Учёт нематериальных активов банка
Министерство Образования и науки Республики Казахстан.
Каз. НПУ имени Абая.
Кафедра:
Бухгалтерского учёта,
аудита и банковского дела.
Курсовая работа
На тему: Учёт нематериальных активов банка.
Выполнил:
Студент 4-курса
Алиев Расо
Проверила:
Научный руководитель
Досаева А.Ж.
_________________
Алматы-2005г.
Содержание.
Введение.
Глава-1 Особенности организации бухгалтерского учёта в банках РК ... ... ... .4
1. Предмет бухгалтерского учёта в банке ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .4
2. СБУ-21 Финансовая отчётность банков ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..9
Глава-2 Учет нематериальных активов банка ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .16
2.1 Оценка НМА ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .16
2.2 Учет поступления и создания НМА ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .20
1) Приобретение НМА ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .21
2) Создание НМА ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 21
3) Поступление как вклад в Уставный капитал и
безвозмездно ... ... ... ...22
2.3 Амортизация НМА ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..23
2.4 Выбытие НМА ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 26
2.5 Налогообложение НМА ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 27
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 31
Список используемой литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..33
Введение.
Бухгалтерия является безупречным судьёй
прошлого, необходимой спутницей настоящего и проводником в будущее каждого
хозяйственного предприятия.
(И.Ф. Шер)
С развитием рыночных отношений становится все более очевидным, что
так называемые материальные активы не являются единственным фактором
обеспечения доходности организации, и что существуют иные их виды, которые
не имеют такого классического признака, как вещественная субстанция, но
могут играть важнейшую роль в процессе получения предприятием прибыли.
Нематериальные активы являются одним из принципиально новых объектов
бухгалтерского учета, появившихся в ее теории и практике на этапе
становления и развития рыночных отношений в РК.
Если иметь в виду западный опыт, то, несмотря на тот факт, что
нематериальные внеоборотные активы общепризнаны в большинстве стран
рыночной экономики, подходы к их идентификации, способам поступления на
баланс, оценке, амортизации продолжают оставаться объектами горячих
дискуссий. Достаточно сказать, что именно по этой причине среди
функционирующих в настоящее время более тридцати Международных стандартов
по бухгалтерскому учету стандарт №38, специально посвященный
нематериальным активам.
В своей работе я постараюсь разобрать правовые аспекты создания,
приобретения нематериальных активов, их учет, а также налогообложение.
Для этого я использовал помимо основных учебников и учебных пособий,
периодические издания (журналы с приложениями, газеты), посвященные
проблемам и практике бухгалтерского учета в РК.
В качестве правовой базы я использовал СБУ-2005г. МСФО-№38, а также
методические рекомендации.
Эта тема заинтересовала меня потому, что особенности учета
нематериальных активов являются одной из наименее освещенных проблем
казахстанского бухгалтерского учета, и, соответственно, наиболее
любопытной.
Поэтому цель моей работы – раскрыть основные особенности
бухгалтерского учета нематериальных активов в РК и обозначить проблемы, с
этим связанные.
Глава-1 Особенности организации бухгалтерского учёта в банках РК.
1.1 Предмет бухгалтерского учёта в банке.
Бухгалтерский учёт в банках – это система количественных показателей о
состоянии Активов и Пассивов доходов и расходов финансовых результатов на
определённую дату.
Банки – одно из центральных звеньев системы рыночных структур.
Развитие их деятельности – необходимое условие реального создания рыночного
механизма. Процесс экономических преобразований начался с реформирования
банковской системы. Эта сфера динамично развивается и сегодня. В обиходе
банки — это хранилище денег. Вместе с тем данное или подобное ему житейское
толкование банка не только не раскрывает его сути, но и скрывает его
подлинное назначение в народном хозяйстве. Еще более запутывает дело само
терминологическое значение слова банк (банко — скамья, на которой
совершались денежные и кредитные операции), а также такие современные
выражения, как банк данных, банк растений, книжный банк, которые к банку,
как таковому, не имеют никакого отношения. Как и любое предприятие, банк
является самостоятельным хозяйствующим субъектом, обладает правами
юридического лица, производит и реализует продукт, оказывает услуги,
действует на принципах хозрасчета. Мало чем отличаются и задачи банка как
предприятия — он решает вопросы, связанные с удовлетворением общественных
потребностей в своем продукте и услугах, реализацией на основе полученной
прибыли социальных и экономических интересов, как членов его коллектива,
так и интересов собственника имущества банка. Банк может осуществлять виды
хозяйственной деятельности (разумеется, если они не противоречат законам
страны, вытекают из Устава банка). Как и любое другое предприятие, банк
должен иметь специальное разрешение (лицензию). Банки в отличие от
промышленности, сельского хозяйства, строительства, транспорта и связи
действуют в сфере обмена, а не производства. Это обстоятельство, однако,
дало основание ряду авторов считать, что банк — это торговое предприятие.
Ассоциации банковской деятельности с торговлей не случайны. Банки
действительно как бы покупают ресурсы, продают их, функционируют в
сфере перераспределения, содействуют обмену товарами. Банки имеют своих
продавцов, хранилища, особый товарный запас, их деятельность во многом
зависит от оборачиваемости. На этом, однако, сходство между банком и сферой
торговли в основном заканчивается.
Более того, сходство носит внешний характер, ибо банк торгует не
товарами, а особым продуктом. Известны, к примеру, такие операции, которые
банки совершают с обменом (покупкой-продажей) валют на денежном рынке,
когда валюта одной страны (а также золото) покупается или продается по
определенному курсу, определенной цене.
Деятельность банковских учреждений так многообразна, что их
действительная сущность оказывается действительно неопределенной. В
современном обществе банки занимаются самыми разнообразными видами
операций. Они не только организуют денежный оборот и кредитные отношения;
через них осуществляется финансирование народного хозяйства, страховые
операции, купля-продажа ценных бумаг, а в некоторых случаях посреднические
сделки и управление имуществом. Кредитные учреждения выступают в качестве
консультантов, участвуют в обсуждении народнохозяйственных программ, ведут
статистику, имеют свои подсобные предприятия.
Двухуровневая банковская система играет важнейшую роль в обеспечении
функционирования народного хозяйства. Осуществляя расчетные, вкладные,
кредитные и другие операции, банки выполняют общественно необходимые
функции. Банки выполняют разнообразные функции.
Одной из важнейших функций коммерческого банка является посредничество
в кредите, которое они осуществляют путем перераспределения денежных
средств, временно высвобождающихся в процессе кругооборота фондов
предприятий и денежных доходов частных лиц. Особенность посреднической
функции коммерческих банков состоит в том, что главным критерием
перераспределения ресурсов выступает прибыльность их использования
заемщиком.
Значение посреднической функции коммерческих банков для успешного
развития рыночной экономики состоит в том, что они своей деятельностью
уменьшают степень риска и неопределенности в экономической системе.
Коммерческие банки привлекают средства, которые могут быть отданы в ссуду,
в соответствии с потребностями заемщиков и на основе широкой
диверсификации своих активов снижают совокупные риски владельцев денег,
помещенных на банковские счета.
Вторая важнейшая функция коммерческих банков – стимулирование
накоплений в хозяйстве. Коммерческие банки, выступая на финансовом рынке со
спросом на кредитные ресурсы, должны не только максимально мобилизовать
имеющиеся в хозяйстве сбережения, но и сформировать достаточно эффективные
стимулы к накоплению средств на основе ограничения текущего потребления.
Стимулы к накоплению и сбережению денежных средств формируются на основе
гибкой депозитной политики коммерческих банков.
Третья функция банков – посредничество в платежах между отдельными
самостоятельными субъектами. Создание системы независимых коммерческих
банков привело к рассредоточению расчетов и повешению в связи с этим
рисков, которые должны брать на себя коммерческие банки. В этих условиях
особенно важна ответственность банков за своевременное и полное выполнение
поручений своих клиентов по совершению платежей.
По своим задачам активные операции можно подразделить на
операции, имеющие целью поддержание на том или ином уровне ликвидности
банка, и операции, направленные на получение прибыли.
Между тем с помощью банков происходят аккумуляция временно не
используемых денежных средств, их перераспределение, обмен веществ,
использование энергии окружающей среды в интересах общего блага. Деньги и
кредит как факторы роста общественного богатства способны делать нации
более богатыми, однако лишь в том случае, если управление деньгами и
кредитом основывается на чётких правилах, их нарушение может стать тормозом
экономического роста и процветания хозяйства.
Полное достижение эффективности текущего управления активами и
пассивами возможно толь в режиме реального времени при наличии
соответствующей информационной банковской системы, которая позволяет
прослеживать процесс выполнения плана. Но в случае отсутствия у банка
соответствующих технологий модель управления активами и пассивами может
быть использована в автономном режиме при соблюдении принципов
достоверности и непрерывности.
Предметом бух. Учёта в банках являются:
1. Объекты обеспечивающие ф.х.д. банкам:
А) Хозяйственные средства-активы.
Б) Источники формирования хозяйственных средств- пассивы.
2. Объекты составляющие ф.х.д. банка:
В) Операционная деятельность банка.
Г) Финансовый результат деятельности банка.
Хозяйственные средства в системе учёта предприятия располагаются по
возрастающей ликвидности, а в банковской системе наоборот то есть по
убывающей ликвидности:
1) Деньги
2) Средства в расчётах
3) Прочая дебиторская за должность
4) Имущественное состояние банка
Деньги:
-наличность в кассе-1001
-наличность на текущих корреспондентских счетах банка в НБРК-1051
-требования к НБРК-1100
-деньги вложенные в ценные бумаги-1200
(ценные бумаги для получения фиксированного дохода-1201, ценные
бумаги с нефиксированным доходом-1202)
-прочие деньги.
Средства в расчётах:
-1300сч. – кредиты и авансы выданные другим банкам.
-1400сч. – требования к клиентам (выданные кредиты клиентам банка)
-2110сч. – межбанковские депозиты (наш банк вложил деньги в другой
банк).
Прочая дебиторская за должность (нам должны).
-расчёты между филиалами – 1350 –
-расчёты с клиентами по платежам – 1550-
-прочие дебиторы – 1850-
(сч.1851- расчёты по налогам, обязательным отчислениям в фонды и т.д.
сч.1854- расчёты с работниками банка, прочие дебиторы-сч.1860)
-начисленные доходы, связанные с получением вознаграждения – сч.1700.
Имущественное состояние банка сч.-16501690-
• Нематериальные активы сч.-1659-
• Основные средства сч.-16501690-
• Хозяйственно материальные затраты ТМЗ
Активные операции банка составляют существенную и определяющую часть
операций банка.
Управление активными операциями банка состоит в целесообразном
размещении собственных и привлеченных средств банка с целью получения
наивысшей доходности. Именно от качественного управления активными
операциями зависит ликвидность, прибыльность, финансовая надежность и
устойчивость банка в целом.
К основным принципам управления активами относятся:
- соблюдение целесообразности структур активов;
- диверсификация активных операций;
- отслеживание рисков и создание резервов;
- поддержание доходности активов.
Под структурой активов понимается соотношение разных по качеству
статей актива баланса банка к балансовому итогу.
Под целесообразной структурой и качеством активов понимаеться
степень их ликвидности. Ликвидные активы банка в короткий срок и с
минимальными потерями могут быть обращены на погашение его обязательств.
Этот вид активов относится к первичным резервам и представляет особый
интерес с точки зрения анализа методов управления активами банка.
Денежные средства абсолютно ликвидны. С точки зрения ее возможного
использования для погашения обязательств банка они являются первичным
резервом. Кассовые остатки не приносят дохода и характеризуются отсутствием
риска их утраты. Поэтому достаточность обеспечения обязательств банка
кассовой наличностью служит залогом соблюдения показателей ликвидности.
Величина остатков средств на корреспондентском счете является
показательной с точки зрения запаса ликвидных средств. Однако остаток,
взятый на отдельную дату, не позволяет сделать каких-либо выводов о
состоянии ликвидности банка и тенденциях ее развития. В данном случае
большое значение имеет оценка динамики изменения величины средств на
корреспондентских счетах банка.
На протяжении года у банков наблюдается существенное колебание
величины остатков средств на корреспондентском счете. Это нормальное
явление, однако при этом важно, чтобы уровень резерва платежных средств на
корреспондентском счете позволял бы банку выполнять обязательства по
текущим счетам. Для этого необходим постоянный контроль за состоянием
корреспондентского счета и управление им. В случае если величина средств на
нем будет недостаточной, банк может прибегнуть к привлечению управляемых
ресурсов в виде межбанковских займов и срочных депозитов денежного рынка,
или же получить необходимые средства более традиционным путем в результате
их высвобождения из кредитных активов.
Следующим элементом, составляющим резерв ликвидных активов банка,
выступают государственные ценные бумаги и ценные бумаги местных органов
власти.
В развитых странах долговые обязательства правительства представляют
собой высоколиквидную часть вложений коммерческих банков, поскольку они
гарантируются государством и риск их утраты минимален.
Неустойчивость финансового и политического положения Казахстана
дискредитирует правительственные займы, снижает их популярность. Кроме
того, чрезвычайно важным условием обеспечения ликвидности ценных бумаг
является наличие механизма их реализации, а отсутствие соответствующего ему
развитого рынка снижает ликвидность эмитируемых ценных бумаг, не говоря уже
о ценных бумагах местных органов власти. Эти причины все же не исключают
такой вид активов из числа объектов вложения средств. Установленный
механизм их реализации и возможность обеспечения ими обязательств банка
дают основания отнести их к классу реализуемых активов.
Стабилизация экономической и политической ситуации в стране будет
увеличивать долю ценных бумаг правительства в структуре ликвидных активов
коммерческих банков и повышать целесообразность их выпуска.
К ликвидным активам следует относить кредиты, выданные банком, срок
погашения которых наступает в течение ближайших 30 дней, в том числе с
учетом документально оформленной пролонгации ссуд, а также другие платежи в
пользу банка, подлежащие перечислению в эти же сроки.
Банк может отвечать по своим обязательствам за счет средств, которые
будут высвобождены в течение ближайших 30 дней. В связи с этим, во-первых,
естественно предположить, что означенные средства обладают разной степенью
ликвидности, которая определяется качеством выданных ссуд и предполагаемых
платежей. Поэтому использование величины этих средств при расчете
экономических нормативов без ее детализации по степени ликвидности искажает
значения рассчитываемых показателей и ухудшает управление активами со
стороны банка.
Во-вторых, в условиях нестабильной экономики и неразвитого денежного
рынка, предопределяющихся повышенный риск кредитных вложений, снижается
надежность возврата, а следовательно, и ликвидность выданных ссуд, поэтому
важное значение приобретают проблемы управления качеством кредитного
портфеля банка, пути снижения доли просроченных, потерянных и сомнительных
кредитов.
В-третьих, сложившаяся практика пролонгации ссуд необоснованно
завышает уровень ликвидности баланса и делает величины коэффициентов
ликвидности недостоверными, затрудняя управление активами.
В связи с этим кредиты, относящиеся к ликвидным активам, представляют
собой менее качественные ликвидные средства. Увеличение их доли в составе
ликвидных активов приводит к ухудшению показателей ликвидности банка и
качеству управления активами.
Основным направлением использования ресурсов коммерческими банками
является выдача кредитов, на которое приходится в среднем 20 % суммарных
активов банков.
В условиях явного преобладания в структуре активных операций ссудных
средств проблема управления активами состоит в основном в поддержании
ликвидности банка и тесно связана с надежностью возврата кредитов.
При погашении кредитов, выданных банком, средства, вложенные в
кредитные операции, меняют свой статус и переходят из менее ликвидной формы
в абсолютно ликвидную форму денежных средств. Происходят структурные сдвиги
в составе активов, результатом которых является увеличение остатка средств
на корреспондентском счете банка и уменьшение абсолютной величины ссудной
задолженности. У банка появляется возможность ответить по своим
обязательствам, соответствующим по сроку погашаемым кредитам. В случае если
выданные ссуды не возвращаются банку или пролонгируются, нарушается
соответствие по срокам между выданными кредитами и привлеченными
ресурсами. Такое положение вынуждает банк в целях управления активами и
поддержания ликвидности своего баланса привлекать дополнительные ресурсы на
денежном рынке или использовать для осуществления срочных платежей резерв
текущих платежей. В обоих случаях ликвидность баланса банка будет ухудшена.
В первом случае это может привести к увеличению общей суммы обязательств. В
другом случае баланс банка может оказаться неликвидным в связи с тем, что
величина резерва текущих платежей может оказаться недостаточной.
таким образом, выясняется, что существенное влияние на ликвидность
банковского баланса оказывает надежность возврата кредитов, выданных
банком, в результате правильного управления качеством кредитного портфеля
банка и владения методами определения размера и степени кредитного риска по
каждой индивидуальной ссуде.
Недостаточная диверсифицированность активных операций коммерческих
банков, преобладающая доля ссудных операций повышает риск ликвидности банка
и понижает качество управления активами. Для защиты от риска не ликвидности
и неправильного управления кредитным портфелем банка, вызванного фактором
не возврата ссуд, необходимо предусмотреть создание общих и специальных, а
также скрытых резервов для покрытия непогашенной в срок задолженности.
Резерв на возможные потери по ссудам должен создаваться в
соответствии с принципом осторожности и регулирования активов для того,
чтобы:
- оказать влияние и улучшить качество активов банка;
- уменьшить риск возможной несбалансированности ликвидности в
результате плохого управления активами;
- избежать распределения части валовой прибыли банка, которая может
быть необходима для покрытия будущих потерь по ссудам и поддержания
ликвидности банка и качестве его активов.
Резерв должен быть создан под все ссуды каждого клиента в зависимости
от уровня кредитного риска по нему. Размер резерва зависит от общей суммы
кредитов на дату отчетности и степени риска по каждому из них, а не от
суммы выданных в течение отчетного периода кредитов. В связи с общей
экономической ситуацией в стране сочтено целесообразным установление
минимального уровня резерва в размере
СБУ-21 Финансовая отчётность банков
Стандарт бухгалтерского учёта №21.
Утверждён постановлением правления НБРК от 15октября 2001г.№399.
Данный стандарт предназначен для применения банками при составлении
финансовой отчётности.
Под термином банк понимается юридическое лицо, являющееся коммерческой
организацией, которое в соответствие с ЗРК О банках и банковской
деятельности в РК правомочно осуществлять банковскую деятельность, и иметь
официальный статус банка.
Данный стандарт учитывает особенности составления финансовой отчётности
банков, деятельность которых отличается от деятельности прочих субъектов,
что обуславливает различие в требованиях, требованиях к бухгалтерскому
учёту и финансовой отчётности банков и прочих субъектов. Финансовая
отчётность банков должна удовлетворять заинтересованность пользователей
этой отчётности в информации о благополучии банков, и в частности об их
платежеспособности, ликвидности и степени риска, присущего отдельным видам
деятельности банков, при этом поощряется представление пояснений к
финансовой отчётности по вопросам управления за ликвидностью и риском.
Также данный стандарт дополняет другие стандарты бухгалтерского учёта,
утвержденные уполномоченным органом которые также могут применятся банками,
если это не противоречит положениям настоящего стандарта.
Данный стандарт относится как к отдельным так и консолидированным
отчётам банка. В тех случаях, когда банк и его дочерние банки совершают
банковские операции, данный Стандарт применяется по отношению к таким
операциям на консолидированной основе.
Финансовая отчётность банков.
Финансовая отчётность, представляемая пользователям, должна содержать
значимую надёжную и сопоставимую информацию пригодную для оценки
финансового положения и результатов финансово-хозяйственной деятельности
банка, а также принятия экономических решений и наиболее полного объяснения
особенностей деятельности банка. Такая информация необходима пользователям
несмотря на то, что банки находятся под контролем регулирующих органов,
которым они представляют сведения, часто недоступные общественности.
В связи с этим, требуется чтобы раскрытие в финансовой отчётности банка
достаточно полно удовлетворяло потребности пользователей финансовой
отчётности в пределах того что можно требовать от руководства банка.
Финансовая отчётность должна удовлетворять интерес
пользователей финансовой отчётности в ликвидности платежеспособности а
также степени риска, присущего требованиям и обязательствам банка,
призванным как на балансовых так и на вне балансовых статей банка.
Банк поддерживает риску ликвидность и рискам, возникающим вследствие
колебаний валютных курсов, движений процентных ставок, изменений рыночных
цен и банкротства контр партнеров. Такие риски могут получить отражение в
финансовой отчётности банка, однако луд шее объяснение пользователи получат
в случае представления в пояснительной записки к финансовой отчётности
информации, описывающей пути управления и контроля за рисками связанными с
деятельность банка.
Финансовая отчётность банка включает в себя, но не ограничивается
следующим:
1) бухгалтерский баланс
2) отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности
3) отчёт о движении денег
4) отчет об изменение в капитале
5) пояснительная записка.
Баланс коммерческого банка – это бухгалтерский баланс, в котором
отражается состояние собственных и привлеченных средств банка и их
размещение в кредитные и другие активные операции[17,с.53].
В балансе коммерческого банка отражены размер и состав источников
средств (это входящие финансовые потоки), которые привлечены банком для
финансирования своей кредитной и инвестиционной деятельности, а также
распределение определенной части этих средств на выдачу кредитов, покупку
ценных бумаг и другие нужды (это исходящие потоки) в любой конкретный
момент времени.
Баланс, как моментальный снимок, позволяет оценить активы,
обязательства и собственный капитал банка в конкретный момент времени.
Баланс банка характеризует в денежном выражении состояние ресурсов
коммерческих банков, источники их формирования и направления использования,
а также финансовые результаты деятельности банков на начало и конец
отчетного периода.
По данным баланса осуществляется контроль за формированием и
размещением денежных ресурсов: состоянием кредитных, расчетных, кассовых и
других банковских операций, включая операции с ценными бумагами. Балансы
коммерческих банков являются главной частью их отчетности. Их анализ
позволяет контролировать ликвидность банков, совершенствовать управление
банковской деятельностью.
Баланс банка выступает основным документом бухгалтерского учета,
отражающим суммы остатков всех лицевых счетов аналитического учета,
расположенных в порядке возрастания их номеров. Анализ данных баланса дает
комплексную характеристику деятельности банков за определенный период,
позволяет определить наличие собственных средств, изменения в структуре
источников ресурсов, состав и динамику активов, определять ликвидность,
доходность, возможные перспективы данного банка. Коммерческие банки в
законодательном порядке должны публиковать данные годового бухгалтерского
баланса. Консолидированный баланс всех коммерческих банков Казахстана
предоставляет возможность охарактеризовать состояние экономики в целом и
различных областей и регионов в частности. Данные для балансов банков
являются основным источником для выработки НБРК основных направлений
денежно-кредитной политики. Состав и структура баланса банков зависят от
характера специфики их деятельности, принципов построения бухгалтерского
учета в банках и используемых банковских операций.
Пример годового баланса за 2004 год ОАО БАНКЦЕНТРКРЕДИТ.
Активы банка.
Наличность. Первым активом в отчете о финансовом состоянии банка
обычно является наличность, которая состоит из наличной валюты. Она
составляет в данном банке 729.666 KZT. Из них в национальной валюте-342.460
KZT, в иностранной валюте- 387.206 KZT. В наличность включаются также
денежные средства на счетах в НБРК- 587.994 KZT и на счетах в других банках-
1.632.597 KZT.
Данную группу статей, включающую наличность в хранилище
банка, любые депозиты, размещенные в других банках(депозиты в банках-
корреспондентах), наличность в процессе инкассации и счет резервов в
Национальном Банке, обычно их называют первичными резервами ликвидности
(она составляет в нашем банке 2.950.251 KZT). Это означает, что данный
актив является первой линией обороны банка на случай изъятия депозитов и
первым источником средств, когда в банк приходит клиент с неожиданным
запросом о кредите, который банк считает себя обязанным удовлетворить.
Обычно банк стремится удержать эту группу статей на как можно оптимальном
уровне поскольку запас наличных денег, с одной стороны обеспечивает
ликвидность банка, а с другой стороны он почти не приносит процентного
дохода. Отметим, что в БАНКЕЦЕНТРКРЕДИТ наличность составила более 15,7
% всех активов.
Коммерческие банки строят свои отношения с клиентами на договорной основе,
в том числе и при осуществлении кассового обслуживания. В своей
деятельности по кассовому обслуживанию коммерческие банки руководствуются
инструкциями и прочими регулирующими материалами НБРК в пределах Закона О
банках и банковской деятельности.
Для оприходования всех поступлений наличных сумм в банк и выполнение
расходных операций коммерческий банк имеет оборотную кассу. Все поступившие
до окончания операционного дня наличные деньги должны быть оприходованы в
оборотную кассу и зачислены на соответствующие счета в тот же рабочий день.
Из оборотной кассы производится выдача наличных денег предприятиям. Все
предприятия предъявляют в банк кассовые заявки для организации денежного
оборота кассы банка, для обеспеченности наличности.
Для приёма и выдачи денег в коммерческом банке имеется отдел кассовых
операций, в которые входят:
1.Приходные кассы.
2.Расходные кассы.
3.Приходно – расходные кассы.
4.Вечерние кассы.
5.Кассы для размена денег.
Кредиты и лизинги. Несомненно, крупным активом банка являются кредиты и
лизинги, на которые в БАНКЕЦЕНТРКРЕДИТ приходится более 63% всех
активов. Обычно в нормально работающих коммерческих банках их доля в
активах составляет от 50 до 70%. Это ссуды, выданные в основном
корпоративным клиентам и другим коммерческим банкам.
Согласно существующему в Республике Казахстан налоговому законодательству
банкам разрешается производить из доходов отчисления под возможные убытки
по кредитам, размер которых определяется на основе последних данных по
таким убыткам. Эти отчисления, являющиеся контрсчетом активов, представляют
собой совокупные резервы под списание безнадежных ссуд(если только
непогашение задолженности по кредиту не происходит неожиданно и для этих
случаев не предусмотрено резервов). Отчисления под возможные убытки по
кредитам накапливаются постепенно за счет ежегодных переводов некоторой
части текущего дохода на специальный счет. Дополнительные отчисления на
счет обычно производятся, когда кредитный портфель банка увеличивается,
когда какой-либо кредит признается полностью или частично невозвращенным
или когда случается неожиданная неуплата задолженности по кредиту и под
это событие не предусмотрено резерва.
Также в балансе существует еще одна категория – непогашенные кредиты,
которая относится к кредитам, которые уже не дают банку процентного дохода
или подлежат реструктуризации в соответствии с изменившимися
обстоятельствами заемщика. Согласно текущим правилам регулирования и
надзора кредит переводится в категорию недействующих, когда любая выплата
по кредиту задерживается более чем на 90 дней относительно установленного
срока. Как только кредит становится недействующим, все наращенные и
зарегистрированные, но еще не полученные фактически проценты следует
вычесть из доходов от кредитной деятельности. Далее банку запрещается
регистрировать любые процентные платежи по такому кредиту вплоть до
фактического поступления наличности.
Ценные бумаги: ликвидная часть. Они также относятся к ликвидной части
банка. Они составляют 2.043.673 KZT. Их обычно называют второй линией
обороны для удовлетворения спроса на наличность и быстрой мобилизации
средств для обеспечения ликвидности банка. Эту статью часто обозначают как
вторичные резервы. Она охватывает обычно инвестиции в краткосрочные
государственные ценные бумаги. Они занимают промежуточное положение
наличностью и кредитами, обеспечивая определенный доход, но банк вкладывает
в них средства главным образом потому, что их можно легко с кратковременным
уведомлением конвертировать в наличность.
Ценные бумаги: часть, приносящая доход. Облигации, векселя и другие
ценные бумаги, удерживаемые банком прежде всего с расчетом на доход,
определяемый ожидаемой ставкой, называют инвестиционными ценными
бумагами. Зачастую их подразделяют на ценные бумаги, облагаемые налогом(в
основном это государственные облигации и векселя, также корпоративные
облигации и векселя), и ценные бумаги, не облагаемые налогом, к которым
относятся в первую очередь облигации местных органов власти.
Ценные бумаги могут быть зарегистрированы по их первоначальной
стоимости, рыночной стоимости или по стоимости ниже номинальной или
рыночной. Почти все банки регистрируют купленные ценные бумаги и другие
активы по их первоначальной стоимости.
Обязательства клиентов по непогашенным акцептам. Обычно банки часто
предусматривают для своих клиентов такую форму кредита, как финансирование
акцептов. Величина используемых для этого средств записывается в разделе
активов в этой статье. В нашем примере она составляет 86.628KZT. В то же
время есть в пассиве баланса обязательства банка по непогашенным акцептам.
Сумма этих статей может возрастать когда банк соглашается поддерживать
кредитование клиента, обычно для оказания ему помощи в импорте товаров из-
за границы. В данном случае банк соглашается выдать акцепт, который
наделяет третье лицо правом выписать переводной вексель на банк, выдавший
акцепт с приказом выплатить определенную сумму к установленной дате. К этой
дате или до наступления ее клиент, получивший акцепт, обязан заплатить
указанную сумму полностью. Банк – эмитент, в свою очередь в срок оплатит
акцепт в полном объеме, как указано на лицевой стороне переводного векселя,
нынешнему его обладателю.
Таким образом, создание банковских акцептов одновременно формирует
статьи в активах (обязательства клиента перед банком) и в пассивах
(обязательства банка).
Прочие активы. К банковским активам относятся также чистая стоимость
(за минусом амортизации) зданий и оборудования, прочей недвижимости и
других нематериальных активов. Их обычно называют фиксированными активами,
обычно они составляют малую долю активов банка (1-2%). Но в
БАНКЕЦЕНТРКРЕДИТ они составили 988.942KZT. Здесь следует отметить, что
обычно с фиксированными активами сопряжены и фиксированные операционные
издержки в форме амортизационных отчислений налогов на собственность и т.п.
Они служат операционным рычагом, позволяющим банку наращивать операционные
доходы. Если он в состоянии увеличить объем своих продаж для достаточно
высокого уровня и зарабатывать не использованием фиксированных активов
больше, чем они сами стоят.
Данную группу статей называют первичными резервами ликвидности (она
составляет в нашем банке 2.950.257 KZT). Это означает, что данный актив
является первой линией обороны банка на случай изъятия депозитов и первым
источником средств, когда в банк приходит клиент с неожиданным запросом о
кредите, который банк считает себя обязанным удовлетворить. Обычно банк
стремится удержать эту группу статей на как можно оптимальном уровне
поскольку запас наличных денег, с одной стороны обеспечивает ликвидность
банка, а с другой стороны он почти не приносит процентного дохода. Отметим,
что в БАНКЕЦЕНТРКРЕДИТ наличность составила в более 3.8% всех активов.
Таким образом, активы баланса коммерческого банка можно сгруппировать
следующим образом:
Активы – первичные резервы, которые включают кассовую наличность,
счета в НБРК и других банках, вложения в ценные бумаги, кредиты,
иммобилизация – инвестиции в движимое имущество.
Баланс коммерческого банка строится по принципу группировки операций с
понижением ликвидности статей по активу и степени востребования средств по
пассиву.
Актив и пассив коммерческого банка тесно связаны друг с другом.
Выходя на рынки кредита, покупая и продавая ценные бумаги, предоставляя
клиентам разнообразные услуги, банки постоянно контролируют состояние
своих пассивов, следят за наличием свободных ресурсов, сроками
востребования депозитов, стоимостью привлекаемых капиталов. Если приток
ресурсов замедляется, банк вынужден пересмотреть свою политику в области
активных операций, отказаться от выгодных предложений, погасить часть
выданных кредитов, продать ценные бумаги и т.д.
Связь между активными и пассивными операциями коммерческих банков
чрезвычайно сложна. Если возрастет стоимость ресурсов, то банковская маржа
сократится, прибыль снизится и в результате банку будет необходим поиск
более выгодных сфер вложения капитала для того, чтобы поправить дела банка.
Следует помнить, что для неопытного банкира чрезмерно соблазнительно
предоставлять максимум рискованных кредитов под большие проценты, но именно
это неизбежно приводит к угрозе платежеспособности банка. Поэтому
необходима четкая координация всех сфер банковской деятельности. При этом
надо соблюдать основные принципы :
• не направлять все ресурсы в однотипные операции или
ограниченному числу заемщиков ;
• ограничивать средне- и долгосрочные кредиты тогда, когда
большая часть привлеченных ими средств носит в основном
краткосрочный характер ;
• использовать значительную часть краткосрочных вкладов для
вложений, т.к. у банков всегда остается определенный осадок
денежных средств для ежегодных выплат.
Преследуя цель увеличения процентной разницы, банк стремится нарастить
доходность отдельных активов, в частности краткосрочных кредитов в
приемлемых пределах риска, привлекая больше недорогих краткосрочных
пассивов, что сопровождается повышением риска потери ликвидности.
В этой связи важное значение имеет координация движения ресурсов,
стремление к согласованности активов и пассивов по срокам, объемам и
ставкам, синхронизация движения денежных потоков для сохранения
платежеспособности банка.
Согласованность по объемам означает сохранение оптимального
соотношения между различными частями баланса. Согласованность по срокам
означает, что по мере наступления сроков выплаты пассивов должно быть
предусмотрено погашение соответствующих активов. Согласованность по
процентным ставкам означает обеспечение определенного уровня маржи. В
совокупности все это сводится к поддержанию ликвидности и повышению
прибыльности банка путем обеспечения чистой процентной маржи.
При неизменном соотношении активов и пассивов в условиях сохранения
процентной разницы, чистая процентная маржа и прибыль колеблются в
зависимости от уровня процентных ставок. Итак, сохранение процентной
разницы является основным условием обеспечения процентной маржи и получения
прибыли при гибком управлении разрывом между чувствительными активами и
пассивами.
Чувствительные(сенситивные) активыпассивы – это активыпассивы с
плавающей процентной ставкой и короткие, т.е. те, по которым наступает
срок погашения.
Разрыв – это абсолютная разница между чувствительными активами и
чувствительными пассивами. Положительный разрыв – превышение чувствительных
активов над чувствительными пассивами и, наоборот, отрицательный разрыв –
превышение чувствительных пассивов над чувствительными активами.
Коэффициент разрыва – это отношение сенситивных активов к сенситивным
пассивам. Приближение коэффициента разрыва к 1 является условием
стабильности процентной маржи и прибыли.
Индикаторами финансового состояния являются различные соотношения,
определяемые в первую очередь на основе реальной структуры баланса банка.
Безусловно, банкиры на первое место ставят увеличение доходности
активов. Банк, имеющий постоянные хорошие доходы способен своевременно
осуществлять платежи, платить дивиденды акционерам, содержать высоко
квалифицированный персонал, манипулировать процентными ставками, привлекая
новых клиентов и новые ресурсы. Для обеспечения высоких доходов банку
необходимо умело управлять ресурсами, производить эффективное вложение
средств.
Банку необходимо иметь такой размер доходов, чтобы покрывать:
• оплату процентов по депозитам, вкладам и другим заемным средствам;
• расходы по обеспечению деятельности банка;
• оплату дивидендов акционерам;
• образование провизий для покрытия убытков по потерянным активам;
• расчеты с бюджетом;
• получение прибыли с целью увеличения собственного капитала путем
формирования собственных фондов или реинвестирования.
Показателям ликвидности баланса придается важное значение, т.к.
они характеризуют способность коммерческого банка отвечать по своим
обязательствам перед клиентами. Имеются различные подходы в оценке
ликвидности. Моментальная или текущая ликвидность отражается в способности
коммерческого банка своевременно осуществлять текущие платежи по поручениям
клиентов. Существуют показатели, отражающие маневренность банка - это
отношение заемного капитала к собственному капиталу банка, так называемый
левередж. Банки предпочитают более высокий левередж, а органы надзора,
наоборот. Высокий уровень капитала позволяет быть более маневренным и при
условии выполнения требований адекватности капитала банк может привлекать
больше средств клиентов и получать хорошие доходы, не ограничивая объем
работающих активов.
Таким образом, баланс коммерческого банка является, бухгалтерским
балансом, отражающим состояние собственных и привлеченных средств банка и
их размещение в кредитные и активные операции. Кроме того, бухгалтерский
баланс характеризует операции, проводимые банком, отражает фактически
полученную прибыль. Баланс выступает единым документом учета и отчетности и
служит базой для принятия управленческих решений. На основании его данных
можно судить о размере капитала и фондов, остатке денежных средств в кассе
банка, об остатках на расчетных и ссудных счетах клиентов, сумме депозитов
и прочих привлеченных средств, вложений в ценные бумаги.
Глава-2 Учет нематериальных активов банка
2.1 Оценка НМА.
Нематериальные активы относятся к внеоборотным активам организации и
отражаются в бухгалтерском балансе, финансовых учреждениях счёт №1659.
Отечественный бухгалтерский баланс строится по принципу возрастания
ликвидности имущества организации, и тем самым нематериальные активы
относятся к наименее ликвидной части средств предприятия.
Определение нематериальных активов содержится в СБУ-28 за 2005г. стр.294,
гл.-2 пункт-3
Нематериальные активы- это не денежные активы, не имеющие физической
сущности, предназначенные для использования в течении длительного периода
времени (более 1-года) в производстве или реализации готовой продукции
(товаров, работ, услуг) в административных целях и сдаче в аренду другим
организациям, которые:
1) можно определить
2) контролируются организацией
3) и от использования которых, организация (субъект) ожидает получить
экономические выгоды в будущем.
Согласно Положению, к нематериальным активам, используемым в хозяйственной
деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим
доход, относятся права, возникающие:
из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы,
искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные
достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки
обслуживания или лицензионных договоров на их использование;
из прав на "ноу-хау" и др.
Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные
расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в
соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей)
в уставный (складочный) капитал), а также деловая репутация организации.
Отсюда вытекают основные критерии, в соответствии с которыми объекты
могут быть отнесены к категории нематериальных активов: юридические и
экономические.
Юридические критерии:
1. В нормативном акте сформулировано, что к нематериальным активам
относятся права, возникающие из ряда договоров (авторских,
лицензионных и т. п.), а не сами патенты, лицензии или программные
продукты.
2. Приведена классификация нематериальных активов, в основу которой
положен определенный правовой режим той или иной категории.
Экономические критерии:
3. Конкретизирована норма о долгосрочном характере их использования
на предприятии: свыше одного года.
4. Способность приносить предприятию доход.
Знание приведенного определения и основных критериев отнесения средств к
нематериальным активам гарантирует недопущение ряда ошибок: права и иные
нематериальные активы могут возникать на балансе организации только в
результате заключения определенной категории гражданско-правовых сделок
(например, авторский договор, договор о выполнении научно-исследовательских
и опытно-конструкторских работ (НПОКР), создании или передаче научно-
технической продукции, лицензионный договор и др.).
Строго говоря, нематериальные активы, представляющие собой результат
интеллектуальной деятельности, на которые владелец приобретает
исключительные права, не могут быть переданы на основании, например,
договора купли-продажи, так как с помощью этой категории договора
оформляются сделки с вещами, по отношению к которым действует право
собственности.
Однако в хозяйственной практике существует исключение для такого вида
имущества, как, например, квартиры. Спорно их отнесение к нематериальным
активам в контексте определения Положения о бухгалтерском учете и
финансовой отчетности в РК. Но существуют специальные нормативные акты
Минфина РК, предписывающие учитывать квартиры в составе нематериальных
активов. Квартиры как специфический объект нематериальных активов
появляются на балансе организации также на основании и договора купли-
продажи.
К категории нематериальных активов не относятся права, принадлежащие
предприятию, срок полезного использования которых менее года или равен
году.
Непростым для практического применения является такой критерий
принадлежности к нематериальным активам, как способность приносить доход
предприятию. Дело в том, ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Каз. НПУ имени Абая.
Кафедра:
Бухгалтерского учёта,
аудита и банковского дела.
Курсовая работа
На тему: Учёт нематериальных активов банка.
Выполнил:
Студент 4-курса
Алиев Расо
Проверила:
Научный руководитель
Досаева А.Ж.
_________________
Алматы-2005г.
Содержание.
Введение.
Глава-1 Особенности организации бухгалтерского учёта в банках РК ... ... ... .4
1. Предмет бухгалтерского учёта в банке ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .4
2. СБУ-21 Финансовая отчётность банков ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..9
Глава-2 Учет нематериальных активов банка ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .16
2.1 Оценка НМА ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .16
2.2 Учет поступления и создания НМА ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .20
1) Приобретение НМА ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .21
2) Создание НМА ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 21
3) Поступление как вклад в Уставный капитал и
безвозмездно ... ... ... ...22
2.3 Амортизация НМА ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..23
2.4 Выбытие НМА ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 26
2.5 Налогообложение НМА ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 27
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 31
Список используемой литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..33
Введение.
Бухгалтерия является безупречным судьёй
прошлого, необходимой спутницей настоящего и проводником в будущее каждого
хозяйственного предприятия.
(И.Ф. Шер)
С развитием рыночных отношений становится все более очевидным, что
так называемые материальные активы не являются единственным фактором
обеспечения доходности организации, и что существуют иные их виды, которые
не имеют такого классического признака, как вещественная субстанция, но
могут играть важнейшую роль в процессе получения предприятием прибыли.
Нематериальные активы являются одним из принципиально новых объектов
бухгалтерского учета, появившихся в ее теории и практике на этапе
становления и развития рыночных отношений в РК.
Если иметь в виду западный опыт, то, несмотря на тот факт, что
нематериальные внеоборотные активы общепризнаны в большинстве стран
рыночной экономики, подходы к их идентификации, способам поступления на
баланс, оценке, амортизации продолжают оставаться объектами горячих
дискуссий. Достаточно сказать, что именно по этой причине среди
функционирующих в настоящее время более тридцати Международных стандартов
по бухгалтерскому учету стандарт №38, специально посвященный
нематериальным активам.
В своей работе я постараюсь разобрать правовые аспекты создания,
приобретения нематериальных активов, их учет, а также налогообложение.
Для этого я использовал помимо основных учебников и учебных пособий,
периодические издания (журналы с приложениями, газеты), посвященные
проблемам и практике бухгалтерского учета в РК.
В качестве правовой базы я использовал СБУ-2005г. МСФО-№38, а также
методические рекомендации.
Эта тема заинтересовала меня потому, что особенности учета
нематериальных активов являются одной из наименее освещенных проблем
казахстанского бухгалтерского учета, и, соответственно, наиболее
любопытной.
Поэтому цель моей работы – раскрыть основные особенности
бухгалтерского учета нематериальных активов в РК и обозначить проблемы, с
этим связанные.
Глава-1 Особенности организации бухгалтерского учёта в банках РК.
1.1 Предмет бухгалтерского учёта в банке.
Бухгалтерский учёт в банках – это система количественных показателей о
состоянии Активов и Пассивов доходов и расходов финансовых результатов на
определённую дату.
Банки – одно из центральных звеньев системы рыночных структур.
Развитие их деятельности – необходимое условие реального создания рыночного
механизма. Процесс экономических преобразований начался с реформирования
банковской системы. Эта сфера динамично развивается и сегодня. В обиходе
банки — это хранилище денег. Вместе с тем данное или подобное ему житейское
толкование банка не только не раскрывает его сути, но и скрывает его
подлинное назначение в народном хозяйстве. Еще более запутывает дело само
терминологическое значение слова банк (банко — скамья, на которой
совершались денежные и кредитные операции), а также такие современные
выражения, как банк данных, банк растений, книжный банк, которые к банку,
как таковому, не имеют никакого отношения. Как и любое предприятие, банк
является самостоятельным хозяйствующим субъектом, обладает правами
юридического лица, производит и реализует продукт, оказывает услуги,
действует на принципах хозрасчета. Мало чем отличаются и задачи банка как
предприятия — он решает вопросы, связанные с удовлетворением общественных
потребностей в своем продукте и услугах, реализацией на основе полученной
прибыли социальных и экономических интересов, как членов его коллектива,
так и интересов собственника имущества банка. Банк может осуществлять виды
хозяйственной деятельности (разумеется, если они не противоречат законам
страны, вытекают из Устава банка). Как и любое другое предприятие, банк
должен иметь специальное разрешение (лицензию). Банки в отличие от
промышленности, сельского хозяйства, строительства, транспорта и связи
действуют в сфере обмена, а не производства. Это обстоятельство, однако,
дало основание ряду авторов считать, что банк — это торговое предприятие.
Ассоциации банковской деятельности с торговлей не случайны. Банки
действительно как бы покупают ресурсы, продают их, функционируют в
сфере перераспределения, содействуют обмену товарами. Банки имеют своих
продавцов, хранилища, особый товарный запас, их деятельность во многом
зависит от оборачиваемости. На этом, однако, сходство между банком и сферой
торговли в основном заканчивается.
Более того, сходство носит внешний характер, ибо банк торгует не
товарами, а особым продуктом. Известны, к примеру, такие операции, которые
банки совершают с обменом (покупкой-продажей) валют на денежном рынке,
когда валюта одной страны (а также золото) покупается или продается по
определенному курсу, определенной цене.
Деятельность банковских учреждений так многообразна, что их
действительная сущность оказывается действительно неопределенной. В
современном обществе банки занимаются самыми разнообразными видами
операций. Они не только организуют денежный оборот и кредитные отношения;
через них осуществляется финансирование народного хозяйства, страховые
операции, купля-продажа ценных бумаг, а в некоторых случаях посреднические
сделки и управление имуществом. Кредитные учреждения выступают в качестве
консультантов, участвуют в обсуждении народнохозяйственных программ, ведут
статистику, имеют свои подсобные предприятия.
Двухуровневая банковская система играет важнейшую роль в обеспечении
функционирования народного хозяйства. Осуществляя расчетные, вкладные,
кредитные и другие операции, банки выполняют общественно необходимые
функции. Банки выполняют разнообразные функции.
Одной из важнейших функций коммерческого банка является посредничество
в кредите, которое они осуществляют путем перераспределения денежных
средств, временно высвобождающихся в процессе кругооборота фондов
предприятий и денежных доходов частных лиц. Особенность посреднической
функции коммерческих банков состоит в том, что главным критерием
перераспределения ресурсов выступает прибыльность их использования
заемщиком.
Значение посреднической функции коммерческих банков для успешного
развития рыночной экономики состоит в том, что они своей деятельностью
уменьшают степень риска и неопределенности в экономической системе.
Коммерческие банки привлекают средства, которые могут быть отданы в ссуду,
в соответствии с потребностями заемщиков и на основе широкой
диверсификации своих активов снижают совокупные риски владельцев денег,
помещенных на банковские счета.
Вторая важнейшая функция коммерческих банков – стимулирование
накоплений в хозяйстве. Коммерческие банки, выступая на финансовом рынке со
спросом на кредитные ресурсы, должны не только максимально мобилизовать
имеющиеся в хозяйстве сбережения, но и сформировать достаточно эффективные
стимулы к накоплению средств на основе ограничения текущего потребления.
Стимулы к накоплению и сбережению денежных средств формируются на основе
гибкой депозитной политики коммерческих банков.
Третья функция банков – посредничество в платежах между отдельными
самостоятельными субъектами. Создание системы независимых коммерческих
банков привело к рассредоточению расчетов и повешению в связи с этим
рисков, которые должны брать на себя коммерческие банки. В этих условиях
особенно важна ответственность банков за своевременное и полное выполнение
поручений своих клиентов по совершению платежей.
По своим задачам активные операции можно подразделить на
операции, имеющие целью поддержание на том или ином уровне ликвидности
банка, и операции, направленные на получение прибыли.
Между тем с помощью банков происходят аккумуляция временно не
используемых денежных средств, их перераспределение, обмен веществ,
использование энергии окружающей среды в интересах общего блага. Деньги и
кредит как факторы роста общественного богатства способны делать нации
более богатыми, однако лишь в том случае, если управление деньгами и
кредитом основывается на чётких правилах, их нарушение может стать тормозом
экономического роста и процветания хозяйства.
Полное достижение эффективности текущего управления активами и
пассивами возможно толь в режиме реального времени при наличии
соответствующей информационной банковской системы, которая позволяет
прослеживать процесс выполнения плана. Но в случае отсутствия у банка
соответствующих технологий модель управления активами и пассивами может
быть использована в автономном режиме при соблюдении принципов
достоверности и непрерывности.
Предметом бух. Учёта в банках являются:
1. Объекты обеспечивающие ф.х.д. банкам:
А) Хозяйственные средства-активы.
Б) Источники формирования хозяйственных средств- пассивы.
2. Объекты составляющие ф.х.д. банка:
В) Операционная деятельность банка.
Г) Финансовый результат деятельности банка.
Хозяйственные средства в системе учёта предприятия располагаются по
возрастающей ликвидности, а в банковской системе наоборот то есть по
убывающей ликвидности:
1) Деньги
2) Средства в расчётах
3) Прочая дебиторская за должность
4) Имущественное состояние банка
Деньги:
-наличность в кассе-1001
-наличность на текущих корреспондентских счетах банка в НБРК-1051
-требования к НБРК-1100
-деньги вложенные в ценные бумаги-1200
(ценные бумаги для получения фиксированного дохода-1201, ценные
бумаги с нефиксированным доходом-1202)
-прочие деньги.
Средства в расчётах:
-1300сч. – кредиты и авансы выданные другим банкам.
-1400сч. – требования к клиентам (выданные кредиты клиентам банка)
-2110сч. – межбанковские депозиты (наш банк вложил деньги в другой
банк).
Прочая дебиторская за должность (нам должны).
-расчёты между филиалами – 1350 –
-расчёты с клиентами по платежам – 1550-
-прочие дебиторы – 1850-
(сч.1851- расчёты по налогам, обязательным отчислениям в фонды и т.д.
сч.1854- расчёты с работниками банка, прочие дебиторы-сч.1860)
-начисленные доходы, связанные с получением вознаграждения – сч.1700.
Имущественное состояние банка сч.-16501690-
• Нематериальные активы сч.-1659-
• Основные средства сч.-16501690-
• Хозяйственно материальные затраты ТМЗ
Активные операции банка составляют существенную и определяющую часть
операций банка.
Управление активными операциями банка состоит в целесообразном
размещении собственных и привлеченных средств банка с целью получения
наивысшей доходности. Именно от качественного управления активными
операциями зависит ликвидность, прибыльность, финансовая надежность и
устойчивость банка в целом.
К основным принципам управления активами относятся:
- соблюдение целесообразности структур активов;
- диверсификация активных операций;
- отслеживание рисков и создание резервов;
- поддержание доходности активов.
Под структурой активов понимается соотношение разных по качеству
статей актива баланса банка к балансовому итогу.
Под целесообразной структурой и качеством активов понимаеться
степень их ликвидности. Ликвидные активы банка в короткий срок и с
минимальными потерями могут быть обращены на погашение его обязательств.
Этот вид активов относится к первичным резервам и представляет особый
интерес с точки зрения анализа методов управления активами банка.
Денежные средства абсолютно ликвидны. С точки зрения ее возможного
использования для погашения обязательств банка они являются первичным
резервом. Кассовые остатки не приносят дохода и характеризуются отсутствием
риска их утраты. Поэтому достаточность обеспечения обязательств банка
кассовой наличностью служит залогом соблюдения показателей ликвидности.
Величина остатков средств на корреспондентском счете является
показательной с точки зрения запаса ликвидных средств. Однако остаток,
взятый на отдельную дату, не позволяет сделать каких-либо выводов о
состоянии ликвидности банка и тенденциях ее развития. В данном случае
большое значение имеет оценка динамики изменения величины средств на
корреспондентских счетах банка.
На протяжении года у банков наблюдается существенное колебание
величины остатков средств на корреспондентском счете. Это нормальное
явление, однако при этом важно, чтобы уровень резерва платежных средств на
корреспондентском счете позволял бы банку выполнять обязательства по
текущим счетам. Для этого необходим постоянный контроль за состоянием
корреспондентского счета и управление им. В случае если величина средств на
нем будет недостаточной, банк может прибегнуть к привлечению управляемых
ресурсов в виде межбанковских займов и срочных депозитов денежного рынка,
или же получить необходимые средства более традиционным путем в результате
их высвобождения из кредитных активов.
Следующим элементом, составляющим резерв ликвидных активов банка,
выступают государственные ценные бумаги и ценные бумаги местных органов
власти.
В развитых странах долговые обязательства правительства представляют
собой высоколиквидную часть вложений коммерческих банков, поскольку они
гарантируются государством и риск их утраты минимален.
Неустойчивость финансового и политического положения Казахстана
дискредитирует правительственные займы, снижает их популярность. Кроме
того, чрезвычайно важным условием обеспечения ликвидности ценных бумаг
является наличие механизма их реализации, а отсутствие соответствующего ему
развитого рынка снижает ликвидность эмитируемых ценных бумаг, не говоря уже
о ценных бумагах местных органов власти. Эти причины все же не исключают
такой вид активов из числа объектов вложения средств. Установленный
механизм их реализации и возможность обеспечения ими обязательств банка
дают основания отнести их к классу реализуемых активов.
Стабилизация экономической и политической ситуации в стране будет
увеличивать долю ценных бумаг правительства в структуре ликвидных активов
коммерческих банков и повышать целесообразность их выпуска.
К ликвидным активам следует относить кредиты, выданные банком, срок
погашения которых наступает в течение ближайших 30 дней, в том числе с
учетом документально оформленной пролонгации ссуд, а также другие платежи в
пользу банка, подлежащие перечислению в эти же сроки.
Банк может отвечать по своим обязательствам за счет средств, которые
будут высвобождены в течение ближайших 30 дней. В связи с этим, во-первых,
естественно предположить, что означенные средства обладают разной степенью
ликвидности, которая определяется качеством выданных ссуд и предполагаемых
платежей. Поэтому использование величины этих средств при расчете
экономических нормативов без ее детализации по степени ликвидности искажает
значения рассчитываемых показателей и ухудшает управление активами со
стороны банка.
Во-вторых, в условиях нестабильной экономики и неразвитого денежного
рынка, предопределяющихся повышенный риск кредитных вложений, снижается
надежность возврата, а следовательно, и ликвидность выданных ссуд, поэтому
важное значение приобретают проблемы управления качеством кредитного
портфеля банка, пути снижения доли просроченных, потерянных и сомнительных
кредитов.
В-третьих, сложившаяся практика пролонгации ссуд необоснованно
завышает уровень ликвидности баланса и делает величины коэффициентов
ликвидности недостоверными, затрудняя управление активами.
В связи с этим кредиты, относящиеся к ликвидным активам, представляют
собой менее качественные ликвидные средства. Увеличение их доли в составе
ликвидных активов приводит к ухудшению показателей ликвидности банка и
качеству управления активами.
Основным направлением использования ресурсов коммерческими банками
является выдача кредитов, на которое приходится в среднем 20 % суммарных
активов банков.
В условиях явного преобладания в структуре активных операций ссудных
средств проблема управления активами состоит в основном в поддержании
ликвидности банка и тесно связана с надежностью возврата кредитов.
При погашении кредитов, выданных банком, средства, вложенные в
кредитные операции, меняют свой статус и переходят из менее ликвидной формы
в абсолютно ликвидную форму денежных средств. Происходят структурные сдвиги
в составе активов, результатом которых является увеличение остатка средств
на корреспондентском счете банка и уменьшение абсолютной величины ссудной
задолженности. У банка появляется возможность ответить по своим
обязательствам, соответствующим по сроку погашаемым кредитам. В случае если
выданные ссуды не возвращаются банку или пролонгируются, нарушается
соответствие по срокам между выданными кредитами и привлеченными
ресурсами. Такое положение вынуждает банк в целях управления активами и
поддержания ликвидности своего баланса привлекать дополнительные ресурсы на
денежном рынке или использовать для осуществления срочных платежей резерв
текущих платежей. В обоих случаях ликвидность баланса банка будет ухудшена.
В первом случае это может привести к увеличению общей суммы обязательств. В
другом случае баланс банка может оказаться неликвидным в связи с тем, что
величина резерва текущих платежей может оказаться недостаточной.
таким образом, выясняется, что существенное влияние на ликвидность
банковского баланса оказывает надежность возврата кредитов, выданных
банком, в результате правильного управления качеством кредитного портфеля
банка и владения методами определения размера и степени кредитного риска по
каждой индивидуальной ссуде.
Недостаточная диверсифицированность активных операций коммерческих
банков, преобладающая доля ссудных операций повышает риск ликвидности банка
и понижает качество управления активами. Для защиты от риска не ликвидности
и неправильного управления кредитным портфелем банка, вызванного фактором
не возврата ссуд, необходимо предусмотреть создание общих и специальных, а
также скрытых резервов для покрытия непогашенной в срок задолженности.
Резерв на возможные потери по ссудам должен создаваться в
соответствии с принципом осторожности и регулирования активов для того,
чтобы:
- оказать влияние и улучшить качество активов банка;
- уменьшить риск возможной несбалансированности ликвидности в
результате плохого управления активами;
- избежать распределения части валовой прибыли банка, которая может
быть необходима для покрытия будущих потерь по ссудам и поддержания
ликвидности банка и качестве его активов.
Резерв должен быть создан под все ссуды каждого клиента в зависимости
от уровня кредитного риска по нему. Размер резерва зависит от общей суммы
кредитов на дату отчетности и степени риска по каждому из них, а не от
суммы выданных в течение отчетного периода кредитов. В связи с общей
экономической ситуацией в стране сочтено целесообразным установление
минимального уровня резерва в размере
СБУ-21 Финансовая отчётность банков
Стандарт бухгалтерского учёта №21.
Утверждён постановлением правления НБРК от 15октября 2001г.№399.
Данный стандарт предназначен для применения банками при составлении
финансовой отчётности.
Под термином банк понимается юридическое лицо, являющееся коммерческой
организацией, которое в соответствие с ЗРК О банках и банковской
деятельности в РК правомочно осуществлять банковскую деятельность, и иметь
официальный статус банка.
Данный стандарт учитывает особенности составления финансовой отчётности
банков, деятельность которых отличается от деятельности прочих субъектов,
что обуславливает различие в требованиях, требованиях к бухгалтерскому
учёту и финансовой отчётности банков и прочих субъектов. Финансовая
отчётность банков должна удовлетворять заинтересованность пользователей
этой отчётности в информации о благополучии банков, и в частности об их
платежеспособности, ликвидности и степени риска, присущего отдельным видам
деятельности банков, при этом поощряется представление пояснений к
финансовой отчётности по вопросам управления за ликвидностью и риском.
Также данный стандарт дополняет другие стандарты бухгалтерского учёта,
утвержденные уполномоченным органом которые также могут применятся банками,
если это не противоречит положениям настоящего стандарта.
Данный стандарт относится как к отдельным так и консолидированным
отчётам банка. В тех случаях, когда банк и его дочерние банки совершают
банковские операции, данный Стандарт применяется по отношению к таким
операциям на консолидированной основе.
Финансовая отчётность банков.
Финансовая отчётность, представляемая пользователям, должна содержать
значимую надёжную и сопоставимую информацию пригодную для оценки
финансового положения и результатов финансово-хозяйственной деятельности
банка, а также принятия экономических решений и наиболее полного объяснения
особенностей деятельности банка. Такая информация необходима пользователям
несмотря на то, что банки находятся под контролем регулирующих органов,
которым они представляют сведения, часто недоступные общественности.
В связи с этим, требуется чтобы раскрытие в финансовой отчётности банка
достаточно полно удовлетворяло потребности пользователей финансовой
отчётности в пределах того что можно требовать от руководства банка.
Финансовая отчётность должна удовлетворять интерес
пользователей финансовой отчётности в ликвидности платежеспособности а
также степени риска, присущего требованиям и обязательствам банка,
призванным как на балансовых так и на вне балансовых статей банка.
Банк поддерживает риску ликвидность и рискам, возникающим вследствие
колебаний валютных курсов, движений процентных ставок, изменений рыночных
цен и банкротства контр партнеров. Такие риски могут получить отражение в
финансовой отчётности банка, однако луд шее объяснение пользователи получат
в случае представления в пояснительной записки к финансовой отчётности
информации, описывающей пути управления и контроля за рисками связанными с
деятельность банка.
Финансовая отчётность банка включает в себя, но не ограничивается
следующим:
1) бухгалтерский баланс
2) отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности
3) отчёт о движении денег
4) отчет об изменение в капитале
5) пояснительная записка.
Баланс коммерческого банка – это бухгалтерский баланс, в котором
отражается состояние собственных и привлеченных средств банка и их
размещение в кредитные и другие активные операции[17,с.53].
В балансе коммерческого банка отражены размер и состав источников
средств (это входящие финансовые потоки), которые привлечены банком для
финансирования своей кредитной и инвестиционной деятельности, а также
распределение определенной части этих средств на выдачу кредитов, покупку
ценных бумаг и другие нужды (это исходящие потоки) в любой конкретный
момент времени.
Баланс, как моментальный снимок, позволяет оценить активы,
обязательства и собственный капитал банка в конкретный момент времени.
Баланс банка характеризует в денежном выражении состояние ресурсов
коммерческих банков, источники их формирования и направления использования,
а также финансовые результаты деятельности банков на начало и конец
отчетного периода.
По данным баланса осуществляется контроль за формированием и
размещением денежных ресурсов: состоянием кредитных, расчетных, кассовых и
других банковских операций, включая операции с ценными бумагами. Балансы
коммерческих банков являются главной частью их отчетности. Их анализ
позволяет контролировать ликвидность банков, совершенствовать управление
банковской деятельностью.
Баланс банка выступает основным документом бухгалтерского учета,
отражающим суммы остатков всех лицевых счетов аналитического учета,
расположенных в порядке возрастания их номеров. Анализ данных баланса дает
комплексную характеристику деятельности банков за определенный период,
позволяет определить наличие собственных средств, изменения в структуре
источников ресурсов, состав и динамику активов, определять ликвидность,
доходность, возможные перспективы данного банка. Коммерческие банки в
законодательном порядке должны публиковать данные годового бухгалтерского
баланса. Консолидированный баланс всех коммерческих банков Казахстана
предоставляет возможность охарактеризовать состояние экономики в целом и
различных областей и регионов в частности. Данные для балансов банков
являются основным источником для выработки НБРК основных направлений
денежно-кредитной политики. Состав и структура баланса банков зависят от
характера специфики их деятельности, принципов построения бухгалтерского
учета в банках и используемых банковских операций.
Пример годового баланса за 2004 год ОАО БАНКЦЕНТРКРЕДИТ.
Активы банка.
Наличность. Первым активом в отчете о финансовом состоянии банка
обычно является наличность, которая состоит из наличной валюты. Она
составляет в данном банке 729.666 KZT. Из них в национальной валюте-342.460
KZT, в иностранной валюте- 387.206 KZT. В наличность включаются также
денежные средства на счетах в НБРК- 587.994 KZT и на счетах в других банках-
1.632.597 KZT.
Данную группу статей, включающую наличность в хранилище
банка, любые депозиты, размещенные в других банках(депозиты в банках-
корреспондентах), наличность в процессе инкассации и счет резервов в
Национальном Банке, обычно их называют первичными резервами ликвидности
(она составляет в нашем банке 2.950.251 KZT). Это означает, что данный
актив является первой линией обороны банка на случай изъятия депозитов и
первым источником средств, когда в банк приходит клиент с неожиданным
запросом о кредите, который банк считает себя обязанным удовлетворить.
Обычно банк стремится удержать эту группу статей на как можно оптимальном
уровне поскольку запас наличных денег, с одной стороны обеспечивает
ликвидность банка, а с другой стороны он почти не приносит процентного
дохода. Отметим, что в БАНКЕЦЕНТРКРЕДИТ наличность составила более 15,7
% всех активов.
Коммерческие банки строят свои отношения с клиентами на договорной основе,
в том числе и при осуществлении кассового обслуживания. В своей
деятельности по кассовому обслуживанию коммерческие банки руководствуются
инструкциями и прочими регулирующими материалами НБРК в пределах Закона О
банках и банковской деятельности.
Для оприходования всех поступлений наличных сумм в банк и выполнение
расходных операций коммерческий банк имеет оборотную кассу. Все поступившие
до окончания операционного дня наличные деньги должны быть оприходованы в
оборотную кассу и зачислены на соответствующие счета в тот же рабочий день.
Из оборотной кассы производится выдача наличных денег предприятиям. Все
предприятия предъявляют в банк кассовые заявки для организации денежного
оборота кассы банка, для обеспеченности наличности.
Для приёма и выдачи денег в коммерческом банке имеется отдел кассовых
операций, в которые входят:
1.Приходные кассы.
2.Расходные кассы.
3.Приходно – расходные кассы.
4.Вечерние кассы.
5.Кассы для размена денег.
Кредиты и лизинги. Несомненно, крупным активом банка являются кредиты и
лизинги, на которые в БАНКЕЦЕНТРКРЕДИТ приходится более 63% всех
активов. Обычно в нормально работающих коммерческих банках их доля в
активах составляет от 50 до 70%. Это ссуды, выданные в основном
корпоративным клиентам и другим коммерческим банкам.
Согласно существующему в Республике Казахстан налоговому законодательству
банкам разрешается производить из доходов отчисления под возможные убытки
по кредитам, размер которых определяется на основе последних данных по
таким убыткам. Эти отчисления, являющиеся контрсчетом активов, представляют
собой совокупные резервы под списание безнадежных ссуд(если только
непогашение задолженности по кредиту не происходит неожиданно и для этих
случаев не предусмотрено резервов). Отчисления под возможные убытки по
кредитам накапливаются постепенно за счет ежегодных переводов некоторой
части текущего дохода на специальный счет. Дополнительные отчисления на
счет обычно производятся, когда кредитный портфель банка увеличивается,
когда какой-либо кредит признается полностью или частично невозвращенным
или когда случается неожиданная неуплата задолженности по кредиту и под
это событие не предусмотрено резерва.
Также в балансе существует еще одна категория – непогашенные кредиты,
которая относится к кредитам, которые уже не дают банку процентного дохода
или подлежат реструктуризации в соответствии с изменившимися
обстоятельствами заемщика. Согласно текущим правилам регулирования и
надзора кредит переводится в категорию недействующих, когда любая выплата
по кредиту задерживается более чем на 90 дней относительно установленного
срока. Как только кредит становится недействующим, все наращенные и
зарегистрированные, но еще не полученные фактически проценты следует
вычесть из доходов от кредитной деятельности. Далее банку запрещается
регистрировать любые процентные платежи по такому кредиту вплоть до
фактического поступления наличности.
Ценные бумаги: ликвидная часть. Они также относятся к ликвидной части
банка. Они составляют 2.043.673 KZT. Их обычно называют второй линией
обороны для удовлетворения спроса на наличность и быстрой мобилизации
средств для обеспечения ликвидности банка. Эту статью часто обозначают как
вторичные резервы. Она охватывает обычно инвестиции в краткосрочные
государственные ценные бумаги. Они занимают промежуточное положение
наличностью и кредитами, обеспечивая определенный доход, но банк вкладывает
в них средства главным образом потому, что их можно легко с кратковременным
уведомлением конвертировать в наличность.
Ценные бумаги: часть, приносящая доход. Облигации, векселя и другие
ценные бумаги, удерживаемые банком прежде всего с расчетом на доход,
определяемый ожидаемой ставкой, называют инвестиционными ценными
бумагами. Зачастую их подразделяют на ценные бумаги, облагаемые налогом(в
основном это государственные облигации и векселя, также корпоративные
облигации и векселя), и ценные бумаги, не облагаемые налогом, к которым
относятся в первую очередь облигации местных органов власти.
Ценные бумаги могут быть зарегистрированы по их первоначальной
стоимости, рыночной стоимости или по стоимости ниже номинальной или
рыночной. Почти все банки регистрируют купленные ценные бумаги и другие
активы по их первоначальной стоимости.
Обязательства клиентов по непогашенным акцептам. Обычно банки часто
предусматривают для своих клиентов такую форму кредита, как финансирование
акцептов. Величина используемых для этого средств записывается в разделе
активов в этой статье. В нашем примере она составляет 86.628KZT. В то же
время есть в пассиве баланса обязательства банка по непогашенным акцептам.
Сумма этих статей может возрастать когда банк соглашается поддерживать
кредитование клиента, обычно для оказания ему помощи в импорте товаров из-
за границы. В данном случае банк соглашается выдать акцепт, который
наделяет третье лицо правом выписать переводной вексель на банк, выдавший
акцепт с приказом выплатить определенную сумму к установленной дате. К этой
дате или до наступления ее клиент, получивший акцепт, обязан заплатить
указанную сумму полностью. Банк – эмитент, в свою очередь в срок оплатит
акцепт в полном объеме, как указано на лицевой стороне переводного векселя,
нынешнему его обладателю.
Таким образом, создание банковских акцептов одновременно формирует
статьи в активах (обязательства клиента перед банком) и в пассивах
(обязательства банка).
Прочие активы. К банковским активам относятся также чистая стоимость
(за минусом амортизации) зданий и оборудования, прочей недвижимости и
других нематериальных активов. Их обычно называют фиксированными активами,
обычно они составляют малую долю активов банка (1-2%). Но в
БАНКЕЦЕНТРКРЕДИТ они составили 988.942KZT. Здесь следует отметить, что
обычно с фиксированными активами сопряжены и фиксированные операционные
издержки в форме амортизационных отчислений налогов на собственность и т.п.
Они служат операционным рычагом, позволяющим банку наращивать операционные
доходы. Если он в состоянии увеличить объем своих продаж для достаточно
высокого уровня и зарабатывать не использованием фиксированных активов
больше, чем они сами стоят.
Данную группу статей называют первичными резервами ликвидности (она
составляет в нашем банке 2.950.257 KZT). Это означает, что данный актив
является первой линией обороны банка на случай изъятия депозитов и первым
источником средств, когда в банк приходит клиент с неожиданным запросом о
кредите, который банк считает себя обязанным удовлетворить. Обычно банк
стремится удержать эту группу статей на как можно оптимальном уровне
поскольку запас наличных денег, с одной стороны обеспечивает ликвидность
банка, а с другой стороны он почти не приносит процентного дохода. Отметим,
что в БАНКЕЦЕНТРКРЕДИТ наличность составила в более 3.8% всех активов.
Таким образом, активы баланса коммерческого банка можно сгруппировать
следующим образом:
Активы – первичные резервы, которые включают кассовую наличность,
счета в НБРК и других банках, вложения в ценные бумаги, кредиты,
иммобилизация – инвестиции в движимое имущество.
Баланс коммерческого банка строится по принципу группировки операций с
понижением ликвидности статей по активу и степени востребования средств по
пассиву.
Актив и пассив коммерческого банка тесно связаны друг с другом.
Выходя на рынки кредита, покупая и продавая ценные бумаги, предоставляя
клиентам разнообразные услуги, банки постоянно контролируют состояние
своих пассивов, следят за наличием свободных ресурсов, сроками
востребования депозитов, стоимостью привлекаемых капиталов. Если приток
ресурсов замедляется, банк вынужден пересмотреть свою политику в области
активных операций, отказаться от выгодных предложений, погасить часть
выданных кредитов, продать ценные бумаги и т.д.
Связь между активными и пассивными операциями коммерческих банков
чрезвычайно сложна. Если возрастет стоимость ресурсов, то банковская маржа
сократится, прибыль снизится и в результате банку будет необходим поиск
более выгодных сфер вложения капитала для того, чтобы поправить дела банка.
Следует помнить, что для неопытного банкира чрезмерно соблазнительно
предоставлять максимум рискованных кредитов под большие проценты, но именно
это неизбежно приводит к угрозе платежеспособности банка. Поэтому
необходима четкая координация всех сфер банковской деятельности. При этом
надо соблюдать основные принципы :
• не направлять все ресурсы в однотипные операции или
ограниченному числу заемщиков ;
• ограничивать средне- и долгосрочные кредиты тогда, когда
большая часть привлеченных ими средств носит в основном
краткосрочный характер ;
• использовать значительную часть краткосрочных вкладов для
вложений, т.к. у банков всегда остается определенный осадок
денежных средств для ежегодных выплат.
Преследуя цель увеличения процентной разницы, банк стремится нарастить
доходность отдельных активов, в частности краткосрочных кредитов в
приемлемых пределах риска, привлекая больше недорогих краткосрочных
пассивов, что сопровождается повышением риска потери ликвидности.
В этой связи важное значение имеет координация движения ресурсов,
стремление к согласованности активов и пассивов по срокам, объемам и
ставкам, синхронизация движения денежных потоков для сохранения
платежеспособности банка.
Согласованность по объемам означает сохранение оптимального
соотношения между различными частями баланса. Согласованность по срокам
означает, что по мере наступления сроков выплаты пассивов должно быть
предусмотрено погашение соответствующих активов. Согласованность по
процентным ставкам означает обеспечение определенного уровня маржи. В
совокупности все это сводится к поддержанию ликвидности и повышению
прибыльности банка путем обеспечения чистой процентной маржи.
При неизменном соотношении активов и пассивов в условиях сохранения
процентной разницы, чистая процентная маржа и прибыль колеблются в
зависимости от уровня процентных ставок. Итак, сохранение процентной
разницы является основным условием обеспечения процентной маржи и получения
прибыли при гибком управлении разрывом между чувствительными активами и
пассивами.
Чувствительные(сенситивные) активыпассивы – это активыпассивы с
плавающей процентной ставкой и короткие, т.е. те, по которым наступает
срок погашения.
Разрыв – это абсолютная разница между чувствительными активами и
чувствительными пассивами. Положительный разрыв – превышение чувствительных
активов над чувствительными пассивами и, наоборот, отрицательный разрыв –
превышение чувствительных пассивов над чувствительными активами.
Коэффициент разрыва – это отношение сенситивных активов к сенситивным
пассивам. Приближение коэффициента разрыва к 1 является условием
стабильности процентной маржи и прибыли.
Индикаторами финансового состояния являются различные соотношения,
определяемые в первую очередь на основе реальной структуры баланса банка.
Безусловно, банкиры на первое место ставят увеличение доходности
активов. Банк, имеющий постоянные хорошие доходы способен своевременно
осуществлять платежи, платить дивиденды акционерам, содержать высоко
квалифицированный персонал, манипулировать процентными ставками, привлекая
новых клиентов и новые ресурсы. Для обеспечения высоких доходов банку
необходимо умело управлять ресурсами, производить эффективное вложение
средств.
Банку необходимо иметь такой размер доходов, чтобы покрывать:
• оплату процентов по депозитам, вкладам и другим заемным средствам;
• расходы по обеспечению деятельности банка;
• оплату дивидендов акционерам;
• образование провизий для покрытия убытков по потерянным активам;
• расчеты с бюджетом;
• получение прибыли с целью увеличения собственного капитала путем
формирования собственных фондов или реинвестирования.
Показателям ликвидности баланса придается важное значение, т.к.
они характеризуют способность коммерческого банка отвечать по своим
обязательствам перед клиентами. Имеются различные подходы в оценке
ликвидности. Моментальная или текущая ликвидность отражается в способности
коммерческого банка своевременно осуществлять текущие платежи по поручениям
клиентов. Существуют показатели, отражающие маневренность банка - это
отношение заемного капитала к собственному капиталу банка, так называемый
левередж. Банки предпочитают более высокий левередж, а органы надзора,
наоборот. Высокий уровень капитала позволяет быть более маневренным и при
условии выполнения требований адекватности капитала банк может привлекать
больше средств клиентов и получать хорошие доходы, не ограничивая объем
работающих активов.
Таким образом, баланс коммерческого банка является, бухгалтерским
балансом, отражающим состояние собственных и привлеченных средств банка и
их размещение в кредитные и активные операции. Кроме того, бухгалтерский
баланс характеризует операции, проводимые банком, отражает фактически
полученную прибыль. Баланс выступает единым документом учета и отчетности и
служит базой для принятия управленческих решений. На основании его данных
можно судить о размере капитала и фондов, остатке денежных средств в кассе
банка, об остатках на расчетных и ссудных счетах клиентов, сумме депозитов
и прочих привлеченных средств, вложений в ценные бумаги.
Глава-2 Учет нематериальных активов банка
2.1 Оценка НМА.
Нематериальные активы относятся к внеоборотным активам организации и
отражаются в бухгалтерском балансе, финансовых учреждениях счёт №1659.
Отечественный бухгалтерский баланс строится по принципу возрастания
ликвидности имущества организации, и тем самым нематериальные активы
относятся к наименее ликвидной части средств предприятия.
Определение нематериальных активов содержится в СБУ-28 за 2005г. стр.294,
гл.-2 пункт-3
Нематериальные активы- это не денежные активы, не имеющие физической
сущности, предназначенные для использования в течении длительного периода
времени (более 1-года) в производстве или реализации готовой продукции
(товаров, работ, услуг) в административных целях и сдаче в аренду другим
организациям, которые:
1) можно определить
2) контролируются организацией
3) и от использования которых, организация (субъект) ожидает получить
экономические выгоды в будущем.
Согласно Положению, к нематериальным активам, используемым в хозяйственной
деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим
доход, относятся права, возникающие:
из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы,
искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные
достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки
обслуживания или лицензионных договоров на их использование;
из прав на "ноу-хау" и др.
Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные
расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в
соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей)
в уставный (складочный) капитал), а также деловая репутация организации.
Отсюда вытекают основные критерии, в соответствии с которыми объекты
могут быть отнесены к категории нематериальных активов: юридические и
экономические.
Юридические критерии:
1. В нормативном акте сформулировано, что к нематериальным активам
относятся права, возникающие из ряда договоров (авторских,
лицензионных и т. п.), а не сами патенты, лицензии или программные
продукты.
2. Приведена классификация нематериальных активов, в основу которой
положен определенный правовой режим той или иной категории.
Экономические критерии:
3. Конкретизирована норма о долгосрочном характере их использования
на предприятии: свыше одного года.
4. Способность приносить предприятию доход.
Знание приведенного определения и основных критериев отнесения средств к
нематериальным активам гарантирует недопущение ряда ошибок: права и иные
нематериальные активы могут возникать на балансе организации только в
результате заключения определенной категории гражданско-правовых сделок
(например, авторский договор, договор о выполнении научно-исследовательских
и опытно-конструкторских работ (НПОКР), создании или передаче научно-
технической продукции, лицензионный договор и др.).
Строго говоря, нематериальные активы, представляющие собой результат
интеллектуальной деятельности, на которые владелец приобретает
исключительные права, не могут быть переданы на основании, например,
договора купли-продажи, так как с помощью этой категории договора
оформляются сделки с вещами, по отношению к которым действует право
собственности.
Однако в хозяйственной практике существует исключение для такого вида
имущества, как, например, квартиры. Спорно их отнесение к нематериальным
активам в контексте определения Положения о бухгалтерском учете и
финансовой отчетности в РК. Но существуют специальные нормативные акты
Минфина РК, предписывающие учитывать квартиры в составе нематериальных
активов. Квартиры как специфический объект нематериальных активов
появляются на балансе организации также на основании и договора купли-
продажи.
К категории нематериальных активов не относятся права, принадлежащие
предприятию, срок полезного использования которых менее года или равен
году.
Непростым для практического применения является такой критерий
принадлежности к нематериальным активам, как способность приносить доход
предприятию. Дело в том, ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
