Дебиторская задолженность. Учет дебиторской задолженности по расчетам между связанными сторонами

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 29 страниц
В избранное:

СОДЕРЖАНИЕ

Введение
Глава 1 Дебиторская задолженность
1.1 Общие понятия и сущность
Глава 2 Учет дебиторской задолженности
2.1 Учет расчетов с покупателями и заказчиками
2.2 Учет резервов по сомнительным требованиям
2.3 Учет по расчетам между связанными сторонами
2.4 Учет прочей дебиторской задолженности
2.5 Учет расходов будущих периодов
2.6 Учет расходов по авансам выданным
Глава 3 Аудит дебиторской задолженности
3.1 Основные действия аудитора при проверке дебиторской
задолженности
3.2 Проблема взыскание дебиторской задолженности
Заключение
Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

В Послании Президента Республики Казахстан к своему народу
Казахстан-2030 подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны
является экономический рост, что приоритет экономического роста будет
одним из важных и сегодня и завтра, и в течение следующих тридцати лет.

В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно
управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без
своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко
налаженная система бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной
деятельности. Данные бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной
деятельности используются для оперативного руководства работой
хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления
экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и
исследования закономерностей развития экономики страны.

В настоящее время в Республике Казахстан ведется большая работа
по дальнейшему развитию и совершенствованию бухгалтерского учета,
разработке и принятию нормативно-правовых актов, ускорению перехода к его
новой системе, адекватной рыночной экономике.

Катастрофический спад производства, свертывание отдельных отраслей
народного хозяйства Казахстана вызывали рост инфляции, безработицы а самое
главное нестабильность рыночных отношений между хозяйствующих субъектов,
ухудшение их финансового состояния.

Наиболее актуальным, остро стоящим перед всеми хозяйственниками в
настоящее время является вопрос, который напрямую связан с расчетно-
платежными операциями и, как следствие этого – несомненно, координирующего
работу хозяйственного субъекта в целом – это дебиторская задолженность.

1 ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

1.1 Общие понятия и сущность дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность является важной частью активов
хозяйствующих субъектов. Причем при современной структуре Казахского
баланса любого предприятия она имеет место, как в первом, так и во втором
его разделах.

Дебиторская задолженность – это действительно одна из самых
актуальных тем хозяйствующих субъектов развивающейся казахстанской рыночной
экономики.

Осуществляя предпринимательскую деятельность, участники
имущественного оборота предлагают, что по мере проведения хозяйственных
операций они не только возвратят вложенные средства, но и получат доходы.

Однако в реальной практике, особенно с переходом на рыночные
отношения и спада производства нередко, а точнее постоянно возникают
ситуации, когда по тем или иным причинам предприятие не может взыскать
долги с контрагентов. Дебиторская задолженность зависает на долгие
месяцы, а иногда даже и годы. Рост дебиторской задолженности ухудшает
финансовое состояние предприятий, а иногда приводит и к банкротству.

Являясь частью оборотных средств, а именно частью фондов
обращения, дебиторская задолженность, а особенно неоправданная зависшая
резко сокращает оборачиваемость оборотных средств и тем самым уменьшает
доход предприятия.

Поэтому на сегодня важнейшими проблемами, решения которых должно
способствовать улучшению финансового состояния хозяйствующих субъектов,
являются:

1. Правильная организация учета дебиторской задолженности в связи с
переходом на новый план счетов и новую систему бухгалтерского учета, а
также в связи с прекращением почти всех межхозяйственных отношений после
развала административно-командной системы хозяйствования;

2. Анализ дебиторской задолженности, который должен быть направлен на
выявление факторов, влияющих на рост дебиторской задолженности и
определение резервов направленных на ликвидацию неоправданной, зависающей
задолженности и снижение её роста. Должник, дебитор (от
латинского слова debitum – долг, обязанность) одна из сторон гражданско-
правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами.

Дебиторская задолженность – это сумма долга, причитающаяся
предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение
дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет
собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.
По характеру образования дебиторская задолженность делится на
нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия
относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной
программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность
по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за
товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной
дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате
нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в
ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей,
возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в
срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.)
Дебиторская задолженность в соответствии, как с международными,
так и с казахскими стандартами бухгалтерского учета определяется как
сумма, причитающаяся компании от покупателей (дебиторов).
Дебиторская задолженность – важный компонент оборотного капитала.
Когда одно предприятие продаёт товары другому предприятию, совсем не
значит, что стоимость проданного товара будет оплачена немедленно.
Дебиторская задолженность является активом предприятия, который
связан с юридическими правами, включая право на владение.
В целом под активом понимается имущество, имущественные блага и
права субъекта, имеющие стоимостную оценку. Будущая экономическая выгода,
воплощённая в активе в активе – это потенциальный, прямой или косвенный
вклад в приток денежных средств субъекта. Следовательно, дебиторская
задолженность – это будущая экономическая выгода, воплощённая в активе, и
связанная с юридическими правами, включая право на владение.
Актив дебиторской задолженности имеет три существенные
характеристики:
- Он воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или
косвенно создавать прирост денежных средств.
- Активы представляют собой ресурсы, которыми управляет хозяйствующий
субъект. Причем права на выгоду или потенциальные услуги должны быть
законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения.
Например, при отражении факта продажи актива у продавца образуется
дебиторская задолженность. Договор купли-продажи позволяет определить
вероятную будущую выгоду. Но, если покупатель не внесет определенную
сумму погашения дебиторской задолженности, то продавец фактически не
теряет контроль над ресурсами, то есть потенциальным поступлениям, и
следовательно, актив перестает быть активом.
- К активам не относятся выгода, которая будет получена в будущем, но в
настоящее время не находится под контролем предприятия. При этом
ключевым моментом является решение бухгалтера о том, что та или иная
хозяйственная операция произойдет.
Фактом подписания договора фирмой устанавливается будущая
вероятность выгоды, которая и находится под контролем у бухгалтера. Именно
бухгалтер определяет события достаточно или не достаточно значительным при
отражении как актива фирмы. В большинстве случаев значительность
подразумевает завершенность операции.
В текущие активы дебиторская задолженность может быть включена
полностью, если сумма, которая не будет получена в течении одного года,
раскрыта. На ряду с этим, дебиторская задолженность, числящаяся более года,
в составе долгосрочных активов может быть включена в статью дебиторская
задолженность.
Система бухгалтерского учета, которая действовала при планово-
административной системе хозяйствования, в том числе и в республике
Казахстан до 1997 года, под активами подразумевала все хозяйственные
средства, принадлежащие предприятию. Отличительным свойством присущим
нынешнему учету в Казахстане, является то, что активы – это в определенной
мере затраты которые должны стать доходами в будущем. Отсюда и возникает
необходимость рассмотреть, как списываются затраты, вложенные в активы, в
том числе дебиторскую задолженность. В связи с этим в бухгалтерском учете
признается не выплата денег, а возникновение или отсутствие прав на эти
выплаты. Соответственно и доходом считается не получение платежей, а
возникновение права на них. При чем доходы данного отчетного периода всегда
должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы были
получены.
В настоящее время, в связи с переходом на новый план счетов и
новую систему учета дебиторской задолженности, выделяют следующие виды:
дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, дочерних, зависимых
товариществ, совместно контролируемых юридических лиц, прочей дебиторской
задолженности, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность по
выданным авансам.
2 УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
2.1 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активных
счетах подраздела Генерального плана счетов 30 Задолженность покупателей
и заказчиков в Ведомости учета расчетов с дебиторами и кредиторами или
машинограмме при компьютеризации учета. В состав подраздела 30 входят
следующие счета: 301 счета к получению; 302 Векселя полученные; Другая
задолженность покупателей и заказчиков.
Остаток по счету 301 на конец месяца, а оказывает задолженность
покупателей и заказчиков за отгруженные (отпущенные) или товарно-
материальные запасы, выполненные или принятые работы и услуги.
На счете 302 Векселя к получению учитывают задолженность
покупателей и заказчиков, обеспеченную полученными от них векселями
(долговыми обязательствами)
К счету 302 открываются субсчета:
302, субсчет 1 Расчеты с покупателями и заказчиками по
векселям, срок оплаты которых не наступил;
302, субсчет 2 Расчет по векселям, дисконтированным в банках;
302, субсчет 3 Расчеты с покупателями и заказчиками по
векселям, денежные средства по которым не наступили в срок
(опротестованным).

2.2. Учет резервов по сомнительным требованиям

Резервы по сомнительным требованиям учитываются в подразделе 31 на
пассивном счете 311 Резервы по сомнительным долгам. Резервы по
сомнительным требованиям создаются для покрытия возможных потерь, связанных
со списанием безнадежной к взысканию дебиторской задолженности.
Сомнительным требованием признается дебиторская задолженность,
которая не погашена в установленный срок, а если он не установлен, то в
течение необходимого для этого времени, а также задолженность, которая не
обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным требованиям
создаются в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской
задолженности.
Предприятия создают резервы по сомнительным требованиям по
расчетам с другими предприятиями и организациями, а также с отдельными
физическими лицами. Размер резерва определяется по каждой сумме
сомнительного требования с учетом финансового состояния
(платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долга в
полном размере или частично.
При создании резервов по сомнительным требованиям на суммы,
направленные в резерв, по сомнительным требованиям, дебетуют счет 821
Общие и административные расходы и кредитуют счет 311 Резервы по
сомнительным долгам.
При образовании резерва по сомнительным требованиям предприятие
вправе по своему усмотрению выбирать в Учетной политике один из следующих
методов:
- метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных
услуг);
- метод учета счетов по срокам оплаты.
Метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных
услуг). Сущность данного метода заключается в определении процента сумм
безнадежных долгов в общем объеме реализации. Для того чтобы определить
процент образования резерва по сомнительным требованиям, необходимо
проанализировать объем реализации товаров, выполненных работ (оказанных
услуг) и сумму неоплаченных счетов.
Например: объем реализации за год по Усть-Каменогорскому
металлургическому комплексу составил 1050 млн. тенге. Для анализа процента
безнадежных долгов выбраны пять периодов предшествующих отчетному.

2.3 Учет дебиторской задолженности по расчетам
между связанными сторонами

Субъекты рынка, связанные друг с другом особыми отношениями,
признаются связанными сторонами, под которыми принимаются субъекты, один
из которых может контролировать или оказывать значительное влияние на
остальных при принятии финансовых или хозяйственных решений. Порядок
раскрытия информации о связанных сторонах определен в стандарте
бухгалтерского учета № 10 Раскрытие информации о связанных сторонах
Для учета задолженности дочерних (зависимых) товариществ в
Генеральном плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен подраздел счетов
32 Дебиторская задолженность дочерних, зависимых товариществ, в которые
входят синтетические счета:
321 Задолженность дочерних товариществ
322 Задолженность зависимых товариществ
323 Задолженность совместно –контролируемых
юридических лиц
На счетах данного подраздела обобщается текущая дебиторская
задолженность дочерних, зависимых и совместно – контролируемых юридических
лиц. За последние годы появилось много дочерних предприятий. Появление
таких форм предприятий позволяет материнским предприятиям лучше
маневрировать капиталом, усиливать хозрасчетные начала, повышать
производительность труда, обеспечивать свои нужды полуфабрикатами,
комплектующими изделиями, снабжать коллективы предприятий продукцией
сельского хозяйства и др.
На счетах 321,322,323 обобщается информация о всех видах текущих
расчетов с дочерними, зависимыми и совместно –контролируемыми предприятиями
(межбалансовые расчеты) . Эти счета основные, активные, сложные;
аналитический учет по каждому дочернему, зависимому и совместно –
контролируемому предприятию ведется в ведомости или машинограмме. На
крупных предприятиях с большим объемом записей аналитический учет по счетам
321,322,323 может быть организован на карточках аналитического учета
расчетов с дебиторами и кредиторами, записи в которые производят на
основании дебетовых извещений (форма 280).

2.4 Учет прочей дебиторской задолженности

Учет прочей дебиторской задолженности ведется на счетах подраздела
33 Прочая дебиторская задолженность, в который входят счета:
-331 Налог на добавленную стоимость к возмещению
-323 Начисленные проценты
-333 Задолженность работников и других лиц
-334 Прочая дебиторская задолженность

2.4.1 Налог на добавленную стоимость к возмещению( счет 331)
В соответствии с Налоговым Кодексом Республики Казахстан
предприятия применяют в бухгалтерском учете при начислении налогов метод
начислений. Для отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на
добавленную стоимость используется счет 331 Налог на добавленную стоимость
к возмещению. По дебету счета 331 отражаются суммы НДС по акцептованным
счетам за приобретенные товаро – материальные ценности, выполненные работы
и оказанные услуги в корреспонденции с кредитом счета 671 Расчеты с
поставщиками и подрядчиками.
Суммы НДС, учтенные по дебету счета 331, по мере фактического
поступления ценностей на склады будут записываться по кредиту этого счета и
дебиту счета 633 Налог на добавленную стоимость. Записи по дебету счета
331 не будут закрываться на счет 633 только по тем акцептованным счетам –
фактурам, по которым материальные ценности не поступили и не оприходованы
на склады, а работы не приняты по актам приемки выполненных работ и услуг.
2.4.2 Начисленные проценты учитываются на счете 332 Начисленные
проценты. Этот счет содержит информацию по дебиторской задолженности по
начисленным процентам (по предоставленным займам, векселям, аренде основных
средств и др.) Начисление процентов, причитающихся к получению, отражается
по дебету счета 322 и кредиту счета 724 Дивиденды по акциям и доходы в
виде процентов. Оплата начисленных процентов отражается по дебету счетов
441 Наличность на расчетном счете, 451 Наличность в кассе в национальной
валюте, 431 Наличность на валютном счете внутри страны и др. и кредиту
счета 322. Аналитический учет по счету 322 Начисленные проценты ведется
по предприятиям – займополучателям, векселедержателям, арендаторам и т.д. и
времени возникновения задолженности по процентам в ведомости, имеющей форму
оборотной ведомости или в аналогичной машинограмме.
Задолженность работников и других лиц (счет 333), на данном счете
учитываются следующие виды дебиторской задолженности: по расчетам с
подотчетными лицами; с работающими за товары, проданные в кредит; по
предоставленным займам; по возмещению материального ущерба.
2.4.3 Учет расчетов с подотчетными лицами. В процессе
производственно-хозяйственной деятельности предприятия посылают работников
в служебные командировки, приобретают в магазинах канцелярские
принадлежности, оплачивают почтовые переводы и другие расходы. Эти расходы
не всегда можно оплатить путем безналичных расчетов через учреждения банка.
Поэтому для их оплаты работникам выдают в подотчет наличные деньги. Деньги
выдаются согласно расчету, утвержденному руководителем предприятия. Авансы
выдаются не ранее наступления действительной надобности в расходах.
Выдача авансов из кассы производится после полного расчета по
ранее выданным авансам. Лица, не предоставившие отчета и не сдавшие
неизрасходованные остатки подотчетных сумм в установленные сроки,
подвергаются дисциплинарной, а в необходимых случаях – уголовной
ответственности. Субъект имеет право удержать из суммы оплаты труда
работника не возмещенный им своевременно остаток аванса, если работник не
оспаривает основание и процент удержания. Удержание может быть произведено
единовременно или с рассрочкой независимо от того, какая часть оплаты труда
остается свободной от всех других взысканий с данного работника.
Распоряжение об удержании должно быть дано не позднее одного месяца со дня
окончания срока, установленного для возврата аванса. Перерасходованные по
авансовому отчету суммы выдаются работнику из кассы. Неправильно
оформленные авансовые отчеты и приложенные к ним документы возвращаются
подотчетному лицу для оформления.
2.4.4 Расчеты с работниками за товары, проданные в кредит, могут
осуществляться по двум вариантам.
Первый вариант. Предприятие на основании поручений – обязательств
своих работников удерживает из оплаты труда очередные платежи и перечисляет
их торговым организациям.
Второй вариант. Предприятие полностью возмещает торговым организациям
суммы причитающиеся с работающих за товары проданные в кредит. Для таких
выплат предприятие может получить ссуду, которая гасится по мере удержания
из оплаты труда работников.
2.4.5 Расчет по предоставленным займам. Эти расчеты осуществляются
по займам на индивидуальное строительство жилья, садовых домиков и другие
индивидуальные нужды. Займы выдаются под установленный процент.
2.4.6 Расчеты по возмещению материального ущерба. Бухгалтерия
обязана вести строгий контроль и обеспечивать сохранность денежных средств,
товароматериальных и других ценностей.
На счете 333, субсчет Расчеты по возмещению материального ущерба
учитываются расчеты по возмещению недостач и хищений денежных средств и
товароматериальных ценностей. Сумма ущерба, причиненного предприятию
недостачей или порчей ценностей, исчисляется по розничным ценам, за
исключением случаев, когда законом предусмотрен другой порядок определения
причиненного ущерба.
Суммы недостач, растрат и хищений, которые не могут быть взысканы
с виновных лиц из-за их неплатежеспособности или по другим причинам, на
основании документов списываются с кредита счета 333 в дебит счета 311
Резервы по сомнительным долгам, на сумму фактической себестоимости
недостающих товарно-материальных ценностей. Дебет счета 611 Доходы будущих
периодов, кредит счета 333- на сумму разницы между взыскиваемой суммы и
балансовой стоимостью недостающих товарно-материальных ценностей.
Аналитический учет прочей дебиторской задолженности ведется в
ведомости по расчетным счетам или машинограмм, имеющей аналогичную форму.
2.4.7 Прочая дебиторская задолженность (счет 334). На данном счете
учитывают следующие виды дебиторской задолженности по претензиям, с
квартиросъемщиками, с родителями за содержание их детей в детских садах, с
прочими дебиторами.

2.5 Учет расходов будущих периодов

В процессе хозрасчетной деятельности у предприятий возникают
расходы, которые подлежат включению в затраты производства или обращения
последующих отчетных периодов. К таким расходам относятся следующие
затраты: по подготовительным к производству работам в сезонных отраслях
промышленности; по освоению новых производств, цехов, агрегатов и
предприятий (пусковые расходы); по подготовке и освоению производства новых
видов продукции; по горно-подготовительным работам; по единовременному
массовому набору рабочих при организации и расширении производства; по
капитальному ремонту арендованных основных средств, производимых за счет
средств арендатора; суммы подписки на техническую литературу, газеты,
журналы и другие расходы.
Учет расходов будущих периодов ведется на счетах подраздела 34
Расходы будущих периодов, в которые входят следующие синтетические
активные счета:
341 Страховой полис
342 Арендная плата
343 Прочие расходы будущих периодов.
Аналитический учет расходов будущих периодов ведется в ведомости
учета расходов по каждому виду (группе) расходов или в соответствующей
машинограмме.
Записи в ведомость по дебету счетов подраздела 34 производятся из
разработочных таблиц Распределение заработной платы (материалов), Расчет
амортизации (износа) основных средств, Распределение услуг
вспомогательных (обслуживающих) производств и хозяйств и первичных
документов. В результате в ведомости или машинограмме накапливаются обороты
по дебету счетов подраздела 34 с кредита разных счетов.
По счету 341 Страховой полис, при оплате страховых платежей
страховщику за несколько месяцев вперед дебетуют счет 651 Расчеты по
имущественному и личному страхованию и кредитуют счета 441 Наличность на
расчетном счете, 431 Наличность на валютном счете внутри страны, и др.
Одновременно суммы, оплаченные вперед страховых платежей списываются с
кредита счета 651 в дебет счета 341. Сумма страховых платежей в размере
месячного платежа ,определенного в страховых полисах, списывается в дебет
счетов 811 Расходы по реализации товаров, 821 Незавершенное
строительство и др.
По счету 342 Арендная плата арендаторы учитывают сумму арендной
платы, оплаченные арендодателю за аренду основных фондов вперед за
несколько месяцев.

2.6 Учет расчетов по авансам выданным

Учет расчетов по авансам выданным поставщикам и подрядчикам
ведется на счетах подразделения 35 Авансы выданные, который имеет два
счета:
351 Авансы выданные под поставку товароматериальных запасов;
352 Авансы выданные под выполнение работ и оказание услуг.
На счетах подраздела 35 Авансы выданные отражаются расчеты по
авансам, выданным под поставку товароматериальных ценностей, по оплате
продукции, работ, услуг, принятых от заказчиков по их частичной
готовности. При выдаче авансов дебетуют счета подраздела 35 и кредитуют
счета 441 Наличность на расчетном счете, 431 Наличность на валютном
счете внутри страны, 451 Наличность в кассе в национальной валюте и др.
При получении счетов-фактур на отпущенные товароматериальные ценности,
актов приемки выполненных работ и услуг, дебетуются счета подразделов 20 -
Материалы, 90 - Основное производство.
Оплата задолженности поставщикам и подрядчикам за полученные
товароматериальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги
производится за вычетом ранее оплаченного им аванса, учтенного на счетах
351, 352.
Аналитический учет выданных авансов ведется в ведомости
аналитического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами в разрезе
счетов 351, 352 по каждому дебитору или в машинограмме – при
компьютеризации бухгалтерского учета.
ГЛАВА 3. АУДИТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
3.1 основные действия аудитора при проверке дебиторской задолженности
Основными задачами, стоящими перед аудиторами при проверке дебиторской
задолженности, являются:
— проверка реальности и юридической обоснованности числящихся па балансе
предприятия сумм дебиторской задолженности;
— проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;
— проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности
и полноты их списания, наличия оправдательных документов при совершении
расчетных операций и правильности их оформления;
— проверка своевременности и правильности оформления и представления
претензий дебиторам, а также организации контроля за движением их дел и
проверка порядка организации взыскания сумм причиненного ущерба и других
долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений;
— разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской
задолженности.
Проверяя расчеты с дебиторами, аудитор должен выяснить, правильно ли
отражена дебиторская задолженность в балансе. Остатки ее на начало и конец
года показываются как в разделе I Долгосрочные активы, так и в разделе II
Текущие активы. В I разделе показывается дебиторская задолженность,
платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной
даты, а во II разделе — платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев
после отчетной даты. При проверке дебиторской задолженности по I разделу
аудитору необходимо обратить внимание на своевременное взыскание сумм и па
задолженность, по которой истек срок исковой давности.
В долгосрочных активах дебиторская задолженность показывается в разделе
следующих статей:
— счета к получению;
— векселя полученные;
— задолженность по внутригрупповым операциям между основным хозяйственным
товариществом и дочерними товариществами;
— задолженность должностных лиц акционерного общества;
— прочая дебиторская задолженность.
В текущих активах к этим статьям дебиторской задолженности добавляется
статья Авансовые платежи.
Аудитору необходимо выяснить, правильно ли отражены по статьям баланса
соответствующие остатки задолженности. Для этого по данным журнала-ордера №
11 и регистров аналитического учета и счетам, предназначенным для отражения
расчетов, сличают остатки по каждому виду расчетов на начало проверяемого
периода с остатками по соответствующим статьям баланса, а затем проверяют
каждый вид расчетов.
Проверку состояния дебиторской задолженности следует начать с анализа
материалов инвентаризации расчетов с дебиторами. Учитывая, что сами
предприятия инвентаризацию расчетов с ними, как правило, проводят
некачественно, эту работу должен организовать аудитор. Инвентаризация
расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятия и
другими дебиторами заключается в выявлении по соответствующим документам
остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся па счетах.
Аудитор и члены инвентаризационной комиссии устанавливают причины и
виновников образования дебиторской задолженности, давность ее
возникновения; реальность получения (т.е. имеются ли акты сверки расчетов
либо письма, в которых дебиторы признают свою задолженность); не пропущены
ли сроки исковой давности (3 года); какие меры принимаются для взыскания
задолженности. Иногда следует проводить сверки расчетов с организациями, за
которыми числится значительная дебиторская задолженность. Встречные
проверки в первую очередь проводятся в торговых и снабженческих
организациях.
Результаты инвентаризации расчетов оформляются актом. В акте следует
перечислить наименования проинвентаризованных счетов и указать суммы
дебиторской задолженности, безнадежных долгов, дебиторской задолженности,
по которой истекли сроки исковой давности. По этим видам задолженности к
акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка, в которой
приводятся наименования и адреса дебиторов, сумма задолженности, указано,
за что она числится, с какого времени и на основании каких документов. По
суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой
давности, в справке указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.
Анализ имеющихся на проверяемом предприятии материалов инвентаризации
расчетов или проведение инвентаризации самим аудитором дает возможность
сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым
установлены расхождения, неувязки, неясности.
Чаще всего в хозяйственной деятельности предприятия встречаются расчеты с
покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги. Эта статья занимает
поэтому наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности,
показанной в балансе предприятия. При проверке ее необходимо обратить
внимание на следующее:
— имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и
правильность их оформления;
— правильно ли получены суммы за отгруженные товарно-материальные
ценности;
— правильно ли списана дебиторская задолженность на себестоимость
продукции (работ, услуг) и дебиторская задолженность с истекшим сроком
исковой давности. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой
давности истек, списывается по решению руководителя предприятия и относится
соответственно на счет средств резерва по сомнительным долгам. В
действующем налоговом законодательстве (28) отмечается, что сомнительные
долги — это долги, возникающие в результате реализации продукции (работ,
услуг) и не погашенные в течение двух лет с момента получения дохода.
Для списания сомнительного долга на предприятии создаются резервы по
сомнительным долгам.
Аудитор должен проверить обоснованность создания резервов по сомнительным
долгам, правильность их использования и списания с баланса дебиторской
задолженности с истекшим сроком исковой давности. Для обобщения информации
о состоянии и движении резервов по сомнительным долгам предназначен счет
311 Резервы по сомнительным долгам. Величина резерва определяется
отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового
состояния (платежеспособности) должника и оценок вероятности погашения в
полной и типичной сумме.
Аудитору необходимо проверить правильность отражения хозяйствен-: операций
на этом счете. Так, на сумму создаваемых резервов производятся записи по
кредиту счета 311 Резервы по сомнительным долгам дебету счета 821 Общие
и административные расходы подраздела 82 Общие и административные
расходы. При списании с баланса дебиторской шженности с истекшим сроком
исковой давности производится запись дебету счета 311 Резервы по
сомнительным долгам в корреспонденции дебитом соответствующих счетов
подраздела 30 Задолженность покупателей и заказчиков. Если до конца
следующего за годом создания резервов по сомнительному долгу этот резерв не
использован, то неизрасходованные суммы методом красное сторно
восстанавливаются записью по дебету счета 821 Общие и административные
расходы и кредиту счета 311 резервы по сомнительным долгам.
Аудитор должен установить, не завышен ли размер резерва по сомнительным
долгам и восстановлена ли неиспользованная его величина, учет расчетов с
покупателями и заказчиками осуществляется на счетах: Счета к получению,
302 Векселя полученные и 303 Прочие подотдела 30 Задолженность
покупателей и заказчиков. По дебету счета 301 Счета к получению
отражается стоимость отгруженной (отпущенной) продукции, выполненных работ
и оказанных услуг предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком
к оплате расчетным документам в корреспонденции с кредитом соответствующих
подразделов раздела VII Доходы, а также сумма НДС, начисленная в связи с
отгрузкой (отпуском) продукции, выполнением работ и оказанием услуг в
корреспонденции с кредитом счета 633 Налог на добавленную стоимость
раздела 63 Расчеты с бюджетом. По кредиту счета 301 Счета к получению
отражается сумма полученных платежей в корреспонденции с дебетом счетов
подразделов 42 Денежные средства на специальных счетах в банках, 43
Наличность на валютном счете, 44 Наличность на расчетном счете, 45
Наличность в кассе, а также суммы, подлежащие зачету, в корреспонденции с
дебетом счетов подразделов 66 Авансы полученные 67 Расчеты с
поставщиками и подрядчиками, 68 Прочая кредитор задолженность и
начисления.
Аналитический учет по счету 301 Счета к получению ведется по дому
покупателю или заказчику.
Особое внимание аудитор должен обратить на правильность отражение
операций при оплате векселями.
Задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная
полученными векселями, учитывается на счете 302 Векселя полученные. Этот
счет кредитуется при погашении задолженности по вексельной корреспонденции
с дебетом соответствующих счетов учета денежных средств. При расчетах
векселями могут применяться простые и переводные селя.
Простой вексель — это письменное долговое денежное обязатсльство одной
стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму до наступления срока
платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам
или в уплату за выполненные работы (услуги).
Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором. Трассант содержит
приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу
(ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое
обязательство и приобретает юридическую силу только в случае его акцепта
плательщиком ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.