы подлежат корректировке путем их уменьшения на сумму доходов, полученных недро - пользователем по деятельности, осуществляемой в рамках заключенного контракта в период проведения геологического изучения и подготовительных работ к добыче природных ресурсов, за исключением:
- доходов, полученных при реализации полезных ископаемых;
- доходов, подлежащих исключению из совокуп - ного годового дохода в соответствии со статьей 91 Налогового Кодекса.
Расходы, фактически понесенные недропользователем на обучение казахстанских кадров и разви - тие социальной сферы регионов, относятся на выче - ты в пределах сумм, установленных контрактами на недропользование.
13. Отрицательная курсовая разница
В случае если сумма отрицательной курсовой превышает сумму положительной курсовой разницы, величина превышения подлежит вычету.
14. Уплаченные налоги
Вычету подлежат уплаченные в государствен - ный бюджет налоги в пределах начисленных, кроме:
-налогов, исключаемых до определения совокуп - ного годового дохода (НДС, акцизы);
-корпоративного подоходного налога и налогов на доходы, уплаченных на территории Республики Казахстан и в других государствах (указанные налоги не вычитаются, а принимаются в зачет);
-налога на сверхприбыль.
Налоги, уплаченные в текущем налоговом пе - риоде за предыдущий налоговый период, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором произош - ла их уплата.
15. Амортизационные отчисления по фиксированным активам в пределах установленных норм.
Исчисление амортизационных отчислений по фиксированным активам производится по амортиза - ционным подгруппам. К фиксированным активам, не подлежащим амортизации, относятся:
1)земля;
2) продуктивный скот;
3) музейные ценности;
4) памятники архитектуры и искусства;
5) автомобильные дороги, тротуары, бульвары, скверы общего пользования;
6) незавершенное капитальное строительство;
7) объекты, относящиеся к фильмофонду;
8) основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на вычеты в соответствии с на - логовым законодательством РК, действовавшим до 1 января 2000 года;
9) фиксированные активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта и стоимость которых отнесена на вычеты в соответствии с налоговым кодексом.
oo Амортизационные отчисления по каждой под - группе подсчитываются путем применения нормы амортизации, но не выше предельной, к стоимостному ба - лансу подгруппы на конец налогового периода.
В случае ликвидации или реорганизации налогопла - тельщика амортизационные отчисления корректируют - ся на период деятельности в налоговом периоде.
oo По зданиям, строениям и сооружениям аморти - зационные отчисления определяются по каждому объекту отдельно.
oo По каждой амортизационной подгруппе на на - чало налогового периода определяются итоговые сум - мы, называемые стоимостным балансом подгруппы.
Стоимостной баланс подгруппы на конец на - логового периода определяется как:
стоимостный баланс подгруппы на начало налого - вого периода, определяемый как стоимостный баланс подгруппы на конец предыдущего налогового периода, уменьшенный на сумму амортизационных отчислений, исчисленных в предыдущем налоговом периоде, а так - же с учетом корректировок, + (плюс) поступившие в налоговом периоде фиксированные активы - (минус) выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы.
Предельные нормы амортизации фиксированных активов
Подлежащие амортизации фиксированные ак - тивы распределяются по группам и подгруппам со следующими предельными нормами амортизации:

№ группы
№ под-
группы

Наименование фиксированных активов
Предель-
ная норма амортизации (%)
1
2
3
4
I.

Здания , строения

1
Здания, строения
8%
II.

Сооружения

1
Нефтяные и газовые скважины
20%

2
Нефтегазохранилища
10%

3
Каналы судоходные, водные
10%

4
Мосты
7 %

5
Дамбы, плотины
7 %

6
Речные и морские причальные сооружения
7 %

7
Железнодорожные пути предприятий
8 %

8
Берегоукрепительные берегозащитные сооружения
7 %

9
Резервуары, ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.