Учет товарно-материальных запасов. Учет материальных ценностей в бухгалтерии

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 19 страниц
В избранное:

Содержание.

Материальные запасы, их классификация и оценка 3

Документация по учету движения материальных запасов 10

Учет материальных запасов на складах 14

Учет материальных ценностей в бухгалтерии 15

Инвентаризация товарно-материальных ценностей 18

Учет незавершенного производства
20

Приложение 22

Список использованной литературы 25

Материальные запасы, их классификация и оценка.
В процессе производства наряду со средствами труда участвуют предметы
труда, которые выступают в качестве производственных запасов. В отличие от
средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства только один
раз и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой
продукции, составляя ее материальную основу.
Учет товарно-материальных ценностей на предприятии организуется в
соответствии со стандартом бухгалтерского учета №7 Учет товарно-
материальных запасов, в котором определена сфера действия стандарта,
изменение товарно-материальных запасов, их себестоимость и оценка,
признание расхода, раскрытие в отчетности.
Товарно-материальные запасы – это активы в виде:
запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих
изделий (деталей), топлива, тары и тарных материалов, запасных частей,
прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или
при выполнении работ и услуг;
незавершенного производства;
готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе
деятельности субъекта.
Перед учетом материальных запасов строят следующие основные задачи:
контроль за своевременным и полным оприходованием запасов, за их
сохранностью в местах хранения; своевременное и полное документирование
всех операций по движению запасов; своевременное и правильное определение
транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) и фактической себестоимости
заготовленных запасов; контроль за равномерным и правильным списанием ТЗР
на издержки производства или обращения; контроль за состоянием складских
запасов; выявление и реализация ненужных субъекту материальных запасов с
целью мобилизации внутренних ресурсов; получение точных сведений об
остатках и движения запасов в местах их хранения.
По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы
подразделяются на основные и вспомогательные.
Основные – это материалы, которые вещественно входят в изготовляемую
продукцию, образуя ее материальную основу.
Вспомогательные – это материалы, которые входят в состав вырабатываемой
продукции, но, в отличие от основных материалов, не создают вещественной
основы производимой продукции. Эти материалы применяют в качестве
компонентов к основным материалам для придания продукции необходимых
качеств.
Учет всех видов материальных запасов ведется на основных, активных,
инвентарных счетах подраздела 20 Материалы, в который входят следующие
синтетические счета: 201 Сырье и материалы, 202 Полуфабрикаты и
комплектующие изделия, конструкции и детали, 203 Топливо, 204 Тара и
тарные материалы, 205 Запасные части, 206 Прочие материалы, 207
Материалы, переданные в переработку, 208 Строительные материалы. По
каждому счету хозяйствующие субъекты могут открыть необходимое количество
субсчетов и аналитических счетов по учету материалов.
Товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке их
себестоимости и чистой стоимости реализации. Чистая стоимость реализации
используется, когда себестоимость не может быть восстановлена.
Сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, запасные части и
другие материальные запасы в балансе показывают по их фактической
себестоимости. По этой же оценке ценности учитывают в синтетическом учете;
в аналитическом учете – по твердым учетным ценам.
Если субъектом учет материальных ценностей в аналитическом учете
ведется по договорным ценам, то их фактическая стоимость будет слагаться из
стоимости материалов по этим ценам плюс ТРЗ. В их состав включают
железнодорожный тариф, водный фрахт, тариф за автомобильные перевозки и за
перевозки на самолетах и других видах транспорта, включая все виды сборов;
пошлины на ввоз; доставку материалов со складов поставщиков, железных дорог
и прочих транспортных организаций; расходы на командировки, непосредственно
связанные с приобретением и заготовлением запасов; расходы по погрузке,
выгрузке и упаковке на складах, кроме оплаты труда постоянных складских
рабочих; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим,
посредническим организациям и другие расходы, непосредственно связанные с
приобретением запасов.
Торговые скидки, возврат сумм переплаченных тарифов и другие подобные
поправки вычитаются из суммы ТЗР.
Если аналитический учет запасов ведут по планово-расчетным ценам, то их
фактическая себестоимость будет слагаться из суммы стоимости материалов по
этим ценам плюс или минус отклонение фактической себестоимости от стоимости
по учетным ценам. Эти цены разрабатываются самими субъектами на основе
договорных цен с учетом планового размера ТЗР.
ТЗР или отклонения (+, -), относящиеся к израсходованным материалам,
списывают ежемесячно, как правило, на те же счета, на которых отражен
расход материальных ценностей по договорным или учетным ценам. Процент ТЗР
или отклонений (+, -) определяется путем деления суммы их остатка на начало
месяца и поступление за месяц на сумму остатка материалов на начало месяца
и поступивших за месяц материалов по договорным (учетным) ценам и умножение
полученного результата на 100. по исчисленному проценту ТЗР или отклонение
(+, -) записывают на соответствующие счета. При небольшом объеме видов или
групп материалов, по которым следует находить ТЗР или отклонение (+, -),
при стабильных связях с поставщиками возможно применение процента по данным
бухгалтерского учета за прошлый месяц.
Установленные цены проставляют в номенклатуры-ценники. В текущем учете
цены и номенклатурные номера на материалы проставляют во всех документах и
регистрах, в которых учитывают остатки и движение материальных запасов.
В стандарте бухгалтерского учета №7 субъектами рекомендовано применять
следующие методы оценки материальных запасов: метод специфической
(сплошной) идентификации, метод средневзвешенной стоимости, метод оценки
запасов по ценам первых покупок (“ФИФО”), метод оценки запасов по ценам
последних закупок (“ЛИФО”). В переводной литературе используется
аббревиатура “ФИФО”, “ЛИФО”. Рассмотрим смысл этих методов оценки на
приведенных ниже примерах.

Сведения о наличии и движении материальных ценностей

на субъекте за май.
Показатели Количество, шт Цена, тенге Сумма, тенге
Остаток на 1 мая 1000 20,00 20000
Приобретено в мае:
1 партия 200 21,00 4200
2 партия 300 23,00 6900
3 партия 600 20,00 12000
4 партия 200 22,00 4400
Итого по приходу 1300 Х 27500
Итого с остатком 2300 средняя цена 20,6547500
Остаток на 1 июля 900 Х Х

Метод специфической (сплошной) идентификации – применяется в тех
случаях, если есть возможность четко организовать партийный учет запасов.
Предполагается, что по каждому виду товаров можно установить, например, что
он состоит из 300 единиц, имевшихся на 1 мая, по 20 тенге за единицу на
сумму 6000 тенге, 100 единиц из 1 партии по цене 21 тенге на сумму 2100
тенге, 300 единиц из 3 партии по цене 20 тенге на сумму 6000 тенге и 200
единиц из 4 партии по цене 22 тенге на сумму 4200 тенге. Тогда общая
стоимость остатков составит 18500 тенге (6000+2100+600+4400).
Следовательно, стоимость израсходованных за месяц материалов составит 29000
тенге (47500 – 18500).

Метод средневзвешенной стоимости. При этом методе предполагается, что
стоимость материальных запасов – это средняя стоимость имеющихся в наличии
запасов на начало месяца (периода). В нашем примере средняя стоимость
единицы материала составит 20 тенге 65 тиын (47500:2300); израсходованных в
течение месяца материалов – 28910 тенге (2300 – 900 = 1400; 1400(20,65);
остатка 18585 тенге (900(20,65). Данный метод широко применяется в
отечественной практике учета материальных запасов.
Метод ФИФО – метод оценки запасов по ценам первых покупок, основан на
предположении, что фактическая себестоимость запасов, приобретенных в
первую очередь, должна быть отнесена к израсходованным материалам.
Себестоимость запасов на конец месяца относится к последним поставкам, а их
выбытие к более ранним поставкам. В нашем примере, остаток запасов на конец
месяца в количестве 900 единиц будет оценен: 4 партия 200 единиц по 22
тенге за единицу на сумму 4400 тенге, 3 партия 600 единиц по цене 20 тенге
на сумму 12000 тенге, 100 единиц из 2 партии по 22 тенге на сумму 2300
тенге, а всего на сумму 18700 тенге. Расход запасов в количестве 1400
единиц (2300 –900) будет оценен на сумму 28800 тенге (47500 – 18700).
Метод ЛИФО – метод оценки запасов по ценам последних закупок,
базируется на той предпосылке, что себестоимость запасов, приобретенных
последними, используется для определения стоимости запасов, израсходованных
в первую очередь, а себестоимость запасов на конец месяца (периода)
рассчитывается по себестоимости запасов, приобретенных первыми. В нашем
примере остаток на конец месяца в количестве 900 единиц будет оценен по
цене остатка на начало месяца (20 тенге) на сумму 18000 тенге. Расход
материалов за месяц – 29500 тенге (47500 – 18000).

Произведем сопоставления данных при применении

различных методов оценки запасов.

Показатели Метод специфической Метод Метод Метод
(сплошной) средней ФИФО ЛИФО
индификации стоимости
Расход запасов:
количество единиц 1400 1400 1400 1400
стоимость, тенге 29000 28910 28800 29500
Остаток запасов на
конец месяца:
количество единиц 900 900 900 900
стоимость, тенге 18500 18585 18700 18000

Оценка материальных запасов и суммы ТЗР непосредственно влияют на
размер совокупного годового дохода через себестоимость реализованной
продукции, а следовательно, и на величину подоходного налога с юридических
лиц. Поэтому правильность применения оценки материальных запасов и списания
ТЗР (отклонений (+,-)) контролируется налоговыми органами.
На счетах подраздела 20 “Материалы” (счет 201-208) учитывают следующие
виды ценностей.
201 “Сырье и материалы” - сырье и материалы, необходимые для создания
основы вырабатываемой продукции или являющейся компонентами при ее
изготовлении. Здесь же учитываются и вспомогательные материалы, которые
участвуют в создании продукции, или они предназначены для хозяйственных
нужд, технических целей и содействия производственному процессу.
202 “Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и
детали” - покупные полуфабрикаты и готовые комплектующие изделия,
приобретаемые для укомплектования производимой продукции и требующая затрат
по обработке или сборке.
203 “Топливо”, на котором учитывают нефтепродукты, твердое и другие
виды топлива. К нефтепродуктам относятся все виды горючих и смазочных
материалов, используемых для эксплуатации транспортных средств,
технологических нужд производства, выработки энергии и отопления. К
твердому топливу относятся все виды этого топлива: уголь, торф, дрова,
саксаул. К другим видам топлива относится газообразное топливо, горючие
сланцы.
204 “Тара и тарные материалы” – тара всех видов, кроме используемой как
тара-оборудование и хозяйственный инвентарь (цистерны, фляги, бочки), а
также материалы и детали, предназначенные для изготовления и ремонта тар
(детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное).
205 “Запасные части” – запасные части, предназначенные для производства
ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных
средств и других видов техники (детали, узлы, агрегаты, аккумуляторы,
автомобильные шины).
206 “Прочие материалы” – отходы производства, неисправимый брак,
ценности, полученные от ликвидации основных средств, изношенные шины,
утильная резина.
207 “Материалы, переданные в переработку” – материалы, переданные в
переработку на сторону и в последующем включаемые в себестоимость
полученных из переработки изделий.
208 “Строительные материалы” (используется предприятиями-застройщиками)
– строительные материалы, используемые непосредственно в процессе
строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей. На
этом субсчете также учитывают другие ценности, необходимые для нужд
строительства: взрывчатые вещества, бумага. По дебету счетов подраздела 20
“Материалы” показывают остаток на начало и конец месяца, поступление
материалов по кредиту – их расход. Материальные запасы учитывают в двух
измерителях: натуральном и денежном.
В финансовой отчетности следует раскрывать следующее:
учетную политику, принятую для оценки товарно-материальных запасов;
расшифровку балансовой стоимости по классификации товарно-материальных
запасов;
существенное списание товарно-материальных запасов до чистой стоимости
реализации с описанием причин;
если себестоимость товарно-материальных запасов определена по методу
ЛИФО, то раскрытию подлежит разница между товарно-материальных запасов по
балансу и наименьшей из суммы, полученной в результате использования метода
ФИФО или средневзвешенной чистой стоимости реализации;
себестоимость реализованных товарно-материальных запасов;
балансовую стоимость товарно-материальных запасов, заложенных в
качестве гарантии за обязательства на конец отчетного периода.

Документация по учету движения материальных запасов.
Все операции, связанные с движением материальных запасов, оформляют
документами, которые выписываются в минимальном количестве экземпляров.
Поступающие документы, связанные с получением материальных запасов,
передают в отдел снабжения или в бухгалтерию для проверки и приема к
оплате.
По учету движения материалов применяются следующие типовые документы.
Доверенность ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.