УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 23 страниц
В избранное:

ГЛАВА 1. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

1. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Учет основных средств регламентируются СБУ №6 "Учет основных средств"
и методическими рекомендациями к СБУ.
Основные средства - это материальные активы, действующие в течении
продолжительного времени (более года) как в сфере материального
производства, так и в непроизводственной сфере. К основным средствам
относятся: земляные участки, здания, оборудование, транспортные средства,
производственный инвентарь, оргтехника, взрослый рабочий скот, и так далее.
В зависимости от цели приобретения материальные активы, в бухгалтерском
учете, отражаются в составе основных средств либо в товарно-материальных
запасах.
При совершении хозяйственных операций (поступлении, внутреннем перемещении,
передачи со склада в эксплуатацию, выбытию или др.) основные средства
оформляются комиссией, назначенной руководителем субъекта, которая
составляет акт приемки-передачи, акт списания основного средства.

Аналитический учет основных средств производится в инвентарных
карточках, а в компьютерной бухгалтерии и в отчетах по основным средствам
также на карточках счета, анализах счета и многих других формах.

Синтетический учет собственных основных средств ведется на
бухгалтерских счетах подраздела 12 рабочего плана счетов предприятия, а
начисленный износ на счетах подраздела 13.

Главными вопросами в учете ОС являются:
- определение момента признания основного средства, т.е. даты ввода
основного средства в эксплуатацию
- определение первоначальной стоимости, срока полезной службы, порядка
начисления амортизации и результатов от выбытия или списания основных
средств
- определение и порядок учета последующих капиталовложений и прочего
изменения первоначальной стоимости основного средства. Это может быть
частичная ликвидация или демонтаж объекта, влияющие на состояние
основного средства, увеличивающие или сокращающие срок полезной службы,
производственную мощность, а также первоначальную стоимость.

Срок полезной службы определяется техническими характеристиками основного
средства или указан в сопроводительных документах (техническом паспорте).

Первоначальная стоимость – стоимость в момент признания основного
средства включает в себя все фактические затраты по приобретению,
производству, монтажу, транспортировке и т.д.
При внесении основных средств учредителями в счет их вкладов в уставный
капитал первоначальная стоимость определяется по согласованной стоимости
между учредителями. При изготовлении или приобретении иих за плату – по
сумме фактических затрат. При получении объектов от других юридических и
физических лиц безвозмездно – экспертным путем или по даным акта приемки-
передачи.

Порядок начисления амортизации определяет сам хозяйствующий субъект. В
соответствии с учетной политикой ТОО Темiрказык начисление амортизации
всех основных средств по основному производству производится по методу
равномерного начисления износа. По основным средствам обслуживающего
производства и АУП аппарата износ начисляется по методу уменьшающего
остатка или двойной регрессии (смотрите Приложение 1).
Метод равномерного начисления износа характеризуется равномерным
износом по годам, одинаковым списанием, равномерным накоплением списанной
доли в стоимости актива, равномерным уменьшением стоимости актива. К
примеру первоначальная стоимость устьевого оборудования скважины = 2
млн.тг, срок полезной службы = 20лет, дата ввода в эксплуатацию
01.01.1997г. Тогда ежегодная сумма амотизационных отчислений = 2 000 000тг
20лет = 100 000тг. Норма амортизации в год 20% (предельная норма
амортизации нефтяных и газовых скважин согласно ст.110 Налогового Кодекса
РК). Норма амортизации в месяц = 20% 12 мес. = 1,7%. Остаточная стоимость
на 01.01.2002г. = 2 000 000тг – 500 000 тг, где 500 000 тг накопленная
амортизация за 5 лет.
Метод уменьшающего остатка или двойной регрессии отличается от
предыдущего тем, что здесь применяют удвоенную норму амортизации. Метод
заключается в амортизации больших сумм в первые годы эксплуатации, а в
последние годы – меньших сумм. Метод применяется для основных средств,
подверженных быстрому физическому и моральному износу, а расходы на их
ремонт существенно увеличиваются с их старением. Чаще это компьютеры,
программные обеспечения, нематериальные активы, и реальный срок их службы
составляет 3-5 лет.

Из амортизационных отчислений формируются фонды для капитальных
вложений: капитальный и текущий ремонт скважин и промыслового оборудования.

2. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

3. УЧЕТ АРЕНДЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

СБУ № 17 различает финансируемую (долгосрочную) аренду, при которой
арендатор отражает арендуемое имущество в балансе, текущую аренду и
неотъемлемую аренду.
Основанием для передачи объектов в аренду и их возврату является договор
аренды и акт приема-передачи. Арендная плата предъявляется арендатору в
виде счета-фактуры со ссылкой на договор. Источники затрат по выполнению
капитального ремонта по объектам сданным в текущую аренду должны быть
оговорены в договоре аренды.
При долгосрочной аренде: для арендатора имущество взятое в
долгосрочную аренду учитывается на счетах бухгалтерского учета Раздела I
"Внеоборотные активы", подраздела 12. Для арендодателя имущество сданное в
аренду отражается в балансе как дебетовая задолженность, а арендные платежи
в части доходов признаются арендодателем как доход за каждый отчетный
период.
При текущей аренде: для арендатора начисление арендной платы
производится в дебет счетов 811-821 бухгалтерского учета Раздела VIII
"Расходы" с кредита счета 687. Погашение задолженности - дебет 687 с
кредита 441-451. Для арендодателя полностью арендные платежи учитываются по
кредиту Раздела VII "Доходы", подраздела 70, счета 705 в дебет счетов 441,
451

Амортизация основных средств обязательно включается в себестоимость
продукции и соответственно отражаются на сумме затрат, а амортизационные
отчисления идут на реновацию износа основных средств, компенсацию их
физического и морального износа. Анализ использования основных средств
является частью анализа хозяйственной деятельности всего предприятия
Одним из показателей прибыльности и платежеспособности предприятия –
отношение стоимости основных средств предприятия к сумме обязательств –
дает представление о потенциальной способности предприятия привлекать
дополнительные средства на долгосрочной основе. Чем выше коэффициент, тем
более надежна компания.
В ТОО Темрказык анализ состояния активов показал, что отношение
стоимости основных средств к сумме обязательств

4.676.232 : 6.206.600 = 0,75

Коэффициент 0,75 не совсем точно отражает реальную картину, т.к.
стоимость основных активов представляет активы лишь одного блока и
вспомогательного производства, а обязательства представлены в масштабе
всего предприятия.

ГЛАВА 2. УЧЕТ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ

1. КЛАССИФИКАЦИЯ ТМЗ

Учет материальных ценностей регламентируется СБУ №7 и Методическими
рекомендациями к ним.
Материальные запасы (сырье, основные и вспомогательные материалы,
топливо, комплектующие, полуфабрикаты, запасные части, тара и другие
материальные ресурсы) отражаются в отчетности по их фактической
себестоимости.
Учет всех видов материалов ведется на счетах Раздела II подраздела 20
"Материалы", эти счета активные, инвентарные. По дебету отражается
поступления материалов, а по кредиту уменьшение (расход).
Фактическая себестоимость материальных запасов определяется исходя из
затрат на их приобретение, включая комиссионные вознаграждения, уплаченные
снабженческим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные
пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые
силами сторонних организаций.
Для получения материалов со складов поставщиков, станций железной дороги
(пристани) экспедитор получает в бухгалтерии доверенность , которая
регистрируется в книге учета доверенностей. При получении материальных
запасов у поставщиков, экспедитор отдает доверенность и получает
сопроводительные документы (накладную, сертификаты качества, технические
паспорта, актами и т.д.).
Основным направлением расхода материалов со склада является отпуск их в
производство в пределах месячного лимита и осуществляется на основании
лимитно - заборных карт.
Отпуск материалов другим субъектам оформляют накладными на отпуск
материалов.
Для учета движения запасов внутри субъекта применяется требование (на
отпуск материалов). Требования также используются при отпуске материалов
сверх лимита, в этом случае в них указываются причины и виновники
перерасхода.
Учет материалов на складах ведут материально ответственные лица в карточках
складского учета материалов, которые открываются на каждый вид материалов
или их номенклатурный номер.

В условиях нестабильности экономической ситуации грамотно выбранный метод
оценки при списании ТМЗ может явиться эффективным инструментом управления
себестоимостью субъекта. При выборе того или иного метода расчета следует
руководствоваться задачами, которые ставит перед собой хозяйствующий
субъект в области воспроизводства и финансов.

Оценка материальных запасов и суммы ТЗР непосредственно влияют на размер
совокупного годового дохода через себестоимость реализованной продукции, а
следовательно и на величину подоходного налога с юридических лиц. Поэтому
правильность применения оценки материальных запасов и списание ТЗР
контролируется налоговыми органами.

2. УЧЕТ ГСМ
В бухгалтерии, учет ГСМ (для собственных нужд) осуществляется на счете 203
Топливо, РАЗДЕЛА II, Генерального плана счетов. В большинстве случаев
субъекты используют различные виды топлива (бензин, дизельное топливо,
различные масла, керосин и т.д.). Тогда открываются субсчета счета 203
Топливо, например: 203.1– Топливо на складе, 203.1.1- Бензин А-80,
203.1.2– Бензин А-95; 203.2 – Топливо в талонах и 203.3 – Топливо в
баках машин.
При поступлении ГСМ на основании сопроводительных документов поставщиков
(накладных, сертификатах и т.д.) в бухгалтерии делаются проводки которые
выглядят так – дебет 203 Топливо кредит 671 Расчеты с поставщиками и
подрядчиками на стоимость ГСМ и дебет 331 НДС к возмещению кредит 671
Расчеты с поставщиками и подрядчиками на сумму НДС.
Передача со склада водителю так – дебет 203.3 Топливо в баках машин
кредит 203.1 Топливо на складе или 203.2 Топливо в талонах
При перерасходе по вине водителя – 1) дебет 334 Прочая дебиторская
задолженность кредит 203 Топливо на сумму перерасхода, а также дебет 334
Прочая дебиторская задолженность кредит 633 НДС на сумму НДС; 2) дебет
681 Расчеты с персоналом по оплате труда кредит 334 Прочая дебиторская
задолженность удержание с заработной платы водителя на сумму перерасхода.
При перерасходе по вине неисправного транспортного средства, а также если
транспортной средство используется в служебных (возит руководителя,
заместителей и т.д.) и ремонтно-профилактических целях – дебет 821 Общие и
административные расходы кредит 203 Топливо на стоимость перерасхода и
дебет 821 кредит 633 НДС на сумму НДС.
Аналитический учет ГСМ ведется по каждому транспортному средству в
отдельности и по всему предприятию в целом. При поступлении на склад
материально ответственными лицами по сопроводительным документам заводятся
карточки по приходу и отпуску ГСМ (в литрах) и выводится конечный остаток
после каждой записи. В пунктах заправки, на объектах, по талонам учет
ведется в лимитно - заборных картах и отражаются в карточках по мере их
закрытия. На основании счетов-накладных, приходных ордеров, актов о приеме,
ведомостей учета и выдачи ГСМ и других документов материально ответственное
лицо составляет отчет о движении ГСМ. Отчеты с приложенными документами по
приходу-расходу ГСМ передаются в бухгалтерию и служат основанием для
отражения движений ГСМ в бухгалтерском учете.

2.3. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ТМЗ

Порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете первичных
документов регламентируются положениями о документах и документообороте.
Записи о совершенных хозяйственных операциях производятся в регистрах
бухгалтерского учета строго на документной основе. Первичные документы
фиксируют факт совершения хозяйственной операции.
Все первичные документы можно разделить на следующие группы:
1.       Оправдательные. К этим документам относят накладные, требования,
приходные ордера, акты приемки и т.п. Данные документы отражают факт
совершения операции и, соответственно, информация, содержащая в них,
заносится в учетные регистры.
2.       Организационно- распорядительные. Это приказы, распоряжения,
указания, доверенности и т.п. Организационно- распорядительные документы
разрешают проведение операции. Информация, содержащая в этих документах, не
отражается в учетных регистрах.
3.       Документы бухгалтерского оформления. Эти документы заполняются
бухгалтером (расчеты, справки). Информация данных документов также
заносится в учетные регистры.
Существует целый ряд документов, сочетающих в себе разрешительный и
оправдательный характер, например, расходный кассовый ордер, платежная
ведомость и т.п.
Первичные документы оформляются на бланках типовых форм или в
специально разработанных формах. Документы должны иметь юридическую силу,
т.е. содержать ряд обязательных реквизитов: наименование документа; дату;
содержание операции; ее количественные и стоимостные измерители;
наименование должностных лиц, ответственных за ее совершение и правильность
оформления; личные подписи этих лиц и их расшифровка. Документы должны
составляться такими средствами, которые обеспечивают сохранение записей
длительное время (чернилами, шариковой ручкой, на компьютере или пишущей
машинке).
В документах не должно быть подчисток и не оговоренных исправлений: ошибка
зачеркивается тонкой чертой, над ней надписывается правильная запись и
оговаривается исправление; в денежных документах не допускаются никаких
исправлений.
Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной
проверке:
-          арифметически (подсчет сумм);
-          по форме (полнота и правильность оформления документа,
заполнение реквизитов);
-          по содержанию (законность документированных операций, логическая
увязка отдельных показателей).
После приемки первичного документа, информация с этого документа
переносится в учетные регистры, а на самом документе делается отметка,
исключающая возможность его повторного использования. Например, при ручной
обработке, на документе проставляется дата записи в учетный регистр.
Все первичные документы, на основании которых производится прием или
выдача денег, подлежат обязательному гашению штампом или надписью от руки
Получено или Оплачено с указанием даты.
Все документы подлежат обязательному хранению. Сроки хранения документов в
архиве предприятия определяются согласно установленным правилам (главные
книги и отчеты - 5 лет, вспомогательные регистры и большинство первичных
документов – 3 года, лицевые счета работников предприятия – 75 лет).
Для сдачи в архив документы подбираются в хронологическом порядке,
комплектуются, переплетаются и подшиваются в папки. Сдача документов в
архив сопровождается справкой.
Изъятие первичных документов, учетных регистров, отчетных документов у
предприятий может производиться только органами дознания, предварительного
следствия, прокуратуры и судами на основании постановления этих органов в
соответствии с действующим законодательством.
Изъятие оформляется протоколом, копия которого вручается под расписку
соответствующему должностному лицу предприятия.
С разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие,
можно дооформить документы (сделать опись, пронумеровать, прошнуровать,
заверить подписью и печатью, отпечатать) и снять с них копии.
В случае пропажи или гибели документов приказом руководителя предприятия
назначается комиссия по расследования причин пропажи или гибели, в которую
для необходимости приглашаются представители следственных органов, охраны,
пожарного надзора. Результат работы этой комиссии оформляются актом,
утверждаемым руководителем.

Основанием для поставки в большинстве случаев служит договор,
являющийся правовым документом, определяющим права и обязанности поставщика
и покупателя. Его основные реквизиты: наименование сторон, предмет договора
(наименование и количество товаров), цены, сроки поставки, порядок расчетов
и др.
Поставщики, отгружая (отпуская) товары, выписывают документы двух
видов. Один вид документов (товарные) сопровождает товары на всем пути их
следования от поставщика до конечного получателя. Другой вид документов
(расчетные) представляются в банк и служит основанием для расчетов за
товары.
Основными товарными документами являются счет - фактура и товарно-
транспортная накладная.
Счет- фактуру выписывают в 3 экземплярах. Первый остается у
поставщика, второй предназначен покупателю, третий прилагают к расчетным
документам для передачи в банк.
Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров
автомобильным транспортом. Ее выписывают в четырех- пяти экземплярах.
Первый остается у поставщика, второй предназначен покупателю, третий
используется в качестве пропуска на вывоз товаров от поставщика и должен
передаваться в бюро пропусков, четвертый и пятый, заверенные подписями
печатями покупателя (грузополучателя), сдают автотранспортному предприятию.
Один из них предназначен для расчетов за транспорт, а другой должен
прилагаться к путевому листу. Если на одной автомашине переводится
одновременно несколько партий товаров различным покупателям, то поставщик
должен выписывать товарно-транспортную накладную на каждую партию товара и
каждому грузополучателю в отдельности.
В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной
или счет -фактуре могут прилагаться другие документы, одни из которых
подтверждают массу или количество товаров, например, кипные карты,
упаковочные ярлыки, отвесы и т.п., а другие содержат данные о качестве
товаров - качественные удостоверения, сертификаты, справки о результатах
лабораторных анализов и т.п.
При доставке товаров от иногородних поставщиков по железной дороге или
водным путем транспортные органы выписывают железнодорожную (водную)
накладную, которая следует вместе с грузом от станции (пристани)
отправления до станции (пристани) назначения, где ее выдают получателю. В
подтверждение приема товаров железной дорогой (водным путем) поставщику
выдают грузовую квитанцию.
В зависимости от формы расчетов, согласованной договором поставки,
расчетным документом может служить платежное требование или платежное
поручение.
Если покупатель заранее оплачивает стоимость приобретенного товара,
т.е. осуществляется его предварительная оплата, то сам покупатель оформляет
платежное поручение, указывая в нем общую сумму платежа и за какой товар,
по какому договору или документу должна быть произведена оплата.
Если же расчеты осуществляются в порядке последующей оплаты, то
расчетным документом служит платежное требование, которое выписывает
поставщик на основании товарных и транспортных документов и сдает его в
банк на инкассо, т.е. поручает ему получить с покупателя причитающийся
платеж.
Если перечень отгруженных товаров невелик, то платежное требование
может содержать данные не только расчетного, но и товарного документа.
Тогда в нем кроме обязательных расчетных реквизитов указывают наименование
товаров и их признаки (сорт, артикул и т.п.), количество, цены, стоимость
товаров и тары, транспортные расходы, акцизы, НДС и общую сумму платежа.
Товарные и расчетные документы поставщиков должны быть тщательно
проверены. При этом необходимо обращать внимание насколько соблюдены
условия договора поставки по срокам, количеству, ассортименту, качеству
товаров, а также на правильность цен, возможных скидок, транспортных
расходов, арифметических подсчетов и т.п. После этого на платежном
требовании делается надпись, подлежит ли оно акцепту (оплате), или
указываются причины, почему оно не может быть акцептировано. Покупатель
имеет право в необходимых случаях отказаться от акцепта платежного
требования полностью или частично, представив в банк в установленный срок
мотивированное заявление.
При определении момента реализации по отгрузке продукции, при
внешнеэкономических связях такой датой в работе с иностранными покупателями
является дата отгрузки и сдачи счетов в банк для предъявления к оплате
иностранному покупателю. В рамках товарообменной операции реализация по
отгрузке определяется на дату оформления грузовой таможенной декларации на
экспорт по контрактной стоимости обмениваемых товаров.
Если торговое предприятие, закупив товар в одной стране, продает его
иностранной фирме - покупателю, функционирующей в другой стране, то такая
сделка называется реэкспортом товаров - экспорт импортных товаров.
Возможны два варианта организации реэкспорта:

ГЛАВА 3. УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

3.1. УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Денежные средства являются самым ликвидным из текущих активов. Учет
кассовых операций ведется в соответствии с "Временным порядком ведения
кассовых операций", утвержденным на заседании Правления Национального банка
Республики Казахстан 23 июля 1993 г.
Кассовые операции осуществляет кассир, который дает обязательство о
полной материальной ответственности.
Денежные средства принимаются в кассу и выдаются из нее по письменным
распоряжениям руководства субъекта. Прием денег в кассу осуществляется по
приходным кассовым ордерам, выдача - ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.