Международные стандарты финансовой отчетности. Внедрение МСФО в финансовую систему Республики Казахстан
На тему: Международные стандарты финансовой отчетности.
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 3
1. Сущность, значение и особенности международной
стандартизации 4
Виды стандартов и порядок их применения 6
Внедрение МСФО в финансовую систему Республики Казахстан 9
Классификация МСФО 11
Деятельность организаций по регулированию МСФО 13
Методология построения МСФО: достоинства и недостатки 18
7. Разъяснения и комментарии по отдельным международным
стандартам:
1. МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" 21
2. МСФО 2 "Запасы" 25
3. МСФО 4 "Учет амортизации" 29
4. МСФО 7 "Отчеты сдвижении денежных средств" 32
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .
Список использованной литературы ПРИЛОЖЕНИЯ
История создания МСФО и их предварительных вариантов
Введение
В данной курсовой работе представлен общий теоретический обзор и
разъяснения международных стандартов финансовой отчетности (МСФО),
история их создания и регулирования с момента возникновения до наших
дней.
Отдельные параграфы посвящены раскрытию информации о видах стандартов,
методологии их построения, деятельности организаций по созданию МСФО, а
так же освещают преимущества и недостатки тех или иных аспектов
стандартизации, которые следует учесть применительно к условиям
Республики Казахстан.
Работа по реформированию бухгалтерского учета Казахстана началась в
конце 1992 года с изучения международного опыта ведения бухгалтерского
учета и подготовки финансовой отчетности. Главная цель реформирования
бухгалтерского учета заключалась в переходе системы бухгалтерского учета
к международным стандартам финансовой отчетности.
В современном мире МСФО постепенно становятся своеобразным ключом к
международному рынку капитала. Приведение бухгалтерского учета и
отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов
финансовой отчетности было одним из актуальных задач, поскольку:
Во-первых, формирование отчетности в соответствии с МСФО является одним
из важных шагов, открывающих казахстанским организациям возможность
приобщения к международным рынкам капитала;
Во-вторых, международная практика показывает, что отчетность,
сформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью,
прозрачностью и полезностью для широкого круга пользователей при принятии
экономических решений;
В-третьих, использование МСФО позволяет значительно сократить время и
ресурсы, необходимые для разработки новых национальных правил отчетности.
Эти стандарты содержат достаточно длительный опыт ведения бухгалтерского
учета и отчетности в условиях рыночной экономики. Стандарты учитывают
запросы и опыт работы с отчетностью предпринимателей, банковских и других
структур, финансовых аналитиков, профсоюзов, правительственных
организаций, представители которые с 1981 года образуют Консультативную
группу в рамках Комитета по международным стандартам финансовой
отчетности.
Одним из главных этапов по переходу финансовых организаций Республики
Казахстан на международные стандарты финансовой отчетности стала
разработка разъяснений и интерпретации положений международных
финансовой отчетности. Это позволит обеспечить единое понимание положений
международных стандартов, а также их правильное применение на практике.
1 Сущность, значение и особенности международной стандартизации
Слово стандарты с английского языка переводится как норма, образец. В
бухгалтерском учете понятие стандарты (по звучанию и по смысловому
значению) можно рассматривать с двух точек зрения. Во-первых, - это
сформулированные принципы и правила, регулирующие ту или иную деятельность,
во-вторых, нормативные документы, закрепляющие различные принципы и
правила. При этом комплекс документально оформленных правил ведения учета
(норм, образцов) должен соответствовать определенной терминологии,
способам, методам, сущности хозяйственных операций при отражении того или
иного факта.
Отсюда под термином стандартизация учета понимается применение
совокупности законодательно установленных процедур в целях упорядочения
деятельности субъектов для правильного ведения учета.
Появление международных бухгалтерских стандартов связано, прежде всего,
с такими объективными предпосылками, как:
1) интеграция, взаимозависимость, взаимообусловленность мировой
экономики и повсеместная необходимость в финансовом и инвестиционном
рынках;
2) расширение деятельности транснациональных корпораций, интегрированных
совместных предприятий, корпораций и взаимное проникновение капиталов
различных стран;
3) развитие мировых производительных сил до всеобъемлющего, глобального
и интернационального уровня;
4) свободная конвертация валют ведущих стран, а также введение единой
европейской валюты;
5) необходимость единых подходов, таких, как унификация и стандартизация, в
реализации межнациональных программ в социальной, экономической,
финансовой сферах и управлении экономическими процессами;
6) невозможность оставаться в рамках национальных принципов и правил;
7) желание иметь сопоставимую, понятную информацию для принятия
правильных решений, не затрачивая значительные средства для
приведения отчетности в соответствие с международными правила
ми или национальными нормами страны-партнера.
Отличительной особенностью МСФО является многовариантность подходов к
решению учетных проблем. Примером может служить возможность использования
альтернативных методов начисления амортизации (износа) основных средств,
учета запасов, инвестиций и др. В силу многих причин МСФО находятся под
влиянием практики ведения учета в разных странах, а в особенности в США.
В контексте со сказанным следует особо отметить, что международные
стандарты, регламентируя практически все аспекты деятельности предприятий,
не могут охватить достаточно обширные области его функционирования,
поскольку представлены лишь в общем виде. Поэтому, изучая МСФО, нужно не
забывать, что их применение позволяет предприятию выбрать наиболее
используемые общепринятые варианты.
Отсюда учетная и отчетная информация, формируемая согласно МСФО, имеет
как преимущества, так и недостатки, которые обобщены нами в таблица 1.
Таблица 1
Преимущества и недостатки МСФО
Преимущества: Недостатки:
- расширение возможностей для - обобщенный характер стандартов;
приобщения к международным - достаточно большое многообразие
стандартам; в методах учета;
- прозрачность , полезность - отсутствие подробных разъяснений
информации и регламентация к конкретным случаям;
раскрываемого объема , помогающая- различия в уровнях развития
пользователю принимать стран;
обоснованные решения; - отсутствие правил и порядка,
- повышение ответственности и учитывающих традиции и
расширение объема знаний, навыковнациональные особенности
и полномочий бухгалтеров, которыеэкономики;
способны повысить достоверность и- потребность в адаптации МСФО к
значимость учета для устойчивого национальной учетной системе и в
роста экономики республики; отдельных случаях громоздкость
работы;
-недостаточность знаний и навыков
бухгалтеров, а также
систематическая
Окончание таблицы 1
- развитие сотрудничества с потребность в обучении;
другими странами посредством - сложность для восприятия
информационной открытости некоторой терминологии ввиду
информации; некорректности перевода;
- объединение экономик различных - несовпадение нормативно-правовой
стран на основе формирования системы по отдельным вопросам.
качественной сопоставимой
финансовой информации;
- приближение экономической
интеграции и гармонизации учета и
отчетности.
Следовательно, можно сказать, что целью введения МСФО в отечественную
систему бухгалтерского учета как основы информационной базы является
сведение к минимуму национальные различия отчетности и обеспечение
надежности информации для принятия решений различными пользователями.
В целом стандартизация учетной системы - это объективная потребность,
которая заключается в исследовании, классификации и группировке
существующих в различных странах систем учета и разработке рекомендаций по
совершенствованию учета и отчетности. При этом в каждой стране принята своя
национальная система учета, в определенной мере ориентированная на общие
принципы.
2 Виды стандартов и порядок их применения
Известно, что стандарты подразделяются на такие виды, как национальные,
международные, локальные и корпоративные (схема 1)
Схема1
Виды стандартов бухгалтерского учета
Стандарты бухгалтерского учета
Международные
МСФО применяются в качестве Кипр, Кувейт, Латвия, Мальта,
национальных стандартов Пакистан, Тринидад, Тобаго, Хорватия
МСФО используются в качестве Малайзия и Папуа, Новая Гвинея
национальных, но с условием, что для
вопросов, не затронутых в них,
разрабатываются национальные
стандарты
МСФО используются в качестве Албания, Бангладеш, Барбадос,
национальных, однако в некоторых Замбия, Зимбабве, Кения, Колумбия,
случаях возможна модификация в Польша, Судан, Таиланд, Уругвай,
соответствии с национальными Ямайка
особенностями
Национальные стандарты основаны на Китай, Иран, Словения, Тунис,
МСФО с обеспечением дополнительных Филиппины
разъяснений
Национальные стандарты основаны на Бразилия, Индия, Ирландия, Литва,
МСФО, однако отдельные стандарты Мавритания, Намибия, Нидерланды,
более детализированы, чем МСФО Норвегия, Португалия, Сингапур,
Словакия, Турция, Франция, Чехия,
Швейцария, Южная Африка
Национальные стандарты основаны на Австралия, Гонконг, Дания, Италия,
МСФО, за исключением того, что Новая Зеландия, Швеция, Югославия.
каждый национальный ! стандарт
самостоятельно увязан с МСФО.
В целом можно сказать, что внутри международных и национальных
стандартов действует механизм взаимосвязи и взаимозависимости. Например,
согласно МСФО 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции" компании,
работающие в этих условиях, обязаны на основе различных вариантов
пересчитать информацию по корректировке отчетности. Причем необходимо
напомнить о том, что этот стандарт тесно связан с другими стандартами,
такими, как МСФО 1 "Представление финансовой отчетности", МСФО 12 "Налоги
на прибыль", "МСФО 15 "Информация, отражающая влияние изменения цен" и т.д.
Такие обстоятельства связаны с тем, что порядок и состав предоставляемой
отчетности в условиях гиперинфляции не меняются. В частности, в Аргентине,
Боливии, Бразилии, Чили компании, работающие в условиях значительных темпов
инфляции, обязаны представлять бухгалтерскую отчетность, пересчитанную с
помощью индекса цен. В ряде стран, где темпы инфляции незначительны,
компании имеют право самостоятельно принимать решения о целесообразности
отражения в учете и отчетности последствий инфляции. В некоторых странах
выборочно корректируются только отдельные статьи баланса, информирующие об
основных средствах, долгосрочных капитальных и финансовых вложениях.
Что касается национальных стандартов, то в их разработке принимают участие
различные структуры, среди которых ассоциации бухгалтеров и аудиторов,
законодательные органы, биржевые комиссии, центральные банки, институты и
другие научные учреждения, налоговые органы. При этом степень участия в
разработке стандартов учета их различна. По результатам исследований,
проведенных Президентом Ассоциации бухгалтеров и аудиторов Египта МЯхья на
основе анализа 21 страны, ведущая роль в этом деле принадлежит
профессиональным бухгалтерским организациям - 32%, законодательным органам
- 18%, биржевым комиссиям - 14%, центральным банкам - 13%, налоговым
ведомствам - 9%, другим структурам - 14 %.
Наличие такого количества структур порождает определенные проблемы, которые
сводятся к дублированию работ по созданию стандартов, осложняя процесс
гармонизации учета. Поэтому многие страны предпочитают международные
стандарты.
Расширяя данную тематику, отметим, что сами компании в настоящее время с
точки зрения заинтересованности в применении МСФО подразделяются на
несколько типов:
1 тип. Фирмы и компании, применяющие МСФО или планирующие их применение:
а) Предприятия, выходящие на международные рынки ценных бумаг;
б) Предприятия, привлекающие иностранных инвесторов;
в) Филиалы и представительства иностранных организаций;
2 тип. Крупные и средние компании, у которых нет необходимости применять
МСФО:
а) Заинтересованные в применение МСФО в целях инвестиционной
привлекательности, но не имеющие соответствующих финансовых и кадровых
возможностей;
б) Незаинтересованные в раскрытии какой-либо достоверной информации о
себе;
3 тип. Предприятия, незаинтересованные в переходе на МСФО:
Субъекты малого предпринимательства.
Характеризуя первый тип предприятий, отметим, что в настоящее время для
составления отчетности по МСФО этот тип предприятий ведет параллельно два
вида учета или использует в своей учетной практике процедуру так называемой
"трансформации" (подробнее см. раздел 3.). Однако здесь имеются
многочисленные сложности, среди которых самыми существенными являются
значительные затраты средств, времени на преобразование финансовых отчетов.
Вторая группа предприятий, среди которых превалируют заинтересованные в
применении МСФО, но не имеют на это финансовые и кадровые возможности,
составляет значительную долю. Поэтому странам, проводящим законодательные
преобразования в учетной системе, следует проработать нормативные акты,
предоставляя им возможность выхода на международные рынки.
К группе предприятий, не заинтересованных в раскрытии информации о своей
деятельности, в основном относятся такие, у которых нет желания иили
возможности представлять объективные материалы, ввиду связи этих данных с
их налогообложением. Внедрение МСФО позволило бы внести упорядочение в
систему ведения внутреннего учета и отчетности.
И, наконец, третий тип - малые предприятия, незначительные объемы
деятельности которых не заинтересовывают их проводить обновление
программных продуктов, связанных с переходом на МСФО. Помимо этого здесь
возникают и затраты, связанные с необходимостью повышения квалификации и
оплатой административных расходов, что также может сказаться на их
деятельности.
В связи с изложенным, внедрение МСФО в нашей республике требует решения
следующих задач:
- объективной оценки состояния и перспектив разработки стандартов;
- уяснения порядка и последствий введения стандартизации;
- изменения нормативной базы бухгалтерского учета;
- расширения системы обучения и повышения квалификации;
- развития механизмов стимулирования к применению
3 Процедура принятия и трансформации МСФО
Создание стандарта международного уровня – это длительная работа, которая
охватывает примерно три года, которую, обобщая поэтапно:
1-й этап - Формирование редакционной комиссии.
2-й этап- Разработка проекта международного стандарта.
3-й этап- Подготовка рабочего проекта положений стандарта.
4-й этап- Утверждение Правлением рабочего проекта.
Данная процедура включает в себя такую последовательность действий:
1) выбор международного объекта стандартизации и выделение наиболее
важных элементов его учета;
2} определение основных вопросов по содержанию работы и вычленение
круга вопросов в сферах юриспруденции, права, бухгалтерского учета,
налогообложения и других, которые необходимо решить при разработке
стандарта. Такие вопросы требуют от разработчиков высокой квалификации и
значительного опыта;
3} изучение научных разработок и практических решений по
рассматриваемой проблеме на основе анализа достижений мировой теории и
практики;
4)обобщение, систематизация, анализ собранной информации и определение
ключевых позиций предстоящих процессов разработки стандарта;
5)создание международного стандарта.
Особую роль в процессе перехода на МСФО играет процедура так называемой
трансформации, означающая перегруппировку учетной информации по
международным правилам (или в иные национальные бухгалтерские стандарты) по
специальному алгоритму.
Общепринято процесс трансформации проводить из следующих двух этапов
(таблица 3).
Таблица 3
Этапы трансформации учетной информации.
ПОДЦель трансформации Перегруппировка информации в соответствующие
ГОТ стандарты (европейские, международные,
ОВИ американские или иные)
ТЕЛ
ЬНЫ
Й
ЭТА
П
Валюта трансформированной Казахстанская иностранная
отчетности
Аудиторское Требуетсяне требуется
сопровождение
Структура компании Присущие особенности, связанные с
консолидацией отчетности, ограничивающие
условия и сроки трансформации
Отрасль Особенности оценки или переоценки основных
средств, ТМЗ и других
Учетная политика Степень соответствия учетной политике
иностранной компании, совмещение отчетных дат
Упрощенная трансляция Пересчет всех учетных операций по их датам
(трансформация) отчетностии историческим курсам инвалюты.
по инвалютным курсам 1 Баланс - из национальной валюты
пересчитывается в иностранную по последнему
курсу на отчетную дату или историческим
курсам
2 Другие формы - по средневзвешенному
годовому курсу инвалюты
Компьютерные программы 1 Применение специальных методов для текущего
трансформации учета и отчетности в пост режиме по
специальной методике расчета коэффициентов.
2 Пересчет среднеотраслевых коэффициентов в
зависимости от внешних и внутренних
факторов (срок деятельности компании,
географические и иные особенности,
изменение инвалютных курсов и др.)
Продолжение таблицы 3
РАБОЧПроцедура адаптации 1 Введение новых счетов и пересчет
ИЙ плана счетов в реальном бухгалтерских проводок.
ЭТАП масштабе времени 2 Пересчет оборотов счетов в оценке
иностранной валюты.
3 Сторнирование и пересчет начисленных
амортизации, ТМЗ и других по методам и
срокам.
4 Разделение оборотов счетов и при
необходимости перенос или объединение.
5 Индивидуальный пересчет всех проводок по
историческим или средневзвешенным курсам.
Эта работа в основном осуществляется аудиторскими фирмами и в ее основе
лежит пересчет данных бухгалтерской отчетности. При этом
"трансформированная отчетность" не всегда соответствует международным
стандартам, поскольку:
- во-первых, из-за невозможности в полной мере использовать
детальную первичную бухгалтерскую информацию. Это создает определенные
ограничения на процесс преобразования финансовых отчетов по международным
правилам;
- во-вторых, приведение к единому формату той или иной формы
отчетности затруднено в связи с изменениями, происшедшими в различные
периоды времени, что требует многочисленных преобразований;
- в-третьих, финансовые отчеты не всегда содержат точные
показатели, и, следовательно, в целях достижения реальных данных возникает
потребность в аналитических расчетах с применением первичной документации.
Наиболее ответственным этапом трансформации является
реклассификация, суть которой заключается в корректировке оценки и пере
классификации отчетных статей. Помимо этого данная процедура может включать
в себестоимость, как:
- фиксацию корректив,
- списание трансформационных разниц,
- составление трансформированной отчетности в национальной
валюте;
- перерасчет в соответствующую валюту.
Особое значение в этом процессе принадлежит определению
функциональной валюты, в которой выражены доходы, получаемые предприятием в
соотношении к валюте экономического окружения (страны). После получения
трансформированной отчетности в национальной валюте производится пересчет
всех реклассифицированных отчетных статей из одной функциональной валюты
(страны местонахождения компании) в другую (страны базирования). При этом
баланс пересчитывается по последнему курсу, другие отчеты - по
средневзвешенному годовому. Возникающие трансформационные разницы, которые
вызваны различием среднегодового курса для пересчета нераспределенной
прибыли по балансу и отчету о прибылях и убытках, списываются за счет
резерва.
Несмотря на сложность процедуры трансформации и реклассификации в
мировой практике широко распространены дорогостоящие программные продукты
параллельного текущего учета. В частности, наиболее известными являются
Sсаlа ЕРАЗ Сonsorde и другие, которые можно адекватно адаптировать для
каждого предприятия в отдельности. С их помощью возможно получать в
автоматическом режиме счета и отчетность в соответствии с требуемыми
стандартами. Однако эти данные следует уметь обобщать и анализировать.
Отсюда технические возможности и наличие компьютерных систем не
исключают возникновение многочисленных ошибок при проведении этой
процедуры, поскольку трансформация представляет собой достаточно трудоемкий
процесс, связанный с пересчетом статей бухгалтерского баланса в
национальной и иностранной валюте на конкретный момент времени. Это в
определенной степени затрудняет понимание пользователя, который хотел бы
видеть финансовые отчеты в единых форматах и понятных для него терминах.
При использовании в качестве исходных данных стандартной финансовой
отчетности не всегда можно определить тенденции изменения финансового
состояния предприятия в динамике.
4 Классификация МСФО
В зависимости от сущности, содержания и других критериев МСФО можно
классифицировать, т.е. группировать по различным направлениям. От
латинского слова "классификация" означает систему соподчиненных понятий
(классов, объектов, явлений) в какой-либо отрасли знания. Иначе говоря,
классификация подразумевает распределение тех или иных объектов по их
классам (разделам) в зависимости от их общих признаков, фиксирующих
закономерные связи между ними в единой системе.
В различных источниках информации, посвященных проблемам МСФО, термин
классификация трактуется по-разному. Это, по-видимому, связано с тем, что
стандарты разрабатывались в разные годы и с различными функциональными
целями.
Обобщая можно сказать, что все разновидности классификаций МСФО нацелены
на выделение однотипности структуры и признаков стандартов, внесение ясного
понимания в ведение учета по международным правилам.
Другими словами, классификация МСФО - это возможная группировка
стандартов по каким-либо сходным критериям применительно к тем или иным
условиям. К примеру стандарты можно классифицировать, как:
- оценочные, которые раскрывают информацию о методах оценки активов и
обязательств, а также затрат и доходов. Эти стандарты обычно предполагают
альтернативные (один из двух или нескольких методов) оценки и признания;
- общеметодологические -представляющие общую, основополагающую
информацию о методологии построения того или иного объекта учета;
- пояснительные, описывающие содержание информации, которая присутствует
в пояснительной записке к финансовым отчетам;
- отраслевые, специализированные стандарты, информируют о специфике
ведения учета в отдельных отраслях;
- специфицированные- информирующие о правилах ведения по отдельным
видам имущества, содержании персонала и т.д.
Расширяя приведенную условную характеристику всей совокупности
международных стандартов, целесообразно также группировать их по назначению
и экономическому содержанию (схемы 4, 5). В частности, классификация
стандартов по назначению предполагает деление стандартов по определенным
сопутствующим признакам. При этом, как видно из схемы 4 выделяются такие
блоки:
1 общеметодологические стандарты, в основе которых лежит формирование
международных принципов бухгалтерского учета;
2 стандарты, регламентирующие состав и содержание финансовой отчетности;
3 стандарты, определяющие правила учета отдельных объектов. Данная
группа ввиду многочисленности учитываемых объектов может быть подразделена
на дополнительные подгруппы.
Общеметодологические стандарты - МСФО 1,7,8, 10, 14, 15, ПКИ 8, 17, 18 МСФО
21 и ПКИ 7, 11, 19; МСФО 29,30,34,35,36,37
Стандарты, регламентирующие состав, содержание и консолидацию финансовой
отчетности - МСФО1, 10, 14,27,29,30,31,34 МСФО 22 и ПКИ 9,22, МСФО 27 и ПКИ
12, МСФО 31 и ПКИ 13
Стандарты, определяющие учет отдельных объектов- Стандарты учета:
-запасов МСФО 2 и ПКИ 1;
-долгосрочных активов МСФО 11,16, 38, 40, ПКИ 14, 23, 6;
-финансовых активов -МСФО 17, 23, 25, 28,40, ПКИ 15,2,3,20,
-финансовых инструментов МСФО 32,39, ПКИ 5, 16;
-доходов МСФО 19, 20 и ПКИ 10;
-прибыли МСФО 12, 33 и ПКИ 21, 25, 24;
-содержание персонала МСФО 19, 26
Наряду с приведенной классификацией стандартов по назначению их можно
классифицировать по экономическому содержанию, в основе которых лежит
группировка, подразумевающая решение учетных проблем, возникающих в ходе
экономических отношений. К примеру, к такой совокупности отношений можно
отнести отношения, представленные в работе М.И.Кутера "Теория
бухгалтерского учета".
Из схемы 5 видно, что в основе этой классификации лежит нижеследующее
деление отношений между:
- государством и предприятием, предполагающее взаимодействие
определенных интересов при формировании общенационального бюджета;
Схема 5
Классификация стандартов финансовой отчетности по экономическому содержанию
Экон Стандарты Стандарты принципов учета
омич общеэкономического Стандарты учетной политики
еско характера Стандарты финансовой отчетности
е
соде
ржан
ие
межд
унар
одны
х
стан
дарт
ов
фина
нсов
ой
отче
тнос
ти
Стандарты учета Стандарты учета доходов и расходов
операций, связанных с Стандарты учета налогов
экономическими Стандарты учета госинвестиций
интересами государства и
предприятий
Стандарты учета Стандарты учета результатов от
операций, связанных с совместной деятельности
экономическими Стандарты учета инвестиций в другие
интересами партнеров по компании
бизнесу
Стандарты учета Стандарты учета деятельности
операций, связанных с сегментов
экономическими Стандарты учета слияния компаний
интересами компаньонов
Стандарты учета операций Стандарты учета затрат на оплату
регламентации труда
экономических отношений Стандарты учета затрат по
между работодателями и пенсионному обеспечению
работниками
Стандарты учета Стандарты учета банковских операций
операций, отражающих Стандарты учета операций по
отраслевую специфику страхованию
Стандарты учета строительных работ
Стандарты учета Стандарты учета валютных операций
операций, отражающих Стандарты учета деятельности
международные совместных предприятий
экономические интересы
- товаропроизводителями и потребителями, строящееся на сочетании и
противодействии интересов "продавца" и "покупателя", регулируемых спросом и
предложением товаров;
- предприятиями по горизонтали, т.е. между предприятиями-партнерами, в
основе которых лежит экономический интерес осуществить выгодную сделку;
- структурными звеньями компании (сегментами), нацеленные на собственное
развитие в отдельности и развитие компании в целом;
- участниками-вкладчиками в объединенный капитал акционерного общества,
основанный на интересе в получении выгод пропорционально вложенному
капиталу;
- работодателем и работником, базирующееся на сочетании взаимовыгодных и
взаимосвязанных интересов;
- странами, связанными высоким уровнем интеграции и взаимозависимости не
только отдельных фирм, но и в целом государств и континентов.
Наряду с перечисленными группами экономических отношений, можно выделить и
другие подгруппы, которые возникают в процессе производственно-
хозяйственной деятельности субъектов. Вместе с тем практика применения
стандартов показывает, что различные противодействующие стороны ввиду
преобладания личных интересов по-разному
воспринимают те или иные экономические явления и термины, приводимые в
МСФО. Это находит отражение при применении методов учета, описанных в
стандартах.
Следовательно, деление стандартов на различные виды должно быть нацелено на
то, чтобы дать более четкое представление взаимосвязанных экономических
интересов как на международном уровне, так и уровне его применения внутри
государства. При этом сущность и содержание стандартов обязаны описывать
разные аспекты правильного ведения учета в международном контексте.
5 Деятельность организации по регулированию МСФО
История создания международных стандартов связана с деятельностью
Комитета по международным стандартам (КМСФО), который был организован
соглашением между профессиональными объединениями бухгалтеров из ряда стран
( Австралия, Канада, Франция, Германия, Япония, Мексика, Голландия, США,
Великобритания и Ирландия). Датой создания КМСФО официально принято считать
29 июня 1973 г. Комитет зарегистрирован как организация частного сектора в
г. Лондоне, а его нынешний устав утвержден 11 октября 1992 г.
Основными целями функционирования КМСФО являются:
-формулировать и публиковать, исходя из общественных интересов,
стандарты финансовой отчетности, которые должны соблюдаться при подготовке
и представлении финансовых отчетов, и стимулировать повсеместное принятие и
соблюдение;
-проводить работу по улучшению и гармонизации норм, стандартов учета и
процедур, связанных с представлением финансовых отчетов.
В настоящее время КМСФО - это крупная организация, которая насчитывает 134
действительных, 5 ассоциированных и 4 аффиилированных члена. В 2001 г КМСФО
осуществлял свою деятельность в 104 странах мира, где было зарегистрировано
143 члена, представляющего более 2 млн. бухгалтеров. По состоянию на 1
января 2001 г. КМСФО разработал и внедрил 40 международных стандартов
финансовой отчетности, в соответствии с которыми около 400
транснациональных корпораций и международных финансовых институтов
публикуют свою финансовую отчетность
Значительную часть средств КМСФО пополняет посредством издания стандартов -
поскольку именно ему принадлежат авторские права на международные
стандарты, предварительные проекты и другие публикации. Утвержденным
текстом МСФО считается их публикация Комитетом на английском языке. В
настоящее время официальные переводы МСФО имеются на испанском, немецком,
польском и русском языках, неофициально они переведены более чем на 30
языков. Каждый стандарт составляется согласно предусмотренным нормам и
правилам и содержит полный перечень информации, подлежащей раскрытию в
финансовой отчетности. При этом достоверность отчетности должна быть
подтверждена независимым аудитором.
Характеризуя деятельность КМСФО, отметим, что она в основном осуществляется
Правлением (схема 6) из небольшого штата сотрудников, возглавляемого
Председателем, избираемым представителями Правления из их числа на срок два
с половиной года.
Штат КМСФО включает в себя также технический персонал и других
специалистов, а также управляющих проектами, штатными работниками, которые
в настоящее время представлены специалистами из Канады, Франции, Германии,
Новой Зеландии, Великобритании и США.
В цепом Правление состоит из председателей бухгалтерских организаций
тринадцати стран (комбинаций стран), назначаемых советом Международной
федерации бухгалтеров, и от четырех других организаций, заинтересованных в
финансовой отчетности
Следует отметить, что членами Правления являются страны и организации,
которые не обязательно должны быть членами КМСФО, тогда как представители
Правления - это отдельные лица, назначенные представлять членов Правления.
Членами КМСФО являются все профессиональные бухгалтерские организации,
являющиеся членами Международной федерации бухгалтеров (МФБ).
Срок работы члена Правления КМСФО, избранного по номинации и назначению
Совета МФБ из тринадцати стран, не должен превышать пять лет.
Срок работы члена Правления, представленного четырьмя организациями,
заинтересованными в финансовой отчетности для кооптирования в Правление,
определяется при его назначении. За этот период избранные члены занимаются
разработкой стандартов.
Каждый член Правления имеет право направлять до двух представителей и
одного технического советника для участия на заседаниях. КМСФО рекомендует
каждому члену правления включать в состав своей делегации одного
специалиста, работающего в промышленности, и одного человека,
непосредственно работающего в организации, разрабатывающей национальные
стандарты.
С 1 января 1998 г. в качестве членов Правления на срок в два с половиной
года включены представители:
- Международного координационного комитета ассоциаций финансовых
аналитиков;
- Федерации швейцарских промышленных холдинговых компаний; +
Международной ассоциации институтов финансовых управляющих.
В целом членство представляют такие страны, как: Австралия, Канада,
Франции, Германия, Индия, Япония, Малайзия, Мексика, Нидерланды, Северная
Федерация общественных бухгалтеров ЮАР, Великобритания, США, а также
делегация Шри Ланки и Зимбабве.
В качестве наблюдателей на заседаниях Правления присутствуют представители
Европейской комиссии, Совета по стандартам финансового учета США и
Международной организации комиссий по ценным бумагам, а также представители
Китайской Народной Республики.
В 1981 г. Правление КМСФО учредило консультативную группу, включающую в
себя 12 постоянных членов и 2 наблюдателей, из представителей международных
организаций составителей и пользователей финансовой отчетности, бирж и
организаций, регулирующих обращение ценных бумаг. В настоящее время членами
консультативной группы являются:
- Базельский комитет по банковскому надзору;
- Европейская комиссия;
- Международная федерация фондовых бирж;
- Комитет по стандартам финансового учета;
- Международная ассоциация актуариев;
- Международная федерация развития бухгалтерского образования и
исследований;
- Международная ассоциация страховых контролеров;
- Международная банковская ассоциация;
- Международная ассоциация адвокатов;
- Международная торговая палата;
- Международная конфедерация свободных профсоюзов и Всемирная конфедерация
труда;
- Международная финансовая корпорация;
- Международная организация комиссий по ценным бумагам;
- Международный комитет по стандартам оценки;
- Мировой банк;
- Организация экономического сотрудничества и развития;
- Отделение ООН по транснациональным корпорациям и инвестициям.
Наряду с межправительственными организациями в данном органе представлены
и группы из представителей и наблюдателей от агентств развития,
организаций, устанавливающих стандарты.
Консультативная группа собирается два раза в год для обсуждения с
Правлением технических вопросов в проектах КМСФО, его программ и стратегии.
Членство
Именно этой группе отводится главная роль в деятельности КМСФО по
разработке консультативной группы основано на праве совещательного голоса
международных стандартов финансовой отчетности и по обеспечению их принятия
в качестве окончательных вариантов.
Другим не менее важным органом, учрежденным КМСФО в 1995 г., является
высший Международный консультативный совет, в который вошли известные
ученые, выдающиеся деятели, занимающие высокое положение в бухгалтерском
деле, крупные бизнесмены и другие пользователи финансовых отчетов (схема
7).
6 Методология построения МСФО: достоинства и недостатки
Методология - от лат. учение о научном методе познания или совокупность
методов, применяемых в какой-либо науке. В отличие от термина "метод", в
буквальном смысле означающего "путь к чему-то", методология учета
подразумевает комплекс различных способов отражения хозяйственной
деятельности в целях выявления результатов функционирования. Следовательно,
понятие методологии базируется на фундаментальных концепциях,
подразумевающих систему взглядов на процессы и явления в обществе.
Говоря о методологии МСФО, отметим, что ее построение нацелено на
обобщенный подход для подготовки информации финансовой отчетности. Это
связано с тем, что МСФО используются лишь в силу их мирового признания
исходя из убежденности в важности бухгалтерского сообщества для их
профессиональной деятельности. При этом организации, регулирующие
деятельность по международной стандартизации, не имеют право требовать
повсеместного соблюдения МСФО. Общая методология построения МСФО
ориентирует на последовательное исполнение определенных правил. В качестве
типовых частей стандарта выступает структура, представленная на схеме 8.
В общем виде цель принятия финансовой (бухгалтерской) отчетности сводится
к предоставлению полезной информации всем заинтересованным пользователям.
Цель применительно к выпуску конкретного стандарта заключается в кратком
изложении учетной проблемы и раскрытия его задач. Как правило, она
направлена на включение в стандарт наиболее ценных, информативных данных,
удовлетворяющих максимум потребностей пользователей.
Схема 8
Типовая структура международного стандарта финансовой отчетности
Сфера применения показывает основу составления и использования МСФО.
Важную часть методологии МСФО составляет терминология (от лат. terminus -
предел, граница), т.е. определенные понятия, раскрывающие суть стандарта.
Представленные на вышеприведенной схеме 8 другие аспекты МСФО предназначены
для того, чтобы пользователь стандарта мог понять его и облегчить свою
работу по представлению отчета. В целом их назначение упростить
использование того или иного стандарта в практической деятельности.
Некоторые стандарты содержат иллюстративное раскрытие информации
{например, МСФО 1, 7, 33, 35, 38) или примеры применения общих принципов
(МСФО 12, 18, 34, 36, 37, и др.). Такие материалы, формируя стандарты,
представляют собой определенные подходы, принятые Правлением Комитета по
МСФО.
Теоретические и концептуальные методологические основы МСФО изложены в
стандарте № 1 "Представление финансовых отчетов".
В этом документе в качестве вопросов для разъяснений избраны те, которые
непосредственно связаны с использованием существующих стандартов
представления финансовых отчетов.
Здесь хотелось бы отметить, что понятие "финансовая отчетность" при
переводе международных стандартов отличается от общепринятого традиционного
на постсоветском пространстве понятия "бухгалтерская отчетность". Это
объясняется тем, что смысл содержания понятия "бухгалтерский учет" шире
термина "финансовая отчетность", последняя из которых представляет собой
внешнюю отчетность. В финансовой отчетности раскрывается информация о
финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в
финансовом положении. Вместе с тем эти виды отчетности должны дополнять
друг друга и между ними не должно быть противоречий.
Немаловажно и то, что система МСФО не описывает, как сформировать ту или
иную финансовую информацию, а опирается в своей основе на отчетность общего
назначения. Имея свою объективную историю возникновения и распространения,
методология МСФО разъясняет положения, содержащие неоднозначные или неясные
решения. Особо подчеркнем, что в силу многих причин методология МСФО не
всегда глубоко продумана и логически обоснована.
Ежегодное переиздание стандартов, которое осуществляет Комитет по МСФО,
включает в себя разъяснения, касающиеся неудовлетворенной практики. Помимо
этого в стандартах показывают изменения, внесенные в издание, введение,
устав Комитета по МСФО, словарь терминов, история МСФО и алфавитно-
предметный указатель. Они носят вспомогательный справочный характер и
нацелены на облегчение работы с документами.
Преднамеренное искажение данных в отчетности для внешних пользователей
называется подделкой финансовой отчетности (Fraudulent financial
reporting). Другими словами, финансовая отчетность не может быть признана
соответствующей МСФО, если имеются какие-либо существенные отступления от
стандартов и разъяснений к ним в отношении учета и раскрытия информации. К
примеру, если компания в условиях гиперинфляции не пересчитывает
соответствующие показатели, рассчитанные по фактической стоимости, с учетом
покупательной способности денег на отчетную дату, то она не может заявить о
соответствии своей отчетности МСФО, несмотря на то, что информация в целом
удовлетворяет требованиям всех других стандартов. Общепринятым правилом
всех стран является ежегодно проводимая инвентаризация на определенную
отчетную дату. При этом отчетный период может совпадать с календарным
налоговым окончанием года (31 декабря31 марта), но может ориентироваться
на другую дату. В среднем преобладает и является постоянным первый вариант,
т.е. 31 декабря.
Особая роль в определении обоснованности отступления от МСФО принадлежит
независимым аудиторам, которые обязаны удостоверить или подтвердить
отчетность и ее соответствие требованиям.
В случаях, если компания по каким-либо причинам отступает от положений
МСФО, ее финансовая отчетность должна содержать:
- заявление менеджмента об объективности (достоверности) финансовой
отчетности и ее соответствии во всех существенных аспектах МСФО;
- указание стандарта, от требований которого допущено отступление;
- характер отступления от стандарта;
- описание правила, предписанного МСФО;
- подробное объяснение причины, по которой применение этого стандарта, по
мнению менеджмента, может привести к искажению отчетности;
- описание фактически использованной схемы учета;
- оценку влияния данного отклонения на величину активов, обязательств,
капитала, прибыли (убытка) и денежных потоков для каждого периода,
представленного в отчетности".
Таким образом, подобное описание отступлений предоставит возможность
пользователю составить собственное мнение об отчетности и при необходимости
подсчитать сумму поправок для приведения отчетности по МСФО. Более
обоснованной информация считается тогда, когда она подтверждена независимым
аудитором.
Учетные процедуры в общем виде включают в себя отчетный период, план
счетов, первичный учет, текущий учет на счетах, обобщение текущего учета в
пробном балансе, заключительные записи, проекты отчетов, публикуемые
отчеты. При этом каждая компания вправе разрабатывать свою собственную
учетную процедуру и совокупность регистров, основываясь на национальных
особенностях и традициях.
Характеризуя методологию построения МСФО, хотелось бы остановиться и на
присущих им достоинствах и недостатках. К примеру, обобщая достоинства,
можно выделить нижеследующее:
- формулируя тот или иной принцип или правило МСФО, их можно
отнести одновременно на любой из стандартов;
-методологическое единообразие достигается независимо от условий,
в которых находится функционирующее предприятие (организация);
- объем нормативной документации уменьшается и применение на
практике облегчается;
-сущность правил легко усваивается как пользователями, так и
составителями отчетности;
применение единых принципов и правил делает информацию, отвечающей
требованиям МСФО.
К недостаткам построения методологии МСФО относятся:
- принципы сводятся к многословным комментариям, которые можно трактовать
по-разному;
- ввиду многообразия ситуаций, происходящих на практике, весьма сложно
сформулировать принципы и правила к конкретным условиям;
- различный уровень развития организаций усложняет установление
единообразия при ведении учета и представления отчетности;
- обобщение методологии учета создает трудности при ведении учета
применительно к конкретному факту;
- установленные правила не всегда приемлемы для работников бухгалтерии,
что требует перенастройки исполнителей.
7 РАЗЪЯСНЕНИЯ И КОММЕНТАРИИ ПО ОТДЕЛЬНЫМ МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ
МСФ01 "Представление финансовой отчетности"
МСФО 1 в последней редакции был опубликован в 1997 г. и вступил в силу для
финансовой отчетности, охватывающей отчетные периоды, начинающиеся с 1 июля
1998 г. или после этой даты. Как и другие стандарты, МСФО 1 имеет свою
историю принятия или замены. В частности, он отменяет три стандарта,
утвержденных в 1994 ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 3
1. Сущность, значение и особенности международной
стандартизации 4
Виды стандартов и порядок их применения 6
Внедрение МСФО в финансовую систему Республики Казахстан 9
Классификация МСФО 11
Деятельность организаций по регулированию МСФО 13
Методология построения МСФО: достоинства и недостатки 18
7. Разъяснения и комментарии по отдельным международным
стандартам:
1. МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" 21
2. МСФО 2 "Запасы" 25
3. МСФО 4 "Учет амортизации" 29
4. МСФО 7 "Отчеты сдвижении денежных средств" 32
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .
Список использованной литературы ПРИЛОЖЕНИЯ
История создания МСФО и их предварительных вариантов
Введение
В данной курсовой работе представлен общий теоретический обзор и
разъяснения международных стандартов финансовой отчетности (МСФО),
история их создания и регулирования с момента возникновения до наших
дней.
Отдельные параграфы посвящены раскрытию информации о видах стандартов,
методологии их построения, деятельности организаций по созданию МСФО, а
так же освещают преимущества и недостатки тех или иных аспектов
стандартизации, которые следует учесть применительно к условиям
Республики Казахстан.
Работа по реформированию бухгалтерского учета Казахстана началась в
конце 1992 года с изучения международного опыта ведения бухгалтерского
учета и подготовки финансовой отчетности. Главная цель реформирования
бухгалтерского учета заключалась в переходе системы бухгалтерского учета
к международным стандартам финансовой отчетности.
В современном мире МСФО постепенно становятся своеобразным ключом к
международному рынку капитала. Приведение бухгалтерского учета и
отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов
финансовой отчетности было одним из актуальных задач, поскольку:
Во-первых, формирование отчетности в соответствии с МСФО является одним
из важных шагов, открывающих казахстанским организациям возможность
приобщения к международным рынкам капитала;
Во-вторых, международная практика показывает, что отчетность,
сформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью,
прозрачностью и полезностью для широкого круга пользователей при принятии
экономических решений;
В-третьих, использование МСФО позволяет значительно сократить время и
ресурсы, необходимые для разработки новых национальных правил отчетности.
Эти стандарты содержат достаточно длительный опыт ведения бухгалтерского
учета и отчетности в условиях рыночной экономики. Стандарты учитывают
запросы и опыт работы с отчетностью предпринимателей, банковских и других
структур, финансовых аналитиков, профсоюзов, правительственных
организаций, представители которые с 1981 года образуют Консультативную
группу в рамках Комитета по международным стандартам финансовой
отчетности.
Одним из главных этапов по переходу финансовых организаций Республики
Казахстан на международные стандарты финансовой отчетности стала
разработка разъяснений и интерпретации положений международных
финансовой отчетности. Это позволит обеспечить единое понимание положений
международных стандартов, а также их правильное применение на практике.
1 Сущность, значение и особенности международной стандартизации
Слово стандарты с английского языка переводится как норма, образец. В
бухгалтерском учете понятие стандарты (по звучанию и по смысловому
значению) можно рассматривать с двух точек зрения. Во-первых, - это
сформулированные принципы и правила, регулирующие ту или иную деятельность,
во-вторых, нормативные документы, закрепляющие различные принципы и
правила. При этом комплекс документально оформленных правил ведения учета
(норм, образцов) должен соответствовать определенной терминологии,
способам, методам, сущности хозяйственных операций при отражении того или
иного факта.
Отсюда под термином стандартизация учета понимается применение
совокупности законодательно установленных процедур в целях упорядочения
деятельности субъектов для правильного ведения учета.
Появление международных бухгалтерских стандартов связано, прежде всего,
с такими объективными предпосылками, как:
1) интеграция, взаимозависимость, взаимообусловленность мировой
экономики и повсеместная необходимость в финансовом и инвестиционном
рынках;
2) расширение деятельности транснациональных корпораций, интегрированных
совместных предприятий, корпораций и взаимное проникновение капиталов
различных стран;
3) развитие мировых производительных сил до всеобъемлющего, глобального
и интернационального уровня;
4) свободная конвертация валют ведущих стран, а также введение единой
европейской валюты;
5) необходимость единых подходов, таких, как унификация и стандартизация, в
реализации межнациональных программ в социальной, экономической,
финансовой сферах и управлении экономическими процессами;
6) невозможность оставаться в рамках национальных принципов и правил;
7) желание иметь сопоставимую, понятную информацию для принятия
правильных решений, не затрачивая значительные средства для
приведения отчетности в соответствие с международными правила
ми или национальными нормами страны-партнера.
Отличительной особенностью МСФО является многовариантность подходов к
решению учетных проблем. Примером может служить возможность использования
альтернативных методов начисления амортизации (износа) основных средств,
учета запасов, инвестиций и др. В силу многих причин МСФО находятся под
влиянием практики ведения учета в разных странах, а в особенности в США.
В контексте со сказанным следует особо отметить, что международные
стандарты, регламентируя практически все аспекты деятельности предприятий,
не могут охватить достаточно обширные области его функционирования,
поскольку представлены лишь в общем виде. Поэтому, изучая МСФО, нужно не
забывать, что их применение позволяет предприятию выбрать наиболее
используемые общепринятые варианты.
Отсюда учетная и отчетная информация, формируемая согласно МСФО, имеет
как преимущества, так и недостатки, которые обобщены нами в таблица 1.
Таблица 1
Преимущества и недостатки МСФО
Преимущества: Недостатки:
- расширение возможностей для - обобщенный характер стандартов;
приобщения к международным - достаточно большое многообразие
стандартам; в методах учета;
- прозрачность , полезность - отсутствие подробных разъяснений
информации и регламентация к конкретным случаям;
раскрываемого объема , помогающая- различия в уровнях развития
пользователю принимать стран;
обоснованные решения; - отсутствие правил и порядка,
- повышение ответственности и учитывающих традиции и
расширение объема знаний, навыковнациональные особенности
и полномочий бухгалтеров, которыеэкономики;
способны повысить достоверность и- потребность в адаптации МСФО к
значимость учета для устойчивого национальной учетной системе и в
роста экономики республики; отдельных случаях громоздкость
работы;
-недостаточность знаний и навыков
бухгалтеров, а также
систематическая
Окончание таблицы 1
- развитие сотрудничества с потребность в обучении;
другими странами посредством - сложность для восприятия
информационной открытости некоторой терминологии ввиду
информации; некорректности перевода;
- объединение экономик различных - несовпадение нормативно-правовой
стран на основе формирования системы по отдельным вопросам.
качественной сопоставимой
финансовой информации;
- приближение экономической
интеграции и гармонизации учета и
отчетности.
Следовательно, можно сказать, что целью введения МСФО в отечественную
систему бухгалтерского учета как основы информационной базы является
сведение к минимуму национальные различия отчетности и обеспечение
надежности информации для принятия решений различными пользователями.
В целом стандартизация учетной системы - это объективная потребность,
которая заключается в исследовании, классификации и группировке
существующих в различных странах систем учета и разработке рекомендаций по
совершенствованию учета и отчетности. При этом в каждой стране принята своя
национальная система учета, в определенной мере ориентированная на общие
принципы.
2 Виды стандартов и порядок их применения
Известно, что стандарты подразделяются на такие виды, как национальные,
международные, локальные и корпоративные (схема 1)
Схема1
Виды стандартов бухгалтерского учета
Стандарты бухгалтерского учета
Международные
МСФО применяются в качестве Кипр, Кувейт, Латвия, Мальта,
национальных стандартов Пакистан, Тринидад, Тобаго, Хорватия
МСФО используются в качестве Малайзия и Папуа, Новая Гвинея
национальных, но с условием, что для
вопросов, не затронутых в них,
разрабатываются национальные
стандарты
МСФО используются в качестве Албания, Бангладеш, Барбадос,
национальных, однако в некоторых Замбия, Зимбабве, Кения, Колумбия,
случаях возможна модификация в Польша, Судан, Таиланд, Уругвай,
соответствии с национальными Ямайка
особенностями
Национальные стандарты основаны на Китай, Иран, Словения, Тунис,
МСФО с обеспечением дополнительных Филиппины
разъяснений
Национальные стандарты основаны на Бразилия, Индия, Ирландия, Литва,
МСФО, однако отдельные стандарты Мавритания, Намибия, Нидерланды,
более детализированы, чем МСФО Норвегия, Португалия, Сингапур,
Словакия, Турция, Франция, Чехия,
Швейцария, Южная Африка
Национальные стандарты основаны на Австралия, Гонконг, Дания, Италия,
МСФО, за исключением того, что Новая Зеландия, Швеция, Югославия.
каждый национальный ! стандарт
самостоятельно увязан с МСФО.
В целом можно сказать, что внутри международных и национальных
стандартов действует механизм взаимосвязи и взаимозависимости. Например,
согласно МСФО 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции" компании,
работающие в этих условиях, обязаны на основе различных вариантов
пересчитать информацию по корректировке отчетности. Причем необходимо
напомнить о том, что этот стандарт тесно связан с другими стандартами,
такими, как МСФО 1 "Представление финансовой отчетности", МСФО 12 "Налоги
на прибыль", "МСФО 15 "Информация, отражающая влияние изменения цен" и т.д.
Такие обстоятельства связаны с тем, что порядок и состав предоставляемой
отчетности в условиях гиперинфляции не меняются. В частности, в Аргентине,
Боливии, Бразилии, Чили компании, работающие в условиях значительных темпов
инфляции, обязаны представлять бухгалтерскую отчетность, пересчитанную с
помощью индекса цен. В ряде стран, где темпы инфляции незначительны,
компании имеют право самостоятельно принимать решения о целесообразности
отражения в учете и отчетности последствий инфляции. В некоторых странах
выборочно корректируются только отдельные статьи баланса, информирующие об
основных средствах, долгосрочных капитальных и финансовых вложениях.
Что касается национальных стандартов, то в их разработке принимают участие
различные структуры, среди которых ассоциации бухгалтеров и аудиторов,
законодательные органы, биржевые комиссии, центральные банки, институты и
другие научные учреждения, налоговые органы. При этом степень участия в
разработке стандартов учета их различна. По результатам исследований,
проведенных Президентом Ассоциации бухгалтеров и аудиторов Египта МЯхья на
основе анализа 21 страны, ведущая роль в этом деле принадлежит
профессиональным бухгалтерским организациям - 32%, законодательным органам
- 18%, биржевым комиссиям - 14%, центральным банкам - 13%, налоговым
ведомствам - 9%, другим структурам - 14 %.
Наличие такого количества структур порождает определенные проблемы, которые
сводятся к дублированию работ по созданию стандартов, осложняя процесс
гармонизации учета. Поэтому многие страны предпочитают международные
стандарты.
Расширяя данную тематику, отметим, что сами компании в настоящее время с
точки зрения заинтересованности в применении МСФО подразделяются на
несколько типов:
1 тип. Фирмы и компании, применяющие МСФО или планирующие их применение:
а) Предприятия, выходящие на международные рынки ценных бумаг;
б) Предприятия, привлекающие иностранных инвесторов;
в) Филиалы и представительства иностранных организаций;
2 тип. Крупные и средние компании, у которых нет необходимости применять
МСФО:
а) Заинтересованные в применение МСФО в целях инвестиционной
привлекательности, но не имеющие соответствующих финансовых и кадровых
возможностей;
б) Незаинтересованные в раскрытии какой-либо достоверной информации о
себе;
3 тип. Предприятия, незаинтересованные в переходе на МСФО:
Субъекты малого предпринимательства.
Характеризуя первый тип предприятий, отметим, что в настоящее время для
составления отчетности по МСФО этот тип предприятий ведет параллельно два
вида учета или использует в своей учетной практике процедуру так называемой
"трансформации" (подробнее см. раздел 3.). Однако здесь имеются
многочисленные сложности, среди которых самыми существенными являются
значительные затраты средств, времени на преобразование финансовых отчетов.
Вторая группа предприятий, среди которых превалируют заинтересованные в
применении МСФО, но не имеют на это финансовые и кадровые возможности,
составляет значительную долю. Поэтому странам, проводящим законодательные
преобразования в учетной системе, следует проработать нормативные акты,
предоставляя им возможность выхода на международные рынки.
К группе предприятий, не заинтересованных в раскрытии информации о своей
деятельности, в основном относятся такие, у которых нет желания иили
возможности представлять объективные материалы, ввиду связи этих данных с
их налогообложением. Внедрение МСФО позволило бы внести упорядочение в
систему ведения внутреннего учета и отчетности.
И, наконец, третий тип - малые предприятия, незначительные объемы
деятельности которых не заинтересовывают их проводить обновление
программных продуктов, связанных с переходом на МСФО. Помимо этого здесь
возникают и затраты, связанные с необходимостью повышения квалификации и
оплатой административных расходов, что также может сказаться на их
деятельности.
В связи с изложенным, внедрение МСФО в нашей республике требует решения
следующих задач:
- объективной оценки состояния и перспектив разработки стандартов;
- уяснения порядка и последствий введения стандартизации;
- изменения нормативной базы бухгалтерского учета;
- расширения системы обучения и повышения квалификации;
- развития механизмов стимулирования к применению
3 Процедура принятия и трансформации МСФО
Создание стандарта международного уровня – это длительная работа, которая
охватывает примерно три года, которую, обобщая поэтапно:
1-й этап - Формирование редакционной комиссии.
2-й этап- Разработка проекта международного стандарта.
3-й этап- Подготовка рабочего проекта положений стандарта.
4-й этап- Утверждение Правлением рабочего проекта.
Данная процедура включает в себя такую последовательность действий:
1) выбор международного объекта стандартизации и выделение наиболее
важных элементов его учета;
2} определение основных вопросов по содержанию работы и вычленение
круга вопросов в сферах юриспруденции, права, бухгалтерского учета,
налогообложения и других, которые необходимо решить при разработке
стандарта. Такие вопросы требуют от разработчиков высокой квалификации и
значительного опыта;
3} изучение научных разработок и практических решений по
рассматриваемой проблеме на основе анализа достижений мировой теории и
практики;
4)обобщение, систематизация, анализ собранной информации и определение
ключевых позиций предстоящих процессов разработки стандарта;
5)создание международного стандарта.
Особую роль в процессе перехода на МСФО играет процедура так называемой
трансформации, означающая перегруппировку учетной информации по
международным правилам (или в иные национальные бухгалтерские стандарты) по
специальному алгоритму.
Общепринято процесс трансформации проводить из следующих двух этапов
(таблица 3).
Таблица 3
Этапы трансформации учетной информации.
ПОДЦель трансформации Перегруппировка информации в соответствующие
ГОТ стандарты (европейские, международные,
ОВИ американские или иные)
ТЕЛ
ЬНЫ
Й
ЭТА
П
Валюта трансформированной Казахстанская иностранная
отчетности
Аудиторское Требуетсяне требуется
сопровождение
Структура компании Присущие особенности, связанные с
консолидацией отчетности, ограничивающие
условия и сроки трансформации
Отрасль Особенности оценки или переоценки основных
средств, ТМЗ и других
Учетная политика Степень соответствия учетной политике
иностранной компании, совмещение отчетных дат
Упрощенная трансляция Пересчет всех учетных операций по их датам
(трансформация) отчетностии историческим курсам инвалюты.
по инвалютным курсам 1 Баланс - из национальной валюты
пересчитывается в иностранную по последнему
курсу на отчетную дату или историческим
курсам
2 Другие формы - по средневзвешенному
годовому курсу инвалюты
Компьютерные программы 1 Применение специальных методов для текущего
трансформации учета и отчетности в пост режиме по
специальной методике расчета коэффициентов.
2 Пересчет среднеотраслевых коэффициентов в
зависимости от внешних и внутренних
факторов (срок деятельности компании,
географические и иные особенности,
изменение инвалютных курсов и др.)
Продолжение таблицы 3
РАБОЧПроцедура адаптации 1 Введение новых счетов и пересчет
ИЙ плана счетов в реальном бухгалтерских проводок.
ЭТАП масштабе времени 2 Пересчет оборотов счетов в оценке
иностранной валюты.
3 Сторнирование и пересчет начисленных
амортизации, ТМЗ и других по методам и
срокам.
4 Разделение оборотов счетов и при
необходимости перенос или объединение.
5 Индивидуальный пересчет всех проводок по
историческим или средневзвешенным курсам.
Эта работа в основном осуществляется аудиторскими фирмами и в ее основе
лежит пересчет данных бухгалтерской отчетности. При этом
"трансформированная отчетность" не всегда соответствует международным
стандартам, поскольку:
- во-первых, из-за невозможности в полной мере использовать
детальную первичную бухгалтерскую информацию. Это создает определенные
ограничения на процесс преобразования финансовых отчетов по международным
правилам;
- во-вторых, приведение к единому формату той или иной формы
отчетности затруднено в связи с изменениями, происшедшими в различные
периоды времени, что требует многочисленных преобразований;
- в-третьих, финансовые отчеты не всегда содержат точные
показатели, и, следовательно, в целях достижения реальных данных возникает
потребность в аналитических расчетах с применением первичной документации.
Наиболее ответственным этапом трансформации является
реклассификация, суть которой заключается в корректировке оценки и пере
классификации отчетных статей. Помимо этого данная процедура может включать
в себестоимость, как:
- фиксацию корректив,
- списание трансформационных разниц,
- составление трансформированной отчетности в национальной
валюте;
- перерасчет в соответствующую валюту.
Особое значение в этом процессе принадлежит определению
функциональной валюты, в которой выражены доходы, получаемые предприятием в
соотношении к валюте экономического окружения (страны). После получения
трансформированной отчетности в национальной валюте производится пересчет
всех реклассифицированных отчетных статей из одной функциональной валюты
(страны местонахождения компании) в другую (страны базирования). При этом
баланс пересчитывается по последнему курсу, другие отчеты - по
средневзвешенному годовому. Возникающие трансформационные разницы, которые
вызваны различием среднегодового курса для пересчета нераспределенной
прибыли по балансу и отчету о прибылях и убытках, списываются за счет
резерва.
Несмотря на сложность процедуры трансформации и реклассификации в
мировой практике широко распространены дорогостоящие программные продукты
параллельного текущего учета. В частности, наиболее известными являются
Sсаlа ЕРАЗ Сonsorde и другие, которые можно адекватно адаптировать для
каждого предприятия в отдельности. С их помощью возможно получать в
автоматическом режиме счета и отчетность в соответствии с требуемыми
стандартами. Однако эти данные следует уметь обобщать и анализировать.
Отсюда технические возможности и наличие компьютерных систем не
исключают возникновение многочисленных ошибок при проведении этой
процедуры, поскольку трансформация представляет собой достаточно трудоемкий
процесс, связанный с пересчетом статей бухгалтерского баланса в
национальной и иностранной валюте на конкретный момент времени. Это в
определенной степени затрудняет понимание пользователя, который хотел бы
видеть финансовые отчеты в единых форматах и понятных для него терминах.
При использовании в качестве исходных данных стандартной финансовой
отчетности не всегда можно определить тенденции изменения финансового
состояния предприятия в динамике.
4 Классификация МСФО
В зависимости от сущности, содержания и других критериев МСФО можно
классифицировать, т.е. группировать по различным направлениям. От
латинского слова "классификация" означает систему соподчиненных понятий
(классов, объектов, явлений) в какой-либо отрасли знания. Иначе говоря,
классификация подразумевает распределение тех или иных объектов по их
классам (разделам) в зависимости от их общих признаков, фиксирующих
закономерные связи между ними в единой системе.
В различных источниках информации, посвященных проблемам МСФО, термин
классификация трактуется по-разному. Это, по-видимому, связано с тем, что
стандарты разрабатывались в разные годы и с различными функциональными
целями.
Обобщая можно сказать, что все разновидности классификаций МСФО нацелены
на выделение однотипности структуры и признаков стандартов, внесение ясного
понимания в ведение учета по международным правилам.
Другими словами, классификация МСФО - это возможная группировка
стандартов по каким-либо сходным критериям применительно к тем или иным
условиям. К примеру стандарты можно классифицировать, как:
- оценочные, которые раскрывают информацию о методах оценки активов и
обязательств, а также затрат и доходов. Эти стандарты обычно предполагают
альтернативные (один из двух или нескольких методов) оценки и признания;
- общеметодологические -представляющие общую, основополагающую
информацию о методологии построения того или иного объекта учета;
- пояснительные, описывающие содержание информации, которая присутствует
в пояснительной записке к финансовым отчетам;
- отраслевые, специализированные стандарты, информируют о специфике
ведения учета в отдельных отраслях;
- специфицированные- информирующие о правилах ведения по отдельным
видам имущества, содержании персонала и т.д.
Расширяя приведенную условную характеристику всей совокупности
международных стандартов, целесообразно также группировать их по назначению
и экономическому содержанию (схемы 4, 5). В частности, классификация
стандартов по назначению предполагает деление стандартов по определенным
сопутствующим признакам. При этом, как видно из схемы 4 выделяются такие
блоки:
1 общеметодологические стандарты, в основе которых лежит формирование
международных принципов бухгалтерского учета;
2 стандарты, регламентирующие состав и содержание финансовой отчетности;
3 стандарты, определяющие правила учета отдельных объектов. Данная
группа ввиду многочисленности учитываемых объектов может быть подразделена
на дополнительные подгруппы.
Общеметодологические стандарты - МСФО 1,7,8, 10, 14, 15, ПКИ 8, 17, 18 МСФО
21 и ПКИ 7, 11, 19; МСФО 29,30,34,35,36,37
Стандарты, регламентирующие состав, содержание и консолидацию финансовой
отчетности - МСФО1, 10, 14,27,29,30,31,34 МСФО 22 и ПКИ 9,22, МСФО 27 и ПКИ
12, МСФО 31 и ПКИ 13
Стандарты, определяющие учет отдельных объектов- Стандарты учета:
-запасов МСФО 2 и ПКИ 1;
-долгосрочных активов МСФО 11,16, 38, 40, ПКИ 14, 23, 6;
-финансовых активов -МСФО 17, 23, 25, 28,40, ПКИ 15,2,3,20,
-финансовых инструментов МСФО 32,39, ПКИ 5, 16;
-доходов МСФО 19, 20 и ПКИ 10;
-прибыли МСФО 12, 33 и ПКИ 21, 25, 24;
-содержание персонала МСФО 19, 26
Наряду с приведенной классификацией стандартов по назначению их можно
классифицировать по экономическому содержанию, в основе которых лежит
группировка, подразумевающая решение учетных проблем, возникающих в ходе
экономических отношений. К примеру, к такой совокупности отношений можно
отнести отношения, представленные в работе М.И.Кутера "Теория
бухгалтерского учета".
Из схемы 5 видно, что в основе этой классификации лежит нижеследующее
деление отношений между:
- государством и предприятием, предполагающее взаимодействие
определенных интересов при формировании общенационального бюджета;
Схема 5
Классификация стандартов финансовой отчетности по экономическому содержанию
Экон Стандарты Стандарты принципов учета
омич общеэкономического Стандарты учетной политики
еско характера Стандарты финансовой отчетности
е
соде
ржан
ие
межд
унар
одны
х
стан
дарт
ов
фина
нсов
ой
отче
тнос
ти
Стандарты учета Стандарты учета доходов и расходов
операций, связанных с Стандарты учета налогов
экономическими Стандарты учета госинвестиций
интересами государства и
предприятий
Стандарты учета Стандарты учета результатов от
операций, связанных с совместной деятельности
экономическими Стандарты учета инвестиций в другие
интересами партнеров по компании
бизнесу
Стандарты учета Стандарты учета деятельности
операций, связанных с сегментов
экономическими Стандарты учета слияния компаний
интересами компаньонов
Стандарты учета операций Стандарты учета затрат на оплату
регламентации труда
экономических отношений Стандарты учета затрат по
между работодателями и пенсионному обеспечению
работниками
Стандарты учета Стандарты учета банковских операций
операций, отражающих Стандарты учета операций по
отраслевую специфику страхованию
Стандарты учета строительных работ
Стандарты учета Стандарты учета валютных операций
операций, отражающих Стандарты учета деятельности
международные совместных предприятий
экономические интересы
- товаропроизводителями и потребителями, строящееся на сочетании и
противодействии интересов "продавца" и "покупателя", регулируемых спросом и
предложением товаров;
- предприятиями по горизонтали, т.е. между предприятиями-партнерами, в
основе которых лежит экономический интерес осуществить выгодную сделку;
- структурными звеньями компании (сегментами), нацеленные на собственное
развитие в отдельности и развитие компании в целом;
- участниками-вкладчиками в объединенный капитал акционерного общества,
основанный на интересе в получении выгод пропорционально вложенному
капиталу;
- работодателем и работником, базирующееся на сочетании взаимовыгодных и
взаимосвязанных интересов;
- странами, связанными высоким уровнем интеграции и взаимозависимости не
только отдельных фирм, но и в целом государств и континентов.
Наряду с перечисленными группами экономических отношений, можно выделить и
другие подгруппы, которые возникают в процессе производственно-
хозяйственной деятельности субъектов. Вместе с тем практика применения
стандартов показывает, что различные противодействующие стороны ввиду
преобладания личных интересов по-разному
воспринимают те или иные экономические явления и термины, приводимые в
МСФО. Это находит отражение при применении методов учета, описанных в
стандартах.
Следовательно, деление стандартов на различные виды должно быть нацелено на
то, чтобы дать более четкое представление взаимосвязанных экономических
интересов как на международном уровне, так и уровне его применения внутри
государства. При этом сущность и содержание стандартов обязаны описывать
разные аспекты правильного ведения учета в международном контексте.
5 Деятельность организации по регулированию МСФО
История создания международных стандартов связана с деятельностью
Комитета по международным стандартам (КМСФО), который был организован
соглашением между профессиональными объединениями бухгалтеров из ряда стран
( Австралия, Канада, Франция, Германия, Япония, Мексика, Голландия, США,
Великобритания и Ирландия). Датой создания КМСФО официально принято считать
29 июня 1973 г. Комитет зарегистрирован как организация частного сектора в
г. Лондоне, а его нынешний устав утвержден 11 октября 1992 г.
Основными целями функционирования КМСФО являются:
-формулировать и публиковать, исходя из общественных интересов,
стандарты финансовой отчетности, которые должны соблюдаться при подготовке
и представлении финансовых отчетов, и стимулировать повсеместное принятие и
соблюдение;
-проводить работу по улучшению и гармонизации норм, стандартов учета и
процедур, связанных с представлением финансовых отчетов.
В настоящее время КМСФО - это крупная организация, которая насчитывает 134
действительных, 5 ассоциированных и 4 аффиилированных члена. В 2001 г КМСФО
осуществлял свою деятельность в 104 странах мира, где было зарегистрировано
143 члена, представляющего более 2 млн. бухгалтеров. По состоянию на 1
января 2001 г. КМСФО разработал и внедрил 40 международных стандартов
финансовой отчетности, в соответствии с которыми около 400
транснациональных корпораций и международных финансовых институтов
публикуют свою финансовую отчетность
Значительную часть средств КМСФО пополняет посредством издания стандартов -
поскольку именно ему принадлежат авторские права на международные
стандарты, предварительные проекты и другие публикации. Утвержденным
текстом МСФО считается их публикация Комитетом на английском языке. В
настоящее время официальные переводы МСФО имеются на испанском, немецком,
польском и русском языках, неофициально они переведены более чем на 30
языков. Каждый стандарт составляется согласно предусмотренным нормам и
правилам и содержит полный перечень информации, подлежащей раскрытию в
финансовой отчетности. При этом достоверность отчетности должна быть
подтверждена независимым аудитором.
Характеризуя деятельность КМСФО, отметим, что она в основном осуществляется
Правлением (схема 6) из небольшого штата сотрудников, возглавляемого
Председателем, избираемым представителями Правления из их числа на срок два
с половиной года.
Штат КМСФО включает в себя также технический персонал и других
специалистов, а также управляющих проектами, штатными работниками, которые
в настоящее время представлены специалистами из Канады, Франции, Германии,
Новой Зеландии, Великобритании и США.
В цепом Правление состоит из председателей бухгалтерских организаций
тринадцати стран (комбинаций стран), назначаемых советом Международной
федерации бухгалтеров, и от четырех других организаций, заинтересованных в
финансовой отчетности
Следует отметить, что членами Правления являются страны и организации,
которые не обязательно должны быть членами КМСФО, тогда как представители
Правления - это отдельные лица, назначенные представлять членов Правления.
Членами КМСФО являются все профессиональные бухгалтерские организации,
являющиеся членами Международной федерации бухгалтеров (МФБ).
Срок работы члена Правления КМСФО, избранного по номинации и назначению
Совета МФБ из тринадцати стран, не должен превышать пять лет.
Срок работы члена Правления, представленного четырьмя организациями,
заинтересованными в финансовой отчетности для кооптирования в Правление,
определяется при его назначении. За этот период избранные члены занимаются
разработкой стандартов.
Каждый член Правления имеет право направлять до двух представителей и
одного технического советника для участия на заседаниях. КМСФО рекомендует
каждому члену правления включать в состав своей делегации одного
специалиста, работающего в промышленности, и одного человека,
непосредственно работающего в организации, разрабатывающей национальные
стандарты.
С 1 января 1998 г. в качестве членов Правления на срок в два с половиной
года включены представители:
- Международного координационного комитета ассоциаций финансовых
аналитиков;
- Федерации швейцарских промышленных холдинговых компаний; +
Международной ассоциации институтов финансовых управляющих.
В целом членство представляют такие страны, как: Австралия, Канада,
Франции, Германия, Индия, Япония, Малайзия, Мексика, Нидерланды, Северная
Федерация общественных бухгалтеров ЮАР, Великобритания, США, а также
делегация Шри Ланки и Зимбабве.
В качестве наблюдателей на заседаниях Правления присутствуют представители
Европейской комиссии, Совета по стандартам финансового учета США и
Международной организации комиссий по ценным бумагам, а также представители
Китайской Народной Республики.
В 1981 г. Правление КМСФО учредило консультативную группу, включающую в
себя 12 постоянных членов и 2 наблюдателей, из представителей международных
организаций составителей и пользователей финансовой отчетности, бирж и
организаций, регулирующих обращение ценных бумаг. В настоящее время членами
консультативной группы являются:
- Базельский комитет по банковскому надзору;
- Европейская комиссия;
- Международная федерация фондовых бирж;
- Комитет по стандартам финансового учета;
- Международная ассоциация актуариев;
- Международная федерация развития бухгалтерского образования и
исследований;
- Международная ассоциация страховых контролеров;
- Международная банковская ассоциация;
- Международная ассоциация адвокатов;
- Международная торговая палата;
- Международная конфедерация свободных профсоюзов и Всемирная конфедерация
труда;
- Международная финансовая корпорация;
- Международная организация комиссий по ценным бумагам;
- Международный комитет по стандартам оценки;
- Мировой банк;
- Организация экономического сотрудничества и развития;
- Отделение ООН по транснациональным корпорациям и инвестициям.
Наряду с межправительственными организациями в данном органе представлены
и группы из представителей и наблюдателей от агентств развития,
организаций, устанавливающих стандарты.
Консультативная группа собирается два раза в год для обсуждения с
Правлением технических вопросов в проектах КМСФО, его программ и стратегии.
Членство
Именно этой группе отводится главная роль в деятельности КМСФО по
разработке консультативной группы основано на праве совещательного голоса
международных стандартов финансовой отчетности и по обеспечению их принятия
в качестве окончательных вариантов.
Другим не менее важным органом, учрежденным КМСФО в 1995 г., является
высший Международный консультативный совет, в который вошли известные
ученые, выдающиеся деятели, занимающие высокое положение в бухгалтерском
деле, крупные бизнесмены и другие пользователи финансовых отчетов (схема
7).
6 Методология построения МСФО: достоинства и недостатки
Методология - от лат. учение о научном методе познания или совокупность
методов, применяемых в какой-либо науке. В отличие от термина "метод", в
буквальном смысле означающего "путь к чему-то", методология учета
подразумевает комплекс различных способов отражения хозяйственной
деятельности в целях выявления результатов функционирования. Следовательно,
понятие методологии базируется на фундаментальных концепциях,
подразумевающих систему взглядов на процессы и явления в обществе.
Говоря о методологии МСФО, отметим, что ее построение нацелено на
обобщенный подход для подготовки информации финансовой отчетности. Это
связано с тем, что МСФО используются лишь в силу их мирового признания
исходя из убежденности в важности бухгалтерского сообщества для их
профессиональной деятельности. При этом организации, регулирующие
деятельность по международной стандартизации, не имеют право требовать
повсеместного соблюдения МСФО. Общая методология построения МСФО
ориентирует на последовательное исполнение определенных правил. В качестве
типовых частей стандарта выступает структура, представленная на схеме 8.
В общем виде цель принятия финансовой (бухгалтерской) отчетности сводится
к предоставлению полезной информации всем заинтересованным пользователям.
Цель применительно к выпуску конкретного стандарта заключается в кратком
изложении учетной проблемы и раскрытия его задач. Как правило, она
направлена на включение в стандарт наиболее ценных, информативных данных,
удовлетворяющих максимум потребностей пользователей.
Схема 8
Типовая структура международного стандарта финансовой отчетности
Сфера применения показывает основу составления и использования МСФО.
Важную часть методологии МСФО составляет терминология (от лат. terminus -
предел, граница), т.е. определенные понятия, раскрывающие суть стандарта.
Представленные на вышеприведенной схеме 8 другие аспекты МСФО предназначены
для того, чтобы пользователь стандарта мог понять его и облегчить свою
работу по представлению отчета. В целом их назначение упростить
использование того или иного стандарта в практической деятельности.
Некоторые стандарты содержат иллюстративное раскрытие информации
{например, МСФО 1, 7, 33, 35, 38) или примеры применения общих принципов
(МСФО 12, 18, 34, 36, 37, и др.). Такие материалы, формируя стандарты,
представляют собой определенные подходы, принятые Правлением Комитета по
МСФО.
Теоретические и концептуальные методологические основы МСФО изложены в
стандарте № 1 "Представление финансовых отчетов".
В этом документе в качестве вопросов для разъяснений избраны те, которые
непосредственно связаны с использованием существующих стандартов
представления финансовых отчетов.
Здесь хотелось бы отметить, что понятие "финансовая отчетность" при
переводе международных стандартов отличается от общепринятого традиционного
на постсоветском пространстве понятия "бухгалтерская отчетность". Это
объясняется тем, что смысл содержания понятия "бухгалтерский учет" шире
термина "финансовая отчетность", последняя из которых представляет собой
внешнюю отчетность. В финансовой отчетности раскрывается информация о
финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в
финансовом положении. Вместе с тем эти виды отчетности должны дополнять
друг друга и между ними не должно быть противоречий.
Немаловажно и то, что система МСФО не описывает, как сформировать ту или
иную финансовую информацию, а опирается в своей основе на отчетность общего
назначения. Имея свою объективную историю возникновения и распространения,
методология МСФО разъясняет положения, содержащие неоднозначные или неясные
решения. Особо подчеркнем, что в силу многих причин методология МСФО не
всегда глубоко продумана и логически обоснована.
Ежегодное переиздание стандартов, которое осуществляет Комитет по МСФО,
включает в себя разъяснения, касающиеся неудовлетворенной практики. Помимо
этого в стандартах показывают изменения, внесенные в издание, введение,
устав Комитета по МСФО, словарь терминов, история МСФО и алфавитно-
предметный указатель. Они носят вспомогательный справочный характер и
нацелены на облегчение работы с документами.
Преднамеренное искажение данных в отчетности для внешних пользователей
называется подделкой финансовой отчетности (Fraudulent financial
reporting). Другими словами, финансовая отчетность не может быть признана
соответствующей МСФО, если имеются какие-либо существенные отступления от
стандартов и разъяснений к ним в отношении учета и раскрытия информации. К
примеру, если компания в условиях гиперинфляции не пересчитывает
соответствующие показатели, рассчитанные по фактической стоимости, с учетом
покупательной способности денег на отчетную дату, то она не может заявить о
соответствии своей отчетности МСФО, несмотря на то, что информация в целом
удовлетворяет требованиям всех других стандартов. Общепринятым правилом
всех стран является ежегодно проводимая инвентаризация на определенную
отчетную дату. При этом отчетный период может совпадать с календарным
налоговым окончанием года (31 декабря31 марта), но может ориентироваться
на другую дату. В среднем преобладает и является постоянным первый вариант,
т.е. 31 декабря.
Особая роль в определении обоснованности отступления от МСФО принадлежит
независимым аудиторам, которые обязаны удостоверить или подтвердить
отчетность и ее соответствие требованиям.
В случаях, если компания по каким-либо причинам отступает от положений
МСФО, ее финансовая отчетность должна содержать:
- заявление менеджмента об объективности (достоверности) финансовой
отчетности и ее соответствии во всех существенных аспектах МСФО;
- указание стандарта, от требований которого допущено отступление;
- характер отступления от стандарта;
- описание правила, предписанного МСФО;
- подробное объяснение причины, по которой применение этого стандарта, по
мнению менеджмента, может привести к искажению отчетности;
- описание фактически использованной схемы учета;
- оценку влияния данного отклонения на величину активов, обязательств,
капитала, прибыли (убытка) и денежных потоков для каждого периода,
представленного в отчетности".
Таким образом, подобное описание отступлений предоставит возможность
пользователю составить собственное мнение об отчетности и при необходимости
подсчитать сумму поправок для приведения отчетности по МСФО. Более
обоснованной информация считается тогда, когда она подтверждена независимым
аудитором.
Учетные процедуры в общем виде включают в себя отчетный период, план
счетов, первичный учет, текущий учет на счетах, обобщение текущего учета в
пробном балансе, заключительные записи, проекты отчетов, публикуемые
отчеты. При этом каждая компания вправе разрабатывать свою собственную
учетную процедуру и совокупность регистров, основываясь на национальных
особенностях и традициях.
Характеризуя методологию построения МСФО, хотелось бы остановиться и на
присущих им достоинствах и недостатках. К примеру, обобщая достоинства,
можно выделить нижеследующее:
- формулируя тот или иной принцип или правило МСФО, их можно
отнести одновременно на любой из стандартов;
-методологическое единообразие достигается независимо от условий,
в которых находится функционирующее предприятие (организация);
- объем нормативной документации уменьшается и применение на
практике облегчается;
-сущность правил легко усваивается как пользователями, так и
составителями отчетности;
применение единых принципов и правил делает информацию, отвечающей
требованиям МСФО.
К недостаткам построения методологии МСФО относятся:
- принципы сводятся к многословным комментариям, которые можно трактовать
по-разному;
- ввиду многообразия ситуаций, происходящих на практике, весьма сложно
сформулировать принципы и правила к конкретным условиям;
- различный уровень развития организаций усложняет установление
единообразия при ведении учета и представления отчетности;
- обобщение методологии учета создает трудности при ведении учета
применительно к конкретному факту;
- установленные правила не всегда приемлемы для работников бухгалтерии,
что требует перенастройки исполнителей.
7 РАЗЪЯСНЕНИЯ И КОММЕНТАРИИ ПО ОТДЕЛЬНЫМ МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ
МСФ01 "Представление финансовой отчетности"
МСФО 1 в последней редакции был опубликован в 1997 г. и вступил в силу для
финансовой отчетности, охватывающей отчетные периоды, начинающиеся с 1 июля
1998 г. или после этой даты. Как и другие стандарты, МСФО 1 имеет свою
историю принятия или замены. В частности, он отменяет три стандарта,
утвержденных в 1994 ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
