Учет и аудит выбытия товарноматериальных запасов (на материалах ТОО ВираМедикал)
Министерство образования и науки Республики Казахстан
Академия экономики и права
Кафедра Экономические дисциплины
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
Тема: Учет и аудит выбытия товарно-материальных запасов (на материалах ТОО
Вира-Медикал)
Допущен к защите Выполнил
зав.кафедрой ______ студент заочного отделения
к.ф-м.н.доцент
________________________ ________________________
Научный руководитель
_________к.э.н.,доц.Жумабаева М.Д.
Алматы, 2007_г.
Содержание
стр.
Введение
1. Организационно-производственная характеристика
предприятия
и его влияние на бухгалтерский учет
1. .Организационно-производственная характеристика и основные
показатели деятельности ТОО Вира-Медикал
2. .Организация бухгалтерского учета и учетная политика
1. Учет товарных операций в оптовой торговле
2.1.Классификация и оценка товарно-материальных запасов
2.2 . Документальное оформление и учет движения товаров
2.3. Учет выбытия товарно-материальных запасов
2. Аудит товарных операций
3.1. Задачи, цели и информационная база аудита
3.2 .Аудит товарно-материальных запасов
3.3 .Аудиторское заключение
Заключение
Список использованной литературы
Введение
В процессе производства наряду со средствами труда участвуют предметы
труда, которые выступают в качестве товарно-материальных запасов. В
отличие от средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства
только один раз, и их стоимость полностью включается в себестоимость
производимой продукции, составляя ее материальную основу.
Торговля представляет собой ту сферу экономической жизни, в которой объект
и поле действия – товарообмен, купля-продажа товаров, обслуживание
покупателей в ходе этих процессов, а также доставка, хранение товаров и
подготовка их к продаже. Реализацией товаров занимаются три торговых
звена: оптовые, розничные и другие.
Товарно-материальные запасы – это активы в виде:
Запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий
(деталей), топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих
материалов, предназначенных для использования в производстве или при
выполнении работ и услуг; незавершенного производства; готовой продукции,
товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта. В
условиях рыночных отношении большое внимание уделяется субъектам
занимающихся обеспечением населения товарами народного потребления.
Реализация товаров происходит осуществлением обменных операции, т.е.
торговлей.
Оптовая торговля – это сбыт товаров крупными партиями, продажа
оптовым покупателям, потребляющим товары в значительном количестве или
продающим их затем в розницу. Осуществляется через сеть оптовых и
мелкооптовых покупателей – посредников (дилеров) по ценам,
предусматривающим дилерские скидки и отличающимся от розничных в сторону
уменьшения.
Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к
постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности
предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их
налогообложения.
Как известно, хозяйственная деятельность промышленного предприятия
складывается из трех непрерывных, взаимосвязанных хозяйственных процессов:
снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов),
производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются
одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные
средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на
промышленном предприятии - основные и оборотные средства в их движении. В
связи с этим учету товаров и операции с оптовой торговли уделяется большое
внимание. Этим определяется актуальность дипломной работы. Целью написания
дипломной работы является:
- изучить действующие в настоящее время нормативные акты и последние
изменения законодательства в сфере учета товаров.
- проанализировать деятельность действующего предприятия в
данной области бухгалтерского учета, пользуясь документами
бухгалтерии и первичными документами.
- изучить мероприятия по внедрению Международных стандартов учета и
отчетности.
- изучить методологию аудита товаров.
Для достижения поставленных целей в дипломной работе рассматриваются
разделы, посвященные анализу деятельности субъекта, учету товаров и
проведению аудита на складах и в бухгалтерии. Базой написания данной
дипломной работы является Товарищество с ограниченной ответственностью
Вира-Медикал
1. Организационно-производственная
характеристика предприятия и его
влияние на бухгалтерский учет
1.1 Организационно-производственная характеристика и основные показатели
деятельности ТОО Вира-Медикал
3. Товарищество является юридическим лицом, имеет на праве собственности
обособленное имущество и отвечает этим имуществом по своим обязательствам
в пределах стоимости внесенных участниками вкладов, имеет самостоятельный
баланс, круглую печать со своим наименованием, расчетные и иные счета в
банках, фирменные бланки и другие реквизиты.
Товариществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное
учредителями предприятие.
4. Компания ТОО "Вира-Медикал" по продаже полиэтиленовой пленки и товаров
народного потребления зарегистрировано в Министерстве юстиции Республики
Казахстан, свидетельство № 41063-1910-ТОО от 12.06.2001г.
Уставный капитал товарищества составляет 77500 тенге. Капитал оплачен
полностью участниками товарищества при их долях 100% в денежном выражении.
ТОО "Вира-Медикал" является юридическим лицом и руководствуется в своей
деятельности законодательством Республики Казахстан, а также положениями
Устава и учредительного договора.
Товарищество является субъектом малого предпринимательства со
среднегодовой численностью работников не более 50 человек и общей
стоимостью активов в среднем в год не выше 60000-кратного расчетного
показателя. Основным видом деятельности ТОО является производство и
полиэтиленовой пленки и товаров народного потребления. Товарищество с
ограниченной ответственностью Вира-Медикал (в дальнейшем товарищество),
осуществляет свою деятельность на основе Законодательства РК, имеющего силу
закона, хозяйственных товариществах от 02.05.1995 г.
Основной целью деятельности товарищества является извлечение дохода.
В целях более полного удовлетворения потребностей организаций и граждан в
товарах и услугах товарищество осуществляет следующие виды деятельности:
- Производство товаров народного потребления;
- Торгово-посредническая деятельность;
- Сфера услуг;
- Иные виды деятельности
Виды деятельности, подлежащие лицензированию, товарищество вправе
осуществлять при наличии соответствующей лицензии.
Размер уставного капитала определяется учредительным договором товарищества
и не может быть менее 1000 кратного размера расчетного показателя,
установленного законодательными актами. На момент создания товарищества
Уставный капитал, заявленный учредителями, составляет: 77500 (семьдесят
семь тысяч пятьсот) тенге.
Уставной капитал товарищества должен быть оплачен его учредителями не
менее чем на 25% (двадцать пять) от заявленного к моменту регистрации
товарищества. Неоплаченная часть заявленного учредительными документами
уставного капитала должна быть оплачена учредителями не позднее одного года
со дня регистрации товарищества.
В случае неуплаты участником своей части вклада в Уставный капитал в
течение года он обязан уплатить товариществу неустойку на сумму
неуплаченной части. Размер неустойки исчисляется исходя из средней
официальной ставки рефинансирования, определяемой Национальным Баком
Республики Казахстан на день платежа. Имущество товарищества составляют
основные капиталы и оборотные средства. Имущество принадлежит товариществу
на праве собственности. Источниками формирования имущества являются:
- вклады учредителей в уставный капитал;
- продукция, произведенная товариществом в результате хоз. деятельности
- полученные доходы, а также иное имущество, приобретенное им по другим
основаниям, допускаемым законодательством.
Вкладом учредителя товарищества могут быть здания, сооружения,
оборудование и другие материальные ценности, ценные бумаги, а также иные
имущественные права (в том числе интеллектуальная собственность). Денежная
оценка вклада учредителя товарищества не может производиться только по
соглашению учредителя товарищества и подлежит аудиторской проверке.
Учредители являются собственниками товарищества. Товарищество не имеет
право распоряжаться имуществом без разрешения учредителей.
Создается резервный (страховой) и другие фонды. Резервный фонд создается
в размере 25% Уставного капитала. Формирование резервного фонда
осуществляется путем ежегодных отчислений в него сумм в размере не менее
5% дохода товарищества.
Доход товарищества определяется по итогам работы за год по решению
общего собрания учредителей.
Доход товарищества формируется из выручки от хозяйственной деятельности
после возмещения материальных и приравненных к ним затрат и расходов на
оплату труда.
Доход, остающийся у товарищества после уплаты налогов, заработной платы
и других платежей в бюджет (чистый доход), является собственностью
учредителей и распределяется ими для дальнейшей работы и развития.
Часть чистого дохода, оставшегося после выделения необходимых средств на
развитие производства и общие нужды товарищества, передается в
распоряжение учредителей товарищества в размере, пропорциональном
внесенному уставному фонду.
Убытки товарищества покрываются за счет резервного фонда, если же
средств фонда не хватает - за счет других средств, имеющихся у
товарищества, а при недостатке - за счет реализации имущества товарищества,
вкладов учредителей в Уставный капитал.
Товарищество имеет право от своего имени заключать договора,
приобретать имущественные и неимущественные права, нести обязанности, быть
истцом и ответчиком в суде, арбитраже, третейском суде.
Товарищество по мере своего развития может создавать собственные
отделы, участки, центры, базы, магазины и другие промышленные и
непромышленные подразделения.
Товарищество на экономической, технической, научной основе может
создавать совместные предприятия, а также другие структуры с предприятиями,
организациями, предприятиями СНГ и других стран в установленном порядке.
Товарищество осуществляет владение, пользование и распоряжение своим
имуществом в соответствии с целями своей деятельности.
Товарищество несет ответственность по своим обязательствам в пределах
стоимости внесенного им вклада.
Товарищество самостоятельно определяет формы, системы оплаты труда
работников на основе законодательства Республики Казахстан.
Товарищество в установленном порядке ведет финансовую отчетность.
Высшим органом управления является общее собрание учредителей, которое
решает внутренние спорные вопросы, вопросы реорганизации и прекращения
деятельности товарищества, вхождение его в союзы, объединения и выхода из
них.
К исключительной компетенции высшего органа управления относятся:
а)определение основных направлений деятельности товарищества, утверждение
его планов об их выполнении;
б) изменение Устава товарищества, в том числе изменение размера его УК;
в) образование и отзыв исполнительных органов товарищества;
г) утверждение финаансовой отчетности товарищества и распределение чистого
дохода и убытков;
д) решение о реорганизации или ликвидации товарищества, назначение
ликвидационной комиссии, утверждение ликвидационного баланса;
е) избрание ревизионной комиссии (ревизора) товарищества;
ж)утверждение годовых результатов деятельности товарищества, включая
филиалы, утверждение отчетов и заключений ревизионной комиссии, порядка
распределения дохода, определение порядка покрытия убытков;
з)создание, реорганизация и ликвидация филиалов и представительств,
утверждение положений (Уставов) о них;
и)вынесение решений о привлечении к имущественной ответственности
должностных лиц товарищества;
к)определение условий оплаты труда должностных лиц товарищества его
филиалов и представительств;
л)установление размера формы и порядка внесения учредителями дополнительных
взносов;
м)исключение учредителей из товарищества и принятие новых учредителей.
Общее собрание учредителей для осуществления общего руководства
деятельностью товарищества между Собраниями назначает Наблюдательный Совет,
состоящий из представителей учредителей.
Наблюдательный Совет решает наиболее важные вопросы, не отнесенные к
компетенции Собрания, в том числе:
- осуществляет контроль за деятельностью Директора
- информирует собрание о поступлении и расходовании средств
- утверждает штатное расписание
- дает разрешение на заключение наиболее важных договоров, договоров
залога и поручительства, выдачу гарантий
- созывает и ведет заседания Собрания учредителей.
Финансовую отчетность товарищество составляет и предоставляет в
порядке в сроки и адреса в соответствии с действующим законодательством, и
несет ответственность за их достоверность.
Проверка финансово-хозяйственной деятельности товарищества
осуществляется ревизионной комиссией.
Товарищество обязано проводить ревизию своей финансово-хозяйственной
деятельности собственными силами или силами привлекаемых аудиторских
организаций не менее одного раза в два года, а внеочередные ревизии - по
требованию хотя бы одного из участников.
Ревизионная комиссия назначается учредителем и осуществляет контроль
за деятельностью дирекции (директора).
Исполнительным органом товарищества является директор. Директор и
главный бухгалтер несут персональную ответственность за достоверность,
сохранность и своевременное предоставление в финансовые органы
документации.
Директор товарищества действует без доверенности от имени
товарищества.
Граждане, работающие по трудовому соглашению, могут принимать участие
в управлении товариществом с правом совещательного голоса.
Директор принимает и изменяет правила внутреннего трудового
распорядка, системы оплаты труда в рамках положения об оплате труда,
порядок материальной и моральной ответственности за ущерб, причиненный
товариществу.
Директору устанавливает порядок и направления использования фондов
товарищества.
Трудовые отношения сотрудника с товариществом регулируются
законодательством Республики Казахстан о труде.
Сотрудником товарищества может быть как любой гражданин Республики
Казахстан, так и любой другой страны, деятельность которого целесообразна
для экономического развития товарищества.
Товарищество самостоятельно определяет свою структуру: численность
сотрудников, их профессиональный и квалификационный состав, режим рабочего
времени и отдыха согласно действующему трудовому законодательству
Республики Казахстан, утверждает штаты, устанавливает системы и формы
организации производства и оплату труда.
Заработная плата каждого сотрудника определяется конечным результатом
его труда, личным трудовым вкладом каждого сотрудника и в размерах не
ограничивается.
Товарищество вправе привлекать для выполнения работы специалистов.
Труд нанимаемых сотрудников организуется по договорам между ним и
дирекцией, с закреплением необходимого оборудования и оплаты труда по
нормативам, утвержденным на весь период действия договора или по договорным
расценкам.
Прием и увольнение сотрудников товарищества производится директором в
соответствии с действующим законодательством.
Сотрудники товарищества обязаны:
- соблюдать соглашение между его сотрудниками, правила внутреннего
распорядка;
- выполнять решения учредителя, выборных органов управления и контроля;
- беречь и укреплять собственность товарищества;
- соблюдать правила охраны труда и техники безопасности;
- не разглашать конфиденциальную информацию о деятельности товарищества.
Сотрудники товарищества имеют право:
- участвовать в деятельности и управлении товариществом с правом
совещательного голоса;
- пользоваться имуществом товарищества, льготами и преимуществами
предусмотренными для его сотрудников;
- на отдых, обеспечиваемый предоставлением выходных дней, а также
ежегодных отпусков.
Ответственность сотрудников товарищества:
- каждый сотрудник товарищества несет персональную ответственность за
порученное дело;
- возмещает материальный ущерб, нанесенный товариществом по его вине.
Товарищество прекращает свою деятельность:
- на основании решения суда при не платежеспособности или в случае
систематического, либо грубого нарушения им законодательства.
- по решению общего собрания учредителей.
Прекращение деятельности товарищества осуществляется путем
реорганизации или ликвидации.
Реорганизация происходит путем слияния, присоединения, разделения,
выделения или преобразования.
Ликвидация товарищества производится назначенной им ликвидационной
комиссией, а в случае прекращения деятельности по решению суда -
ликвидационной комиссией, назначаемой этим органом. С момента назначения
ликвидационной комиссии к ней переходят полномочия по управлению делами
товарищества. Ликвидационная комиссия оценивает наличное имущество
товарищества, выявляет его дебиторов и кредиторов и рассчитывается с ними,
принимает меры к оплате долгов товарищества третьим лицам, а также
учредителям, составляет ликвидационный баланс и предоставляет его
учредителям.
Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо
- прекратившим существование после внесения об этим записи в
государственный реестр юридических лиц.
Средства от реализации имущества товарищества после расчетов с бюджетом и
кредиторами распределяются в соответствии с порядком, установленным Указом
Президента Республики Казахстан, имеющим силу закона, О хозяйственных
товариществах.
Основным источником информации для анализа является финансовая
отчётность. В стандарте бухгалтерского учёта №1 Предоставление финансовой
отчетности, определена цель финансовой отчётности – обеспечить
пользователей полезной, значимой информацией о финансовом положении
юридического лица, результатах деятельности и изменениях в его финансовом
положении за отчётный год.
Экономический анализ хозяйственной деятельности в условиях рыночной
экономики все более приобретает характер системного анализа. Целью работы
любого предприятия является рентабельность, т.е. по возможности высокий
результат в денежном выражении за рассматриваемый период времени.
Для проведения системного экономического анализа необходима разработка
качественных характеристик экономики предприятия. Отбор показателей,
характеризующих производственную деятельность предприятия, осуществляется
на следующем этапе.
Экономические показатели характеризуют технические, организационные и
природные условия производства, а также социальные условия
производственного коллективов, состояние рынков финансирования, купли и
продажи. От всех этих условий зависит степень использования
производственных ресурсов. Интенсивность использования производственных
ресурсов проявляется в таких показателях, как производительность труда,
фондоотдача, материалоемкость.
При системном анализе особое внимание уделяется исследованию взаимной
связи и обусловленности его отдельных разделов, показателей и факторов
производства. Проведение аналитических процедур осуществляется включает в
себя три этапа : 1) подготовительный этап; 2) предварительный обзор
финансовой отчетности; 3) экономическое чтение и анализ отчетности.
Финансовое состояние является важнейшей характеристикой деловой
активности. Вопросы анализа финансового состояния предприятия становятся
особенно актуальны в настоящее время, когда многие предприятии
(организации) испытывают финансовые трудности не только от низкой
прибыльности своей деятельности, сколько от недостатка своевременного
анализа финансового положения предприятия (организаций) и принятие
соответствующих мер по результатам этого анализа. Анализ финансового
состояния является основой оценки хозяйственной деятельности предприятия,
действенным инструментом для принятия управленческих решений. Анализ
финансового положения предприятия – это комплексная оценка его здоровья и
жизнеспособности, характеризуемая рядом показателей. Рассмотрим основные
показатели ТОО по данным таблицы 1.1
Таблица 1.1
Основные показатели ТОО "Вира-Медикал" за 2005-2006 г.г.
Показатели ед.изм 2005 2006 откл.
-;+
1 Доход от реализации товаров тыс.тг 568,1 697,2 +129,1
2 Себестоимость реализованных товаров - 425,1 486,3 +61,2
3 Валовый доход - 143,0 210,9 +67,9
4 Расходы периода - 264,9 295,5 +30.6
5 Доход от обычной деятельн. - -121,9 -84,6 -
6 Доход от неосн. Деятельн. - 26,5 - +26,5
7 Доход до налогообложения - -95,4 - -
8 ССЧ работающих чел. 36 36 -
9 Стоимость основных средств тыс.тг 980,2 1065,2 +85,0
10 Уставный капитал тыс.тг 77,5 77,5 -
Данные таблицы свидетельствуют об увеличении реализации товаров в
2006г. по сравнению с 2005 г. на 129,1 тыс.тг. Такое положения
соответственно повлияло на увеличение их себестоимости на 61,2 тыс.тг. и
расходов периода на 30,6 тыс.тг. Увеличения объема реализации позволило
предприятию уменьшить убытки с 95,4 тыс.тг в 2002 г. на 84,6 тыс.тг в 2005
г. Численность работников не изменилась. Изменения и дополнения в уставном
капитале не произошло. Положительным моментом является пополнения основных
средств, что позволить в дальнейшем улучшить финансовое состояние
предприятия.
2. Организация бухгалтерского учета и учетная политика
В ТОО "Вира-Медикал" бухгалтерский учет организован на основе журнально-
ордерной системы, при этом применяется автоматизированный способ записи
учетной информации для ведения синтетических и аналитических регистров и
финансовых отчетов и для оформления первичных документов в момент
совершения хозяйственных операций.
Директор определяет перечень работников, имеющих право подписи на
организационно-распорядительных и финансово-расчетных документах, ежегодно
и в случае смены полномочного лица в должности.
Хранение и уничтожение учетно-бухгалтерской информации производится
согласно "Положению о делопроизводстве" в соответствии с постановлением
Министерства финансов Республики Казахстан.
Последовательность движения документации, перечень исполнителей, сроков
поступления в бухгалтерию, обработки и прохождения документов внутри
учетного аппарата и завершения всех работ за отчетный период вплоть до
составления бухгалтерского баланса и отчетности представляют собой
документооборот, исполнение которого строго обязательно не только для
счетных, но и для других работников компании. Они заполняют и представляют
документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику
документооборота. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из
графика, в которой перечисляются первичные документы, относящиеся к сфере
его деятельности, сроки и места представления документов.
Ответственность за соблюдение графика документооборота, своевременное и
качественное заполнение документов, достоверность сведений, содержащихся в
них, и своевременную передачу документов для отражения данных в
бухгалтерском учете несут лица, подписавшие документы.
Контролирует соблюдение графика документооборота исполнителями главный
бухгалтер. Требования главного бухгалтера в части порядка оформления и
представления в бухгалтерию документов и сведений обязательны для всех
работников компании.
Первичные документы создаются в соответствии с альбомом
межведомственных форм первичной учетной документации, утвержденным
Госкомитетом Республики Казахстан.
В компании определен следующий перечень первичных документов,
содержание которых представляет коммерческую тайну:
- платежные поручения;
- выписки банка;
- расходные и приходные кассовые ордера;
- договоры поставки.
Директор определяет перечень лиц, имеющих доступ к этой информации, в
объеме компетенции сотрудников.
Учетная политика разработана на основании:
- Закона "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности"
- Казахстанских стандартов бухгалтерского учета
- Типового плана счетов бухгалтерского учета
- Методических рекомендаций по ведению учета
Задачи бухгалтерского учета:
- Формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и
результатах деятельности, необходимой для оперативного управления, а
также для использования инвесторами, кредиторами, поставщиками,
покупателями, налоговыми и др. финансовыми органами, заинтересованными
организациями и лицами.
- Обеспечение контроля за наличием и движением имущества, рациональным
использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в
соответствии с утвержденными нормами, нормативами, сметами.
- Своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-
финансовой деятельности, контроль и выявление (мобилизация) внутренних
резервов.
Учетная политика осуществляется в соответствии с Законом "О
бухгалтерском учете и финансовой отчетности". Базой для ее формирования
являются стандарты бухгалтерского учета, методические рекомендации к ним, а
также другие нормативно-правовые документы, регулирующие систему
бухгалтерского учета в РК. Данной учетной политикой определяются основные
правила организации учета, а также требования к внутреннему контролю и
внешнему аудиту.
В основу формирования заложены следующие принципы: начисление,
непрерывная деятельность, понятность, значимость, существенность,
достоверность, нейтральность, осмотрительность, завершенность,
сопоставимость, последовательность, правдивое и беспристрастное
представление.
Налоговые расчеты и платежи производятся в соответствии с кодексом РК
"О налогах и других обязательных платежах в бюджет", в бухгалтерском учете
применяется метод начислений.
Ответственность за формирование учетной политики несет директор ТОО
"Вира-Медикал".
Собственный капитал ТОО состоит из уставного капитала на 12
июня 2002 года, что соответствует Уставу предприятия. Все учредители
внесли свой вклад своевременно. Долгосрочных обязательств ТОО не имеет.
Отчет о доходах и расходах составляется в соответствии с МСБУ № 1
"Предоставление финансовой отчетности". Все статьи доходов и расходов,
признанные за отчетный период, включаются при определении чистого дохода
или убытка отчетного периода.
Отчетным периодом для ТОО считается календарный год. Для оперативной
информации результаты финансово-хозяйственной деятельности подводятся
ежемесячно. Сумма корректировки ошибок, допущенных при составлении
финансовых отчетов предыдущих периодов, включается в доход или убыток
отчетного периода. Сумма корректировки существенной ошибки, относящейся к
предыдущим периодам, отражается в отчете путем изменения начального сальдо
нераспределенного дохода.
Согласно МСБУ № 1 "Предоставление финансовой отчетности" ТОО "Вира-Медикал"
имеет расчетный счет в АГФ ОАО Банк Центр Кредит, операции по которым
осуществляются в установленном порядке. Отражение денежных средств в
национальной валюте происходит на счете 1040, 1010. Движение денежных
средств от операционной деятельности раскрывается прямым методом.
Наличности на валютном счете за рубежом ТОО Вира-Медикал не имеет.
Инвентаризация остатка кассы производится по приказу директора
предприятия. Все проверки кассовой дисциплины оформляются актом.
Учетная политика в части оценки, и признания доходов ведется в соответствии
с МСБУ № 18 "Доход". Согласно принципу начисления доходы признаются
в бухгалтерском учете и отражаются в финансовой отчетности, когда они
заработаны, а расходы и убытки - когда они были понесены. Доходы и расходы
по одним и тем же сделкам или событиям признаются одновременно. Доходы,
полученные от основной и неосновной деятельности, составляют совокупный
доход. Доход признается при следующих условиях или их комбинациях:
сумма дохода оценивается с большой степенью достоверности;
существует вероятность получения экономической выгоды от сделки;
происходит переход прав собственности от продавца к покупателю;
оценка фактических и ожидаемых расходов по сделке производится с большей
степенью достоверности.
Для учета дохода от реализации готовой продукции используется сч.
6010"Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)".
Себестоимость реализованной продукции отражается на сч. 7010 "Себестоимость
реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)". Распределение
полученного в течение года дохода производится в соответствии с
учредительными документами.
Учет основных средств ведется в соответствии с МСБУ № 16 "Основные
средства" и методическими рекомендациями к данному стандарту. В
бухгалтерском учете к основным средствам относятся материальные активы,
действующие в течение длительного времени (более одного года), независимо
от стоимости, а в налоговом учете - активы стоимостью свыше 40 месячных
расчетных показателей и сроком службы более одного года, подлежащие
амортизации.
При начислении амортизации по всем основным средствам в бухгалтерском
учете используется метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости.
В налоговых целях применяются процентные ставки амортизации основных
средств в соответствии со ст. 20 "Амортизационные отчисления и вычеты по
основным средствам" Налогового кодекса.
В первоначальную стоимость приобретенного оборудования включается цена
приобретения, затраты на перевозку, страхование, монтаж. Основные средства
в результате переоценки отражаются в учете и отчетности по текущей
стоимости (действующие рыночные цены на определенную дату).
Поступление основных средств оформляется "Актом приемки-передачи
основных средств" (форма № ОС-1), составляемым созданной комиссией, к актам
прикладывается техническая документация (паспорт) на данный объект.
Реализация объектов основных средств осуществляется с разрешения ТОО
"Вира-Медикал" по договорным ценам. Факт передачи объекта покупателю
оформляется "Актом приемки-передачи основных средств" (форма № ОС-1) в трех
экземплярах. В акте отражаются состояние объекта, его первоначальная
стоимость, степень износа.
Списание основных средств в связи с моральным износом (замена новой
техники, вследствие ветхости, невозможности) оформляется "Актом на списание
основных средств" (форма № ОС-3)" в двух экземплярах. В акте дается полная
характеристика состояния объекта, указывается причина ликвидации,
первоначальная стоимость, сумма накопленного износа, количество ремонтов
объекта, по разделу "Расчет результатов на списание объектов" указываются
также затраты на списание, стоимость поступивших материальных ценностей от
демонтажа оборудования, от износа и разборки зданий, сооружений. Акт
утверждается директором ТОО. В конце года отражаются результаты от
ликвидации (списания основных средств) – доходубыток.
Начисление амортизации на основные средства, вновь введенные в
эксплуатацию с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода, а по
основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за
месяцем выбытия. Начисление амортизации не производится во время проведения
реконструкции при условии их полной остановки, а также в случае перевода
основных средств на консервацию.
На счете 2420 отражаются суммы амортизационных отчислений за каждый
отчетный период в течение всего срока полезной нормативной службы и
признаются как расходы предприятия.
Износ основных средств, начисленный на дату проведения переоценки,
корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств. Сумма
переоценки основных средств отражается в разделе бухгалтерского баланса
"Собственный капитал" на сч. 5320 "Дополнительный неоплаченный капитал от
переоценки основных средств". Сумма переоценки по мере эксплуатации активов
переносится на нераспределенный доход. Вся сумма переоценки может быть
перенесена на нераспределенный доход только в момент выбытия объекта,
независимо от причины.
Последующие капитальные вложения в основные средства увеличивают
первоначальную стоимость при условии увеличения будущей экономической
выгоды от использования (увеличивается срок полезной службы основных
средств), оцененной в начале срока полезной службы. Все другие последующие
затраты в размере не более 10% от стоимостного баланса группы на конец
налогового года признаются как расходы периода, в котором они были
произведены. В соответствии с действующим налоговым законодательством
организуется учет основных средств с выделением в отдельную группу
технологического оборудования и ремонта основных средств.
При выполнении ремонта основных средств ТОО Вира-Медикал
руководствуется следующими положениями:
Под капитальным ремонтом понимается восстановление отдельных частей
основных средств, которые имеют меньшие сроки износа по сравнению с
объектом в целом. При этом устраняются все дефекты, выявленные в процессе
эксплуатации или обнаруженные во время предварительного ремонтного осмотра
объекта.
При текущем ремонте заменяют быстроизнашивающиеся детали, проводят
выверку отдельных узлов, очистку и ревизию механизмов, осуществляют замену
масла в емкостных системах, замену вышедших из строя мелких деталей.
Текущий ремонт проводят в процессе эксплуатации основных средств.
Все затраты, связанные с текущим ремонтом объектов основных средств,
включаются в расходы производства в том периоде, в котором они возникли. На
проведение капитального ремонта с подрядчиком заключается договор и
составляется смета. По завершении ремонтных работ на основании "Акта
приемки-сдачи отремонтированных объектов" (форма № ОС-2), составленного
комиссией, фактическая сумма затрат по ремонту списывается на счета
расходов производства.
Нематериальные активы ТОО Вира-Медикал состоят из лицензии и
программного обеспечения. Лицензия, выданная на производство продукции
сроком на 3 года учитывается в течение всего периода использования по
первоначальной стоимости на сч. Лицензионные соглашения. амортизация
лицензионного соглашения списывается полностью в течение трех лет.
Стоимость программного обеспечения учитывается на сч. Программное
обеспечение. Срок полезного использования установлен 1 год.
Оценка готовой продукции согласно МСБУ № 2 "Запасы" производится по
методу средневзвешенной стоимости. Продажная цена готовой продукции
определяется на договорной основе. Прейскурант договорных цен утверждается
директором ТОО. В части учета товарно-материальных запасов ТОО Вира-
Медикал основополагающим является:
Учет материальных запасов ведется на основных активных счетах
подраздела "Материалы".
Учет товарно-материальных запасов производится в оценке по
средневзвешенной стоимости. Аналитический учет движения товарно-
материальных запасов ведется по количественно-суммовому методу в разрезе
структурных подразделений по материально ответственным лицам.
Себестоимость товарно-материальных запасов слагается из цены покупки,
пошлины на ввоз, таможенного сбора, транспортно-заготовительных расходов,
связанных с их доставкой к месту расположения и приведением в надлежащее
состояние, а также прочих расходов, прямо связанных с приобретением
запасов.
Для учета товаров приобретенных применяется сч. 1330 "Товары
приобретенные". При поступлении товарно-материальных ценностей на основании
сопроводительных документов поставщиков (счетов-фактур, накладных)
составляется сводная ведомость, в которой рассчитывается и фактическая
себестоимость, транспортно-заготовительные расходы, таможенный сбор,
пошлины и т.д. Оприходование этих ценностей оформляется актом приемки, на
основании которого они приходуются на склад.
В случае выявления количественного или качественного расхождения с
данными сопроводительных документов поставщиков при приемке товарно-
материальных запасов комиссией составляется акт недопоставки в двух
экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй направляется
поставщику.
Плановая инвентаризация товарно-материальных запасов на складе
проводится один раз в год по состоянию 1 января. Для проведения
инвентаризации приказом директора компании назначается комиссия.
Инвентаризационная комиссия составляет инвентаризационную опись товарно-
материальных ценностей. В ней отражается фактическое наличие товарно-
материальных ценностей на основании пересчета по каждому материально
ответственному лицу отдельно. На основании описей бухгалтером составляется
сличительная ведомость результатов инвентаризации. Описи подписывают
бухгалтер и члены комиссии, материально ответственное лицо своей подписью
подтверждает согласие с результатами инвентаризации. Результат
инвентаризации выводится не позднее трех дней после проведения
инвентаризации. Излишки ценностей подлежат оприходованию, недостачу
материальных ценностей списывают с подотчета материально ответственных лиц.
При наличии конкретных виновников, возмещение недостач производится по
рыночным ценам, но не ниже фактической себестоимости. Внеплановая
инвентаризация производится в случае увольнения материально ответственного
лица и при проведении проверок налоговыми или другими органами, имеющими на
это право.
Списание израсходованных материалов на производственные цели
производится по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость
ТМЗ, потребленных на общие и административные расходы, списывается на
сч7210 "Административные расходы". Списание материалов вспомогательного
производства производится по их фактической себестоимости.
При списании ТМЗ на благотворительные цели и на рекламирование
деятельности предприятия стоимость их определяется не ниже фактической
себестоимости. Себестоимость реализуемых ТМЗ признается как расход в том
отчетном периоде, в котором признается связанный с ним доход.
Затраты, не включенные в производственную себестоимость продукции
(работ, услуг), признаются как расходы за отчетный период, в котором они
были понесены. Это общие и административные расходы, связанные с
управлением и организацией производства (работ, услуг), расходы по
реализации товарно-материальных запасов.
Расходы по реализации продукции учитываются на счете 7110.
Расходы, связанные с рекламой, относятся к расходам по реализации
товаров, списание расходов оформляется актом, утвержденным президентом
компании. Учет реализации товаров и услуг осуществляется по методу
начислений, согласно которому доходы и вычеты учитываются с момента
предоставления услуг, отгрузки товара и оприходования имущества, независимо
от времени оплаты.
Финансовых инвестиций ТОО не имеет. Учет подоходного налога с
юридических лиц производится в соответствии с СБУ № 11 Учет по подоходному
налогу.
Требования налогового законодательства отличаются от требований
бухгалтерского учета, в связи с этим возникает разница между бухгалтерским
доходом и налогооблагаемым доходом. Постоянные разницы возникают, когда в
налоговом законодательстве запрещается отнесение расходов на вычеты.
К ним относятся:
а) командировочные и представительские расходы сверх норм, установленных
Правительством РК;
б) курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;
в) штрафные санкции, подлежащие внесению в бюджет;
г) расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью;
д) налоговые льготы, предоставляемые юридическим лицам в соответствии с
налоговым законодательством.
Временные разницы возникают из-за того, что некоторые расходы и доходы
по бухгалтерскому учету относятся к одному отчетному периоду, а по
налоговому учету включаются в облагаемый доход и вычеты в другом отчетном
периоде (амортизация и ремонт основных средств, амортизация нематериальных
активов, сомнительные долги). Временные разницы в будущем исчезают и
отражаются в учете и отчетности путем определения налогового эффекта
временных разниц. Возникший в отчетном периоде налоговый эффект временных
разниц включается в налоговый платеж и отражается по сч. "Отсроченный
подоходный налог".
Налоговый платеж за отчетный период определяется на основе налогового
эффекта методом обязательств. Т.е. включает в себя подоходный налог к
уплате и налоговый эффект временных разниц, возникающих или аннулируемых в
текущем периоде. При отсутствии информации об изменении налоговых ставок в
будущем налоговый эффект временных разниц определяется по налоговой ставке,
действующей в отчетном периоде. Подоходный налог с юридического лица
относится на расходы и начисляется в том же отчетном периоде, что
соответствующий ему бухгалтерский доход.
Бухгалтерский доход рассчитывается как разность между доходами и
расходами, определяемыми в соответствии с утвержденными стандартами
бухгалтерского учета.
Налогооблагаемый доход - это сумма дохода за отчетный период,
определяемая в соответствии с налоговым законодательством.
Учет расходов на пенсионное обеспечение соответствует СБУ № 16.
Исчисление обязательных пенсионных взносов на ТОО Вира-Медикал
производится в соответствии с постановлением Правительства РК от 10.12.97
г. № 1733.
Учет уплачиваемых в накопительный пенсионный фонд обязательных
пенсионных взносов на ТОО ведется отдельно по каждому физическому лицу
(работнику). Взносы, согласно порядку формирования негосударственного
добровольного пенсионного фонда, признаются расходом в тот отчетный период,
в течение которого работник работает в ТОО.
Для учета заработной платы в ТОО Вира-Медикал используется счет
3350в корреспонденции со счетами 7210 - по общему и административному
персоналу, 7110- по оплате работникам, занятым реализацией товара и услуг.
На предприятии существует несколько видов начисления заработной платы:
- повременная;
- повременно-премиальная;
- оплата на основе контрактов;
- оплата на основании разовых трудовых договоров.
При изменении законодательства или существенных условий работы
предприятия отдельные положения учетной политики подлежат корректировке и
доведению до сведения пользователя.
Глава 2.Учет товарных операций в ТОО Вира-Медикал
2.1.Классификация и оценка товарно-материальных запасов
Учет товарно-материальных ценностей на предприятиях организуется в
соответствии со стандартом бухгалтерского учета №2 Запасы, в котором
определена сфера действия стандарта, изменение товарно-материальных
запасов, их себестоимость и оценка, субъектами при составлении и раскрытии
финансовых отчетов, подготовленных на основе исчисления себестоимости
товарно- материальных запасов.
Товарно-материальные запасы – это активы в виде:
Запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий
(деталей), топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих
материалов, предназначенных для использования в производстве или при
выполнении работ и услуг; незавершенного производства; готовой продукции,
товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта.
В процессе производства наряду со средствами труда участвуют предметы
труда, которые выступают в качестве производственных запасов. В отличие от
средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства только один
раз и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой
продукции, составляя ее материальную основу.
По функциональной роли и назначению в процессе производства все
запасы подразделяются на основные и вспомогательные.
Основные – это материалы, которые вещественно входят в изготовляемую
продукцию, образуя ее материальную основу (мука при выпечке хлеба).
Вспомогательные – это материалы, которые входят в состав
вырабатываемой продукции, но, в отличие от основных материалов, не создают
вещественной основы производимой продукции. Эти материалы применяют в
качестве компонентов к основным материалам для придания продукции
необходимых качеств (краски, лак, клей).
Учет всех видов материальных запасов ведется на основных, активных,
инвентарных счетах 1300Запасы. По каждому счету хозяйствующие субъекты
могут открыть необходимое количество субсчетов и аналитических счетов по
учету материалов.
Товарно- материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке их
себестоимости и чистой стоимости реализации. Чистая стоимость реализации
используется, когда себестоимость не может быть восстановлена по причине:
данные товарно-материальные запасы были повреждены, или они частично или
полностью устарели, или их продажная цена снизилась.
Сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, запасные части и
другие материальные запасы в балансе показывают по их фактической
себестоимости. По этой же оценке ценности учитывают в синтетическом учете;
в аналитическом учете – по твердым учетным ценам (договорные или планово-
расчетные цены).
Если субъектом учет материальных ценностей в аналитическом учете
ведется по договорным ценам, то их фактическая себестоимость будет
слагаться из стоимости материалов по этим ценам плюс ТЗР. В их состав
включают железнодорожный тариф, водный фрахт, тариф за автомобильные
перевозки и за перевозки на самолетах и других видах транспорта.
В стандарте бухгалтерского учета №7(Казахстанские) субъектам
рекомендовано применять следующие методы оценки материальных запасов: метод
специфической (сплошной) идентификации, метод средневзвешенной стоимости,
метод оценки запасов по ценам первых покупок (ФИФО), метод оценки запасов
по ценам последних покупок (ЛИФО). В переводной литературе используется
аббревиатура ФИФО, ЛИФО.Следует отметить, что в МСБУ метод ЛИФО не
предусмотрено.
Все операции, связанные с движением материальных запасов, оформляют
документами, которые выписываются в минимальном количестве экземпляров.
В конце месяца данные об остатках в Накопительной ведомости
синтетического учета материалов по каждой учетной группе в суммовом
выражении сверяют с итогами по группам в Книге остатков материалов. Эти
данные должны совпадать, так как записи на складе (в карточках, а затем и в
Книге остатков материалов), а также в бухгалтерии (в Накопительной
ведомости синтетического учета материалов) производилось на основании одних
и тех же документов и, кроме того, при таксировке применялись твердые
учетные цены. В результате в первых числах следующего за отчетным месяца
бухгалтерия будет иметь сверенные с данными склада остатки материалов по
всем синтетическим счетам и группам материальных ценностей.
В бухгалтерии на основании Накопительной ведомости синтетического
учета материалов (при сальдовом методе) или Отчетов материально
ответственных лиц об остатках и движении материальных ценностей (если
сальдовой метод не применяется) составляется ведомость Движение материалов
в денежном выражении. В этой ведомости показывают остатки и движение
материальных ценностей по складам или материально ответственным лицам, а
так же производят расчет среднего процента ТЗР (отклонений фактической
себестоимости от стоимости по учетным ценам +,-) по данным об остатках и
приходе материалов за месяц по фактической себестоимости и учетным ценам.
По найденному проценту учетная стоимость израсходованных материальных
ценностей доводится до фактической.
Сохранность товарно-материальных ценностей проверяется и
контролируется при помощи инвентаризаций. В ТОО они проводятся не реже
двух раз в год.
Готовая продукция – это продукция основных и вспомогательных цехов,
предназначенная для реализации. Для учета готовой продукции применяется
активный инвентарный счет 1320 Готовая продукция.
В синтетическом учете готовую ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Академия экономики и права
Кафедра Экономические дисциплины
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
Тема: Учет и аудит выбытия товарно-материальных запасов (на материалах ТОО
Вира-Медикал)
Допущен к защите Выполнил
зав.кафедрой ______ студент заочного отделения
к.ф-м.н.доцент
________________________ ________________________
Научный руководитель
_________к.э.н.,доц.Жумабаева М.Д.
Алматы, 2007_г.
Содержание
стр.
Введение
1. Организационно-производственная характеристика
предприятия
и его влияние на бухгалтерский учет
1. .Организационно-производственная характеристика и основные
показатели деятельности ТОО Вира-Медикал
2. .Организация бухгалтерского учета и учетная политика
1. Учет товарных операций в оптовой торговле
2.1.Классификация и оценка товарно-материальных запасов
2.2 . Документальное оформление и учет движения товаров
2.3. Учет выбытия товарно-материальных запасов
2. Аудит товарных операций
3.1. Задачи, цели и информационная база аудита
3.2 .Аудит товарно-материальных запасов
3.3 .Аудиторское заключение
Заключение
Список использованной литературы
Введение
В процессе производства наряду со средствами труда участвуют предметы
труда, которые выступают в качестве товарно-материальных запасов. В
отличие от средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства
только один раз, и их стоимость полностью включается в себестоимость
производимой продукции, составляя ее материальную основу.
Торговля представляет собой ту сферу экономической жизни, в которой объект
и поле действия – товарообмен, купля-продажа товаров, обслуживание
покупателей в ходе этих процессов, а также доставка, хранение товаров и
подготовка их к продаже. Реализацией товаров занимаются три торговых
звена: оптовые, розничные и другие.
Товарно-материальные запасы – это активы в виде:
Запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий
(деталей), топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих
материалов, предназначенных для использования в производстве или при
выполнении работ и услуг; незавершенного производства; готовой продукции,
товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта. В
условиях рыночных отношении большое внимание уделяется субъектам
занимающихся обеспечением населения товарами народного потребления.
Реализация товаров происходит осуществлением обменных операции, т.е.
торговлей.
Оптовая торговля – это сбыт товаров крупными партиями, продажа
оптовым покупателям, потребляющим товары в значительном количестве или
продающим их затем в розницу. Осуществляется через сеть оптовых и
мелкооптовых покупателей – посредников (дилеров) по ценам,
предусматривающим дилерские скидки и отличающимся от розничных в сторону
уменьшения.
Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к
постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности
предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их
налогообложения.
Как известно, хозяйственная деятельность промышленного предприятия
складывается из трех непрерывных, взаимосвязанных хозяйственных процессов:
снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов),
производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются
одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные
средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на
промышленном предприятии - основные и оборотные средства в их движении. В
связи с этим учету товаров и операции с оптовой торговли уделяется большое
внимание. Этим определяется актуальность дипломной работы. Целью написания
дипломной работы является:
- изучить действующие в настоящее время нормативные акты и последние
изменения законодательства в сфере учета товаров.
- проанализировать деятельность действующего предприятия в
данной области бухгалтерского учета, пользуясь документами
бухгалтерии и первичными документами.
- изучить мероприятия по внедрению Международных стандартов учета и
отчетности.
- изучить методологию аудита товаров.
Для достижения поставленных целей в дипломной работе рассматриваются
разделы, посвященные анализу деятельности субъекта, учету товаров и
проведению аудита на складах и в бухгалтерии. Базой написания данной
дипломной работы является Товарищество с ограниченной ответственностью
Вира-Медикал
1. Организационно-производственная
характеристика предприятия и его
влияние на бухгалтерский учет
1.1 Организационно-производственная характеристика и основные показатели
деятельности ТОО Вира-Медикал
3. Товарищество является юридическим лицом, имеет на праве собственности
обособленное имущество и отвечает этим имуществом по своим обязательствам
в пределах стоимости внесенных участниками вкладов, имеет самостоятельный
баланс, круглую печать со своим наименованием, расчетные и иные счета в
банках, фирменные бланки и другие реквизиты.
Товариществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное
учредителями предприятие.
4. Компания ТОО "Вира-Медикал" по продаже полиэтиленовой пленки и товаров
народного потребления зарегистрировано в Министерстве юстиции Республики
Казахстан, свидетельство № 41063-1910-ТОО от 12.06.2001г.
Уставный капитал товарищества составляет 77500 тенге. Капитал оплачен
полностью участниками товарищества при их долях 100% в денежном выражении.
ТОО "Вира-Медикал" является юридическим лицом и руководствуется в своей
деятельности законодательством Республики Казахстан, а также положениями
Устава и учредительного договора.
Товарищество является субъектом малого предпринимательства со
среднегодовой численностью работников не более 50 человек и общей
стоимостью активов в среднем в год не выше 60000-кратного расчетного
показателя. Основным видом деятельности ТОО является производство и
полиэтиленовой пленки и товаров народного потребления. Товарищество с
ограниченной ответственностью Вира-Медикал (в дальнейшем товарищество),
осуществляет свою деятельность на основе Законодательства РК, имеющего силу
закона, хозяйственных товариществах от 02.05.1995 г.
Основной целью деятельности товарищества является извлечение дохода.
В целях более полного удовлетворения потребностей организаций и граждан в
товарах и услугах товарищество осуществляет следующие виды деятельности:
- Производство товаров народного потребления;
- Торгово-посредническая деятельность;
- Сфера услуг;
- Иные виды деятельности
Виды деятельности, подлежащие лицензированию, товарищество вправе
осуществлять при наличии соответствующей лицензии.
Размер уставного капитала определяется учредительным договором товарищества
и не может быть менее 1000 кратного размера расчетного показателя,
установленного законодательными актами. На момент создания товарищества
Уставный капитал, заявленный учредителями, составляет: 77500 (семьдесят
семь тысяч пятьсот) тенге.
Уставной капитал товарищества должен быть оплачен его учредителями не
менее чем на 25% (двадцать пять) от заявленного к моменту регистрации
товарищества. Неоплаченная часть заявленного учредительными документами
уставного капитала должна быть оплачена учредителями не позднее одного года
со дня регистрации товарищества.
В случае неуплаты участником своей части вклада в Уставный капитал в
течение года он обязан уплатить товариществу неустойку на сумму
неуплаченной части. Размер неустойки исчисляется исходя из средней
официальной ставки рефинансирования, определяемой Национальным Баком
Республики Казахстан на день платежа. Имущество товарищества составляют
основные капиталы и оборотные средства. Имущество принадлежит товариществу
на праве собственности. Источниками формирования имущества являются:
- вклады учредителей в уставный капитал;
- продукция, произведенная товариществом в результате хоз. деятельности
- полученные доходы, а также иное имущество, приобретенное им по другим
основаниям, допускаемым законодательством.
Вкладом учредителя товарищества могут быть здания, сооружения,
оборудование и другие материальные ценности, ценные бумаги, а также иные
имущественные права (в том числе интеллектуальная собственность). Денежная
оценка вклада учредителя товарищества не может производиться только по
соглашению учредителя товарищества и подлежит аудиторской проверке.
Учредители являются собственниками товарищества. Товарищество не имеет
право распоряжаться имуществом без разрешения учредителей.
Создается резервный (страховой) и другие фонды. Резервный фонд создается
в размере 25% Уставного капитала. Формирование резервного фонда
осуществляется путем ежегодных отчислений в него сумм в размере не менее
5% дохода товарищества.
Доход товарищества определяется по итогам работы за год по решению
общего собрания учредителей.
Доход товарищества формируется из выручки от хозяйственной деятельности
после возмещения материальных и приравненных к ним затрат и расходов на
оплату труда.
Доход, остающийся у товарищества после уплаты налогов, заработной платы
и других платежей в бюджет (чистый доход), является собственностью
учредителей и распределяется ими для дальнейшей работы и развития.
Часть чистого дохода, оставшегося после выделения необходимых средств на
развитие производства и общие нужды товарищества, передается в
распоряжение учредителей товарищества в размере, пропорциональном
внесенному уставному фонду.
Убытки товарищества покрываются за счет резервного фонда, если же
средств фонда не хватает - за счет других средств, имеющихся у
товарищества, а при недостатке - за счет реализации имущества товарищества,
вкладов учредителей в Уставный капитал.
Товарищество имеет право от своего имени заключать договора,
приобретать имущественные и неимущественные права, нести обязанности, быть
истцом и ответчиком в суде, арбитраже, третейском суде.
Товарищество по мере своего развития может создавать собственные
отделы, участки, центры, базы, магазины и другие промышленные и
непромышленные подразделения.
Товарищество на экономической, технической, научной основе может
создавать совместные предприятия, а также другие структуры с предприятиями,
организациями, предприятиями СНГ и других стран в установленном порядке.
Товарищество осуществляет владение, пользование и распоряжение своим
имуществом в соответствии с целями своей деятельности.
Товарищество несет ответственность по своим обязательствам в пределах
стоимости внесенного им вклада.
Товарищество самостоятельно определяет формы, системы оплаты труда
работников на основе законодательства Республики Казахстан.
Товарищество в установленном порядке ведет финансовую отчетность.
Высшим органом управления является общее собрание учредителей, которое
решает внутренние спорные вопросы, вопросы реорганизации и прекращения
деятельности товарищества, вхождение его в союзы, объединения и выхода из
них.
К исключительной компетенции высшего органа управления относятся:
а)определение основных направлений деятельности товарищества, утверждение
его планов об их выполнении;
б) изменение Устава товарищества, в том числе изменение размера его УК;
в) образование и отзыв исполнительных органов товарищества;
г) утверждение финаансовой отчетности товарищества и распределение чистого
дохода и убытков;
д) решение о реорганизации или ликвидации товарищества, назначение
ликвидационной комиссии, утверждение ликвидационного баланса;
е) избрание ревизионной комиссии (ревизора) товарищества;
ж)утверждение годовых результатов деятельности товарищества, включая
филиалы, утверждение отчетов и заключений ревизионной комиссии, порядка
распределения дохода, определение порядка покрытия убытков;
з)создание, реорганизация и ликвидация филиалов и представительств,
утверждение положений (Уставов) о них;
и)вынесение решений о привлечении к имущественной ответственности
должностных лиц товарищества;
к)определение условий оплаты труда должностных лиц товарищества его
филиалов и представительств;
л)установление размера формы и порядка внесения учредителями дополнительных
взносов;
м)исключение учредителей из товарищества и принятие новых учредителей.
Общее собрание учредителей для осуществления общего руководства
деятельностью товарищества между Собраниями назначает Наблюдательный Совет,
состоящий из представителей учредителей.
Наблюдательный Совет решает наиболее важные вопросы, не отнесенные к
компетенции Собрания, в том числе:
- осуществляет контроль за деятельностью Директора
- информирует собрание о поступлении и расходовании средств
- утверждает штатное расписание
- дает разрешение на заключение наиболее важных договоров, договоров
залога и поручительства, выдачу гарантий
- созывает и ведет заседания Собрания учредителей.
Финансовую отчетность товарищество составляет и предоставляет в
порядке в сроки и адреса в соответствии с действующим законодательством, и
несет ответственность за их достоверность.
Проверка финансово-хозяйственной деятельности товарищества
осуществляется ревизионной комиссией.
Товарищество обязано проводить ревизию своей финансово-хозяйственной
деятельности собственными силами или силами привлекаемых аудиторских
организаций не менее одного раза в два года, а внеочередные ревизии - по
требованию хотя бы одного из участников.
Ревизионная комиссия назначается учредителем и осуществляет контроль
за деятельностью дирекции (директора).
Исполнительным органом товарищества является директор. Директор и
главный бухгалтер несут персональную ответственность за достоверность,
сохранность и своевременное предоставление в финансовые органы
документации.
Директор товарищества действует без доверенности от имени
товарищества.
Граждане, работающие по трудовому соглашению, могут принимать участие
в управлении товариществом с правом совещательного голоса.
Директор принимает и изменяет правила внутреннего трудового
распорядка, системы оплаты труда в рамках положения об оплате труда,
порядок материальной и моральной ответственности за ущерб, причиненный
товариществу.
Директору устанавливает порядок и направления использования фондов
товарищества.
Трудовые отношения сотрудника с товариществом регулируются
законодательством Республики Казахстан о труде.
Сотрудником товарищества может быть как любой гражданин Республики
Казахстан, так и любой другой страны, деятельность которого целесообразна
для экономического развития товарищества.
Товарищество самостоятельно определяет свою структуру: численность
сотрудников, их профессиональный и квалификационный состав, режим рабочего
времени и отдыха согласно действующему трудовому законодательству
Республики Казахстан, утверждает штаты, устанавливает системы и формы
организации производства и оплату труда.
Заработная плата каждого сотрудника определяется конечным результатом
его труда, личным трудовым вкладом каждого сотрудника и в размерах не
ограничивается.
Товарищество вправе привлекать для выполнения работы специалистов.
Труд нанимаемых сотрудников организуется по договорам между ним и
дирекцией, с закреплением необходимого оборудования и оплаты труда по
нормативам, утвержденным на весь период действия договора или по договорным
расценкам.
Прием и увольнение сотрудников товарищества производится директором в
соответствии с действующим законодательством.
Сотрудники товарищества обязаны:
- соблюдать соглашение между его сотрудниками, правила внутреннего
распорядка;
- выполнять решения учредителя, выборных органов управления и контроля;
- беречь и укреплять собственность товарищества;
- соблюдать правила охраны труда и техники безопасности;
- не разглашать конфиденциальную информацию о деятельности товарищества.
Сотрудники товарищества имеют право:
- участвовать в деятельности и управлении товариществом с правом
совещательного голоса;
- пользоваться имуществом товарищества, льготами и преимуществами
предусмотренными для его сотрудников;
- на отдых, обеспечиваемый предоставлением выходных дней, а также
ежегодных отпусков.
Ответственность сотрудников товарищества:
- каждый сотрудник товарищества несет персональную ответственность за
порученное дело;
- возмещает материальный ущерб, нанесенный товариществом по его вине.
Товарищество прекращает свою деятельность:
- на основании решения суда при не платежеспособности или в случае
систематического, либо грубого нарушения им законодательства.
- по решению общего собрания учредителей.
Прекращение деятельности товарищества осуществляется путем
реорганизации или ликвидации.
Реорганизация происходит путем слияния, присоединения, разделения,
выделения или преобразования.
Ликвидация товарищества производится назначенной им ликвидационной
комиссией, а в случае прекращения деятельности по решению суда -
ликвидационной комиссией, назначаемой этим органом. С момента назначения
ликвидационной комиссии к ней переходят полномочия по управлению делами
товарищества. Ликвидационная комиссия оценивает наличное имущество
товарищества, выявляет его дебиторов и кредиторов и рассчитывается с ними,
принимает меры к оплате долгов товарищества третьим лицам, а также
учредителям, составляет ликвидационный баланс и предоставляет его
учредителям.
Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо
- прекратившим существование после внесения об этим записи в
государственный реестр юридических лиц.
Средства от реализации имущества товарищества после расчетов с бюджетом и
кредиторами распределяются в соответствии с порядком, установленным Указом
Президента Республики Казахстан, имеющим силу закона, О хозяйственных
товариществах.
Основным источником информации для анализа является финансовая
отчётность. В стандарте бухгалтерского учёта №1 Предоставление финансовой
отчетности, определена цель финансовой отчётности – обеспечить
пользователей полезной, значимой информацией о финансовом положении
юридического лица, результатах деятельности и изменениях в его финансовом
положении за отчётный год.
Экономический анализ хозяйственной деятельности в условиях рыночной
экономики все более приобретает характер системного анализа. Целью работы
любого предприятия является рентабельность, т.е. по возможности высокий
результат в денежном выражении за рассматриваемый период времени.
Для проведения системного экономического анализа необходима разработка
качественных характеристик экономики предприятия. Отбор показателей,
характеризующих производственную деятельность предприятия, осуществляется
на следующем этапе.
Экономические показатели характеризуют технические, организационные и
природные условия производства, а также социальные условия
производственного коллективов, состояние рынков финансирования, купли и
продажи. От всех этих условий зависит степень использования
производственных ресурсов. Интенсивность использования производственных
ресурсов проявляется в таких показателях, как производительность труда,
фондоотдача, материалоемкость.
При системном анализе особое внимание уделяется исследованию взаимной
связи и обусловленности его отдельных разделов, показателей и факторов
производства. Проведение аналитических процедур осуществляется включает в
себя три этапа : 1) подготовительный этап; 2) предварительный обзор
финансовой отчетности; 3) экономическое чтение и анализ отчетности.
Финансовое состояние является важнейшей характеристикой деловой
активности. Вопросы анализа финансового состояния предприятия становятся
особенно актуальны в настоящее время, когда многие предприятии
(организации) испытывают финансовые трудности не только от низкой
прибыльности своей деятельности, сколько от недостатка своевременного
анализа финансового положения предприятия (организаций) и принятие
соответствующих мер по результатам этого анализа. Анализ финансового
состояния является основой оценки хозяйственной деятельности предприятия,
действенным инструментом для принятия управленческих решений. Анализ
финансового положения предприятия – это комплексная оценка его здоровья и
жизнеспособности, характеризуемая рядом показателей. Рассмотрим основные
показатели ТОО по данным таблицы 1.1
Таблица 1.1
Основные показатели ТОО "Вира-Медикал" за 2005-2006 г.г.
Показатели ед.изм 2005 2006 откл.
-;+
1 Доход от реализации товаров тыс.тг 568,1 697,2 +129,1
2 Себестоимость реализованных товаров - 425,1 486,3 +61,2
3 Валовый доход - 143,0 210,9 +67,9
4 Расходы периода - 264,9 295,5 +30.6
5 Доход от обычной деятельн. - -121,9 -84,6 -
6 Доход от неосн. Деятельн. - 26,5 - +26,5
7 Доход до налогообложения - -95,4 - -
8 ССЧ работающих чел. 36 36 -
9 Стоимость основных средств тыс.тг 980,2 1065,2 +85,0
10 Уставный капитал тыс.тг 77,5 77,5 -
Данные таблицы свидетельствуют об увеличении реализации товаров в
2006г. по сравнению с 2005 г. на 129,1 тыс.тг. Такое положения
соответственно повлияло на увеличение их себестоимости на 61,2 тыс.тг. и
расходов периода на 30,6 тыс.тг. Увеличения объема реализации позволило
предприятию уменьшить убытки с 95,4 тыс.тг в 2002 г. на 84,6 тыс.тг в 2005
г. Численность работников не изменилась. Изменения и дополнения в уставном
капитале не произошло. Положительным моментом является пополнения основных
средств, что позволить в дальнейшем улучшить финансовое состояние
предприятия.
2. Организация бухгалтерского учета и учетная политика
В ТОО "Вира-Медикал" бухгалтерский учет организован на основе журнально-
ордерной системы, при этом применяется автоматизированный способ записи
учетной информации для ведения синтетических и аналитических регистров и
финансовых отчетов и для оформления первичных документов в момент
совершения хозяйственных операций.
Директор определяет перечень работников, имеющих право подписи на
организационно-распорядительных и финансово-расчетных документах, ежегодно
и в случае смены полномочного лица в должности.
Хранение и уничтожение учетно-бухгалтерской информации производится
согласно "Положению о делопроизводстве" в соответствии с постановлением
Министерства финансов Республики Казахстан.
Последовательность движения документации, перечень исполнителей, сроков
поступления в бухгалтерию, обработки и прохождения документов внутри
учетного аппарата и завершения всех работ за отчетный период вплоть до
составления бухгалтерского баланса и отчетности представляют собой
документооборот, исполнение которого строго обязательно не только для
счетных, но и для других работников компании. Они заполняют и представляют
документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику
документооборота. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из
графика, в которой перечисляются первичные документы, относящиеся к сфере
его деятельности, сроки и места представления документов.
Ответственность за соблюдение графика документооборота, своевременное и
качественное заполнение документов, достоверность сведений, содержащихся в
них, и своевременную передачу документов для отражения данных в
бухгалтерском учете несут лица, подписавшие документы.
Контролирует соблюдение графика документооборота исполнителями главный
бухгалтер. Требования главного бухгалтера в части порядка оформления и
представления в бухгалтерию документов и сведений обязательны для всех
работников компании.
Первичные документы создаются в соответствии с альбомом
межведомственных форм первичной учетной документации, утвержденным
Госкомитетом Республики Казахстан.
В компании определен следующий перечень первичных документов,
содержание которых представляет коммерческую тайну:
- платежные поручения;
- выписки банка;
- расходные и приходные кассовые ордера;
- договоры поставки.
Директор определяет перечень лиц, имеющих доступ к этой информации, в
объеме компетенции сотрудников.
Учетная политика разработана на основании:
- Закона "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности"
- Казахстанских стандартов бухгалтерского учета
- Типового плана счетов бухгалтерского учета
- Методических рекомендаций по ведению учета
Задачи бухгалтерского учета:
- Формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и
результатах деятельности, необходимой для оперативного управления, а
также для использования инвесторами, кредиторами, поставщиками,
покупателями, налоговыми и др. финансовыми органами, заинтересованными
организациями и лицами.
- Обеспечение контроля за наличием и движением имущества, рациональным
использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в
соответствии с утвержденными нормами, нормативами, сметами.
- Своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-
финансовой деятельности, контроль и выявление (мобилизация) внутренних
резервов.
Учетная политика осуществляется в соответствии с Законом "О
бухгалтерском учете и финансовой отчетности". Базой для ее формирования
являются стандарты бухгалтерского учета, методические рекомендации к ним, а
также другие нормативно-правовые документы, регулирующие систему
бухгалтерского учета в РК. Данной учетной политикой определяются основные
правила организации учета, а также требования к внутреннему контролю и
внешнему аудиту.
В основу формирования заложены следующие принципы: начисление,
непрерывная деятельность, понятность, значимость, существенность,
достоверность, нейтральность, осмотрительность, завершенность,
сопоставимость, последовательность, правдивое и беспристрастное
представление.
Налоговые расчеты и платежи производятся в соответствии с кодексом РК
"О налогах и других обязательных платежах в бюджет", в бухгалтерском учете
применяется метод начислений.
Ответственность за формирование учетной политики несет директор ТОО
"Вира-Медикал".
Собственный капитал ТОО состоит из уставного капитала на 12
июня 2002 года, что соответствует Уставу предприятия. Все учредители
внесли свой вклад своевременно. Долгосрочных обязательств ТОО не имеет.
Отчет о доходах и расходах составляется в соответствии с МСБУ № 1
"Предоставление финансовой отчетности". Все статьи доходов и расходов,
признанные за отчетный период, включаются при определении чистого дохода
или убытка отчетного периода.
Отчетным периодом для ТОО считается календарный год. Для оперативной
информации результаты финансово-хозяйственной деятельности подводятся
ежемесячно. Сумма корректировки ошибок, допущенных при составлении
финансовых отчетов предыдущих периодов, включается в доход или убыток
отчетного периода. Сумма корректировки существенной ошибки, относящейся к
предыдущим периодам, отражается в отчете путем изменения начального сальдо
нераспределенного дохода.
Согласно МСБУ № 1 "Предоставление финансовой отчетности" ТОО "Вира-Медикал"
имеет расчетный счет в АГФ ОАО Банк Центр Кредит, операции по которым
осуществляются в установленном порядке. Отражение денежных средств в
национальной валюте происходит на счете 1040, 1010. Движение денежных
средств от операционной деятельности раскрывается прямым методом.
Наличности на валютном счете за рубежом ТОО Вира-Медикал не имеет.
Инвентаризация остатка кассы производится по приказу директора
предприятия. Все проверки кассовой дисциплины оформляются актом.
Учетная политика в части оценки, и признания доходов ведется в соответствии
с МСБУ № 18 "Доход". Согласно принципу начисления доходы признаются
в бухгалтерском учете и отражаются в финансовой отчетности, когда они
заработаны, а расходы и убытки - когда они были понесены. Доходы и расходы
по одним и тем же сделкам или событиям признаются одновременно. Доходы,
полученные от основной и неосновной деятельности, составляют совокупный
доход. Доход признается при следующих условиях или их комбинациях:
сумма дохода оценивается с большой степенью достоверности;
существует вероятность получения экономической выгоды от сделки;
происходит переход прав собственности от продавца к покупателю;
оценка фактических и ожидаемых расходов по сделке производится с большей
степенью достоверности.
Для учета дохода от реализации готовой продукции используется сч.
6010"Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)".
Себестоимость реализованной продукции отражается на сч. 7010 "Себестоимость
реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)". Распределение
полученного в течение года дохода производится в соответствии с
учредительными документами.
Учет основных средств ведется в соответствии с МСБУ № 16 "Основные
средства" и методическими рекомендациями к данному стандарту. В
бухгалтерском учете к основным средствам относятся материальные активы,
действующие в течение длительного времени (более одного года), независимо
от стоимости, а в налоговом учете - активы стоимостью свыше 40 месячных
расчетных показателей и сроком службы более одного года, подлежащие
амортизации.
При начислении амортизации по всем основным средствам в бухгалтерском
учете используется метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости.
В налоговых целях применяются процентные ставки амортизации основных
средств в соответствии со ст. 20 "Амортизационные отчисления и вычеты по
основным средствам" Налогового кодекса.
В первоначальную стоимость приобретенного оборудования включается цена
приобретения, затраты на перевозку, страхование, монтаж. Основные средства
в результате переоценки отражаются в учете и отчетности по текущей
стоимости (действующие рыночные цены на определенную дату).
Поступление основных средств оформляется "Актом приемки-передачи
основных средств" (форма № ОС-1), составляемым созданной комиссией, к актам
прикладывается техническая документация (паспорт) на данный объект.
Реализация объектов основных средств осуществляется с разрешения ТОО
"Вира-Медикал" по договорным ценам. Факт передачи объекта покупателю
оформляется "Актом приемки-передачи основных средств" (форма № ОС-1) в трех
экземплярах. В акте отражаются состояние объекта, его первоначальная
стоимость, степень износа.
Списание основных средств в связи с моральным износом (замена новой
техники, вследствие ветхости, невозможности) оформляется "Актом на списание
основных средств" (форма № ОС-3)" в двух экземплярах. В акте дается полная
характеристика состояния объекта, указывается причина ликвидации,
первоначальная стоимость, сумма накопленного износа, количество ремонтов
объекта, по разделу "Расчет результатов на списание объектов" указываются
также затраты на списание, стоимость поступивших материальных ценностей от
демонтажа оборудования, от износа и разборки зданий, сооружений. Акт
утверждается директором ТОО. В конце года отражаются результаты от
ликвидации (списания основных средств) – доходубыток.
Начисление амортизации на основные средства, вновь введенные в
эксплуатацию с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода, а по
основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за
месяцем выбытия. Начисление амортизации не производится во время проведения
реконструкции при условии их полной остановки, а также в случае перевода
основных средств на консервацию.
На счете 2420 отражаются суммы амортизационных отчислений за каждый
отчетный период в течение всего срока полезной нормативной службы и
признаются как расходы предприятия.
Износ основных средств, начисленный на дату проведения переоценки,
корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств. Сумма
переоценки основных средств отражается в разделе бухгалтерского баланса
"Собственный капитал" на сч. 5320 "Дополнительный неоплаченный капитал от
переоценки основных средств". Сумма переоценки по мере эксплуатации активов
переносится на нераспределенный доход. Вся сумма переоценки может быть
перенесена на нераспределенный доход только в момент выбытия объекта,
независимо от причины.
Последующие капитальные вложения в основные средства увеличивают
первоначальную стоимость при условии увеличения будущей экономической
выгоды от использования (увеличивается срок полезной службы основных
средств), оцененной в начале срока полезной службы. Все другие последующие
затраты в размере не более 10% от стоимостного баланса группы на конец
налогового года признаются как расходы периода, в котором они были
произведены. В соответствии с действующим налоговым законодательством
организуется учет основных средств с выделением в отдельную группу
технологического оборудования и ремонта основных средств.
При выполнении ремонта основных средств ТОО Вира-Медикал
руководствуется следующими положениями:
Под капитальным ремонтом понимается восстановление отдельных частей
основных средств, которые имеют меньшие сроки износа по сравнению с
объектом в целом. При этом устраняются все дефекты, выявленные в процессе
эксплуатации или обнаруженные во время предварительного ремонтного осмотра
объекта.
При текущем ремонте заменяют быстроизнашивающиеся детали, проводят
выверку отдельных узлов, очистку и ревизию механизмов, осуществляют замену
масла в емкостных системах, замену вышедших из строя мелких деталей.
Текущий ремонт проводят в процессе эксплуатации основных средств.
Все затраты, связанные с текущим ремонтом объектов основных средств,
включаются в расходы производства в том периоде, в котором они возникли. На
проведение капитального ремонта с подрядчиком заключается договор и
составляется смета. По завершении ремонтных работ на основании "Акта
приемки-сдачи отремонтированных объектов" (форма № ОС-2), составленного
комиссией, фактическая сумма затрат по ремонту списывается на счета
расходов производства.
Нематериальные активы ТОО Вира-Медикал состоят из лицензии и
программного обеспечения. Лицензия, выданная на производство продукции
сроком на 3 года учитывается в течение всего периода использования по
первоначальной стоимости на сч. Лицензионные соглашения. амортизация
лицензионного соглашения списывается полностью в течение трех лет.
Стоимость программного обеспечения учитывается на сч. Программное
обеспечение. Срок полезного использования установлен 1 год.
Оценка готовой продукции согласно МСБУ № 2 "Запасы" производится по
методу средневзвешенной стоимости. Продажная цена готовой продукции
определяется на договорной основе. Прейскурант договорных цен утверждается
директором ТОО. В части учета товарно-материальных запасов ТОО Вира-
Медикал основополагающим является:
Учет материальных запасов ведется на основных активных счетах
подраздела "Материалы".
Учет товарно-материальных запасов производится в оценке по
средневзвешенной стоимости. Аналитический учет движения товарно-
материальных запасов ведется по количественно-суммовому методу в разрезе
структурных подразделений по материально ответственным лицам.
Себестоимость товарно-материальных запасов слагается из цены покупки,
пошлины на ввоз, таможенного сбора, транспортно-заготовительных расходов,
связанных с их доставкой к месту расположения и приведением в надлежащее
состояние, а также прочих расходов, прямо связанных с приобретением
запасов.
Для учета товаров приобретенных применяется сч. 1330 "Товары
приобретенные". При поступлении товарно-материальных ценностей на основании
сопроводительных документов поставщиков (счетов-фактур, накладных)
составляется сводная ведомость, в которой рассчитывается и фактическая
себестоимость, транспортно-заготовительные расходы, таможенный сбор,
пошлины и т.д. Оприходование этих ценностей оформляется актом приемки, на
основании которого они приходуются на склад.
В случае выявления количественного или качественного расхождения с
данными сопроводительных документов поставщиков при приемке товарно-
материальных запасов комиссией составляется акт недопоставки в двух
экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй направляется
поставщику.
Плановая инвентаризация товарно-материальных запасов на складе
проводится один раз в год по состоянию 1 января. Для проведения
инвентаризации приказом директора компании назначается комиссия.
Инвентаризационная комиссия составляет инвентаризационную опись товарно-
материальных ценностей. В ней отражается фактическое наличие товарно-
материальных ценностей на основании пересчета по каждому материально
ответственному лицу отдельно. На основании описей бухгалтером составляется
сличительная ведомость результатов инвентаризации. Описи подписывают
бухгалтер и члены комиссии, материально ответственное лицо своей подписью
подтверждает согласие с результатами инвентаризации. Результат
инвентаризации выводится не позднее трех дней после проведения
инвентаризации. Излишки ценностей подлежат оприходованию, недостачу
материальных ценностей списывают с подотчета материально ответственных лиц.
При наличии конкретных виновников, возмещение недостач производится по
рыночным ценам, но не ниже фактической себестоимости. Внеплановая
инвентаризация производится в случае увольнения материально ответственного
лица и при проведении проверок налоговыми или другими органами, имеющими на
это право.
Списание израсходованных материалов на производственные цели
производится по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость
ТМЗ, потребленных на общие и административные расходы, списывается на
сч7210 "Административные расходы". Списание материалов вспомогательного
производства производится по их фактической себестоимости.
При списании ТМЗ на благотворительные цели и на рекламирование
деятельности предприятия стоимость их определяется не ниже фактической
себестоимости. Себестоимость реализуемых ТМЗ признается как расход в том
отчетном периоде, в котором признается связанный с ним доход.
Затраты, не включенные в производственную себестоимость продукции
(работ, услуг), признаются как расходы за отчетный период, в котором они
были понесены. Это общие и административные расходы, связанные с
управлением и организацией производства (работ, услуг), расходы по
реализации товарно-материальных запасов.
Расходы по реализации продукции учитываются на счете 7110.
Расходы, связанные с рекламой, относятся к расходам по реализации
товаров, списание расходов оформляется актом, утвержденным президентом
компании. Учет реализации товаров и услуг осуществляется по методу
начислений, согласно которому доходы и вычеты учитываются с момента
предоставления услуг, отгрузки товара и оприходования имущества, независимо
от времени оплаты.
Финансовых инвестиций ТОО не имеет. Учет подоходного налога с
юридических лиц производится в соответствии с СБУ № 11 Учет по подоходному
налогу.
Требования налогового законодательства отличаются от требований
бухгалтерского учета, в связи с этим возникает разница между бухгалтерским
доходом и налогооблагаемым доходом. Постоянные разницы возникают, когда в
налоговом законодательстве запрещается отнесение расходов на вычеты.
К ним относятся:
а) командировочные и представительские расходы сверх норм, установленных
Правительством РК;
б) курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;
в) штрафные санкции, подлежащие внесению в бюджет;
г) расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью;
д) налоговые льготы, предоставляемые юридическим лицам в соответствии с
налоговым законодательством.
Временные разницы возникают из-за того, что некоторые расходы и доходы
по бухгалтерскому учету относятся к одному отчетному периоду, а по
налоговому учету включаются в облагаемый доход и вычеты в другом отчетном
периоде (амортизация и ремонт основных средств, амортизация нематериальных
активов, сомнительные долги). Временные разницы в будущем исчезают и
отражаются в учете и отчетности путем определения налогового эффекта
временных разниц. Возникший в отчетном периоде налоговый эффект временных
разниц включается в налоговый платеж и отражается по сч. "Отсроченный
подоходный налог".
Налоговый платеж за отчетный период определяется на основе налогового
эффекта методом обязательств. Т.е. включает в себя подоходный налог к
уплате и налоговый эффект временных разниц, возникающих или аннулируемых в
текущем периоде. При отсутствии информации об изменении налоговых ставок в
будущем налоговый эффект временных разниц определяется по налоговой ставке,
действующей в отчетном периоде. Подоходный налог с юридического лица
относится на расходы и начисляется в том же отчетном периоде, что
соответствующий ему бухгалтерский доход.
Бухгалтерский доход рассчитывается как разность между доходами и
расходами, определяемыми в соответствии с утвержденными стандартами
бухгалтерского учета.
Налогооблагаемый доход - это сумма дохода за отчетный период,
определяемая в соответствии с налоговым законодательством.
Учет расходов на пенсионное обеспечение соответствует СБУ № 16.
Исчисление обязательных пенсионных взносов на ТОО Вира-Медикал
производится в соответствии с постановлением Правительства РК от 10.12.97
г. № 1733.
Учет уплачиваемых в накопительный пенсионный фонд обязательных
пенсионных взносов на ТОО ведется отдельно по каждому физическому лицу
(работнику). Взносы, согласно порядку формирования негосударственного
добровольного пенсионного фонда, признаются расходом в тот отчетный период,
в течение которого работник работает в ТОО.
Для учета заработной платы в ТОО Вира-Медикал используется счет
3350в корреспонденции со счетами 7210 - по общему и административному
персоналу, 7110- по оплате работникам, занятым реализацией товара и услуг.
На предприятии существует несколько видов начисления заработной платы:
- повременная;
- повременно-премиальная;
- оплата на основе контрактов;
- оплата на основании разовых трудовых договоров.
При изменении законодательства или существенных условий работы
предприятия отдельные положения учетной политики подлежат корректировке и
доведению до сведения пользователя.
Глава 2.Учет товарных операций в ТОО Вира-Медикал
2.1.Классификация и оценка товарно-материальных запасов
Учет товарно-материальных ценностей на предприятиях организуется в
соответствии со стандартом бухгалтерского учета №2 Запасы, в котором
определена сфера действия стандарта, изменение товарно-материальных
запасов, их себестоимость и оценка, субъектами при составлении и раскрытии
финансовых отчетов, подготовленных на основе исчисления себестоимости
товарно- материальных запасов.
Товарно-материальные запасы – это активы в виде:
Запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий
(деталей), топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих
материалов, предназначенных для использования в производстве или при
выполнении работ и услуг; незавершенного производства; готовой продукции,
товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта.
В процессе производства наряду со средствами труда участвуют предметы
труда, которые выступают в качестве производственных запасов. В отличие от
средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства только один
раз и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой
продукции, составляя ее материальную основу.
По функциональной роли и назначению в процессе производства все
запасы подразделяются на основные и вспомогательные.
Основные – это материалы, которые вещественно входят в изготовляемую
продукцию, образуя ее материальную основу (мука при выпечке хлеба).
Вспомогательные – это материалы, которые входят в состав
вырабатываемой продукции, но, в отличие от основных материалов, не создают
вещественной основы производимой продукции. Эти материалы применяют в
качестве компонентов к основным материалам для придания продукции
необходимых качеств (краски, лак, клей).
Учет всех видов материальных запасов ведется на основных, активных,
инвентарных счетах 1300Запасы. По каждому счету хозяйствующие субъекты
могут открыть необходимое количество субсчетов и аналитических счетов по
учету материалов.
Товарно- материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке их
себестоимости и чистой стоимости реализации. Чистая стоимость реализации
используется, когда себестоимость не может быть восстановлена по причине:
данные товарно-материальные запасы были повреждены, или они частично или
полностью устарели, или их продажная цена снизилась.
Сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, запасные части и
другие материальные запасы в балансе показывают по их фактической
себестоимости. По этой же оценке ценности учитывают в синтетическом учете;
в аналитическом учете – по твердым учетным ценам (договорные или планово-
расчетные цены).
Если субъектом учет материальных ценностей в аналитическом учете
ведется по договорным ценам, то их фактическая себестоимость будет
слагаться из стоимости материалов по этим ценам плюс ТЗР. В их состав
включают железнодорожный тариф, водный фрахт, тариф за автомобильные
перевозки и за перевозки на самолетах и других видах транспорта.
В стандарте бухгалтерского учета №7(Казахстанские) субъектам
рекомендовано применять следующие методы оценки материальных запасов: метод
специфической (сплошной) идентификации, метод средневзвешенной стоимости,
метод оценки запасов по ценам первых покупок (ФИФО), метод оценки запасов
по ценам последних покупок (ЛИФО). В переводной литературе используется
аббревиатура ФИФО, ЛИФО.Следует отметить, что в МСБУ метод ЛИФО не
предусмотрено.
Все операции, связанные с движением материальных запасов, оформляют
документами, которые выписываются в минимальном количестве экземпляров.
В конце месяца данные об остатках в Накопительной ведомости
синтетического учета материалов по каждой учетной группе в суммовом
выражении сверяют с итогами по группам в Книге остатков материалов. Эти
данные должны совпадать, так как записи на складе (в карточках, а затем и в
Книге остатков материалов), а также в бухгалтерии (в Накопительной
ведомости синтетического учета материалов) производилось на основании одних
и тех же документов и, кроме того, при таксировке применялись твердые
учетные цены. В результате в первых числах следующего за отчетным месяца
бухгалтерия будет иметь сверенные с данными склада остатки материалов по
всем синтетическим счетам и группам материальных ценностей.
В бухгалтерии на основании Накопительной ведомости синтетического
учета материалов (при сальдовом методе) или Отчетов материально
ответственных лиц об остатках и движении материальных ценностей (если
сальдовой метод не применяется) составляется ведомость Движение материалов
в денежном выражении. В этой ведомости показывают остатки и движение
материальных ценностей по складам или материально ответственным лицам, а
так же производят расчет среднего процента ТЗР (отклонений фактической
себестоимости от стоимости по учетным ценам +,-) по данным об остатках и
приходе материалов за месяц по фактической себестоимости и учетным ценам.
По найденному проценту учетная стоимость израсходованных материальных
ценностей доводится до фактической.
Сохранность товарно-материальных ценностей проверяется и
контролируется при помощи инвентаризаций. В ТОО они проводятся не реже
двух раз в год.
Готовая продукция – это продукция основных и вспомогательных цехов,
предназначенная для реализации. Для учета готовой продукции применяется
активный инвентарный счет 1320 Готовая продукция.
В синтетическом учете готовую ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
