Учет собственного капитала и кассово-банковских операций в организациях Республики Казахстан

1. Учёт собственного капитала

В подразделе 50 раздела «Собственный капитал» Типового плана счетов предусмотрены также счета 501 «Простые акции» и 502 «Привилегированные акции», предназначенные для учета уставного капитала акционерных обществ. Порядок формирования уставного капитала акционерного общества имеет свои особенности по сравнению с формированием уставного капитала хозяйственных товариществ.

Простая акция дает право ее владельцу на участие в управлении акционерным обществом, которое реализуется в участии в собраниях акционеров с правом голоса. Кроме того, простая акция дает право на распределение чистого дохода акционерного общества, который образуется после отчислений в бюджет в виде налогов, пополнения резервов или резервных фондов и выплаты дивидендов по привилегированным акциям. В случае, когда акционерное общество по итогам работ за год получило убыток, владельцы простых акций дивидендов не получают.

Привилегированные акции не дают права на участие в управлении акционерным обществом, т. е. не дают права голоса на собрании акционеров. Привилегия же такой акции заключается в праве на получение постоянного или фиксированного дивиденда независимо от финансового результата деятельности акционерного общества, т. е. независимо от того, получен доход или убыток. Привилегированная акция имеет преимущество перед простыми акциями при распределении дохода и ликвидации общества. Другими словами, предварительно распределяется доход между владельцами привилегированных акций, а затем между обладателями простых акций. Простая акция, независимо от того, начислены дивиденды или нет, имеет право голоса при решении вопросов, касающихся деятельности акционерного общества.

В связи с принятием нового закона об акционерных обществах следует учитывать его некоторые особенности, например связанные с формированием резервного капитала. Суммы резервного капитала учитываются на счетах подраздела 55 раздела «Собственный капитал» Типового плана счетов.

Порядок использования резервного капитала АО находится в исключительной компетенции Совета директоров общества, но порядок создания и его размеры законом не определены.

Ранее создание и использование резервного капитала регулировалось законодательством.

Порядок создания и использования резервов должен быть предусмотрен учредительными документами и учетной политикой акционерного общества. Для этих целей в Типовом плане счетов предусмотрен подраздел 55 «Резервный капитал» со счетами: 551 «Резервный капитал, установленный учредительными документами» и 552 «Прочий резервный капитал». Счета подраздела 55 предназначены для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала акционерного общества. По кредиту счетов 551 и 552 и дебету счета 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года» отражаются отчисления в резервный капитал. По дебету счетов 551 и 552 отражается использование средств резервного капитала в корреспонденции со счетами 621, 622, 623 в части расчетов по дивидендам с акционерами и счетом 687 «Прочие». Резервный капитал используется в случае отсутствия или недостаточности дохода отчетного периода на указанные цели. По дебету счетов 551 и 552 и кредиту счетов подраздела 56 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) » отражаются суммы, направленные на покрытие убытка предприятия за отчетный период или предыдущий год.

Изменение резервного капитала осуществляется в соответствии с положениями учредительных документов. Например, резервный капитал может быть использован для выкупа собственных акций. Выкуп акций компаниями может применяться для искусственного регулирования количества акций и их курсовой цены в целях избежания значительного оттока денег при неблагоприятных обстоятельствах в финансовой деятельности общества.

Выкуп акций производится либо за счет созданного для этих целей резерва, либо за счет нераспределенного дохода. Выкупленные акции учитываются по фактическим затратам на их выкуп.

В связи с принятием нового закона об акционерных обществах изменения коснулись и товариществ с ограниченной ответственностью. Так, отменен запрет па участие государственных органов в уставном капитале товариществ. Но наиболее существенное изменение касается упразднения нормы, согласно которой товарищества могли производитъ увеличение уставного капитала за счет средств переоценки собственного капитала.

Завершение финансового года сопровождается соответствующим закрытием счетов раздела 7 «Доходы» и раздела 8 «Расходы» Типового плана счетов. Сальдо по этим счетам переносятся на счет 571 «Итоговый доход (убыток) »:

Итоговые суммы полученных доходов и произведенных расходов переносятся на счет 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года»:

Предприятие, определив доход за отчетный год, рассматривает на основании соответствующих нормативных актов и устава возможность выплаты дивидендов держателям акций - акционерам и распределения дохода между участниками товариществ.

Порядок выплаты дивидендов общества определен ст. 23, 24 Закона РК «Об акционерных обществах». Дивиденды не начисляются и не выплачиваются по акциям, которые не были размещены или были выкуплены самим обществом. Запрещены выплаты дивидендов по простым и привилегированным акциям общества:

• при отрицательном размере собственного капитала или если размер собственного капитала общества станет отрицательным в результате выплаты дивидендов по его акциям;
• если общество отвечает признакам неплатежеспособности или несостоятельности в соответствии с законодательством РК о банкротстве либо если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов по его акциям;
• если судом или общим собранием акционеров общества принято решение о его ликвидации.

Отдельного рассмотрения требует подраздел 54 Типового плана счетов, на счетах которого учитываются суммы переоценки основных средств, инвестиций и прочих активов.

Переоценка основных средств рассматривается как допустимый альтернативный порядок учета. Заключается он в следующем. После первоначального признания в качестве основного средства объект должен учитываться по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценивания. Справедливой стоимостью земли и зданий обычно является их рыночная стоимость. Справедливой стоимостью категорий машин и оборудования обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем оценки.

Положительный результат переоценки, включенный в раздел «Собственный капитал», может согласно СБУ 6 и МСФО 16 списываться на счет нераспределенного дохода, когда объект будет реализован. Списание суммы положительного результата переоценки на счет нераспределенного дохода не отражается в отчете о доходах и расходах.

Практика учета па казахстанских предприятиях свидетельствует о том, что в бухгалтерском учете, за редким исключением, производится списание дополнительного неоплаченного капитала на нераспределенный доход. В итоге на протяжении нескольких лет без изменений на счете 541 числятся суммы, отрицательно влияющие на реальность финансовой отчетности. В других случаях, наоборот, списание производится, но эти суммы отражаются в отчете о доходах и расходах (отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности), что также отражается на достоверности финансовой отчетности.

Счет 542 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций» практически не используется хозяйствующими субъектами, имеющими инвестиции в уставные капиталы хозяйственных товариществ или размещенные в акции акционерных обществ. Данный счет предназначен для переоценки инвестиций в связи с уценкой дооценкой инвестиций, получением дивидендов или части чистого дохода товариществ.

Отчет об изменениях в собственном капитале представляет значительный интерес для таких пользователей финансовой отчетности как, акционеры и участники организации. В балансе, собственный капитал, как и ранее, представлен отдельным разделом, включающим в себя группы статей в виде дополнительного неоплаченного капитала и нераспределенного дохода (непокрытого дохода) . В балансе приводятся сальдо соответствующих счетов, формирующих собственный капитал, что не дает полного представления о состоянии и порядке его формирования за отчетный период. Отчет об изменении собственного капитала раскрывает эту информацию и разрезе структурных и количественных изменений. Отчет представляет собой таблицу, в строках и графах которой отражают дебетовые и кредитовые обороты по счетам собственного капитала, а итоги после суммирования показателей по строкам отчета в результате дают сумму, соответствующую итоговому показателю раздела «Собственный капитал» баланса на 31 декабря отчетного года.

5. Учет кассовых операций

Для хранения, приема и выдачи денежных средств субъекты малого и среднего бизнеса имеют кассу. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному субъекту, не допускается.

Касса - это специально оборудованное и изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранение наличных денег.

Кассир - материально ответственное лицо, с ним заключается договор о его полной индивидуальной материальной ответственности.

Полная материальная ответственность кассира

После заключения индивидуального трудового договора с кассиром на предприятии издается соответствующий приказ о приеме на работу. Затем сотрудника знакомят с Правилами ведения учета кассовых операций.

После ознакомления под роспись с Правилами ведения кассовых операций с кассиром в обязательном порядке должен заключаться договор о полной материальной ответственности.

На основании заключенного договора о материальной ответственности кассир несет полную ответственность за сохранность средств в кассе, правильность оформления первичных кассовых документов и ведение кассовой книги.

Учет наличности в кассе в национальной валюте ведется в соответствии с Правилами ведения кассовых операций, которые утверждаются Нацбанком РК.

Прием денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером и кассиром. Физическому и юридическому лицу, внесшим деньги в кассу, выдают квитанцию о приеме денег (отрывная часть ордера) .

Выдачу денег из кассы оформляют расходными кассовыми ордерами или платежными ведомостями. Заполняется лицом, получающим денежные средства в кассе при предъявлении удостоверения личности.

Подчистки, помарки и исправления в кассовых ордерах не допускаются.

Выписанные кассовые ордера и заменяющие их документы регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, который открывается отдельно на приходные и расходные кассовые документы.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их оформления.

Учет операций кассир ведет в Кассовой книге, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана, количество листов в ней заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.

Основная корреспонденция счетов по счету 451

«Наличность в кассе в национальной валюте»

Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и в ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и в ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

В кассе предприятия могут храниться, кроме денежных средств, ценные бумаги и бланки строгой отчетности. К ценным бумагам относятся путевки в дома отдыха и санатории, приобретенные за счет средств фонда специального назначения, почтовые марки, марки госпошлины, единые и проездные билеты. Поступление и выдача ценных бумаг производятся по приходным и расходным кассовым ордерам с последующим составлением кассиром отчета по движению ценных бумаг. Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и т. п. ) учитываются на забалансовых счетах. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий причиненный в связи с неправильным их хранением ущерб предприятию.

Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности не менее одного раза в месяц. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, в присутствии кассира. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности.

Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Результаты инвентаризации оформляются актом.

На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель предприятия - решение по результатам инвентаризации. Выявленные излишки наличных денег приходуются с последующим перечислением в доход предприятия:

6. Учет операций на текущих счетах

Банковский счет - это способ отражения договорных отношений между банком и владельцем счета по проему депозита и совершению банком операций, связанных с обеспечением наличия и использованием банком денег, принадлежащих владельцу счета, гарантирую владельцу счета право беспрепятственно распоряжаться своими деньгами; с принятием (зачислением) сумм денег в пользу владельца счета, с изъятием (списанием) сумм денег по поручению владельца счета или распоряжением третьих лиц.

Отношения между банком и владельцем счета, возникающие по договору банковского вклада, регулируются отдельными нормативными актами Национального банка Республики Казахстан.

Банковские счета могут открываться и вестись как в тенге, так и в иностранной валюте.

Открытие банковского счета производится при заключении договора банковского счета между банком и владельцем счета. По договору банк обязуется принимать поступающие деньги, поступающие в пользу владельца счета, выполнять его распоряжения о переводе (выдаче) ему или третьим лицам соответствующих сумм денег и оказывать другие услуги, предусмотренные договором.

В договоре должны содержаться также дополнительные требования предусмотренные законодательством, в зависимости от видов открываемых счетов и правосубъектности владельца.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

Операции по банковскому счету производятся банком на основании: поручений владельца счета, требований третьих лиц, акцептованных владельцем счета, требований третьих лиц, не требующих в соответствии с законодательством акцепта владельца счета, распоряжения банка, если оно не противоречит условиям договора и законодательству Республики Казахстан.

В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций. Например, по приказам финансовых органов перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам, также может списывать денежные средства с расчетного счета предприятия без его приказа, по собственной инициативе (например, проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, за выполненные им услуги) .

В случае установления факта ошибочности принятия (зачисления) денег в пользу владельца счета банк, в целях устранения данной ошибки, вправе произвести изъятие (списание) указанных денег без соответствующего поручения владельца счета.

Выдача выписок по банковским счетам производится банками в соответствии с договором. Банк вправе предоставлять услуги по передаче (доставке) владельцу счета выписок по их счетам электронным способом либо нарочным, если это предусмотрено в договоре.

Приостановление операций (за исключением приходных) по банковским счетам производится согласно законодательства РК, на основании соответствующих решений (постановлений) уполномоченных органов.

Возобновление операций по банковским счетам производится на основании соответствующих письменных уведомления или постановлений органов, вынесших данные решения (постановления) .

За убытки, причиненные владельцу счета в результате приостановления операций по их банковским счетам по основаниям, указанным выше, банки ответственности не несут.

Для оформления операций по расчетному счету и другим счетам в банке служат следующие документы.

Чек - приказ владельца счета банку выдать наличными указанную сумму на заработную плату, командировочные, хозяйственные операции и другие расходы. Чеки могут быть именными (с указанием фамилии получателя) и предъявительскими (выдаваемые на предъявителя) . Чеки выписываются на срок 10 дней, не считая дня выдачи.

Получение денежных средств с текущего счета в кассу осуществляются с использованием чековой книжки.

Чековая книжка содержит пронумерованные чеки и корешки к ним. Для получения наличности необходимо представить в банк заполненный чек. Корешок чека остается у предприятия в чековой книжке.

Неправильные или ошибочно заполненные чеки должны храниться вместе с чековой книжкой.

Объявление на взнос наличными - приказ владельца счета банку принять для зачисления на его счет в банке выручки, депонированной заработной платы и других сумм, вносимых наличными.

Платежное поручение - приказ банку на перечисление указанной в нем суммы на счет получателя, применяется в тех случаях, когда инициатива в платеже исходит от платильщика. Поручения используются при расчетах за товарно-материальные ценности, выполнение работ и услуг, а также при предварительной оплате товаров и услуг, при авансовых платежах в случаях, предусмотренных законодательство или договором.

Платежные поручения принимаются к исполнению только при наличии средств на счете у субъекта.

Платежное поручение плательщик представляет в банк не позднее 10 дней со дня его выписки. Платежное поручение плательщик представляет в банк в 2 экземплярах. На первом экземпляре должны стоять подписи тех лиц, образцы подписей которых сдавались в банк при открытии счета, и печать компании.

Расчетный чек - письменное поручение банку перечислить со счета чекодателя на счет поручителя указанную сумму. Расчеты чеками осуществляются за товары и услуги. Расчетный чек, как правило, вручается покупателем-чекодателем чекодержателю для предъявления его в учреждение банка, обслуживающие чекодержателя, для оплаты.

Платежное требование-поручение - приказ банку взыскать сумму платежа со счета получателя товаров, работ, услуг или плательщика. Платежные требования-поручения должны быть акцептованы плательщиком. Для этого в бланке предусмотрен специальный раздел. Требования применяются при расчетах за отгруженные товарно-материальные ценности выполненные работы, оказанные услуги, а также в других случаях, установленных правилами банка. Бланки требований могут использоваться для бесспорного списания средств со счетов плательщиков в установленных законодательством случаях, а также для получения средств по аккредитивам и особым счетам в качестве реестров счетов.

---

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.

• Информатика
• Банковское дело
• Оценка бизнеса
• Бухгалтерское дело
• Валеология
• География
• Геология, Геофизика, Геодезия
• Религия
• Общая история
• Журналистика
• Таможенное дело
• История Казахстана
• Финансы
• Законодательство и Право, Криминалистика
• Маркетинг
• Культурология
• Медицина
• Менеджмент
• Нефть, Газ
• Искуство, музыка
• Педагогика
• Психология
• Страхование
• Налоги
• Политология
• Сертификация, стандартизация
• Социология, Демография
• Статистика
• Туризм
• Физика
• Философия
• Химия
• Делопроизводсто
• Экология, Охрана природы, Природопользование
• Экономика
• Литература
• Биология
• Мясо, молочно, вино-водочные продукты
• Земельный кадастр, Недвижимость
• Математика, Геометрия
• Государственное управление
• Архивное дело
• Полиграфия
• Горное дело
• Языковедение, Филология
• Исторические личности
• Автоматизация, Техника
• Экономическая география
• Международные отношения
• ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда