Учет и аудит дохода организации

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 30 страниц
В избранное:

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИМЕНИ АЛЬ-ФАРАБИ

Факультет экономики и бизнеса

Кафедра учета и аудита

Курсовая работа

Учет и аудит дохода организации

Исполнитель

магистрантка 1 курса

Научный руководитель

к. э. н., доктор PhD

Алматы, 2010

Содержание

ВВЕДЕНИЕ 3

1 Теоретические основы Доходов организации

1. 1 Доход - основной источник функционирования организации

1. 2 Признание дохода

1. 3 Раскрытие информации о доходах в бухгалтерской отчетности

2 Учет и аудит дохода организации

2. 1 Учет совокупного дохода

2. 2 Учет доходов будущих периодов и других видов дохода

2. 3 Аудит доходов организации

Заключение

Список литературы

Введение

В Послании Президента Республики Казахстан к своему народу «Казахстан - 2030» подчеркивается, что конечной целью нашей страны является экономической рост, что приоритет экономического роста «будет одним из самым важных и сегодня, и завтра, и в течении следующих тридцати лет». Важную роль в достижения этой цели играет информация, развитие которой «окажет развитие не только на экономический рост, но и на социальную сферу, также и на интеграцию Казахстана в международное общество» [1] .

В связи с этим, одной из главных задач предприятий является занятие устойчивых позиций на внутреннем и международном рынках. Чтобы выдержать острую конкуренцию и завоевать доверие покупателей предприятие должно выгодно выделяться на фоне предприятий того же типа. Хорошо известно, что покупателя интересует качество продукции и ее цена. Чем выше качество и ниже цена, тем лучше и выгоднее для покупателя.

1 Теоретические основы Доходов организации

1. 1 Доход - основной источник функционирования организации

Доходом считается валовое поступление экономических выгод за отчетный период в ходе обычной деятельности предприятия, приводящее к увеличению его капитала. Под увеличением капитала понимается любое его увеличение, кроме взносов учредителей. В доход включаются только суммы экономических выгод, полученные или подлежащие к получению. Не являются доходом суммы, предъявленные от имени третьей стороны, такие как налог на добавленную стоимость и другие налоги на товары и услуги. Кроме того, доходом не являются суммы, инкассированные от имени принципала при заключении агентских соглашений, - в данном случае доходом является сумма комиссионного вознаграждения [2] .

Деятельность любой организации направлена на достижение одной цели - получение чистого дохода. Эта деятельность может включать в себя достаточно длинную цепь событий. Операционный цикл типично промышленной компании состоит из следующих моментов:

1) приобретения материалов;

2) превращения материалов в готовую продукцию;

3) проверки продукции;

4) хранения продукции на складе;

5) получения заказа на продукцию от покупателя;

6) погрузки продукции и отправки счета заказчику;

7) официального уведомления заказчика о получении товара;

8) получения денежной наличности.

В бухгалтерском учете доход признается только в одной точке этого цикла. Два момента являются основными при признании дохода:

1. Когда (в каком учетном периоде) должен быть признан доход.

2. Какая сумма дохода должна быть признана.

С помощью концепции консерватизма (осторожности в оценке) определяют период, в котором должен быть признан доход. В соответствии с этой концепцией доход должен быть признан в самом раннем периоде, когда организация выполнила все условия необходимые для получения дохода. Например, в декабре 2009 г. компания «Х» согласилась купить ксерокс у компании «У» с доставкой в январе следующего года. Однако что-то может случиться и продажа не совершится, (ксерокс не будет доставлен в назначенный срок) . Концепция консерватизма требует, чтобы компанией «У» доход не был записан (признан) до того периода, в котором ксерокс действительно будет доставлен. Таким образом, если ксерокс действительно будет доставлен в 2009 г., то доход будет признан в этом году.

Какая сумма дохода должна быть признана определяется в соответствии с концепцией реализации. Допустим, что торговая фирма продает кондиционер за 3 тенге, покупатель соглашается оплатить за него в течение 30 дней, и фирма признает доход от продажи в сумме 3 тенге исходя из того, что данный покупатель имеет хорошую кредиторскую репутацию, что дает обоснованную уверенность в получении платежа. Данная концепция допускает, чтобы сумма признанного дохода была меньше продажной цены реализованных товаров, услуг, как, например, в случае реализации товаров со скидкой, когда доход регистрируется по более низкой сумме. Если организация продает товары в кредит, она ожидает, что не все клиенты оплатят свои счета. Тогда при измерении дохода за отчетный период сумма продаж в кредит должна быть уменьшена на сумму возможных непоступлений.

Признание дохода состоит в отражении соответствующей суммы в показателях финансовой отчетности. В соответствии с требованиями стандартов бухгалтерского учета доход признается при соблюдении следующих условий:

1) сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности;

2) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены организацией.

Доход может быть получен от:

1) реализации товарно-материальных запасов;

2) оказания услуг;

3) передачи в пользование активов, принадлежащих организации и приносящих вознаграждение (интерес), роялти и дивиденды.

В свою очередь существуют разные методы учета полученных доходов: по поставке, по этапам исполнения контракта, по производству, метод рассрочки.

Для учета доходов, полученных от реализации работ, оказания услуг организации используют счета раздела 6 «Доходы» Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности. Информация о доходах накапливается в течение отчетного периода, в конце отчетного периода счета данного раздела закрываются на счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток) ».

1. 2 Признание дохода

Доход от реализации ТМЗ признается при соблюдении условий: сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности; существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены организацией; а также если: покупателю передано право собственности; оценка фактических или ожидаемых расходов по сделке производится с большой степенью достоверности.

До введения в Республике Казахстан метода начисления большая часть организаций при определении дохода пользовалась так называемым кассовым методом. Сигналом для учета момента реализации являлся момент поступления денежных средств на счет производителя работ, услуг. В связи с переходом нашей республики на правила учета, адекватные международным, с января 1996 г. все организации при определении дохода должны пользоваться методом начисления, основанном на концепциях реализации и увязки доходов с расходами. Метод начисления означает, что доходы признаются (отражаются), когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они были понесены, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены. Работа по принципу начисления, несомненно, усложняет работу как бухгалтера, так и других служб организации, так как один из основных критериев признания дохода, полученных от продажи ТМЗ, - это передача продавцом покупателю значительных рисков и вознаграждений от права собственности на проданные ТМЗ. Если продавец сохраняет за собой право собственности, то, как правило, эту сделку нельзя признать как продажу [2] .

Оценка момента передачи организацией-продавцом покупателю значительных рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, требует изучения условий сделки. В большинстве случаев передача рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, совпадает с передачей юридических прав собственности или передачей прав владения покупателю. Передачей признается вручение вещей приобретателю точно так же, как их сдача транспортной организации или на почту для пересылки приобретенных вещей. К передаче вещей приравнивается передача коносамента или иного распорядительного документа.

Рассмотрим различные хозяйственные ситуации для определения момента и условий признания дохода.

1. Продажа по схеме «выписать-отложить», когда доставка откладывается по просьбе покупателя, хотя он приобретает право собственности и признает выписку счета. Доход признается, когда покупатель приобретает право собственности, о чем можно судить по следующим признакам: существует вероятность осуществления поставки; товар в наличии, обозначен и готов к отправке покупателю в момент признания продажи; покупатель особо подтверждает инструкции по отложенной поставке; применяются обычные условия платежа.

Когда существует только намерение приобрести или произвести товары в срок для поставки, доход не признается.

2. Отгруженные товары связаны с условиями, которыми могут быть:

1) установка и проверка. В данном случае доход признается тогда, когда покупатель принимает поставку, и после того, как завершена установка и проверка. Не надо путать со случаями, когда процесс установки несложен (например, установка оттестированного на заводе телевизора или холодильника, которые требуют только распаковки и подключения питания) или проверка выполняется только для окончательного определения цен по договору (например, поставки железной руды, сахара) ;

2) продажа с правом покупателя отказаться от товара, когда покупатель оговорил ограниченное право возврата;

3) продажа по консигнации, при которой получатель (покупатель) берет на себя обязательства продать товары от лица поставщика (продавца) . В данном случае доход признается поставщиком после продажи товаров получателем третьей стороне;

4) продажа с оплатой наличными при получении.

3. Отложенные продажи, при которых доставка товаров осуществляется только тогда, когда покупатель произведет окончательный платеж в серии взносов. Доход от таких продаж признается после доставки товаров.

4. Заказы с частичной или полной предоплатой за товары, которых еще нет в наличии в запасах, например, когда товары еще должны быть произведены или доставлены прямо покупателю от третьей стороны. Доход признается только тогда, когда товары доставлены покупателю.

5. Продажи посредникам, а именно распространителям, дилерам или другим лицам для перепродажи. Доход от таких продаж обычно признается, когда переданы риски и вознаграждения (право собственности) . Однако если покупатель действует по существу в качестве агента, продажа отражается как продажа по консигнации.

6. Подписка на печатные издания и аналогичные товары. Если в течение каждого периода объекты сделки имеют одинаковую стоимость, доход признается на равномерной основе на протяжении периода, в течение которого осуществлялась поставка данных товаров. Когда стоимость товаров меняется от периода к периоду, доход признается на основе продажной цены доставленного товара относительно общей расчетной продажной цены всех товаров, охваченных подпиской.

7. Продажа в рассрочку, при которой возмещение оплачивается частями. Доход, относимый к продажной цене без процентов, признается на дату продажи. Продажная цена равняется дисконтированной стоимости возмещения, определяемого путем дисконтирования платежей к получению на условную процентную ставку. Процентная составляющая признается в качестве выручки по мере ее получения на пропорционально временной основе с учетом условной процентной ставки.

8. Продажа недвижимости. Доход обычно признается, когда право собственности переходит к покупателю.

Доход от оказания услуг признается в случае выполнения уже описанных двух условий, а также следующих:

1) стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большой степенью достоверности;

2) расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью вероятности.

Стадии завершения сделки определяются одним из трех методов:

1) процентным соотношением расходов, произведенных на определенную дату, к общим расходам по сделке;

2) процентным соотношением выполненных к определенной дате услуг к полному объему услуг по сделке;

3) анализом выполняемых работ.

Существует четыре метода признания дохода от оказания услуг:

1) конкретное выполнение;

2) пропорциональное выполнение;

3) завершенное выполнение;

4) инкассация.

Метод конкретного выполнения используется для учета доходов за услуги, которые были получены при выполнении одного действия. Например, стоматолог получит доход после того, как закончит операцию по удалению зуба, парикмахер - после того, как сделает стрижку, укладку и т. д.

Метод пропорционального выполнения используется для признания дохода от услуг за более чем один этап выполнения услуг. Этот метод применяется, только если выполнение услуг выходит за пределы учетного периода. В соответствии с этим доход признается на основе пропорционального выполнения услуг за период. Пропорциональное измерение дохода от услуг производится по-разному для различных видов услуг. К примеру, при одинаковых этапах выполнения услуг признается равная сумма дохода от услуг по каждому такому этапу (обработка ежемесячных платежей по ипотекам ипотечным банком) . При неодинаковых этапах выполнения услуг доход признается пропорционально прямым издержкам организации, оказывающей услуги, по каждому этапу (например, проведение занятий, экзаменов) .

Метод завершенного исполнения применяется для учета дохода от услуг, заработанного производством серии одинаковых или неодинаковых этапов исполнения, заключительный акт из которых настолько важен в связи с общей операцией по оказанию услуги, что доход по оказанию услуги считается заработанным только после того, как произойдет заключительный этап. Например, организация по грузоперевозкам, выполняющая упаковку, погрузку, транспортировку и доставку груза, признает доход от услуги только после доставки груза.

В соответствии с методом инкассирования доход признается при получении наличных денежных средств. Этот метод применяется для учета дохода от услуг, когда неопределенность так велика или смета расходов по отношению к доходам настолько ненадежна, что требование надежности не удовлетворяется (например, осуществление услуги в рассрочку) .

Рассмотрим разные сделки по оказанию услуг и определение дохода по ним.

1. Вознаграждение за обслуживание, включенное в цену товара. Когда продажная цена товара включает в себя определенную сумму на последующее обслуживание (например, послепродажная поддержка и усовершенствование при продаже программного обеспечения), то она переносится и признается в качестве дохода на протяжении периода предоставления услуги. Перенесенная сумма должна быть такой, чтобы покрыть затраты на обслуживание по договору (с учетом обоснованного чистого дохода в отношении этих услуг) .

2. Комиссионное вознаграждение за рекламу. Комиссионные средства массовой информации признаются тогда, когда соответствующая рекламная или коммерческая передача показана публике. Комиссионные производителей рекламы признаются в соответствии со стадией выполнения проекта.

3. Комиссионное вознаграждение страховой компании. Полученное или ожидаемое комиссионное вознаграждение страховой компании, которое не требует предоставления дополнительных услуг агентом, признается в качестве дохода на дату начала действия или продления соответствующего страхового полиса. Однако в случае, когда существует вероятность того, что агенту придется оказывать дополнительные услуги в течение срока действия полиса, комиссионные или часть их переносятся и признаются в качестве дохода на протяжении срока действия полиса.

4. Вознаграждения за финансовые услуги. Признание вознаграждения за финансовые услуги в качестве дохода зависит от предназначения рассчитанных вознаграждений и основы учета соответствующего финансового инструмента. Необходимо различать вознаграждения, являющиеся неотъемлемой частью эффективного дохода по финансовому инструменту, вознаграждения, заработанные по мере предоставления услуг, и вознаграждения, полученные после выполнения какого-либо существенного действия.

5. Плата за вход. Доход от художественных представлений, банкетов и других специальных мероприятий признается после того, как они произойдут. При продаже абонементов на несколько мероприятий плата распределяется на каждое из них на основе, отражающей степень исполнения услуг по состоянию на каждое конкретное мероприятие.

6. Плата за обучение. Доход признается в течение периода обучения.

7. Первоначальные, вступительные и членские взносы. Признание дохода зависит от характера предоставляемых услуг. Если плата разрешает только членство, а все остальные услуги и товары оплачиваются отдельно, или существует отдельная плата за годовую подписку, то взнос признается в качестве дохода при отсутствии значительной неопределенности относительно его получения. Если взнос дает право члену на пользование услугами и периодическими изданиями на протяжении членства или покупку товаров и получение услуг по ценам ниже установленных для ее членов, он признается на основе, отражающей время, характер и размер предоставленных выгод.

8. Гонорары за разработку специального программного обеспечения признаются в качестве дохода в соответствии со стадией завершения разработки, включая выполнение услуг по сервисной поддержке после продажи.

Доходы в виде вознаграждений (интереса), роялти и дивидендов признаются на следующей основе:

1) вознаграждения (интерес) должны признаваться на основе временного соотношения, которое учитывает реальный доход от актива;

2) роялти должны признаваться по методу начисления в соответствии с содержанием договора;

3) дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционера на их получение [3] .

Вознаграждения и лицензионные платежи за использование активов компании (таких, как торговые марки, патенты, программное обеспечение, авторские права на музыкальные произведения, оригиналы записей, художественные фильмы) обычно признаются в соответствии с содержанием договора. С практической точки зрения признание может производиться на равномерной основе на протяжении срока действия договора, например, когда лицензиат имеет право использовать определенную технологию на протяжении периода времени.

Покупатель имеет право возвратить товар при обнаружении дефекта или если товар почему-либо его не устраивает. Организация может вернуть покупателю стоимость товара или предложить уценить его. Каждый случай возврата или уценки товара должен фиксироваться соответственно по дебету счетов 6020 «Возврат проданной продукции», 6030 «Скидки с цены и продаж» с кредита счетов учета денежных средств - при возврате стоимости возвращенных товаров покупателям и заказчикам, учета дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, дочерних (зависимых) товариществ - при аннулировании дебиторской задолженности по возвращенным товарам. Себестоимость возвращенной продукции, внеоборотных активов и других отражается методом красного сторно по кредиту счета 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» [2] .

Кроме этого, организация при реализации может предоставлять скидки с продаж за досрочную оплату счетов. Обычно условия продажи предусматриваются в договорах на куплю-продажу, которые переносятся в счета-фактуры.

Таким образом, в течение отчетного периода на счете 6030 «Скидки с цены и продаж» накапливаются суммы, связанные с досрочным получением платежей от покупателей. Эти суммы сокращают доходы предприятия, поэтому для заполнения Отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности они вычитаются из сумм полученного дохода.

Счета учета возврата проданных товаров, скидки с продаж, а также скидки с цены являются контрарными по отношению к счетам учета дохода и имеют дебетовое сальдо.

1. 3 Раскрытие информации о доходах в бухгалтерской отчетности

Отчет о доходах и расходах раскрывается в Стандарте № 3 Республики Казахстан по бухгалтерскому учету. Данный стандарт определяет классификацию статей отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности и их раскрытие в финансовых отчетах при изменении методов оценки, учетной политики и при обнаружении и корректировке существенных ошибок [4] .

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.