Основы подготовки и составления финансовой отчетности
Содержание
Содержание 1
Глава 1. Основы подготовки и составления финансовой отчетности 2
Глава 2. Элементы финансовой отчетности предприятия 11
Глава 3. Учетный цикл. Трансформационная таблица 23
Глава 4. Текущие активы; Денежные средства и эквиваленты 41
Глава 5. Текущие активы; Счета к получению и векселя к получению 49
Глава 6. Текущие активы; Товарно-материальные запасы 61
Глава 7. Долгосрочные активы; Основные средства 75
Глава 8. Долгосрочные активы: Нематериальные активы 100
Глава 9. Дисконтированные денежные потоки 106
Глава 10. Учет аренды 113
Глава 11. Последствия изменения курса валют 126
Глава 12. Последующие события. Условные события 133
Глава 13. Корректировка ошибок 139
Глава 14. Учета налога на прибыль 143
Глава 15. Финансовые инструменты. Учет инвестиций 152
Глава 16. Учет обязательств 168
Глава 17. Учет собственного капитала 183
Глава 18. Признание доходов и расходов 199
Глава 19. Отчет о движении денежных средств 210
Глава 20 Раскрытие финансовой информации 232
Глава 21. Финансовые коэффициенты 237
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 246
Таблицы дисконтирования 335
Глава 1. Основы подготовки и составления финансовой отчетности
1. Определение бухгалтерского учета, международные стандарты и цель
финансовой
отчетности
2. Пользователи финансовой отчетности
3. Финансовый и управленческий учет
4. Концепции финансовой отчетности
5. Основные допущения составления финансовой отчетности
6. Качественные характеристики финансовой отчетности
7. Элементы финансовой отчетности
8. Признание элементов финансовой отчетности
9. Оценка элементов финансовой отчетности
1.10. Профессиональная этика бухгалтеров
1.1. Определение бухгалтерского учета, международные стандарты и цель
финансовой отчетности
Бухгалтерский учет (accounting) - это информационная система, в основе
которой лежит сбор информации, её измерение, обработка и передача
финансовой информации в виде финансовой отчетности о предприятии
заинтересованным сторонам. Предприятие (enterprise) - это любой
коммерческий, промышленный или хозяйственный субъект государственного или
частного сектора. Современный бухгалтер сосредоточен на конечных нуждах
тех, кто использует учетную информацию для принятия решений, независимо от
того, находятся эти лица внутри или за пределами бизнеса. Цель бухгалтерии
- предоставить достаточно информации для удовлетворения потребностей самых
разнообразных пользователей при минимально возможных затратах на ее
получение. Очевидно, что выгоды, которые могут быть получены в результате
использования информационной системы для принятия решения, должны быть выше
затрат на эту систему.
Цель финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами
финансовой отчетности (далее - МСФО) №1 Представление финансовой
отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении,
результатах деятельности, и изменениях в финансовом положении компании. Эта
информация нужна широкому кругу пользователей для принятия экономических
решений. Финансовая отчетность, составленная для этой цели, удовлетворяет
общие потребности большинства пользователей. Однако финансовая отчетность
не обеспечивает всей информацией, которая может понадобиться для принятия
экономических решений, поскольку в основном отражает финансовые результаты
прошлых событий, и необязательно содержит нефинансовую информацию.
Финансовая отчетность (financial statements) составляется для
удовлетворения потребности пользователей и предоставления им информации с
целью:
1) принятия инвестиционных решений и решений по предоставлению кредитов;
2) оценки будущих денежных потоков хозяйствующего субъекта;
1) оценки ресурсов, обязательств хозяйствующего субъекта в связи с
вверенными ему ресурсами;
3) оценки работы руководящих органов.
Финансовая отчетность должна содержать информацию, которая оказывает
содействие в прогнозировании способности субъекта получать доходы и притоки
наличности в будущем для погашения обязательств и возвращения инвестиций.
Отчеты также используются для оценки управления субъекта. Отчеты должны
содержать информацию об:
1) экономических ресурсах субъекта, его обязательствах и капиталечистых
активах на отчетную дату;
2) изменениях, произошедших в экономических ресурсах субъекта, его
обязательствах и акционерном капиталечистых активах за отчетный период;
3) экономическом состоянии субъекта.
1.2. Пользователи финансовой отчетности
К числу пользователей финансовой отчетности относятся настоящие и
потенциальные инвесторы, кредиторы, поставщики, покупатели, работники, а
также правительственные учреждения, министерства, ведомства, общественность
и другие заинтересованные пользователи для удовлетворения различных
информационных потребностей. Всех пользователей финансовой отчетности можно
подразделить на внутренних и внешних пользователей.
В информации о компании могут быть заинтересованы:
1. Инвесторы (investors), в связи с риском, связанным с предоставленными
инвестициями;
2. Акционеры (shareholders) - для оценки способности хозяйствующего
субъекта выплачивать дивиденды и возможности определения, следует ли
покупать или продавать акции;
3. Кредиторы (lenders), заинтересованные в информации, которая позволит
им определить, будут ли кредиты и проценты, причитающиеся по
предоставленным кредитам, выплачены вовремя и в полном размере;
4. Поставщики и другие торговые кредиторы (suppliers and other trade
creditors), заинтересованные в информации, которая даст им возможность
определить, будет ли сумма, причитающаяся им, выплачена в срок;
5. Покупатели (customers), заинтересованные в информации о непрерывности
деятельности хозяйствующего субъекта, особенно когда они имеют
долгосрочное соглашение или зависят от данного субъекта;
6. Руководство (management), т.к. несет полную ответственность за
функционирование предприятия и достижение им своих целей;
7. Сотрудники (employees), заинтересованные в информации о стабильности и
рентабельности деятельности компании, чтобы оценить способность
хозяйствующего субъекта обеспечивать их заработной платой, пенсией и
возможностью дальнейшей работы по найму;
8. Государство и его ведомства (governments and their agencies),
заинтересованные в информации о распределении ресурсов, экономической
политике и, следовательно,, о деятельности предприятий. Им также нужна
информация, чтобы регулировать деятельность хозяйствующих субъектов,
определять политику налогообложения, а также в качестве основы для
определения национального дохода и прочих статистических данных;
9. Общественность (public), так как хозяйствующие субъекты могут внести
существенный вклад в местную экономику многими способами, включая
занятость населения и поддержку местных поставщиков. Финансовая
отчетность поможет общественности, обеспечивая информацией о
направлениях развития и последних достижениях в улучшении
благосостояния хозяйствующих субъектов.
1.3. Финансовый и управленческий учет
Существование различных групп пользователей финансовой информации привело к
тому, что бухгалтерский учет, как единая система, подразделяется на две
части:
1. Финансовый учет;
2. Управленческий учет.
Финансовый учет (financial accounting) занимается составлением и
использованием бухгалтерских отчетов, которые передаются как внешним
пользователям, так и руководству. Форматы отчетов соответствуют
определенным нормам и требованиям. Отчеты предоставляются в установленные
сроки.
Управленческий учет (management accounting) сфокусирован на подготовке
информации в основном для внутреннего использования руководством
предприятия (менеджерами), которые нуждаются в бухгалтерской информации для
осуществления контроля над экономическими операциями и производством
продукции, в осуществлении мониторинга исполнения бюджета и получения
прибыли, а также для принятия решений, нацеленных на достижение будущего
успеха компании. Форматы отчетов соответствуют нормам, принятым внутри
компании. Отчеты предоставляются по мере необходимости.
Таким образом, бухгалтерский учет является не целью, а инструментом,
который предоставляет информацию, необходимую для того, чтобы сделать
обоснованный выбор между альтернативными использованиями ограниченных
ресурсов при ведении бизнеса и экономической деятельности.
1.4. Концепции финансовой отчетности
Финансовая отчетность (financial statements) является составной частью
общей отчетности компании и составляется в соответствии с Международными
стандартами финансовой отчетности (МСФО). Финансовая отчетность включает
основные финансовые отчеты, а также примечания, расчеты и пояснения,
которые основаны на этих отчетах или связаны с ней.
Концепции финансовой отчетности включают в себя следующее:
1. Цели составления финансовой отчетности;
2. Допущения (принципы) финансовой отчетности.
3. Качественные характеристики финансовой отчетности;
4. Элементы финансовой отчетности;
5. Критерии признания и измерения финансовой информации;
Концепции Финансовой Отчетности
Специальный круг вопросов
Цели ведения финансовой отчетности Определяет круг пользователей
компании отчетности, инвесторов, кредиторов и
Определяет цели и задачи других. Перечисляет цели подготовки
финансового учета финансовых отчетов, удовлетворяющих
потребности пользователя .
Допущения финансовой отчетности Допущения:
Принцип начисления Непрерывность
деятельности
Качественные характеристики Характеристики:
бухгалтерской информации Понятность Значимость Достоверность
Устанавливает характеристики Сопоставимость
бухгалтерского учета для оценки
информации в финансовых отчетах
Элементы финансовых отчетов Элементы финансовых отчетов
Определяет элементы финансовых Активы Обязательства Капиталчистые
отчетов и устанавливает критерии активы Доходы Расходы Прибыль Убытки
классификации бухгалтерской
информации
Призвание и измерение Критерии признания
Устанавливает критерии для
определения обстоятельств, при
которых необходимо предоставлять
финансовую отчетность
Другие принципы: Принципы среды:
Обособленности Оценки Периодичности
Принципы реализации:
Себестоимости Начисления
Соответствия Полного раскрытия
Ограничивающие принципы:
Затраты-доходы Существенность
Особенности отрасли Консерватизм
Как уже говорилось в данной главе, цель финансовой отчетности состоит в
представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности,
и изменениях в финансовом положении компании.
Экономические решения, принимаемые пользователями финансовой отчетности,
требуют оценки способности компании генерировать денежные средства и их
эквиваленты, а также своевременности и стабильности их создания. Эта
способность, в конце концов, определяет способность компании платить своим
работникам, поставщикам, обеспечивать выплаты процентов, погашать займы и
осуществлять распределение среди своих владельцев.
Пользователи лучше могут оценить эту способность компании создавать
денежные средства и их эквиваленты, если они располагают соответствующей
информацией.
Компоненты финансовой отчетности включают:
1) баланс;
2) отчет о прибылях и убытках;
3) отчет об изменениях в собственном капитале;
4) отчет о движении денежных средств;
5) примечания, включающие краткое описание существенных элементов учетной
политики и прочие пояснительные примечания (пояснительная записка).
Информация о финансовом положении, главным образом, дается в балансовом
отчете. Информация о результатах деятельности компании приводится в
основном в отчете о прибылях и убытках. Информация об изменениях
финансового положения показывается в финансовой отчетности с помощью
отдельной формы отчетности - изменения в собственном капитале.
Составные части финансовой отчетности взаимосвязаны, потому что они
отражают разные аспекты одних и тех же операций или других событий. Хотя
каждая форма отчетности представляет информацию, отличающуюся от других, ни
одна из них не замыкается на одном предмете и не дает всей информации,
необходимой для конкретных нужд пользователей. Например, отчет о прибылях и
убытках не дает полной картины результатов деятельности компании, если не
используется вместе с балансом и отчетом об изменениях финансового
положения.
Финансовая отчетность также содержит примечания к финансовой отчетности,
дополнительные материалы и другую информацию. Например, она может содержать
дополнительную информацию о статьях баланса и отчета о прибылях и убытках,
важную для удовлетворения нужд пользователей. Она может раскрывать риски и
неопределенности, влияющие на предприятие, и любые ресурсы и обязательства,
не отраженные в балансе (такие как запасы полезных ископаемых). Информация
о географических и промышленных сегментах и влиянии на предприятие
колебаний цен также может быть представлена как дополнительная информация.
1.5. Основные допущения (принципы) составления финансовой отчетности
Принцип начисления
С тем, чтобы выполнить поставленные задачи, финансовая отчетность
составляется по методу начисления (accrual accounting). Согласно этому
методу, результаты операций и прочих событий признаются по факту их
совершения, а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены
или выплачены. Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую
отчетность тех периодов, к которым относятся (правило соответствия).
Финансовая отчетность, составленная по методу начисления, информирует
пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и
получением денежных средств, но также и об обязательствах заплатить деньги
и их эквиваленты в будущем, и о ресурсах, которые будут получены в будущем.
Таким образом, она обеспечивает информацией о прошлых операциях и прочих
событиях, которые чрезвычайно важны для пользователей при принятии
экономических решений.
Непрерывность деятельности
Финансовая отчетность обычно составляется на основе допущения о
непрерывности деятельности компании (going concern), т.е. предприятие
действует, и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом,
предполагается, что предприятие не собирается и не нуждается в ликвидации
или существенном сокращении масштаба своей деятельности; если такое
намерение или необходимость существуют, финансовая отчетность должна
составляться на другой основе, и, если так, применяемая основа должна быть
раскрыта.
1.6. Качественные характеристики финансовой отчетности
Качественные характеристики - стандарты оценки информации, которую
бухгалтеры предоставляют лицам, принимающим решения. Четырьмя качественными
основными характеристиками являются понятность, уместность, надежность и
сопоставимость.
Понятность (understandability)
Информация, представленная в финансовой отчетности, должна быть доступна
для понимания пользователями. Предполагается, что для этого пользователи
должны иметь достаточные знания в сфере хозяйственной и экономической
деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным
старанием. Однако информация о сложных вопросах, которая должна быть
отражена в финансовой отчетности ввиду ее уместности для принятия
пользователями экономических решений, не должна исключаться только из-за
того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными
пользователями.
Уместность (relevance)
Чтобы быть полезной, информация должна быть уместной для пользователей,
принимающих решения. Информация является уместной, когда она влияет на
экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые,
настоящие и будущие события, а также подтверждать, или исправлять их
прошлые оценки.
Существенность (materiality)
На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и
существенность. В некоторых случаях одного характера информации достаточно
для того, чтобы определить ее уместность. Например, сообщение о новом
сегменте может повлиять на оценку рисков и возможностей, имеющихся у
компании, независимо от существенности результатов, достигнутых новым
сегментом в отчетном периоде. В других случаях, значение имеют как
характер, так и существенность, например, размеры имеющихся основных видов
запасов, соответствующих данному виду деятельности.
Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы
повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основании
финансовой отчетности. Существенность зависит от размера статьи или ошибки,
оцениваемой в конкретных условиях пропуска или искажения. Таким образом,
существенность, скорее, показывает порог или точку отсчета, и не является
основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация
для того, чтобы быть полезной.
Надежность (reliability)
Чтобы быть полезной, информация также должна быть надежной. Информация
является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и предвзятых
искажений, и когда пользователи могут положиться на нее, как представляющую
правдиво то, что она либо должна представлять, либо от нее обоснованно
ожидается, что она будет это представлять. Информация может быть уместной,
но настолько ненадежной по своему характеру или представлению, что ее
признание может потенциально вводить в заблуждение.
Правдивое представление (faithful presentation)
Для того чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять
операции и прочие события. Например, баланс должен правдиво отражать
операции и другие события, результатом которых на отчетную дату стали
активы, обязательства и собственный капитал компании.
Преобладание сущности над формой (substance over form)
Если информация должна правдиво представлять операции и другие события, то
необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их
сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой.
Сущность операций и других событий не всегда отвечает тому, что следует из
их юридической или установленной формы.
Нейтральность (neutrality)
Чтобы быть надежной, информация, содержащаяся в финансовой отчетности,
должна быть нейтральной, то есть должна быть непредвзятой. Финансовая
отчетность не будет нейтральной, если самим подбором или представлением
информации она оказывает влияние на принятие решения или формирование
суждения с целью достижения запланированного результата или исхода.
Осмотрительность (prudence)
Осмотрительность (консерватизм) — это соблюдение определенной степени
осторожности в процессе формирования суждений, необходимых в производстве
расчетов, требуемых в условиях неопределенности так, чтобы активы или
доходы не были завышены, а обязательства или расходы — занижены.
Полнота (completeness)
Чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной
с учетом существенности и затрат на нее. Пропуск может сделать информацию
ложной или вводящей в заблуждение, и, следовательно, ненадежной и
несовершенной с точки зрения уместности.
Сопоставимость (comparability)
Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность
компании за разные периоды для того, чтобы определять тенденции в ее
финансовом положении и результатах деятельности. Пользователи также должны
иметь возможность сравнивать финансовую отчетность разных предприятий с
тем, чтобы оценивать их относительное финансовое положение, результаты
деятельности и изменения в финансовом положении.
Баланс между качественными характеристиками (balance between qualitative
characteristics)
На практике часто необходимо равновесие или компромисс между качественными
характеристиками. Цель заключается в достижении соответствующего
соотношения между характеристиками. Относительная важность характеристик в
различных случаях — это дело профессионального суждения.
1.7. Элементы финансовой отчетности предприятий
Финансовая отчетность отражает финансовые результаты и другие хозяйственные
операции, группируя их в отдельные статьи в соответствии с их
экономическими характеристиками, которые называются элементами финансовой
отчетности. Концепции финансовой отчетности устанавливают семь элементов.
Первые три элемента (активы, обязательства и акционерный капиталчистые
активы) относятся непосредственно к балансовому отчету, четыре следующих
элемента (доходы, расходы, прибыль и убытки) относятся к отчету о
финансовых результатах.
1. Активы (assets) - это экономические ресурсы, контролируемые субъектом
(бизнесом), полученные в результате предшествующей деятельности и от
которых ожидается получение экономической выгоды в будущем.
2. Обязательства (liabilities) - это существующие обязательства бизнеса
произвести выплату денежных средств, передать активы или предоставить
услуги другим предприятиям в будущем. Обязательства ведут к оттоку
будущих экономических выгод. Кредиторы имеют преимущественное право
перед собственниками и должны полностью получить причитающиеся им
суммы до того, как ресурсы будут распределяться собственникам, даже
если на покрытие долгов уйдут все активы бизнеса.
3. Собственный капитал (owners'equity)- это чистые активы субъекта, т.е.
активы за вычетом обязательств.
4. Доходы (revenues) - это увеличение экономических ресурсов посредством
притока активов, либо уменьшения обязательств в результате
хозяйственной деятельности в отчетном периоде, за исключением
увеличения, связанного с вкладами участников.
5. Расходы (expenses) - это уменьшение экономических ресурсов посредством
оттока активов, либо увеличения обязательств, вытекающих из
хозяйственной деятельности компании с целью получения прибыли в
отчетном периоде, за исключением уменьшения, связанного с выплатами
участникам.
6. Прибыль (profit) - это превышение доходов над расходами, в результате
которого увеличивается собственный капитал компании.
7. Убыток (loss) - это сокращение капитала в результате превышения
расходов над доходами текущего периода.
1.8. Признание элементов финансовой отчетности
Вопрос признания (recognition) заключается в том, чтобы решить, когда
должна быть зарегистрирована хозяйственная операция. По существу это
процесс включения статьи в финансовый отчет. Признанной статье
присваивается название и численная величина. Признание распространяется на
все элементы финансовой отчетности во всех компаниях. Согласно основам
подготовки и составления финансовой отчётности, элемент должен признаваться
в учете, когда:
8. Статья имеет приемлемую основу для измерения, и есть возможность
провести обоснованную оценку обозначенной суммы;
9. Существует вероятность того, что любая экономическая выгода в будущем
ассоциируемая со статьёй будет получена или утрачена предприятием. При
оценке статьи на соответствие этим критериям, также следует учитывать
соображения существенности.
Вероятность будущей экономической выгоды
Понятие вероятности используется в критериях признания для представления
степени неопределенности получения или утраты предприятием будущих
экономических выгод, ассоциируемых со статьей. Это понятие соответствует
неопределенности, характеризующей среду, в которой работает предприятие.
Например, когда существует вероятность того, что дебиторская задолженность
компании будет погашена, то при отсутствии доказательств обратного,
оправданным будет признать такую дебиторскую задолженность в качестве
актива. Для большого объема дебиторской задолженности, однако, некоторая
доля неплатежей обычно считается вероятной, поэтому признается расход и
создается резерв по безнадежной дебиторской задолженности, представляющий
ожидаемое сокращение экономических выгод.
Критерий измерения
Предполагается, что статьи, учтенные должным образом, будут отличаться
понятностью, существенностью, надежностью и сравнимостью. Критерии учета
или измерения основываются на следующих четырех количественных показателях:
1. Определение элемента. Статья должна соответствовать определению
элемента финансового отчета.
2. Измеримость. Статья имеет соответствующий атрибут (т. е.
характеристику), который можно с точностью измерить.
3. Актуальность. Информация, содержащаяся в статье способна влиять на
принятие решений пользователем.
4. Надежность. Информация, содержащаяся в статье, является показательно
достоверной, нейтральной и поддается проверке.
1.9. Оценка элементов финансовой отчетности
Оценка, возможно, является самой противоречивой проблемой в финансовом
учете. Оценка (valuation) заключается в определении денежного выражения
хозяйственной операции. По существу это процесс определения денежных сумм,
по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и
отображаться в балансе и в отчете о прибылях и убытках. Это предусматривает
выбор определенного метода оценки. В финансовой отчетности используется ряд
различных методов оценки. К ним относятся следующие методы:
Историческая стоимость (historical cost principle)
Активы учитываются по сумме уплаченных за них денежных средств или их
эквивалентов, (т.е. фактические затраты на момент совершения операции).
Обязательства учитываются по сумме выручки, полученной в обмен на долговое
обязательство, или по суммам денежных средств или их эквивалентов, уплата
которых ожидается для погашения обязательства при обычной деятельности
компании.
Справедливая (восстановительная.) стоимость (fair value)
Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которые
должны быть уплачены в том случае, если такой же или эквивалентный актив
приобретался бы в настоящее время. Обязательства отражаются по не
дисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая
потребовалась бы для погашения обязательства в текущий момент.
Дисконтированная стоимость
Активы отражаются по дисконтированной стоимости будущих чистых притоков
денежных средств, которые, как предполагается, будут создаваться данным
активом при обычной деятельности компании. Обязательства отражаются по
дисконтированной стоимости будущих чистых оттоков денежных средств, которые
потребуются для погашения обязательств в обычной деятельности компании.
Наиболее широко принятой компаниями основой оценки для подготовки их
финансовой отчетности является историческая стоимость. Обычно она
используется в комбинации с другими основами оценки. Например, запасы
обычно учитываются по наименьшей из себестоимости и чистой стоимости
реализации, рыночные ценные бумаги учитываются по их рыночной стоимости, а
пенсионные обязательства по их дисконтированной стоимости.
Задание 1-1. Существенность
Некоторые статьи, если они существенны, требуют раскрытия в пояснительных
записках. От вас требуется решить, являются ли следующие статьи
существенными или нет. Обоснуйте свой ответ.
1. В конце этого года обнаружилось, что актив, купленный в прошлом году,
амортизировался неправильно. Ошибка в амортизации этого актива составила
4,000 у.е. Чистая прибыль компании за прошлый год составила 550,000 у.е.
2. В начале 2001г., до выпуска финансовых отчетов за 2000г., компания
обнаруживает, что самый крупный клиент неожиданно объявляет о своем
банкротстве. Клиент не имел долгов перед компанией к концу 2000г., но в
начале 2001г. он сделал очень большие покупки в кредит, не заплатил за
них и эти суммы оказались невозвратными.
3. В сети ресторанов обнаружились факты хищения некоторыми работниками. По
оценкам компании за 2 года было похищено наличными и продуктами на сумму
2,000 у.е. Среднегодовая прибыль компании составляет 300,000 у.е.
4. На компанию подал в суд ее конкурент за нарушение патента. Если компания
проиграет дело, ей придется остановить производство и продажу продукции,
из-за которой начался суд. Реализация этой продукции составляет 100,000
у.е, в то время как общая реализация компании составляет 500,000 у.е.
Скорее всего компанию признают виновной.
Задание 1-2. Консерватизм
Какие действия должен предпринять бухгалтер в связи со следующими
событиями, происходящими в компании.
Прибыль
1. Балансовая стоимость автомобиля составляет в размере 50,000 у.е.
Компании предложили за него 70,000 у.е.
2. Компания приняла решение продать здание, балансовая стоимость которого
составляет 400,000 у.е. Его рыночная стоимость колеблется в пределах от
500,000 до 600,000 у.е.
3. Компания достигает соглашения с клиентом о погашении клиентом кредита,
который уже был списан как безнадежный.
Убытки
4. ТМЗ указаны по балансовой стоимости в 50,000 у.е., а компания считает,
что текущая чистая стоимость реализации примерно равна 35,000 у.е.
5. Клиент не произвел оплату в течение 3-х месяцев и теперь он предлагает
отложить оплату еще на 6 месяцев. Он ожидает, что к этому времени он
сможет произвести оплату первоначальной суммы долга.
6. При внезапной проверке кассы обнаружилась недостача наличности.
Ответственный за кассу работник обещает восстановить сумму в течение 2
недель.
Задание 1-3. Бухгалтерские принципы и качественные характеристики
Укажите, какие из следующих принципов и характеристик, отмеченных буквами,
применяется к нижеприведенным статьям:
а) Своевременность;
б) Сопоставимость;
в) Полное раскрытие;
г) Консерватизм;
д) Принцип оценки;
е) Существенность
1. Один и тот же метод учета ТМЗ применяется в 2005 и 2006гг.
2. К финансовым отчетам прилагается пояснительная записка, говорящая о
том,
что, возможно, у компании возникнет обязательство в суде, даже если
никакого формального обязательства на дату составления
бухгалтерского баланса не существует.
3. Все выплаты из малой кассы дебетуются на счете прочих расходов.
4. ____ Для целей подготовки ежемесячных финансовых отчетов магазин
розничной торговли не проводит полный физический подсчет ТМЗ, а
использует расчетные данные.
5. ТМЗ оцениваются по наименьшей из себестоимости или рыночной
стоимости.
6. Покупка мелких инструментов, которыми пользуется крупная
производственная фирма, отражается как расход.
Задание 1-5. Применение бухгалтерских принципов
Ниже приведены несколько деловых сделок и операций, совершенных корпорацией
Симпли Каунт за текущий год. По каждой из ситуаций определите, насколько
приемлемы журнальные проводки в свете общепринятых стандартов финансового
учета.
1. Президент Компании использовал счет расходов для покупки новой модели
Лексус исключительно для личного пользования. Была сделана следующая
проводка:
Дебет Основные средства 29,000
Кредит Денежные средства 29,000
2. Товарные запасы (для перепродажи), приобретенные за 620,000 у.е.,
показаны в балансе корпорации на сумму 690,000 у.е., что составляет
разницу между ожидаемой ценой реализации и предполагаемыми затратами на
реализацию. Для отражения этого увеличения стоимости была сделана
следующая проводка:
Дебет Товарные запасы 70,000
Кредит Доход от реализации 70,000
3. Компания вовлечена в судебный процесс, в связи с иском на 700,000
у.е. Иск подан покупателем, который требует компенсации за личный
физический ущерб, причиненный дефектным продуктом. Адвокаты компании
практически уверены, что дело будет выиграно и компания не понесет
никаких обязательств по выплате компенсации. Несмотря на это, компания
решает сделать следующую проводку:
Дебет Убытки от судебного процесса 500,000
Кредит Обязательства по судебному процессу 500,000
4. В результате повышения общего уровня цен в течение текущего года
компания определила, что было недоначислено 16,000 у.е. амортизации по
износу оборудования. Теперь компания решает отразить этот износ на своих
счетах следующей проводкой:
Дебет Расходы по амортизации 16,000
Кредит Накопленная амортизация 16,000
5. Из-за срочной распродажи удалось приобрести оборудование, явно
стоящее 200,000 у.е. за 155,000 у.е. Была сделана следующая проводка:
Дебет Оборудование 200,000
Кредит Денежные средства 155,000
Кредит Доход 45,000
Глава 2. Элементы финансовой отчетности предприятия
1. Финансовое положение и балансовое уравнение
2. Назначение и виды финансовой отчетности
3. Счета, отражение операций и элементы финансовой отчетности
4. Балансовое уравнение, постоянные и временные счета
5. Характеристика бухгалтерского баланса
6. Характеристика отчета о прибылях и убытках
7. Отчет об изменениях в собственном капитале
8. Отчет о движении денежных средств
9. Учетная политика и пояснительная записка
2.1. Финансовое положение и балансовое уравнение
Финансовое положение (financial position) — наличие экономических ресурсов,
принадлежащих компании, и противопоставленный им весь капитал. Финансовое
положение можно определить только на определенный момент времени.
Экономические ресурсы = Весь капитал
Весь капитал компании может быть разделен на два вида:
1. собственный капитал (owner's equity);
2. привлеченный капитал (lenders' or creditors' equities) - кредиторская
задолженность.
Экономические ресурсы в бухгалтерском учете называются активами, а
кредиторская задолженность — обязательствами.
Активы = Обязательства + Собственный капитал
Это уравнение известно как основное балансовое уравнение (accounting
equation). Обе его части обязательно должны быть равны между собой, т.е.
должен существовать баланс между ними.
Активы (assets)- это то, чем компания владеет или то, что должны компании.
От активов предполагается получение экономических выгод в будущем.
Обязательства (liabilities) - это то, что компания должна другим и
предполагаются будущие экономические затраты или отток ресурсов.
Капитал (owner's equity) - это требования владельцев бизнеса в отношении
его активов. Если бы все активы были получены и обязательства выплачены по
учетной стоимости, то полученная сумма осталась бы владельцам компании. По
существу, собственный капитал равен чистым активам (net assets).
Собственный капитал = Активы - Обязательства
2.2. Назначение и виды финансовой отчетности
Для представления наиболее полной информации о финансовом состоянии
компании применяется МСФО №1 Представление финансовой отчетности. МСФО №1
должен применяться при предоставлении всех форм финансовой отчетности
общего назначения, составляемых и представляемых в соответствии с
Международными стандартами финансовой отчетности.
МСФО №1: Финансовая отчетность общего назначения предназначена для
удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности
требовать отчетность, отвечающую их конкретным информационным запросам. Она
включает те формы отчетности, которые представляются отдельно или как часть
публичных документов.
Финансовые отчеты — это модели хозяйствующей единицы в денежном выражении,
и, хотя отчетность не представляет полной картины истинного положения дел
(не все можно измерить деньгами), она является наилучшей из всех возможных
попыток бухгалтера представить то, что реально.
В соответствии с МСФО №1 полный комплект финансовой отчетности включает в
себя следующие компоненты:
1) бухгалтерский баланс;
2) отчет о прибылях и убытках;
3) отчет о собственном капитале;
4) отчет о движении денежных средств;
5) учетная политика и пояснительные записки.
Стандарт устанавливает компоненты финансовой отчетности и минимальные
требования по раскрытию в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и
убытках, а также по представлению изменений в капитале. Он также определяет
дополнительные статьи, которые могут представляться в соответствующей форме
финансовой отчетности или в примечаниях. Порядок представления и названия,
использованные для статей, должны изменяться, где необходимо, для
достижения достоверного представления в конкретных условиях каждой
компании.
Баланс должен включать следующие статьи:
1. основные средства,
2. инвестиционное имущество,
3. нематериальные активы,
4. финансовые активы,
5. инвестиции, учтенные по методу долевого участия,
6. биологические активы,
7. запасы,
8. торговая и прочая дебиторская задолженность,
9. денежные средства и денежные эквиваленты,
10. торговая и прочая кредиторская задолженность,
11. оценочные обязательства,
12. финансовые обязательства,
13. обязательства и активы по текущему налогу,
14. отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы,
15. доля меньшинства, представленная в собственном капитале,
16. выпущенный капитал и резервы, относящиеся к владельцам собственного
капитала
материнской компании.
2.3. Счета, отражение операций и элементы финансовых отчетов
Текущая информация о финансовом учете отражается на счетах (accounts),
которые являются формальными записями о состоянии и изменениях определенных
ресурсов, обязательств и собственного капитала. В практической работе
бухгалтер должен решать три вопроса:
1) когда произошла хозяйственная операция (проблема идентификации);
2) каково стоимостное выражение хозяйственной операции (проблема оценки);
3) каким образом должны быть классифицированы хозяйственные операции
(проблема
классификации).
Семь главных типов счетов (элементов финансовых отчетов) сгруппированы в
две существенные классификации: постоянные счета (permanent accounts) -
активы, обязательства и собственный капитал, и временные счета (temporary
accounts) - доходы, расходы, прибыль и убытки. Международные стандарты
финансовой отчетности не регламентируют, какой должен быть план счетов
(chart of accounts). Такая практика традиционна для США и Великобритании,
где каждая компания может использовать свой собственный план счетов.
Постоянные (балансовые) счета показаны в бухгалтерском балансе. Термин
постоянный означает, что конечное сальдо этих счетов переносится на будущий
учетный период. Временные (транзитные) счета соответствуют отчету о
прибылях и убытках, показывают изменения, происходящие в деятельности
компании, и закрываются в конце отчетного периода. Регистрация
экономической деятельности выражается в регистрации счетов. Событие,
происходящее в хозяйственной деятельности, влияет, по крайней мере, на два
счета. На практике это называется системой двойной записи (double-entry
system).
Элементы финансовых отчетов
Бухгалтерский Баланс 1. Активы
Постоянные счета 2. Обязательства
3. Собственный капитал
Активы = Обязательства + Собственный капитал (1)
Отчет о прибылях и убытках 4. Доходы
Временные счета 5. Расходы
6. Прибыль
7. Убытки
Доходы - Расходы = Прибыль или Убыток (2)
2.4. Балансовое уравнение, постоянные и временные счета
Система двойной записи основывается на принципе двойственности, который
означает, что все события и операции имеют два аспекта: увеличение и
уменьшение, а также гарантирует, что балансовое уравнение (1) остается
равным. Например, когда компания приобретает оборудование стоимостью в
10,000 у.е. у поставщика в кредит, то и активы, и обязательства
увеличиваются на 10,000 у.е. Балансовое уравнение остается равным.
В системе двойной записи факт хозяйственной жизни должен быть
зарегистрирован как минимум дважды: по дебету одного и кредиту другого
счета таким образом, чтобы сумма по дебету одного счета уравновешивалась
суммой по кредиту другого счета. Поэтому равенство в балансе всегда
сохраняется. Изучение этого равенства полезно начать с модели счетов,
обозначаемой символом Т - счета и состоящей из двух частей: дебет (debit)
- левая часть и кредит (credit) - правая часть.
Постоянные Счета
Актив = Обязательства + Собственный капитал
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
увеличениеуменьшение уменьшение увеличение уменьшениеувеличение
активов активов обязательстобязательств капитала капитала
в
Временные счета
Расходы Доходы
Дебет Кредит Дебет Кредит
увеличение уменьшение уменьшение увеличение
расходов расходов доходов доходов
Убытки Прибыль
Дебет Кредит Дебет Кредит
увеличение уменьшение уменьшение увеличение
убытков убытков прибыли прибыли
Части каждого типа счета, где отражаются увеличение и уменьшение предписаны
для того, чтобы поддерживать (а) балансовое уравнение и (б) равенство
дебета и кредита.
Регистрация покупки оборудования стоимостью в 10,000 у.е. вызовет следующие
изменения в двух затронутых счетах:
Оборудование (актив) Счета к оплате
Дебет 10,000 ] 10,000 Кредит ~
Дебет Оборудование 10,000
Кредит Счета к оплате 10,000
Соответствие дебета и кредита является удобным способом для проверки
ошибок, которые могут иметь место при регистрации операций. Однако,
отражение операций по дебету и кредиту не всегда означает увеличение на
одном счете и уменьшение на другом. Например, оплата денежными средствами
своих обязательств отразится уменьшением и на счетах денежных средств, и на
счетах к оплате:
Дебет Счета к оплате 10,000
Кредит Денежные средства 10,000
2.5. Характеристика бухгалтерского баланса
Отчет, непосредственно связанный с балансовым уравнением, называется
бухгалтерским балансом (balance sheet). Он отражает финансовое положение
компании на определенную дату, например, на конец отчетного периода. Баланс
характеризует предприятие, как держателя активов, которые равны источникам
обязательствам и собственному капиталу.
Формат бухгалтерского баланса
Актив Пассив
Текущие активы Текущие обязательства
Долгосрочные активы Долгосрочные обязательства
Собственный капитал
Активы
Активы (assets) - ресурсы, контролируемые предприятием в результате событий
прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в
будущем. Активы имеют три главных характеристики:
10. хранят в себе будущие экономические выгоды - потенциал, вкладываемый
прямо
или косвенно в приток денежных средств или их эквивалентов;
11. существует способность компании контролировать эти будущие
экономические
выгоды;
12. являются результатом прошлых сделок или других событий.
Текущие (оборотные) активы (current assets).
Актив классифицируется как текущий в случаях, когда он:
13. Является частью операционной деятельности предприятия и ожидается его
получение или потребление в нормальном ходе операционного цикла
субъекта;
14. Удерживается для целей торговли
15. Содержится главным образом для целей перепродажи или на краткий
период и ожидается его использование в течение 12 месяцев со дня
отчетности.
16. Существует в форме денежных средств и их эквивалентов не имеющих
ограничение в использовании
Все прочие активы должны быть классифицированы как долгосрочные активы.
Обязательства
Обязательства (liabilities) — задолженность компании, возникающая из
событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку ресурсов
компании, содержащих экономическую выгоду. Обязательства имеют три главные
характеристики:
17. воплощают в себе уже существующую (но не будущую) обязанность, которая
влечет за собой оплату и отток активов или предоставлением услуг;
18. выполнение обязательств является неоспоримым для компании и почти
неизбежным;
1. являются результатом прошлых сделок или прошлых событий.
Краткосрочные (текущие) обязательства (current liabilities).
Обязательство классифицируется как краткосрочное, когда:
1. предполагается оплатить его в нормальном ходе операционного цикла
предприятия; или
2. удерживается с целью торговли, или
3. должно быть исполнено в течение 12 месяцев после даты баланса, или
4. у предприятия нет безоговорочного права отсрочить погашение
обязательства на, как минимум, 12 месяцев после даты баланса
Оставшиеся статьи обязательств являются долгосрочными (long-term
liabilities). Обязательства, требующие уплаты процентов, финансирующие
оборотный капитал на долгосрочной основе и не подлежащие расчету в течение
12 месяцев, являются долгосрочными обязательствами.
Собственный капитал
Собственный капитал (owner's equity) — часть активов компания, остающаяся
после вычета всех его обязательств, т.е. собственный капитал — это доля
владения собственника в фирме. Она является остаточной долей, так как
представляет собой сумму оставшуюся после вычитания обязательств из активов
фирмы. Собственный капитал акционеров состоит из акционерного капитала и
нераспределенной прибыли. Акционерный капитал (share capital) - это
инвестированный капитал и обычно делится на номинальную стоимость акций и
эмиссионный доход (дополнительно оплаченный капитал сверх номинала).
Нераспределенная прибыль (retained earnings) - часть собственного капитала,
созданная (заработанная) самим предприятием и сохраняемая для использования
в деятельности.
Полезность составления баланса
Полезность составления баланса заключается в том, что баланс дает основу
для расчета многих финансовых коэффициентов (ликвидность, финансовая
гибкость, рентабельность и пр.). Баланс также дает возможность оценить
производственное предприятие и его политику в освоении новых производств,
оценить его активы.
Ограничения баланса
Как ранее обсуждалось, не все стоимости, по которым активы признаны в
балансе, являются текущими. Стоимость денежных средств является текущей, но
такие статьи, как здания и оборудование могут быть отражены как по
исторической, так и по переоцененной стоимости. Сравнения между компаниями,
использующими разные методы переоценки, могут привести к заблуждению.
Баланс также содержит много начисленных сумм (убыток от списания
безнадежной дебиторской задолженности, накопленный износ). Некоторые
обязательства также являются начисленными: подоходный налог, расходы по
гарантийным обязательствам, пенсионные обязательства и пр. Стоимость
некоторых статей в балансе может быть неточной. Примерами могут служить
нематериальные активы и суммы, записанные как отсроченные обязательства по
налоговым платежам.
К тому же баланс неизбежно упускает многие статьи, которые представляют
финансовую ценность для предприятия, но не могут быть отражены объективно.
Ценность человеческих ресурсов компании, безусловно, значительна, но она не
включается в отчеты, потому что подобные активы трудно выразить
количественно. Другие статьи, имеющие ценность для компании, но не
отражаемые в отчетах, включают: преданность клиентов, знания и навыки
руководства, ведущие позиции в научно-исследовательских работах и
репутация.
2.6. Характеристика отчета о прибылях и ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Содержание 1
Глава 1. Основы подготовки и составления финансовой отчетности 2
Глава 2. Элементы финансовой отчетности предприятия 11
Глава 3. Учетный цикл. Трансформационная таблица 23
Глава 4. Текущие активы; Денежные средства и эквиваленты 41
Глава 5. Текущие активы; Счета к получению и векселя к получению 49
Глава 6. Текущие активы; Товарно-материальные запасы 61
Глава 7. Долгосрочные активы; Основные средства 75
Глава 8. Долгосрочные активы: Нематериальные активы 100
Глава 9. Дисконтированные денежные потоки 106
Глава 10. Учет аренды 113
Глава 11. Последствия изменения курса валют 126
Глава 12. Последующие события. Условные события 133
Глава 13. Корректировка ошибок 139
Глава 14. Учета налога на прибыль 143
Глава 15. Финансовые инструменты. Учет инвестиций 152
Глава 16. Учет обязательств 168
Глава 17. Учет собственного капитала 183
Глава 18. Признание доходов и расходов 199
Глава 19. Отчет о движении денежных средств 210
Глава 20 Раскрытие финансовой информации 232
Глава 21. Финансовые коэффициенты 237
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 246
Таблицы дисконтирования 335
Глава 1. Основы подготовки и составления финансовой отчетности
1. Определение бухгалтерского учета, международные стандарты и цель
финансовой
отчетности
2. Пользователи финансовой отчетности
3. Финансовый и управленческий учет
4. Концепции финансовой отчетности
5. Основные допущения составления финансовой отчетности
6. Качественные характеристики финансовой отчетности
7. Элементы финансовой отчетности
8. Признание элементов финансовой отчетности
9. Оценка элементов финансовой отчетности
1.10. Профессиональная этика бухгалтеров
1.1. Определение бухгалтерского учета, международные стандарты и цель
финансовой отчетности
Бухгалтерский учет (accounting) - это информационная система, в основе
которой лежит сбор информации, её измерение, обработка и передача
финансовой информации в виде финансовой отчетности о предприятии
заинтересованным сторонам. Предприятие (enterprise) - это любой
коммерческий, промышленный или хозяйственный субъект государственного или
частного сектора. Современный бухгалтер сосредоточен на конечных нуждах
тех, кто использует учетную информацию для принятия решений, независимо от
того, находятся эти лица внутри или за пределами бизнеса. Цель бухгалтерии
- предоставить достаточно информации для удовлетворения потребностей самых
разнообразных пользователей при минимально возможных затратах на ее
получение. Очевидно, что выгоды, которые могут быть получены в результате
использования информационной системы для принятия решения, должны быть выше
затрат на эту систему.
Цель финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами
финансовой отчетности (далее - МСФО) №1 Представление финансовой
отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении,
результатах деятельности, и изменениях в финансовом положении компании. Эта
информация нужна широкому кругу пользователей для принятия экономических
решений. Финансовая отчетность, составленная для этой цели, удовлетворяет
общие потребности большинства пользователей. Однако финансовая отчетность
не обеспечивает всей информацией, которая может понадобиться для принятия
экономических решений, поскольку в основном отражает финансовые результаты
прошлых событий, и необязательно содержит нефинансовую информацию.
Финансовая отчетность (financial statements) составляется для
удовлетворения потребности пользователей и предоставления им информации с
целью:
1) принятия инвестиционных решений и решений по предоставлению кредитов;
2) оценки будущих денежных потоков хозяйствующего субъекта;
1) оценки ресурсов, обязательств хозяйствующего субъекта в связи с
вверенными ему ресурсами;
3) оценки работы руководящих органов.
Финансовая отчетность должна содержать информацию, которая оказывает
содействие в прогнозировании способности субъекта получать доходы и притоки
наличности в будущем для погашения обязательств и возвращения инвестиций.
Отчеты также используются для оценки управления субъекта. Отчеты должны
содержать информацию об:
1) экономических ресурсах субъекта, его обязательствах и капиталечистых
активах на отчетную дату;
2) изменениях, произошедших в экономических ресурсах субъекта, его
обязательствах и акционерном капиталечистых активах за отчетный период;
3) экономическом состоянии субъекта.
1.2. Пользователи финансовой отчетности
К числу пользователей финансовой отчетности относятся настоящие и
потенциальные инвесторы, кредиторы, поставщики, покупатели, работники, а
также правительственные учреждения, министерства, ведомства, общественность
и другие заинтересованные пользователи для удовлетворения различных
информационных потребностей. Всех пользователей финансовой отчетности можно
подразделить на внутренних и внешних пользователей.
В информации о компании могут быть заинтересованы:
1. Инвесторы (investors), в связи с риском, связанным с предоставленными
инвестициями;
2. Акционеры (shareholders) - для оценки способности хозяйствующего
субъекта выплачивать дивиденды и возможности определения, следует ли
покупать или продавать акции;
3. Кредиторы (lenders), заинтересованные в информации, которая позволит
им определить, будут ли кредиты и проценты, причитающиеся по
предоставленным кредитам, выплачены вовремя и в полном размере;
4. Поставщики и другие торговые кредиторы (suppliers and other trade
creditors), заинтересованные в информации, которая даст им возможность
определить, будет ли сумма, причитающаяся им, выплачена в срок;
5. Покупатели (customers), заинтересованные в информации о непрерывности
деятельности хозяйствующего субъекта, особенно когда они имеют
долгосрочное соглашение или зависят от данного субъекта;
6. Руководство (management), т.к. несет полную ответственность за
функционирование предприятия и достижение им своих целей;
7. Сотрудники (employees), заинтересованные в информации о стабильности и
рентабельности деятельности компании, чтобы оценить способность
хозяйствующего субъекта обеспечивать их заработной платой, пенсией и
возможностью дальнейшей работы по найму;
8. Государство и его ведомства (governments and their agencies),
заинтересованные в информации о распределении ресурсов, экономической
политике и, следовательно,, о деятельности предприятий. Им также нужна
информация, чтобы регулировать деятельность хозяйствующих субъектов,
определять политику налогообложения, а также в качестве основы для
определения национального дохода и прочих статистических данных;
9. Общественность (public), так как хозяйствующие субъекты могут внести
существенный вклад в местную экономику многими способами, включая
занятость населения и поддержку местных поставщиков. Финансовая
отчетность поможет общественности, обеспечивая информацией о
направлениях развития и последних достижениях в улучшении
благосостояния хозяйствующих субъектов.
1.3. Финансовый и управленческий учет
Существование различных групп пользователей финансовой информации привело к
тому, что бухгалтерский учет, как единая система, подразделяется на две
части:
1. Финансовый учет;
2. Управленческий учет.
Финансовый учет (financial accounting) занимается составлением и
использованием бухгалтерских отчетов, которые передаются как внешним
пользователям, так и руководству. Форматы отчетов соответствуют
определенным нормам и требованиям. Отчеты предоставляются в установленные
сроки.
Управленческий учет (management accounting) сфокусирован на подготовке
информации в основном для внутреннего использования руководством
предприятия (менеджерами), которые нуждаются в бухгалтерской информации для
осуществления контроля над экономическими операциями и производством
продукции, в осуществлении мониторинга исполнения бюджета и получения
прибыли, а также для принятия решений, нацеленных на достижение будущего
успеха компании. Форматы отчетов соответствуют нормам, принятым внутри
компании. Отчеты предоставляются по мере необходимости.
Таким образом, бухгалтерский учет является не целью, а инструментом,
который предоставляет информацию, необходимую для того, чтобы сделать
обоснованный выбор между альтернативными использованиями ограниченных
ресурсов при ведении бизнеса и экономической деятельности.
1.4. Концепции финансовой отчетности
Финансовая отчетность (financial statements) является составной частью
общей отчетности компании и составляется в соответствии с Международными
стандартами финансовой отчетности (МСФО). Финансовая отчетность включает
основные финансовые отчеты, а также примечания, расчеты и пояснения,
которые основаны на этих отчетах или связаны с ней.
Концепции финансовой отчетности включают в себя следующее:
1. Цели составления финансовой отчетности;
2. Допущения (принципы) финансовой отчетности.
3. Качественные характеристики финансовой отчетности;
4. Элементы финансовой отчетности;
5. Критерии признания и измерения финансовой информации;
Концепции Финансовой Отчетности
Специальный круг вопросов
Цели ведения финансовой отчетности Определяет круг пользователей
компании отчетности, инвесторов, кредиторов и
Определяет цели и задачи других. Перечисляет цели подготовки
финансового учета финансовых отчетов, удовлетворяющих
потребности пользователя .
Допущения финансовой отчетности Допущения:
Принцип начисления Непрерывность
деятельности
Качественные характеристики Характеристики:
бухгалтерской информации Понятность Значимость Достоверность
Устанавливает характеристики Сопоставимость
бухгалтерского учета для оценки
информации в финансовых отчетах
Элементы финансовых отчетов Элементы финансовых отчетов
Определяет элементы финансовых Активы Обязательства Капиталчистые
отчетов и устанавливает критерии активы Доходы Расходы Прибыль Убытки
классификации бухгалтерской
информации
Призвание и измерение Критерии признания
Устанавливает критерии для
определения обстоятельств, при
которых необходимо предоставлять
финансовую отчетность
Другие принципы: Принципы среды:
Обособленности Оценки Периодичности
Принципы реализации:
Себестоимости Начисления
Соответствия Полного раскрытия
Ограничивающие принципы:
Затраты-доходы Существенность
Особенности отрасли Консерватизм
Как уже говорилось в данной главе, цель финансовой отчетности состоит в
представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности,
и изменениях в финансовом положении компании.
Экономические решения, принимаемые пользователями финансовой отчетности,
требуют оценки способности компании генерировать денежные средства и их
эквиваленты, а также своевременности и стабильности их создания. Эта
способность, в конце концов, определяет способность компании платить своим
работникам, поставщикам, обеспечивать выплаты процентов, погашать займы и
осуществлять распределение среди своих владельцев.
Пользователи лучше могут оценить эту способность компании создавать
денежные средства и их эквиваленты, если они располагают соответствующей
информацией.
Компоненты финансовой отчетности включают:
1) баланс;
2) отчет о прибылях и убытках;
3) отчет об изменениях в собственном капитале;
4) отчет о движении денежных средств;
5) примечания, включающие краткое описание существенных элементов учетной
политики и прочие пояснительные примечания (пояснительная записка).
Информация о финансовом положении, главным образом, дается в балансовом
отчете. Информация о результатах деятельности компании приводится в
основном в отчете о прибылях и убытках. Информация об изменениях
финансового положения показывается в финансовой отчетности с помощью
отдельной формы отчетности - изменения в собственном капитале.
Составные части финансовой отчетности взаимосвязаны, потому что они
отражают разные аспекты одних и тех же операций или других событий. Хотя
каждая форма отчетности представляет информацию, отличающуюся от других, ни
одна из них не замыкается на одном предмете и не дает всей информации,
необходимой для конкретных нужд пользователей. Например, отчет о прибылях и
убытках не дает полной картины результатов деятельности компании, если не
используется вместе с балансом и отчетом об изменениях финансового
положения.
Финансовая отчетность также содержит примечания к финансовой отчетности,
дополнительные материалы и другую информацию. Например, она может содержать
дополнительную информацию о статьях баланса и отчета о прибылях и убытках,
важную для удовлетворения нужд пользователей. Она может раскрывать риски и
неопределенности, влияющие на предприятие, и любые ресурсы и обязательства,
не отраженные в балансе (такие как запасы полезных ископаемых). Информация
о географических и промышленных сегментах и влиянии на предприятие
колебаний цен также может быть представлена как дополнительная информация.
1.5. Основные допущения (принципы) составления финансовой отчетности
Принцип начисления
С тем, чтобы выполнить поставленные задачи, финансовая отчетность
составляется по методу начисления (accrual accounting). Согласно этому
методу, результаты операций и прочих событий признаются по факту их
совершения, а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены
или выплачены. Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую
отчетность тех периодов, к которым относятся (правило соответствия).
Финансовая отчетность, составленная по методу начисления, информирует
пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и
получением денежных средств, но также и об обязательствах заплатить деньги
и их эквиваленты в будущем, и о ресурсах, которые будут получены в будущем.
Таким образом, она обеспечивает информацией о прошлых операциях и прочих
событиях, которые чрезвычайно важны для пользователей при принятии
экономических решений.
Непрерывность деятельности
Финансовая отчетность обычно составляется на основе допущения о
непрерывности деятельности компании (going concern), т.е. предприятие
действует, и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом,
предполагается, что предприятие не собирается и не нуждается в ликвидации
или существенном сокращении масштаба своей деятельности; если такое
намерение или необходимость существуют, финансовая отчетность должна
составляться на другой основе, и, если так, применяемая основа должна быть
раскрыта.
1.6. Качественные характеристики финансовой отчетности
Качественные характеристики - стандарты оценки информации, которую
бухгалтеры предоставляют лицам, принимающим решения. Четырьмя качественными
основными характеристиками являются понятность, уместность, надежность и
сопоставимость.
Понятность (understandability)
Информация, представленная в финансовой отчетности, должна быть доступна
для понимания пользователями. Предполагается, что для этого пользователи
должны иметь достаточные знания в сфере хозяйственной и экономической
деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным
старанием. Однако информация о сложных вопросах, которая должна быть
отражена в финансовой отчетности ввиду ее уместности для принятия
пользователями экономических решений, не должна исключаться только из-за
того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными
пользователями.
Уместность (relevance)
Чтобы быть полезной, информация должна быть уместной для пользователей,
принимающих решения. Информация является уместной, когда она влияет на
экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые,
настоящие и будущие события, а также подтверждать, или исправлять их
прошлые оценки.
Существенность (materiality)
На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и
существенность. В некоторых случаях одного характера информации достаточно
для того, чтобы определить ее уместность. Например, сообщение о новом
сегменте может повлиять на оценку рисков и возможностей, имеющихся у
компании, независимо от существенности результатов, достигнутых новым
сегментом в отчетном периоде. В других случаях, значение имеют как
характер, так и существенность, например, размеры имеющихся основных видов
запасов, соответствующих данному виду деятельности.
Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы
повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основании
финансовой отчетности. Существенность зависит от размера статьи или ошибки,
оцениваемой в конкретных условиях пропуска или искажения. Таким образом,
существенность, скорее, показывает порог или точку отсчета, и не является
основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация
для того, чтобы быть полезной.
Надежность (reliability)
Чтобы быть полезной, информация также должна быть надежной. Информация
является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и предвзятых
искажений, и когда пользователи могут положиться на нее, как представляющую
правдиво то, что она либо должна представлять, либо от нее обоснованно
ожидается, что она будет это представлять. Информация может быть уместной,
но настолько ненадежной по своему характеру или представлению, что ее
признание может потенциально вводить в заблуждение.
Правдивое представление (faithful presentation)
Для того чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять
операции и прочие события. Например, баланс должен правдиво отражать
операции и другие события, результатом которых на отчетную дату стали
активы, обязательства и собственный капитал компании.
Преобладание сущности над формой (substance over form)
Если информация должна правдиво представлять операции и другие события, то
необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их
сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой.
Сущность операций и других событий не всегда отвечает тому, что следует из
их юридической или установленной формы.
Нейтральность (neutrality)
Чтобы быть надежной, информация, содержащаяся в финансовой отчетности,
должна быть нейтральной, то есть должна быть непредвзятой. Финансовая
отчетность не будет нейтральной, если самим подбором или представлением
информации она оказывает влияние на принятие решения или формирование
суждения с целью достижения запланированного результата или исхода.
Осмотрительность (prudence)
Осмотрительность (консерватизм) — это соблюдение определенной степени
осторожности в процессе формирования суждений, необходимых в производстве
расчетов, требуемых в условиях неопределенности так, чтобы активы или
доходы не были завышены, а обязательства или расходы — занижены.
Полнота (completeness)
Чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной
с учетом существенности и затрат на нее. Пропуск может сделать информацию
ложной или вводящей в заблуждение, и, следовательно, ненадежной и
несовершенной с точки зрения уместности.
Сопоставимость (comparability)
Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность
компании за разные периоды для того, чтобы определять тенденции в ее
финансовом положении и результатах деятельности. Пользователи также должны
иметь возможность сравнивать финансовую отчетность разных предприятий с
тем, чтобы оценивать их относительное финансовое положение, результаты
деятельности и изменения в финансовом положении.
Баланс между качественными характеристиками (balance between qualitative
characteristics)
На практике часто необходимо равновесие или компромисс между качественными
характеристиками. Цель заключается в достижении соответствующего
соотношения между характеристиками. Относительная важность характеристик в
различных случаях — это дело профессионального суждения.
1.7. Элементы финансовой отчетности предприятий
Финансовая отчетность отражает финансовые результаты и другие хозяйственные
операции, группируя их в отдельные статьи в соответствии с их
экономическими характеристиками, которые называются элементами финансовой
отчетности. Концепции финансовой отчетности устанавливают семь элементов.
Первые три элемента (активы, обязательства и акционерный капиталчистые
активы) относятся непосредственно к балансовому отчету, четыре следующих
элемента (доходы, расходы, прибыль и убытки) относятся к отчету о
финансовых результатах.
1. Активы (assets) - это экономические ресурсы, контролируемые субъектом
(бизнесом), полученные в результате предшествующей деятельности и от
которых ожидается получение экономической выгоды в будущем.
2. Обязательства (liabilities) - это существующие обязательства бизнеса
произвести выплату денежных средств, передать активы или предоставить
услуги другим предприятиям в будущем. Обязательства ведут к оттоку
будущих экономических выгод. Кредиторы имеют преимущественное право
перед собственниками и должны полностью получить причитающиеся им
суммы до того, как ресурсы будут распределяться собственникам, даже
если на покрытие долгов уйдут все активы бизнеса.
3. Собственный капитал (owners'equity)- это чистые активы субъекта, т.е.
активы за вычетом обязательств.
4. Доходы (revenues) - это увеличение экономических ресурсов посредством
притока активов, либо уменьшения обязательств в результате
хозяйственной деятельности в отчетном периоде, за исключением
увеличения, связанного с вкладами участников.
5. Расходы (expenses) - это уменьшение экономических ресурсов посредством
оттока активов, либо увеличения обязательств, вытекающих из
хозяйственной деятельности компании с целью получения прибыли в
отчетном периоде, за исключением уменьшения, связанного с выплатами
участникам.
6. Прибыль (profit) - это превышение доходов над расходами, в результате
которого увеличивается собственный капитал компании.
7. Убыток (loss) - это сокращение капитала в результате превышения
расходов над доходами текущего периода.
1.8. Признание элементов финансовой отчетности
Вопрос признания (recognition) заключается в том, чтобы решить, когда
должна быть зарегистрирована хозяйственная операция. По существу это
процесс включения статьи в финансовый отчет. Признанной статье
присваивается название и численная величина. Признание распространяется на
все элементы финансовой отчетности во всех компаниях. Согласно основам
подготовки и составления финансовой отчётности, элемент должен признаваться
в учете, когда:
8. Статья имеет приемлемую основу для измерения, и есть возможность
провести обоснованную оценку обозначенной суммы;
9. Существует вероятность того, что любая экономическая выгода в будущем
ассоциируемая со статьёй будет получена или утрачена предприятием. При
оценке статьи на соответствие этим критериям, также следует учитывать
соображения существенности.
Вероятность будущей экономической выгоды
Понятие вероятности используется в критериях признания для представления
степени неопределенности получения или утраты предприятием будущих
экономических выгод, ассоциируемых со статьей. Это понятие соответствует
неопределенности, характеризующей среду, в которой работает предприятие.
Например, когда существует вероятность того, что дебиторская задолженность
компании будет погашена, то при отсутствии доказательств обратного,
оправданным будет признать такую дебиторскую задолженность в качестве
актива. Для большого объема дебиторской задолженности, однако, некоторая
доля неплатежей обычно считается вероятной, поэтому признается расход и
создается резерв по безнадежной дебиторской задолженности, представляющий
ожидаемое сокращение экономических выгод.
Критерий измерения
Предполагается, что статьи, учтенные должным образом, будут отличаться
понятностью, существенностью, надежностью и сравнимостью. Критерии учета
или измерения основываются на следующих четырех количественных показателях:
1. Определение элемента. Статья должна соответствовать определению
элемента финансового отчета.
2. Измеримость. Статья имеет соответствующий атрибут (т. е.
характеристику), который можно с точностью измерить.
3. Актуальность. Информация, содержащаяся в статье способна влиять на
принятие решений пользователем.
4. Надежность. Информация, содержащаяся в статье, является показательно
достоверной, нейтральной и поддается проверке.
1.9. Оценка элементов финансовой отчетности
Оценка, возможно, является самой противоречивой проблемой в финансовом
учете. Оценка (valuation) заключается в определении денежного выражения
хозяйственной операции. По существу это процесс определения денежных сумм,
по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и
отображаться в балансе и в отчете о прибылях и убытках. Это предусматривает
выбор определенного метода оценки. В финансовой отчетности используется ряд
различных методов оценки. К ним относятся следующие методы:
Историческая стоимость (historical cost principle)
Активы учитываются по сумме уплаченных за них денежных средств или их
эквивалентов, (т.е. фактические затраты на момент совершения операции).
Обязательства учитываются по сумме выручки, полученной в обмен на долговое
обязательство, или по суммам денежных средств или их эквивалентов, уплата
которых ожидается для погашения обязательства при обычной деятельности
компании.
Справедливая (восстановительная.) стоимость (fair value)
Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которые
должны быть уплачены в том случае, если такой же или эквивалентный актив
приобретался бы в настоящее время. Обязательства отражаются по не
дисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая
потребовалась бы для погашения обязательства в текущий момент.
Дисконтированная стоимость
Активы отражаются по дисконтированной стоимости будущих чистых притоков
денежных средств, которые, как предполагается, будут создаваться данным
активом при обычной деятельности компании. Обязательства отражаются по
дисконтированной стоимости будущих чистых оттоков денежных средств, которые
потребуются для погашения обязательств в обычной деятельности компании.
Наиболее широко принятой компаниями основой оценки для подготовки их
финансовой отчетности является историческая стоимость. Обычно она
используется в комбинации с другими основами оценки. Например, запасы
обычно учитываются по наименьшей из себестоимости и чистой стоимости
реализации, рыночные ценные бумаги учитываются по их рыночной стоимости, а
пенсионные обязательства по их дисконтированной стоимости.
Задание 1-1. Существенность
Некоторые статьи, если они существенны, требуют раскрытия в пояснительных
записках. От вас требуется решить, являются ли следующие статьи
существенными или нет. Обоснуйте свой ответ.
1. В конце этого года обнаружилось, что актив, купленный в прошлом году,
амортизировался неправильно. Ошибка в амортизации этого актива составила
4,000 у.е. Чистая прибыль компании за прошлый год составила 550,000 у.е.
2. В начале 2001г., до выпуска финансовых отчетов за 2000г., компания
обнаруживает, что самый крупный клиент неожиданно объявляет о своем
банкротстве. Клиент не имел долгов перед компанией к концу 2000г., но в
начале 2001г. он сделал очень большие покупки в кредит, не заплатил за
них и эти суммы оказались невозвратными.
3. В сети ресторанов обнаружились факты хищения некоторыми работниками. По
оценкам компании за 2 года было похищено наличными и продуктами на сумму
2,000 у.е. Среднегодовая прибыль компании составляет 300,000 у.е.
4. На компанию подал в суд ее конкурент за нарушение патента. Если компания
проиграет дело, ей придется остановить производство и продажу продукции,
из-за которой начался суд. Реализация этой продукции составляет 100,000
у.е, в то время как общая реализация компании составляет 500,000 у.е.
Скорее всего компанию признают виновной.
Задание 1-2. Консерватизм
Какие действия должен предпринять бухгалтер в связи со следующими
событиями, происходящими в компании.
Прибыль
1. Балансовая стоимость автомобиля составляет в размере 50,000 у.е.
Компании предложили за него 70,000 у.е.
2. Компания приняла решение продать здание, балансовая стоимость которого
составляет 400,000 у.е. Его рыночная стоимость колеблется в пределах от
500,000 до 600,000 у.е.
3. Компания достигает соглашения с клиентом о погашении клиентом кредита,
который уже был списан как безнадежный.
Убытки
4. ТМЗ указаны по балансовой стоимости в 50,000 у.е., а компания считает,
что текущая чистая стоимость реализации примерно равна 35,000 у.е.
5. Клиент не произвел оплату в течение 3-х месяцев и теперь он предлагает
отложить оплату еще на 6 месяцев. Он ожидает, что к этому времени он
сможет произвести оплату первоначальной суммы долга.
6. При внезапной проверке кассы обнаружилась недостача наличности.
Ответственный за кассу работник обещает восстановить сумму в течение 2
недель.
Задание 1-3. Бухгалтерские принципы и качественные характеристики
Укажите, какие из следующих принципов и характеристик, отмеченных буквами,
применяется к нижеприведенным статьям:
а) Своевременность;
б) Сопоставимость;
в) Полное раскрытие;
г) Консерватизм;
д) Принцип оценки;
е) Существенность
1. Один и тот же метод учета ТМЗ применяется в 2005 и 2006гг.
2. К финансовым отчетам прилагается пояснительная записка, говорящая о
том,
что, возможно, у компании возникнет обязательство в суде, даже если
никакого формального обязательства на дату составления
бухгалтерского баланса не существует.
3. Все выплаты из малой кассы дебетуются на счете прочих расходов.
4. ____ Для целей подготовки ежемесячных финансовых отчетов магазин
розничной торговли не проводит полный физический подсчет ТМЗ, а
использует расчетные данные.
5. ТМЗ оцениваются по наименьшей из себестоимости или рыночной
стоимости.
6. Покупка мелких инструментов, которыми пользуется крупная
производственная фирма, отражается как расход.
Задание 1-5. Применение бухгалтерских принципов
Ниже приведены несколько деловых сделок и операций, совершенных корпорацией
Симпли Каунт за текущий год. По каждой из ситуаций определите, насколько
приемлемы журнальные проводки в свете общепринятых стандартов финансового
учета.
1. Президент Компании использовал счет расходов для покупки новой модели
Лексус исключительно для личного пользования. Была сделана следующая
проводка:
Дебет Основные средства 29,000
Кредит Денежные средства 29,000
2. Товарные запасы (для перепродажи), приобретенные за 620,000 у.е.,
показаны в балансе корпорации на сумму 690,000 у.е., что составляет
разницу между ожидаемой ценой реализации и предполагаемыми затратами на
реализацию. Для отражения этого увеличения стоимости была сделана
следующая проводка:
Дебет Товарные запасы 70,000
Кредит Доход от реализации 70,000
3. Компания вовлечена в судебный процесс, в связи с иском на 700,000
у.е. Иск подан покупателем, который требует компенсации за личный
физический ущерб, причиненный дефектным продуктом. Адвокаты компании
практически уверены, что дело будет выиграно и компания не понесет
никаких обязательств по выплате компенсации. Несмотря на это, компания
решает сделать следующую проводку:
Дебет Убытки от судебного процесса 500,000
Кредит Обязательства по судебному процессу 500,000
4. В результате повышения общего уровня цен в течение текущего года
компания определила, что было недоначислено 16,000 у.е. амортизации по
износу оборудования. Теперь компания решает отразить этот износ на своих
счетах следующей проводкой:
Дебет Расходы по амортизации 16,000
Кредит Накопленная амортизация 16,000
5. Из-за срочной распродажи удалось приобрести оборудование, явно
стоящее 200,000 у.е. за 155,000 у.е. Была сделана следующая проводка:
Дебет Оборудование 200,000
Кредит Денежные средства 155,000
Кредит Доход 45,000
Глава 2. Элементы финансовой отчетности предприятия
1. Финансовое положение и балансовое уравнение
2. Назначение и виды финансовой отчетности
3. Счета, отражение операций и элементы финансовой отчетности
4. Балансовое уравнение, постоянные и временные счета
5. Характеристика бухгалтерского баланса
6. Характеристика отчета о прибылях и убытках
7. Отчет об изменениях в собственном капитале
8. Отчет о движении денежных средств
9. Учетная политика и пояснительная записка
2.1. Финансовое положение и балансовое уравнение
Финансовое положение (financial position) — наличие экономических ресурсов,
принадлежащих компании, и противопоставленный им весь капитал. Финансовое
положение можно определить только на определенный момент времени.
Экономические ресурсы = Весь капитал
Весь капитал компании может быть разделен на два вида:
1. собственный капитал (owner's equity);
2. привлеченный капитал (lenders' or creditors' equities) - кредиторская
задолженность.
Экономические ресурсы в бухгалтерском учете называются активами, а
кредиторская задолженность — обязательствами.
Активы = Обязательства + Собственный капитал
Это уравнение известно как основное балансовое уравнение (accounting
equation). Обе его части обязательно должны быть равны между собой, т.е.
должен существовать баланс между ними.
Активы (assets)- это то, чем компания владеет или то, что должны компании.
От активов предполагается получение экономических выгод в будущем.
Обязательства (liabilities) - это то, что компания должна другим и
предполагаются будущие экономические затраты или отток ресурсов.
Капитал (owner's equity) - это требования владельцев бизнеса в отношении
его активов. Если бы все активы были получены и обязательства выплачены по
учетной стоимости, то полученная сумма осталась бы владельцам компании. По
существу, собственный капитал равен чистым активам (net assets).
Собственный капитал = Активы - Обязательства
2.2. Назначение и виды финансовой отчетности
Для представления наиболее полной информации о финансовом состоянии
компании применяется МСФО №1 Представление финансовой отчетности. МСФО №1
должен применяться при предоставлении всех форм финансовой отчетности
общего назначения, составляемых и представляемых в соответствии с
Международными стандартами финансовой отчетности.
МСФО №1: Финансовая отчетность общего назначения предназначена для
удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности
требовать отчетность, отвечающую их конкретным информационным запросам. Она
включает те формы отчетности, которые представляются отдельно или как часть
публичных документов.
Финансовые отчеты — это модели хозяйствующей единицы в денежном выражении,
и, хотя отчетность не представляет полной картины истинного положения дел
(не все можно измерить деньгами), она является наилучшей из всех возможных
попыток бухгалтера представить то, что реально.
В соответствии с МСФО №1 полный комплект финансовой отчетности включает в
себя следующие компоненты:
1) бухгалтерский баланс;
2) отчет о прибылях и убытках;
3) отчет о собственном капитале;
4) отчет о движении денежных средств;
5) учетная политика и пояснительные записки.
Стандарт устанавливает компоненты финансовой отчетности и минимальные
требования по раскрытию в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и
убытках, а также по представлению изменений в капитале. Он также определяет
дополнительные статьи, которые могут представляться в соответствующей форме
финансовой отчетности или в примечаниях. Порядок представления и названия,
использованные для статей, должны изменяться, где необходимо, для
достижения достоверного представления в конкретных условиях каждой
компании.
Баланс должен включать следующие статьи:
1. основные средства,
2. инвестиционное имущество,
3. нематериальные активы,
4. финансовые активы,
5. инвестиции, учтенные по методу долевого участия,
6. биологические активы,
7. запасы,
8. торговая и прочая дебиторская задолженность,
9. денежные средства и денежные эквиваленты,
10. торговая и прочая кредиторская задолженность,
11. оценочные обязательства,
12. финансовые обязательства,
13. обязательства и активы по текущему налогу,
14. отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы,
15. доля меньшинства, представленная в собственном капитале,
16. выпущенный капитал и резервы, относящиеся к владельцам собственного
капитала
материнской компании.
2.3. Счета, отражение операций и элементы финансовых отчетов
Текущая информация о финансовом учете отражается на счетах (accounts),
которые являются формальными записями о состоянии и изменениях определенных
ресурсов, обязательств и собственного капитала. В практической работе
бухгалтер должен решать три вопроса:
1) когда произошла хозяйственная операция (проблема идентификации);
2) каково стоимостное выражение хозяйственной операции (проблема оценки);
3) каким образом должны быть классифицированы хозяйственные операции
(проблема
классификации).
Семь главных типов счетов (элементов финансовых отчетов) сгруппированы в
две существенные классификации: постоянные счета (permanent accounts) -
активы, обязательства и собственный капитал, и временные счета (temporary
accounts) - доходы, расходы, прибыль и убытки. Международные стандарты
финансовой отчетности не регламентируют, какой должен быть план счетов
(chart of accounts). Такая практика традиционна для США и Великобритании,
где каждая компания может использовать свой собственный план счетов.
Постоянные (балансовые) счета показаны в бухгалтерском балансе. Термин
постоянный означает, что конечное сальдо этих счетов переносится на будущий
учетный период. Временные (транзитные) счета соответствуют отчету о
прибылях и убытках, показывают изменения, происходящие в деятельности
компании, и закрываются в конце отчетного периода. Регистрация
экономической деятельности выражается в регистрации счетов. Событие,
происходящее в хозяйственной деятельности, влияет, по крайней мере, на два
счета. На практике это называется системой двойной записи (double-entry
system).
Элементы финансовых отчетов
Бухгалтерский Баланс 1. Активы
Постоянные счета 2. Обязательства
3. Собственный капитал
Активы = Обязательства + Собственный капитал (1)
Отчет о прибылях и убытках 4. Доходы
Временные счета 5. Расходы
6. Прибыль
7. Убытки
Доходы - Расходы = Прибыль или Убыток (2)
2.4. Балансовое уравнение, постоянные и временные счета
Система двойной записи основывается на принципе двойственности, который
означает, что все события и операции имеют два аспекта: увеличение и
уменьшение, а также гарантирует, что балансовое уравнение (1) остается
равным. Например, когда компания приобретает оборудование стоимостью в
10,000 у.е. у поставщика в кредит, то и активы, и обязательства
увеличиваются на 10,000 у.е. Балансовое уравнение остается равным.
В системе двойной записи факт хозяйственной жизни должен быть
зарегистрирован как минимум дважды: по дебету одного и кредиту другого
счета таким образом, чтобы сумма по дебету одного счета уравновешивалась
суммой по кредиту другого счета. Поэтому равенство в балансе всегда
сохраняется. Изучение этого равенства полезно начать с модели счетов,
обозначаемой символом Т - счета и состоящей из двух частей: дебет (debit)
- левая часть и кредит (credit) - правая часть.
Постоянные Счета
Актив = Обязательства + Собственный капитал
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
увеличениеуменьшение уменьшение увеличение уменьшениеувеличение
активов активов обязательстобязательств капитала капитала
в
Временные счета
Расходы Доходы
Дебет Кредит Дебет Кредит
увеличение уменьшение уменьшение увеличение
расходов расходов доходов доходов
Убытки Прибыль
Дебет Кредит Дебет Кредит
увеличение уменьшение уменьшение увеличение
убытков убытков прибыли прибыли
Части каждого типа счета, где отражаются увеличение и уменьшение предписаны
для того, чтобы поддерживать (а) балансовое уравнение и (б) равенство
дебета и кредита.
Регистрация покупки оборудования стоимостью в 10,000 у.е. вызовет следующие
изменения в двух затронутых счетах:
Оборудование (актив) Счета к оплате
Дебет 10,000 ] 10,000 Кредит ~
Дебет Оборудование 10,000
Кредит Счета к оплате 10,000
Соответствие дебета и кредита является удобным способом для проверки
ошибок, которые могут иметь место при регистрации операций. Однако,
отражение операций по дебету и кредиту не всегда означает увеличение на
одном счете и уменьшение на другом. Например, оплата денежными средствами
своих обязательств отразится уменьшением и на счетах денежных средств, и на
счетах к оплате:
Дебет Счета к оплате 10,000
Кредит Денежные средства 10,000
2.5. Характеристика бухгалтерского баланса
Отчет, непосредственно связанный с балансовым уравнением, называется
бухгалтерским балансом (balance sheet). Он отражает финансовое положение
компании на определенную дату, например, на конец отчетного периода. Баланс
характеризует предприятие, как держателя активов, которые равны источникам
обязательствам и собственному капиталу.
Формат бухгалтерского баланса
Актив Пассив
Текущие активы Текущие обязательства
Долгосрочные активы Долгосрочные обязательства
Собственный капитал
Активы
Активы (assets) - ресурсы, контролируемые предприятием в результате событий
прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в
будущем. Активы имеют три главных характеристики:
10. хранят в себе будущие экономические выгоды - потенциал, вкладываемый
прямо
или косвенно в приток денежных средств или их эквивалентов;
11. существует способность компании контролировать эти будущие
экономические
выгоды;
12. являются результатом прошлых сделок или других событий.
Текущие (оборотные) активы (current assets).
Актив классифицируется как текущий в случаях, когда он:
13. Является частью операционной деятельности предприятия и ожидается его
получение или потребление в нормальном ходе операционного цикла
субъекта;
14. Удерживается для целей торговли
15. Содержится главным образом для целей перепродажи или на краткий
период и ожидается его использование в течение 12 месяцев со дня
отчетности.
16. Существует в форме денежных средств и их эквивалентов не имеющих
ограничение в использовании
Все прочие активы должны быть классифицированы как долгосрочные активы.
Обязательства
Обязательства (liabilities) — задолженность компании, возникающая из
событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку ресурсов
компании, содержащих экономическую выгоду. Обязательства имеют три главные
характеристики:
17. воплощают в себе уже существующую (но не будущую) обязанность, которая
влечет за собой оплату и отток активов или предоставлением услуг;
18. выполнение обязательств является неоспоримым для компании и почти
неизбежным;
1. являются результатом прошлых сделок или прошлых событий.
Краткосрочные (текущие) обязательства (current liabilities).
Обязательство классифицируется как краткосрочное, когда:
1. предполагается оплатить его в нормальном ходе операционного цикла
предприятия; или
2. удерживается с целью торговли, или
3. должно быть исполнено в течение 12 месяцев после даты баланса, или
4. у предприятия нет безоговорочного права отсрочить погашение
обязательства на, как минимум, 12 месяцев после даты баланса
Оставшиеся статьи обязательств являются долгосрочными (long-term
liabilities). Обязательства, требующие уплаты процентов, финансирующие
оборотный капитал на долгосрочной основе и не подлежащие расчету в течение
12 месяцев, являются долгосрочными обязательствами.
Собственный капитал
Собственный капитал (owner's equity) — часть активов компания, остающаяся
после вычета всех его обязательств, т.е. собственный капитал — это доля
владения собственника в фирме. Она является остаточной долей, так как
представляет собой сумму оставшуюся после вычитания обязательств из активов
фирмы. Собственный капитал акционеров состоит из акционерного капитала и
нераспределенной прибыли. Акционерный капитал (share capital) - это
инвестированный капитал и обычно делится на номинальную стоимость акций и
эмиссионный доход (дополнительно оплаченный капитал сверх номинала).
Нераспределенная прибыль (retained earnings) - часть собственного капитала,
созданная (заработанная) самим предприятием и сохраняемая для использования
в деятельности.
Полезность составления баланса
Полезность составления баланса заключается в том, что баланс дает основу
для расчета многих финансовых коэффициентов (ликвидность, финансовая
гибкость, рентабельность и пр.). Баланс также дает возможность оценить
производственное предприятие и его политику в освоении новых производств,
оценить его активы.
Ограничения баланса
Как ранее обсуждалось, не все стоимости, по которым активы признаны в
балансе, являются текущими. Стоимость денежных средств является текущей, но
такие статьи, как здания и оборудование могут быть отражены как по
исторической, так и по переоцененной стоимости. Сравнения между компаниями,
использующими разные методы переоценки, могут привести к заблуждению.
Баланс также содержит много начисленных сумм (убыток от списания
безнадежной дебиторской задолженности, накопленный износ). Некоторые
обязательства также являются начисленными: подоходный налог, расходы по
гарантийным обязательствам, пенсионные обязательства и пр. Стоимость
некоторых статей в балансе может быть неточной. Примерами могут служить
нематериальные активы и суммы, записанные как отсроченные обязательства по
налоговым платежам.
К тому же баланс неизбежно упускает многие статьи, которые представляют
финансовую ценность для предприятия, но не могут быть отражены объективно.
Ценность человеческих ресурсов компании, безусловно, значительна, но она не
включается в отчеты, потому что подобные активы трудно выразить
количественно. Другие статьи, имеющие ценность для компании, но не
отражаемые в отчетах, включают: преданность клиентов, знания и навыки
руководства, ведущие позиции в научно-исследовательских работах и
репутация.
2.6. Характеристика отчета о прибылях и ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
