Учет расчетов с покупателями и заказчиками. Учет операций по договору, уступки, требования (цессии)

Казахская Академия Труда и Социальных Отношений.

На тему: «Учет расчетов с покупателями и заказчиками»

Выполнил:

Проверил:

Алматы 2004.

План:

Введение;

1. Счета к получению:Счет 301 «Счета к получению»; Учет факторинговых операций; Учет расчетов будущих периодов;
2. Учет операций по договору, уступки, требования (цессии) ;
3. Векселя полученные:Счет 302 «Векселя полученные»; Учет операций по передаче векселей учетным конторам; Учет форфейтинговых операций.

Заключение.

Приложения.

Введение.

«Учет расчетов с покупателями и заказчиками» относится к учету дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала. Под дебиторской задолженностью мы понимаем задолженность организаций и физических лиц данной организации (например, задолженность покупателей за приобретенный товар или оказанные услуги, задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы и пр. ) . Соответственно, организации и лица, являющиеся должниками данной организации, называются дебиторами.

Когда одно предприятие продает товары другому предприятию или организации, совсем не значит, что товары будут оплачены немедленно. Неоплаченные счета за поставленную продукцию (или счета к получению) и составляют большую часть дебиторской задолженности. Специфический элемент дебиторской задолженности - векселя к получению, являющиеся по существу ценными бумагами (коммерческие ценные бумаги) . Одной из задач финансового менеджера по управлению дебиторской задолженностью являются определение степени риска неплатежеспособности покупателей, расчет прогнозного значения резерва по сомнительным долгам, а также предоставление рекомендаций по работе с фактически или потенциально неплатежеспособными покупателями. Дебиторская задолженность бывает текущей и долгосрочной (в зависимости от срока оплаты счетов к получению или ожидаемой даты погашения долга) . Эти счета к получению включают в себя суммы к получению в течении 1 года, следующие за балансовой датой, либо в течении операционного цикла компании. Обычно сроком погашения принято считать период сроком в 30-60 дней, по истечении которого счета к получению просроченной. Часто компании предлагают денежную скидку, на которую уменьшается счет - фактурная цена, если оплата будет получена в течении определенного срока.

Торговая дебиторская задолженность - суммы обязательств покупателей за товары и услуги, реализованные в результате основной деятельности.

Дебиторская задолженность подтверждается счетами фактурами.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активных счетах 30 подраздела Типового плана счетов «Задолженность покупателей и заказчиков» в «Ведомости учета расчетов с дебиторами и кредиторами». В состав подраздела входят счета: 301 «Счета к получению», 302 «Векселя полученные», 303 «Другие».

На исследуемом предприятии имеются долгосрочные активы - здания на сумму 754 000, также текущие активы: расчетный счет - 62410, касса - 1090, материалы - 80300, расчеты с прочими дебиторами - 14500, готовая продукция - 65600; собственный капитал: уставный капитал - 787000, резервный капитал - 55000, нераспределенный доход - 29500, а также текущие обязательства: накопительный пенсионный фонд - 1400, оплата труда - 14000, краткосрочные займы банка - 16000, расчеты с поставщиками и подрядчиками - 15000, расчеты с бюджетом - 6.

Глава 1: Счета к получению.

1. 1. Счет 301 «Счета к получению».

На счете 301 «Счета к получению» учитывают расчеты по принятым к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. Счета к получению представляют собой дебиторскую задолженность, которая включает в себя суммы к получению, либо в течение одного отчетного периода (текущая дебиторская задолженность), либо в течение нескольких периодов, следующих за отчетной датой (долгосрочная дебиторская задолженность) . В бухгалтерском учете по расчетам с покупателями и заказчиками производят следующие записи.

На фактическую себестоимость отпущенной (отгруженной) продукции, товаров приобретенных, выполненных работ и оказанных услуг дебетуют соответственно: 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг) », 802 «Себестоимость реализованных товаров, приобретенных для продажи» и кредитуют счета: 221 «Готовая продукция», 222 «Товары приобретенные», 900 «Основное производство», 910 «Полуфабрикаты собственного производства», 920 «Вспомогательные производства» и др. при реализации основных средств, нематериальных активов, финансовых инвестиций дебетуют соответствующие счета расходов и кредитуют счета по учету активов (121 - 125, 101 - 103, 106, 141 - 144, 401 - 403) .

На отпускную стоимость реализованной продукции, товаров, работ и услуг дебетуют счет 301 и кредитуют счета 701 «Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг) », 702 «Доход от реализации приобретенных товаров» и др. Аналогичные корреспонденции счетов представляют при реализации основных средств ( кредит счета 222), нематериальных активов ( кредит счета 721) ценных бумаг (кредит счета 723) .

На сумму налога на добавленную стоимость, включенную в счета - фактуры, дебетуют счет 301 «Счета к получению» и кредитуют счет 633 «Налог на добавленную стоимость».

По мере оплаты расчетно-платежных документов, предъявленных покупателям и заказчикам к оплате, дебетуют счета 431 «Наличность на валютном счете внутри страны», 441 «Наличность на расчетном счете», 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» и др. и кредитуют счет 301 «Счета к получению».

Если покупатели и заказчики в соответствии с договором выдавали поставщику авансы (дебет счетов 431, 441, 451; кредит счетов 661 «Авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов» или 662 «Авансы, полученные под выполнение работ и оказание услуг»), то оплату покупатели и заказчики производят за минусом сумм, оплаченных авансом. Бухгалтерия предприятия - поставщика производит зачет ранее оплаченного аванса:

Д-т: 661 или 662

К-т: 301.

В случаях, если счета к получению выражены в иностранной валюте, они при первоначальном отражении оцениваются в тенге путем пересчета по курсу на дату совершения операции, а в последующие периоды переоцениваются с использованием курса на дату завершения отчетного периода. Возникающие курсовые разницы отражают:

Д-т: 301

К-т: 725 «Доходы от курсовой разницы» - на сумму положительной курсовой разницы, образовывающейся по задолженности покупателей и заказчиков в иностранной валюте;

Д-т: 844 «Расходы по курсовой разнице»

К-т: 301 «Счета к получению» - на сумму отрицательной курсовой разницы, образовавшейся по задолженности покупателей и заказчиков в иностранной валюте.

Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход и оценивается по стоимости за минусом предоставленных скидок с продаж, цены и с учетом возврата проданных товаров.

Предоставление скидок с продаж и цены отражают по дебету счетов: 712 «Скидка с продаж», 713 «Скидка с цены» и кредиту счета 301 «Счета к получению». Возврат товара отражают по дебету счета 711 «Возвраты проданных товаров» и кредиту счета 301 «Счета к получению». Соответствующим образом при этом корректируется ранее начисленный налог на добавленную стоимость.

Остаток по счету 301 на конец отчетного периода показывает задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные (отпущенные) им товарно-материальные запасы, выполненные и принятые работы и услуги.

Поскольку дебиторская задолженность представляет собой величину отвлечения средств из оборота, финансовые службы хозяйствующего субъекта анализируют ее оборачиваемость, сроки погашения и проводят работы с должником по взысканию. Обычно сроком погашения дебиторской задолженности принято считать период от 30 до 90 дней, по истечении которого счета к получению считаются просроченными.

Для целей улучшения финансово-экономических показателей работы предприятия, сокращения продолжительности времени возврата дебиторской задолженности, сокращения вероятности потерь предприятие-поставщик может застраховать поставку продукции в страховой организации и переуступить права требования (цессия) .

Одним из распространенных вариантов уступки прав требования является продажа дебиторской задолженности факторинговой компании.

1. 2. Учет факторинговых операций.

Факторинг представляет собой уступку денежного требования одной стороной, являющейся финансовым агентом, которая передает или обязуется передать деньги в распоряжение другой стороне (клиенту), а та, в свою очередь, уступает или обязуется уступить финансовому агенту свое денежное требование к третьему лицу (должнику), вытекающее из отношений с третьим лицом.

Финансовыми агентами могут быть банки и иные кредитные организации, а также коммерческие организации, осуществляющие финансирование под уступку денежного требования (факторинга) и имеющие лицензию на право осуществления данного вида деятельности.

Предметом уступки, под которую предоставляется финансирование, может быть как денежное требование, срок платежа по которому уже наступил (существующее требование), так и право на получение денежных средств, которое возникает в будущем (будущее требование) .

Должник обязан произвести платеж финансовому агенту при условии, что он получил от клиента либо от финансового агента письменное уведомление об уступке денежного требования данному финансовому агенту и в уведомлении определено подлежащее исполнению денежное требование, а также указан финансовый агент, которому должен быть произведен платеж.

По просьбе должника финансовый агент обязан в разумный срок представить должнику доказательство того, что уступка денежного требования финансовому агенту действительно имела место. При обращении финансового агента к должнику с требованием произвести платеж, должник вправе предъявить к зачету свои денежные требования, основанные на договоре с клиентом, которые уже имелись у должника ко времени, когда им было получено уведомление об уступке требования финансовому агенту.

При заключении договора факторинга банк проверяет кредитоспособность обеих сторон и, с учетом этого, определяет предельную сумму по операциям факторинга, в пределах которой поставка товаров может производиться без риска неполучения платежа. В рамках данной суммы банк автоматически оплачивает переуступаемые ему платежи. Договор может быть открытым и закрытым (конфиденциальным) . При открытом договоре дебитор уведомляется об участии в факторинговой операции, при закрытом - дебиторы не ставят в известность о наличии факторингового договора. В договоре, помимо основных условий, может оговариваться предусматриваемое право регресса (обратной переуступки требований - возврата их клиенту) .

Стоимость факторингового обслуживания зависит от вида услуг, финансового положения клиента и других факторов. При определении платы за факторинг следует исходить из принятого сторонами процента за кредит и среднего срока пребывания средств в расчетах с покупателями.

Пример 1. На основании заключенного договора ОАО «Yмiт» осуществило поставку товара ОАО «Эвест» на сумму 326250 тенге. С целью гарантии полного получения оплаты за отгруженные товары, ОАО «Yмiт» заключило договор факторинга с ОАО «ABS». По условиям договора факторинга ОАО «ABS» (финансовый агент) обязано по истечении трех дней после отгрузки товара ОАО «Yмiт» (клиентом) в адрес ОАО «Эвест» (должника) перечислить на расчетный счет ОАО «Yмiт» 80% от общей стоимости контракта, а затем, по истечении месяца, оставшиеся 20% контрактной стоимости за минусом удержанного вознаграждения. Согласно договору сумма вознаграждения рассчитывается исходя из процентной ставки за кредит в размере 38% годовых из срока оборачиваемости средств в расчетах, равного 18 дням.

Сумма вознаграждения по договору факторинга составит 1, 9% ((38%*18 дней) / 360 дней) от суммы, принятой к оплате.

Составим корреспонденции счетов:

1. 3. Учет расходов будущих периодов.

В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятия могут оплачивать в течение текущего месяца фактические расходы, которые были произведены в счет будущих периодов и подлежат отнесению на расходы предприятий в течение определенного срока, но не свыше двух лет. Такие расходы называются расходами будущих периодо и к ним относятся:

• Уплаченные вперед суммы на приобретение страхового удостоверения (страхового полиса) по имущественному и личному страхованию;
• Плата за аренду объектов основных средств, перечисленная авансом арендодателю за последующий отчетный период;
• Затраты по капитальному ремонту арендованных объектов основных средств, произведенные за счет средств предприятия-арендатора;
• Расходы по неравномерно произведенному в течение года текущему ремонту объекта основных средств;
• Расходы по подписке на периодические издания, научно-техническую и справочную литературу, нормативные, инструктивные и другие материалы для служебного пользования;
• Коммунальные услуги, абонентская плата за телефон и другие услуги связи, уплаченные вперед;
• Расходы на рекламу продукции, товаров (работ, услуг) ;
• Расходы единовременного характера по организованному (массовому) набору рабочих и их переезду в другую местность при организации или при расширении производства (строительства), возмещаемые заказчиками.

Перечисленные расходы будущих периодов имеют место на предприятиях и в организациях всех отраслей экономики страны независимо от форм собственности и ведомственной подчиненности.

На промышленных предприятиях к расходам будущих периодов также относятся:

• Затраты, связанные с подготовкой и освоением производства новых видов продукции и новых технологических процессов;
• Затраты на освоение новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы) ;
• Затраты по горно-подготовительным работам и др.

Следует отметить, что согласно СБУ финансовые отчеты составляются на основе принципа начисления, в соответствии с которым доходы признаются (отражаются), когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они были понесены, а не тогда, когда денежные средства были получены или уплачены. Поэтому следует использовать процедуры начислений, отсрочки и распределения для приведение в соответствие доходов и расходов отчетного периода, которые могут быть получены в результате одной и той же или косвенно связанных операций или событий. В отчете о результате финансово-хозяйственной деятельности требуется отражать доходы и расходы в те периоды, к которым они относятся.

В этой связи расходы будущих периодов предварительно отражаются на счетах подраздела 34 «Расходы будущих периодов», затем по мере наступления сроков погашения их они равномерно списываются на расходы предприятия за соответствующий отчетный период. Такой порядок учета расходов будущих периодов называется необходимостью разграничить расходы предприятий между отчетными периодами, правильно отразить в финансовом отчете доходы и расходы, а также для правильного налогообложения.

Глава 2: Учет операций по договору уступки требования (цессии) .

По договору уступки требования (цессии2) одно юридическое лицо (цедент3) уступает (передает) свое право требования исполнения какого-либо обязательства (оплата за поставку товарно-материальных ценностей, выполнение работ или оказание услуг) другому юридическому лицу (цессионарию4) в полном объеме или частично.

Право требования, принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по договору (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании законодательного акта. Правила о переходе прав кредитора к другому лицу не применяются к регрессным5 требованиям.

В большинстве случаев для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласия должника, если иное не предусмотрено законодательными актами или договором.

Если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим неблагоприятных последствий. В этом случае исполнение обязательств первоначальному кредитору признается исполнением надлежащему кредитору.

Уступка права требования означает замену кредитора в обязательстве. Цессионарий приобретает права в том же объеме и на тех же условиях, которые имел первоначальный кредитор на дату заключения сделки. При этом первоначальный кредитор, уступивший требование, отвечает перед новым кредитором за недействительность переданного ему требования. К новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованиями права, в том числе право на неполученное вознаграждение (интерес) .

В некоторых случаях не допускается без согласия должника уступка требования по обязательству, в котором личность кредитора имеет существенное значение для должника:

• Кредитор является конкурентом должника на рынке товаров (работ, услуг) ;
• Между должником и кредитором уже были хозяйственные споры, по которым имеются судебные решения;
• Исполнение обязательств перед новым кредитором принесет должнику дополнительный экономический убыток;
• Кредитор и должник являются связанными сторонами или аффилированными лицами.

В данных случаях первоначальный кредитор, принимая решение о передаче своего права требования другому лицу, должен обязательно получить на это согласие должника.

Уступка прав требований чаще всего осуществляется за меньшую сумму, чем величина дебиторской задолженности, и поэтому приводит к образования убытка у цедента и дохода у цессионария. Если уступка права требования осуществляется за большую сумму, чем величина дебиторской задолженности, доходы, соответственно, отражаются у цедента, а убытки у цессионария.

Глава 3. Векселя полученные.

3. 1. Счет 302 «Векселя полученные».

На счете 302 «Векселя полученные» ведется учет полученных векселей под отгруженные товары (работы, услуги) . Получение векселей векселедержателем в качестве покрытия дебиторской задолженности в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 302 «Векселя полученные» и по кредиту счета 301 «Счета к получению».

На счете 302 учитывают как процентные, так и беспроцентные векселя. По процентным векселям рекомендуется на счете 302 открывать субсчет 1 «Полученный процентный вексель».

---

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.

• Информатика
• Банковское дело
• Оценка бизнеса
• Бухгалтерское дело
• Валеология
• География
• Геология, Геофизика, Геодезия
• Религия
• Общая история
• Журналистика
• Таможенное дело
• История Казахстана
• Финансы
• Законодательство и Право, Криминалистика
• Маркетинг
• Культурология
• Медицина
• Менеджмент
• Нефть, Газ
• Искуство, музыка
• Педагогика
• Психология
• Страхование
• Налоги
• Политология
• Сертификация, стандартизация
• Социология, Демография
• Статистика
• Туризм
• Физика
• Философия
• Химия
• Делопроизводсто
• Экология, Охрана природы, Природопользование
• Экономика
• Литература
• Биология
• Мясо, молочно, вино-водочные продукты
• Земельный кадастр, Недвижимость
• Математика, Геометрия
• Государственное управление
• Архивное дело
• Полиграфия
• Горное дело
• Языковедение, Филология
• Исторические личности
• Автоматизация, Техника
• Экономическая география
• Международные отношения
• ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда