Аудит цикла реализации и формирования финансовых результатов

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 37 страниц
В избранное:

Содержание.

Введение. 2

1. Аудит цикла реализации и формирования финансовых результатов. 3

1. 1. Взаимосвязь счетов цикла реализации и формирования финансовых результатов. 3

1. 2. Проверки на соответствие в цикле реализации и

формирования финансовых результатов. 5

1. 3. Тестирование системы внутреннего контроля. 12

1. 4. Возможные аналитические процедуры. 14

1. 5. Проверки по существу. 16

2. Аудит расходов и доходов. 20

2. 1. Аудит расходов. 20

2. 2. Аудит доходов. 33

Заключение. 36

Список литературы. 37

Введение.

Уже неоднократно отмечалось, что основной целью аудита является формирование мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Однако для того, чтобы результаты аудиторского труда были востребованы, во-первых должна существовать группа пользователей, заинтересованных в достоверности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, в связи с принятием на основе ее данных управленческих решений, а во-вторых бухгалтерская отчетность должна быть настолько содержательна, чтобы удовлетворить интересы этой группы пользователей.

Состав и содержание бухгалтерской отчетности подчинены задаче комплексного удовлетворения информационных потребностей ее пользователей, и каждый элемент отчетности выполняет функции предоставления информации в определенном разрезе. Поэтому при формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен не только получить представление о правильности составления ее форм, но и оценить, насколько содержание каждого элемента представленной организацией отчетности соответствует установленной информационной задаче.

Основной формой финансовой отчетности которая отражает результат хозяйственной деятельности экономического субъекта является отчет о прибылях и убытках. Исходя из изучения данных этой формы отчетности, пользователи, такие как собственники, инвесторы, кредиторы, поставщики и покупатели делают выводы о прибыльности, конкурентоспособности и надежности хозяйствующего субъекта.

Следуя из этого можно сделать вывод, что бухгалтерская отчетность влияющая на решения ее пользователей должна быть достоверной. Для определения достоверности бухгалтерской отчетности она подвергается аудиту, изучение которого является основной целью курсовой работы.

В данной курсовой работе будут рассмотрены основные источники аудита формирования финансовых результатов, нормативно-правовые акты регулирующие аудит цикла реализации и формирования финансовых результатов, а также процедуры, проводимые при аудите финансовых результатов.

1. Аудит цикла реализации и формирования финансовых результатов

1. 1. Взаимосвязь счетов цикла реализации и формирования финансовых результатов.

При проверках по циклу реализации и формирования финансовых результатов аудитор изучает информацию, свидетельствующую о прохождении хозяйственных операций через данный цикл.

Цикл реализации и формирования финансовых результатов включает в себя хозяйственные операции, связанные с реализацией готовой продукции (работ, услуг), продажей и выбытием основных средств, нематериальных и прочих активов. По результатам этих операций образуется дебиторская задолженность на предприятии и выявляется финансовый результат.

Для проверки хозяйственных операций данного цикла аудитор получает доказательства достоверности данных как из внутренних источников (расчеты себестоимости реализованной продукции, накладные на отпуск готовой продукции, акты ликвидации основных средств), так и внешних (выписки банков, подтверждение суммы задолженности от дебиторов) . Центром аудита этого цикла является подтверждение дебета и кредита счетов 301/1210 «Счета к получению», 302 «Векселя полученные», 303 «Другая задолженность покупателей и заказчиков».

Счет 301/1210 «Счета к получению» предназначен для отражения информации о расчетах по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

Характеризуя «Счета к получению» в целом, можно отметить, что они появляются в результате реализации, представляя собой краткосрочные ликвидные активы, и поэтому их еще называют торговыми обязательствами. В отдельных случаях они могут возникать и при продаже товаров в кредит.

Система счетов бухгалтерского учета и взаимосвязь между ними по циклу реализации и формирования финансовых результатов с точки зрения достижения целей аудита показана на примере счета 301 «Счета к получению» (рис. 1) .

Приведенная методика проверки доказывает, что центром аудита данного цикла является подтверждение дебета и кредита счета 301/1210 «Счета к получению». На данном счете обобщается информация о наличии и движении задолженности покупателей и заказчиков перед предприятием, отгрузившим продукцию. По дебету данного счета отражается реализация готовой продукции по договорной стоимости и сумма налога на добавленную стоимость. По кредиту - отражаются операции поступления платежей от покупателей за реализованную продукцию, зачет заранее полученного аванса, аннулирование дебиторской задолженности по возвращенным товарам, НДС по возвращенным товарам, предоставление скидок, списание безнадежных долгов на расходы периода и др.

Кредит Дебет

701/6010 423, 424/1040, 1050

633/3130 431, 432/1030

721/6210 Дебет Кредит 441, 452/1030, 1010

722/6210 301/1210 301/1210 661-663/3510

723/6210 711/6020

725/6250 712/6030

727/6280 713/6030

Рис. 1. Система и взаимосвязь счетов в цикле реализации

и формирования финансовых результатов

Основные направления аудита цикла реализации и формирования финансового результата - установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления дохода от реализации и себестоимости реализованной продукции, а также образования дебиторской задолженности.

1. 2. Проверки на соответствие в цикле реализации и формирования финансовых результатов

Цикл реализации и формирования финансовых результатов начинается с запроса покупателей и заканчивается переходом готовой продукции или услуги в дебиторскую задолженность. Дебиторская задолженность - причитающиеся компании, но еще не полученные ею средства.

Счета, характеризующие дебиторскую задолженность, охватывают несколько больший промежуток времени, чем требуется продавцу и покупателю на отправку продукции, выписку счета, получение и регистрацию денег.

Целью проверок на соответствие является тестирование качества системы внутреннего контроля, соответствия нормативно-правовым документам и внутренним политикам, процедурам, действующим на момент проверки. Основные нормативно-правовые документы аудита цикла реализации и формирования финансового результата приведены ниже:

1) Гражданский кодекс РК (Особенная часть) от 1999 г. №409-1, глава 25 «Купля-продажа», статьи 458 - 477.

2) «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»: Кодекс РК от 12. 06. 2001 г. №209-2 (с изменениями и дополнениями от 22. 10. 2004 г. )

3) Таможенный кодекс РК от 05. 04. 2003 г. №401-11 (с изменениями и дополнениями от 09. 07. 2004 г. )

4) «О валютном регулировании»: Закон РК от 14, 04. 1993 г. (с изменениями и дополнениями от 20. 07. 1995 г. )

5) «О вексельном обращении в Республике Казахстан»: Закон РК от 28. 04. 1997 г. №97-1 (с учетом изменений и дополнений от 29. 07. 2003 г. №482-2)

6) «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»: Закон РК от 26. 12. 1995 г. №273 (с изменениями и дополнениями от 11. 0б. 2004 г)

7) Правила применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью: Постановление Правительства РК от 18. 04. 2002 г. №449

8) Положение о порядке предъявления и рассмотрения претензий предприятиями, организациями и учреждениями и урегулирования разногласий по хозяйственным договорам: Постановление Кабинета Министров РК от 15. 02. 1993 г. №111

9) О практике применения законодательства при разрешении споров, связанных с несохранностью и недостачей продукции и товаров при отгрузках и поставках: Постановление Пленума Высшего арбитражного суда РК от 23. 12. 1993 г. №4

10) О разрешении споров, связанных с поставкой и продажей продукции и товаров ненадлежащего качества: Постановление Пленума высшего арбитражного суда РК от 08. 02. 1995 г. №5

11) «Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности»: Приказ Министра финансов РК от 29. 10. 2002 г. №542

12) «Об утверждении форм первичных документов»: Приказ Министерства финансов РК от 19. 03. 2004 г. №128

13) «Доход»: Стандарт бухгалтерского учета 5. Постановление Национальной комиссии РК по бухгалтерскому учету от 13. 11. 1996 г. №3 (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министерства финансов РК от 28. 01. 2003 г. №27)

14) Методические рекомендации к Стандарту бухгалтерского учета 5 «Доход»: Приказ ДМБУиА Министерства финансов РК от 21. 05. 1997 г. №7

15) «Порядок образования резерва по сомнительным долгам»: Методические рекомендации к Стандарту бухгалтерского учета 5 «Доход». Приказ ДМБУиА Министерства финансов РК от 31. 12. 1997 г. №457

16) Инструкция ДМБУиА Министерства финансов РК от 24. 11. 1997 г, «По заполнению регистров бухгалтерского учета» №72

17) «Правила выписки счетов-фактур экспедиторами на перевозку грузов, осуществляемых в рамках договора транспортной экспедиции»: Приказ Председателя Налогового комитета Министерства финансов РК от 23. 01. 2003 г. №18

18) «О бухгалтерском учете вексельных операций»: Письмо Министерства финансов РК от 07. 02. 2001 г. №23-2-2-6/63/1540

Для достижения цели проверок на соответствие аудитор исследует политику и процедуры контроля на предприятии, чтобы удостовериться в их эффективности и соответствии принципам бухгалтерского учета, установкам учетной политики. Процедуры внутреннего контроля реализации готовой продукции могут включать в себя следующие основные элементы:

определение и документальное закрепление порядка действий и взаимоотношений определенного круга работников организации по поводу планирования, организации, регулирования, контроля, учета и анализа деятельности по реализации готовой продукции (должностные инструкции) ;
составление перечня первичных документов, в которых отражаются данные, свидетельствующие об исполнении соответствующими работниками своих функций;
выбор «объектов контроля» и методов проведения контроля для оценки различных аспектов осуществления конкретных операций по реализации готовой продукции.

Для ознакомления с процедурами внутреннего контроля клиента аудитор изучает материалы предыдущего аудита, которые позволяют:

а) получить информацию о системе внутреннего контроля через описание системы, блок-схемы документооборота, анкеты;

б) наметить участки проверки, которые требуют обновления в текущем году.

Если же аудит проводится аудиторской фирмой впервые, то аудитору целесообразно разделить процесс реализации и формирования финансовых результатов на следующие группы операций:

получение заказов на поставку продукции;
анализ возможности предоставления коммерческого кредита, подготовка и заключение договора поставки;
подготовка продукции к поставке;
контроль оплаты продукции покупателями;
контроль дебиторской задолженности.

Получение заказов на поставку продукции

При изучении процедур контроля заказов потребителей на поставку продукции аудитор должен удостовериться в том, что:

поступившие заказы регистрируются в книге учета заказов. При получении заказов соответствующим должностным лицом отдела сбыта проверяется наличие следующих моментов контроля:

- подпись и указание должности лица, составившего заказ;

- указание юридического адреса и банковских реквизитов заказчика с оттиском печати;

- намерения заказчика с конкретными условиями (предмет сделки, ассортимент, количество, качество, цена, сроки и т. д. ) ;

- обращение к исполнителю заказа (в заказе должно быть указано полное наименование организации, которой он адресован, т. е. он не должен быть безличным обращением) ;

все выявленные отклонения от указанных параметров учитываются при предварительной оценке возможности выполнения заказа. Все неясные стороны заказа уточняются у заказчика посредством телефонной или факсимильной связи. Заказ передается к дальнейшему рассмотрению только при отсутствии отклонений от вышеуказанных параметров;
все заказы вместе с приложениями в порядке их группировки нумеруются, заносятся в книгу регистрации и подшиваются для хранения в журналах учета поступивших заказов. Копии заказов с приложениями передаются должностным лицам, принимающим решения о возможности выполнения заказов с предоставлением коммерческого кредита.

Вышеуказанные процедуры контроля аудитор проверяет выборкой документов, в которых выражены заказы.

Анализ возможности предоставления коммерческого кредита, подготовка и заключение договора поставки

Коммерческий кредит - кредит, предоставляемый продавцом покупателю в товарной форме при продаже и поставке товаров с отсрочкой его оплаты.

При изучении процедур контроля за предоставлением коммерческого кредита, подготовкой и заключением договора на поставку продукции аудитор должен удостовериться в следующем.

При принятии должностными лицами, ответственными за предоставление коммерческого кредита, решения о необходимости анализа финансового состояния и надежности покупателя определенными работниками проводится работа по получению необходимых данных. Запрашиваются нотариально удостоверенные копии устава, учредительного договора и свидетельства о регистрации, финансовые отчеты и др. Работники финансовой службы проводят анализ финансовой устойчивости и кредитоспособности будущих покупателей.

Должностное лицо отдела сбыта осуществляет контроль за наличием у представителя организации-покупателя, прибывшего для заключения договора, необходимых полномочий на заключение договора. Такие полномочия подтверждаются удостоверением и соответствующей надлежащим образом оформленной доверенностью. Заключение договора возможно только при отсутствии отклонений от указанных параметров контроля полномочий.
Начальник отдела сбыта или юрист должен осуществлять контроль за соблюдением порядка ограниченного доступа к документам и материалам, образующим вышеуказанное досье, а также обеспечить их сохранность.
После подписания договора документы, удостоверяющие полномочия представителя организации-покупателя, подшиваются в специальном журнале, также являющемся частью досье на данного покупателя.

Вышеуказанные процедуры контроля аудитор проверяет выборкой еще не исполненных заказов на существенную сумму и анализирует документы, удостоверяющие полномочия представителей организаций-покупателей, подписавших соответствующие договоры поставки для определения их достаточной достоверности.

Подготовка к поставке продукции

Процедуры контроля за подготовкой к поставке продукции покупателям должны заключаться в следующем.

Выписка товарно-транспортных накладных и санкционирование отгрузки во избежание злоупотреблений (согласно принципу внутреннего контроля «разделение обязанностей») производится разными должностными лицами. Выписанные экземпляры товарно-транспортных накладных регистрируются в специальном журнале. Например, должностным лицом отдела сбыта, санкционирующим отгрузку, по установленному порядку осуществляется контроль правильности оформления выписанных товарно-транспортных накладных: заполнения реквизитов, соответствия указанных цен условиям договора, соответствия характеристик продукции (наименование изделия, количество и т. д. ) и других данных условиям договора и графикам отгрузок. Кроме того, он производит контрольное сличение суммы, указанной в товарно-транспортной накладной, с данными по фактическому уровню дебиторской задолженности покупателя (при ее наличии} в целях предотвращения превышения установленного данному покупателю критического уровня задолженности. При наличии отклонения (если в результате отгрузки будет превышен лимит задолженности из-за того, что покупатель имеет просроченные долги) отгрузка санкционируется им только на сумму, в результате добавления которой к фактическому уровню дебиторской задолженности данного покупателя не будет превышен установленный ему лимит задолженности, а покупатель ставится об этом в известность соответствующим уведомлением.

Для того чтобы удостовериться в присутствии вышеуказанных процедур контроля на предприятии, аудитор может выбрать несколько товарно-транспортных накладных и проконтролировать наличие следующих параметров контроля:

все четыре экземпляра товарно-транспортных накладных имеют одинаковые номера;
все реквизиты заполнены в соответствии с действующими правилами и являются верными;
указанные в товарно-транспортных накладных характеристики продукции соответствуют условиям договора и взаимоувязаны;
суммы правильно подсчитаны;
лимит коммерческого кредита, установленный покупателю по условиям договора, не превышен;
на каждом экземпляре товарно-транспортной накладной имеется, санкция на отгрузку уполномоченного лица отдела

Контроль оплаты продукции покупателями

Ежедневно работник бухгалтерии получает из банка выписки с текущего счета, в которых указаны все данные о движении и остатках денежных средств на счетах организации, в том числе поступившие от покупателей за день денежные суммы в оплату отгруженной продукции. К банковским выпискам прилагаются оправдательные документы (отражаемые в выписке приходные и расходные документы) . Получив банковскую выписку, работник бухгалтерии осуществляет контроль полноты указания в выписках перечисленных покупателями сумм, сверяя поступившие от покупателей суммы по выписке с суммами, указанными в прилагаемых к ней оправдательных документах (в платежных поручениях, спецификациях к ним и т. п. ) .

Бухгалтер по расчетам с покупателями ведет оперативный учет и методом документальной сверки осуществляет контроль за своевременностью и полнотой оплаты продукции покупателями. На основании банковских выписок и оправдательных документов он делает соответствующие отметки об оплате в регистрах расчетов с покупателями. Им также ведется учет отказов (полный отказ или частичный отказ) от оплаты с указанием даты поступления отказа, его суммы и причин.

Бухгалтер по расчетам с покупателями представляет главному бухгалтеру ежедневные отчеты по выполнению плана поступления денежных средств за день и с начала отчетного периода (пятидневки, декады, месяца, квартала, года) в разрезе покупателей и заключенных с ними договоров; к данным отчетам прилагаются расшифровки по отклонениям, в которых отклонения разбиваются по календарным датам их возникновения.

Бухгалтерией устанавливаются причины и выявляются виновники отклонений. Причинами могут быть: несвоевременное поступление в бухгалтерию документов, подтверждающих отгрузку; несвоевременное предоставление их в банк для получения платежа; несвоевременная сдача в банк (или высылка покупателю) платежных поручений; несвоевременная выписка и высылка покупателям счетов-фактур; ошибки в планировании продолжительности документооборота; ошибки в планировании поступлений от просроченной дебиторской задолженности; отказ (частичный отказ) покупателей от оплаты; их неплатежеспособность или платежная и другие причины. О факте возникновения отклонений от планируемых поступлений денежных средств главный бухгалтер или его заместитель по установленному порядку (оперативно, ежедневно) уведомляет начальника отдела сбыта соответствующими докладными записками, в которых, кроме расшифровки отклонений (сумма, покупатель, договор, счет-фактура, длительность просроченной задолженности, т. е. период времени от момента ее возникновения), указывает установленные причины и выявленных виновников. Для проведения проверки внутреннего контроля по оплате счетов покупателями аудитор выборочно изучает поступление денег в регистрах аналитического учета по каждому покупателю и сравнивает с выписками банка, а также сопоставляет итоги регистров с данными по счетам Главной книги. Аудитор проводит опрос руководства финансовой службы для выяснения основных причин невыполнения планов денежных поступлений от покупателей.

Контроль дебиторской задолженности

В целях повышения эффективности системы контроля за состоянием расчетов с покупателями должны быть формально определены, и фактически выполняться следующие процедуры, направленные на своевременное и полное погашение дебиторской задолженности покупателей:

а) рассылка дебиторам напоминаний об оплате;

б) ежемесячные сверки дебиторской задолженности.

Бухгалтером ежемесячно должна производиться выверка задолженности покупателей. Для этого всем покупателям по установленному порядку направляются Акты сверки, подписанные главным бухгалтером и скрепленные печатью организации. Акт сверки составляется в двух экземплярах: второй экземпляр регистрируется в специальном журнале и хранится в специальной (соответствующей) картотеке в целях последующего контроля своевременности и полноты выверки указанной задолженности; первый экземпляр отправляется покупателю. Для проверки осуществления клиентом процедур контроля аудитор может выбрать счета покупателей:

а) подтвердить дебетовые записи счетами-фактурами;

б) подтвердить кредитовые записи по документам на денежные поступления или приказами о списании кредита.

После получения вышеприведенных подтверждений аудитор может:

изучить просроченные счета дебиторов (при их наличии) и опросить руководителей финансовых служб для выяснения, какие были приняты меры по взысканию задолженности;
проследить, как осуществлялись процедуры ежемесячной выверки дебиторской задолженности покупателей (отправка покупателям Актов сверки и т. д. ) ;
выбрать пример из неподтвержденных покупателями Актов сверки дебиторской задолженности и выяснить у руководства финансовой службы, какие меры по данным отклонениям были приняты;
по датам отправки вторых экземпляров Актов сверки дебиторской задолженности (хранящихся в отдельной картотеке до получения ответов покупателей) установить просрочку ответов покупателей; выяснить у работников финансовой службы причины данного отклонения;
подтвердить списанную безнадежную дебиторскую задолженность необходимой документацией (документы, подтверждающие ликвидацию организации-должника, соответствующие распоряжения руководителя организации) ;
проследить списание неистребованной задолженности.

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.