Учет товарно-материальных запасов на складах

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 25 страниц
В избранное:

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

I ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАПАСЫ КАК АКТИВ

Понятие товарно-материальных запасов. . . . 4

1. 2 Задачи учета товарно-материальных запасов……. . . . . 6

1. 3 Классификация и виды товарно-материальных запасов . . . 7

II УЧЕТ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ

2. 1 Документальное оформление поступления товарно-материальных

запасов . . . 10

2. 2 Документальное оформление расхода товарно-материальных

запасов …… . . . 16

2. 3 Учет товарно-материальных запасов на складах . . . …20

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. …. . 25

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ. ……. 26

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность и значение данной темы заключается в реалиях сегодняшнего дня и раскрывается непосредственно через содержание товарно-материальных запасов.

Основной целью курсовой работы является изучение темы «Учет товарно-материальных запасов».

В своей курсовой работе я хочу осветить такую актуальную тему, как учет товарно-материальных запасов, так как в настоящее время производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях доходят до 90% и более в себестоимости продукции. Также производственные запасы
(сырье, материалы, топливо и другие), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно.
Производственные запасы целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Учет товарно-материальных запасов организуется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета №7, методические рекомендаций к нему, Международные стандарты бухгалтерского учета №2 «Запасы». Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности.

В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие - изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи - входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые - только способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или химический состав (МБП) .

Для правильной организации учета товарно-материальных запасов важное значение имеют их классификация, методы и выбор единицы учета, которые будут рассмотрены в моей работе.

ГЛАВА 1.

ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАПАСЫ КАК АКТИВ

1. 1 Понятие товарно-материальных запасов

Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, это потенциальный, прямой или косвенный вклад в приток денежных средств организации. Этот вклад может возникать как часть основной деятельности предприятия в виде покупки и потребления активов в процессе производства (покупки и продажи в сфере торговли) . Он может также принять форму конвертируемости в денежные средства или в возможность сократить отток денежных средств, позволяющий снизить себестоимость продукции.

Эта полезность или потенциал оказываемых при их помощи услуг оправдывает классификацию товарно-материальных запасов как актива организации, контролирующего его. Обычно товарно-материальные запасы превращаются в наличные средства или другие активы в течение производственного цикла организации.

Производственный цикл организации - это средний период времени между приобретением запасов, включаемых в производственный процесс, и их реализацией в денежные средства или инструменты, которые легко оборачиваются.

При подготовке Бухгалтерского баланса товарно-материальные запасы обычно классифицируются как текущие активы, а именно:

а) они являются частью операционной деятельности и ожидается, что они реализуются или потребляются в обычной процедуре производственного цикла организации;

б) сохраняются для торговых целей на короткий период времени или ожидается, что они будут реализованы в течение 12 месяцев от отчетной даты.

Большинство организаций поддерживают постоянные и приобретенные запасы. Уровень запаса может быть различным. Он зависит от характера и вида производства. Те, которые работают на конкретного потребителя, поддерживают низкий уровень запасов; они обеспечивают доставку товаров потребителям по мере готовности. Если товар является быстропортящимся, то организации будут стремиться уменьшить свои запасы. Организации с большим производственным циклом могут инвестировать большие суммы в незавершенное производство. Поддержание того или иного уровня запасов может быть делом дорогостоящим, так как включает стоимость хранения запасов, страховку, возможность кражи и распада организации, так же как финансовые расходы по замораживанию средств. С другой стороны, дорогостоящим может быть также и отсутствие запасов, а, следовательно, неспособность удовлетворить клиентов немедленно.

В то же время увеличение суммы товарно-материальных запасов часто указывает на замедление реализации, резкий рост запасов может свидетельствовать о том, что организация столкнулась с серьезными трудностями: деньги были затрачены на приобретение материалов, товаров, но продажа не состоялась.

Следовательно, движение товарно-материальных запасов как актива является достаточно определяющим в оценке результатов деятельности организации.

Товарно-материальными запасами являются активы, отвечающие следующим признакам:

-являются собственностью организации;

-контролируются организацией;

-предназначаются для продажи или использования в производстве - они постоянно расходуются и заменяются новыми (возобновляются) .

Товарно-материальные запасы - это активы в виде:

-запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий (деталей), топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг; незавершенного производства;
- готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта1.

Таким образом, в товарно-материальные запасы входят все запасы, которыми организация владеет на определенную дату независимо от места их нахождения. Решающим критерием отнесения объекта к товарно-материальным запасам является право собственности организации на этот объект. Этими же условиями определяется и сторона, оплачивающая риски и издержки, связанные с доставкой запаса от продавца к покупателю.

К примеру, закупленные и находящиеся в пути запасы входят в товарно-материальные запасы организации-покупателя, если последней были переданы права собственности на них. Момент передачи права собственности определяется в договоре на приобретение запасов. Так, при условиях поставки до пункта назначения организация получает право собственности на купленный запас при его доставке перевозчиком в указанное ею место. До этого момента находящиеся в пути запасы не входят в состав товарно-материальных запасов организации. При условиях же поставки до пункта отправления право собственности переходит к организации-покупателю при передаче запаса поставщиком перевозчику, и с этого момента находящийся в пути запас является частью товарно-материальных запасов организации-покупателя. Запасы в пути должны включаться в финансовую отчетность той стороной, которая обладает юридическими правами на груз.

В товарно-материальные запасы организации не включаются запасы, полученные от поставщика, но забракованные покупателем и подлежащие возврату.

В товарно-материальные запасы организации входят также запасы, переданные торговым агентам в рамках договора комиссии.

Товары по договору комиссии - это товары, находящиеся у одной стороны - комиссионера (дилера), по закону принадлежащие другой стороне - комитенту (производителю) на условиях, предоставляющих комиссионеру право продавать товар в ходе обычной деятельности и возможность возвращать непроданный товар его законному владельцу. Товар может находиться физически в помещении комиссионера или храниться возле на отгороженной территории или близлежащей местности. Такое соглашение имеет ряд коммерческих преимуществ для обоих сторон: комиссионер имеет более быстрый доступ к товарам, что может быть невозможно в других случаях; комитент может избежать большой концентрации товара в своих помещениях, поместив его поближе к месту продажи. Сделка имеет большой потенциал продажи, что выгодно как для комитента, так и для комиссионера.

1. 2 Задачи учета товарно-материальных запасов

Основной задачей учета товарно-материальных запасов в целях составления финансовой отчетности является определение чистого дохода путем сопоставления издержек с соответствующими доходами, а не определение фактической себестоимости запасов. Как будет показано ниже, часто эти задачи (определение точного чистого дохода и фактической себестоимости запасов) несовместимы, но первая из них имеет преимущественное значение для пользователей финансовой отчетности (в первую очередь - для акционеров) .

Достижение этих целей потребуют:

-определения стоимости (себестоимости, цены), по которой товарно-материальные запасы отражаются в текущем учете;

-определения стоимости, по которой товарно-материальные запасы должны отражаться в активах баланса на дату его составления;

-определения стоимости, по которой товарно-материальные запасы должны быть списаны на затраты в результате их использования, потребления или продажи.

Кроме того, к числу задач учета движения используемых организацией товарно-материальных запасов можно отнести следующие:

1) учет и контроль использования товарно-материальных запасов в соответствии с периодически изменяемыми нормами запасов отдельных видов сырья и материалов, незавершенного производства;

2) обеспечение сохранности, предотвращение хищений, порчи и потери запасов, а так же определение границ материальной ответственности персонала организации;

3) организация системы синтетического и аналитического учета, облегчающей быстрое получение и отпуск товарно-материальных запасов, своевременное выявление порчи материалов, их несоответствия новым условиям производства.

Все это в свою очередь потребует:

-организации контроля за своевременным и полным оприходованием запасов, за их сохранностью в местах хранения;

-своевременного и полного документирования всех операций по движению запасов;

-своевременного и правильного определения товарно-транспортных расходов и фактической себестоимости заготовления запасов;

-контроля за своевременным и правильным списанием товарно-транспортных расходов на затраты производства;

-выявления и реализации ненужных организации материальных запасов в целях мобилизации внутренних ресурсов;

-получения точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения.

1. 3 Классификация и виды товарно-материальных запасов

По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы подразделяются на основные и вспомогательные.

Основные - это материалы, которые вещественно входят в изготовляемую продукцию, образуя ее материальную основу (мука при выпечке хлеба) .

Вспомогательные - это материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, но, в отличие от основных материалов, не создают вещественной основы производимой продукции. Эти материалы применяют в качестве компонентов к основным материалам для придания продукции необходимых качеств (краски, лак, клей) .

В целях оценки товарно-материальных запасов в организации, занимающейся производством, важно понимание разделения запасов на следующие три вида: запасы, незавершенное производство, готовая продукция. Следует отметить, что для торговой организации существует один вид запасов - товары, которые могут быть представлены сырьем, материалами, запасными частями и т. п. Товары - это купленные организацией изделия для дальнейшей перепродажи. Как правило, в таких случаях организация не вносит существенных изменений в физическую форму, поскольку уже при покупке у поставщика они являются готовой продукцией. В товарах отражают, например, землю или другое имущество, предназначенное для перепродажи.

К запасам относятся запасы сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или выполнении работ и услуг. Перечисленные виды запасов входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении (например, мука при выпечке хлеба) .

Для организации учета товарно-материальных запасов на предприятии важна классификация последних в зависимости от их назначения. Обычно выделяют следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части.

Сырьем является продукция сельского хозяйства (зерно, хлопок) и добывающей промышленности (уголь, руда, нефть) .

Материалы - это продукты обрабатывающей промышленности (ткань, сахар, металл, цемент) . В данной группе кроме основных учитываются и вспомогательные материалы, которые участвуют в образовании продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей и для содействия производственному процессу, но в отличие от основных материалов не создают вещественной основы производимой продукции (например, краски, клей, лаки) . Следует отметить, что деление на основные и вспомогательные весьма условно и зачастую зависит от количества используемых на производство различных видов продукции. Например, краска для организации промышленного производства может классифицироваться как вспомогательный материал, а для подрядной строительной организации - как основной.

Из группы вспомогательных материалов принято отдельно выделять (как в связи с особенностями использования, так и их стоимостью) топливо, тару, тарные материалы и запасные части.

Обычно топливо подразделяют на технологическое, двигательное (горючее) и хозяйственное (отопительное) .

Тара и тарные материалы представляют собой предметы для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки, бутыли) .

Запасные части предназначены для замены и ремонта износившихся деталей машин и механизмов.

Покупные полуфабрикаты - это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. При изготовлении продукции они, как и основные материалы, составляют вещественную основу.

Отходы (возвратные) производства - это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья и материалов (стружка, опилки, отруби, жмых) . Не подлежат отнесению к возвратным отходам производства остатки материалов, которые в соответствии с установленной в организации технологией передаются в другие цеха, подразделения как полноценное сырье или материалы для дальнейшего производства тех или иных видов продукции (работ, услуг) . Оценка возвратных отходов производится следующим образом:

1) по пониженной цене исходного материального ресурса, т. е. по цене возможного использования, если отходы еще могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (понижением выхода готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;

2) учитываются по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

Безвозвратные отходы в виде угаров, усушки и т. п., не имеющие реальной ценности, возврату на склад и оценке не подлежат.

Незавершенное производство - запасы, превращение которых в товары требует их дальнейшей переработки. Их стоимость определяется как сумма уже осуществленных к данному моменту затрат на сырье, рабочую силу и распределенных на единицу незавершенного производства накладных расходов. Следует иметь в виду, что полностью законченная продукция, но не прошедшая испытаний, предусмотренных технологическим процессом, также относится к незавершенному производству. В незавершенное производство также включается изготовленная, но не полностью укомплектованная или не принятая заказчиком продукция.

Готовая продукция - законченные производством изделия, полностью обработанные, прошедшие проверку на соответствие утвержденным стандартам или техническим условиям, оформленные приемо-сдаточной документацией, предназначенные для реализации, а также выполненные работы и услуги, оказанные другим организациям. Их стоимость определяется как сумма прямых затрат и накладных расходов2.

ГЛАВА 2.

УЧЕТ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ

2. 1 Документальное оформление поступления товарно-материальных запасов

По учету движения материальных запасов разработаны типовые межведомственные документы, своевременная выписка и правильное оформление которых позволяет организовать надлежащий учет и контроль за сохранностью и правильным использованием этих запасов. Главный бухгалтер субъекта обязан организовать правильный документооборот, применение типовых документов, разработать и довести до всех исполнителей графики их составления, проверки и приема. В деле рациональной организации учета большое значение имеют разработка и доведение до всех лиц, связанных с хранением и учетом запасов, номенклатуры-ценника. В нем сгруппированы в определенной последовательности все материальные запасы, находящиеся у субъекта. В зависимости от их физических свойств и экономического назначения группировка проводится по группам, подгруппам, видам и размерам материальных запасов. В основу построения учетных номенклатур положена классификация материальных запасов и их учет на соответствующих счетах подраздела 1300 "Запасы".

По учету движения материалов применяются следующие типовые документы.

Доверенность (ф. № ТМЗ-1 и ф. № ТМЗ-1а) . Применяется для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного субъекта при получении материальных запасов. Доверенность оформляет бухгалтерия и выдает под расписку получателю. Форму № М-1а применяют субъекты, у которых получение материальных ценностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном Журнале учета выданных доверенностей (ф. № ТМЗ-2) .

В доверенности должны быть указаны:

-срок действия;

-наименование и почтовый адрес потребителя;

-наименование и почтовый адрес плательщика (если потребитель и плательщик являются одним лицом, то по строке «наименование плательщика» пишется «он же») ;

-расчетный счет; наименование банка плательщика;

-номер доверенности; дата выдачи;

-фамилия, имя и отчество поверенного;

-данные паспорта;

-наименование плательщика;

-номер и дата накладной (другого заменяющего документа) .

Доверенность выписывается руководителем и главным бухгалтером (или лицом, осуществляющим ведение бухгалтерского учета) и заверяется печатью. Выдача доверенности с незаполненными реквизитами и без образцов подписи лиц, на имя которых они выписаны, не производится.

Форма № ТМЗ-1а применяется теми предприятиями, у которых получение запасов по доверенности носит массовый характер. В этом случае выдачу доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей.

Журнал учета выданных доверенностей (ф. № ТМЗ-2) . Применяется для регистрации выданных доверенностей и расписки об их получении. При использовании доверенности (ф. № ТМЗ-1) данные об их выдаче и получении фиксируют в корешке доверенности. В этом случае Журнал учета выданных доверенностей не ведется.
Приходный ордер (ф. № ТМЗ-3) . Применяется для учета запасов, поступающих на субъекты от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления запасов на склад.

Если в результате приемке выявлены отклонение по количеству и (или) качеству закупленных ТМЗ, то в этом случае составляется акт для предъявления претензии поставщику (форма №ТМЗ -4) . Акт формы №ТМЗ-4 также составляется в случае приемке ТМЗ, поступивших без документов. Акт в двух экземплярах составляет приемная комиссия с обязательным участием материально-ответственного лица покупателя и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. После приемке ТМЗ акты с приложением документов (ТТН, счета-фактуры, накладные и. т. д) передают: один экземпляр - в бухгалтерскую службу компании для учета, другой - в отдел снабжения или бухгалтерию для оформления претензии.

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.