Учет долгосрочных активов

Тип работы: Материал
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 13 страниц
В избранное:

КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ аль-ФАРАБИ

Факультет Экономики и Бизнеса
Кафедра Учета и аудита

СРС

На тему: Учет долгосрочных активов

Выполнила: Исмагулова М.М.
Гр.Ф07Р3
Проверил:

Алматы, 2010
Учет долгосрочных активов
Основными признаками, позволяющими в мировой учетной практике отнести активы компании к внеоборотным, являются следующие:
1. Активы предполагается использовать в течение полезного срока службы, составляющего более одного года.
2. Активы должны использоваться в самой компании.
3. Активы не предполагается перепродать покупателям.
Если имущество, имеющееся в компании, не используется в процессе хозяйственной деятельности, оно не включаются в состав внеоборотных активов. Все активы компании относятся либо к долгосрочным вложениям (инвестициям), либо включаются в состав товарных запасов (оборотных активов). В мировой практике считается, что внеоборотные активы являются долгосрочными расходами будущих периодов. Если в хозяйственной деятельности они быстро себя окупают, более выгодно списать их в течение короткого срока эксплуатации и приобрести новые объекты.
Среди внеоборотных активов выделяют материальные и нематериальные активы.
Материальными являются активы, имеющие физическую форму. К ним относятся:
· земля;
· основные средства;
· природные ресурсы.
Земля как объект нематериальных активов характеризуется тем, что по ней не начисляется амортизация. Считается, что срок ее использования не ограничен.
Основные средства изнашиваются, по ним начисляется амортизация, представляющая собой процесс распределения их стоимости по временным периодам.
Природные ресурсы добываются и используются в хозяйственной деятельности как сырье. К ним относят нефть, газ, бокситы, марганцевые руды, железные руды и др. Они не подвергаются износу, а истощаются. В бухгалтерском учете происходит распределение их стоимости по временным периодам.
Нематериальные активы характеризуются отсутствием материально-вещественной (натуральной) формы, но являются зачастую формой распределения права собственников на обладаемые преимущества в виде прав на объекты интеллектуальной собственности (авторских, прав на товарные знаки, торговые марки, знаки обслуживания и др.). К нематериальным активам в мировой практике относят также гудвилл -- ...денежную оценку наличия устойчивой клиентуры, деловых связей, престижа торговых марок и прочих нематериальных факторов, способных повлечь за собой повышение прибыльности компании в будущем.... Нематериальные активы в большинстве своем подвержены износу, в связи с чем по ним начисляется амортизация.
Для приобретения или создания объектов нематериальных активов компания производит капиталовложения. Они являются затратами (инвестициями), которые дают возможность получать прибыль в течение нескольких отчетных периодов (лет). Кроме того, к капиталовложениям относят затраты на прирост или улучшение основных средств. Приростом (улучшением) основных средств является физическое расширение производственных мощностей, продление срока их эксплуатации, повышение производительности основных средств и др. Затраты на прирост основных средств увеличивают их стоимость и отражаются по дебету счетов основных средств.
Текущие расходы по основным средствам включаются в состав расходов учетного периода, не увеличивая стоимость основных средств. К ним относят расходы по операциям поддержания основных средств в работоспособном состоянии: чистку, смазку, наладку, ремонт, обслуживание и др.
Проведение капитального ремонта приводит к увеличению срока эксплуатации объекта основных средств или увеличивает его ликвидационную стоимость. Ликвидационной стоимостью является часть балансовой стоимости, не включенная в состав текущих расходов в течение всего периода эксплуатации объекта, которая может быть возвращена по окончании срока его эксплуатации. В связи с этим в мировой практике расходы по капитальному ремонту уменьшают сумму начисленного износа бухгалтерской записью:
Дебет счета Накопленный износ
Кредит счета Касса.
Кроме этого, капитальный ремонт продлевает срок эксплуатации объекта основных средств. Все это учитывается при расчете амортизации в последующих после проведения капитального ремонта учетных периодах.

Пример 1. На момент проведения капитального ремонта объекта основных средств его остаточная стоимость составляла 12 000 долл., а срок эксплуатации -- 2 года. После окончания ремонтных работ его стоимость возросла на 6 000 долл., а срок эксплуатации -- на 3 года. Следовательно, если до проведения ремонта ежемесячная сумма амортизации составляла 500 долл. (12 000 долл. : 2 : 12 мес.), то после проведения ремонтных работ капитального характера -- 300 долл. (12 000 долл. + 6 000 долл. : 5 : 12 мес.).
Стоимость земли складывается из затрат по ее приобретению, согласно расчетно-платежным документам (счетам, счетам-фактурам и др.), а также дополнительных затрат (комиссионных вознаграждений, посреднических расходов, расходов по планировке, благоустройству участка земли и др.). Эти расходы составляют первоначальную стоимость земельного участка и учитываются на счете Земля.
Затраты по усовершенствованию земельного участка (строительство подъездных путей, оград, парковок, навесов для строительных материалов и др.) являются вложениями в объекты, подлежащие эксплуатации в течение более короткого времени, нежели земельный участок. Поэтому такие расходы относятся не на счет Земля, а на синтетические счета Обустройство земельного участка, Усовершенствование земельных участков и подлежат амортизации.
Оценка объектов основных средств (зданий, сооружений, оборудования) формируется из цены покупки, расходов по доставке, страхованию перевозки, монтажу и других расходов, необходимых для доведения приобретенного объекта до рабочего состояния, обеспечивающего нормальное функционирование основных средств.
Приобретение оборудования, зданий в кредит сопровождается начислением процентов за его пользование, представляющих собой текущие расходы, не включаемые в первоначальную стоимость. Однако если строительство ведется на средства, полученные в кредит, проценты по нему относятся на его стоимость.
В мировой практике нередко возникает ситуация, когда объекты основных средств приобретают путем оплаты паушальных сумм. Они являются стоимостью комплекса объектов, причем стоимость каждого из них не определена в сопровождающей приобретение документации (договоре, счете, счете-фактуре, соглашении и др.). Для расчета стоимости каждого объекта (например, земли и зданий на ней), определяют оценочную стоимость каждого из них. Исчислив процентное соотношение стоимости каждого объекта в общей стоимости, рассчитанной оценщиком, переносят его на паушальную стоимость комплекса основных средств.

Пример 2. Паушальный платеж за имущественный комплекс составляет 120 000 долл. По объекту А оценочная стоимость -- 35 000 долл., по объекту В -- 11 000 долл., их процентное соотношение соответственно 24% (36 000 долл. : (35 000 долл. + 110 000 долл.) x 100%) и 76% (110 000 долл. : (35 000 долл. + 110 000 долл.) x 100%). Учетная стоимость объекта А будет равна 28 800 долл. (120 000 x 24%), а объекта В -- 91 200 долл. (120 000 долл. x 76%).
Амортизация основных средств в мировой практике представляет отражение в системе бухгалтерского учета процесса их обесценения, а также дает возможность осуществить сопоставление затрат по объектам основных фондов с доходами от их эксплуатации. В процессе производства основные фонды изнашиваются и в бухгалтерском учете отражаются как расходы на счетах Затраты на износ (обесценение) или Амортизационные затраты. В организациях, занимающихся производственной деятельностью, затраты по амортизации включают в себестоимость продукции после ее реализации, а при осуществлении непроизводственной деятельности эти расходы относят в состав расходов на продажу или управление, исходя из функциональной роли объектов основных средств.
В мировой учетной практике учет расходов на амортизацию производится на контрактивных счетах Накопление амортизации или Накопленный износ, открываемых к счетам основных средств. На счетах основных средств ведется учет балансовой стоимости (первоначальной, текущей или чистой стоимости реализации) основных средств, что дает возможность определить ее уменьшение (обесценение) в процессе эксплуатации.
Показателями, формируемыми в системе учета основных средств и представляемыми в финансовой отчетности, являются затраты на износ (амортизацию, обесценение), балансовая стоимость сгруппированных объектов основных средств по разным классификационным признакам, накопленная сумма амортизационных отчислений в аналитическом разрезе или в целом, применяемые методы расчета амортизации по группам основных средств.
Характерной особенностью начисления амортизации является то, что размер амортизационных отчислений за период не связан прямой зависимостью с изменением рыночной цены объекта или суммой затрат, необходимых для его воспроизводства в данный период. Причиной тому являются постоянное изменение условий реализации продукции, колебания конъюнктуры рынка и др. Поэтому в международном бухгалтерском учете появляется такое понятие, не применяемое в отечественной практике, как ликвидационная стоимость. Оно связано с расчетом амортизационных отчислений, размер которых определяется показателями первоначальной стоимости объектов основных средств, оценочной ликвидационной стоимостью, сроком эксплуатации или натуральными показателями, используемыми для расчета сумм износа, методом начисления амортизации.
Первоначальная стоимость основных средств может складываться из затрат, связанных с их приобретением и подготовкой к эксплуатации. При определении первоначальной стоимости основным критерием является объективность. При покупке основных средств заключается сделка между двумя независимыми сторонами. Это дает основание считать стоимость приобретения объектов надежным мерилом стоимости основных средств.
Кроме того, методами определения первоначальной стоимости могут быть метод текущей стоимости (стоимости на определенную дату), метод чистой стоимости реализации (цены, за которую можно реализовать данный вид основных фондов), метод затрат на замену (совокупности затрат на приобретение аналогичных по своим качественным характеристикам и функциональному назначению объектов основных средств по рыночным ценам), метод текущей стоимости предстоящих выплат по погашению долговых обязательств на приобретение основных средств в кредит, метод независимой оценки основных фондов и др.
Оценочная ликвидационная стоимость рассматривается как часть определенной на основе фактических затрат балансовой стоимости, не израсходованная в процессе эксплуатации основного средства, которая может быть возвращена по истечении его срока службы. Таким образом, оценочная ликвидационная стоимость состоит из двух частей. С одной стороны, это недоамортизированная часть стоимости основных средств, которая имеет место в результате действия субъективных причин, не учтенных при выборе метода начисления амортизации (появление более производительного оборудования, прекращение производства продукции на этом оборудовании из-за падения спроса и др.). С другой стороны, в результате сознательного выбора такого метода расчета амортизации, когда получают недоамортизированную часть стоимости. Оценочная ликвидационная стоимость включает также затраты на демонтаж объектов основных средств. Поэтому разность между недоамортизированной частью стоимости основных средств и затратами на их реализацию или ликвидацию представляет оценочную ликвидационную стоимость. Она может быть не только положительной, но и отрицательной величиной, когда недоамортизированная часть меньше затрат на реализацию или ликвидацию объекта.
Оценочный срок эксплуатации представляет срок полезной или экономической службы. Он является конечным по времени, поскольку объекты основных средств, кроме земли, не являются вечными.
В мировой учетной практике предусмотрена возможность применения различных методов начисления амортизации основных средств, каждый из которых предусматривает использование принципа соотнесения доходов и расходов на их получение.
Метод равномерного начисления износа (прямолинейный метод) является наиболее распространенным. Он основан на допущении, что износ объекта основных средств увеличивается равномерно в течение всего срока его эксплуатации. Методика расчета амортизации при этом методе такая же, как при линейном методе, широко применяемом в отечественной практике и рекомендованном нормами п. 18 ПБУ 601 Учет основных средств. Разница между этими методами состоит в том, что при методе равномерного начисления износа определение нормы и суммы амортизации за отчетный период происходит с учетом оценочной ликвидационной стоимости объекта основных средств. Поэтому сумма амортизации, относимая на издержки производства и обращения в мировой учетной практике, более точно отражает перенесенную стоимость. При расчете суммы ежегодной амортизации первоначальную стоимость объекта основных средств корректируют (уменьшают или увеличивают) на сумму их оценочной ликвидационной стоимости. Следовательно, если ликвидационная стоимость списываемого объекта выражена показателем со знаком минус, эта величина не будет уменьшать собственный капитал компании, а будет возмещена в цене товара, работы, услуги.
Метод начисления износа в зависимости от количества часов непосредственного использования объектов основных средств основывается на том, что существует прямая зависимость между суммой начисленного износа и временем работы оборудования по изготовлению продукции, приносящей доход. Сумма амортизации или обесценение в час определяется делением первоначальной стоимости объекта, скорректированной на сумму оценочной ликвидационной стоимости, на общий рабочий ресурс оборудования в часах, указанный в технической документации. Для расчета суммы амортизации за период величину амортизации за час работы умножают на количество часов, отработанных в отчетном периоде.
Рассмотренный метод определения амортизации является достаточно эффективным, если организован строгий контроль степени эффективности работы оборудования или организация технологического процесса такова, что длительность холостой работы оборудования является незначительной. Кроме этого, использование рассматриваемого метода расчета амортизации позволяет исчислять сумму амортизации как величину прямых расходов в себестоимости продукции, работ, услуг.
Метод учета износа в зависимости от объема выпускаемой продукции сродни методу расчета амортизации в зависимости от количества часов, проработанных данным объектом основных средств. Первоначальная стоимость так же, как и при других методах, корректируется на оценочную ликвидационную стоимость и делится на оценочный (планируемый) объем продукции в количественном выражении за весь период эксплуатации объекта. Исчисленная таким образом сумма износа на единицу продукции используется для ее расчета за период, исходя из количества выпущенной в этом периоде продукции. Наиболее предпочтительными условиями использования данного метода являются незначительность морального износа основных средств, возможность надежного измерения планируемого количества продукции, ограничение срока полезного использования объекта количеством выпущенной на нем продукции.
Важным условием, определяющим выбор того или иного метода расчета амортизации объекта основных средств, является возможность точного сопоставления затрат на формирование его первоначальной стоимости и полученных с его помощью доходов.
Кроме описанных методов расчета амортизации, в мировой практике могут использоваться методы ускоренного начисления износа. В пользу необходимости применения этих методов свидетельствует то обстоятельство, что в первые годы эксплуатации объекта основных средств он может приносить больший доход из-за использования при производстве новой, конкурентоспособной продукции, имеющей повышенный спрос и повышенную рентабельность. Расходы по ремонту и техническому обслуживанию новых объектов основных средств меньше, чем в последующие годы эксплуатации. По некоторым объектам основных средств за короткое время эксплуатации наступает моральный износ. В связи с этими факторами использование методов ускоренной амортизации является экономически целесообразным и оправданным.
Метод суммы чисел (метод суммы цифр годов или метод суммы лет) имеет ту же сущность, что и метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, применяемый в отечественной практике (п. 18, п. 19 ПБУ 601 Учет основных средств). Разница состоит в том, что первоначальная стоимость объекта, подлежащая перенесению на стоимость продукции, корректируется на сумму оценочной ликвидационной стоимости.
Метод уменьшающегося остатка (метод сокращающейся балансовой стоимости) имеет общие черты, характерные для способа уменьшающегося остатка, применяемого в российском учете. Отличия этих методов состоят в следующем. В мировой практике базой для расчета амортизации служит первоначальная стоимость за минусом оценочной ликвидационной стоимости. Коэффициенты ускорения амортизационных отчислений устанавливаются компаниями самостоятельно. В российской практике они должны быть установлены в соответствии с законодательством. Наряду с этим, при использовании метода уменьшающегося остатка в течение нескольких лет, в мировой практике возможно изменение метода расчета амортизации, если остаточная стоимость объекта основных средств становится меньше или равной его ликвидационной стоимости. Переход производится на прямолинейный метод.
При рассмотрении методики расчета амортизационных отчислений и их учета нельзя проигнорировать вопрос о методах начисления амортизации, используемых в мировой учетной практике в качестве исключений. В противном случае затраты на ведение учета амортизации будут экономически неоправданными из-за значительного объема. Тогда идут по пути упрощения работы, используя альтернативные методы расчета износа, -- методы списания и замены и методы группового и составного учета износа.
Методы списания и замены используют в тех компаниях, где эксплуатируются многочисленные объекты основных средств, имеющие незначительную стоимость (энергоснабжение, коммунальное хозяйство и др.). Учет таких основных средств производят по первоначальной стоимости. Износ по отдельным объектам основных средств не рассчитывается, счет начисленного износа не ведется. Затраты на износ определяют как разницу между первоначальной и оценочной стоимостью и списывают при выбытии основных средств из эксплуатации. Использование метода списания предполагает оценку основных средств, объединенных в группы, по первоначальной стоимости первого по времени поступления объекта основных средств, т.е. по методу ФИФО, характерному для оценки товарноматериальных ценностей. Метод замены характеризуется определением первоначальной стоимости однородных объектов основных средств методом ЛИФО, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств, приобретенного по времени последним.
Методы группового и составного расчета износа предусматривают объединение нескольких основных средств в одно целое и начисление по нему амортизации. Причем, если групповой учет ведут по однородным объектам основных средств, то составной -- по разнородным.
Амортизация по группам объектов начисляется прямолинейным методом. Если используются методы группового учета ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.