Информация об учетной политике
Учёт собственного капитала
В подразделе 50 раздела Собственный капитал Типового плана счетов
предусмотрены также счета 501 Простые акции и 502 Привилегированные
акции, предназначенные для учета уставного капитала акционерных обществ.
Порядок формирования уставного капитала акционерного общества имеет свои
особенности по сравнению с формированием уставного капитала хозяйственных
товариществ.
Простая акция дает право ее владельцу на участие в управлении
акционерным обществом, которое реализуется в участии в собраниях акционеров
с правом голоса. Кроме того, простая акция дает право на распределение
чистого дохода акционерного общества, который образуется после отчислений в
бюджет в виде налогов, пополнения резервов или резервных фондов и выплаты
дивидендов по привилегированным акциям. В случае, когда акционерное
общество по итогам работ за год получило убыток, владельцы простых акций
дивидендов не получают.
Привилегированные акции не дают права на участие в управлении
акционерным обществом, т.е. не дают права голоса на собрании акционеров.
Привилегия же такой акции заключается в праве на получение постоянного или
фиксированного дивиденда независимо от финансового результата деятельности
акционерного общества, т.е. независимо от того, получен доход или убыток.
Привилегированная акция имеет преимущество перед простыми акциями при
распределении дохода и ликвидации общества. Другими словами, предварительно
распределяется доход между владельцами привилегированных акций, а затем
между обладателями простых акций. Простая акция, независимо от того,
начислены дивиденды или нет, имеет право голоса при решении вопросов,
касающихся деятельности акционерного общества.
В связи с принятием нового закона об акционерных обществах следует
учитывать его некоторые особенности, например связанные с формированием
резервного капитала. Суммы резервного капитала учитываются на счетах
подраздела 55 раздела Собственный капитал Типового плана счетов.
Порядок использования резервного капитала АО находится в
исключительной компетенции Совета директоров общества, но порядок создания
и его размеры законом не определены.
Ранее создание и использование резервного капитала регулировалось
законодательством.
Порядок создания и использования резервов должен быть предусмотрен
учредительными документами и учетной политикой акционерного общества. Для
этих целей в Типовом плане счетов предусмотрен подраздел 55 Резервный
капитал со счетами: 551 Резервный капитал, установленный учредительными
документами и 552 Прочий резервный капитал. Счета подраздела 55
предназначены для обобщения информации о состоянии и движении резервного
капитала акционерного общества. По кредиту счетов 551 и 552 и дебету счета
561 Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года отражаются
отчисления в резервный капитал. По дебету счетов 551 и 552 отражается
использование средств резервного капитала в корреспонденции со счетами 621,
622, 623 в части расчетов по дивидендам с акционерами и счетом 687
Прочие. Резервный капитал используется в случае отсутствия или
недостаточности дохода отчетного периода на указанные цели. По дебету
счетов 551 и 552 и кредиту счетов подраздела 56 Нераспределенный доход
(непокрытый убыток) отражаются суммы, направленные на покрытие убытка
предприятия за отчетный период или предыдущий год.
Изменение резервного капитала осуществляется в соответствии с
положениями учредительных документов. Например, резервный капитал может
быть использован для выкупа собственных акций. Выкуп акций компаниями может
применяться для искусственного регулирования количества акций и их курсовой
цены в целях избежания значительного оттока денег при неблагоприятных
обстоятельствах в финансовой деятельности общества.
Выкуп акций производится либо за счет созданного для этих целей
резерва, либо за счет нераспределенного дохода. Выкупленные акции
учитываются по фактическим затратам на их выкуп.
В связи с принятием нового закона об акционерных обществах изменения
коснулись и товариществ с ограниченной ответственностью. Так, отменен
запрет па участие государственных органов в уставном капитале товариществ.
Но наиболее существенное изменение касается упразднения нормы, согласно
которой товарищества могли производитъ увеличение уставного капитала за
счет средств переоценки собственного капитала.
Завершение финансового года сопровождается соответствующим закрытием
счетов раздела 7 Доходы и раздела 8 Расходы Типового плана счетов.
Сальдо по этим счетам переносятся на счет 571 Итоговый доход (убыток):
Д 701, 721-727 К 571 на сумму полученных доходов
862-864, 871
Д 571 К 711-713, 801, на сумму произведенных расходов
811, 821, 831
Итоговые суммы полученных доходов и произведенных расходов
переносятся на счет 561 Нераспределенный доход (непокрытый убыток)
отчетного года:
Д 561 К 571 итоговые суммы доходов
Д 571 К 561 итоговые суммы расходов
Предприятие, определив доход за отчетный год, рассматривает на
основании соответствующих нормативных актов и устава возможность выплаты
дивидендов держателям акций - акционерам и распределения дохода между
участниками товариществ.
Порядок выплаты дивидендов общества определен ст. 23, 24 Закона РК
Об акционерных обществах. Дивиденды не начисляются и не выплачиваются по
акциям, которые не были размещены или были выкуплены самим обществом.
Запрещены выплаты дивидендов по простым и привилегированным акциям
общества:
• при отрицательном размере собственного капитала или если размер
собственного капитала общества станет отрицательным в результате
выплаты дивидендов по его акциям;
• если общество отвечает признакам неплатежеспособности или
несостоятельности в соответствии с законодательством РК о банкротстве
либо если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты
дивидендов по его акциям;
• если судом или общим собранием акционеров общества принято решение о
его ликвидации.
Отдельного рассмотрения требует подраздел 54 Типового плана счетов,
на счетах которого учитываются суммы переоценки основных средств,
инвестиций и прочих активов.
Переоценка основных средств рассматривается как допустимый
альтернативный порядок учета. Заключается он в следующем. После
первоначального признания в качестве основного средства объект должен
учитываться по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой
стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от
обесценивания. Справедливой стоимостью земли и зданий обычно является их
рыночная стоимость. Справедливой стоимостью категорий машин и оборудования
обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем оценки.
Положительный результат переоценки, включенный в раздел Собственный
капитал, может согласно СБУ 6 и МСФО 16 списываться на счет
нераспределенного дохода, когда объект будет реализован. Списание суммы
положительного результата переоценки на счет нераспределенного дохода не
отражается в отчете о доходах и расходах.
Практика учета па казахстанских предприятиях свидетельствует о том,
что в бухгалтерском учете, за редким исключением, производится списание
дополнительного неоплаченного капитала на нераспределенный доход. В итоге
на протяжении нескольких лет без изменений на счете 541 числятся суммы,
отрицательно влияющие на реальность финансовой отчетности. В других
случаях, наоборот, списание производится, но эти суммы отражаются в отчете
о доходах и расходах (отчет о результатах финансово-хозяйственной
деятельности), что также отражается на достоверности финансовой отчетности.
Счет 542 Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки
инвестиций практически не используется хозяйствующими субъектами, имеющими
инвестиции в уставные капиталы хозяйственных товариществ или размещенные в
акции акционерных обществ. Данный счет предназначен для переоценки
инвестиций в связи с уценкой дооценкой инвестиций, получением дивидендов
или части чистого дохода товариществ.
Отчет об изменениях в собственном капитале представляет значительный
интерес для таких пользователей финансовой отчетности как, акционеры и
участники организации. В балансе, собственный капитал, как и ранее,
представлен отдельным разделом, включающим в себя группы статей в виде
дополнительного неоплаченного капитала и нераспределенного дохода
(непокрытого дохода). В балансе приводятся сальдо соответствующих счетов,
формирующих собственный капитал, что не дает полного представления о
состоянии и порядке его формирования за отчетный период. Отчет об изменении
собственного капитала раскрывает эту информацию и разрезе структурных и
количественных изменений. Отчет представляет собой таблицу, в строках и
графах которой отражают дебетовые и кредитовые обороты по счетам
собственного капитала, а итоги после суммирования показателей по строкам
отчета в результате дают сумму, соответствующую итоговому показателю
раздела Собственный капитал баланса на 31 декабря отчетного года.
5. Учет кассовых операций
Для хранения, приема и выдачи денежных средств субъекты малого и
среднего бизнеса имеют кассу. Хранение в кассе наличных денег и других
ценностей, не принадлежащих данному субъекту, не допускается.
Касса – это специально оборудованное и изолированное помещение,
предназначенное для приема, выдачи и временного хранение наличных денег.
Кассир - материально ответственное лицо, с ним заключается договор о
его полной индивидуальной материальной ответственности.
Полная материальная ответственность кассира
После заключения индивидуального трудового договора с кассиром на
предприятии издается соответствующий приказ о приеме на работу. Затем
сотрудника знакомят с Правилами ведения учета кассовых операций.
После ознакомления под роспись с Правилами ведения кассовых операций с
кассиром в обязательном порядке должен заключаться договор о полной
материальной ответственности.
На основании заключенного договора о материальной ответственности
кассир несет полную ответственность за сохранность средств в кассе,
правильность оформления первичных кассовых документов и ведение кассовой
книги.
Учет наличности в кассе в национальной валюте ведется в соответствии с
Правилами ведения кассовых операций, которые утверждаются Нацбанком РК.
Прием денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам,
подписанным главным бухгалтером и кассиром. Физическому и юридическому
лицу, внесшим деньги в кассу, выдают квитанцию о приеме денег (отрывная
часть ордера).
Выдачу денег из кассы оформляют расходными кассовыми ордерами или
платежными ведомостями. Заполняется лицом, получающим денежные средства в
кассе при предъявлении удостоверения личности.
Подчистки, помарки и исправления в кассовых ордерах не допускаются.
Выписанные кассовые ордера и заменяющие их документы регистрируются в
Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, который
открывается отдельно на приходные и расходные кассовые документы.
Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их
оформления.
Учет операций кассир ведет в Кассовой книге, которая должна быть
пронумерована, прошнурована и опечатана, количество листов в ней
заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.
Основная корреспонденция счетов по счету 451
Наличность в кассе в национальной валюте
Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции
451 441 Получены в кассу с расчетного счета наличные
денежные средства
451 301 Поступила в кассу выручка за реализованную
продукцию и оказанные услуги
441 451 Внесены деньги на расчетный счет
333 451 Выдана из кассы сумма в подотчет
681 451 Выдана из кассы сумма начисленной заработной
платы
821 451 Оплачены из кассы представительские расходы,
222 451 Оплачены из кассы сумма приобретенных товаров
687 451 Погашение прочей задолженности наличными
451 333 Внесены в кассу неиспользованные подотчетные
суммы
Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и в ведомости №1 служат
отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо
от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в
журнале-ордере и в ведомости должно соответствовать количеству сданных
кассиром отчетов.
В кассе предприятия могут храниться, кроме денежных средств, ценные
бумаги и бланки строгой отчетности. К ценным бумагам относятся путевки в
дома отдыха и санатории, приобретенные за счет средств фонда специального
назначения, почтовые марки, марки госпошлины, единые и проездные билеты.
Поступление и выдача ценных бумаг производятся по приходным и расходным
кассовым ордерам с последующим составлением кассиром отчета по движению
ценных бумаг. Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к
ним, квитанции путевых листов автотранспорта и т.п.) учитываются на
забалансовых счетах. Кассир несет полную материальную ответственность за
сохранность всех принятых им ценностей и за всякий причиненный в связи с
неправильным их хранением ущерб предприятию.
Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится
согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности не менее одного раза
в месяц. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом
руководителя предприятия, в присутствии кассира. При этом полистно
проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки
строгой отчетности.
Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными
кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Результаты
инвентаризации оформляются актом.
На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет
объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией,
а руководитель предприятия - решение по результатам инвентаризации.
Выявленные излишки наличных денег приходуются с последующим перечислением в
доход предприятия:
6. Учет операций на текущих счетах
Банковский счет – это способ отражения договорных отношений между
банком и владельцем счета по проему депозита и совершению банком операций,
связанных с обеспечением наличия и использованием банком денег,
принадлежащих владельцу счета, гарантирую владельцу счета право
беспрепятственно распоряжаться своими деньгами; с принятием (зачислением)
сумм денег в пользу владельца счета, с изъятием (списанием) сумм денег по
поручению владельца счета или распоряжением третьих лиц.
Отношения между банком и владельцем счета, возникающие по договору
банковского вклада, регулируются отдельными нормативными актами
Национального банка Республики Казахстан.
Банковские счета могут открываться и вестись как в тенге, так и в
иностранной валюте.
Открытие банковского счета производится при заключении договора
банковского счета между банком и владельцем счета. По договору банк
обязуется принимать поступающие деньги, поступающие в пользу владельца
счета, выполнять его распоряжения о переводе (выдаче) ему или третьим лицам
соответствующих сумм денег и оказывать другие услуги, предусмотренные
договором.
В договоре должны содержаться также дополнительные требования
предусмотренные законодательством, в зависимости от видов открываемых
счетов и правосубъектности владельца.
На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и
поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги,
краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие
зачисления.
Операции по банковскому счету производятся банком на основании:
поручений владельца счета, требований третьих лиц, акцептованных владельцем
счета, требований третьих лиц, не требующих в соответствии с
законодательством акцепта владельца счета, распоряжения банка, если оно не
противоречит условиям договора и законодательству Республики Казахстан.
В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с
расчетного счета по документам других организаций. Например, по приказам
финансовых органов перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, по
исполнительным листам, также может списывать денежные средства с расчетного
счета предприятия без его приказа, по собственной инициативе (например,
проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, за
выполненные им услуги).
В случае установления факта ошибочности принятия (зачисления) денег в
пользу владельца счета банк, в целях устранения данной ошибки, вправе
произвести изъятие (списание) указанных денег без соответствующего
поручения владельца счета.
Выдача выписок по банковским счетам производится банками в соответствии
с договором. Банк вправе предоставлять услуги по передаче (доставке)
владельцу счета выписок по их счетам электронным способом либо нарочным,
если это предусмотрено в договоре.
Приостановление операций (за исключением приходных) по банковским
счетам производится согласно законодательства РК, на основании
соответствующих решений (постановлений) уполномоченных органов.
Возобновление операций по банковским счетам производится на основании
соответствующих письменных уведомления или постановлений органов, вынесших
данные решения (постановления).
За убытки, причиненные владельцу счета в результате приостановления
операций по их банковским счетам по основаниям, указанным выше, банки
ответственности не несут.
Для оформления операций по расчетному счету и другим счетам в банке
служат следующие документы.
Чек – приказ владельца счета банку выдать наличными указанную сумму на
заработную плату, командировочные, хозяйственные операции и другие расходы.
Чеки могут быть именными (с указанием фамилии получателя) и
предъявительскими (выдаваемые на предъявителя). Чеки выписываются на срок
10 дней, не считая дня выдачи.
Получение денежных средств с текущего счета в кассу осуществляются с
использованием чековой книжки.
Чековая книжка содержит пронумерованные чеки и корешки к ним. Для
получения наличности необходимо представить в банк заполненный чек. Корешок
чека остается у предприятия в чековой книжке.
Неправильные или ошибочно заполненные чеки должны храниться вместе с
чековой книжкой.
Объявление на взнос наличными – приказ владельца счета банку принять
для зачисления на его счет в банке выручки, депонированной заработной платы
и других сумм, вносимых наличными.
Платежное поручение – приказ банку на перечисление указанной в нем
суммы на счет получателя, применяется в тех случаях, когда инициатива в
платеже исходит от платильщика. Поручения используются при расчетах за
товарно-материальные ценности, выполнение работ и услуг, а также при
предварительной оплате товаров и услуг, при авансовых платежах в случаях,
предусмотренных законодательство или договором.
Платежные поручения принимаются к исполнению только при наличии средств
на счете у субъекта.
Платежное поручение плательщик представляет в банк не позднее 10 дней
со дня его выписки. Платежное поручение плательщик представляет в банк в 2
экземплярах. На первом экземпляре должны стоять подписи тех лиц, образцы
подписей которых сдавались в банк при открытии счета, и печать компании.
Расчетный чек – письменное поручение банку перечислить со счета
чекодателя на счет поручителя указанную сумму. Расчеты чеками
осуществляются за товары и услуги. Расчетный чек, как правило, вручается
покупателем-чекодателем чекодержателю для предъявления его в учреждение
банка, обслуживающие чекодержателя, для оплаты.
Платежное требование-поручение – приказ банку взыскать сумму платежа со
счета получателя товаров, работ, услуг или плательщика. Платежные
требования-поручения должны быть акцептованы плательщиком. Для этого в
бланке предусмотрен специальный раздел. Требования применяются при расчетах
за отгруженные товарно-материальные ценности выполненные работы, оказанные
услуги, а также в других случаях, установленных правилами банка. Бланки
требований могут использоваться для бесспорного списания средств со счетов
плательщиков в установленных законодательством случаях, а также для
получения средств по аккредитивам и особым счетам в качестве реестров
счетов.
Учет операций по расчетному счета ведется на счете 411 Наличность на
расчетном счете. По счетам субъектов банк открывает лицевые счета (в двух
экземплярах). Первый является выпиской из лицевого счета и выдается
хозяйствующему субъекту, второй – лицевым счетом. Выписка заверяется
подписью исполнителя и оттиском печати банка Для выписок.
Каждое исправление в выписках должно быть заверено подписями
исполнителя и главного бухгалтера или его заместителя и скреплено оттиском
печати банка. На документах прилагаемых к выпискам, должны быть проставлены
штамп, которым оформляются выписки, с включением кода операционного
работника, подписавшего выписку, и календарный штемпель с указанием даты
записи данных документов по лицевому счету.
Предприятие периодически получает от банка выписку из расчетного счета,
т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка
прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на
основании которых зачислены или списаны средства, а также документы,
выписанные предприятием.
Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета
предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий,
банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность),
поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по
кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача
наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об
этой особенности, что в выписке банка поступление денег отражается по
кредиту, а в учете организации по дебету, и наоборот, списание денежных
средств в выписке банка отражается по дебету, а в учете компании – по
кредиту счета..
Ошибочно списанные банком суммы до выяснения списываются с кредита
счета
Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному
счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей.
Основная корреспонденция счетов по счету 441
Деньги на текущих корреспондентских
счетах в национальной валюте
Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции
441 451 Внесены на расчетный счет наличные денежные
средства из кассы организации
4411 4412 Переведены денежные средства из одного
расчетного счета на другой (одна организация)
441 411 Зачислены на расчетный счет денежные средства,
находившиеся в пути
441 671 Поставщиком возвращены на расчетный счет
излишне уплаченные ему денежные средства
441 301 Зачислены на расчетный счет денежные средства,
поступившие от покупателя
441 601-603 Поступили на расчетный счет денежные средства,
полученный по договору кредита (займа)
441 333 Возвращены на расчетный счет денежные средства
ранее выданные в подотчет и неиспользованные,
предоставленные сотруднику в виде займа,
поступившие от сотрудника в возмещение
материального ущерба
441 511 Поступили на расчетный счет денежные средства
в качестве вклада в уставный капитал
441 661, 662 Получена предоплата от покупателей
451 441 Из банка в кассу получены денежные средства на
хозяйственные нужды
411 441 Направлены денежные средства на покупку
иностранной валюты
601-603 441 Перечислены денежные средства с расчетного
счета в счет погашения кредита (займа)
671 441 Погашена задолженность перед поставщиком
(подрядчиком)
651-353 441 Перечислен аванс поставщику (подрядчику)
661-662 441 Возвращен с расчетного счета аванс, полученный
ранее от покупателя
631, 441 Уплачены с расчетного счета налоги и сборы в
633-639 бюджет
686 441 Перечислены обязательные пенсионные взносы
Проверка и обработка выписок должны производиться в день их
поступления.
Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается: подбираются
все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета.
Для отражения оборотов по кредиту счета служит журнал-ордер №2. Обороты
по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того,
контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров
являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.
Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки
складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.
Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной
строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она
составлена. Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за
каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот
период выписок из банка. Как в журнале ордере №2, так и в ведомости №2
суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом
счета. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет
счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на
расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств,
исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами
согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей.
Закрытие банковского счета производится при прекращении действия
договора. Закрытие счета при ликвидации предприятия или реорганизации
юридического лица производится после внесения соответствующей записи в
государственный регистр юридических лиц. В деле владельца счета должно быть
записано основание закрытия счета. При закрытии банковского счета
производится аннулирование индивидуального идентификационного кода
владельца счета.
Запрещается закрытие банковского счета при наличии неисполненных
требований к данному счету, за исключением случаев закрытия счета в связи с
ликвидацией или реорганизацией юридического лица владельца счета или
отсутствии денег у юридического лица белее года, у физического лица –
более 3 лет.
После закрытия банковского счета в трехдневный срок субъект обязан
письменно уведомить об этом соответствующие органы налоговой службы и
районный отделы труда и социальной защиты населения, выдавшие владельцу
счета документы, предусмотренные для открытия банковского счета.
При закрытии счета, а также при изменении наименования владельца либо
номера счета владелец обязан возвратить банку чековые книжки и оставшимися
неиспользованными чеками, указав их номера в прилагаемом заявлении,
подтвердить остаток средств на банковском счете.
В завершении раздела хочется сказать о современной услуге банков,
такого достижения банковской сферы, как система банк-клиент, которая
позволяет посылать платежные поручения и просматривать выписки банка не
выходя их офиса. Для этого необходимо написать соответствующее заявление в
банк, подождать, пока специалистами будет изготовлена ключевая дискета и
произведена установка соответствующего программного обеспечения.
8. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Дебиторская задолженность компании — обязательства покупателей или
других контрагентов бизнеса перед компанией по выплате денежных средств за
предоставленные товары и услуги. Дебиторская задолженность подразделяется
на текущую задолженность, которая должна быть погашена в течение одного
года или операционного цикла, и долгосрочную. Дебиторская задолженность
подтверждается счетами-фактурами или другими долговыми обязательствами.
Дебиторская задолженность признается тогда, когда признается связанный с
ней доход. Она оценивается по первоначальной стоимости за минусом
корректировок на сомнительные долги, скидки и возвраты проданных товаров.
Отражение задолженности покупателей и заказчиков (физических и
юридических лиц), арендаторов за оказанные услуги или реализованные активы
и прочей дебиторской задолженности производится на счетах раздела
Дебиторская задолженность и другие активы Типового плана счетов
бухгалтерского учета.
Погашение дебиторской задолженности арендаторов, покупателей и
заказчиков может производиться в виде денежных перечислений, оказания
услуг, выполнения работ, предоставления товарно-материальных ценностей или
в иной форме, предусмотренной договором. Сомнительным долгом признается
дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, которая:
o не погашена в срок, установленный договором или законодательством;
o не обеспечена соответствующими гарантиями.
В бухгалтерском учете возврат товара в розничной торговле,
происходящий после отчетной даты, вряд ли существенно может повлиять на
реальность финансовой отчетности в силу незначительности цен на розничные
товары. В случае возврата товара, стоимость которого может существенно
повлиять на финансовую отчетность, следует руководствоваться стандартом
бухгалтерского учета, раскрывающим непредвиденные обстоятельства и события,
происходящие после даты отчетного периода. В соответствии с СБУ 27
"Непредвиденные обстоятельства и события, происходящие после даты отчетного
периода" сумма непредвиденного убытка признается как расход или
обязательство при соблюдении следующих условий: существование вероятности
того, что будущие события подтвердят факт нанесения ущерба активу или
возникновение обязательства на дату составления финансовой отчетности после
принятия всех возмещений в расчет; возможность оценки суммы убытка, которая
возникает в результате непредвиденного обстоятельства.
При этом расходы по гарантийному обслуживанию должны быть отражены в
том периоде, в котором была произведена продажа товаров. В бухгалтерском
учете такие обстоятельства отражаются с применением счетов по учету дохода.
Сумма корректировки включается в доход или убыток отчетного периода и
отражается путем изменения начального сальдо нераспределенного дохода или
включается в чистый доход или убыток отчетного периода.
Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами
При осуществлении хозяйственной деятельности предприятия возникает
необходимость периодической проверки полноты отражения в учете дебиторской
и кредиторской задолженности. Для этого необходимо проводить инвентаризацию
расчетов с Дебиторами и кредиторами (проводить акты сверок). Инвентаризация
расчетов с дебиторами и кредиторами заключается в том, что необходимо
пдтверждать задолженность по счетам, по которым образовалась задолженность
на определенную дату. В состав комиссии входят работники бухгалтерии,
работники юридического отдела, а также работники отделов реализации
(подтверждение дебиторской задолженности) и отделов закупа (подтверждение
кредиторской задолженности). Инвентаризацию надо проводить перед
составлением годовой финансовой отчетности, чтобы к моменту составления На
31 декабря все статьи баланса были проверены, уточнены и возникшие
отклонения отрегулированы. Так как инвентаризация расчетов с дебиторами и
кредиторами связана с большими затратами времени, то лучше начинать за
несколько месяцев до конца года. А лучше всего, если сверка взаиморасчетов
с дебиторами и кредиторами будет Производиться регулярно. В учетной
политике можно определить срок.
Например: один раз в месяц с постоянно работающими организациями, одчн
раз в квартал с менее крупными организациями и т.д.
Инвентаризация состояния расчетов с поставщиками и покупателями
включает документальную проверку числящейся дебиторской и кредиторской
задолженности. Проводят проверку договоров Купли-продажи (на предмет
определения момента перехода права собственности на товар), счетов-фактур,
доверенности, товарно-транспортных накладных, документов оплаты.
По неотфактурованным поставкам проверяется наличие и оформление
документов, на основании которых принять ценности, и обоснованность цены по
товарам, поступившим без документов поставщика.
При инвентаризации расчетов обратила внимание на следующее:
o сроки исковой давности по каждой дебиторской и кредиторской
задолженности;
o меры, принимаемые для взыскания дебиторской задолженности;
o проводится ли сверка взаиморасчетов;
o как осуществляется контроль на предприятии за выполнением договорных
обязательств.
Сроки погашения дебиторской задолженности и обязательств, числящихся
на счетах бухгалтерского учета на конец года, определяются на основании
заключенных договоров с целью их разделения на краткосрочные и
долгосрочные. Такая группировка предусмотрена КСБУ 30 "Представление
финансовой отчетности". Дебиторская задолженность и обязательства считаются
краткосрочными, если срок их погашения - не более 12 месяцев после отчетной
даты. Указанный срок исчисляется с первого числа месяца, следующего за
месяцем, в котором эти активы и обязательства были приняты к учету.
Дебиторская задолженность и обязательства, представленные в отчетности как
долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть
представлены на начало этого отчетного года как краткосрочные.
При инвентаризации необходимо также определить просроченную
задолженность. Просроченной считается задолженность, которая не погашена в
срок. Просроченная задолженность (дебиторская и кредиторская), по которой
истек срок исковой давности, списывается по каждому обязательству на
основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и
приказа руководителя предприятия на доходы от не основной деятельности или
расходы периода.
В ходе проведения инвентаризации обязательств оценка может изменяться
(увеличиваться или уменьшаться):
o на сумму штрафов, пени и неустойки, признанных должником или по
которым получены решения о взыскании. Указанные суммы относятся на
доходы от не основной деятельности или расходы и берутся на вычеты из
налогооблагаемого дохода, если они связаны с нарушением хозяйственных
договоров;
o на сумму курсовой разницы по задолженности, выраженной в иностранной
валюте. Такая задолженность отражается в учете по курсу в тенге,
пересчитанной по курсу иностранной валюты, действующему на отчетную
дату;
o на сумму скидок, предусмотренных условиями договора. Для оформления
результатов инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и
прочими дебиторами и кредиторами применяется акт инвентаризации
расчетов по форме № инв-10, утвержденной приказом Министерства
финансов РК от 19.03.2004 г. № 128. Акт составляется в одном
экземпляре инвентаризационной комиссией на основании выявления по
документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах,
подписывается инвентаризационной комиссией и передается в бухгалтерию.
9. Учет расчетов с подотчетными лицами
Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом
наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-
хозяйственные и командировочные расходы. Список лиц, имеющих право получать
в кассе наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, утверждается
руководителем предприятия. Размер этих сумм ограничен, выдача наличных
денежных средств на хозяйственные нужды предусмотрена сметой предприятия.
Сумма выдачи на расходы, связанные со служебными командировками, зависит от
срока командировки и ее места назначения. Командированному работнику
выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда (в
оба конца), суточных и расходов по найму жилого помещения.
В соответствии со статьей 143 Кодекса Республики Казахстан О налогах и
других обязательных платежах в бюджет от 12.06.2001 г. объектом обложения
индивидуальным подоходным налогом, за исключением доходов, указанных в
статье 144 Налогового кодекса, являются доходы, облагаемые у источника
выплаты, и доходы, не облагаемые у источника выплаты. Статьей 149
Налогового кодекса предусмотрено, что доходом работника, облагаемым у
источника выплаты, являются начисленные работодателем доходы, уменьшенные
на сумму налоговых вычетов. Кроме того, к доходам работника относятся любые
доходы, выплачиваемые работодателями в денежной и натуральной форме,
включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных,
социальных благ или иной материальной выгоды. Согласно подпункту 16 пункта
1 статьи 144 Налогового кодекса не подлежат обложению индивидуальным
подоходным налогом компенсации при служебных командировках, установленных
статьей 93 Налогового кодекса.
Пунктом 1 статьи 93 Налогового кодекса к компенсациям при служебных
командировках, подлежащим вычету, относятся:
1) фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и
обратно, включая оплату расходов за бронь;
2) фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая
оплату расходов за бронь;
3) суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке, в размере
не более двух месячных расчетных показателей в сутки в пределах Республики
Казахстан;
4) суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке за
пределами Республики Казахстан, в пределах норм, установленных
Правительством Республики Казахстан.
В соответствии со статьей 316 Налогового кодекса объектом обложения
социальным налогом являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам
в виде доходов, определенных в соответствии с пунктом 2 статьи 149
Налогового кодекса, за исключением выплат, указанных в пункте 1 статьи 144
Налогового кодекса, в том числе подпункте 16.
В связи с изложенным командировочные расходы, произведенные в пределах
норм, не подлежат обложению индивидуальным подоходным и социальным
налогами, а сверх установленных норм - являются доходом работника и
подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Выплаты доходов работникам в виде сверх установленных норм
командировочных расходов отражаются в Расчете по индивидуальному
подоходному налогу по выплаченным доходам, облагаемым у источника выплаты,
в строке 201.00.004 формы 201.00.
После проверки бухгалтером авансового отчета он утверждается
руководителем предприятия и принимается к учету. Остаток неиспользованных
сумм сдается подотчетным лицом в кассу по приходному кассовому ордеру, а
перерасход выдается из кассы по расходному кассовому ордеру в день сдачи
авансового отчета.
На каждом предприятии ведется специальный журнал регистрации прибывших
и выбывших в командировку лицом, назначенным приказом руководителя
предприятия.
Бухгалтер обрабатывает авансовый отчет, проставляя на документах и на
отчете корреспондирующие счета, отвечающие направлению расхода.
Задолженность работников и других лиц ведется на счете 333 на данном
счете учитываются расчеты с подотчетными лицами, по предоставленным займам,
по возмещению материального ущерба.
В процессе производственно хозяйственной деятельности предприятия также
приобретают канцелярские принадлежности, оплачивают почтовые переводы,
приобретают товарно-материальные ценности на рынках. Для оплаты расходов
работникам выдаются в подотчет наличные деньги.
10. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
В зависимости от содержания операций расчеты производятся по товарным
операциям, если предприятие выступает поставщиком своей готовой продукции
или заготовляющим товарно-материальные ценности, и по нетоварным операциям,
связанным только с движением денежных средств, т.е. с погашением
задолженностей бюджету, банку, органам социального страхования и
обеспечения, работникам и т.д.
В настоящее время предприятия используют следующие формы и способы
расчетов: платежными требованиями-поручениями, посредством аккредитивов и
особых счетов, в порядке плановых платежей, платежными поручениями,
переводами через предприятия министерства связи, чеками из чековых книжек и
др.
Выбор наиболее рациональной формы расчетов позволит сократить разрыв
между временем получения покупателями товарно-материальных ценностей и
совершением платежа, ликвидировать образование необоснованной кредиторской
задолженности и рост остатков товарно-материальных ценностей в пути.
Расчеты платежными требованиями-поручениями сводятся к тому, что
поставщик, отгрузив продукцию, выписывает платежное требование на
покупателя-плательщика, отсылает ему или доставляет нарочным. Получив
платежное требование, плательщик обязан заполнить вторую часть - платежное
поручение, поручив банку списать с его расчетного счета указанную сумму,
так как обязанности (условия договора) поставщиком выполнены. Предприятие-
плательщик сдает этот документ в свой банк для оплаты. Банк после списания
средств пересылает документы в банк поставщика для зачисления платежа.
Расчеты по особым счетам - форма иногородних расчетов покупателя с
одним или несколькими постоянными поставщиками, находящимися в одном
городе, при которой оплата товаров или услуг осуществляется в банке по
месту нахождения поставщика за счет депонированных средств покупателя.
Оплата требований происходит только при наличии акцепта представителя
покупателя. С особого счета допускается выплата представителю покупателя
наличных денег на оплату расходов по приемке и отгрузке товаров.
Расчеты в порядке плановых платежей осуществляются между предприятиями
при постоянных, равномерных поставках товарно-материальных ценностей или
оказании услуг.
Договором между потребителем и поставщиком устанавливается постоянная,
плановая сумма стоимости продукции или услуг, подлежащая оплате ежедневно.
Оплата оформляется или платежными поручениями, или платежными требованиями.
В согласованные сроки расчеты регулируются, ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
В подразделе 50 раздела Собственный капитал Типового плана счетов
предусмотрены также счета 501 Простые акции и 502 Привилегированные
акции, предназначенные для учета уставного капитала акционерных обществ.
Порядок формирования уставного капитала акционерного общества имеет свои
особенности по сравнению с формированием уставного капитала хозяйственных
товариществ.
Простая акция дает право ее владельцу на участие в управлении
акционерным обществом, которое реализуется в участии в собраниях акционеров
с правом голоса. Кроме того, простая акция дает право на распределение
чистого дохода акционерного общества, который образуется после отчислений в
бюджет в виде налогов, пополнения резервов или резервных фондов и выплаты
дивидендов по привилегированным акциям. В случае, когда акционерное
общество по итогам работ за год получило убыток, владельцы простых акций
дивидендов не получают.
Привилегированные акции не дают права на участие в управлении
акционерным обществом, т.е. не дают права голоса на собрании акционеров.
Привилегия же такой акции заключается в праве на получение постоянного или
фиксированного дивиденда независимо от финансового результата деятельности
акционерного общества, т.е. независимо от того, получен доход или убыток.
Привилегированная акция имеет преимущество перед простыми акциями при
распределении дохода и ликвидации общества. Другими словами, предварительно
распределяется доход между владельцами привилегированных акций, а затем
между обладателями простых акций. Простая акция, независимо от того,
начислены дивиденды или нет, имеет право голоса при решении вопросов,
касающихся деятельности акционерного общества.
В связи с принятием нового закона об акционерных обществах следует
учитывать его некоторые особенности, например связанные с формированием
резервного капитала. Суммы резервного капитала учитываются на счетах
подраздела 55 раздела Собственный капитал Типового плана счетов.
Порядок использования резервного капитала АО находится в
исключительной компетенции Совета директоров общества, но порядок создания
и его размеры законом не определены.
Ранее создание и использование резервного капитала регулировалось
законодательством.
Порядок создания и использования резервов должен быть предусмотрен
учредительными документами и учетной политикой акционерного общества. Для
этих целей в Типовом плане счетов предусмотрен подраздел 55 Резервный
капитал со счетами: 551 Резервный капитал, установленный учредительными
документами и 552 Прочий резервный капитал. Счета подраздела 55
предназначены для обобщения информации о состоянии и движении резервного
капитала акционерного общества. По кредиту счетов 551 и 552 и дебету счета
561 Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года отражаются
отчисления в резервный капитал. По дебету счетов 551 и 552 отражается
использование средств резервного капитала в корреспонденции со счетами 621,
622, 623 в части расчетов по дивидендам с акционерами и счетом 687
Прочие. Резервный капитал используется в случае отсутствия или
недостаточности дохода отчетного периода на указанные цели. По дебету
счетов 551 и 552 и кредиту счетов подраздела 56 Нераспределенный доход
(непокрытый убыток) отражаются суммы, направленные на покрытие убытка
предприятия за отчетный период или предыдущий год.
Изменение резервного капитала осуществляется в соответствии с
положениями учредительных документов. Например, резервный капитал может
быть использован для выкупа собственных акций. Выкуп акций компаниями может
применяться для искусственного регулирования количества акций и их курсовой
цены в целях избежания значительного оттока денег при неблагоприятных
обстоятельствах в финансовой деятельности общества.
Выкуп акций производится либо за счет созданного для этих целей
резерва, либо за счет нераспределенного дохода. Выкупленные акции
учитываются по фактическим затратам на их выкуп.
В связи с принятием нового закона об акционерных обществах изменения
коснулись и товариществ с ограниченной ответственностью. Так, отменен
запрет па участие государственных органов в уставном капитале товариществ.
Но наиболее существенное изменение касается упразднения нормы, согласно
которой товарищества могли производитъ увеличение уставного капитала за
счет средств переоценки собственного капитала.
Завершение финансового года сопровождается соответствующим закрытием
счетов раздела 7 Доходы и раздела 8 Расходы Типового плана счетов.
Сальдо по этим счетам переносятся на счет 571 Итоговый доход (убыток):
Д 701, 721-727 К 571 на сумму полученных доходов
862-864, 871
Д 571 К 711-713, 801, на сумму произведенных расходов
811, 821, 831
Итоговые суммы полученных доходов и произведенных расходов
переносятся на счет 561 Нераспределенный доход (непокрытый убыток)
отчетного года:
Д 561 К 571 итоговые суммы доходов
Д 571 К 561 итоговые суммы расходов
Предприятие, определив доход за отчетный год, рассматривает на
основании соответствующих нормативных актов и устава возможность выплаты
дивидендов держателям акций - акционерам и распределения дохода между
участниками товариществ.
Порядок выплаты дивидендов общества определен ст. 23, 24 Закона РК
Об акционерных обществах. Дивиденды не начисляются и не выплачиваются по
акциям, которые не были размещены или были выкуплены самим обществом.
Запрещены выплаты дивидендов по простым и привилегированным акциям
общества:
• при отрицательном размере собственного капитала или если размер
собственного капитала общества станет отрицательным в результате
выплаты дивидендов по его акциям;
• если общество отвечает признакам неплатежеспособности или
несостоятельности в соответствии с законодательством РК о банкротстве
либо если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты
дивидендов по его акциям;
• если судом или общим собранием акционеров общества принято решение о
его ликвидации.
Отдельного рассмотрения требует подраздел 54 Типового плана счетов,
на счетах которого учитываются суммы переоценки основных средств,
инвестиций и прочих активов.
Переоценка основных средств рассматривается как допустимый
альтернативный порядок учета. Заключается он в следующем. После
первоначального признания в качестве основного средства объект должен
учитываться по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой
стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от
обесценивания. Справедливой стоимостью земли и зданий обычно является их
рыночная стоимость. Справедливой стоимостью категорий машин и оборудования
обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем оценки.
Положительный результат переоценки, включенный в раздел Собственный
капитал, может согласно СБУ 6 и МСФО 16 списываться на счет
нераспределенного дохода, когда объект будет реализован. Списание суммы
положительного результата переоценки на счет нераспределенного дохода не
отражается в отчете о доходах и расходах.
Практика учета па казахстанских предприятиях свидетельствует о том,
что в бухгалтерском учете, за редким исключением, производится списание
дополнительного неоплаченного капитала на нераспределенный доход. В итоге
на протяжении нескольких лет без изменений на счете 541 числятся суммы,
отрицательно влияющие на реальность финансовой отчетности. В других
случаях, наоборот, списание производится, но эти суммы отражаются в отчете
о доходах и расходах (отчет о результатах финансово-хозяйственной
деятельности), что также отражается на достоверности финансовой отчетности.
Счет 542 Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки
инвестиций практически не используется хозяйствующими субъектами, имеющими
инвестиции в уставные капиталы хозяйственных товариществ или размещенные в
акции акционерных обществ. Данный счет предназначен для переоценки
инвестиций в связи с уценкой дооценкой инвестиций, получением дивидендов
или части чистого дохода товариществ.
Отчет об изменениях в собственном капитале представляет значительный
интерес для таких пользователей финансовой отчетности как, акционеры и
участники организации. В балансе, собственный капитал, как и ранее,
представлен отдельным разделом, включающим в себя группы статей в виде
дополнительного неоплаченного капитала и нераспределенного дохода
(непокрытого дохода). В балансе приводятся сальдо соответствующих счетов,
формирующих собственный капитал, что не дает полного представления о
состоянии и порядке его формирования за отчетный период. Отчет об изменении
собственного капитала раскрывает эту информацию и разрезе структурных и
количественных изменений. Отчет представляет собой таблицу, в строках и
графах которой отражают дебетовые и кредитовые обороты по счетам
собственного капитала, а итоги после суммирования показателей по строкам
отчета в результате дают сумму, соответствующую итоговому показателю
раздела Собственный капитал баланса на 31 декабря отчетного года.
5. Учет кассовых операций
Для хранения, приема и выдачи денежных средств субъекты малого и
среднего бизнеса имеют кассу. Хранение в кассе наличных денег и других
ценностей, не принадлежащих данному субъекту, не допускается.
Касса – это специально оборудованное и изолированное помещение,
предназначенное для приема, выдачи и временного хранение наличных денег.
Кассир - материально ответственное лицо, с ним заключается договор о
его полной индивидуальной материальной ответственности.
Полная материальная ответственность кассира
После заключения индивидуального трудового договора с кассиром на
предприятии издается соответствующий приказ о приеме на работу. Затем
сотрудника знакомят с Правилами ведения учета кассовых операций.
После ознакомления под роспись с Правилами ведения кассовых операций с
кассиром в обязательном порядке должен заключаться договор о полной
материальной ответственности.
На основании заключенного договора о материальной ответственности
кассир несет полную ответственность за сохранность средств в кассе,
правильность оформления первичных кассовых документов и ведение кассовой
книги.
Учет наличности в кассе в национальной валюте ведется в соответствии с
Правилами ведения кассовых операций, которые утверждаются Нацбанком РК.
Прием денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам,
подписанным главным бухгалтером и кассиром. Физическому и юридическому
лицу, внесшим деньги в кассу, выдают квитанцию о приеме денег (отрывная
часть ордера).
Выдачу денег из кассы оформляют расходными кассовыми ордерами или
платежными ведомостями. Заполняется лицом, получающим денежные средства в
кассе при предъявлении удостоверения личности.
Подчистки, помарки и исправления в кассовых ордерах не допускаются.
Выписанные кассовые ордера и заменяющие их документы регистрируются в
Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, который
открывается отдельно на приходные и расходные кассовые документы.
Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их
оформления.
Учет операций кассир ведет в Кассовой книге, которая должна быть
пронумерована, прошнурована и опечатана, количество листов в ней
заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.
Основная корреспонденция счетов по счету 451
Наличность в кассе в национальной валюте
Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции
451 441 Получены в кассу с расчетного счета наличные
денежные средства
451 301 Поступила в кассу выручка за реализованную
продукцию и оказанные услуги
441 451 Внесены деньги на расчетный счет
333 451 Выдана из кассы сумма в подотчет
681 451 Выдана из кассы сумма начисленной заработной
платы
821 451 Оплачены из кассы представительские расходы,
222 451 Оплачены из кассы сумма приобретенных товаров
687 451 Погашение прочей задолженности наличными
451 333 Внесены в кассу неиспользованные подотчетные
суммы
Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и в ведомости №1 служат
отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо
от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в
журнале-ордере и в ведомости должно соответствовать количеству сданных
кассиром отчетов.
В кассе предприятия могут храниться, кроме денежных средств, ценные
бумаги и бланки строгой отчетности. К ценным бумагам относятся путевки в
дома отдыха и санатории, приобретенные за счет средств фонда специального
назначения, почтовые марки, марки госпошлины, единые и проездные билеты.
Поступление и выдача ценных бумаг производятся по приходным и расходным
кассовым ордерам с последующим составлением кассиром отчета по движению
ценных бумаг. Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к
ним, квитанции путевых листов автотранспорта и т.п.) учитываются на
забалансовых счетах. Кассир несет полную материальную ответственность за
сохранность всех принятых им ценностей и за всякий причиненный в связи с
неправильным их хранением ущерб предприятию.
Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится
согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности не менее одного раза
в месяц. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом
руководителя предприятия, в присутствии кассира. При этом полистно
проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки
строгой отчетности.
Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными
кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Результаты
инвентаризации оформляются актом.
На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет
объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией,
а руководитель предприятия - решение по результатам инвентаризации.
Выявленные излишки наличных денег приходуются с последующим перечислением в
доход предприятия:
6. Учет операций на текущих счетах
Банковский счет – это способ отражения договорных отношений между
банком и владельцем счета по проему депозита и совершению банком операций,
связанных с обеспечением наличия и использованием банком денег,
принадлежащих владельцу счета, гарантирую владельцу счета право
беспрепятственно распоряжаться своими деньгами; с принятием (зачислением)
сумм денег в пользу владельца счета, с изъятием (списанием) сумм денег по
поручению владельца счета или распоряжением третьих лиц.
Отношения между банком и владельцем счета, возникающие по договору
банковского вклада, регулируются отдельными нормативными актами
Национального банка Республики Казахстан.
Банковские счета могут открываться и вестись как в тенге, так и в
иностранной валюте.
Открытие банковского счета производится при заключении договора
банковского счета между банком и владельцем счета. По договору банк
обязуется принимать поступающие деньги, поступающие в пользу владельца
счета, выполнять его распоряжения о переводе (выдаче) ему или третьим лицам
соответствующих сумм денег и оказывать другие услуги, предусмотренные
договором.
В договоре должны содержаться также дополнительные требования
предусмотренные законодательством, в зависимости от видов открываемых
счетов и правосубъектности владельца.
На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и
поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги,
краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие
зачисления.
Операции по банковскому счету производятся банком на основании:
поручений владельца счета, требований третьих лиц, акцептованных владельцем
счета, требований третьих лиц, не требующих в соответствии с
законодательством акцепта владельца счета, распоряжения банка, если оно не
противоречит условиям договора и законодательству Республики Казахстан.
В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с
расчетного счета по документам других организаций. Например, по приказам
финансовых органов перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, по
исполнительным листам, также может списывать денежные средства с расчетного
счета предприятия без его приказа, по собственной инициативе (например,
проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, за
выполненные им услуги).
В случае установления факта ошибочности принятия (зачисления) денег в
пользу владельца счета банк, в целях устранения данной ошибки, вправе
произвести изъятие (списание) указанных денег без соответствующего
поручения владельца счета.
Выдача выписок по банковским счетам производится банками в соответствии
с договором. Банк вправе предоставлять услуги по передаче (доставке)
владельцу счета выписок по их счетам электронным способом либо нарочным,
если это предусмотрено в договоре.
Приостановление операций (за исключением приходных) по банковским
счетам производится согласно законодательства РК, на основании
соответствующих решений (постановлений) уполномоченных органов.
Возобновление операций по банковским счетам производится на основании
соответствующих письменных уведомления или постановлений органов, вынесших
данные решения (постановления).
За убытки, причиненные владельцу счета в результате приостановления
операций по их банковским счетам по основаниям, указанным выше, банки
ответственности не несут.
Для оформления операций по расчетному счету и другим счетам в банке
служат следующие документы.
Чек – приказ владельца счета банку выдать наличными указанную сумму на
заработную плату, командировочные, хозяйственные операции и другие расходы.
Чеки могут быть именными (с указанием фамилии получателя) и
предъявительскими (выдаваемые на предъявителя). Чеки выписываются на срок
10 дней, не считая дня выдачи.
Получение денежных средств с текущего счета в кассу осуществляются с
использованием чековой книжки.
Чековая книжка содержит пронумерованные чеки и корешки к ним. Для
получения наличности необходимо представить в банк заполненный чек. Корешок
чека остается у предприятия в чековой книжке.
Неправильные или ошибочно заполненные чеки должны храниться вместе с
чековой книжкой.
Объявление на взнос наличными – приказ владельца счета банку принять
для зачисления на его счет в банке выручки, депонированной заработной платы
и других сумм, вносимых наличными.
Платежное поручение – приказ банку на перечисление указанной в нем
суммы на счет получателя, применяется в тех случаях, когда инициатива в
платеже исходит от платильщика. Поручения используются при расчетах за
товарно-материальные ценности, выполнение работ и услуг, а также при
предварительной оплате товаров и услуг, при авансовых платежах в случаях,
предусмотренных законодательство или договором.
Платежные поручения принимаются к исполнению только при наличии средств
на счете у субъекта.
Платежное поручение плательщик представляет в банк не позднее 10 дней
со дня его выписки. Платежное поручение плательщик представляет в банк в 2
экземплярах. На первом экземпляре должны стоять подписи тех лиц, образцы
подписей которых сдавались в банк при открытии счета, и печать компании.
Расчетный чек – письменное поручение банку перечислить со счета
чекодателя на счет поручителя указанную сумму. Расчеты чеками
осуществляются за товары и услуги. Расчетный чек, как правило, вручается
покупателем-чекодателем чекодержателю для предъявления его в учреждение
банка, обслуживающие чекодержателя, для оплаты.
Платежное требование-поручение – приказ банку взыскать сумму платежа со
счета получателя товаров, работ, услуг или плательщика. Платежные
требования-поручения должны быть акцептованы плательщиком. Для этого в
бланке предусмотрен специальный раздел. Требования применяются при расчетах
за отгруженные товарно-материальные ценности выполненные работы, оказанные
услуги, а также в других случаях, установленных правилами банка. Бланки
требований могут использоваться для бесспорного списания средств со счетов
плательщиков в установленных законодательством случаях, а также для
получения средств по аккредитивам и особым счетам в качестве реестров
счетов.
Учет операций по расчетному счета ведется на счете 411 Наличность на
расчетном счете. По счетам субъектов банк открывает лицевые счета (в двух
экземплярах). Первый является выпиской из лицевого счета и выдается
хозяйствующему субъекту, второй – лицевым счетом. Выписка заверяется
подписью исполнителя и оттиском печати банка Для выписок.
Каждое исправление в выписках должно быть заверено подписями
исполнителя и главного бухгалтера или его заместителя и скреплено оттиском
печати банка. На документах прилагаемых к выпискам, должны быть проставлены
штамп, которым оформляются выписки, с включением кода операционного
работника, подписавшего выписку, и календарный штемпель с указанием даты
записи данных документов по лицевому счету.
Предприятие периодически получает от банка выписку из расчетного счета,
т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка
прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на
основании которых зачислены или списаны средства, а также документы,
выписанные предприятием.
Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета
предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий,
банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность),
поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по
кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача
наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об
этой особенности, что в выписке банка поступление денег отражается по
кредиту, а в учете организации по дебету, и наоборот, списание денежных
средств в выписке банка отражается по дебету, а в учете компании – по
кредиту счета..
Ошибочно списанные банком суммы до выяснения списываются с кредита
счета
Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному
счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей.
Основная корреспонденция счетов по счету 441
Деньги на текущих корреспондентских
счетах в национальной валюте
Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции
441 451 Внесены на расчетный счет наличные денежные
средства из кассы организации
4411 4412 Переведены денежные средства из одного
расчетного счета на другой (одна организация)
441 411 Зачислены на расчетный счет денежные средства,
находившиеся в пути
441 671 Поставщиком возвращены на расчетный счет
излишне уплаченные ему денежные средства
441 301 Зачислены на расчетный счет денежные средства,
поступившие от покупателя
441 601-603 Поступили на расчетный счет денежные средства,
полученный по договору кредита (займа)
441 333 Возвращены на расчетный счет денежные средства
ранее выданные в подотчет и неиспользованные,
предоставленные сотруднику в виде займа,
поступившие от сотрудника в возмещение
материального ущерба
441 511 Поступили на расчетный счет денежные средства
в качестве вклада в уставный капитал
441 661, 662 Получена предоплата от покупателей
451 441 Из банка в кассу получены денежные средства на
хозяйственные нужды
411 441 Направлены денежные средства на покупку
иностранной валюты
601-603 441 Перечислены денежные средства с расчетного
счета в счет погашения кредита (займа)
671 441 Погашена задолженность перед поставщиком
(подрядчиком)
651-353 441 Перечислен аванс поставщику (подрядчику)
661-662 441 Возвращен с расчетного счета аванс, полученный
ранее от покупателя
631, 441 Уплачены с расчетного счета налоги и сборы в
633-639 бюджет
686 441 Перечислены обязательные пенсионные взносы
Проверка и обработка выписок должны производиться в день их
поступления.
Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается: подбираются
все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета.
Для отражения оборотов по кредиту счета служит журнал-ордер №2. Обороты
по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того,
контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров
являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.
Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки
складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.
Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной
строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она
составлена. Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за
каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот
период выписок из банка. Как в журнале ордере №2, так и в ведомости №2
суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом
счета. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет
счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на
расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств,
исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами
согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей.
Закрытие банковского счета производится при прекращении действия
договора. Закрытие счета при ликвидации предприятия или реорганизации
юридического лица производится после внесения соответствующей записи в
государственный регистр юридических лиц. В деле владельца счета должно быть
записано основание закрытия счета. При закрытии банковского счета
производится аннулирование индивидуального идентификационного кода
владельца счета.
Запрещается закрытие банковского счета при наличии неисполненных
требований к данному счету, за исключением случаев закрытия счета в связи с
ликвидацией или реорганизацией юридического лица владельца счета или
отсутствии денег у юридического лица белее года, у физического лица –
более 3 лет.
После закрытия банковского счета в трехдневный срок субъект обязан
письменно уведомить об этом соответствующие органы налоговой службы и
районный отделы труда и социальной защиты населения, выдавшие владельцу
счета документы, предусмотренные для открытия банковского счета.
При закрытии счета, а также при изменении наименования владельца либо
номера счета владелец обязан возвратить банку чековые книжки и оставшимися
неиспользованными чеками, указав их номера в прилагаемом заявлении,
подтвердить остаток средств на банковском счете.
В завершении раздела хочется сказать о современной услуге банков,
такого достижения банковской сферы, как система банк-клиент, которая
позволяет посылать платежные поручения и просматривать выписки банка не
выходя их офиса. Для этого необходимо написать соответствующее заявление в
банк, подождать, пока специалистами будет изготовлена ключевая дискета и
произведена установка соответствующего программного обеспечения.
8. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Дебиторская задолженность компании — обязательства покупателей или
других контрагентов бизнеса перед компанией по выплате денежных средств за
предоставленные товары и услуги. Дебиторская задолженность подразделяется
на текущую задолженность, которая должна быть погашена в течение одного
года или операционного цикла, и долгосрочную. Дебиторская задолженность
подтверждается счетами-фактурами или другими долговыми обязательствами.
Дебиторская задолженность признается тогда, когда признается связанный с
ней доход. Она оценивается по первоначальной стоимости за минусом
корректировок на сомнительные долги, скидки и возвраты проданных товаров.
Отражение задолженности покупателей и заказчиков (физических и
юридических лиц), арендаторов за оказанные услуги или реализованные активы
и прочей дебиторской задолженности производится на счетах раздела
Дебиторская задолженность и другие активы Типового плана счетов
бухгалтерского учета.
Погашение дебиторской задолженности арендаторов, покупателей и
заказчиков может производиться в виде денежных перечислений, оказания
услуг, выполнения работ, предоставления товарно-материальных ценностей или
в иной форме, предусмотренной договором. Сомнительным долгом признается
дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, которая:
o не погашена в срок, установленный договором или законодательством;
o не обеспечена соответствующими гарантиями.
В бухгалтерском учете возврат товара в розничной торговле,
происходящий после отчетной даты, вряд ли существенно может повлиять на
реальность финансовой отчетности в силу незначительности цен на розничные
товары. В случае возврата товара, стоимость которого может существенно
повлиять на финансовую отчетность, следует руководствоваться стандартом
бухгалтерского учета, раскрывающим непредвиденные обстоятельства и события,
происходящие после даты отчетного периода. В соответствии с СБУ 27
"Непредвиденные обстоятельства и события, происходящие после даты отчетного
периода" сумма непредвиденного убытка признается как расход или
обязательство при соблюдении следующих условий: существование вероятности
того, что будущие события подтвердят факт нанесения ущерба активу или
возникновение обязательства на дату составления финансовой отчетности после
принятия всех возмещений в расчет; возможность оценки суммы убытка, которая
возникает в результате непредвиденного обстоятельства.
При этом расходы по гарантийному обслуживанию должны быть отражены в
том периоде, в котором была произведена продажа товаров. В бухгалтерском
учете такие обстоятельства отражаются с применением счетов по учету дохода.
Сумма корректировки включается в доход или убыток отчетного периода и
отражается путем изменения начального сальдо нераспределенного дохода или
включается в чистый доход или убыток отчетного периода.
Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами
При осуществлении хозяйственной деятельности предприятия возникает
необходимость периодической проверки полноты отражения в учете дебиторской
и кредиторской задолженности. Для этого необходимо проводить инвентаризацию
расчетов с Дебиторами и кредиторами (проводить акты сверок). Инвентаризация
расчетов с дебиторами и кредиторами заключается в том, что необходимо
пдтверждать задолженность по счетам, по которым образовалась задолженность
на определенную дату. В состав комиссии входят работники бухгалтерии,
работники юридического отдела, а также работники отделов реализации
(подтверждение дебиторской задолженности) и отделов закупа (подтверждение
кредиторской задолженности). Инвентаризацию надо проводить перед
составлением годовой финансовой отчетности, чтобы к моменту составления На
31 декабря все статьи баланса были проверены, уточнены и возникшие
отклонения отрегулированы. Так как инвентаризация расчетов с дебиторами и
кредиторами связана с большими затратами времени, то лучше начинать за
несколько месяцев до конца года. А лучше всего, если сверка взаиморасчетов
с дебиторами и кредиторами будет Производиться регулярно. В учетной
политике можно определить срок.
Например: один раз в месяц с постоянно работающими организациями, одчн
раз в квартал с менее крупными организациями и т.д.
Инвентаризация состояния расчетов с поставщиками и покупателями
включает документальную проверку числящейся дебиторской и кредиторской
задолженности. Проводят проверку договоров Купли-продажи (на предмет
определения момента перехода права собственности на товар), счетов-фактур,
доверенности, товарно-транспортных накладных, документов оплаты.
По неотфактурованным поставкам проверяется наличие и оформление
документов, на основании которых принять ценности, и обоснованность цены по
товарам, поступившим без документов поставщика.
При инвентаризации расчетов обратила внимание на следующее:
o сроки исковой давности по каждой дебиторской и кредиторской
задолженности;
o меры, принимаемые для взыскания дебиторской задолженности;
o проводится ли сверка взаиморасчетов;
o как осуществляется контроль на предприятии за выполнением договорных
обязательств.
Сроки погашения дебиторской задолженности и обязательств, числящихся
на счетах бухгалтерского учета на конец года, определяются на основании
заключенных договоров с целью их разделения на краткосрочные и
долгосрочные. Такая группировка предусмотрена КСБУ 30 "Представление
финансовой отчетности". Дебиторская задолженность и обязательства считаются
краткосрочными, если срок их погашения - не более 12 месяцев после отчетной
даты. Указанный срок исчисляется с первого числа месяца, следующего за
месяцем, в котором эти активы и обязательства были приняты к учету.
Дебиторская задолженность и обязательства, представленные в отчетности как
долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть
представлены на начало этого отчетного года как краткосрочные.
При инвентаризации необходимо также определить просроченную
задолженность. Просроченной считается задолженность, которая не погашена в
срок. Просроченная задолженность (дебиторская и кредиторская), по которой
истек срок исковой давности, списывается по каждому обязательству на
основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и
приказа руководителя предприятия на доходы от не основной деятельности или
расходы периода.
В ходе проведения инвентаризации обязательств оценка может изменяться
(увеличиваться или уменьшаться):
o на сумму штрафов, пени и неустойки, признанных должником или по
которым получены решения о взыскании. Указанные суммы относятся на
доходы от не основной деятельности или расходы и берутся на вычеты из
налогооблагаемого дохода, если они связаны с нарушением хозяйственных
договоров;
o на сумму курсовой разницы по задолженности, выраженной в иностранной
валюте. Такая задолженность отражается в учете по курсу в тенге,
пересчитанной по курсу иностранной валюты, действующему на отчетную
дату;
o на сумму скидок, предусмотренных условиями договора. Для оформления
результатов инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и
прочими дебиторами и кредиторами применяется акт инвентаризации
расчетов по форме № инв-10, утвержденной приказом Министерства
финансов РК от 19.03.2004 г. № 128. Акт составляется в одном
экземпляре инвентаризационной комиссией на основании выявления по
документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах,
подписывается инвентаризационной комиссией и передается в бухгалтерию.
9. Учет расчетов с подотчетными лицами
Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом
наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-
хозяйственные и командировочные расходы. Список лиц, имеющих право получать
в кассе наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, утверждается
руководителем предприятия. Размер этих сумм ограничен, выдача наличных
денежных средств на хозяйственные нужды предусмотрена сметой предприятия.
Сумма выдачи на расходы, связанные со служебными командировками, зависит от
срока командировки и ее места назначения. Командированному работнику
выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда (в
оба конца), суточных и расходов по найму жилого помещения.
В соответствии со статьей 143 Кодекса Республики Казахстан О налогах и
других обязательных платежах в бюджет от 12.06.2001 г. объектом обложения
индивидуальным подоходным налогом, за исключением доходов, указанных в
статье 144 Налогового кодекса, являются доходы, облагаемые у источника
выплаты, и доходы, не облагаемые у источника выплаты. Статьей 149
Налогового кодекса предусмотрено, что доходом работника, облагаемым у
источника выплаты, являются начисленные работодателем доходы, уменьшенные
на сумму налоговых вычетов. Кроме того, к доходам работника относятся любые
доходы, выплачиваемые работодателями в денежной и натуральной форме,
включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных,
социальных благ или иной материальной выгоды. Согласно подпункту 16 пункта
1 статьи 144 Налогового кодекса не подлежат обложению индивидуальным
подоходным налогом компенсации при служебных командировках, установленных
статьей 93 Налогового кодекса.
Пунктом 1 статьи 93 Налогового кодекса к компенсациям при служебных
командировках, подлежащим вычету, относятся:
1) фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и
обратно, включая оплату расходов за бронь;
2) фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая
оплату расходов за бронь;
3) суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке, в размере
не более двух месячных расчетных показателей в сутки в пределах Республики
Казахстан;
4) суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке за
пределами Республики Казахстан, в пределах норм, установленных
Правительством Республики Казахстан.
В соответствии со статьей 316 Налогового кодекса объектом обложения
социальным налогом являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам
в виде доходов, определенных в соответствии с пунктом 2 статьи 149
Налогового кодекса, за исключением выплат, указанных в пункте 1 статьи 144
Налогового кодекса, в том числе подпункте 16.
В связи с изложенным командировочные расходы, произведенные в пределах
норм, не подлежат обложению индивидуальным подоходным и социальным
налогами, а сверх установленных норм - являются доходом работника и
подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Выплаты доходов работникам в виде сверх установленных норм
командировочных расходов отражаются в Расчете по индивидуальному
подоходному налогу по выплаченным доходам, облагаемым у источника выплаты,
в строке 201.00.004 формы 201.00.
После проверки бухгалтером авансового отчета он утверждается
руководителем предприятия и принимается к учету. Остаток неиспользованных
сумм сдается подотчетным лицом в кассу по приходному кассовому ордеру, а
перерасход выдается из кассы по расходному кассовому ордеру в день сдачи
авансового отчета.
На каждом предприятии ведется специальный журнал регистрации прибывших
и выбывших в командировку лицом, назначенным приказом руководителя
предприятия.
Бухгалтер обрабатывает авансовый отчет, проставляя на документах и на
отчете корреспондирующие счета, отвечающие направлению расхода.
Задолженность работников и других лиц ведется на счете 333 на данном
счете учитываются расчеты с подотчетными лицами, по предоставленным займам,
по возмещению материального ущерба.
В процессе производственно хозяйственной деятельности предприятия также
приобретают канцелярские принадлежности, оплачивают почтовые переводы,
приобретают товарно-материальные ценности на рынках. Для оплаты расходов
работникам выдаются в подотчет наличные деньги.
10. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
В зависимости от содержания операций расчеты производятся по товарным
операциям, если предприятие выступает поставщиком своей готовой продукции
или заготовляющим товарно-материальные ценности, и по нетоварным операциям,
связанным только с движением денежных средств, т.е. с погашением
задолженностей бюджету, банку, органам социального страхования и
обеспечения, работникам и т.д.
В настоящее время предприятия используют следующие формы и способы
расчетов: платежными требованиями-поручениями, посредством аккредитивов и
особых счетов, в порядке плановых платежей, платежными поручениями,
переводами через предприятия министерства связи, чеками из чековых книжек и
др.
Выбор наиболее рациональной формы расчетов позволит сократить разрыв
между временем получения покупателями товарно-материальных ценностей и
совершением платежа, ликвидировать образование необоснованной кредиторской
задолженности и рост остатков товарно-материальных ценностей в пути.
Расчеты платежными требованиями-поручениями сводятся к тому, что
поставщик, отгрузив продукцию, выписывает платежное требование на
покупателя-плательщика, отсылает ему или доставляет нарочным. Получив
платежное требование, плательщик обязан заполнить вторую часть - платежное
поручение, поручив банку списать с его расчетного счета указанную сумму,
так как обязанности (условия договора) поставщиком выполнены. Предприятие-
плательщик сдает этот документ в свой банк для оплаты. Банк после списания
средств пересылает документы в банк поставщика для зачисления платежа.
Расчеты по особым счетам - форма иногородних расчетов покупателя с
одним или несколькими постоянными поставщиками, находящимися в одном
городе, при которой оплата товаров или услуг осуществляется в банке по
месту нахождения поставщика за счет депонированных средств покупателя.
Оплата требований происходит только при наличии акцепта представителя
покупателя. С особого счета допускается выплата представителю покупателя
наличных денег на оплату расходов по приемке и отгрузке товаров.
Расчеты в порядке плановых платежей осуществляются между предприятиями
при постоянных, равномерных поставках товарно-материальных ценностей или
оказании услуг.
Договором между потребителем и поставщиком устанавливается постоянная,
плановая сумма стоимости продукции или услуг, подлежащая оплате ежедневно.
Оплата оформляется или платежными поручениями, или платежными требованиями.
В согласованные сроки расчеты регулируются, ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
