Теоретические основы учета и аудита текущих обязательств

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 31 страниц
В избранное:

Содержание

Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3

Глава 1 Теоретические основы учета и аудита текущих обязательств ... 5
1. Понятие текущих обязательств ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...5
2. Учет текущих обязательств в условиях работы по МСФО ... ... ... ... ... .7

Глава 2 Аудит текущих обязательств в организации ... ... ... ... ... ... ... .9
2.1 Краткая экономическая характеристика организации ... ... ... ... ... ... ..10
2.2 Программа и порядок проведения аудиторской проверки ... ... ... ... ... .21
2.3 Аудит текущих обязательств в организации ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 30

Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..32
Список использованной литературы
Приложение

Введение
В Казахстане с внедрением рыночных отношений все
большее развитие получает независимый контроль, обеспечивающий
потребности пользователей финансовой отчетности экономических
субъектов в виде подтверждения ее достоверности. Как известно, главной
целью аудитора, осуществляющего проверку любой организации, является
проверка данных бухгалтерского учета.
В современных условиях хозяйствования практически невозможно
управлять сложным экономическим механизмом организации без современной,
полной и достоверной экономической информации, которую дает четко
налаженная система учета.
Рыночная экономика предполагает существование различных методов
расчета между хозяйствующими субъектами, в том числе так называемые
финансовые и производные инструменты. Оплата может производиться между
покупателями и поставщиками как в наличной, так и в безналичной форме, а
также путем обмена товарами, работами, услугами, известным как бартерные
сделки.
Расчетные операции неизбежно влекут за собой образование текущей
кредиторской задолженности, обусловленной порядком расчетов за товары,
работы, услуги. В то же время эти задолженности по разным причинам могут
длительное время не погашаться. В таких случаях организация могут
использовать так называемые взаимозачеты, предусмотренные гражданским
законодательством, так как иные формы расчетов еще не получили достаточного
развития.
Наибольшие число подобных операций практиковалось в период
кризиса платежей, но и в настоящее время встречаются такие схемы
взаимоотношений, создаваемые, как правило, в иных целях. При этом во
взаимоотношениях участвует значительное число юридических лиц,
перекрываются встречные обязательства и требования, долги переводятся на
третьих лиц, приобретаются право на требования возмещения дога,
аннулируются или списываются долги кредиторов по разным основаниям
ит.д. Важна роль бухгалтерского учета в деле правильного оценивания
размеров платежей, налогов, сборов и отчислений, направляемых на
формирование бюджета Республики Казахстан. От четкой и слаженной работы
бухгалтерии во многом зависит экономическое состояние организации,
своевременность платежей в бюджет, расчеты с поставщиками другими
кредиторами.
В данной курсовой работе я рассмотрю учет и аудит текущих
обязательств на примере ТОО Импульс.
Актуальность этой темы видна из следующего: необходимым условием
деятельности организации являются хозяйственные связи, так как они
обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса выполнения
работ и оказания услуг. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи
договорами, согласно которым одна организация выступает поставщиком товарно-
материальных ценностей, работ и услуг, а другая – их покупателем,
потребителем, а значит, и плательщиком. Четкая организация расчетов между
поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение
оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денег.
Целью работы является изучение учета и аудита текущих
обязательств и это позволяет оценить:
а) раскрыть понятие текущих обязательств;
б) порядок учета займов;
в) особенности образования кредиторской задолженности с
поставщиками;
г) аудит кредиторской задолженности.
Задачей являются:
1) Дать понятие организации бухгалтерского учета на исследуемой
организаций.
2) Изучение условия заключения договоров между компанией и
поставщиками, подрядчиками.
3) Изучение понятие обязательств перед бюджетом.
4) Документальное оформление расчетов с поставщиками и
подрядчиками.
5) Показать правильность проведения аудита, их в организации
с целью правильной организации учета текущих обязательств.
6) Предложить пути улучшения приемов аудита и учета
кредиторской задолженности.

1.Теоретические основы учета и аудита текущих обязательств
1.1 Понятие текущих обязательств
Прежде чем приступить к изучению понятия обязательства, следует
вспомнить, что бухгалтерский учет, равно как и понятия, используемые в нем,
основывается на нормах Гражданского кодекса РК, Закона РК О бухгалтерском
учете и финансовой отчетности, стандартах бухгалтерского учета и
методических рекомендациях к ним.
Гражданским кодексом РК понятие обязательство представлено как
обязательство одного лица (должника) совершить в пользу другого лица
(кредитора) определенные действия, как то: передача имущества, выполнение
работ, уплата денежных средств и т.д. либо воздержаться от определенных
действий, а кредитор имеет право требовать от должника исполнение. Согласно
гражданскому законодательству, права и обязанности могут возникнуть из
договоров и иных сделок в результате создания или приобретения имущества
и по иным обстоятельствам, предусмотренные статьей 7 Гражданского Кодекса
РК.
Кредиторы – юридические и физические лица, перед которыми
предприятие имеют определенную задолженность. Сумма такой задолженности
называется кредиторской, и возникает она, когда долг одного предприятия
другому погашается по истечении определенного периода после возникновения
задолженности.
Наличие кредиторской задолженности означает использования в
финансово- хозяйственной деятельности средств, не принадлежащих
предприятию, но находящихся по разным причинам в его обороте.
Кредиторская задолженность рассматривается по:
расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
поставщикам по расчетным документам, не оплаченным в срок;
расчетам в порядке зачета взаимных требований;
расчетам с бюджетом;
выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, и просроченным
платежам.
Если кредиторская задолженность компании значительно увеличилась
и превышает размер собственных средств, то это означает, что компания
существует лишь за счет временно привлеченных средств или в долг.
Стандартами бухгалтерского учета кредиторская задолженность
определяется как обязательство, т.е. обязанность должника погасить свою
задолженность. Погашение обязательства осуществляется следующими способами:
- оплатой;
-передачей других активов;
-замещением обязательства другим;
- обменом обязательства на акцию.
Стандартами обязательства подразделены на долгосрочные (кредиты,
отсроченные налоги) и текущие, подлежащие погашению в течение одного года
после отчетной даты обязательства.
Критерий устойчивости компании характеризуется степенью его
обеспеченности собственными средствами. Чем больше компания обеспечено
собственными средствами и чем меньше оно пользуется заемными средствами,
тем выше уровень финансовой независимости и устойчивости компании.
Показатель устойчивости исчисляется отношением заемных средств к
собственным средствам компании и должен быть значительно меньше единицы.
Наличие в балансе нереальной кредиторской задолженности или
неправильно отраженных сумм такой задолженности может существенно повлиять
на результаты анализа данных финансовой отчетности. Так, не списанная на
протяжении нескольких лет задолженность может создавать видимость
недостаточной платежеспособности компании. В соответствии с положениями
бухгалтерского учета не истребованная кредиторская задолженность при
определенных обстоятельствах списывается в доход не только в бухгалтерском,
но и в налоговом учете.
Налоговое законодательство в отношении долгов имеет свои
особенности. Так, долги, не оплаченные организацией в течение трех лет, по
истечении этого срока признаются сомнительными долгами или обязательствами,
а их суммы включаются в совокупный годовой доход. Под сомнительными
обязательствами, согласно статье 10 Налогового кодекса понимаются долги,
возникшие по приобретенным товарам, выполненным работам или полученным
услугам, а также по начисленным суммам заработной платы своим работникам,
но не выплаченным в течение трех лет. Если признанные в свое время доходом
сомнительные обязательства были выплачены, совокупный годовой доход
подлежит уменьшению на сумму погашенного долга. Уменьшение совокупного
годового дохода осуществляется в том отчетном периоде, в котором произошла
выплата, и только в пределах суммы, ранее отнесенной доходы.
Финансово – хозяйственная деятельность организаций связана с
взаимоотношениями с другими субъектами на основании договоров. Договор
регулирует отношения сторон. В соответствии с Гражданским кодексом РК
договор – это соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении
или прекращении гражданских прав и обязанностей. Договор заключается в
письменной форме. В письменной форме совершаются сделки:
- осуществляемые в процессе предпринимательской деятельности,
кроме сделок, исполняемых при самом их совершении, если для отдельных видов
сделок специально не предусмотрено законодательством или не вытекает из
обычаев делового оборота;
- на сумму свыше 100 месячных расчетных показателей, за
исключением сделок, исполняемых при самом их совершении;
- в иных случаях, предусмотренных законодательством или
соглашениям сторон.
Договор устанавливает юридические нормы отношений между
сторонами, определяет порядок и способы совершения сделки, а также
предусматривает последовательность и способы обеспечения обязательства.
1.2 Учет текущих обязательств в условиях работы по МСФО
Согласно определению, данному МСФО, под финансовым инструментом
понимается любой договор, в результате которого одновременно возникает
финансовый актив у одной компании и финансовые обязательство – у другой.
Целесообразно в связи с этим привести понятия финансового актива и
финансового обязательства.
Так, согласно МСФО,
Финансовый актив – это обусловленное право на получение денежных
средств или другого финансового актива от другой компании, а также
обусловленное договором право на обмен финансовыми инструментами с другой
компанией на потенциально выгодных условиях;
Финансовое обязательство – обусловленная договором обязанность
предоставить деньги иной финансовый актив другой компании или обменять
финансовые инструменты на потенциально выгодных условиях.
Справедливая стоимость представляет собой сумму денег,
достаточных для приобретения актива или исполнения обязательства при
совершении сделки между хорошо осведомленными, не зависимыми друг от друга
сторонами.
Рыночная стоимость – это сумма денег, которая может быть
уплачена при приобретении финансового инструмента на активном рынке.
Активы, будущая экономическая выгода от которых состоит в
получении товаров или услуг, в отличие от права на получение денег или
иного финансового актива, финансовыми активами не являются. Договорные
права и обязанности, предполагающие передачу финансового актива, не
попадают под определение финансового инструмента. Право одной стороны на
получение нефинансового актива или услуги и соответствующее обязательство
другой стороны не устанавливает действительного права или обязательства
стороны на получение, поставку или обмен финансового актива.
Понятие и основание возникновения обязательства раскрывается в
главе 16 Гражданского кодекса РК. В силу обязательства одно лицо (должник)
обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие.
В обязательстве могут участвовать одновременно несколько лиц. Если в силу
обязательства каждая из сторон несет обязанность в пользу другой стороны,
она считается должником другой стороны в том, что обязана сделать в ее
пользу, и одновременно ее кредитором в том, что имеет право от нее
требовать. Участниками обязательства являются должник и кредитор, а также
третьи лица, связанные обязательствами или иными правоотношениями с одной
из сторон обязательства.
Начиная с 1 января 2006 года организации Республики Казахстан
обязаны будут представлять финансовую отчетность, составленную в
соответствии с МСФО. Таково требование закона О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности. С одной стороны, это большая задача по изменению
учетных систем и политик организаций, с другой стороны - это возможность
создать новый уровень отношений с инвесторами и кредиторами.
Для финансового руководства компаний отчетность по МСФО станет
четвертой системой учета, помимо налогового, бухгалтерского и
управленческого учета.
Дополнительные задачи возникают в связи с активным изменением
самих МСФО. В 2004 году Комитет по МСФО реализовал ряд изменений,
направленных на большее применение рыночной оценки активов и обязательств.
Если перейти к практическому применению МСФО, то начинать
следует с формирования учетной политики.

2. Учет текущих обязательств
2.1 Краткая экономическая характеристика исследуемой организаций
ТОО Импульс создано в соответствии с законодательством
Республики Казахстан и зарегистрировано Управлением юстиции города Алматы,
свидетельство о государственной регистрации юридического лица № 38796 –
1914- ТОО от 14 марта 2000г.
Юридический адрес ТОО Импульс : г. Алматы, ул Джамбула,179.
Для обеспечения деятельности товарищества за счет взноса
уставный капитал Компании по учредительным документам составляет 100 000
тенге. К моменту регистрации уставный капитал внесен наличными средствами
полностью. Товарищество может увеличить или уменьшить размер уставного
капитала в соответствии с действующим законодательством. ТОО Импульс
является субъектом малого предпринимательства, с разделенным на доли
вклады участников уставным капиталом, имеющей в качестве своей основной
цели деятельности извлечение дохода. Общество зарегистрировано
налогоплательщиком в Налоговом Комитете по Алмалинскому району г. Алматы.
Общество осуществляет свою деятельность в соответствии с
Уставом, утвержденным учредителем 12.03.2001г.
Основные виды деятельности, осуществляемые Обществом:
производство и реализация медицинских товаров;
производство и реализация товаров народного потребления;
коммерческая деятельность;
услуги населению;
Финансово – хозяйственная деятельность организаций отражает все
стороны производственной деятельности предприятия. Для проведения анализа
необходимые данные (цифры) финансовой отчетности.
Анализ бухгалтерского баланса – это часть финансовой
отчетности, которая анализируется первой.
Анализ отчета о доходах и расходах важнейший источник
информации о компании, об объемах продаж, затратах и чистой прибыли. Задача
бухгалтера оценить чистую прибыль и доход за определенный период.

2.2 Программа и порядок проведения аудиторской проверки
1 Получить годовой и промежуточный балансы учтенной
кредиторской задолженности. Исследовать их и проследить перенос сумм в
Главную книгу. Подтвердить отдельные балансы отчетами поставщиков.
Проверить в промежуточных балансах данные о кредиторской задолженности
зависимым сторонам.
2 Рассматривая возможность существования неучтенной
кредиторской задолженности, запросить подтверждения у кредиторов, особенно
при небольших или нулевых остатках на счетах и у тех, с кем компания ведет
крупные операции.
3 Выявить неучтенные обязательства, проверив открытые денежные
оправдательные документы, полученные отчеты и счета-фактуры поставщиков и
выплаты денег, произведенные после окончания отчетного года.
4 Провести опрос об условиях, позволяющих классифицировать
кредиторскую задолженность как долгосрочную, а не текущую.
5 Для обязательств, таких как гарантии, определить
правильность выбора базы оценки и пересчитать оценку.
6 Получить от клиента в письменном виде сведения о
кредиторской задолженности зависимым сторонам и активах, заложенных в
качестве обеспечения.
Аудитом называется независимая проверка состояния и ведения
бухгалтерского учета, с тем чтобы убедиться в обоснованности финансовой
отчетности и ее соответствии нормативным документам. Аудитор должен
выразить мнение о том, дает бухгалтерская отчетность объективное мнение о
фирме или нет.
Собственники, и прежде всего коллективные собственники-
акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно
убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую
очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не
имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому
нуждаются в услугах аудиторов. Независимое подтверждение информации о
результатах деятельности предприятий и соблюдения или законодательства,
необходимо еще государству для принятия решений в области экономики и
налогообложения. Аудиторские проверки необходимы государственным органам,
судам, прокурорам и следователям для подтверждения интересующей их
финансовой отчетности.
Согласно статье 2 п.1 Закона РК Об аудиторской деятельности от
20.11.1998 г. №304-1 аудиторская деятельность есть предпринимательская
деятельность аудиторов и аудиторских организаций по проведению аудита
финансовой отчетности. Аудит представляет собой проверку финансовой
отчетности юридических лиц (аудируемых субъектов) с целью выражения
независимого мнения о достоверности и объективности составления финансовой
отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством
РК (статья 4 п.1закона РК Об аудиторской деятельности).
Аудиторская деятельность строится в основном на соблюдении
основных принципов аудита, которые и определяют всю деятельность
проверяющего: - это научность, системность, целостность, комплексность;
сохранение системы; сосредоточение контроля на определенных участках;
объективность, честность, независимость; профессионализм, мастерство,
компетентность и тщательность; конфиденциальность; оперативность;
конкретность. При этом являясь юридическим лицом, аудиторская организация
осуществляет свою деятельность на принципах коммерческого расчета.
Важные методологическое значение имеет изучение видов аудита.
Виды аудита классифицирует по его субъектам (внешней и внутренний),
условиям законодательства (добровольный и обязательный), охвату объекта
аудирования (полный и частичный), применению технических средств ( в ручную
и с использованием персональных компьютеров).
Данный вид аудита, который осуществляется на базе ТОО Импульс
является внешним аудитом и он проводится на договорной основе аудиторскими
индивидуальными фирмами или индивидуальными аудиторами с целью проверки
достоверности бухгалтерских отчетов проверяемый организацией, а также
объективной оценки его финансовой возможности. Выполнение такой независимой
экспертизы деятельности организаций предполагает одновременно и
разработку рекомендаций по улучшению его финансовой стратегии, повышению
эффективности хозяйствования, а также оценку платежеспособности, финансовой
устойчивости и имеющихся резервов. Объектом внешнего аудита является
деятельность конкретной организаций.
Цели внешнего аудита определяются интересами заказчиков,
которыми могут быть как государственные органы, так и владельцы средств и
фондов.
Основные задачи внешнего аудитора – оценка состояния учета и
отчетности, проверка достоверности данных, выражения у них мнение
заказчику, защита прав собственности. Внешние аудиторы осуществляет свою
деятельность в соответствии с принятыми стандартами проведения аудита и
принципами бухгалтерского учета, утвержденными в Республике Казахстан или
той страны, в которой они осуществляет свою деятельность.
Внешний аудит проводится сторонними независимыми аудиторами или
аудиторской фирмой на договорной основе с целью объективной оценки
достоверности финансовой отчетности организации.
В соответствии с действующим законом РК О бухгалтерском учете
и финансовой отчетности с 1 января 2005 года отдельные организации,
определяемые Правительством РК, а с 1 января 2006 года иные организации
должны составлять финансовую отчетность в соответствии с международными
стандартами финансовой отчетности (МСФО). Данное требование порождает в
настоящее время спрос на услуги аудиторских фирм по составлению финансовой
отчетности и ее трансформации на международные стандарты.
Внутренний аудит рассматривается как неотъемлемая часть
общей системы внутреннего контроля. Его можно определить как независимая
оценка деятельности, производимая внутри предприятия в качестве ему услуги.
Внутренний аудит представляет независимую службу в организации по проверке
и оценке результатов хозяйственной деятельности организации в интересах ее
администрации. Внутренний аудит проводят аудиторы либо бухгалтера,
работающие непосредственно в данной организации. Внутренний аудит
способствует созданию высокоэффективной системы бухгалтерского учета и
внутреннего контроля, препятствующей возникновению нарушений и искажений в
учете. Наличие службы внутреннего аудита повышает доверие со стороны
внешних аудиторов к отчетности клиента.
Главной задачей внутреннего аудита является оценка качества
экономической информации, формируемой в организаций, и обеспечение
пользователей информации о достоверности учета и отчетности.
Цель внутреннего аудита заключается в экспертной оценке
соблюдения экономической политики организаций, включая и учетную оценки
функционирования внутреннего контроля, осуществляемого всеми
структурными подразделениями. Служба внутреннего контроля пронизывает
буквально всю деятельность организаций – от производственной бригады,
участка и цеха до его деятельности в целом.
В своем развитии внутренний аудит, как и внешний прошел три
этапа. На начальном этапе аудит концентрировал свои усилия на детальных
проверках. По мере расширения системы регистрации и обработки данных
основное внимание стал уделять функционированию системы, соблюдению
установленных процедур.
Затем внутренний аудит начал все активнее вникать в эти системы
и процедуры, давая им соответствующую оценку.
В настоящее время перед внутренним аудитом стоят задачи
активного проникновения в функции менеджмента, организационную деятельность
организаций, где от него ждут не только информации о качестве
управленческой деятельности, но и предложения по его усовершенствованию.
Предварительно установленная величина аудиторского рынка
отражает склонность аудитора к риску, его представление о той экономической
среде, в которой он действует.
Определения объема аудиторской выборки. Для проведения аудита в
ТОО Импульс необходимо просмотреть первичные документы, сводные
регистры, оборотно-сальдовую ведомость и баланс.
Работа аудитора, т.е. аудиторская проверка – это организованный
процесс, которому присущий определенные этапы и порядок проведения и
составления документаций.
В профессиональной литературе встречаются различные точки
зрения по определению этапов, аудита денежных средств. На наш взгляд, она
состоит из следующих шести этапов:
1) Предварительное ознакомление с организацией и заключение
договора на аудиторскую проверку.
2) Планирование.
3) Сбор информации.
4) Системное и аналитическое исследование полученной
информации.
5) Уточнения и корректировка плана и аудиторской программы.
6) Составления аудиторского заключения и акта приемки сдачи
работ по договору с клиентом.
Организация подлежащая обязательному аудиту, а также имеющая
желание проверить достоверность своей финансовой отчетности, правильность
ведения бухгалтерского учета, организацию системы внутреннего контроля,
должна известить аудиторскую фирму ( аудитора), избранную им, о желании
воспользоваться ее ( его ) услугами в форме письма, представляющего
официальное предложения, называемого на правовом языке офертой.
Получив оферту, которая содержит в себе основные условия
договора, аудиторская фирма (аудитор) должна дать ответ на нее. Но для
этого ей необходимо решить вопрос о целесообразности сотрудничества.
Основой для принятии решения является сбор и оценка общей информации о
клиенте, его финансовой устойчивости и положения в экономической среде, о
состоянии организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Аудитор
знакомиться сходом производства, персоналом, местами хранения товарно –
материальных ценностей, техникой, технологией, с системой отгрузки
продукции, т.е. сдачей ее на склад и реализацией и т.д. На этой стадии
аудита, кроме визуального наблюдения, аудитор использует различные средства
опроса. Затем он приступает к работе с документами клиента. Начинает ее с
изучения основных документов – Устава, учредительного договора, учетную
политику, договора с поставщиками и покупателями и др. Далее изучает
основные показатели работы организаций, чтобы определить организационные и
технические особенности.
На стадии планирования аналитические процедуры позволяют
аудитору определить особенности деятельности организации, выявить необычные
или неверные отраженные в финансовой отчетности факты, определить области
повышенного риска, требующие дополнительного внимания.
Аналитические процедуры проводятся аудитором на протяжении
всего процесса аудита, что позволяет повысить его качество и сократить
трудозатраты.
К основным методам аналитических процедур можно отнести:
*Числовые и процентные сравнения;
*Коэффициентный анализ;
*Анализ, основанный на статистических методах;
*Корреляционный анализ;
*Генерация случайных чисел.
По характеру образования кредиторская задолженность делится на
нормальную и неоправданную.
Нормальной кредиторской задолженностью следует считать ту,
которая обусловлена ходом выполнения бизнес-плана организация, а также
действующими формами расчетов. К ней относятся, например, задолженность
поставщикам по акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не
наступил, и непросроченная задолженность финансовым органам по платежам в
бюджет.
Неоправданной кредиторской задолженностью считается, например,
просроченная задолженность финорганом по расчету бюджетом, персоналу
организация – по оплате труда, поставщикам – по неоплаченным в срок
расчетным документам и др.
Основными задачами, стоящими перед аудитором при проверке
кредиторской задолженности, являются:
- проверка соблюдения правил платежной дисциплины,
обоснованности применяемых при расчетах цен и сохранности средств в
расчетах;
- проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на
балансе организация сумм кредиторской задолженности;
- разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению
кредиторской задолженности.
Рациональная организация контроля за состоянием расчетов с
кредиторами способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины,
выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и
качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины,
сокращению кредиторской задолженности и, следовательно, улучшению
финансового положения предприятия.
Главной целью аудитора при проверке кредиторской задолженности
является установление точности и достоверности ее величины, отраженной в
его балансе. Для этого ему необходимо сверить балансовые данные с записями
в оборотно - сальдовой ведомости, карточках счета и других учетных
регистрах.
Проверку состояния кредиторской задолженности аудитору следует
начать с инвентаризации расчетов с кредиторами (поставщиками и
подрядчиками, рабочими и служащими, бюджетом и др.), которая заключается в
выявлении по соответствующим документам остатков по счетам и тщательной
проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Аудитор и члены
инвентаризационной комиссии устанавливают сроки возникновения кредиторской
задолженности и ее реальность.
Начиная проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками,
аудитору необходимо провести, как было сказано выше, взаимную сверку
(инвентаризацию) с кредиторами. Взаимная сверка производится посредством
запроса о состоянии расчетов, прилагая к нему выписку-расшифровку
задолженности, числящейся на аудируемом организации.
Запросы - подтверждения используется, если на счетах числятся
крупные суммы или предъявленные поставщиками и покупателями счета являются
спорными.
В запрос могут включаться данные об остатках на счетах или
счета –фактуры, если остатки в них значительны. Запросы - подтверждение
могут быть оформлены на бланке организации. Организация, получившие запрос,
проставляет сумму, которую оно подтверждает. Такой запрос – подтверждение
отсылают поставщику в двух экземплярах, из которых один возвращается
аудитору.
Результаты инвентаризации расчетов с кредиторами оформляется
актом. В акте следует указать суммы несогласованной кредиторской
задолженности и величину ее, по которой истекли сроки исковой давности. По
этим видам задолженности к акту инвентаризации должна быть приложена
справка, в которой приводятся наименования и адреса кредиторов, сумма
задолженности, указано, за что она числится, с какого времени и на
основании каких документов.
Состояние кредиторской задолженности на начало и конец отчетного
периода в балансе характеризуется остатками по следующим статьям:
1) счета к оплате;
2) авансы полученные;
3) задолженность по налогам;
4) задолженность по внутригрупповым операциям между основным
хозяйственным товариществам и дочерним товариществам.
5) прочая кредиторская задолженность.
Проверку расчетов по поставщикам и подрядчикам необходимо
осуществлять по двум направлениям:
- анализ правильности оплаты за принятые материальные ценности,
выполненные работы и оказанные услуги;
- анализ полноты оприходования товарно-материальных ценностей,
полученных от поставщиков.
Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и
подрядчиками, аудитор должен выяснить, насколько он может опереться на
проведенную в этом направлении работу внутреннего аудита, выявить состояние
внутреннего контроля и учета. Для этого необходимо провести тестирование
организация, по данным которого можно определить, на каком уровне
организован внутренний контроль за операциям по расчетам с поставщиками и
состояние учета.

Таблица 1- Тесты проверки организации внутреннего контроля расчетов с
поставщиками и подрядчиками

Ответы
Процедуры аудита № да нет примечани
ответа е
1 2 5
Проверка наличия и правильности оформления
документов на приобретение ТМЗ
Имеются ли договоры по проведенным операциям с
поставщиками и подрядчиками?
Изучаются ли содержание договоров и правильно ли
они оформляются.
Контролируется ли своевременность исполнения
обязательств сторонами соответствующих договоров
вне зависимости от срока договора?
Своевременно ли продлеваются сроки договоров нет
ли просроченных договоров?
Правильно ли оформляются приходные документы
(акты, накладные, приходные ордеры, карточки
складского учета и др.)
Проверка обоснованности, своевременности и
правильности оформления предъявляемых претензий
по количеству ТМЗ
Своевременно ли предъявляются претензии
поставщикам?
Предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при
нарушении договорных обязательств?
Оформляется ли документально возврат ТМЗ, не
соответствующих качеству, указанному в
счетах-фактурах, накладных и т.п.?
Проверка полноты и своевременности оприодования
полученных ценностей или учета выполненных работ
и услуг
Регистрируются ли счета-фактуры поставщиков в
журнале учета поступающих грузов?
Проводит ли служба внутреннего контроля проверку
полноты и своевременности оприходования
материальных ценностей?
Сверяет ли бухгалтер цены, указанные в счетах, с
договорными?
Проверка достоверности, реальности и законности
задолженности поставщикам и подрядчикам.
Соответствует ли полностью задолженность
поставщикам расчетным документам, договору,
карточкам учета и запросам от поставщика?
Имеются ли актов сверок со всеми поставщиками?
Проводилась ли инвентаризация расчетов с
поставщиками?
Проверка правильности отнесения в зачет НДС
Обоснованно ли возмещается НДС по приобретенным
ТМЗ и услуг за счет задолженности бюджету по
налогу?
Проверка правильности составления корреспонденции
счетов
Проверяет ли главный бухгалтер проверку
корреспонденции счетов по учету расчетов
поставщиками и подрядчиками.
Проверяет ли служба внутреннего контроля
правильность ведения учета расчетов поставщиками
и подрядчиками.

Таблица 2- Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками
и подрядчиками

Содержание Источник информации Приемы проверки
Наличие подтверждающих Договоры, письма, Прослеживание
документов на приобретение ТМЗ счета-фактуры и подтверждение
приходные документы
Проверка своевременности Акты о расхождении --
предъявляемых претензий по количества и качества
качеству и количеству товаров полученных ТМЗ
Проверка правильности изъятия Счета-фактуры, Пересчет
поставщиками НДС инструкции по НДС
Соответствие занесения данных Счета-фактуры, регистрыПрослеживание
счетов поставщиков в учетные бухучета
регистры
Проверка реальности Оборотно-сальдовая Подтверждение
кредиторской задолженности ведомость 671 счету,
ответы на запросы
поставщикам,
акты-сверок
Проверка полноты оприходования Счета, приходные акты, Выборочная проверка,
материальных ценностей МОЛ накладные, данные сопоставление
складского учета
Проверка правильности Карточки счета Прослеживание
составление корреспонденций 671счета,351,352 счета
счетов

Покупка товаров, сырья и материалов, получение электроэнергии,
тепла, услуг связи и других работ от поставщиков осуществляется на
основании договоров, заказов, писем – заявок. В этой связи одним из важных
моментов аудита является проверка выполнения договоров.
При оприходовании товарно-материальных ценностей могут быть
выявлены расхождения по количеству, качеству с указанными в документах
поставщика. В таком случае составляют акт о выявленной недостаче. На сумму
недостачи товарно-материальных ценностей организация предъявляет поставщику
претензию, к которой должны быть приложены:
- копии сопроводительных документов или сличительной ведомости
фактического наличия ТМЦ с данными, указанными в документах поставщика;
- квитанции станции назначения о проверке веса груза, если она
производилась;
- акт о выявленной недостаче ТМЦ;
- другие документы, свидетельствующие о причинах возникновения
недостачи ( анализ на влажность).
На неудовлетворенные претензии должен быть предъявлен иск
поставщику, железной дороге .
Расчеты с поставщиками и подрядчиками, как правило,
осуществляется безналичным путем. Форма расчетов определяется договором или
соглашением.
Основными формами безналичных расчетов являются: акцептная,
аккредитивная; по платежным поручениям; чеками; в порядке зачета взаимных
требований ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.