Анализ проведения налоговых проверок на примере Ауэзовского налогового управления
Содержание
Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
Глава 1 Теоретические аспекты налоговых проверок . . . . . . . . . . . . .
4
1.1 Налоговый контроль, как основа налоговых проверок . . . . . . . . . 4
1.2 Зарубежный опыт проведения налоговых проверок . . . . . . . . . . .
15
Глава 2 Анализ проведения налоговых проверок . . . . . . . . . . . . . . .
. . 29
2.1 Механизм функционирования налоговых проверок в РК . . . . . . . 29
2.2 Анализ проведения налоговых проверок на примере Ауэзовского
налогового управления . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
45
2.3 Обжалование результатов налоговой проверки и действий
(бездействий) должностных лиц органов налоговой службы . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
53
Глава 3. Методы оптимизации налоговых проверок . . . . . . . . . . . . . .
. 64
Заключение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
Список использованной литературы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . 79
Введение
Актуальность данной темы заключается в том, что большое значение
играет роль государственных органов по налоговому контролю, в обязанности
которых входит собирание денежных средств с налогоплательщиков и контроль
за своевременностью и правильностью уплаты налогов и иных обязательных
платежей. Все эти обязанности должны выполняться исходя из законодательных
актов Республики Казахстан. Правильное и точное их соблюдение гарантирует в
нашей стране построение нормальной и правовой системы уплаты налоговых и
иных обязательных платежей.
Сегодня вопросы, касающиеся проведения налоговых проверок являются
очень актуальными.
Ни один налогоплательщик не застрахован от налоговой проверки. И хотя
она является нелегким испытанием для руководства организаций и бухгалтеров,
не стоит думать, что организация не в состоянии повлиять как на ход самой
проверки, так и на ее результаты.
Любой налогоплательщик (организации, предприятия, учреждения), должен
знать правила и порядок проведения проверок, оформления ее результатов,
права и обязанности сторон (налогоплательщика и налогового (проверяющего)
органа). Тогда ее проведение может и не оказаться таким неожиданным и
непредвиденным, а результаты ее проведения такими ужасающими
В своей работе Я рассмотрел понятие, виды налоговых проверок, основные
принципы и правила проведения налоговых проверок, непосредственно саму
основу налоговых проверок. Так же уделил внимание анализу проведения
налоговых проверок, обжалованию результатов налоговых проверок и действий
(бездействий) должностных лиц органов налоговой службы.
Немаловажной практикой является изучение и рассмотрения зарубежной
практики налоговых проверок. Считаю, что развитие налоговой системы
ближнего и дальнего зарубежья отразится на отечественной налоговой системе,
как минимум в лучшую сторону, конечно же, учитывая благоприятные факторы
развития как отечественной, так и зарубежной экономики.
Одной из главных задач данной работы является изучение проблемы
оптимизации налоговых проверок. Как провело, если есть проблема,
обязательно должно бить достойное решение данной проблемы! К сожалению,
рассмотрение проблем оптимизаций одной лишь части (налоговые проверки) всей
налоговой системы, - недостаточно для улучшения и развития налоговой
системы Р.К.
Глава 1 Теоретические аспекты налоговых проверок.
1.1 налоговый контроль, - как основа налоговых проверок.
Экономика современного государства основывается на прочной финансовой
системе, способной обеспечить постоянные денежные поступления, а так же
контроль за их использованием. Огромное значение в решении задачи по
поступлению денежных средств в бюджет Республики возлагается на органы
налоговой службы.
История развития налоговой системы Суверенного Казахстана начинается с
принятием первого Закона регулирующие налоговые вопросы, который был
утвержден 25 декабря 1991 года и вступил в силу с 1 января 1992 года и имел
название О налоговой системе в Республики Казахстан. Данный Закон имел
много недоработок и требовал постоянных изменений и дополнений, что
усложняло работу, как налоговых инспекций, так и налогоплательщиков.
Прогрессивным и глобальным решением было принятие 24 апреля 1995 года
Закона РК О налогах и других обязательных платежах в бюджет, который
вступил в действие с 1 июля 1995 года. Современная налоговая система
Казахстана регулируется Кодексом Республика Казахстан О налогах и других
обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс) от 12 июня 2001 года №
209-11 введенным в действие с 1 января 2002 года. Настоящий Кодекс
регулирует властные отношения по установлению, введению и порядку
исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежах в бюджет, а
также отношения между государством и налогоплательщиком, связанные с
исполнением налоговых обязательств. [9]
В соответствии с Конституции Республика Казахстан Парламент вправе
издавать законы, которые регулируют важнейшие общественные отношения,
устанавливают основополагающие принципы и нормы, касающиеся
налогообложения, установления сборов и других обязательных платежей, а
бюджет. Основным источником доходов государства являются налоговые
поступления, что и определяет особую роль налогового контроля в системе
финансового контроля.
Государственный финансовый контроль является существенным элементом
управления финансами всех уровней и является обязательным условием
эффективного функционирования налоговой системы и экономики страны. Целью
контроля является содействие реализации финансовой (налоговой) политики
государства в процессе формирования и использования фондов в ходе
выполнения государством своих задач перед обществом.
Наличие финансового контроля объективно обусловлено тем, что финансам,
как экономической категории присуща контрольная функция. Посредством этой
функции финансы предупреждают о складывающихся пропорциях распределения,
соотношения фондов, источниках формирования, использовании. Контрольная
функция финансов создает возможность воздействия со стороны общества и,
прежде всего, государства на процессы производства, обмена, распределения и
потребления материальных благ. Но эта возможность превращается в
действительность только в общественных отношениях при участии людей,
наличии определенных условий:
▪ создании особых органов контроля;
▪ укомплектовании их квалифицированными специалистами;
▪ регламентации прав этих органов
Как элемент управления налогообложением налоговый контроль –
необходимое условие существования эффективной налоговой системы,
обеспечивающее обратную связь налогоплательщиков с органами
государственного управления, которые наделены особыми правами и
полномочиями по всем вопросам налогообложения.
Основной задачей налоговых органов является контроль за исполнением
налогового обязательства, полнотой и своевременностью перечислением
обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды и
социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования.
Целью налогового контроля является соблюдение налогоплательщиками норм
налогового законодательства, правильное и своевременное исполнение ими
своих налоговых обязательств.
Организация налогового контроля базируется на совокупности принципов,
являющих собой базовые положения, которые определяют эффективное
осуществление налогового контроля.
Прежде всего, это общеправовые принципы.
1. Принцип законности.
В общем плане этот принцип подразумевает строгое соблюдение
законодательных актов и основанных на них предписаний иных правовых актов.
Другими словами, любые действия в рамках налогового контроля должны
базироваться на действующем законодательстве.
2 Принцип юридического равенства.
Применительно к налогообложению данный принцип выражается в том, что
налоги и сборы не могут иметь дискриминационного характера и различно
применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных
подобных критериев.
3. Принцип соблюдения прав человека и гражданина. Исходя из того, что
права и свободы человека, согласно Конституции, являются наивысшей
ценностью, органы и лица, уполномоченные осуществлять налоговый контроль,
обязаны корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, не унижать
их честь и достоинство.
4. Принцип гласности.
Данный принцип означает открытость и доступность для всех организаций
и граждан уполномоченных государственных органов, а также возможность
получения информации.
5. Принцип ответственности.
Этот принцип заключается в том, что к лицу, совершившему
правонарушение, применяются меры юридической ответственности. В ходе
налогового контроля происходит установление и документальная фиксация
правонарушений в документах налогоплательщиков.
6. Принцип защиты прав.
Защита прав субъектов должна гарантироваться на любом этапе развития
налоговых отношений, в том числе и при проведении мероприятий налогового
контроля. Контролируемые субъекты могут обжаловать действия и акты
налоговых органов на любой стадии осуществления контрольной деятельности.
Принцип защиты прав проверяемой организации или физического лица в ходе
осуществления налогового контроля предполагает также право соответствующего
объекта не исполнять неправомерные требования должностных лиц или
уполномоченных органов.
Кроме общеправовых принципов, налоговому контролю присущи общие
принципы, традиционно выделяемые российскими учеными и экономистами при
рассмотрении контрольной деятельности как особого вида управленческой
деятельности.
1. Принцип независимости.
Лимская декларация руководящих принципов контроля устанавливает, что
контрольные органы могут выполнять возложенные задачи объективно и
эффективно только в том случае, когда они независимы от проверяемых ими
организаций и защищены от постороннего влияния. Хотя государственные органы
не бывают абсолютно независимыми, так как они являются частью государства в
целом, высший контрольный орган должен иметь функциональную и
организационную независимость, необходимую для выполнения возложенных на
него задач.
2. Принцип планомерности.
Этот принцип подразумевает, что любая контрольная деятельность, для
которой характерно ее постадийное осуществление, должна быть тщательно
подготовлена и распланирована по конкретным временным рамкам. То есть
мероприятия налогового контроля должным образом подготавливаются,
устанавливаются сроки и очередность проверок тех или иных субъектов
хозяйствования.
3. Принцип регулярности (систематичности) контроля. Согласно данному
принципу, контрольная деятельность носит цикличный характер и отдельные ее
действия повторяются через определенные промежутки времени.
4. Принцип объективности и достоверности.
Принцип объективности и достоверности результатов налогового контроля
предполагает, что решение руководителя уполномоченного органа должно
соответствовать фактически существующим обстоятельствам, выявленным в ходе
проведения мероприятий налогового контроля, и содержать вывод о
соответствиинесоответствии налоговому законодательству совершенных
налогоплательщиком действий.
5. Принцип документального оформления результатов контроля.
Здесь имеется в виду, что в ходе осуществления мероприятий налогового
контроля все обнаруженные факты, действия и события должны фиксироваться в
документах установленных видов и форм с обязательным наличием
соответствующих реквизитов.
6. Принцип взаимодействия и обмена информацией с другими
государственными органами. [1]
Налоговый контроль выполняет следующие функции:
— обеспечение поступлений в бюджет разных уровней за счет налоговых
поступлений;
— воспрепятствование уходу от налогов посредством проверки исполнения
налогового законодательства со стороны налогоплательщиков;
— соблюдение налогоплательщиками налогового законодательства и
налоговой дисциплины, полноты и своевременности уплаты налоговых платежей;
— выявление резервов увеличения налоговых поступлений в бюджеты разных
уровней.
Задачи налогового контроля выражают практическую реализацию работы
налоговых органов контрольного характера.
В настоящее время выделяют различные элементы контроля. Для
характеристики налогового контроля из всей совокупности его элементов
наиболее значимыми являются следующие:
1) субъекты налогового контроля;
2) объект и предмет налогового контроля;
3) формы, методы и мероприятия налогового контроля;
4) документы налогового контроля;
5) этапы и порядок проведения налогового контроля.
Субъектами налогового контроля являются налогоплательщики —
юридические и физические лица, на которых в законодательном порядке
возложена обязанность уплачивать налоги и другие обязательные платежи в
бюджет, с одной стороны, а с другой — государственные налоговые органы.
Объектом налогового контроля являются те налоговые отношения, которые
возникают между юридическими и физическими лицами, с одной стороны, и
государством, с другой, в процессе исчисления и внесения налогов и других
обязательных платежей в бюджет.
Налоговый контроль осуществляется в следующих формах:
1. регистрационного учета налогоплательщиков
2. учета объектов налогообложения и объектов, связанных с
налогообложением;
3. учета поступления в бюджет;
4. учета налогоплательщиков НДС;
5. налоговых проверок;
6. камерального контроля;
7. мониторинга финансово-хозяйственной деятельности
налогоплательщика;
8. правил применения контрольно-кассовых машин с фискальной
памятью;
9. маркировки отдельных видов подакцизных товаров и установления
акцизных постов;
10. проверки соблюдения порядка учета, оценки и реализации
имущества, обращенного в собственность государства, а также
полноты и своевременности передачи имущества, обращенного в
собственность государства;
11. контроля над уполномоченными органами.
В случаях установления нарушений норм налогового законодательства
Налоговые органы вправе согласно частям 1-2 статьи 634 Кодекса Республики
Казахстан Об административных правонарушениях при обнаружении факта
совершения административного нарушения уполномоченным должностным лицом
возбудить дело об административном правонарушении при наличии достаточных
фактов, указывающих на признаки административного правонарушения.
В случаях установления нарушений норм налогового законодательства
Налоговые органы вправе согласно частям 1-2 статьи 634 Кодекса Республики
Казахстан Об административных правонарушениях при обнаружении факта
совершения административного нарушения уполномоченным должностным лицом
возбудить дело об административном правонарушении при наличии достаточных
фактов, указывающих на признаки административного правонарушения.
Учет объектов налогообложения и объектов, связанных с
налогообложением!
Объектами налогообложения и объектами налогообложением, являются
имущество и действия, с наличием которых у налогоплательщика возникает
налоговое обязательство. Данная форма контроля предусмотрена для полной
информации налоговых органов об объектах налогообложения и объектов,
связанных с налогообложением.
Регистрационный учет объектов налогообложения и объектов, связанных
с налогообложением, – это постановка на учет в налоговом органе объектов
налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, принадлежащих
налогоплательщику; регистрация изменений; снятие с учета.
Регистрационная карточка учета объектов - документ, удостоверяющий
регистрацию объектов налогообложения и объектов, связанных с
налогообложением в налоговых органах.
Заявление на регистрацию и перерегистрацию объектов налогообложения
и объектов, связанных с налогообложением, (заявление на регистрацию)
представляется:
• юридическими лицами, их структурными подразделениями;
• нерезидентами, осуществляющими деятельность в РК через
постоянное учреждение;
• индивидуальными предпринимателями.
Заявление на регистрацию подается в случае осуществления следующих
видов деятельности и наличия соответствующей лицензии (при необходимости
лицензирования):
– оптовая и розничная
торговля бензином (кроме
авиационного), дизельным
топливом;
– производство и (или)
оптовая реализация
алкогольной продукции;
– прием стеклопосуды;
– организация, проведение
лотереи и реализация
лотерейных билетов;
– производство, оптовая
реализация и импорт табачных
изделий;
– оказания услуг:
игровых автоматов без денежного выигрыша, предназначенных для
проведения игры с одним игроком;
игровых автоматов без денежного выигрыша, предназначенных для
проведения игры с участием более одного игрока;
персональных компьютеров, используемых для проведения игры;
боулинга;
картинга;
бильярдных столов.
Регистрация объектов налогообложения и объектов, связанных с
налогообложением, производится путем подачи заявления на регистрацию до
начала использования в предпринимательской деятельности объектов
налогообложения и объектов, связанных с налогообложением.
Заявление на регистрацию представляется:
• при оптовой и розничной торговле бензином (кроме авиационного),
дизельным топливом;
• при производстве и (или) оптовой реализации алкогольной продукции;
• при приеме стеклопосуды;
• при организации, проведении лотереи и реализации лотерейных;
• при оказании услуг (игровых автоматов без денежного выигрыша,
персональных компьютеров, используемых для проведения игры, боулинга,
картинга, бильярда) в специальном налоговом режиме для отдельных видов
предпринимательской деятельности;
• в сфере производства, оптовой реализации и импорта табачных изделий.
Налоговый орган на основании данных, указанных в заявлении на
регистрацию, заполняет регистрационную карточку учета объектов и объектов,
связанных с налогообложением, (регистрационная карточка учета) в двух
экземплярах, заверяет оба экземпляра печатью и подписью руководителя
налогового органа.
При получении регистрационной карточки учета Вам необходимо
расписаться в Журнале регистрации (перерегистрации) учета объектов в Центре
приема и обработки информации налоговых органов.
При изменении сведений в регистрационной карточке учета подается в
соответствующий налоговый орган заявление о регистрации с отметкой
перерегистрация.
Налоговыми органами будет отказано в регистрации объектов в случае:
– если в заявлении на регистрацию:
1) не указан либо неверно указан регистрационный номер
налогоплательщика;
2) не указан налоговый период;
3) нарушены требования относительно подписи и заверения налоговой
отчетности;
4) нарушена структура электронного формата, установленного
В случае прекращения осуществление деятельности, по которой были
зарегистрированы объекты налогообложения и объекты, связанные с
налогообложением (за исключением оказания услуг (игровых автоматов без
денежного выигрыша, персональных компьютеров, используемых для проведения
игры, боулинга, картинга, бильярда)), налогоплательщиком представляется
заявление о снятии с регистрационного учета (заявление на снятие) с
приложением ранее выданной регистрационной карточки и указанием причины.
Для снятия с учета объектов представляются:
• юридическими лицами, их структурными подразделениями - заявление о
снятии с учета налогоплательщика юридического лица, филиала,
структурного подразделения;
• нерезидентами, осуществляющими деятельность в РК через постоянное
учреждение - заявление о снятии с учета налогоплательщика юридического
лица, филиала, структурного подразделения, представительства;
• индивидуальными предпринимателями - заявление о снятии с учета
налогоплательщика, осуществляющего предпринимательскую деятельность в
качестве крестьянского (фермерского) хозяйства, физического лица, в
том числе осуществляющего индивидуальную предпринимательскую
деятельность, адвокатскую деятельность, частную нотариальную
деятельность.
При прекращении оказания услуг (игровых автоматов без денежного
выигрыша, персональных компьютеров, используемых для проведения игры,
боулинга, картинга, бильярда) представляется заявление на регистрацию
(перерегистрацию) объектов налогообложения и объектов, связанных с
налогообложением, фиксированным суммарным налогом с приложением ранее
выданной регистрационной карточки.
Заявление на снятие подписывается налогоплательщиком и заверяется
печатью налогоплательщика (при ее наличии).
Заявление на снятие подается в двух экземплярах, один экземпляр
остается в налоговом органе, второй возвращается налогоплательщику с
указанием даты приема.
Регистрация (перерегистрация) объектов налогообложения и объектов,
связанных с налогообложением, производится налоговым органом в течение 2
рабочих дней со дня подачи заявления на регистрацию.
Снятие с регистрации объектов налогообложения и объектов, связанных
с налогообложением, осуществляется в течение 5 рабочих дней с момента
подачи заявления на снятие.
Налоговый орган осуществляет контроль за соблюдением порядка учета,
хранения, оценки и реализации имущества, обращенного в собственность
государства, и за полнотой и своевременностью поступления денег в бюджет от
его реализации, а также передачи имущества, обращенного в собственность
государства, в порядке, установленном уполномоченным государственным
органом, а именно Правилами учета, хранения, оценки и дальнейшего
использования имущества, обращенного (поступившего) в собственность
государства по отдельным основаниям от 24 06.2004 г. № 695.
Согласно данных Правил уполномоченный орган организует работы по
учету, хранению, оценке и дальнейшему использованию Имущества, обращенного
(поступившего) в республиканскую собственность:
1) конфискованного на основании судебных актов в доход государства
(далее - конфискованное имущество);
2) вещественных доказательств на основании судебных актов, обращенных
в доход государства (далее - вещественные доказательства);
3) кладов, содержащих вещи, относящиеся к памятникам истории и
культуры (далее - клады);
4) подарков, поступивших лицу, уполномоченному на выполнение
государственных функций, или лицу, приравненному к нему, а также членам их
семей, и подлежащих безвозмездной сдаче в специальный государственный фонд
(далее - подарки);
5) безвозмездно перешедшего в установленном порядке в республиканскую
собственность, в том числе товары и транспортные средства, оформленные в
таможенном режиме отказа в пользу государства.
Органы, уполномоченные управлять коммунальной собственностью,
организуют работы по учету, хранению, оценке и дальнейшему использованию
следующего Имущества, обращенного (поступившего) в коммунальную
собственность:
• признанного в установленном порядке бесхозяйным (далее -
бесхозяйное имущество);
• перешедшего по праву наследования к государству, в том числе
выморочное наследство (далее-наследственное имущество);
• находок;
• безнадзорных животных;
• безвозмездно перешедшего в установленном порядке в коммунальную
собственность;
• доли кладов, не содержащих вещи, относящиеся к памятникам
истории и культуры.
Постановка на учет Имущества осуществляется на основании:
• соответствующих судебных актов;
• свидетельства о праве государства на наследство, выдаваемого
нотариусом;
• грузовой таможенной декларации, заявленной в соответствии с
таможенным режимом отказа в пользу государства после завершения
таможенного оформления;
• иных документов, удостоверяющих возникновение права
собственности государства. Имущество ставится на учет также в
иных случаях, предусмотренных законодательством.
Имущество передается на основании акта описи, оценки и приема-передачи
Имущества. Для учета Актов описи ведется книга учета актов описи. В данной
книге регистрируются Акты описи по мере их поступления, порядковые номера
Актов описи должны соответствовать номерам записей поступившего имущества.
Записи в Книге учета должны производиться своевременно, четко и без
помарок. При этом книга учета должна быть пронумерована, прошнурована и
скреплена печатью уполномоченного органа или органа, уполномоченного
управлять коммунальной собственностью.
После внесения Акта описи в Книгу учета на каждую запись открывается
инвентаризационная карточка. При реализации Имущества в инвентаризационной
карточке указываются сроки расчетов с бюджетом, номер и дата платежного
документа. Инвентаризационной карточке присваивается номер, соответствующий
номеру Акта описи. В случае, когда по одному Акту описи Имущество
передается нескольким организациям, инвентаризационные карточки открываются
отдельно на каждую организацию под одним номером.[7]
Уполномоченный орган и судебный исполнитель не позднее двух месяцев со
дня вступления в законную силу приговора суда о конфискации Имущества и
исполнительного листа должны произвести прием-передачу конфискованного
имущества с составлением Акта описи.
Использование и реализация имущества производятся в следующем порядке:
1) через торговые организации реализуются: продовольственные товары с
ограниченным сроком годности (хранения); промышленные товары, бывшие в
употреблении (кроме транспортных средств, антикварных изделий и товаров);
2) иное Имущество реализуется на аукционах по английскому и
голландскому методу торгов.
Имущество, выставляемое на продажу впервые, реализуется по английскому
методу торгов, в случае признания аукциона не состоявшимся, вторые и
последующие торги могут проводиться по голландскому методу. При проведении
торгов по английскому и голландскому методам стартовая цена не может быть
ниже оценочной стоимости имущества. При голландском методе торгов
минимальная цена устанавливается комиссией, состав и функции которой
определяются Министерством финансов Республики Казахстан.
Если после выставления на реализацию Имущество осталось
нереализованным полностью или частично, уполномоченный орган или орган,
уполномоченный управлять коммунальной собственностью, производит переоценку
с привлечением оценщика, проводившего первоначальную оценку, без
дополнительной оплаты. Имущество, не реализованное по минимальной цене,
установленной комиссией, уничтожается.
Имущество, которое может иметь историческую, научную, художественную
или иную культурную ценность, подвергается экспертизе специальной
комиссией, создаваемой уполномоченным органом, в состав которой обязательно
входят представители уполномоченного органа и представители
государственного органа в области культуры и безвозмездно передается музеям
по согласованию с уполномоченным государственным органом в области
культуры.
Драгоценные металлы, драгоценные камни и изделия из них направляются и
сдаются в "Центр кассовых операций и хранения ценностей" (далее - Центр) в
посылках через местные отделы специальной связи или собственными силами и
должны быть упакованы в деревянный ящик или картонную коробку (в
зависимости от характера ценностей), которые обшиваются материей с
внутренним швом, опломбируются или опечатываются сургучными печатями.
Монеты из драгоценных металлов разрешается упаковывать в два мешка (один
вложен в другой), которые должны быть прошиты, опломбированы или опечатаны.
На посылках (или на ярлыках к мешку) указывается оценка, адреса получателя
и отправителя.
Пересылка драгоценных металлов, драгоценных камней и изделий из них
почтой и в бумажных пакетах не разрешается. Пересылка драгоценных металлов,
драгоценных камней и изделий из них в Центр производится на основе Акта
описи. При отсылке составляется опись с указанием количества, веса, пробы,
вида (наименование) драгоценного металла или камня и отличительных
признаков каждого предмета, с подробным описанием каждого из них, которая
подписывается руководителем соответствующего уполномоченного органа.
Опись составляется в трех экземплярах, из которых: один экземпляр
остается в уполномоченном органе, один - вкладывается в посылку с
ценностями и один - отсылается в Центр с сопроводительным письмом
одновременно с посылкой. В котором указывается: к какому виду Имущества
относятся ценности (конфискованному, наследственному, бесхозяйному или
кладу), на каком основании оно перешло в собственность государства, кому
оно принадлежало (если это известно) с приложением копии документов на
конфискацию ценностей (акты изъятия, решения суда, акты судебной экспертизы
и т.п.).
В подтверждение получения ценностей Центр направляет акт
предварительного приема и акт приема и сортировки отправителю, приславшему
ценности, Комитету казначейства Министерства финансов Республики Казахстан.
Порядок транспортировки, приема, учета, оценки, хранения и реализации,
драгоценных металлов, драгоценных камней и изделий из них, обращенных
(поступивших) в собственность государства по отдельным основаниям,
устанавливается Министерством финансов Республики Казахстан по согласованию
с Национальным Банком Республики Казахстан.
Имущество в виде денег зачисляется в доход государственного бюджета.
Иностранная валюта зачисляется в доход государственного бюджета по
рыночному курсу обмена валют, определенному на день совершения операции,
через филиалы Национального Банка Республики Казахстан. Порядок приема,
хранения, реализации неконвертируемой иностранной валюты, обращенной в
собственность государства по отдельным основаниям, а также зачисление
денег, полученных от их реализации, в государственный бюджет
устанавливаются Национальным Банком Республики Казахстан по согласованию с
Министерством финансов Республики Казахстан. Передача имущества в виде
денег в Национальный Банк и его филиалы производится органом, изъявшим
такое имущество, с направлением уполномоченному органу уведомления о
передаче с указанием суммы, времени передачи и получателя имущества.
Сумма вкладов (депозитов), поступившая в собственность государства,
перечисляется банками в доход государственного бюджета в полном объеме в
номинальном выражении, независимо от того, должны ли они быть возвращены по
первому требованию или через какой-либо срок, с заранее оговоренной с
депозитором надбавкой либо без таковой по письменному требованию
уполномоченного органа или органа, уполномоченного управлять коммунальной
собственностью. [8]
Объекты рынка ценных бумаг, а также доли участия в уставных капиталах
хозяйственных товариществ подлежат передаче государственному органу,
уполномоченному на управление государственным имуществом.
Имущество в виде выигрышей по лотерейным билетам зачисляется в доход
государственного бюджета лицом, являющимся организатором лотереи. Передача
лотерейных билетов производится по акту описи, в котором указывается
название лотереи, дата выпуска, наименование органа, проводившего розыгрыш,
серии, номера билетов и сумма выигрыша.
Продовольственное сырье, пищевые продукты, не соответствующие
требованиям нормативных документов к их качеству и безопасности; табачные
изделия и прочие изделия, содержащие табак, не установленного
происхождения, не соответствующие требованиям законодательства Республики
Казахстан и санитарно-эпидемиологическим правилам и нормам и гигиеническим
нормативам, реализуемые без акцизных марок, а также незначительные партии
товаров, по которым проведение санитарно-эпидемиологической экспертизы
экономически не целесообразно, уничтожаются комиссией, создаваемой
уполномоченным органом или органом, уполномоченным управлять коммунальной
собственностью, в соответствии с законодательством.
Средства, вырученные от реализации Имущества, зачисляются в полном
объеме в доход государственного бюджета. Расходы, связанные с учетом,
оценкой, хранением, пересылкой, организацией продаж и иными затратами по
дальнейшему использованию Имущества, а так же выплата вознаграждения за
обнаружение клада, содержащего вещи, относящиеся к памятникам истории и
культуры, осуществляются за счет средств государственного бюджета
Республики Казахстан. [9]
1.2 Зарубежный опыт проведения налоговых проверок
Во Франции налоговый контроль - одна из конституционных функций
государства. Он обеспечивает поддержание баланса между правами и
обязанностями налогоплательщика. Все необходимые меры для бюджета на
очередной год. К кодексу прилагаются разъяснения (ежегодные комментарии).
Согласно оценкам ГНУ Франции, вследствие уклонения от уплаты налогов
казна ежегодно недополучает от 15 до 25% годового сбора. В результате
реализации мероприятий налогового контроля часть недобора возмещается.
Осуществление налоговых проверок возложено на созданные в каждом
департаменте налоговые центры, которые направляют уведомления плательщикам,
изучают подаваемые в добровольном порядке декларации. Налоговые работники
осуществляют два вида контроля:
- камеральный;
- выездной.
Первый производится, как и в нашей республике, по месту нахождения
налогового органа и заключается в работе с декларациями. Во Франции
проверяется примерно 50 тысяч деклараций в год: 45 тысяч от юридических лиц
и 5 тысяч от физических. Имеющаяся в базе данных информация сверяется с
данными по декларации. При обнаружении расхождений на этом этапе налоговый
инспектор обращается к налогоплательщику за объяснениями. Если эти
объяснения не удовлетворяют налоговую инспекцию, она может потребовать
доплаты налогов либо обратиться в другие контролирующие органы для
проведения более детальной проверки.[6]
Контроль с выездом на место осуществляется обычно при наличии
серьезных оснований для подозрений в сокрытии крупных сумм доходов.
Проверки обычно осуществляются за три предшествующих года. Специальных
положений о частоте проверок в законе нет. За редчайшими исключениями,
повторные проверки в отношении одного периода не проводятся.
Выбор предприятия, подлежащего проверке, осуществляется по многим
критериям, в основе лежит анализ риска. Во первых, выбирают те предприятия,
которые являются потенциальными нарушителями, и во-вторых, используется
информация от осведомителей.
Необходимо отметить, что выездные налоговые проверки подчиняются
строгим правилам. Так, налогоплательщик должен быть предупрежден о проверке
минимум за восемь дней. Внезапная выездная налоговая проверка может быть
проведена только при наличии достоверной информации о том, что предприятие
уклоняется от уплаты налогов.
Длительность процедуры проверки зависит от размера проверяемого
предприятия:
- для малых предприятий - не более трех месяцев;
- для крупных - сроки не устанавливаются.
Единственное исключение касается частных лиц: срок их проверки не
может превышать 12 месяцев.
В ходе проверки проверяющий должен встретиться с руководством
предприятия, получить доступ к бухгалтерским документам. По окончании
проверки налогоплательщик получает соответствующие рекомендации по
устранению выявленных в ходе контрольного мероприятия недостатков, что
требует ответных действий: в течение 30 дней он должен представить свои
замечания. С учетом данных замечаний принимается окончательное решение по
результатам проверки. В случае несогласия с решением плательщик может
обратиться сначала к руководителю проверяющего подразделения, а затем, при
неудовлетворительном решении, - в суд.
Отношения между налоговым органом и налогоплательщиком строятся в
форме обмена мнениями: каждая сторона отстаивает свою правоту. Налоговая
администрация обязана в письменном виде отвечать на вопросы
налогоплательщика, последний может использовать эти ответы для своей
защиты.
В ходе контроля в девяти из десяти случаев выявляется, что декларации
небезупречны. В результате налоговые органы применяют соответствующие
санкции. За просрочку подачи декларации взимается 9% в год от просроченной
суммы. При выявлении умышленных действий по сокрытию доходов, при
представлении неправильных бухгалтерских данных штраф может составлять от
40 до 80% суммы налога. При регулярном невыполнении плательщиком своих
обязанностей налоги могут быть взысканы в бесспорном порядке, с обращением
взыскания на счета налогоплательщика.
Санкции зависят от того, были ли действия плательщика. умышленными
или неумышленными, а также от того, помогает ли налогоплательщик налоговым
органам. В случае простых ошибок применяются более мягкие наказания.
Доначисление налогов осуществляется в основном в административном порядке.
При выявлении особо изощренных способов уклонения от налогов, при
противодействии проверке со стороны плательщика и других серьезных
нарушениях налоговая администрация применяет значительные штрафные санкции
и может выступить с предложением уголовного преследования. Уголовное
наказание носит символический характер, но к этой мере прибегают все чаще,
при этом обвинение в уклонении от уплаты налогов предъявляется лично
руководителю.[9]
Немалый интерес представляет организация налогового контроля в США.
Важным направлением налоговой реформы 80-х годов в СПIА было ужесточение
законов в отношении налогоплательщиков, укрывающих свои доходы, и меры по
совершенствованию механизма контроля за правильностью уплаты налогов.
В налоговом законодательстве США и других стран с рыночной экономикой
не действует принцип презумпции невиновности в отношении налоговых
нарушений, и обязанность доказательства при рассмотрении судебных исков по
налоговым делам всегда лежит на налогоплательщике.
При этом он лишен права на отказ в предоставлении сведений, которые
могут быть использованы против него в ходе судебного разбирательства. Такие
правовые нормы действуют не только в США, но и в Германии, Франции,
Швейцарии и других странах.
В налоговом законодательстве предусмотрено изъятие из гражданских
прав и свобод неприкосновенности жилища, тайны переписки и др.
Таким образом, действия органов финансового сыска, которые в иных
случаях классифицировались бы как вторжение в частную жизнь, В налоговом
праве рассматриваются как норма. При заполнении налоговой декларации
налогоплательщик обязан сообщить сведения не только о финансовом положении
своей семьи, но также и о состоянии здоровья, взносах в фонды различных
общественных и политических организаций и любые другие сведения, если
налоговые органы считают их необходимыми для исчисления суммы налога.
В большинстве стран с развитой рыночной экономикой налоговые судебные
иски исключены из сферы имущественных исков и, по существу, приравнены к
уголовным делам. Соответственно за умышленное сокрытие дохода от
налогообложения законодательством предусмотрены такие же суровые наказания,
как за уголовные преступления. Так, в США налогоплательщик по решению суда
может быть подвергнут штрафу до 100 тысяч долларов (для корпораций - 500
тысяч долларов) или тюремному заключению до пяти лет.
В некоторых странах, в том числе в США, действует институт налоговых
судов, рассматривающих исключительно иски по налоговым спорам.
Органы финансового сыска представляют собой - специализированные
полицейские службы, укомплектованные профессионалами высокой квалификации,
которые используют при проведении расследований специфические методы, как:
• негласное наблюдение;
- опрос свидетелей из окружения подозреваемого лица;
- перлюстрация почтовых отправлений и прослушивание
• телефонных разговоров;
- привлечение платных информаторов.
Сотрудники финансового сыска нередко про водят расследование
негласно, используя документы различных правительственных и частных
организаций.
Одним из распространенных приемов, применяемых для выявления фактов
сокрытия доходов, является сопоставление декларированных доходов с
реальными расходами налогоплательщика. Для этого его крупные приобретения
за ряд лет сравниваются с указанными в налоговой декларации официальными
доходами за тот же период. Расхождение между суммами доходов и расходов
может служить основанием для проведения финансового расследования и
возбуждения судебного дела по обвинению в уклонении от уплаты налогов.
Примером тщательно организованной системы государственного
финансового сыска может служить служба сбора налогов и финансового контроля
в США, ядром которой является Служба внутренних доходов (СВД) Министерства
финансов США, состоящая из центрального аппарата, штатных и местных
налоговых служб.
Для успешного решения задач сбора и обработки налоговых деклараций и
информации о доходах СВД располагает по стране семью региональными
отделениями, которые осуществляют налогообложение сразу в нескольких
штатах, 65 окружными бюро, девятью центрами обслуживания (в двух регионах
имеется по два центра обслуживания) и двумя расчетными центрами, в которых
работает более 115 тысяч человек. При каждых четырех региональных
управлениях существует центр по рассмотрению жалоб Министерства финансов,
подчиняющийся непосредственно руководителю управления.[9]
Структура налогового управления построена по функциональным признакам
и состоит из следующих основных подразделений:
1. Служба обработки налоговых деклараций (30 тысяч служащих по всей стране)
- компьютерная обработка информации, содержащейся в декларациях.
Сомнительные декларации подвергаются проверке, они обычно составляют 1 % от
общего количества поступивших деклараций.
2. Служба проверки налоговых деклараций (35 тысяч служащих) занимается
проверкой налоговых деклараций, поступивших из Службы обработки налоговых
деклараций. Кроме того, каждый год проводятся проверки налоговых деклараций
людей, занимающихся определенным видом деятельности. Это могут быть
адвокаты и врачи, занимающиеся частной практикой, писатели, журналисты и т.
п. Большое внимание уделяется владельцам малых предприятий, осуществляющим
реализацию продукции за наличные. Программы для этих проверок разрабатывают
опытные специалисты, хорошо знакомые с практикой того вида деятельности,
который решено проверять. В случае обнаружения ошибок и неточностей в
налоговой декларации, служащие направляют налогоплательщику уведомление с
тем, чтобы при личной встрече снять возникшие вопросы, но если он не
реагирует должным образом, то передают дело в службу взимания налогов.
3. Служба взимания налогов (15 тысяч человек) обеспечивает взыскание
неуплаченных или недоплаченных налогов. Она рассматривает налоговые
декларации, поступившие из Службы проверки, и если возникают сомнения в
лояльности налогоплательщика, то может отправить налоговую декларацию в
Службу криминальных расследований.
4. Служба криминальных расследований (5 тысяч человек) призвана
обеспечивать исполнение налогового законодательства. Ведет расследование
выявленных нарушений и выясняет, была ли допущена только ошибка при
заполнении декларации или есть криминал.
5. Отдел обслуживания налогоплательщиков (5 тысяч человек) помогает
налогоплательщикам ориентироваться в налоговом законодательстве, издает
справочные материалы, выпускает свыше 100 бесплатных информационных изданий
по финансовой тематике, организует специальные образовательные программы
для фермеров и владельцев малых предприятий. Вместе с добровольцами
служащие, отдела оказывают бесплатную помощь в заполнении налоговых
деклараций людям с низкими доходами и престарелым.
6. Служба пенсионных программ и некоммерческих организаций (две тысячи
человек) занимается организациями, освобожденными от налогов, а также
различными программами, например, социальное страхование, частные
пенсионные фонды, благотворительные и религиозные организации и т.п. Этим
организациям, чтобы получить освобождение от налогов, необходимо направить
в СВД заявление, которое будет рассмотрено.
7. Международный отдел - занимается налогообложением многонациональных
корпораций, иностранных компаний в США, американских компаний за границей,
вопросами двойного налогообложения.
Действуют 10 компьютерных центров, в которых аккумулируется вся
информация о налогоплательщиках. К примеру, в Мартинсбургском компьютерном
центре обрабатывается и хранится вся информация о налогах, уплаченных
юридическими и физическими лицами (140 млн. деклараций физических лиц и 60
млн. юридических лиц), при этом 70-80% информации поступает в центр по
электронной почте.
Кроме того, работают отделы, выполняющие специальные и
вспомогательные функции.
В основе системы налогообложения США лежит принцип самостоятельного
заполнения и подачи налоговых деклараций с указанием размера годового
налога, суммы запрашиваемого зачета уже произведенных платежей и оставшейся
не уплаченной суммы. Налоговые декларации отправляются по почте и с помощью
электронной системы.
Декларации должны быть подписаны налогоплательщиком или официальным
представителем компании. Подпись сопровождается заявлением, что декларация
подлинная, правильная и полная. При этом лицо, подписавшее декларацию,
полностью отвечает за сообщаемые сведения и может быть привлечен к
ответственности за лжесвидетельство. В США только 40% налогоплательщиков
самостоятельно заполняют декларации, а 60% - пользуются услугами
специализированных фирм. Если налоговая декларация составлена другим лицом
или специализированной бухгалтерской фирмой, то, кроме подписи
налогоплательщика, должна присутствовать подпись представителя фирмы,
который тоже несет ответственность за правильность заполнения декларации.
Интересующая ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
Глава 1 Теоретические аспекты налоговых проверок . . . . . . . . . . . . .
4
1.1 Налоговый контроль, как основа налоговых проверок . . . . . . . . . 4
1.2 Зарубежный опыт проведения налоговых проверок . . . . . . . . . . .
15
Глава 2 Анализ проведения налоговых проверок . . . . . . . . . . . . . . .
. . 29
2.1 Механизм функционирования налоговых проверок в РК . . . . . . . 29
2.2 Анализ проведения налоговых проверок на примере Ауэзовского
налогового управления . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
45
2.3 Обжалование результатов налоговой проверки и действий
(бездействий) должностных лиц органов налоговой службы . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
53
Глава 3. Методы оптимизации налоговых проверок . . . . . . . . . . . . . .
. 64
Заключение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
Список использованной литературы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . 79
Введение
Актуальность данной темы заключается в том, что большое значение
играет роль государственных органов по налоговому контролю, в обязанности
которых входит собирание денежных средств с налогоплательщиков и контроль
за своевременностью и правильностью уплаты налогов и иных обязательных
платежей. Все эти обязанности должны выполняться исходя из законодательных
актов Республики Казахстан. Правильное и точное их соблюдение гарантирует в
нашей стране построение нормальной и правовой системы уплаты налоговых и
иных обязательных платежей.
Сегодня вопросы, касающиеся проведения налоговых проверок являются
очень актуальными.
Ни один налогоплательщик не застрахован от налоговой проверки. И хотя
она является нелегким испытанием для руководства организаций и бухгалтеров,
не стоит думать, что организация не в состоянии повлиять как на ход самой
проверки, так и на ее результаты.
Любой налогоплательщик (организации, предприятия, учреждения), должен
знать правила и порядок проведения проверок, оформления ее результатов,
права и обязанности сторон (налогоплательщика и налогового (проверяющего)
органа). Тогда ее проведение может и не оказаться таким неожиданным и
непредвиденным, а результаты ее проведения такими ужасающими
В своей работе Я рассмотрел понятие, виды налоговых проверок, основные
принципы и правила проведения налоговых проверок, непосредственно саму
основу налоговых проверок. Так же уделил внимание анализу проведения
налоговых проверок, обжалованию результатов налоговых проверок и действий
(бездействий) должностных лиц органов налоговой службы.
Немаловажной практикой является изучение и рассмотрения зарубежной
практики налоговых проверок. Считаю, что развитие налоговой системы
ближнего и дальнего зарубежья отразится на отечественной налоговой системе,
как минимум в лучшую сторону, конечно же, учитывая благоприятные факторы
развития как отечественной, так и зарубежной экономики.
Одной из главных задач данной работы является изучение проблемы
оптимизации налоговых проверок. Как провело, если есть проблема,
обязательно должно бить достойное решение данной проблемы! К сожалению,
рассмотрение проблем оптимизаций одной лишь части (налоговые проверки) всей
налоговой системы, - недостаточно для улучшения и развития налоговой
системы Р.К.
Глава 1 Теоретические аспекты налоговых проверок.
1.1 налоговый контроль, - как основа налоговых проверок.
Экономика современного государства основывается на прочной финансовой
системе, способной обеспечить постоянные денежные поступления, а так же
контроль за их использованием. Огромное значение в решении задачи по
поступлению денежных средств в бюджет Республики возлагается на органы
налоговой службы.
История развития налоговой системы Суверенного Казахстана начинается с
принятием первого Закона регулирующие налоговые вопросы, который был
утвержден 25 декабря 1991 года и вступил в силу с 1 января 1992 года и имел
название О налоговой системе в Республики Казахстан. Данный Закон имел
много недоработок и требовал постоянных изменений и дополнений, что
усложняло работу, как налоговых инспекций, так и налогоплательщиков.
Прогрессивным и глобальным решением было принятие 24 апреля 1995 года
Закона РК О налогах и других обязательных платежах в бюджет, который
вступил в действие с 1 июля 1995 года. Современная налоговая система
Казахстана регулируется Кодексом Республика Казахстан О налогах и других
обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс) от 12 июня 2001 года №
209-11 введенным в действие с 1 января 2002 года. Настоящий Кодекс
регулирует властные отношения по установлению, введению и порядку
исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежах в бюджет, а
также отношения между государством и налогоплательщиком, связанные с
исполнением налоговых обязательств. [9]
В соответствии с Конституции Республика Казахстан Парламент вправе
издавать законы, которые регулируют важнейшие общественные отношения,
устанавливают основополагающие принципы и нормы, касающиеся
налогообложения, установления сборов и других обязательных платежей, а
бюджет. Основным источником доходов государства являются налоговые
поступления, что и определяет особую роль налогового контроля в системе
финансового контроля.
Государственный финансовый контроль является существенным элементом
управления финансами всех уровней и является обязательным условием
эффективного функционирования налоговой системы и экономики страны. Целью
контроля является содействие реализации финансовой (налоговой) политики
государства в процессе формирования и использования фондов в ходе
выполнения государством своих задач перед обществом.
Наличие финансового контроля объективно обусловлено тем, что финансам,
как экономической категории присуща контрольная функция. Посредством этой
функции финансы предупреждают о складывающихся пропорциях распределения,
соотношения фондов, источниках формирования, использовании. Контрольная
функция финансов создает возможность воздействия со стороны общества и,
прежде всего, государства на процессы производства, обмена, распределения и
потребления материальных благ. Но эта возможность превращается в
действительность только в общественных отношениях при участии людей,
наличии определенных условий:
▪ создании особых органов контроля;
▪ укомплектовании их квалифицированными специалистами;
▪ регламентации прав этих органов
Как элемент управления налогообложением налоговый контроль –
необходимое условие существования эффективной налоговой системы,
обеспечивающее обратную связь налогоплательщиков с органами
государственного управления, которые наделены особыми правами и
полномочиями по всем вопросам налогообложения.
Основной задачей налоговых органов является контроль за исполнением
налогового обязательства, полнотой и своевременностью перечислением
обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды и
социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования.
Целью налогового контроля является соблюдение налогоплательщиками норм
налогового законодательства, правильное и своевременное исполнение ими
своих налоговых обязательств.
Организация налогового контроля базируется на совокупности принципов,
являющих собой базовые положения, которые определяют эффективное
осуществление налогового контроля.
Прежде всего, это общеправовые принципы.
1. Принцип законности.
В общем плане этот принцип подразумевает строгое соблюдение
законодательных актов и основанных на них предписаний иных правовых актов.
Другими словами, любые действия в рамках налогового контроля должны
базироваться на действующем законодательстве.
2 Принцип юридического равенства.
Применительно к налогообложению данный принцип выражается в том, что
налоги и сборы не могут иметь дискриминационного характера и различно
применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных
подобных критериев.
3. Принцип соблюдения прав человека и гражданина. Исходя из того, что
права и свободы человека, согласно Конституции, являются наивысшей
ценностью, органы и лица, уполномоченные осуществлять налоговый контроль,
обязаны корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, не унижать
их честь и достоинство.
4. Принцип гласности.
Данный принцип означает открытость и доступность для всех организаций
и граждан уполномоченных государственных органов, а также возможность
получения информации.
5. Принцип ответственности.
Этот принцип заключается в том, что к лицу, совершившему
правонарушение, применяются меры юридической ответственности. В ходе
налогового контроля происходит установление и документальная фиксация
правонарушений в документах налогоплательщиков.
6. Принцип защиты прав.
Защита прав субъектов должна гарантироваться на любом этапе развития
налоговых отношений, в том числе и при проведении мероприятий налогового
контроля. Контролируемые субъекты могут обжаловать действия и акты
налоговых органов на любой стадии осуществления контрольной деятельности.
Принцип защиты прав проверяемой организации или физического лица в ходе
осуществления налогового контроля предполагает также право соответствующего
объекта не исполнять неправомерные требования должностных лиц или
уполномоченных органов.
Кроме общеправовых принципов, налоговому контролю присущи общие
принципы, традиционно выделяемые российскими учеными и экономистами при
рассмотрении контрольной деятельности как особого вида управленческой
деятельности.
1. Принцип независимости.
Лимская декларация руководящих принципов контроля устанавливает, что
контрольные органы могут выполнять возложенные задачи объективно и
эффективно только в том случае, когда они независимы от проверяемых ими
организаций и защищены от постороннего влияния. Хотя государственные органы
не бывают абсолютно независимыми, так как они являются частью государства в
целом, высший контрольный орган должен иметь функциональную и
организационную независимость, необходимую для выполнения возложенных на
него задач.
2. Принцип планомерности.
Этот принцип подразумевает, что любая контрольная деятельность, для
которой характерно ее постадийное осуществление, должна быть тщательно
подготовлена и распланирована по конкретным временным рамкам. То есть
мероприятия налогового контроля должным образом подготавливаются,
устанавливаются сроки и очередность проверок тех или иных субъектов
хозяйствования.
3. Принцип регулярности (систематичности) контроля. Согласно данному
принципу, контрольная деятельность носит цикличный характер и отдельные ее
действия повторяются через определенные промежутки времени.
4. Принцип объективности и достоверности.
Принцип объективности и достоверности результатов налогового контроля
предполагает, что решение руководителя уполномоченного органа должно
соответствовать фактически существующим обстоятельствам, выявленным в ходе
проведения мероприятий налогового контроля, и содержать вывод о
соответствиинесоответствии налоговому законодательству совершенных
налогоплательщиком действий.
5. Принцип документального оформления результатов контроля.
Здесь имеется в виду, что в ходе осуществления мероприятий налогового
контроля все обнаруженные факты, действия и события должны фиксироваться в
документах установленных видов и форм с обязательным наличием
соответствующих реквизитов.
6. Принцип взаимодействия и обмена информацией с другими
государственными органами. [1]
Налоговый контроль выполняет следующие функции:
— обеспечение поступлений в бюджет разных уровней за счет налоговых
поступлений;
— воспрепятствование уходу от налогов посредством проверки исполнения
налогового законодательства со стороны налогоплательщиков;
— соблюдение налогоплательщиками налогового законодательства и
налоговой дисциплины, полноты и своевременности уплаты налоговых платежей;
— выявление резервов увеличения налоговых поступлений в бюджеты разных
уровней.
Задачи налогового контроля выражают практическую реализацию работы
налоговых органов контрольного характера.
В настоящее время выделяют различные элементы контроля. Для
характеристики налогового контроля из всей совокупности его элементов
наиболее значимыми являются следующие:
1) субъекты налогового контроля;
2) объект и предмет налогового контроля;
3) формы, методы и мероприятия налогового контроля;
4) документы налогового контроля;
5) этапы и порядок проведения налогового контроля.
Субъектами налогового контроля являются налогоплательщики —
юридические и физические лица, на которых в законодательном порядке
возложена обязанность уплачивать налоги и другие обязательные платежи в
бюджет, с одной стороны, а с другой — государственные налоговые органы.
Объектом налогового контроля являются те налоговые отношения, которые
возникают между юридическими и физическими лицами, с одной стороны, и
государством, с другой, в процессе исчисления и внесения налогов и других
обязательных платежей в бюджет.
Налоговый контроль осуществляется в следующих формах:
1. регистрационного учета налогоплательщиков
2. учета объектов налогообложения и объектов, связанных с
налогообложением;
3. учета поступления в бюджет;
4. учета налогоплательщиков НДС;
5. налоговых проверок;
6. камерального контроля;
7. мониторинга финансово-хозяйственной деятельности
налогоплательщика;
8. правил применения контрольно-кассовых машин с фискальной
памятью;
9. маркировки отдельных видов подакцизных товаров и установления
акцизных постов;
10. проверки соблюдения порядка учета, оценки и реализации
имущества, обращенного в собственность государства, а также
полноты и своевременности передачи имущества, обращенного в
собственность государства;
11. контроля над уполномоченными органами.
В случаях установления нарушений норм налогового законодательства
Налоговые органы вправе согласно частям 1-2 статьи 634 Кодекса Республики
Казахстан Об административных правонарушениях при обнаружении факта
совершения административного нарушения уполномоченным должностным лицом
возбудить дело об административном правонарушении при наличии достаточных
фактов, указывающих на признаки административного правонарушения.
В случаях установления нарушений норм налогового законодательства
Налоговые органы вправе согласно частям 1-2 статьи 634 Кодекса Республики
Казахстан Об административных правонарушениях при обнаружении факта
совершения административного нарушения уполномоченным должностным лицом
возбудить дело об административном правонарушении при наличии достаточных
фактов, указывающих на признаки административного правонарушения.
Учет объектов налогообложения и объектов, связанных с
налогообложением!
Объектами налогообложения и объектами налогообложением, являются
имущество и действия, с наличием которых у налогоплательщика возникает
налоговое обязательство. Данная форма контроля предусмотрена для полной
информации налоговых органов об объектах налогообложения и объектов,
связанных с налогообложением.
Регистрационный учет объектов налогообложения и объектов, связанных
с налогообложением, – это постановка на учет в налоговом органе объектов
налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, принадлежащих
налогоплательщику; регистрация изменений; снятие с учета.
Регистрационная карточка учета объектов - документ, удостоверяющий
регистрацию объектов налогообложения и объектов, связанных с
налогообложением в налоговых органах.
Заявление на регистрацию и перерегистрацию объектов налогообложения
и объектов, связанных с налогообложением, (заявление на регистрацию)
представляется:
• юридическими лицами, их структурными подразделениями;
• нерезидентами, осуществляющими деятельность в РК через
постоянное учреждение;
• индивидуальными предпринимателями.
Заявление на регистрацию подается в случае осуществления следующих
видов деятельности и наличия соответствующей лицензии (при необходимости
лицензирования):
– оптовая и розничная
торговля бензином (кроме
авиационного), дизельным
топливом;
– производство и (или)
оптовая реализация
алкогольной продукции;
– прием стеклопосуды;
– организация, проведение
лотереи и реализация
лотерейных билетов;
– производство, оптовая
реализация и импорт табачных
изделий;
– оказания услуг:
игровых автоматов без денежного выигрыша, предназначенных для
проведения игры с одним игроком;
игровых автоматов без денежного выигрыша, предназначенных для
проведения игры с участием более одного игрока;
персональных компьютеров, используемых для проведения игры;
боулинга;
картинга;
бильярдных столов.
Регистрация объектов налогообложения и объектов, связанных с
налогообложением, производится путем подачи заявления на регистрацию до
начала использования в предпринимательской деятельности объектов
налогообложения и объектов, связанных с налогообложением.
Заявление на регистрацию представляется:
• при оптовой и розничной торговле бензином (кроме авиационного),
дизельным топливом;
• при производстве и (или) оптовой реализации алкогольной продукции;
• при приеме стеклопосуды;
• при организации, проведении лотереи и реализации лотерейных;
• при оказании услуг (игровых автоматов без денежного выигрыша,
персональных компьютеров, используемых для проведения игры, боулинга,
картинга, бильярда) в специальном налоговом режиме для отдельных видов
предпринимательской деятельности;
• в сфере производства, оптовой реализации и импорта табачных изделий.
Налоговый орган на основании данных, указанных в заявлении на
регистрацию, заполняет регистрационную карточку учета объектов и объектов,
связанных с налогообложением, (регистрационная карточка учета) в двух
экземплярах, заверяет оба экземпляра печатью и подписью руководителя
налогового органа.
При получении регистрационной карточки учета Вам необходимо
расписаться в Журнале регистрации (перерегистрации) учета объектов в Центре
приема и обработки информации налоговых органов.
При изменении сведений в регистрационной карточке учета подается в
соответствующий налоговый орган заявление о регистрации с отметкой
перерегистрация.
Налоговыми органами будет отказано в регистрации объектов в случае:
– если в заявлении на регистрацию:
1) не указан либо неверно указан регистрационный номер
налогоплательщика;
2) не указан налоговый период;
3) нарушены требования относительно подписи и заверения налоговой
отчетности;
4) нарушена структура электронного формата, установленного
В случае прекращения осуществление деятельности, по которой были
зарегистрированы объекты налогообложения и объекты, связанные с
налогообложением (за исключением оказания услуг (игровых автоматов без
денежного выигрыша, персональных компьютеров, используемых для проведения
игры, боулинга, картинга, бильярда)), налогоплательщиком представляется
заявление о снятии с регистрационного учета (заявление на снятие) с
приложением ранее выданной регистрационной карточки и указанием причины.
Для снятия с учета объектов представляются:
• юридическими лицами, их структурными подразделениями - заявление о
снятии с учета налогоплательщика юридического лица, филиала,
структурного подразделения;
• нерезидентами, осуществляющими деятельность в РК через постоянное
учреждение - заявление о снятии с учета налогоплательщика юридического
лица, филиала, структурного подразделения, представительства;
• индивидуальными предпринимателями - заявление о снятии с учета
налогоплательщика, осуществляющего предпринимательскую деятельность в
качестве крестьянского (фермерского) хозяйства, физического лица, в
том числе осуществляющего индивидуальную предпринимательскую
деятельность, адвокатскую деятельность, частную нотариальную
деятельность.
При прекращении оказания услуг (игровых автоматов без денежного
выигрыша, персональных компьютеров, используемых для проведения игры,
боулинга, картинга, бильярда) представляется заявление на регистрацию
(перерегистрацию) объектов налогообложения и объектов, связанных с
налогообложением, фиксированным суммарным налогом с приложением ранее
выданной регистрационной карточки.
Заявление на снятие подписывается налогоплательщиком и заверяется
печатью налогоплательщика (при ее наличии).
Заявление на снятие подается в двух экземплярах, один экземпляр
остается в налоговом органе, второй возвращается налогоплательщику с
указанием даты приема.
Регистрация (перерегистрация) объектов налогообложения и объектов,
связанных с налогообложением, производится налоговым органом в течение 2
рабочих дней со дня подачи заявления на регистрацию.
Снятие с регистрации объектов налогообложения и объектов, связанных
с налогообложением, осуществляется в течение 5 рабочих дней с момента
подачи заявления на снятие.
Налоговый орган осуществляет контроль за соблюдением порядка учета,
хранения, оценки и реализации имущества, обращенного в собственность
государства, и за полнотой и своевременностью поступления денег в бюджет от
его реализации, а также передачи имущества, обращенного в собственность
государства, в порядке, установленном уполномоченным государственным
органом, а именно Правилами учета, хранения, оценки и дальнейшего
использования имущества, обращенного (поступившего) в собственность
государства по отдельным основаниям от 24 06.2004 г. № 695.
Согласно данных Правил уполномоченный орган организует работы по
учету, хранению, оценке и дальнейшему использованию Имущества, обращенного
(поступившего) в республиканскую собственность:
1) конфискованного на основании судебных актов в доход государства
(далее - конфискованное имущество);
2) вещественных доказательств на основании судебных актов, обращенных
в доход государства (далее - вещественные доказательства);
3) кладов, содержащих вещи, относящиеся к памятникам истории и
культуры (далее - клады);
4) подарков, поступивших лицу, уполномоченному на выполнение
государственных функций, или лицу, приравненному к нему, а также членам их
семей, и подлежащих безвозмездной сдаче в специальный государственный фонд
(далее - подарки);
5) безвозмездно перешедшего в установленном порядке в республиканскую
собственность, в том числе товары и транспортные средства, оформленные в
таможенном режиме отказа в пользу государства.
Органы, уполномоченные управлять коммунальной собственностью,
организуют работы по учету, хранению, оценке и дальнейшему использованию
следующего Имущества, обращенного (поступившего) в коммунальную
собственность:
• признанного в установленном порядке бесхозяйным (далее -
бесхозяйное имущество);
• перешедшего по праву наследования к государству, в том числе
выморочное наследство (далее-наследственное имущество);
• находок;
• безнадзорных животных;
• безвозмездно перешедшего в установленном порядке в коммунальную
собственность;
• доли кладов, не содержащих вещи, относящиеся к памятникам
истории и культуры.
Постановка на учет Имущества осуществляется на основании:
• соответствующих судебных актов;
• свидетельства о праве государства на наследство, выдаваемого
нотариусом;
• грузовой таможенной декларации, заявленной в соответствии с
таможенным режимом отказа в пользу государства после завершения
таможенного оформления;
• иных документов, удостоверяющих возникновение права
собственности государства. Имущество ставится на учет также в
иных случаях, предусмотренных законодательством.
Имущество передается на основании акта описи, оценки и приема-передачи
Имущества. Для учета Актов описи ведется книга учета актов описи. В данной
книге регистрируются Акты описи по мере их поступления, порядковые номера
Актов описи должны соответствовать номерам записей поступившего имущества.
Записи в Книге учета должны производиться своевременно, четко и без
помарок. При этом книга учета должна быть пронумерована, прошнурована и
скреплена печатью уполномоченного органа или органа, уполномоченного
управлять коммунальной собственностью.
После внесения Акта описи в Книгу учета на каждую запись открывается
инвентаризационная карточка. При реализации Имущества в инвентаризационной
карточке указываются сроки расчетов с бюджетом, номер и дата платежного
документа. Инвентаризационной карточке присваивается номер, соответствующий
номеру Акта описи. В случае, когда по одному Акту описи Имущество
передается нескольким организациям, инвентаризационные карточки открываются
отдельно на каждую организацию под одним номером.[7]
Уполномоченный орган и судебный исполнитель не позднее двух месяцев со
дня вступления в законную силу приговора суда о конфискации Имущества и
исполнительного листа должны произвести прием-передачу конфискованного
имущества с составлением Акта описи.
Использование и реализация имущества производятся в следующем порядке:
1) через торговые организации реализуются: продовольственные товары с
ограниченным сроком годности (хранения); промышленные товары, бывшие в
употреблении (кроме транспортных средств, антикварных изделий и товаров);
2) иное Имущество реализуется на аукционах по английскому и
голландскому методу торгов.
Имущество, выставляемое на продажу впервые, реализуется по английскому
методу торгов, в случае признания аукциона не состоявшимся, вторые и
последующие торги могут проводиться по голландскому методу. При проведении
торгов по английскому и голландскому методам стартовая цена не может быть
ниже оценочной стоимости имущества. При голландском методе торгов
минимальная цена устанавливается комиссией, состав и функции которой
определяются Министерством финансов Республики Казахстан.
Если после выставления на реализацию Имущество осталось
нереализованным полностью или частично, уполномоченный орган или орган,
уполномоченный управлять коммунальной собственностью, производит переоценку
с привлечением оценщика, проводившего первоначальную оценку, без
дополнительной оплаты. Имущество, не реализованное по минимальной цене,
установленной комиссией, уничтожается.
Имущество, которое может иметь историческую, научную, художественную
или иную культурную ценность, подвергается экспертизе специальной
комиссией, создаваемой уполномоченным органом, в состав которой обязательно
входят представители уполномоченного органа и представители
государственного органа в области культуры и безвозмездно передается музеям
по согласованию с уполномоченным государственным органом в области
культуры.
Драгоценные металлы, драгоценные камни и изделия из них направляются и
сдаются в "Центр кассовых операций и хранения ценностей" (далее - Центр) в
посылках через местные отделы специальной связи или собственными силами и
должны быть упакованы в деревянный ящик или картонную коробку (в
зависимости от характера ценностей), которые обшиваются материей с
внутренним швом, опломбируются или опечатываются сургучными печатями.
Монеты из драгоценных металлов разрешается упаковывать в два мешка (один
вложен в другой), которые должны быть прошиты, опломбированы или опечатаны.
На посылках (или на ярлыках к мешку) указывается оценка, адреса получателя
и отправителя.
Пересылка драгоценных металлов, драгоценных камней и изделий из них
почтой и в бумажных пакетах не разрешается. Пересылка драгоценных металлов,
драгоценных камней и изделий из них в Центр производится на основе Акта
описи. При отсылке составляется опись с указанием количества, веса, пробы,
вида (наименование) драгоценного металла или камня и отличительных
признаков каждого предмета, с подробным описанием каждого из них, которая
подписывается руководителем соответствующего уполномоченного органа.
Опись составляется в трех экземплярах, из которых: один экземпляр
остается в уполномоченном органе, один - вкладывается в посылку с
ценностями и один - отсылается в Центр с сопроводительным письмом
одновременно с посылкой. В котором указывается: к какому виду Имущества
относятся ценности (конфискованному, наследственному, бесхозяйному или
кладу), на каком основании оно перешло в собственность государства, кому
оно принадлежало (если это известно) с приложением копии документов на
конфискацию ценностей (акты изъятия, решения суда, акты судебной экспертизы
и т.п.).
В подтверждение получения ценностей Центр направляет акт
предварительного приема и акт приема и сортировки отправителю, приславшему
ценности, Комитету казначейства Министерства финансов Республики Казахстан.
Порядок транспортировки, приема, учета, оценки, хранения и реализации,
драгоценных металлов, драгоценных камней и изделий из них, обращенных
(поступивших) в собственность государства по отдельным основаниям,
устанавливается Министерством финансов Республики Казахстан по согласованию
с Национальным Банком Республики Казахстан.
Имущество в виде денег зачисляется в доход государственного бюджета.
Иностранная валюта зачисляется в доход государственного бюджета по
рыночному курсу обмена валют, определенному на день совершения операции,
через филиалы Национального Банка Республики Казахстан. Порядок приема,
хранения, реализации неконвертируемой иностранной валюты, обращенной в
собственность государства по отдельным основаниям, а также зачисление
денег, полученных от их реализации, в государственный бюджет
устанавливаются Национальным Банком Республики Казахстан по согласованию с
Министерством финансов Республики Казахстан. Передача имущества в виде
денег в Национальный Банк и его филиалы производится органом, изъявшим
такое имущество, с направлением уполномоченному органу уведомления о
передаче с указанием суммы, времени передачи и получателя имущества.
Сумма вкладов (депозитов), поступившая в собственность государства,
перечисляется банками в доход государственного бюджета в полном объеме в
номинальном выражении, независимо от того, должны ли они быть возвращены по
первому требованию или через какой-либо срок, с заранее оговоренной с
депозитором надбавкой либо без таковой по письменному требованию
уполномоченного органа или органа, уполномоченного управлять коммунальной
собственностью. [8]
Объекты рынка ценных бумаг, а также доли участия в уставных капиталах
хозяйственных товариществ подлежат передаче государственному органу,
уполномоченному на управление государственным имуществом.
Имущество в виде выигрышей по лотерейным билетам зачисляется в доход
государственного бюджета лицом, являющимся организатором лотереи. Передача
лотерейных билетов производится по акту описи, в котором указывается
название лотереи, дата выпуска, наименование органа, проводившего розыгрыш,
серии, номера билетов и сумма выигрыша.
Продовольственное сырье, пищевые продукты, не соответствующие
требованиям нормативных документов к их качеству и безопасности; табачные
изделия и прочие изделия, содержащие табак, не установленного
происхождения, не соответствующие требованиям законодательства Республики
Казахстан и санитарно-эпидемиологическим правилам и нормам и гигиеническим
нормативам, реализуемые без акцизных марок, а также незначительные партии
товаров, по которым проведение санитарно-эпидемиологической экспертизы
экономически не целесообразно, уничтожаются комиссией, создаваемой
уполномоченным органом или органом, уполномоченным управлять коммунальной
собственностью, в соответствии с законодательством.
Средства, вырученные от реализации Имущества, зачисляются в полном
объеме в доход государственного бюджета. Расходы, связанные с учетом,
оценкой, хранением, пересылкой, организацией продаж и иными затратами по
дальнейшему использованию Имущества, а так же выплата вознаграждения за
обнаружение клада, содержащего вещи, относящиеся к памятникам истории и
культуры, осуществляются за счет средств государственного бюджета
Республики Казахстан. [9]
1.2 Зарубежный опыт проведения налоговых проверок
Во Франции налоговый контроль - одна из конституционных функций
государства. Он обеспечивает поддержание баланса между правами и
обязанностями налогоплательщика. Все необходимые меры для бюджета на
очередной год. К кодексу прилагаются разъяснения (ежегодные комментарии).
Согласно оценкам ГНУ Франции, вследствие уклонения от уплаты налогов
казна ежегодно недополучает от 15 до 25% годового сбора. В результате
реализации мероприятий налогового контроля часть недобора возмещается.
Осуществление налоговых проверок возложено на созданные в каждом
департаменте налоговые центры, которые направляют уведомления плательщикам,
изучают подаваемые в добровольном порядке декларации. Налоговые работники
осуществляют два вида контроля:
- камеральный;
- выездной.
Первый производится, как и в нашей республике, по месту нахождения
налогового органа и заключается в работе с декларациями. Во Франции
проверяется примерно 50 тысяч деклараций в год: 45 тысяч от юридических лиц
и 5 тысяч от физических. Имеющаяся в базе данных информация сверяется с
данными по декларации. При обнаружении расхождений на этом этапе налоговый
инспектор обращается к налогоплательщику за объяснениями. Если эти
объяснения не удовлетворяют налоговую инспекцию, она может потребовать
доплаты налогов либо обратиться в другие контролирующие органы для
проведения более детальной проверки.[6]
Контроль с выездом на место осуществляется обычно при наличии
серьезных оснований для подозрений в сокрытии крупных сумм доходов.
Проверки обычно осуществляются за три предшествующих года. Специальных
положений о частоте проверок в законе нет. За редчайшими исключениями,
повторные проверки в отношении одного периода не проводятся.
Выбор предприятия, подлежащего проверке, осуществляется по многим
критериям, в основе лежит анализ риска. Во первых, выбирают те предприятия,
которые являются потенциальными нарушителями, и во-вторых, используется
информация от осведомителей.
Необходимо отметить, что выездные налоговые проверки подчиняются
строгим правилам. Так, налогоплательщик должен быть предупрежден о проверке
минимум за восемь дней. Внезапная выездная налоговая проверка может быть
проведена только при наличии достоверной информации о том, что предприятие
уклоняется от уплаты налогов.
Длительность процедуры проверки зависит от размера проверяемого
предприятия:
- для малых предприятий - не более трех месяцев;
- для крупных - сроки не устанавливаются.
Единственное исключение касается частных лиц: срок их проверки не
может превышать 12 месяцев.
В ходе проверки проверяющий должен встретиться с руководством
предприятия, получить доступ к бухгалтерским документам. По окончании
проверки налогоплательщик получает соответствующие рекомендации по
устранению выявленных в ходе контрольного мероприятия недостатков, что
требует ответных действий: в течение 30 дней он должен представить свои
замечания. С учетом данных замечаний принимается окончательное решение по
результатам проверки. В случае несогласия с решением плательщик может
обратиться сначала к руководителю проверяющего подразделения, а затем, при
неудовлетворительном решении, - в суд.
Отношения между налоговым органом и налогоплательщиком строятся в
форме обмена мнениями: каждая сторона отстаивает свою правоту. Налоговая
администрация обязана в письменном виде отвечать на вопросы
налогоплательщика, последний может использовать эти ответы для своей
защиты.
В ходе контроля в девяти из десяти случаев выявляется, что декларации
небезупречны. В результате налоговые органы применяют соответствующие
санкции. За просрочку подачи декларации взимается 9% в год от просроченной
суммы. При выявлении умышленных действий по сокрытию доходов, при
представлении неправильных бухгалтерских данных штраф может составлять от
40 до 80% суммы налога. При регулярном невыполнении плательщиком своих
обязанностей налоги могут быть взысканы в бесспорном порядке, с обращением
взыскания на счета налогоплательщика.
Санкции зависят от того, были ли действия плательщика. умышленными
или неумышленными, а также от того, помогает ли налогоплательщик налоговым
органам. В случае простых ошибок применяются более мягкие наказания.
Доначисление налогов осуществляется в основном в административном порядке.
При выявлении особо изощренных способов уклонения от налогов, при
противодействии проверке со стороны плательщика и других серьезных
нарушениях налоговая администрация применяет значительные штрафные санкции
и может выступить с предложением уголовного преследования. Уголовное
наказание носит символический характер, но к этой мере прибегают все чаще,
при этом обвинение в уклонении от уплаты налогов предъявляется лично
руководителю.[9]
Немалый интерес представляет организация налогового контроля в США.
Важным направлением налоговой реформы 80-х годов в СПIА было ужесточение
законов в отношении налогоплательщиков, укрывающих свои доходы, и меры по
совершенствованию механизма контроля за правильностью уплаты налогов.
В налоговом законодательстве США и других стран с рыночной экономикой
не действует принцип презумпции невиновности в отношении налоговых
нарушений, и обязанность доказательства при рассмотрении судебных исков по
налоговым делам всегда лежит на налогоплательщике.
При этом он лишен права на отказ в предоставлении сведений, которые
могут быть использованы против него в ходе судебного разбирательства. Такие
правовые нормы действуют не только в США, но и в Германии, Франции,
Швейцарии и других странах.
В налоговом законодательстве предусмотрено изъятие из гражданских
прав и свобод неприкосновенности жилища, тайны переписки и др.
Таким образом, действия органов финансового сыска, которые в иных
случаях классифицировались бы как вторжение в частную жизнь, В налоговом
праве рассматриваются как норма. При заполнении налоговой декларации
налогоплательщик обязан сообщить сведения не только о финансовом положении
своей семьи, но также и о состоянии здоровья, взносах в фонды различных
общественных и политических организаций и любые другие сведения, если
налоговые органы считают их необходимыми для исчисления суммы налога.
В большинстве стран с развитой рыночной экономикой налоговые судебные
иски исключены из сферы имущественных исков и, по существу, приравнены к
уголовным делам. Соответственно за умышленное сокрытие дохода от
налогообложения законодательством предусмотрены такие же суровые наказания,
как за уголовные преступления. Так, в США налогоплательщик по решению суда
может быть подвергнут штрафу до 100 тысяч долларов (для корпораций - 500
тысяч долларов) или тюремному заключению до пяти лет.
В некоторых странах, в том числе в США, действует институт налоговых
судов, рассматривающих исключительно иски по налоговым спорам.
Органы финансового сыска представляют собой - специализированные
полицейские службы, укомплектованные профессионалами высокой квалификации,
которые используют при проведении расследований специфические методы, как:
• негласное наблюдение;
- опрос свидетелей из окружения подозреваемого лица;
- перлюстрация почтовых отправлений и прослушивание
• телефонных разговоров;
- привлечение платных информаторов.
Сотрудники финансового сыска нередко про водят расследование
негласно, используя документы различных правительственных и частных
организаций.
Одним из распространенных приемов, применяемых для выявления фактов
сокрытия доходов, является сопоставление декларированных доходов с
реальными расходами налогоплательщика. Для этого его крупные приобретения
за ряд лет сравниваются с указанными в налоговой декларации официальными
доходами за тот же период. Расхождение между суммами доходов и расходов
может служить основанием для проведения финансового расследования и
возбуждения судебного дела по обвинению в уклонении от уплаты налогов.
Примером тщательно организованной системы государственного
финансового сыска может служить служба сбора налогов и финансового контроля
в США, ядром которой является Служба внутренних доходов (СВД) Министерства
финансов США, состоящая из центрального аппарата, штатных и местных
налоговых служб.
Для успешного решения задач сбора и обработки налоговых деклараций и
информации о доходах СВД располагает по стране семью региональными
отделениями, которые осуществляют налогообложение сразу в нескольких
штатах, 65 окружными бюро, девятью центрами обслуживания (в двух регионах
имеется по два центра обслуживания) и двумя расчетными центрами, в которых
работает более 115 тысяч человек. При каждых четырех региональных
управлениях существует центр по рассмотрению жалоб Министерства финансов,
подчиняющийся непосредственно руководителю управления.[9]
Структура налогового управления построена по функциональным признакам
и состоит из следующих основных подразделений:
1. Служба обработки налоговых деклараций (30 тысяч служащих по всей стране)
- компьютерная обработка информации, содержащейся в декларациях.
Сомнительные декларации подвергаются проверке, они обычно составляют 1 % от
общего количества поступивших деклараций.
2. Служба проверки налоговых деклараций (35 тысяч служащих) занимается
проверкой налоговых деклараций, поступивших из Службы обработки налоговых
деклараций. Кроме того, каждый год проводятся проверки налоговых деклараций
людей, занимающихся определенным видом деятельности. Это могут быть
адвокаты и врачи, занимающиеся частной практикой, писатели, журналисты и т.
п. Большое внимание уделяется владельцам малых предприятий, осуществляющим
реализацию продукции за наличные. Программы для этих проверок разрабатывают
опытные специалисты, хорошо знакомые с практикой того вида деятельности,
который решено проверять. В случае обнаружения ошибок и неточностей в
налоговой декларации, служащие направляют налогоплательщику уведомление с
тем, чтобы при личной встрече снять возникшие вопросы, но если он не
реагирует должным образом, то передают дело в службу взимания налогов.
3. Служба взимания налогов (15 тысяч человек) обеспечивает взыскание
неуплаченных или недоплаченных налогов. Она рассматривает налоговые
декларации, поступившие из Службы проверки, и если возникают сомнения в
лояльности налогоплательщика, то может отправить налоговую декларацию в
Службу криминальных расследований.
4. Служба криминальных расследований (5 тысяч человек) призвана
обеспечивать исполнение налогового законодательства. Ведет расследование
выявленных нарушений и выясняет, была ли допущена только ошибка при
заполнении декларации или есть криминал.
5. Отдел обслуживания налогоплательщиков (5 тысяч человек) помогает
налогоплательщикам ориентироваться в налоговом законодательстве, издает
справочные материалы, выпускает свыше 100 бесплатных информационных изданий
по финансовой тематике, организует специальные образовательные программы
для фермеров и владельцев малых предприятий. Вместе с добровольцами
служащие, отдела оказывают бесплатную помощь в заполнении налоговых
деклараций людям с низкими доходами и престарелым.
6. Служба пенсионных программ и некоммерческих организаций (две тысячи
человек) занимается организациями, освобожденными от налогов, а также
различными программами, например, социальное страхование, частные
пенсионные фонды, благотворительные и религиозные организации и т.п. Этим
организациям, чтобы получить освобождение от налогов, необходимо направить
в СВД заявление, которое будет рассмотрено.
7. Международный отдел - занимается налогообложением многонациональных
корпораций, иностранных компаний в США, американских компаний за границей,
вопросами двойного налогообложения.
Действуют 10 компьютерных центров, в которых аккумулируется вся
информация о налогоплательщиках. К примеру, в Мартинсбургском компьютерном
центре обрабатывается и хранится вся информация о налогах, уплаченных
юридическими и физическими лицами (140 млн. деклараций физических лиц и 60
млн. юридических лиц), при этом 70-80% информации поступает в центр по
электронной почте.
Кроме того, работают отделы, выполняющие специальные и
вспомогательные функции.
В основе системы налогообложения США лежит принцип самостоятельного
заполнения и подачи налоговых деклараций с указанием размера годового
налога, суммы запрашиваемого зачета уже произведенных платежей и оставшейся
не уплаченной суммы. Налоговые декларации отправляются по почте и с помощью
электронной системы.
Декларации должны быть подписаны налогоплательщиком или официальным
представителем компании. Подпись сопровождается заявлением, что декларация
подлинная, правильная и полная. При этом лицо, подписавшее декларацию,
полностью отвечает за сообщаемые сведения и может быть привлечен к
ответственности за лжесвидетельство. В США только 40% налогоплательщиков
самостоятельно заполняют декларации, а 60% - пользуются услугами
специализированных фирм. Если налоговая декларация составлена другим лицом
или специализированной бухгалтерской фирмой, то, кроме подписи
налогоплательщика, должна присутствовать подпись представителя фирмы,
который тоже несет ответственность за правильность заполнения декларации.
Интересующая ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
