Аудит цикла реализации и формирования финансовых результатов

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 37 страниц
В избранное:

Содержание.

Введение.
2

1. Аудит цикла реализации и формирования финансовых результатов. 3

1.1. Взаимосвязь счетов цикла реализации и формирования финансовых
результатов.
3

1.2. Проверки на соответствие в цикле реализации и
формирования финансовых результатов.
5

1.3. Тестирование системы внутреннего контроля.
12

1.4. Возможные аналитические процедуры.
14

1.5. Проверки по существу.
16

2. Аудит расходов и доходов.
20

2.1. Аудит расходов.
20

2.2. Аудит доходов.
33

Заключение.
36

Список литературы.
37
Введение.
Уже неоднократно отмечалось, что основной целью аудита является
формирование мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности
экономического субъекта. Однако для того, чтобы результаты аудиторского
труда были востребованы, во-первых должна существовать группа
пользователей, заинтересованных в достоверности информации, содержащейся в
бухгалтерской отчетности, в связи с принятием на основе ее данных
управленческих решений, а во-вторых бухгалтерская отчетность должна быть
настолько содержательна, чтобы удовлетворить интересы этой группы
пользователей.
Состав и содержание бухгалтерской отчетности подчинены задаче
комплексного удовлетворения информационных потребностей ее пользователей, и
каждый элемент отчетности выполняет функции предоставления информации в
определенном разрезе. Поэтому при формировании мнения о достоверности
бухгалтерской отчетности аудитор должен не только получить представление о
правильности составления ее форм, но и оценить, насколько содержание
каждого элемента представленной организацией отчетности соответствует
установленной информационной задаче.
Основной формой финансовой отчетности которая отражает результат
хозяйственной деятельности экономического субъекта является отчет о
прибылях и убытках. Исходя из изучения данных этой формы отчетности,
пользователи, такие как собственники, инвесторы, кредиторы, поставщики и
покупатели делают выводы о прибыльности, конкурентоспособности и надежности
хозяйствующего субъекта.
Следуя из этого можно сделать вывод, что бухгалтерская отчетность
влияющая на решения ее пользователей должна быть достоверной. Для
определения достоверности бухгалтерской отчетности она подвергается аудиту,
изучение которого является основной целью курсовой работы.
В данной курсовой работе будут рассмотрены основные источники аудита
формирования финансовых результатов, нормативно-правовые акты регулирующие
аудит цикла реализации и формирования финансовых результатов, а также
процедуры, проводимые при аудите финансовых результатов.

1. Аудит цикла реализации и формирования финансовых результатов
1.1. Взаимосвязь счетов цикла реализации и формирования финансовых
результатов.
При проверках по циклу реализации и формирования финансовых
результатов аудитор изучает информацию, свидетельствующую о прохождении
хозяйственных операций через данный цикл.
Цикл реализации и формирования финансовых результатов включает в себя
хозяйственные операции, связанные с реализацией готовой продукции (работ,
услуг), продажей и выбытием основных средств, нематериальных и прочих
активов. По результатам этих операций образуется дебиторская задолженность
на предприятии и выявляется финансовый результат.
Для проверки хозяйственных операций данного цикла аудитор получает
доказательства достоверности данных как из внутренних источников (расчеты
себестоимости реализованной продукции, накладные на отпуск готовой
продукции, акты ликвидации основных средств), так и внешних (выписки
банков, подтверждение суммы задолженности от дебиторов). Центром аудита
этого цикла является подтверждение дебета и кредита счетов 3011210 Счета
к получению, 302 Векселя полученные, 303 Другая задолженность
покупателей и заказчиков.
Счет 3011210 Счета к получению предназначен для отражения
информации о расчетах по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым
банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары),
выполненные работы и оказанные услуги.
Характеризуя Счета к получению в целом, можно отметить, что они
появляются в результате реализации, представляя собой краткосрочные
ликвидные активы, и поэтому их еще называют торговыми обязательствами. В
отдельных случаях они могут возникать и при продаже товаров в кредит.
Система счетов бухгалтерского учета и взаимосвязь между ними по циклу
реализации и формирования финансовых результатов с точки зрения достижения
целей аудита показана на примере счета 301 Счета к получению (рис.1).
Приведенная методика проверки доказывает, что центром аудита данного
цикла является подтверждение дебета и кредита счета 3011210 Счета к
получению. На данном счете обобщается информация о наличии и движении
задолженности покупателей и заказчиков перед предприятием, отгрузившим
продукцию. По дебету данного счета отражается реализация готовой продукции
по договорной стоимости и сумма налога на добавленную стоимость. По кредиту
- отражаются операции поступления платежей от покупателей за реализованную
продукцию, зачет заранее полученного аванса, аннулирование дебиторской
задолженности по возвращенным товарам, НДС по возвращенным товарам,
предоставление скидок, списание безнадежных долгов на расходы периода и др.

Кредит
Дебет
7016010
423, 4241040,1050
6333130
431, 4321030
7216210 Дебет Кредит
441, 4521030,1010
7226210 3011210 3011210
661-6633510
7236210
7116020
7256250
7126030
7276280
7136030

Рис.1. Система и взаимосвязь счетов в цикле реализации
и формирования финансовых результатов

Основные направления аудита цикла реализации и формирования
финансового результата - установление полноты оприходования готовой
продукции, правильности исчисления дохода от реализации и себестоимости
реализованной продукции, а также образования дебиторской задолженности.
1.2. Проверки на соответствие в цикле реализации и формирования
финансовых результатов
Цикл реализации и формирования финансовых результатов начинается с
запроса покупателей и заканчивается переходом готовой продукции или услуги
в дебиторскую задолженность. Дебиторская задолженность - причитающиеся
компании, но еще не полученные ею средства.
Счета, характеризующие дебиторскую задолженность, охватывают несколько
больший промежуток времени, чем требуется продавцу и покупателю на отправку
продукции, выписку счета, получение и регистрацию денег.
Целью проверок на соответствие является тестирование качества системы
внутреннего контроля, соответствия нормативно-правовым документам и
внутренним политикам, процедурам, действующим на момент проверки. Основные
нормативно-правовые документы аудита цикла реализации и формирования
финансового результата приведены ниже:
1) Гражданский кодекс РК (Особенная часть) от 1999 г. №409-1, глава 25
Купля-продажа, статьи 458 – 477.
2) О налогах и других обязательных платежах в бюджет: Кодекс РК от
12.06.2001 г. №209-2 (с изменениями и дополнениями от 22.10.2004 г.)
3) Таможенный кодекс РК от 05.04.2003 г. №401-11 (с изменениями и
дополнениями от 09.07.2004 г.)
4) О валютном регулировании: Закон РК от 14,04.1993 г. (с
изменениями и дополнениями от 20.07.1995 г.)
5) О вексельном обращении в Республике Казахстан: Закон РК от
28.04.1997 г. №97-1 (с учетом изменений и дополнений от 29.07.2003 г. №482-
2)
6) О бухгалтерском учете и финансовой отчетности: Закон РК от
26.12.1995 г. №273 (с изменениями и дополнениями от 11.0б.2004 г)
7) Правила применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью:
Постановление Правительства РК от 18.04.2002 г. №449
8) Положение о порядке предъявления и рассмотрения претензий
предприятиями, организациями и учреждениями и урегулирования разногласий по
хозяйственным договорам: Постановление Кабинета Министров РК от 15.02.1993
г. №111
9) О практике применения законодательства при разрешении споров,
связанных с несохранностью и недостачей продукции и товаров при отгрузках и
поставках: Постановление Пленума Высшего арбитражного суда РК от 23.12.1993
г. №4
10) О разрешении споров, связанных с поставкой и продажей продукции и
товаров ненадлежащего качества: Постановление Пленума высшего арбитражного
суда РК от 08.02.1995 г. №5
11) Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой
отчетности: Приказ Министра финансов РК от 29.10.2002 г. №542
12) Об утверждении форм первичных документов: Приказ Министерства
финансов РК от 19.03.2004 г. №128
13) Доход: Стандарт бухгалтерского учета 5. Постановление
Национальной комиссии РК по бухгалтерскому учету от 13.11.1996 г. №3 (с
изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министерства финансов РК от
28.01.2003 г. №27)
14) Методические рекомендации к Стандарту бухгалтерского
учета 5 Доход: Приказ ДМБУиА Министерства финансов РК от 21.05.1997 г.
№7
15) Порядок образования резерва по сомнительным долгам: Методические
рекомендации к Стандарту бухгалтерского учета 5 Доход. Приказ ДМБУиА
Министерства финансов РК от 31.12.1997 г. №457
16) Инструкция ДМБУиА Министерства финансов РК от
24.11.1997 г, По заполнению регистров бухгалтерского учета №72
17) Правила выписки счетов-фактур экспедиторами на перевозку грузов,
осуществляемых в рамках договора транспортной экспедиции: Приказ
Председателя Налогового комитета Министерства финансов РК от 23.01.2003 г.
№18
18) О бухгалтерском учете вексельных операций: Письмо Министерства
финансов РК от 07.02.2001 г. №23-2-2-6631540
Для достижения цели проверок на соответствие аудитор исследует
политику и процедуры контроля на предприятии, чтобы удостовериться в их
эффективности и соответствии принципам бухгалтерского учета, установкам
учетной политики. Процедуры внутреннего контроля реализации готовой
продукции могут включать в себя следующие основные элементы:
• определение и документальное закрепление порядка действий и
взаимоотношений определенного круга работников организации по поводу
планирования, организации, регулирования, контроля, учета и анализа
деятельности по реализации готовой продукции (должностные инструкции);
• составление перечня первичных документов, в которых отражаются данные,
свидетельствующие об исполнении соответствующими работниками своих
функций;
• выбор объектов контроля и методов проведения контроля для оценки
различных аспектов осуществления конкретных операций по реализации
готовой продукции.
Для ознакомления с процедурами внутреннего контроля клиента аудитор
изучает материалы предыдущего аудита, которые позволяют:
а) получить информацию о системе внутреннего контроля через описание
системы, блок-схемы документооборота, анкеты;
б) наметить участки проверки, которые требуют обновления в текущем
году.
Если же аудит проводится аудиторской фирмой впервые, то аудитору
целесообразно разделить процесс реализации и формирования финансовых
результатов на следующие группы операций:
• получение заказов на поставку продукции;
• анализ возможности предоставления коммерческого кредита, подготовка и
заключение договора поставки;
• подготовка продукции к поставке;
• контроль оплаты продукции покупателями;
• контроль дебиторской задолженности.
Получение заказов на поставку продукции
При изучении процедур контроля заказов потребителей на поставку
продукции аудитор должен удостовериться в том, что:
• поступившие заказы регистрируются в книге учета заказов. При получении
заказов соответствующим должностным лицом отдела сбыта проверяется
наличие следующих моментов контроля:
- подпись и указание должности лица, составившего заказ;
- указание юридического адреса и банковских реквизитов заказчика с
оттиском печати;
- намерения заказчика с конкретными условиями (предмет сделки,
ассортимент, количество, качество, цена, сроки и т.д.);
- обращение к исполнителю заказа (в заказе должно быть указано полное
наименование организации, которой он адресован, т.е. он не должен быть
безличным обращением);
• все выявленные отклонения от указанных параметров учитываются при
предварительной оценке возможности выполнения заказа. Все неясные
стороны заказа уточняются у заказчика посредством телефонной или
факсимильной связи. Заказ передается к дальнейшему
рассмотрению только при отсутствии отклонений от вышеуказанных
параметров;
• все заказы вместе с приложениями в порядке их группировки нумеруются,
заносятся в книгу регистрации и подшиваются для хранения в журналах
учета поступивших заказов. Копии заказов с приложениями передаются
должностным лицам, принимающим решения о возможности выполнения
заказов с предоставлением коммерческого кредита.
Вышеуказанные процедуры контроля аудитор проверяет выборкой
документов, в которых выражены заказы.
Анализ возможности предоставления коммерческого кредита, подготовка и
заключение договора поставки
Коммерческий кредит - кредит, предоставляемый продавцом покупателю в
товарной форме при продаже и поставке товаров с отсрочкой его оплаты.
При изучении процедур контроля за предоставлением коммерческого
кредита, подготовкой и заключением договора на поставку продукции аудитор
должен удостовериться в следующем.
При принятии должностными лицами, ответственными за предоставление
коммерческого кредита, решения о необходимости анализа финансового
состояния и надежности покупателя определенными работниками проводится
работа по получению необходимых данных. Запрашиваются нотариально
удостоверенные копии устава, учредительного договора и свидетельства о
регистрации, финансовые отчеты и др. Работники финансовой службы проводят
анализ финансовой устойчивости и кредитоспособности будущих покупателей.
• Должностное лицо отдела сбыта осуществляет контроль за наличием у
представителя организации-покупателя, прибывшего для заключения
договора, необходимых полномочий на заключение договора. Такие
полномочия подтверждаются удостоверением и соответствующей надлежащим
образом оформленной доверенностью. Заключение договора возможно
только при отсутствии отклонений от указанных параметров контроля
полномочий.
• Начальник отдела сбыта или юрист должен осуществлять контроль за
соблюдением порядка ограниченного доступа к документам и материалам,
образующим вышеуказанное досье, а также обеспечить их сохранность.
• После подписания договора документы, удостоверяющие полномочия
представителя организации-покупателя, подшиваются в специальном
журнале, также являющемся частью досье на данного покупателя.
Вышеуказанные процедуры контроля аудитор проверяет выборкой еще не
исполненных заказов на существенную сумму и анализирует документы,
удостоверяющие полномочия представителей организаций-покупателей,
подписавших соответствующие договоры поставки для определения их
достаточной достоверности.
Подготовка к поставке продукции
Процедуры контроля за подготовкой к поставке продукции покупателям
должны заключаться в следующем.
Выписка товарно-транспортных накладных и санкционирование отгрузки во
избежание злоупотреблений (согласно принципу внутреннего контроля
разделение обязанностей) производится разными должностными лицами.
Выписанные экземпляры товарно-транспортных накладных регистрируются в
специальном журнале. Например, должностным лицом отдела сбыта,
санкционирующим отгрузку, по установленному порядку осуществляется контроль
правильности оформления выписанных товарно-транспортных накладных:
заполнения реквизитов, соответствия указанных цен условиям договора,
соответствия характеристик продукции (наименование изделия, количество и
т.д.) и других данных условиям договора и графикам отгрузок. Кроме того, он
производит контрольное сличение суммы, указанной в товарно-транспортной
накладной, с данными по фактическому уровню дебиторской задолженности
покупателя (при ее наличии} в целях предотвращения превышения
установленного данному покупателю критического уровня задолженности. При
наличии отклонения (если в результате отгрузки будет превышен лимит
задолженности из-за того, что покупатель имеет просроченные долги) отгрузка
санкционируется им только на сумму, в результате добавления которой к
фактическому уровню дебиторской задолженности данного покупателя не будет
превышен установленный ему лимит задолженности, а покупатель ставится об
этом в известность соответствующим уведомлением.
Для того чтобы удостовериться в присутствии вышеуказанных процедур
контроля на предприятии, аудитор может выбрать несколько товарно-
транспортных накладных и проконтролировать наличие следующих параметров
контроля:
• все четыре экземпляра товарно-транспортных накладных имеют одинаковые
номера;
• все реквизиты заполнены в соответствии с действующими правилами и
являются верными;
• указанные в товарно-транспортных накладных характеристики
продукции соответствуют условиям договора и взаимоувязаны;
• суммы правильно подсчитаны;
• лимит коммерческого кредита, установленный покупателю по условиям
договора, не превышен;
• на каждом экземпляре товарно-транспортной накладной имеется , санкция
на отгрузку уполномоченного лица отдела
Контроль оплаты продукции покупателями
Ежедневно работник бухгалтерии получает из банка выписки с текущего
счета, в которых указаны все данные о движении и остатках денежных средств
на счетах организации, в том числе поступившие от покупателей за день
денежные суммы в оплату отгруженной продукции. К банковским выпискам
прилагаются оправдательные документы (отражаемые в выписке приходные и
расходные документы). Получив банковскую выписку, работник бухгалтерии
осуществляет контроль полноты указания в выписках перечисленных
покупателями сумм, сверяя поступившие от покупателей суммы по выписке с
суммами, указанными в прилагаемых к ней оправдательных документах (в
платежных поручениях, спецификациях к ним и т.п.).
Бухгалтер по расчетам с покупателями ведет оперативный учет и методом
документальной сверки осуществляет контроль за своевременностью и полнотой
оплаты продукции покупателями. На основании банковских выписок и
оправдательных документов он делает соответствующие отметки об оплате в
регистрах расчетов с покупателями. Им также ведется учет отказов (полный
отказ или частичный отказ) от оплаты с указанием даты поступления отказа,
его суммы и причин.
Бухгалтер по расчетам с покупателями представляет главному бухгалтеру
ежедневные отчеты по выполнению плана поступления денежных средств за день
и с начала отчетного периода (пятидневки, декады, месяца, квартала, года) в
разрезе покупателей и заключенных с ними договоров; к данным отчетам
прилагаются расшифровки по отклонениям, в которых отклонения разбиваются по
календарным датам их возникновения.
Бухгалтерией устанавливаются причины и выявляются виновники
отклонений. Причинами могут быть: несвоевременное поступление в бухгалтерию
документов, подтверждающих отгрузку; несвоевременное предоставление их в
банк для получения платежа; несвоевременная сдача в банк (или высылка
покупателю) платежных поручений; несвоевременная выписка и высылка
покупателям счетов-фактур; ошибки в планировании продолжительности
документооборота; ошибки в планировании поступлений от просроченной
дебиторской задолженности; отказ (частичный отказ) покупателей от оплаты;
их неплатежеспособность или платежная недисциплинированность и другие
причины. О факте возникновения отклонений от планируемых поступлений
денежных средств главный бухгалтер или его заместитель по установленному
порядку (оперативно, ежедневно) уведомляет начальника отдела сбыта
соответствующими докладными записками, в которых, кроме расшифровки
отклонений (сумма, покупатель, договор, счет-фактура, длительность
просроченной задолженности, т.е. период времени от момента ее
возникновения), указывает установленные причины и выявленных виновников.
Для проведения проверки внутреннего контроля по оплате счетов покупателями
аудитор выборочно изучает поступление денег в регистрах аналитического
учета по каждому покупателю и сравнивает с выписками банка, а также
сопоставляет итоги регистров с данными по счетам Главной книги. Аудитор
проводит опрос руководства финансовой службы для выяснения основных причин
невыполнения планов денежных поступлений от покупателей.
Контроль дебиторской задолженности
В целях повышения эффективности системы контроля за состоянием
расчетов с покупателями должны быть формально определены, и фактически
выполняться следующие процедуры, направленные на своевременное и полное
погашение дебиторской задолженности покупателей:
а) рассылка дебиторам напоминаний об оплате;
б) ежемесячные сверки дебиторской задолженности.
Бухгалтером ежемесячно должна производиться выверка задолженности
покупателей. Для этого всем покупателям по установленному порядку
направляются Акты сверки, подписанные главным бухгалтером и скрепленные
печатью организации. Акт сверки составляется в двух экземплярах: второй
экземпляр регистрируется в специальном журнале и хранится в специальной
(соответствующей) картотеке в целях последующего контроля своевременности и
полноты выверки указанной задолженности; первый экземпляр отправляется
покупателю. Для проверки осуществления клиентом процедур контроля аудитор
может выбрать счета покупателей:
а) подтвердить дебетовые записи счетами-фактурами;
б) подтвердить кредитовые записи по документам на денежные
поступления или приказами о списании кредита.
После получения вышеприведенных подтверждений аудитор может:
• изучить просроченные счета дебиторов (при их наличии) и опросить
руководителей финансовых служб для выяснения, какие были приняты меры
по взысканию задолженности;
• проследить, как осуществлялись процедуры ежемесячной выверки
дебиторской задолженности покупателей (отправка покупателям Актов
сверки и т.д.);
• выбрать пример из неподтвержденных покупателями Актов сверки
дебиторской задолженности и выяснить у руководства финансовой службы,
какие меры по данным отклонениям были приняты;
• по датам отправки вторых экземпляров Актов сверки дебиторской
задолженности (хранящихся в отдельной картотеке до получения ответов
покупателей) установить просрочку ответов покупателей; выяснить у
работников финансовой службы причины данного отклонения;
• подтвердить списанную безнадежную дебиторскую задолженность
необходимой документацией (документы, подтверждающие ликвидацию
организации-должника, соответствующие распоряжения руководителя
организации);
• проследить списание неистребованной задолженности.
1.3. Тестирование системы внутреннего контроля
После изучения соответствующих процедур системы внутреннего контроля
в целях определения риска аудитор должен дать оценку ее функционирования по
циклу реализации. Для этого аудитору целесообразно протестировать систему
внутреннего контроля по данным таблицы 1.

1. Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля
и бухгалтерского учета по циклу реализации и формирования
финансовых результатов
Содержание вопроса Содержание ответа
Внутренний контроль
Обоснованы ли цены и сроки реализации продукцииСоставляются плановые
по договорам? калькуляции
Контролируется ли последовательность Производится
нумерации для выявления неучтенных предварительная
счетов-фактур и накладных? нумерация указанных
документов
Сопоставляется ли количество отгруженной Ежемесячно
покупателям продукции с данными счетов- фактур?
Проверяются ли товарно-транспортные документы Осуществляется
на предмет ошибок при подсчете количества, выборочный контроль
суммы, применения цен, наценок?
Соблюдается ли график документооборота по учетуИмеет место сдача
реализации продукции? документов в
бухгалтерию с опозданием
Проводится ли инвентаризация готовой продукции Проводится только в
на складе? конце года
Система учета
Имеется ли учетная политика по расчетам с Имеется
покупателями?
Каков удельный вес отпущенной продукции без 60%
предоплаты?
Проверяется ли соответствие записей В конце года
аналитического и синтетического учета расчетов
с покупателями?
Выявляются ли расхождения между данными отчетовВ отчетном периоде
о готовой продукции и отчетов на складе готовойустановлены два факта
продукции?
Датируются ли счета-фактуры на реализацию Нет
продукции днем отгрузки?
Разработаны ли схемы учета расчетов с Определен только рабочий
покупателями и заказчиками? план счетов, схем нет
С какой периодичностью сверяются данные Ежеквартально
первичного, аналитического и синтетического
учета готовой продукции и ее реализации?

Возможные искажения в бухгалтерском учете по циклу реализации и
формирования финансовых результатов. Как известно, средствами внутреннего
контроля устранить все имеющиеся искажения в процессе совершения
хозяйственных операций невозможно. Поэтому аудитор должен применять
соответствующие процедуры проверок, опираясь на свой опыт и суждение. В
цикле реализации и формирования финансовых результатов искажениями в
бухгалтерском учете могут быть:
• несоответствие предоставленных скидок с цены действующим на
предприятии предписаниям;
• отсутствие договоров на поставку продукции или их неправильное
оформление;
• отсутствие первичных расчетно-платежных документов или их
неполное оформление;
• ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция
счетов, недостоверность аналитического учета и т.п.);
• формальное проведение инвентаризации расчетов;
• несоответствующее оформление и.предъявление претензий по
выполнению договоров.
Близкими статьями баланса, позволяющими дополнительно обнаружить
искажения по циклу производства, являются счета:
• характеризующие оплату денег;
• по движению товарно-материальных запасов;
• дебиторов и кредиторов.
1.4. Возможные аналитические процедуры
Аналитические процедуры часто выявляют связи между учетом и риском,
которые можно не заметить во время проведения аудита, посвященного оценке
риска.
При проведении аналитических процедур в цикле реализации и
формирования финансовых результатов можно использовать способ сравнения.
Сравниваются фактические данные с данными за предыдущие годы:
• темпы роста дохода от реализации (желательно в ассортиментном
разрезе);
• реализации по месяцам за отчетный год (в ассортиментном
разрезе); • возврат продукции и скидок в процентах к доходу от
реализации с данными;
• расходы по безнадежным долгам в процентах к доходу от
реализации;
• количество дней непогашения счетов дебиторов;
• временные категории просрочки в процентах от дебиторской
задолженности;
• допустимый предел непогашенных счетов в процентах от
дебиторской задолженности.
Сравнения с данными предыдущих лет показывают на имеющие место
тенденции и закономерности в реализации продукции, которые могут помочь
аудитору в оценке риска. Нужно также сделать обзор дебиторской
задолженности с крупными и необычными суммами, сравнить данные отчетного
года с прогнозируемыми в финансовых отчетах. Типичными индивидуальными
счетами дебиторов, заслуживающими особого внимания, являются крупные
обороты и счета, не оплаченные в течение длительного времени. Проводится
анализ структуры дебиторской задолженности определяется удельный вес
каждого вида или группы задолженности. Также проводится анализ дебиторской
задолженности по срокам оплаты. Определяется ликвидность образовавшейся
задолженности в сравнении с прошлыми периодами. г
Аудитор обязан изучить проведение администрацией аналитических
процедур вместе с проверкой отчетов и другой внутренней документации.
Аудитору могут пригодиться отчеты администрации, которые в случае
необходимости могут дополнить его собственные аналитические процедуры.
Обычно администрация готовит отчеты о различных внутренних направлениях
сбыта и вопросах планирования, например:
• фактическая реализация в сравнении со сложившимися тенденциями
и прогнозами;
• фактическая валовая продукция в динамике и прогнозы;
• счета дебиторов в динамике;
• невыполненные коммерческие обязательства.
То, как клиент отвечает на вопросы аудитора, возникшие в ходе
анализа, позволяет выяснить состояние контроля. Например, четкие, логичные,
значимые ответы на вопросы об изменениях по доходу от реализации с
предыдущего до текущего года покажут, что администрация предприятия
располагает соответствующими сведениями и контролирует ситуацию, а также
эффективно функционируют система учета и методика контроля.
Аудитор должен сделать обзор счетов на дату баланса, чтобы определить,
какие счета должны далее рассматриваться по существу.
1.5. Проверки по существу.
Изучение процедур системы внутреннего контроля, которые включают в
себя проверки на соответствие нормативно-правовым документам, инструкциям и
положениям по организации контроля на предприятии, тестирование контрольных
моментов и проведение аналитических процедур, позволяют аудитору оценить
риски. Риск контроля редко получает низкую оценку особенно по таким
утверждениям руководства, как точность, оценка, права и обязательства,
следовательно, по этим направлениям аудита необходимы проверки по существу.
Руководствуясь категориями правильности финансовой отчетности,
определим основные утверждения руководства, одновременно представляющие
основные цели аудита цикла реализации и формирования финансовых
результатов.
Определение данных, соответствующих категории полноты:
• в бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты реализации
продукции;
• обязательства, отраженные на счетах к получению, представляют
собой полный объем реальной к взысканию задолженности за отгруженную
продукцию;
• доходы, полученные авансом, отражают все суммы, которые получены
до отправки товара;
• при определении финансового результата учтена себестоимость всей
реализованной продукции и сумма всех затрат, связанных с ее реализацией;
• сальдо и обороты по счетам синтетического учета совпадают с
сальдо и оборотами по счетам аналитического учета и в полном объеме
переносятся из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и финансовую
отчетность.
Определение данных, соответствующих категории точности:
• книга аналитического учета счетов дебиторов математически точна и
полностью соответствует Главной книге;
• счета покупателям выставляются в соответствии с поставленной
продукцией по установленным ценам и количеству;
• в финансовой отчетности отражен финансовый результат, исчисленный
на основании фактических данных;
• доходы, полученные авансом, отражают точную сумму за товары,
которые будут предоставлены в будущем, и внесены в соответствующие учетные
регистры; • суммы, отраженные в счетах-фактурах по НДС, совпадают с
суммами, указанными в договорах и счетах.
Определение данных, соответствующих категории наличия (существования):
• записи в бухгалтерском учете произведены на основании
оправдательных и первичных документов, оформленных в соответствии с
требованиями нормативных документов;
• отраженные в бухгалтерском учете операции по реализации продукции
реально имели место в течение отчетного периода;
• величина дебиторской задолженности покупателей за реализованную
продукцию действительно отражена в финансовой отчетности и подтверждена
данными проведенной инвентаризации.
Определение данных, соответствующих категории оценки:
• доходы признаются только в случае соблюдения соответствующих
условий учета и методов оценки;
• дебиторская задолженность покупателей и заказчиков включена в
бухгалтерскую отчетность в правильной оценке с учетом - результатов
инвентаризации задолженности на предмет реальности взыскания и с учетом
созданных резервов по сомнительным долгам;
• доход от реализации продукции отражен в бухгалтерском учете по
соответствующей оценке, совпадающей с информацией, содержащейся в первичных
документах;
• тенговая оценка дебиторской задолженности в иностранной валюте
определена в соответствии с требованиями нормативно-правовых документов,
правильно и своевременно переоценивается.
Определение данных, соответствующих категории прав и обязательств:
• все сделки по реализации продукции вытекают из условий договорных
отношений, не противоречащих действующему законодательству;
• доходы, полученные авансом, отражают суммы, за которые компания
обязана в будущем отправить товар или предоставить услуги;
• предприятие имеет все необходимые лицензии по осуществлению
операций по реализации и формированию финансовых результатов;
• все операции по реализации продукции санкционированы
уполномоченными лицами;
• предприятие имеет полное основание на взыскание суммы дебиторской
задолженности, отраженной в финансовой отчетности;
• организованный на предприятии процесс выставления и учета счетов-
фактур для исчисления НДС соответствует требованиям нормативных документов;
• сумма НДС выделена отдельной строкой в договорах, счетах и счетах-
фактурах. Определение данных, соответствующих категории представления и
раскрытия;
• дебиторская задолженность и соответствующие счета соответственно
классифицированы в финансовых отчетах;
• денежные поступления, возврат готовой продукции регистрируются в
соответствующий период.
Приведем перечень документов, подвергающихся проверке по циклу
реализации и формирования финансовых результатов, указанных в табл. 2:

Табл. 2 Источники информации при аудите цикла реализации и
формирования финансовых результатов
№ № формыНаименование формы
п.
п.
1. Бизнес-план
2. Договоры, контракты на поставку продукции (работ и услуг),
спецификации, паспорта сделок
3. Финансовая отчетность, учетная политика
4. Учетные регистры (ведомости, журналы - ордера, машинограммы)
по счетам 3011210, 6333130 и других счетов разделов
1000,6000 плана счетов
5. Заказы, копии платежных документов
6. Счета-фактуры
7. Расходные накладные, товарно-транспортные накладные
8. Грузовые таможенные декларации, сертификаты
9. Акты сверки расчетов
10. Акты выполненных работ (услуг), акты сдачи-приемки
выполненных работ
11.Инв-3 Инвентаризационная опись товарно-материальных запасов
12.Инв-4 Акт инвентаризации товаров отгруженных
13.Инв-12 Сличительная ведомость результатов инвентаризации
товарно-материальных запасов

Одна из наиболее важных аудиторских процедур - подтверждение
дебиторской задолженности. Основное назначение этого подтверждения
-достижение целей существования, оценки и точности.
Если все объемы реализации покупателями не включены в регистры учета,
то занижение сумм по счетам к получению почти невозможно раскрыть, тестируя
статьи балансов. Занижение объемов реализации и дебиторской задолженности
легче всего обнаруживают при проверках операций для фактически
осуществленных, но не прошедших по учету отгрузок и посредством
аналитических процедур.
Когда покупатели не реагируют на запросы о подтверждении, аудитор
просматривает сопутствующие документы. Проверки дебиторов и кредиторов по
сальдо индивидуальных клиентов выполняются путем просмотра сопутствующей
документации по отгрузке и получению дохода. Просмотр отчетов,
собеседования с менеджерами по кредитам и обзор переписки клиента с
покупателями также могут дать представление о возможности погашения
задолженности.
Обычно подтверждения более эффективны при выявлении определенных типов
ошибок, чем при проверке операций. Среди примеров - фиктивные счета,
спорные суммы и непогашение счетов в тех случаях, когда должник переезжает
и не оставляет нового адреса. Хотя подтверждения не могут гарантировать
раскрытие любого из этих отклонений, они более надежны, чем проверки
операций, потому что подтверждения являются доказательствами, полученными
из независимого источника, а проверки операций опираются на документы,
созданные внутри предприятия.
Однако неучтенные (пропущенные) операции и счета могут быть выявлены
через подтверждения с меньшей вероятностью, чем через проверки операций.
Тому есть две причины. Во-первых, чтобы послать подтверждение, нужно иметь
список счетов дебиторов для выбора; естественно, что пропущенный счет
нельзя включить в совокупность, из которой делается выборка. Во-вторых,
если счет с неучтенной (пропущенной) операцией и был выслан, то заказчики
могут просто проигнорировать подтверждение или указать, что сумма
правильна.
Для приемлемого аудиторского риска можно сделать упор на проверки
операций (и тем самым сократить подтверждения) и наоборот. Степень, до
которой аудитору следует предпочитать подтверждения или проверки операций
для любого данного аудита, зависит от предполагаемых затрат и выгод. Если
аудитор оценивает систему внутреннего контроля на высоком уровне, но имеет
место большое число дебиторов, дешевле сделать упор на проверки операций и
довести их до минимума. С другой стороны, если система внутреннего контроля
слабая и существует небольшое количество крупных счетов дебиторов, то
аудитор чаще всего подтвердит большую часть дебиторской задолженности и
выполнит небольшое количество проверок операций.
Достаточно надежными доказательствами являются подтверждения,
посланные как можно ближе к дате баланса. Но чтобы своевременно завершить
аудит, удобнее подтверждать счета на промежуточную дату. Это возможно, если
система внутреннего контроля соответствует тому, что реализация и денежные
поступления должным образом учтены между днем подтверждения и концом
отчетного периода.
При проведении проверок по существу аудиторы более детально изучают
значительные сальдо счетов дебиторов и счета, образовавшие задолженность в
прошлые периоды.
Свои выводы аудитор обосновывает данными проверяемых первичных
документов и учетных регистров, результатами производимых контрольных
арифметических расчетов. Обнаруженные в ходе аудита ошибки и нарушения
аудитор регистрирует в рабочей документации.
2. Аудит расходов и доходов
2.1. Аудит расходов

Важными элементами финансовой отчетности, непосредственно связанными
с изменениями финансовых показателей, являются расходы и доходы.
В Указе Президента Республики Казахстан, имеющем силу закона, О
бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 26 декабря 1995 г (с
изменениями и дополнениями) отмечается, что доходы - это увеличение
экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или
прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению
капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в
капитале, а расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного
периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения
обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от
уменьшения, связанного с распределением лицам, участвующим в капитале. Без
осуществления соответствующих расходов, как правило, невозможно получить
желаемые доходы. Не получив доходы, в свою очередь, невозможно осуществлять
развитие предприятия и успешно решать социальные вопросы.
Определение расходов включает в себя расходы, связанные с управлением
собственностью, производством и реализацией товарно-материальных запасов,
выполнением работ и оказанием услуг, и убытки. Они обычно принимают форму
оттока или использования активов, таких, как денежные средства,
материальные запасы, недвижимость, сооружения и оборудование.
Значительную долю в общем объеме расходов занимают затраты на
производство и реализацию продукции (работ, услуг), из которых слагается ее
себестоимость, являющаяся одним из основных оценочных показателей,
определяющих качество работы предприятии. Уровень себестоимости и его
динамика показывают, насколько рационально в базисном или отчетном периодах
используются основные и оборотные средства, степень эффективности и
организации труда, соблюдение режима экономии. Являясь подавляющей
составной частью стоимости, а также единственным показателем,
характеризующим размер затрат на производство, себестоимость служит
исходной базой для проектирования и установления цены изделия.
Поскольку цены должны как можно точнее отражать общественно
необходимые затраты труда, а непосредственно измерять эти затраты нельзя,
постольку себестоимость используется практически как инструмент учета этих
затрат. В ценообразовании себестоимость становится нижним пределом цены,
что призвано стимулировать поиск резервов производства. В условиях рыночной
экономики нет смысла заниматься самообманом, выдавая бесхозяйственность за
эффективное ведение хозяйства.
Себестоимость полнее осуществляет функции как элемент цены и как
инструмент управления хозяйствующим субъектом. Когда трудовой коллектив
начинает работать на рынок, а не на склад, как это имело место при командно-
административной системе управления, уровень себестоимости характеризует
экономическое положение предприятия, ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.