Учет и аудит обязательств организации
МИНИСТРЕСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ АЛЬ-ФАРАБИ
Факультет экономики и бизнеса
Кафедра учета и аудита
Дипломная работа
Учет и аудит обязательств организации
Исполнитель,
студентка 4 курса ____________________
(подпись, дата)
Научный руководитель,
к.э.н., доцент ____________________ Джумагалиева Ж.Г.
(подпись, дата)
Нормоконтролер ____________________ Калимбетова Р. Б.
(подпись, дата)
Допущена к защите
Зав. Кафедрой,
к.э.н., доцент _____________________ Шаяхметова К.О.
(подпись, дата)
Алматы, 2009
РЕФЕРАТ
Актуальность темы заключается в достоверности учета привлеченных
средств, каковыми являются обязательства, так как они определяют затраты на
приобретение товаров и услуг, расчеты по налогам с бюджетом, с персоналом и
другими контрагентами. Это связано также с процессом реформирования
бухгалтерского учета и аудита, налогового, экологического законодательства
и ориентацией ведения учета по МСФО и НСФО в Республике Казахстан.
Целью дипломной работы является изучение порядка ведения учета и
проведения аудита обязательств в организации.
В соответствии с целью работы были определены следующие задачи:
1. рассмотреть теорию и практику учета и аудита обязательств;
2. изучить существующие обязательств и осуществление внешнего и
внутреннего аудита по ним;
3. представить методику учета и аудита обязательств по МСФО и НСФО;
4. показать проблемы и перспективы совершенствования учета и аудита
обязательств хозяйствующих субъектов.
Новизна работы заключается в освещении вопросов учета и аудита
обязательств в соответствии с последними изменениями в законодательстве
республики в части налоговых и учетных вопросов.
Степень разработанности темы. Вопросы учета и аудита обязательств
освещались в монографиях, книгах, учебниках и учебных пособиях
отечественных (Дюсембаев К.Ш., Ержанов М.С., Абленов Д.О., Сейдахметова
Ф.С., Назарова В.Л.и другие) и зарубежных (Палий В.Ф., Савицкая Г.В., Нидлз
Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. и другие) авторов.
Объектом исследования являются вопросы учета и аудита обязательств в
Республике Казахстан.
Предметом исследования явилось практическое отражение обязательств в
учете предприятия ТОО B-NAT commerce.
Информационная и методическая база. В ходе написания данной дипломной
работы были изучены законодательные акты, регулирующие систему учета и
отчетности, аудиторской задолженности; международные и национальные
стандарты финансовой отчетности, международные стандарты аудита;
методические рекомендаций по составлению бухгалтерских проводок на основе
Типового плана счетов бухгалтерского учета и другие нормативные акты,
действующие в Республике Казахстан.
Практическая сторона работы опирается на материалы ТОО B-NAT
commerce, которое занимается строительно-ремонтными работами.
По структуре дипломная работа состоит из введения, трех основных глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
В дипломной работе содержится таблиц, рисунков, формул. Работа изложена
на 85 страницах, составлены 2 схемы и 9 таблиц.
КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ АЛЬ-ФАРАБИ
Факультет Экономики и бизнеса
Специальность Учет и аудит
Кафедра Учета т аудита
ЗАДАНИЕ
на выполнение дипломной работы
Студентке
Тема работы Учет и аудит обязательств организации
Утверждено приказом № 4-78 от 15 января 2009
Срок сдачи законченной работы 20 мая
Исходные данные к работе B-NAT commerce
Перечень подлежащих разработке в дипломной работе вопросов или краткое
содержание работы:
а) Теоретические аспекты учета и аудита обязательств
б) Учет обязательств в организации B-NAT commerce
в) Совершенствование учета и аудита обязательств
ГРАФИК
подготовки дипломной работы
№ Наименование разделов, перечень Срок Примечание
пп разрабатываемых вопросов предоставления
научному
руководителю
Подбор литературы, ее изучение и 10 февраля
обработка. Составление библиографии по
основным источникам.
Составление плана дипломной работы и 15 февраля
согласование его с руководителем.
Разработка и представление на проверку 4 марта
первой главы.
Накопление, систематизация и анализ 10 марта
практических материалов и т.д.
Согласование с руководителем выводов и 13 апреля
предложений.
Переработка (доработка) дипломной работы8 мая
в соответствии с замечаниями.
Представление на кафедру в окончательном
виде.
Ознакомление с отзывом и рецензией. 10 мая
Завершение подготовки к защите с учетом 20 мая
отзыва и рецензии.
Дата выдачи задания
Заведующий кафедрой
Шаяхметова К.О.
Руководитель работы
Джумагалиева Ж.Г.
Задание принял к исполнению студент
Тулегенова А.С.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
6
1ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА ОБЯЗАТЕЛЬСТВ 10
1.1 Понятие, виды и экономическая сущность обязательств
10
1.2 Признание обязательств по МСФО и НСФО
15
1.3 Информационная база аудита обязательств и зарубежная практика
21
2 УЧЕТ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В ОРГАНИЗАЦИИ B-NAT commerce 27
2.1 Учетная политика организации B-NAT commerce
27
2.2 Учет краткосрочных обязательств в организации B-NAT commerce 35
3. Учет долгосрочных обязательств в организации B-NAT commerce 47
4. Аудит обязательств организации
54
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА И АУДИТА ОБЯЗАТЕЛЬСТВ 66
3.1 Совершенствование учета обязательств организации в РК
66
3.2 Улучшение качества проведения аудита обязательств
74
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
81
СПИСОК ИСТОЧНИКОВ
84
ПРИЛОЖЕНИЕ
86
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы. Экономика Казахстана на сегодня функционирует как
двухсекторная модель. В первом секторе группируются предприятия с низкой
долей экспорта и развиваются они за счет внутренних ресурсов. Во втором
секторе – экспорто-ориентированные предприятия добывающих отраслей,
собственниками которых являются отечественные и иностранные компании куда
идут потоки иностранных инвестиций.
Приоритетной задачей является инвестиционная политика, направленная на
преодоление одностороннего сырьевого характера экономики республики. Чтобы
избежать сырьевой зависимости и добиться улучшения бизнес климата
настоятельно необходимо пересмотреть политику распределения сверхдоходов от
реализации углеводородов и направления их на развитие реальной экономики, в
сферу переработки углеводородного и металлургического сырья, развитие
отраслей машиностроения, потребительского и агропромышленного комплексов.
Неотложной задачей является развитие внутреннего рынка, реальной
экономики с активной переориентацией национального капитала, внутренних
сбережений на инвестирование перерабатывающих импортозамещающих
производств, сфер АПК, на создание совместных предприятий для освоения
шельфов Каспия, ресурсов энергетики и металлургии.
Экономике Казахстана в условиях ее становления, как эффективной
конкурентной системы нужны меры по защите экономической, промышленной,
продовольственной безопасности. Индустриально-инновационная программа до
2015 года ориентирована на общую инновацию всей экономики без выделения
приоритетных отраслей и сфер, что не может не отразиться на ее адресности и
эффективности. Не прослеживаются агрегированные меры поддержки сельского
хозяйства по этапам и периодам. В индустриально-инновационной программе нет
мер стимулирования национального экспорта товаров с добавленной стоимостью.
Хозяйствующие субъекты являются потребителями различной экономической
информации, без которой невозможно ни одно современное производство. Одним
из источников этой информации является бухгалтерский учет, который в
рыночной экономике имеет особенно большое значение в управлении
предприятиями. Данные бухгалтерского учета позволяют контролировать
хозяйственные действия, анализировать их на этой основе вырабатывать
управленческие решения.
Бухгалтерский учет – это система, выполняющая две основные функции:
информационную и контрольную. Эти функции взаимосвязаны и дополняют друг
друга. Как информационная система бухгалтерский учет осуществляет сбор,
регистрацию и систематизацию данных о хозяйственной деятельности, под
влиянием которой совершается кругооборот средств. Он не только фиксирует,
но и контролирует движение средств, их переход из одной формы в другую,
наличие средств по их видам на каждой стадии кругооборота. Посредством
Бухгалтерского учета получает информацию о наличии и движении основных
средств и нематериальных активов, материальных ресурсов и денежных средств,
фондов, кредитов и займов, расчетов с юридическими и физическими лицами,
определяют издержки производства и обращения, себестоимость перевозок и
готовой продукции (работ, услуг), выявляют финансовые результаты.
Полученная в бухгалтерском учете информация в форме финансового отчета или
другим способом доводится до внешних и внутренних потребителей,
использующих ее для анализа объекта управления по интересующей их
программе.
Контрольная функция бухгалтерского учета проявляется в процессе
формирования первичной информации и получения итоговых обобщенных данных.
Предприниматели и организации в соответствии с Законом Республики
Казахстан от 28 февраля 2007г. “О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности “обязаны вести бухгалтерский учет и составлять финансовую
отчетность, руководствуясь нормативными актами Республики по порядку
ведения бухгалтерского учета и составления и представления финансовой
отчетности. С принятием нового законодательного акта в Республике
Казахстан бухгалтерский учет строится на основе общих принципов и
положений, как закрепленных в национальных стандартах бухгалтерского учета
и Типовом плане счетов, так и в международных стандартах финансовой
отчетности.
Финансовое положение предприятия характеризуется рядом показателей,
среди которых платежеспособность и кредитоспособность привлекают особое
внимание пользователей финансовой отчетности предприятия – инвесторов,
банков, партнеров, акционеров и так далее.
В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или
несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению
кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово –
хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых
значений.
Задолженности, возникающие при осуществлении финансово –
хозяйственной деятельности предприятий, образуют текущее и долгосрочное
отвлечение средств, известное как кредиторская задолженность, влияющая
в свою очередь на платежеспособность и ликвидность. Сокращение кредиторской
задолженности, ускорение оборачиваемости оборотных средств и как
результат улучшения финансового состояния предприятия определяются
различными факторами его функционирования, в том числе и рациональной
организацией расчетов.
Обязательства, являясь одним из элементов финансовой отчетности, в
соответствии с законом отражаются в пассивной части баланса в разделах
“Долгосрочные обязательства” и “Текущие обязательства”.
Прежде всего, следует отметить, что обязательством является
задолженность организации, предусматривающая будущие платежи или
выполнение услуг, работ, поставку товарно-материальных ценностей,
оборудования. Обязательства могут быть юридическими обязательными, как
следствие юридически обязательного договора или законодательного
требования. Обязательства возникают из нормальной деловой практики и
являются результатом производственных, финансовых взаимоотношений с
контрагентами. Приобретение продукции, получение услуг, ведет к образованию
кредиторской задолженности, если оплата за них не произведена. Такая
задолженность возникает в случае получения в соответствии с условиями
договора предоплаты за услуги товары в будущем.
Обязательства подразделены на долгосрочные и краткосрочные. К
долгосрочным обязательствам относятся долгосрочные кредиты банков,
долгосрочные займы, отсроченный подоходный налог и обязательства по
гарантии качества продукции. Они выдаются на срок свыше одного года, как
правило, на затраты по внедрению новой техники, на расширение производства,
его реконструкцию, приобретение дорогостоящего оборудования и другие
целевые программы.
К краткосрочным обязательствам относятся краткосрочные кредиты,
краткосрочные займы и кредиторская задолженность предприятия, подлежащие
погашению в течении одного года после отчетной даты.
Под краткосрочными обязательствами понимается краткосрочная
кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, кредитующими
банками, с персоналом по оплате труда, налоговыми органами, страховыми
фондами и прочими кредиторами.
К долгосрочным относятся долгосрочные финансовые, оценочные и налоговые
обязательства, долгосрочная кредиторская задолженность и прочие
обязательства.
Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская
задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами
финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия
соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное
принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны
предприятия систематического контроля.
Увеличение или снижение кредиторской задолженности приводит к изменению
финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение
кредиторской задолженности над дебиторской может привести к так называемому
техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств
предприятия из оборота, а также и невозможностью своевременного погашения
задолженности перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить
мониторинг и анализ состояния расчетов.
Учет и внутренний аудит обязательств являются необходимыми и важными
процедурами, определяющими финансовое состояние предприятий, его
платежеспособность и ликвидность. Все выше изложенное определяют
актуальность темы исследования.
Новизна работы заключается в освещении вопросов учета и аудита
обязательств в соответствии с последними изменениями в законодательстве
республики в части налоговых и учетных вопросов.
Степень разработанности темы. Вопросы учета и аудита обязательств
освещались в монографиях, книгах, учебниках и учебных пособиях
отечественных (Дюсембаев К.Ш., Ержанов М.С., Абленов Д.О., Сейдахметова
Ф.С., Назарова В.Л.и другие) и зарубежных (Палий В.Ф., Савицкая Г.В., Нидлз
Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. и другие) авторов.
Объектом исследования являются вопросы учета и аудита обязательств в
Республике Казахстан.
Предметом исследования явилось практическое отражение обязательств в
учете предприятия ТОО B-NAT commerce.
Целью написания дипломной работы является изучение теоретических и
практических аспектов учета, аудита и анализа обязательств организаций. Для
достижения данной цели поставлены следующие задачи:
- изучить теоретические вопросы признания обязательств;
- рассмотреть организацию бухгалтерского учета по основным видам
обязательств;
- изучить проблемы аудирования учета обязательств;
- проанализировать структуру и состав обязательств;
- рассмотреть проблемы совершенствования учета и аудита обязательств.
Информационная и методическая база. В ходе написания данной дипломной
работы были изучены законодательные акты, регулирующие систему учета и
отчетности, аудиторской задолженности; международные и национальные
стандарты финансовой отчетности, международные стандарты аудита;
методические рекомендаций по составлению бухгалтерских проводок на основе
Типового плана счетов бухгалтерского учета и другие нормативные акты,
действующие в Республике Казахстан.
Практическая сторона работы опирается на материалы ТОО B-NAT
commerce, которое занимается строительно-ремонтными работами.
По структуре дипломная работа состоит из введения, трех основных глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
В дипломной работе содержится таблиц, рисунков, формул. Работа изложена
на 85 страницах, составлены 2 схемы и 9 таблиц.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
1.1 Понятие, виды и экономическая сущность обязательств
Гражданским кодексом РК понятие обязательства представлено как
обязательство одного лица (должника) совершить в пользу другого лица
(кредитора) определенные действия, как то: передача имущества, выполнение
работ, уплата денежных средств и т.д. либо воздержаться от определенных
действий, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его
обязанности. [19]
Кредитор обязан принять от должника исполнение. В соответствии с
положениями ст. 7 Гражданского кодекса РК гражданские обязанности возникают
из оснований, предусмотренных законодательством, а также из действий
граждан и юридических лиц, которые хотя и не предусмотрены им, но в силу
общих начал и смысла гражданского законодательства порождают гражданские
права и обязанности. [19]
В соответствии с этим гражданские права и обязанности возникают:
1) из договоров и иных сделок, предусмотренных законодательством, а
также из сделок, хотя и не предусмотренных им, но не противоречащих
законодательству;
2) из административных актов, порождающих в силу законодательства
гражданско-правовые последствия;
3) из судебного решения, установившего гражданские права и
обязанности;
4) в результате создания или приобретения имущества по основаниям, не
запрещенным законодательными актами;
5) вследствие создания изобретений, промышленных образцов,
произведений науки, литературы и искусства и иных результатов
интеллектуальной деятельности;
6) вследствие причинения вреда другому лицу, а ровно вследствие
неосновательного приобретения или сбережения имущества за счет другого лица
(неосновательного обогащения);
7) вследствие иных действий граждан и юридических лиц;
8) вследствие событий, с которыми законодательство связывает
наступление гражданско-правовых последствий.
Кроме того, в обязательстве в качестве каждой из его сторон –
кредитора или должника – могут участвовать одновременно несколько лиц. В
этих случаях возникает долевое, солидарное или субсидиарное обязательство
(ст. 269 Гражданского кодекса РК). [19]
Кредиторская задолженность – это обязанность предприятия погасить
долг. Участниками обязательства являются должник и кредитор и в
определенных случаях третьи лица.
В наше время для обеспечения должного ведения учета хозяйственной
деятельности предприятия необходимо правильно построить систему
бухгалтерского учета. Началом начал являются первичные документы, их
правильное оформление и обработка. Первичные документы должны фиксировать
факт совершения операции или события. Формы и требования к первичным
документам, применяемым для оформления тех или иных операций, утверждаются
уполномоченным органом.
Обязательства возникают в результате совершения фирмой различных
сделок и являются юридическим основанием для последующих платежей за товары
или предоставленные услуги. В бухгалтерском учете выделяют моменты
возникновения, оценки и классификации обязательств.
Обязательство регистрируется в учете только тогда, когда возникает
задолженность по нему. Это правило применять труднее, чем, кажется, ибо
значительная часть краткосрочных обязательств представляет собой
накопленные суммы типа начисленной заработной платы, исчисленных сумм по
процентам и подлежащих выплате налогов. С другой стороны, фирма может
заключать соглашения о дальнейших сделках. Эти подлежащие исполнению
обязательства не являются задолженностью, так как их исполнение относится к
будущему, а не к прямым сделкам. Прямой сделкой считается такая, в
результате которой возникает задолженность: поставщик привез товары, фирма
должна оплатить. Поставщик обещал привезти товары – это косвенная сделка и
из нее вытекают бухгалтерские записи.
Обязательства – это обязанность лица (должника) совершить в пользу
другого лица (кредитора) определенное действие, как–то; передать
имущество, выполнить работу, выплатить деньги и другое, либо воздержаться
от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника
исполнения его обязанности.
Обязательства классифицируются как долгосрочные и краткосрочные.
Общепринятой основой классификации балансовых элементов являются сроки их
погашения или возмещения, иначе говоря, оборачиваемость. В качестве меры в
расчет принимается годичный срок, потому что отчетный период в нормальных
условиях продолжается 12 месяцев. Те балансовые элементы, которые
оборачиваются в течение 12 месяцев от отчетной даты относятся к
краткосрочным, а остальные, продолжительность оборота которых превышает 12
месяцев, относятся к долгосрочным.
Обязательства, погашение которых не требует использования
имеющихся оборотных средств, так как срок их погашения не наступает
в течении одного года, относятся к категории долгосрочных. Таким
обязательством может быть долгосрочная аренда, обязательства по
гарантии качества продукции, облигации к оплате, долгосрочный
банковский кредит.
Краткосрочными являются долги и иные обязательства, выполнение
которых требует использование в этих целях имеющихся на данный момент
оборотных средств организации , то есть деньги , другие активы, в
течении одного производственного хозяйственного цикла, или в течении
одного календарного года. Под хозяйственным циклом понимается период
времени между приобретением используемых в производстве исходных
товаров и услуг и конечным получением наличности в результате
оплаты продуктов производства.
Примерами краткосрочных обязательств могут быть: счета к оплате,
краткосрочные векселя к погашению, зарплата к выплате, обязательства
по гарантийному обслуживанию, отчисления с заработной платы на
социальное страхование и другие налоги к выплатам, а также доход,
полученный авансом.
На практике возникают ситуации, когда кредиторская задолженность
может быть переведена в разряд сомнительных обязательств, то есть в
результате реорганизации или ликвидации кредитора у предприятия
числится задолженность в течении трех лет. В соответствии с ст. 84
Налогового кодекса Республики Казахстан, сомнительным обязательством
является обязательство, возникшее по приобретенным товарам и услугам,
а также по начисленным работникам дохода и другим выплатам и не
удовлетворенное в течении трех лет с момента возникновения. На
основании данной статьи такая кредиторская задолженность подлежит
включению в доход предприятия. [24]
Следует отметить, что различные авторы в своих учебниках дают
классификацию обязательств по-разному. Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл в
Принципах бухгалтерского учета дают следующую классификацию обязательств:
фактические, оценочные и условные [12].
Фактические обязательства возникают из договора, контракта или на
основе законодательства. Они могут быть подсчитаны точно. Фактические
обязательства включают в себя задолженность по счетам, векселям, дивидендам
к оплате, по налогам и т.д.
Оценочные обязательства – это обязательства, точная сумма которых не
может быть определена до наступления определенной даты. Примерами таких
обязательств являются налоги на прибыль, выплаты по гарантийным
обязательствам и оплата отпусков.
Условные обязательства – несуществующие обязательства. Тем не менее
они являются потенциальными обязательствами, потому что зависят от будущего
события, возникающего из прошлой сделки.
Другой автор, В.Ф. Палий в своем учебнике делит обязательства на две
группы: точно известные и оцениваемые [13].
Точно известные обязательства уже в момент их возникновения позволяют
оценить и признать сумму, подлежащую возмещению. Например, кредиторская
задолженность по акцептованным расчетным документам, основной долг по ссуде
банка.
Оцениваемые обязательства отличаются тем, что в момент их
возникновения сумма, подлежащая возмещению, неизвестна и определяется
только приближенно-расчетным путем. Например, обязательства по гарантийному
ремонту технически сложных вещей.
Обязательство возникает и существует потому, что товар реализован. Но
количественное выражение этого обязательства может быть определено только в
результате оценки операций, выполненных для поддержания работоспособности
объектов в течение гарантийного срока.
Также существуют начисляемые обязательства, сумма которых заранее
неизвестна. Например, проценты за пользование кредитом, сроки погашения
которого могут меняться под влиянием различных обстоятельств. Но такие
обязательства нельзя однозначно отнести к оцениваемым, так как, зная норму
процента, можно точно определить сумму обязательства на отчетную дату и
показать в отчетности как точно известную.
МСФО №37 дает такое определение: Обязательство является текущим
обязательством компании, возникающим из прошлых событий, урегулирование
которого ожидается в результате выбытия из компании ресурсов, заключающих
экономические выгоды. Но этим не исчерпывается стандартное понятие
обязательства. [25]
Обязывающие события рассматриваются как ситуации, в результате которых
возникают правовые или традиционные обязательства, требующие возмещения, от
которого нельзя уклониться.
Правовые обязательства вытекают из условий договора, требований
законодательства, предписаний компетентных органов, основанных на
действующем законодательстве.
Традиционные обязательства возникают в результате устоявшейся
практической деятельности компании, публикуемой ею политики или конкретного
заявления, которые создают действительные ожидания другими сторонами
выполнения соответствующих обязательств.
Правовые обязательства могут быть как точно известными, так и
оцениваемыми. Традиционные обязательства чаще всего бывают оценочными.
Резервы представляют собой обязательства с неопределенными временем и
суммой возмещения. Резервы являются ярко выраженными оцениваемыми
обязательствами, которые необходимо четко отделить от кредиторской
задолженности и других точных обязательств.
Условия начисления резервов представлена в схеме 1.
Схема 1. Условия начисления резервов
Обязательство оценивается суммой денег, необходимой для оплаты
долга или стоимостью товаров, услуг, которые необходимо предоставить.
Для большинства обязательств сумма всегда известна, но для некоторых
должна быть рассчитана.
Основанием для отражения обязательств перед юридическими лицами
являются оригиналы следующих документов: счет-фактура, акт приема-
передачи, выписки банка и т.д.
При завершении отчетного периода бухгалтер должен произвести
инвентаризацию кредиторов для подтверждения остатков по счетам,
выявить среди них сомнительные требования и сомнительные
обязательства.
При инвентаризации расчетов необходимо, помимо перечисленных выше
документов, установить наличие договоров и обеспечить подписание
актов сверки взаимных расчетов.
При взаимоотношении с физическими лицами, основанием для
сформирования обязательств - при расчетах с работниками являются условия
трудовых соглашений и накопленные суммы заработной платы,
вознаграждения, подлежащие к уплате налоги у источника выплат
доходов, не перечисленные суммы пенсионных отчислений. С другой
стороны организация может заключать соглашения о дальнейших сделках
без отражения суммы в составе кредиторской задолженности.
Например, компания договорилась о выплате 500 тыс.тенге в год,
или, в течении другого периода административному работнику, или дать
другие обещания и эти подлежащие исполнению обязательства не
являются задолженностью, так как они относятся не к прямым сделкам.
С 1 января 2008 года все субъекты малого и среднего
предпринимательства ведут учет по Национальным стандартам финансовой
отчетности. По НСФО №2, согласно, пункта 15 Обязательства обязательства
определены как элементы финансовой отчетности, определяющие финансовое
положение организации. [26]
Неотъемлемой характеристикой обязательства является то, что у субъекта
имеется обязанность действовать или предпринимать что-либо определенным
образом. Обязанность может быть исходящей, как из какого-либо юридического
документа, так и исходящей из практики. Юридическое обязательство истекает
из обязательного договора или законодательного требования и может быть
исполнено в принудительном порядке. Обязательство, вытекающее из практики –
обязательство, вытекающее из действий субъекта в случаях, когда:
- установившейся практикой прошлой деятельности, объявленной
политикой или достаточно конкретным текущим заявлением субъект
указал другим сторонам, что он примет на себя определенные
обязанности;
- в результате субъект создал у этих сторон обоснованные ожидания в
отношении того, что он исполнит принятые на себя обязанности.
Урегулирование существующего обязательства предусматривает, как
правило, выплату денежнных средств, передачу иных активов, оказание услуг,
замену существующего обязательства другим обязательством или конвертацию
обязательства в собственный капитал. Обязательство также может быть
погашено другими средствами, такими как добровольный или принудительный
отказ кредитора от своих прав.
Национальными стандартами финансовой отчетности также даны определения
финансовым обязательствам, оценочным и условным обязательствам, установлены
критерий их признания и оценки.
1.2 Признание обязательств по МСФО и НСФО
Признание - это процесс включения в баланс или отчет о прибылях и
убытках статьи, которая подходит под определение одного из элементов и
отвечает критерию признания, изложенному ниже. Признание состоит в
словесном описании статьи и ее отражении в виде денежной суммы и включении
этой суммы в итогах баланса или отчета о прибылях и убытках. Статьи,
отвечающие критерию признания, должны признаваться в балансе или отчете о
прибылях и убытках. Непризнание таких статей не компенсируется ни
раскрытием используемой учетной политики, ни примечаниями или
пояснительными материалами.
- существует вероятность того, что любая экономическая выгода в
будущем, ассоциируемая со статьей, будет получена или утрачена
предприятием;
- и статья имеет стоимость или ценность, которая может быть надежно
измерена.
Оценка - это метод определения денежных сумм, по которым элементы
финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в отчет о
прибылях и убытках. Для этого требуется выбрать конкретный метод оценки.
В финансовой отчетности используется ряд различных методов оценки. К
ним относятся следующие методы:
Фактическая стоимость (историческая стоимость) - активы учитываются
по сумме уплаченных за них денежных средств ил эквивалентов, или по
справедливой стоимости, предложенной за них на момент их приобрел
Обязательства учитываются по сумме выручки, полученной в обмен на долговое
обязательство, и; некоторых случаях (например, налоги на прибыль), по
суммам денежных средств или их эквивалентов, уплата, которых ожидается для
погашения обязательства при нормальном ходе дел.
Восстановительная стоимость. Активы отражаются по сумме денежных
средств или их эквивалентов, которые должны быть уплачены в том случае,
если такой же или эквивалентный актив приобретался 6 настоящее время.
Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств или
эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения обязательства в
настоящий момент.
Цена реализации (возможная цена реализации). Активы отражаются по
сумме денежных средств или их эквивалентов, которая настоящее время может
быть получена от продажи актива в нормальных условиях. Обязательства
отражаются по стоимости их погашения; то есть по недисконтированным суммам
денежных средств или их эквивалент которые предполагалось бы потратить для
погашения обязательств при нормальном ходе дел.
Дисконтированная стоимость. Активы отражаются по дисконтированной
стоимости будущих чистых притоков денежных средств, которые, как
предполагается, будут создаваться данным активом при нормальном ходе дел.
Обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущих чистых
оттоков денежных, средств, которые, как предполагается, потребуются для
погашения обязательств при нормальном ходе дел.
По МСФО №37 Оценочные обязательства, условные обязательства и
условные активы различают следующие виды обязательств: оценочные,
условные.
Оценочные обязательства отличаются от других обязательств, таких, как
торговая кредиторская задолженность и начисления, так как существует
неопределенность в отношении времени или суммы будущих затрат. Для
сравнения:
- торговая кредиторская задолженность представляет собой
обязательтсва оплатить полученные товары или услуги, на которые
выписаны счета-фактуры или они согласованы с поставщиками,
и
- начисления представляют собой обязательства оплатить полученные,
но не оплаченные товары или услуги, на которые не были выписаны
счета-фактуры или они не были согласованы с поставщиком.
В следующей таблице можно увидеть последовательность образования
оценочного обязательства.
1 Таблица
Последовательность действий при образовании оценочного обязательства
1 Установить наличие существующего обязательства
2 Подтвердить, что возможность выбытия в связи с обязательством
ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды, не является
отдаленной
3 Подтвердить надежность оценки обязательства
4 Образовать оценочное обязательство
*Источник: тЭ.О. Нурсеитов Учебно-практическое пособие по применению
МСФО.Алматы:ЦДБ,2006-416с. (255с.)
Оценочное обязательство должно признаваться, если:
- организация имеет текущее обязательство в результате прошлого
события;
- есть вероятность, что погашение обязательства потребует выбытия
ресурсов, заключающих экономические выгоды;
- и может быть сделана достоверная оценка суммы обязательства.
Если перечисленные условия не выполнены, оценочное обязательство не
признается.
Например, организация в судебном порядке оспаривает требование истца о
возмещении материального ущерба на сумму 330 тыс. тенге. До утверждения
финансовой отчетности за 2008 год юристы организации заявили, что
организация не будет признана ответственной за ущерб, нанесенный истцу. В
финансовой отчетности за 2008 год оценочное обязательство не признается и
организация раскрывает в финансовой отчетности это событие как условное
обязательство. Для соответствия обязательства установленным критериям
признания необходимо, помимо существующего обязательства, оценить
вероятность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды, в целях
погашения этого обязательства.
Организация не должна признавать условное обязательство, кроме случаев
когда возможность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды,
является маловероятной. Когда организация несет солидарную ответственность
по обязательству, то часть обязательства, которую, как ожидается погасят
другие стороны, считается условным обязательством.
Резерв признают (принимают к учету, отражают) в бухгалтерском учете и
финансовой отчетности, если он одновременно удовлетворяет трем критериям:
1) вследствие определенного события в прошлом существует некая
обязанность компании;
2) с высокой вероятностью можно утверждать, что исполнение этой
обязанности повлечет отток ресурсов, заключающих в себе экономические
выгоды;
3) данная обязанность может быть оценена в денежном выражении с
достаточной степенью надежности.
Если какая-то обязанность компании отвечает трем критериям, то в
бухгалтерском учете и непосредственно в бухгалтерском балансе должны быть
зарезервированы соответствующие суммы. Когда обязанность не отвечает этим
критериям или удовлетворяет лишь некоторым из них, резервы не создаются.
Однако при определенных условиях такая обязанность подлежит раскрытию в
финансовой отчетности в качестве условного обязательства.
Оценка вероятности во втором критерии предполагает не столько точный
математический расчет, сколько профессиональное суждение. Такое суждение
делается по поводу неопределенности, существующей в отношении будущих
экономических выгод, теряемых компанией при исполнении ее обязанностей. В
основе профессионального суждения – доказательства, существующие на момент
принятия обязательства к отражению в отчетности. Считается, что отток
ресурсов имеет высокую вероятность, когда соответствующее событие скорее
произойдет, чем не произойдет. Иначе, вероятность того, что событие
случится, больше вероятности, что событие не случится. Например, если
очевидно, что компания приняла на себя какие-то неопределенные по времени
или величине обязательства, то она должна признать в учете и отчетности
соответствующий резерв. В данном случае очевидность следует понимать как
отсутствие каких-либо доказательств противоположного.
В следующей таблице приведен один из возможных подходов к оценке
вероятности оттока ресурсов. Применение его на практике предполагает учет
характера конкретного факта хозяйственной жизни на основе всей доступной
организации информации. При этом включенная в таблицу количественная оценка
дает лишь общее представление о разных уровнях вероятности, используемых в
бухгалтерском учете и отчетности.
Оценку вероятности оттока ресурсов можно увидеть в следующей таблице.
2 Таблица
Возможный подход к оценке вероятности оттока ресурсов
Степень Характеристика вероятности оттока Количественная
вероятности ресурсов оценка
Очень высокая Об оттоке ресурсов можно утверждать с95% -100%
достаточной определенностью
Высокая Отток ресурсов скорее произойдет, чем50%- 95%
не произойдет
Средняя Вероятность оттока ресурсов выше 5% - 50%
малой, но ниже высокой
Малая Вероятность оттока ресурсов 0% - 5%
достаточно мала
*Источник: Интерпритации МСФО.
Надежность оценки обязательства также основывается на профессиональном
суждении. Величина обязательства может считаться надежной, когда она дает
достаточно точное представление об объеме обязанностей организации,
составляющих это обязательство.
Рассмотрим порядок применения общего подхода к признанию резервов в
отдельных хозяйственных ситуациях. В частности, в отношении будущих
операционных убытков, обремененных контрактов и реорганизации. Так, ни в
каких случаях компания не должна создавать резервы под ожидаемые (будущие)
операционные убытки. Существование таких ожиданий указывает на возможное
снижения стоимости определенных активов, которое определяется и учитывается
в соответствии с МСФО 36 Снижение стоимости активов.
Под обремененным понимается контракт, для исполнения обязательств по
которому неизбежно должны быть произведены расходы в сумме, превышающей
ожидаемые экономические выгоды от выполнения контракта. Резервы по
существующим обязательствам по обремененным контрактам создаются по общим
правилам.
При соблюдении общих требований к признанию резервов компания должна
образовывать резервы в случаях реорганизации. Под реорганизацией понимается
программа, которая запланирована и находится под контролем руководства, а
также содержит существенные изменения в отношении:
1) объема или масштаба осуществляемой компанией деятельностивидов
деятельности,
или
2) характера или способа деятельности.
Примерами реорганизации являются: прекращение деятельности
транснациональной компании в какой-то одной стране; перемещение
деятельности из одного региона в другой; изменение системы управления с
целью сокращения количества ее уровней. Предполагается, что обязательство
осуществить реорганизацию возникает у компании только при определенных
обстоятельствах и должно быть соответствующим образом обосновано. Так, для
создания резерва по обязательствам по реорганизации недостаточно наличия
лишь решения руководства компании. Как правило, предполагается, что у
компании также существует детальный официально принятый план реорганизации,
содержащий необходимую информацию, а руководство приступило к его
выполнению, или сторонам, которые затрагивает этот план, объявлено о
реорганизации и имеются основания полагать, что план будет выполнен.
Например, если компания публично заявила до даты составления финансовой
отчетности о твердом намерении провести реорганизацию и представила
соответствующий план, а третьи стороны (например, поставщики и подрядчики,
покупатели и заказчики, сотрудники компании) имеют веские основания
полагать, что компания осуществит реорганизацию в соответствии с
заявлением, сроки реорганизации представляются разумными, то компания, как
правило, создает соответствующий резерв. В данном случае резерв образуется
с учетом только тех расходов, которые непосредственно связаны с
реорганизацией и не связаны с обычной, текущей деятельностью компании. В
частности, расходы по переквалификации персонала компании и маркетингу,
инвестиции в новые системы не учитываются при формировании резерва по
обязательствам по реорганизации.
В деятельности компании резервы должны использоваться исключительно
для осуществления расходов и платежей, под которые они изначально были
созданы. Списание каких-либо расходов за счет резерва, образованного для
финансирования других по назначению расходов, искажает финансовые данные,
т.к. при этом из отчетности исключается отражение двух различных и никак не
связанных фактов.
Величину резерва в денежном выражении определяет руководство компании
на основе имеющегося опыта в отношении аналогичных операций, а в отдельных
случаях - исходя из мнения независимых экспертов. В зависимости от
назначения расчет величины резерва может вестись различными способами,
включая статистические. При этом избранный способ расчета должен
обеспечивать наиболее точную на данный момент оценку величины расходов,
необходимых для исполнения существующего обязательства. Иными словами, в
результате расчета должна быть определена сумма, которую компании может
потребоваться потратить с достаточным основанием для исполнения
соответствующих обязанностей.
При расчете величины каждого резерва необходимо принять во внимание
все риски и неопределенности, имеющиеся в отношении существующих
обязанностей. При учете рисков величина резерва может увеличиться.
Необходимо подходить к оценке неопределенности с достаточной степенью
осмотрительности, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и
расходы не были занижены. При этом отсутствие ясности не оправдывает
искусственного завышения резервов предстоящих расходов и платежей или
признания несуществующих обязательств.
В некоторых случаях при создании резерва должна применяться
дисконтированная оценка расходов, которые, как ожидается, потребуются для
исполнения обязательства. При такой оценке происходит увеличение суммы
резерва по мере приближения события, которое повлекло за собой создание
резерва (действие временного фактора). Сумма этого увеличения отражается в
финансовой отчетности как расход по уплате процентов.
В процессе формирования резервов должно быть рассмотрено возможное
влияние ожидаемых событий, которые будут иметь непосредственное отношение к
обязательствам, представляемым этими резервами. Если имеются достаточные
объективные свидетельства того, что данные события произойдут, то данный
факт должен быть учтен в величине резерва. Такими событиями могут быть,
например, изменения в технологии или законодательстве.
В некоторых случаях предполагается, что расходы, которые необходимо
произвести для погашения обязательства, под который создан резерв, будут
возмещены компании полностью или частично третьими сторонами. Возмещение
признается в бухгалтерском балансе в качестве актива, если фактически
существует высокая вероятность его получения при выполнении компанией
соответствующего обязательства. Величина признанного в качестве актива
возмещения не может превышать размер образованного резерва. В отчете о
прибылях и убытках расход, относящийся к резерву, может быть представлен за
вычетом суммы, признанной в связи с возмещением.
По состоянию на каждую отчетную дату все резервы должны быть
проинвентари-зированы. Величину каждого из них анализируют на соответствие
наиболее точной оценке на эту дату. Если сумма, принятая к учету,
отличается от такой оценки, то величину резерва корректируют: доначисляют
или сторнируют. Когда высокая вероятность оттока ресурсов, способных
приносить компании экономические выгоды, исчезает, резерв, представляющий
соответствующее обязательство, должен быть сторнирован полностью.
1.3 Информационная база аудита обязательств и зарубежная практика
Информация - сведения о чем-либо, являющиеся объектом сбора, хранения,
переработки. Стоимость информации включает в себя: время руководителей и
подчиненных, затраченное на сбор информации, а также фактические издержки,
связанные с анализом рынка, оплатой машинного времени, использованием услуг
внешних консультантов и др. [2, с. 151].
Успешность работы линейных и функциональных руководителей равно как и
специалистов, к числу которых относятся бухгалтеры, финансовые менеджеры,
экономисты и другие, зависит от различных видов обеспечения их
деятельности: правового, информационного, нормативного, технического и т.п.
Соответственно информационное обеспечение относится к числу ключевых
элементов этой системы.
Управлять — значит принимать решения. Осознанное принятие
управленческих решений возможно только на основе информации. Не случайно
Наполеон говорил: Управлять — значит предвидеть, а для этого необходимо
обладать информацией. Существуют различные определения понятия
информация; одно из наиболее емких звучит так: информация — это сведения,
уменьшающие неопределенность в той области, к которой они относятся.
В настоящее время информация рассматривается как один из основных
ресурсов развития общества. Информация разнообразна и подразделяется по
виду обслуживаемой ею человеческой деятельности на научную, техническую,
производственную, управленческую, экономическую, социальную, правовую и
т.д.
Аудит базируется на системе экономической информации, которая лежит в
основе оптимальных управленческих решений. Как было выше отмечено, он
подтверждает достоверность финансовой отчетности. Поэтому более подробно
остановимся на этих видах информации.
Экономическая информация — это сведения, характеризующие финансово-
хозяйственную деятельность экономического субъекта.
Информационное обеспечение хозяйственного механизма усложняется в
соответствии с ростом общественного производства в условиях рыночных
отношений и ускорения технического прогресса. Прежде всего увеличиваются
объемы экономической информации о деятельности предприятий, которые
усложняют организацию и методику проведения аудита.
... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ АЛЬ-ФАРАБИ
Факультет экономики и бизнеса
Кафедра учета и аудита
Дипломная работа
Учет и аудит обязательств организации
Исполнитель,
студентка 4 курса ____________________
(подпись, дата)
Научный руководитель,
к.э.н., доцент ____________________ Джумагалиева Ж.Г.
(подпись, дата)
Нормоконтролер ____________________ Калимбетова Р. Б.
(подпись, дата)
Допущена к защите
Зав. Кафедрой,
к.э.н., доцент _____________________ Шаяхметова К.О.
(подпись, дата)
Алматы, 2009
РЕФЕРАТ
Актуальность темы заключается в достоверности учета привлеченных
средств, каковыми являются обязательства, так как они определяют затраты на
приобретение товаров и услуг, расчеты по налогам с бюджетом, с персоналом и
другими контрагентами. Это связано также с процессом реформирования
бухгалтерского учета и аудита, налогового, экологического законодательства
и ориентацией ведения учета по МСФО и НСФО в Республике Казахстан.
Целью дипломной работы является изучение порядка ведения учета и
проведения аудита обязательств в организации.
В соответствии с целью работы были определены следующие задачи:
1. рассмотреть теорию и практику учета и аудита обязательств;
2. изучить существующие обязательств и осуществление внешнего и
внутреннего аудита по ним;
3. представить методику учета и аудита обязательств по МСФО и НСФО;
4. показать проблемы и перспективы совершенствования учета и аудита
обязательств хозяйствующих субъектов.
Новизна работы заключается в освещении вопросов учета и аудита
обязательств в соответствии с последними изменениями в законодательстве
республики в части налоговых и учетных вопросов.
Степень разработанности темы. Вопросы учета и аудита обязательств
освещались в монографиях, книгах, учебниках и учебных пособиях
отечественных (Дюсембаев К.Ш., Ержанов М.С., Абленов Д.О., Сейдахметова
Ф.С., Назарова В.Л.и другие) и зарубежных (Палий В.Ф., Савицкая Г.В., Нидлз
Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. и другие) авторов.
Объектом исследования являются вопросы учета и аудита обязательств в
Республике Казахстан.
Предметом исследования явилось практическое отражение обязательств в
учете предприятия ТОО B-NAT commerce.
Информационная и методическая база. В ходе написания данной дипломной
работы были изучены законодательные акты, регулирующие систему учета и
отчетности, аудиторской задолженности; международные и национальные
стандарты финансовой отчетности, международные стандарты аудита;
методические рекомендаций по составлению бухгалтерских проводок на основе
Типового плана счетов бухгалтерского учета и другие нормативные акты,
действующие в Республике Казахстан.
Практическая сторона работы опирается на материалы ТОО B-NAT
commerce, которое занимается строительно-ремонтными работами.
По структуре дипломная работа состоит из введения, трех основных глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
В дипломной работе содержится таблиц, рисунков, формул. Работа изложена
на 85 страницах, составлены 2 схемы и 9 таблиц.
КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ АЛЬ-ФАРАБИ
Факультет Экономики и бизнеса
Специальность Учет и аудит
Кафедра Учета т аудита
ЗАДАНИЕ
на выполнение дипломной работы
Студентке
Тема работы Учет и аудит обязательств организации
Утверждено приказом № 4-78 от 15 января 2009
Срок сдачи законченной работы 20 мая
Исходные данные к работе B-NAT commerce
Перечень подлежащих разработке в дипломной работе вопросов или краткое
содержание работы:
а) Теоретические аспекты учета и аудита обязательств
б) Учет обязательств в организации B-NAT commerce
в) Совершенствование учета и аудита обязательств
ГРАФИК
подготовки дипломной работы
№ Наименование разделов, перечень Срок Примечание
пп разрабатываемых вопросов предоставления
научному
руководителю
Подбор литературы, ее изучение и 10 февраля
обработка. Составление библиографии по
основным источникам.
Составление плана дипломной работы и 15 февраля
согласование его с руководителем.
Разработка и представление на проверку 4 марта
первой главы.
Накопление, систематизация и анализ 10 марта
практических материалов и т.д.
Согласование с руководителем выводов и 13 апреля
предложений.
Переработка (доработка) дипломной работы8 мая
в соответствии с замечаниями.
Представление на кафедру в окончательном
виде.
Ознакомление с отзывом и рецензией. 10 мая
Завершение подготовки к защите с учетом 20 мая
отзыва и рецензии.
Дата выдачи задания
Заведующий кафедрой
Шаяхметова К.О.
Руководитель работы
Джумагалиева Ж.Г.
Задание принял к исполнению студент
Тулегенова А.С.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
6
1ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА ОБЯЗАТЕЛЬСТВ 10
1.1 Понятие, виды и экономическая сущность обязательств
10
1.2 Признание обязательств по МСФО и НСФО
15
1.3 Информационная база аудита обязательств и зарубежная практика
21
2 УЧЕТ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В ОРГАНИЗАЦИИ B-NAT commerce 27
2.1 Учетная политика организации B-NAT commerce
27
2.2 Учет краткосрочных обязательств в организации B-NAT commerce 35
3. Учет долгосрочных обязательств в организации B-NAT commerce 47
4. Аудит обязательств организации
54
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА И АУДИТА ОБЯЗАТЕЛЬСТВ 66
3.1 Совершенствование учета обязательств организации в РК
66
3.2 Улучшение качества проведения аудита обязательств
74
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
81
СПИСОК ИСТОЧНИКОВ
84
ПРИЛОЖЕНИЕ
86
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы. Экономика Казахстана на сегодня функционирует как
двухсекторная модель. В первом секторе группируются предприятия с низкой
долей экспорта и развиваются они за счет внутренних ресурсов. Во втором
секторе – экспорто-ориентированные предприятия добывающих отраслей,
собственниками которых являются отечественные и иностранные компании куда
идут потоки иностранных инвестиций.
Приоритетной задачей является инвестиционная политика, направленная на
преодоление одностороннего сырьевого характера экономики республики. Чтобы
избежать сырьевой зависимости и добиться улучшения бизнес климата
настоятельно необходимо пересмотреть политику распределения сверхдоходов от
реализации углеводородов и направления их на развитие реальной экономики, в
сферу переработки углеводородного и металлургического сырья, развитие
отраслей машиностроения, потребительского и агропромышленного комплексов.
Неотложной задачей является развитие внутреннего рынка, реальной
экономики с активной переориентацией национального капитала, внутренних
сбережений на инвестирование перерабатывающих импортозамещающих
производств, сфер АПК, на создание совместных предприятий для освоения
шельфов Каспия, ресурсов энергетики и металлургии.
Экономике Казахстана в условиях ее становления, как эффективной
конкурентной системы нужны меры по защите экономической, промышленной,
продовольственной безопасности. Индустриально-инновационная программа до
2015 года ориентирована на общую инновацию всей экономики без выделения
приоритетных отраслей и сфер, что не может не отразиться на ее адресности и
эффективности. Не прослеживаются агрегированные меры поддержки сельского
хозяйства по этапам и периодам. В индустриально-инновационной программе нет
мер стимулирования национального экспорта товаров с добавленной стоимостью.
Хозяйствующие субъекты являются потребителями различной экономической
информации, без которой невозможно ни одно современное производство. Одним
из источников этой информации является бухгалтерский учет, который в
рыночной экономике имеет особенно большое значение в управлении
предприятиями. Данные бухгалтерского учета позволяют контролировать
хозяйственные действия, анализировать их на этой основе вырабатывать
управленческие решения.
Бухгалтерский учет – это система, выполняющая две основные функции:
информационную и контрольную. Эти функции взаимосвязаны и дополняют друг
друга. Как информационная система бухгалтерский учет осуществляет сбор,
регистрацию и систематизацию данных о хозяйственной деятельности, под
влиянием которой совершается кругооборот средств. Он не только фиксирует,
но и контролирует движение средств, их переход из одной формы в другую,
наличие средств по их видам на каждой стадии кругооборота. Посредством
Бухгалтерского учета получает информацию о наличии и движении основных
средств и нематериальных активов, материальных ресурсов и денежных средств,
фондов, кредитов и займов, расчетов с юридическими и физическими лицами,
определяют издержки производства и обращения, себестоимость перевозок и
готовой продукции (работ, услуг), выявляют финансовые результаты.
Полученная в бухгалтерском учете информация в форме финансового отчета или
другим способом доводится до внешних и внутренних потребителей,
использующих ее для анализа объекта управления по интересующей их
программе.
Контрольная функция бухгалтерского учета проявляется в процессе
формирования первичной информации и получения итоговых обобщенных данных.
Предприниматели и организации в соответствии с Законом Республики
Казахстан от 28 февраля 2007г. “О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности “обязаны вести бухгалтерский учет и составлять финансовую
отчетность, руководствуясь нормативными актами Республики по порядку
ведения бухгалтерского учета и составления и представления финансовой
отчетности. С принятием нового законодательного акта в Республике
Казахстан бухгалтерский учет строится на основе общих принципов и
положений, как закрепленных в национальных стандартах бухгалтерского учета
и Типовом плане счетов, так и в международных стандартах финансовой
отчетности.
Финансовое положение предприятия характеризуется рядом показателей,
среди которых платежеспособность и кредитоспособность привлекают особое
внимание пользователей финансовой отчетности предприятия – инвесторов,
банков, партнеров, акционеров и так далее.
В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или
несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению
кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово –
хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых
значений.
Задолженности, возникающие при осуществлении финансово –
хозяйственной деятельности предприятий, образуют текущее и долгосрочное
отвлечение средств, известное как кредиторская задолженность, влияющая
в свою очередь на платежеспособность и ликвидность. Сокращение кредиторской
задолженности, ускорение оборачиваемости оборотных средств и как
результат улучшения финансового состояния предприятия определяются
различными факторами его функционирования, в том числе и рациональной
организацией расчетов.
Обязательства, являясь одним из элементов финансовой отчетности, в
соответствии с законом отражаются в пассивной части баланса в разделах
“Долгосрочные обязательства” и “Текущие обязательства”.
Прежде всего, следует отметить, что обязательством является
задолженность организации, предусматривающая будущие платежи или
выполнение услуг, работ, поставку товарно-материальных ценностей,
оборудования. Обязательства могут быть юридическими обязательными, как
следствие юридически обязательного договора или законодательного
требования. Обязательства возникают из нормальной деловой практики и
являются результатом производственных, финансовых взаимоотношений с
контрагентами. Приобретение продукции, получение услуг, ведет к образованию
кредиторской задолженности, если оплата за них не произведена. Такая
задолженность возникает в случае получения в соответствии с условиями
договора предоплаты за услуги товары в будущем.
Обязательства подразделены на долгосрочные и краткосрочные. К
долгосрочным обязательствам относятся долгосрочные кредиты банков,
долгосрочные займы, отсроченный подоходный налог и обязательства по
гарантии качества продукции. Они выдаются на срок свыше одного года, как
правило, на затраты по внедрению новой техники, на расширение производства,
его реконструкцию, приобретение дорогостоящего оборудования и другие
целевые программы.
К краткосрочным обязательствам относятся краткосрочные кредиты,
краткосрочные займы и кредиторская задолженность предприятия, подлежащие
погашению в течении одного года после отчетной даты.
Под краткосрочными обязательствами понимается краткосрочная
кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, кредитующими
банками, с персоналом по оплате труда, налоговыми органами, страховыми
фондами и прочими кредиторами.
К долгосрочным относятся долгосрочные финансовые, оценочные и налоговые
обязательства, долгосрочная кредиторская задолженность и прочие
обязательства.
Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская
задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами
финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия
соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное
принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны
предприятия систематического контроля.
Увеличение или снижение кредиторской задолженности приводит к изменению
финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение
кредиторской задолженности над дебиторской может привести к так называемому
техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств
предприятия из оборота, а также и невозможностью своевременного погашения
задолженности перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить
мониторинг и анализ состояния расчетов.
Учет и внутренний аудит обязательств являются необходимыми и важными
процедурами, определяющими финансовое состояние предприятий, его
платежеспособность и ликвидность. Все выше изложенное определяют
актуальность темы исследования.
Новизна работы заключается в освещении вопросов учета и аудита
обязательств в соответствии с последними изменениями в законодательстве
республики в части налоговых и учетных вопросов.
Степень разработанности темы. Вопросы учета и аудита обязательств
освещались в монографиях, книгах, учебниках и учебных пособиях
отечественных (Дюсембаев К.Ш., Ержанов М.С., Абленов Д.О., Сейдахметова
Ф.С., Назарова В.Л.и другие) и зарубежных (Палий В.Ф., Савицкая Г.В., Нидлз
Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. и другие) авторов.
Объектом исследования являются вопросы учета и аудита обязательств в
Республике Казахстан.
Предметом исследования явилось практическое отражение обязательств в
учете предприятия ТОО B-NAT commerce.
Целью написания дипломной работы является изучение теоретических и
практических аспектов учета, аудита и анализа обязательств организаций. Для
достижения данной цели поставлены следующие задачи:
- изучить теоретические вопросы признания обязательств;
- рассмотреть организацию бухгалтерского учета по основным видам
обязательств;
- изучить проблемы аудирования учета обязательств;
- проанализировать структуру и состав обязательств;
- рассмотреть проблемы совершенствования учета и аудита обязательств.
Информационная и методическая база. В ходе написания данной дипломной
работы были изучены законодательные акты, регулирующие систему учета и
отчетности, аудиторской задолженности; международные и национальные
стандарты финансовой отчетности, международные стандарты аудита;
методические рекомендаций по составлению бухгалтерских проводок на основе
Типового плана счетов бухгалтерского учета и другие нормативные акты,
действующие в Республике Казахстан.
Практическая сторона работы опирается на материалы ТОО B-NAT
commerce, которое занимается строительно-ремонтными работами.
По структуре дипломная работа состоит из введения, трех основных глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
В дипломной работе содержится таблиц, рисунков, формул. Работа изложена
на 85 страницах, составлены 2 схемы и 9 таблиц.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
1.1 Понятие, виды и экономическая сущность обязательств
Гражданским кодексом РК понятие обязательства представлено как
обязательство одного лица (должника) совершить в пользу другого лица
(кредитора) определенные действия, как то: передача имущества, выполнение
работ, уплата денежных средств и т.д. либо воздержаться от определенных
действий, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его
обязанности. [19]
Кредитор обязан принять от должника исполнение. В соответствии с
положениями ст. 7 Гражданского кодекса РК гражданские обязанности возникают
из оснований, предусмотренных законодательством, а также из действий
граждан и юридических лиц, которые хотя и не предусмотрены им, но в силу
общих начал и смысла гражданского законодательства порождают гражданские
права и обязанности. [19]
В соответствии с этим гражданские права и обязанности возникают:
1) из договоров и иных сделок, предусмотренных законодательством, а
также из сделок, хотя и не предусмотренных им, но не противоречащих
законодательству;
2) из административных актов, порождающих в силу законодательства
гражданско-правовые последствия;
3) из судебного решения, установившего гражданские права и
обязанности;
4) в результате создания или приобретения имущества по основаниям, не
запрещенным законодательными актами;
5) вследствие создания изобретений, промышленных образцов,
произведений науки, литературы и искусства и иных результатов
интеллектуальной деятельности;
6) вследствие причинения вреда другому лицу, а ровно вследствие
неосновательного приобретения или сбережения имущества за счет другого лица
(неосновательного обогащения);
7) вследствие иных действий граждан и юридических лиц;
8) вследствие событий, с которыми законодательство связывает
наступление гражданско-правовых последствий.
Кроме того, в обязательстве в качестве каждой из его сторон –
кредитора или должника – могут участвовать одновременно несколько лиц. В
этих случаях возникает долевое, солидарное или субсидиарное обязательство
(ст. 269 Гражданского кодекса РК). [19]
Кредиторская задолженность – это обязанность предприятия погасить
долг. Участниками обязательства являются должник и кредитор и в
определенных случаях третьи лица.
В наше время для обеспечения должного ведения учета хозяйственной
деятельности предприятия необходимо правильно построить систему
бухгалтерского учета. Началом начал являются первичные документы, их
правильное оформление и обработка. Первичные документы должны фиксировать
факт совершения операции или события. Формы и требования к первичным
документам, применяемым для оформления тех или иных операций, утверждаются
уполномоченным органом.
Обязательства возникают в результате совершения фирмой различных
сделок и являются юридическим основанием для последующих платежей за товары
или предоставленные услуги. В бухгалтерском учете выделяют моменты
возникновения, оценки и классификации обязательств.
Обязательство регистрируется в учете только тогда, когда возникает
задолженность по нему. Это правило применять труднее, чем, кажется, ибо
значительная часть краткосрочных обязательств представляет собой
накопленные суммы типа начисленной заработной платы, исчисленных сумм по
процентам и подлежащих выплате налогов. С другой стороны, фирма может
заключать соглашения о дальнейших сделках. Эти подлежащие исполнению
обязательства не являются задолженностью, так как их исполнение относится к
будущему, а не к прямым сделкам. Прямой сделкой считается такая, в
результате которой возникает задолженность: поставщик привез товары, фирма
должна оплатить. Поставщик обещал привезти товары – это косвенная сделка и
из нее вытекают бухгалтерские записи.
Обязательства – это обязанность лица (должника) совершить в пользу
другого лица (кредитора) определенное действие, как–то; передать
имущество, выполнить работу, выплатить деньги и другое, либо воздержаться
от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника
исполнения его обязанности.
Обязательства классифицируются как долгосрочные и краткосрочные.
Общепринятой основой классификации балансовых элементов являются сроки их
погашения или возмещения, иначе говоря, оборачиваемость. В качестве меры в
расчет принимается годичный срок, потому что отчетный период в нормальных
условиях продолжается 12 месяцев. Те балансовые элементы, которые
оборачиваются в течение 12 месяцев от отчетной даты относятся к
краткосрочным, а остальные, продолжительность оборота которых превышает 12
месяцев, относятся к долгосрочным.
Обязательства, погашение которых не требует использования
имеющихся оборотных средств, так как срок их погашения не наступает
в течении одного года, относятся к категории долгосрочных. Таким
обязательством может быть долгосрочная аренда, обязательства по
гарантии качества продукции, облигации к оплате, долгосрочный
банковский кредит.
Краткосрочными являются долги и иные обязательства, выполнение
которых требует использование в этих целях имеющихся на данный момент
оборотных средств организации , то есть деньги , другие активы, в
течении одного производственного хозяйственного цикла, или в течении
одного календарного года. Под хозяйственным циклом понимается период
времени между приобретением используемых в производстве исходных
товаров и услуг и конечным получением наличности в результате
оплаты продуктов производства.
Примерами краткосрочных обязательств могут быть: счета к оплате,
краткосрочные векселя к погашению, зарплата к выплате, обязательства
по гарантийному обслуживанию, отчисления с заработной платы на
социальное страхование и другие налоги к выплатам, а также доход,
полученный авансом.
На практике возникают ситуации, когда кредиторская задолженность
может быть переведена в разряд сомнительных обязательств, то есть в
результате реорганизации или ликвидации кредитора у предприятия
числится задолженность в течении трех лет. В соответствии с ст. 84
Налогового кодекса Республики Казахстан, сомнительным обязательством
является обязательство, возникшее по приобретенным товарам и услугам,
а также по начисленным работникам дохода и другим выплатам и не
удовлетворенное в течении трех лет с момента возникновения. На
основании данной статьи такая кредиторская задолженность подлежит
включению в доход предприятия. [24]
Следует отметить, что различные авторы в своих учебниках дают
классификацию обязательств по-разному. Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл в
Принципах бухгалтерского учета дают следующую классификацию обязательств:
фактические, оценочные и условные [12].
Фактические обязательства возникают из договора, контракта или на
основе законодательства. Они могут быть подсчитаны точно. Фактические
обязательства включают в себя задолженность по счетам, векселям, дивидендам
к оплате, по налогам и т.д.
Оценочные обязательства – это обязательства, точная сумма которых не
может быть определена до наступления определенной даты. Примерами таких
обязательств являются налоги на прибыль, выплаты по гарантийным
обязательствам и оплата отпусков.
Условные обязательства – несуществующие обязательства. Тем не менее
они являются потенциальными обязательствами, потому что зависят от будущего
события, возникающего из прошлой сделки.
Другой автор, В.Ф. Палий в своем учебнике делит обязательства на две
группы: точно известные и оцениваемые [13].
Точно известные обязательства уже в момент их возникновения позволяют
оценить и признать сумму, подлежащую возмещению. Например, кредиторская
задолженность по акцептованным расчетным документам, основной долг по ссуде
банка.
Оцениваемые обязательства отличаются тем, что в момент их
возникновения сумма, подлежащая возмещению, неизвестна и определяется
только приближенно-расчетным путем. Например, обязательства по гарантийному
ремонту технически сложных вещей.
Обязательство возникает и существует потому, что товар реализован. Но
количественное выражение этого обязательства может быть определено только в
результате оценки операций, выполненных для поддержания работоспособности
объектов в течение гарантийного срока.
Также существуют начисляемые обязательства, сумма которых заранее
неизвестна. Например, проценты за пользование кредитом, сроки погашения
которого могут меняться под влиянием различных обстоятельств. Но такие
обязательства нельзя однозначно отнести к оцениваемым, так как, зная норму
процента, можно точно определить сумму обязательства на отчетную дату и
показать в отчетности как точно известную.
МСФО №37 дает такое определение: Обязательство является текущим
обязательством компании, возникающим из прошлых событий, урегулирование
которого ожидается в результате выбытия из компании ресурсов, заключающих
экономические выгоды. Но этим не исчерпывается стандартное понятие
обязательства. [25]
Обязывающие события рассматриваются как ситуации, в результате которых
возникают правовые или традиционные обязательства, требующие возмещения, от
которого нельзя уклониться.
Правовые обязательства вытекают из условий договора, требований
законодательства, предписаний компетентных органов, основанных на
действующем законодательстве.
Традиционные обязательства возникают в результате устоявшейся
практической деятельности компании, публикуемой ею политики или конкретного
заявления, которые создают действительные ожидания другими сторонами
выполнения соответствующих обязательств.
Правовые обязательства могут быть как точно известными, так и
оцениваемыми. Традиционные обязательства чаще всего бывают оценочными.
Резервы представляют собой обязательства с неопределенными временем и
суммой возмещения. Резервы являются ярко выраженными оцениваемыми
обязательствами, которые необходимо четко отделить от кредиторской
задолженности и других точных обязательств.
Условия начисления резервов представлена в схеме 1.
Схема 1. Условия начисления резервов
Обязательство оценивается суммой денег, необходимой для оплаты
долга или стоимостью товаров, услуг, которые необходимо предоставить.
Для большинства обязательств сумма всегда известна, но для некоторых
должна быть рассчитана.
Основанием для отражения обязательств перед юридическими лицами
являются оригиналы следующих документов: счет-фактура, акт приема-
передачи, выписки банка и т.д.
При завершении отчетного периода бухгалтер должен произвести
инвентаризацию кредиторов для подтверждения остатков по счетам,
выявить среди них сомнительные требования и сомнительные
обязательства.
При инвентаризации расчетов необходимо, помимо перечисленных выше
документов, установить наличие договоров и обеспечить подписание
актов сверки взаимных расчетов.
При взаимоотношении с физическими лицами, основанием для
сформирования обязательств - при расчетах с работниками являются условия
трудовых соглашений и накопленные суммы заработной платы,
вознаграждения, подлежащие к уплате налоги у источника выплат
доходов, не перечисленные суммы пенсионных отчислений. С другой
стороны организация может заключать соглашения о дальнейших сделках
без отражения суммы в составе кредиторской задолженности.
Например, компания договорилась о выплате 500 тыс.тенге в год,
или, в течении другого периода административному работнику, или дать
другие обещания и эти подлежащие исполнению обязательства не
являются задолженностью, так как они относятся не к прямым сделкам.
С 1 января 2008 года все субъекты малого и среднего
предпринимательства ведут учет по Национальным стандартам финансовой
отчетности. По НСФО №2, согласно, пункта 15 Обязательства обязательства
определены как элементы финансовой отчетности, определяющие финансовое
положение организации. [26]
Неотъемлемой характеристикой обязательства является то, что у субъекта
имеется обязанность действовать или предпринимать что-либо определенным
образом. Обязанность может быть исходящей, как из какого-либо юридического
документа, так и исходящей из практики. Юридическое обязательство истекает
из обязательного договора или законодательного требования и может быть
исполнено в принудительном порядке. Обязательство, вытекающее из практики –
обязательство, вытекающее из действий субъекта в случаях, когда:
- установившейся практикой прошлой деятельности, объявленной
политикой или достаточно конкретным текущим заявлением субъект
указал другим сторонам, что он примет на себя определенные
обязанности;
- в результате субъект создал у этих сторон обоснованные ожидания в
отношении того, что он исполнит принятые на себя обязанности.
Урегулирование существующего обязательства предусматривает, как
правило, выплату денежнных средств, передачу иных активов, оказание услуг,
замену существующего обязательства другим обязательством или конвертацию
обязательства в собственный капитал. Обязательство также может быть
погашено другими средствами, такими как добровольный или принудительный
отказ кредитора от своих прав.
Национальными стандартами финансовой отчетности также даны определения
финансовым обязательствам, оценочным и условным обязательствам, установлены
критерий их признания и оценки.
1.2 Признание обязательств по МСФО и НСФО
Признание - это процесс включения в баланс или отчет о прибылях и
убытках статьи, которая подходит под определение одного из элементов и
отвечает критерию признания, изложенному ниже. Признание состоит в
словесном описании статьи и ее отражении в виде денежной суммы и включении
этой суммы в итогах баланса или отчета о прибылях и убытках. Статьи,
отвечающие критерию признания, должны признаваться в балансе или отчете о
прибылях и убытках. Непризнание таких статей не компенсируется ни
раскрытием используемой учетной политики, ни примечаниями или
пояснительными материалами.
- существует вероятность того, что любая экономическая выгода в
будущем, ассоциируемая со статьей, будет получена или утрачена
предприятием;
- и статья имеет стоимость или ценность, которая может быть надежно
измерена.
Оценка - это метод определения денежных сумм, по которым элементы
финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в отчет о
прибылях и убытках. Для этого требуется выбрать конкретный метод оценки.
В финансовой отчетности используется ряд различных методов оценки. К
ним относятся следующие методы:
Фактическая стоимость (историческая стоимость) - активы учитываются
по сумме уплаченных за них денежных средств ил эквивалентов, или по
справедливой стоимости, предложенной за них на момент их приобрел
Обязательства учитываются по сумме выручки, полученной в обмен на долговое
обязательство, и; некоторых случаях (например, налоги на прибыль), по
суммам денежных средств или их эквивалентов, уплата, которых ожидается для
погашения обязательства при нормальном ходе дел.
Восстановительная стоимость. Активы отражаются по сумме денежных
средств или их эквивалентов, которые должны быть уплачены в том случае,
если такой же или эквивалентный актив приобретался 6 настоящее время.
Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств или
эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения обязательства в
настоящий момент.
Цена реализации (возможная цена реализации). Активы отражаются по
сумме денежных средств или их эквивалентов, которая настоящее время может
быть получена от продажи актива в нормальных условиях. Обязательства
отражаются по стоимости их погашения; то есть по недисконтированным суммам
денежных средств или их эквивалент которые предполагалось бы потратить для
погашения обязательств при нормальном ходе дел.
Дисконтированная стоимость. Активы отражаются по дисконтированной
стоимости будущих чистых притоков денежных средств, которые, как
предполагается, будут создаваться данным активом при нормальном ходе дел.
Обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущих чистых
оттоков денежных, средств, которые, как предполагается, потребуются для
погашения обязательств при нормальном ходе дел.
По МСФО №37 Оценочные обязательства, условные обязательства и
условные активы различают следующие виды обязательств: оценочные,
условные.
Оценочные обязательства отличаются от других обязательств, таких, как
торговая кредиторская задолженность и начисления, так как существует
неопределенность в отношении времени или суммы будущих затрат. Для
сравнения:
- торговая кредиторская задолженность представляет собой
обязательтсва оплатить полученные товары или услуги, на которые
выписаны счета-фактуры или они согласованы с поставщиками,
и
- начисления представляют собой обязательства оплатить полученные,
но не оплаченные товары или услуги, на которые не были выписаны
счета-фактуры или они не были согласованы с поставщиком.
В следующей таблице можно увидеть последовательность образования
оценочного обязательства.
1 Таблица
Последовательность действий при образовании оценочного обязательства
1 Установить наличие существующего обязательства
2 Подтвердить, что возможность выбытия в связи с обязательством
ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды, не является
отдаленной
3 Подтвердить надежность оценки обязательства
4 Образовать оценочное обязательство
*Источник: тЭ.О. Нурсеитов Учебно-практическое пособие по применению
МСФО.Алматы:ЦДБ,2006-416с. (255с.)
Оценочное обязательство должно признаваться, если:
- организация имеет текущее обязательство в результате прошлого
события;
- есть вероятность, что погашение обязательства потребует выбытия
ресурсов, заключающих экономические выгоды;
- и может быть сделана достоверная оценка суммы обязательства.
Если перечисленные условия не выполнены, оценочное обязательство не
признается.
Например, организация в судебном порядке оспаривает требование истца о
возмещении материального ущерба на сумму 330 тыс. тенге. До утверждения
финансовой отчетности за 2008 год юристы организации заявили, что
организация не будет признана ответственной за ущерб, нанесенный истцу. В
финансовой отчетности за 2008 год оценочное обязательство не признается и
организация раскрывает в финансовой отчетности это событие как условное
обязательство. Для соответствия обязательства установленным критериям
признания необходимо, помимо существующего обязательства, оценить
вероятность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды, в целях
погашения этого обязательства.
Организация не должна признавать условное обязательство, кроме случаев
когда возможность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды,
является маловероятной. Когда организация несет солидарную ответственность
по обязательству, то часть обязательства, которую, как ожидается погасят
другие стороны, считается условным обязательством.
Резерв признают (принимают к учету, отражают) в бухгалтерском учете и
финансовой отчетности, если он одновременно удовлетворяет трем критериям:
1) вследствие определенного события в прошлом существует некая
обязанность компании;
2) с высокой вероятностью можно утверждать, что исполнение этой
обязанности повлечет отток ресурсов, заключающих в себе экономические
выгоды;
3) данная обязанность может быть оценена в денежном выражении с
достаточной степенью надежности.
Если какая-то обязанность компании отвечает трем критериям, то в
бухгалтерском учете и непосредственно в бухгалтерском балансе должны быть
зарезервированы соответствующие суммы. Когда обязанность не отвечает этим
критериям или удовлетворяет лишь некоторым из них, резервы не создаются.
Однако при определенных условиях такая обязанность подлежит раскрытию в
финансовой отчетности в качестве условного обязательства.
Оценка вероятности во втором критерии предполагает не столько точный
математический расчет, сколько профессиональное суждение. Такое суждение
делается по поводу неопределенности, существующей в отношении будущих
экономических выгод, теряемых компанией при исполнении ее обязанностей. В
основе профессионального суждения – доказательства, существующие на момент
принятия обязательства к отражению в отчетности. Считается, что отток
ресурсов имеет высокую вероятность, когда соответствующее событие скорее
произойдет, чем не произойдет. Иначе, вероятность того, что событие
случится, больше вероятности, что событие не случится. Например, если
очевидно, что компания приняла на себя какие-то неопределенные по времени
или величине обязательства, то она должна признать в учете и отчетности
соответствующий резерв. В данном случае очевидность следует понимать как
отсутствие каких-либо доказательств противоположного.
В следующей таблице приведен один из возможных подходов к оценке
вероятности оттока ресурсов. Применение его на практике предполагает учет
характера конкретного факта хозяйственной жизни на основе всей доступной
организации информации. При этом включенная в таблицу количественная оценка
дает лишь общее представление о разных уровнях вероятности, используемых в
бухгалтерском учете и отчетности.
Оценку вероятности оттока ресурсов можно увидеть в следующей таблице.
2 Таблица
Возможный подход к оценке вероятности оттока ресурсов
Степень Характеристика вероятности оттока Количественная
вероятности ресурсов оценка
Очень высокая Об оттоке ресурсов можно утверждать с95% -100%
достаточной определенностью
Высокая Отток ресурсов скорее произойдет, чем50%- 95%
не произойдет
Средняя Вероятность оттока ресурсов выше 5% - 50%
малой, но ниже высокой
Малая Вероятность оттока ресурсов 0% - 5%
достаточно мала
*Источник: Интерпритации МСФО.
Надежность оценки обязательства также основывается на профессиональном
суждении. Величина обязательства может считаться надежной, когда она дает
достаточно точное представление об объеме обязанностей организации,
составляющих это обязательство.
Рассмотрим порядок применения общего подхода к признанию резервов в
отдельных хозяйственных ситуациях. В частности, в отношении будущих
операционных убытков, обремененных контрактов и реорганизации. Так, ни в
каких случаях компания не должна создавать резервы под ожидаемые (будущие)
операционные убытки. Существование таких ожиданий указывает на возможное
снижения стоимости определенных активов, которое определяется и учитывается
в соответствии с МСФО 36 Снижение стоимости активов.
Под обремененным понимается контракт, для исполнения обязательств по
которому неизбежно должны быть произведены расходы в сумме, превышающей
ожидаемые экономические выгоды от выполнения контракта. Резервы по
существующим обязательствам по обремененным контрактам создаются по общим
правилам.
При соблюдении общих требований к признанию резервов компания должна
образовывать резервы в случаях реорганизации. Под реорганизацией понимается
программа, которая запланирована и находится под контролем руководства, а
также содержит существенные изменения в отношении:
1) объема или масштаба осуществляемой компанией деятельностивидов
деятельности,
или
2) характера или способа деятельности.
Примерами реорганизации являются: прекращение деятельности
транснациональной компании в какой-то одной стране; перемещение
деятельности из одного региона в другой; изменение системы управления с
целью сокращения количества ее уровней. Предполагается, что обязательство
осуществить реорганизацию возникает у компании только при определенных
обстоятельствах и должно быть соответствующим образом обосновано. Так, для
создания резерва по обязательствам по реорганизации недостаточно наличия
лишь решения руководства компании. Как правило, предполагается, что у
компании также существует детальный официально принятый план реорганизации,
содержащий необходимую информацию, а руководство приступило к его
выполнению, или сторонам, которые затрагивает этот план, объявлено о
реорганизации и имеются основания полагать, что план будет выполнен.
Например, если компания публично заявила до даты составления финансовой
отчетности о твердом намерении провести реорганизацию и представила
соответствующий план, а третьи стороны (например, поставщики и подрядчики,
покупатели и заказчики, сотрудники компании) имеют веские основания
полагать, что компания осуществит реорганизацию в соответствии с
заявлением, сроки реорганизации представляются разумными, то компания, как
правило, создает соответствующий резерв. В данном случае резерв образуется
с учетом только тех расходов, которые непосредственно связаны с
реорганизацией и не связаны с обычной, текущей деятельностью компании. В
частности, расходы по переквалификации персонала компании и маркетингу,
инвестиции в новые системы не учитываются при формировании резерва по
обязательствам по реорганизации.
В деятельности компании резервы должны использоваться исключительно
для осуществления расходов и платежей, под которые они изначально были
созданы. Списание каких-либо расходов за счет резерва, образованного для
финансирования других по назначению расходов, искажает финансовые данные,
т.к. при этом из отчетности исключается отражение двух различных и никак не
связанных фактов.
Величину резерва в денежном выражении определяет руководство компании
на основе имеющегося опыта в отношении аналогичных операций, а в отдельных
случаях - исходя из мнения независимых экспертов. В зависимости от
назначения расчет величины резерва может вестись различными способами,
включая статистические. При этом избранный способ расчета должен
обеспечивать наиболее точную на данный момент оценку величины расходов,
необходимых для исполнения существующего обязательства. Иными словами, в
результате расчета должна быть определена сумма, которую компании может
потребоваться потратить с достаточным основанием для исполнения
соответствующих обязанностей.
При расчете величины каждого резерва необходимо принять во внимание
все риски и неопределенности, имеющиеся в отношении существующих
обязанностей. При учете рисков величина резерва может увеличиться.
Необходимо подходить к оценке неопределенности с достаточной степенью
осмотрительности, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и
расходы не были занижены. При этом отсутствие ясности не оправдывает
искусственного завышения резервов предстоящих расходов и платежей или
признания несуществующих обязательств.
В некоторых случаях при создании резерва должна применяться
дисконтированная оценка расходов, которые, как ожидается, потребуются для
исполнения обязательства. При такой оценке происходит увеличение суммы
резерва по мере приближения события, которое повлекло за собой создание
резерва (действие временного фактора). Сумма этого увеличения отражается в
финансовой отчетности как расход по уплате процентов.
В процессе формирования резервов должно быть рассмотрено возможное
влияние ожидаемых событий, которые будут иметь непосредственное отношение к
обязательствам, представляемым этими резервами. Если имеются достаточные
объективные свидетельства того, что данные события произойдут, то данный
факт должен быть учтен в величине резерва. Такими событиями могут быть,
например, изменения в технологии или законодательстве.
В некоторых случаях предполагается, что расходы, которые необходимо
произвести для погашения обязательства, под который создан резерв, будут
возмещены компании полностью или частично третьими сторонами. Возмещение
признается в бухгалтерском балансе в качестве актива, если фактически
существует высокая вероятность его получения при выполнении компанией
соответствующего обязательства. Величина признанного в качестве актива
возмещения не может превышать размер образованного резерва. В отчете о
прибылях и убытках расход, относящийся к резерву, может быть представлен за
вычетом суммы, признанной в связи с возмещением.
По состоянию на каждую отчетную дату все резервы должны быть
проинвентари-зированы. Величину каждого из них анализируют на соответствие
наиболее точной оценке на эту дату. Если сумма, принятая к учету,
отличается от такой оценки, то величину резерва корректируют: доначисляют
или сторнируют. Когда высокая вероятность оттока ресурсов, способных
приносить компании экономические выгоды, исчезает, резерв, представляющий
соответствующее обязательство, должен быть сторнирован полностью.
1.3 Информационная база аудита обязательств и зарубежная практика
Информация - сведения о чем-либо, являющиеся объектом сбора, хранения,
переработки. Стоимость информации включает в себя: время руководителей и
подчиненных, затраченное на сбор информации, а также фактические издержки,
связанные с анализом рынка, оплатой машинного времени, использованием услуг
внешних консультантов и др. [2, с. 151].
Успешность работы линейных и функциональных руководителей равно как и
специалистов, к числу которых относятся бухгалтеры, финансовые менеджеры,
экономисты и другие, зависит от различных видов обеспечения их
деятельности: правового, информационного, нормативного, технического и т.п.
Соответственно информационное обеспечение относится к числу ключевых
элементов этой системы.
Управлять — значит принимать решения. Осознанное принятие
управленческих решений возможно только на основе информации. Не случайно
Наполеон говорил: Управлять — значит предвидеть, а для этого необходимо
обладать информацией. Существуют различные определения понятия
информация; одно из наиболее емких звучит так: информация — это сведения,
уменьшающие неопределенность в той области, к которой они относятся.
В настоящее время информация рассматривается как один из основных
ресурсов развития общества. Информация разнообразна и подразделяется по
виду обслуживаемой ею человеческой деятельности на научную, техническую,
производственную, управленческую, экономическую, социальную, правовую и
т.д.
Аудит базируется на системе экономической информации, которая лежит в
основе оптимальных управленческих решений. Как было выше отмечено, он
подтверждает достоверность финансовой отчетности. Поэтому более подробно
остановимся на этих видах информации.
Экономическая информация — это сведения, характеризующие финансово-
хозяйственную деятельность экономического субъекта.
Информационное обеспечение хозяйственного механизма усложняется в
соответствии с ростом общественного производства в условиях рыночных
отношений и ускорения технического прогресса. Прежде всего увеличиваются
объемы экономической информации о деятельности предприятий, которые
усложняют организацию и методику проведения аудита.
... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
