Учёт нематериальных активов банка

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 33 страниц
В избранное:

Министерство Образования и науки Республики Казахстан.

Каз. НПУ имени Абая.

Кафедра:

«Бухгалтерского учёта, аудита и банковского дела».

Курсовая работа

На тему: Учёт нематериальных активов банка.

Выполнил:

Студент 4-курса

Алиев Расо

Проверила:

Научный руководитель

Досаева А. Ж.

Алматы-2005г.

Содержание.

Введение.

Глава-1 Особенности организации бухгалтерского учёта в банках РК . 4

Предмет бухгалтерского учёта в банке . . 4
СБУ-21 «Финансовая отчётность банков». . 9

Глава-2 Учет нематериальных активов банка . . . 16

2. 1 Оценка НМА. 16

2. 2 Учет поступления и создания НМА20

1) Приобретение НМА. . 21

2) Создание НМА . . . 21

3) Поступление как вклад в Уставный капитал и безвозмездно . . . 22

2. 3 Амортизация НМА23

2. 4 Выбытие НМА . . . 26

2. 5 Налогообложение НМА27

Заключение . . . 31

Список используемой литературы. 33

Введение.

Бухгалтерия является безупречным судьёй прошлого, необходимой спутницей настоящего и проводником в будущее каждого хозяйственного предприятия.

(И. Ф. Шер)

С развитием рыночных отношений становится все более очевидным, что так называемые материальные активы не являются единственным фактором обеспечения доходности организации, и что существуют иные их виды, которые не имеют такого классического признака, как вещественная субстанция, но могут играть важнейшую роль в процессе получения предприятием прибыли.

Нематериальные активы являются одним из принципиально новых объектов бухгалтерского учета, появившихся в ее теории и практике на этапе становления и развития рыночных отношений в РК.

Если иметь в виду западный опыт, то, несмотря на тот факт, что нематериальные внеоборотные активы общепризнаны в большинстве стран рыночной экономики, подходы к их идентификации, способам поступления на баланс, оценке, амортизации продолжают оставаться объектами горячих дискуссий. Достаточно сказать, что именно по этой причине среди функционирующих в настоящее время более тридцати Международных стандартов по бухгалтерскому учету стандарт №38, специально посвященный нематериальным активам.

В своей работе я постараюсь разобрать правовые аспекты создания, приобретения нематериальных активов, их учет, а также налогообложение.

Для этого я использовал помимо основных учебников и учебных пособий, периодические издания (журналы с приложениями, газеты), посвященные проблемам и практике бухгалтерского учета в РК.

В качестве правовой базы я использовал СБУ-2005г. МСФО-№38, а также методические рекомендации.

Эта тема заинтересовала меня потому, что особенности учета нематериальных активов являются одной из наименее освещенных проблем казахстанского бухгалтерского учета, и, соответственно, наиболее любопытной.

Поэтому цель моей работы - раскрыть основные особенности бухгалтерского учета нематериальных активов в РК и обозначить проблемы, с этим связанные.

Глава-1 Особенности организации бухгалтерского учёта в банках РК.

1. 1 Предмет бухгалтерского учёта в банке.

Бухгалтерский учёт в банках - это система количественных показателей о состоянии Активов и Пассивов доходов и расходов финансовых результатов на определённую дату.

Банки - одно из центральных звеньев системы рыночных структур. Развитие их деятельности - необходимое условие реального создания рыночного механизма. Процесс экономических преобразований начался с реформирования банковской системы. Эта сфера динамично развивается и сегодня. В обиходе банки - это хранилище денег. Вместе с тем данное или подобное ему житейское толкование банка не только не раскрывает его сути, но и скрывает его подлинное назначение в народном хозяйстве. Еще более запутывает дело само терминологическое значение слова банк («банко» - скамья, на которой совершались денежные и кредитные операции), а также такие современные выражения, как банк данных, банк растений, книжный банк, которые к банку, как таковому, не имеют никакого отношения. Как и любое предприятие, банк является самостоятельным хозяйствующим субъектом, обладает правами юридического лица, производит и реализует продукт, оказывает услуги, действует на принципах хозрасчета. Мало чем отличаются и задачи банка как предприятия - он решает вопросы, связанные с удовлетворением общественных потребностей в своем продукте и услугах, реализацией на основе полученной прибыли социальных и экономических интересов, как членов его коллектива, так и интересов собственника имущества банка. Банк может осуществлять виды хозяйственной деятельности (разумеется, если они не противоречат законам страны, вытекают из Устава банка) . Как и любое другое предприятие, банк должен иметь специальное разрешение (лицензию) . Банки в отличие от промышленности, сельского хозяйства, строительства, транспорта и связи действуют в сфере обмена, а не производства. Это обстоятельство, однако, дало основание ряду авторов считать, что банк - это торговое предприятие.

Ассоциации банковской деятельности с торговлей не случайны. Банки действительно как бы «покупают» ресурсы, «продают» их, функционируют в сфере перераспределения, содействуют обмену товарами. Банки имеют своих «продавцов», хранилища, особый «товарный запас», их деятельность во многом зависит от оборачиваемости. На этом, однако, сходство между банком и сферой торговли в основном заканчивается.

Более того, сходство носит внешний характер, ибо банк торгует не товарами, а особым продуктом. Известны, к примеру, такие операции, которые банки совершают с обменом (покупкой-продажей) валют на денежном рынке, когда валюта одной страны (а также золото) покупается или продается по определенному курсу, определенной цене.

Деятельность банковских учреждений так многообразна, что их действительная сущность оказывается действительно неопределенной. В современном обществе банки занимаются самыми разнообразными видами операций. Они не только организуют денежный оборот и кредитные отношения; через них осуществляется финансирование народного хозяйства, страховые операции, купля-продажа ценных бумаг, а в некоторых случаях посреднические сделки и управление имуществом. Кредитные учреждения выступают в качестве консультантов, участвуют в обсуждении народнохозяйственных программ, ведут статистику, имеют свои подсобные предприятия.

Двухуровневая банковская система играет важнейшую роль в обеспечении функционирования народного хозяйства. Осуществляя расчетные, вкладные, кредитные и другие операции, банки выполняют общественно необходимые функции. Банки выполняют разнообразные функции.

Одной из важнейших функций коммерческого банка является посредничество в кредите, которое они осуществляют путем перераспределения денежных средств, временно высвобождающихся в процессе кругооборота фондов предприятий и денежных доходов частных лиц. Особенность посреднической функции коммерческих банков состоит в том, что главным критерием перераспределения ресурсов выступает прибыльность их использования заемщиком.

Значение посреднической функции коммерческих банков для успешного развития рыночной экономики состоит в том, что они своей деятельностью уменьшают степень риска и неопределенности в экономической системе. Коммерческие банки привлекают средства, которые могут быть отданы в ссуду, в соответствии с потребностями заемщиков и на основе широкой диверсификации своих активов снижают совокупные риски владельцев денег, помещенных на банковские счета.

Вторая важнейшая функция коммерческих банков - стимулирование накоплений в хозяйстве. Коммерческие банки, выступая на финансовом рынке со спросом на кредитные ресурсы, должны не только максимально мобилизовать имеющиеся в хозяйстве сбережения, но и сформировать достаточно эффективные стимулы к накоплению средств на основе ограничения текущего потребления. Стимулы к накоплению и сбережению денежных средств формируются на основе гибкой депозитной политики коммерческих банков.

Третья функция банков - посредничество в платежах между отдельными самостоятельными субъектами. Создание системы независимых коммерческих банков привело к рассредоточению расчетов и повешению в связи с этим рисков, которые должны брать на себя коммерческие банки. В этих условиях особенно важна ответственность банков за своевременное и полное выполнение поручений своих клиентов по совершению платежей.

По своим задачам активные операции можно подразделить на операции, имеющие целью поддержание на том или ином уровне ликвидности банка, и операции, направленные на получение прибыли.

Между тем с помощью банков происходят аккумуляция временно не используемых денежных средств, их перераспределение, «обмен веществ», использование «энергии» окружающей среды в интересах общего блага. Деньги и кредит как факторы роста общественного богатства способны делать нации более богатыми, однако лишь в том случае, если управление деньгами и кредитом основывается на чётких правилах, их нарушение может стать тормозом экономического роста и процветания хозяйства.

Полное достижение эффективности текущего управления активами и пассивами возможно толь в режиме реального времени при наличии соответствующей информационной банковской системы, которая позволяет прослеживать процесс выполнения плана. Но в случае отсутствия у банка соответствующих технологий модель управления активами и пассивами может быть использована в автономном режиме при соблюдении принципов достоверности и непрерывности.

Предметом бух. Учёта в банках являются:

Объекты обеспечивающие ф. х. д. банкам:

А) Хозяйственные средства-активы.

Б) Источники формирования хозяйственных средств- пассивы.

Объекты составляющие ф. х. д. банка:

В) Операционная деятельность банка.

Г) Финансовый результат деятельности банка.

Хозяйственные средства в системе учёта предприятия располагаются по возрастающей ликвидности, а в банковской системе наоборот то есть по убывающей ликвидности:

Деньги
Средства в расчётах
Прочая дебиторская за должность
Имущественное состояние банка

Деньги:

-наличность в кассе-1001

-наличность на текущих корреспондентских счетах банка в НБРК-1051

-требования к НБРК-1100

-деньги вложенные в ценные бумаги-1200

(ценные бумаги для получения фиксированного дохода-1201, ценные бумаги с нефиксированным доходом-1202)

-прочие деньги.

Средства в расчётах:

-1300сч. - кредиты и авансы выданные другим банкам.

-1400сч. - требования к клиентам (выданные кредиты клиентам банка)

-2110сч. - межбанковские депозиты (наш банк вложил деньги в другой банк) .

Прочая дебиторская за должность (нам должны) .

-расчёты между филиалами - 1350 -

-расчёты с клиентами по платежам - 1550-

-прочие дебиторы - 1850-

(сч. 1851- расчёты по налогам, обязательным отчислениям в фонды и т. д. сч. 1854- расчёты с работниками банка, прочие дебиторы-сч. 1860)

-начисленные доходы, связанные с получением вознаграждения - сч. 1700.

Имущественное состояние банка сч. -1650/1690-

Нематериальные активы сч. -1659-
Основные средства сч. -1650/1690-
Хозяйственно материальные затраты «ТМЗ»

Активные операции банка составляют существенную и определяющую часть операций банка.

Управление активными операциями банка состоит в целесообразном размещении собственных и привлеченных средств банка с целью получения наивысшей доходности. Именно от качественного управления активными операциями зависит ликвидность, прибыльность, финансовая надежность и устойчивость банка в целом.

К основным принципам управления активами относятся:

соблюдение целесообразности структур активов;
диверсификация активных операций;
отслеживание рисков и создание резервов;
поддержание доходности активов.

Под структурой активов понимается соотношение разных по качеству статей актива баланса банка к балансовому итогу.

Под целесообразной структурой и качеством активов понимаеться степень их ликвидности. Ликвидные активы банка в короткий срок и с минимальными потерями могут быть обращены на погашение его обязательств. Этот вид активов относится к первичным резервам и представляет особый интерес с точки зрения анализа методов управления активами банка.

Денежные средства абсолютно ликвидны. С точки зрения ее возможного использования для погашения обязательств банка они являются первичным резервом. Кассовые остатки не приносят дохода и характеризуются отсутствием риска их утраты. Поэтому достаточность обеспечения обязательств банка кассовой наличностью служит залогом соблюдения показателей ликвидности.

Величина остатков средств на корреспондентском счете является показательной с точки зрения запаса ликвидных средств. Однако остаток, взятый на отдельную дату, не позволяет сделать каких-либо выводов о состоянии ликвидности банка и тенденциях ее развития. В данном случае большое значение имеет оценка динамики изменения величины средств на корреспондентских счетах банка.

На протяжении года у банков наблюдается существенное колебание величины остатков средств на корреспондентском счете. Это нормальное явление, однако при этом важно, чтобы уровень резерва платежных средств на корреспондентском счете позволял бы банку выполнять обязательства по текущим счетам. Для этого необходим постоянный контроль за состоянием корреспондентского счета и управление им. В случае если величина средств на нем будет недостаточной, банк может прибегнуть к привлечению управляемых ресурсов в виде межбанковских займов и срочных депозитов денежного рынка, или же получить необходимые средства более традиционным путем в результате их высвобождения из кредитных активов.

Следующим элементом, составляющим резерв ликвидных активов банка, выступают государственные ценные бумаги и ценные бумаги местных органов власти.

В развитых странах долговые обязательства правительства представляют собой высоколиквидную часть вложений коммерческих банков, поскольку они гарантируются государством и риск их утраты минимален.

Неустойчивость финансового и политического положения Казахстана дискредитирует правительственные займы, снижает их популярность. Кроме того, чрезвычайно важным условием обеспечения ликвидности ценных бумаг является наличие механизма их реализации, а отсутствие соответствующего ему развитого рынка снижает ликвидность эмитируемых ценных бумаг, не говоря уже о ценных бумагах местных органов власти. Эти причины все же не исключают такой вид активов из числа объектов вложения средств. Установленный механизм их реализации и возможность обеспечения ими обязательств банка дают основания отнести их к классу реализуемых активов.

Стабилизация экономической и политической ситуации в стране будет увеличивать долю ценных бумаг правительства в структуре ликвидных активов коммерческих банков и повышать целесообразность их выпуска.

К ликвидным активам следует относить кредиты, выданные банком, срок погашения которых наступает в течение ближайших 30 дней, в том числе с учетом документально оформленной пролонгации ссуд, а также другие платежи в пользу банка, подлежащие перечислению в эти же сроки.

Банк может отвечать по своим обязательствам за счет средств, которые будут высвобождены в течение ближайших 30 дней. В связи с этим, во-первых, естественно предположить, что означенные средства обладают разной степенью ликвидности, которая определяется качеством выданных ссуд и предполагаемых платежей. Поэтому использование величины этих средств при расчете экономических нормативов без ее детализации по степени ликвидности искажает значения рассчитываемых показателей и ухудшает управление активами со стороны банка.

Во-вторых, в условиях нестабильной экономики и неразвитого денежного рынка, предопределяющихся повышенный риск кредитных вложений, снижается надежность возврата, а следовательно, и ликвидность выданных ссуд, поэтому важное значение приобретают проблемы управления качеством кредитного портфеля банка, пути снижения доли просроченных, потерянных и сомнительных кредитов.

В-третьих, сложившаяся практика пролонгации ссуд необоснованно завышает уровень ликвидности баланса и делает величины коэффициентов ликвидности недостоверными, затрудняя управление активами.

В связи с этим кредиты, относящиеся к ликвидным активам, представляют собой менее качественные ликвидные средства. Увеличение их доли в составе ликвидных активов приводит к ухудшению показателей ликвидности банка и качеству управления активами.

Основным направлением использования ресурсов коммерческими банками является выдача кредитов, на которое приходится в среднем 20 % суммарных активов банков.

В условиях явного преобладания в структуре активных операций ссудных средств проблема управления активами состоит в основном в поддержании ликвидности банка и тесно связана с надежностью возврата кредитов.

При погашении кредитов, выданных банком, средства, вложенные в кредитные операции, меняют свой статус и переходят из менее ликвидной формы в абсолютно ликвидную форму денежных средств. Происходят структурные сдвиги в составе активов, результатом которых является увеличение остатка средств на корреспондентском счете банка и уменьшение абсолютной величины ссудной задолженности. У банка появляется возможность ответить по своим обязательствам, соответствующим по сроку погашаемым кредитам. В случае если выданные ссуды не возвращаются банку или пролонгируются, нарушается соответствие по срокам между выданными кредитами и привлеченными ресурсами. Такое положение вынуждает банк в целях управления активами и поддержания ликвидности своего баланса привлекать дополнительные ресурсы на денежном рынке или использовать для осуществления срочных платежей резерв текущих платежей. В обоих случаях ликвидность баланса банка будет ухудшена. В первом случае это может привести к увеличению общей суммы обязательств. В другом случае баланс банка может оказаться неликвидным в связи с тем, что величина резерва текущих платежей может оказаться недостаточной.

таким образом, выясняется, что существенное влияние на ликвидность банковского баланса оказывает надежность возврата кредитов, выданных банком, в результате правильного управления качеством кредитного портфеля банка и владения методами определения размера и степени кредитного риска по каждой индивидуальной ссуде.

Недостаточная диверсифицированность активных операций коммерческих банков, преобладающая доля ссудных операций повышает риск ликвидности банка и понижает качество управления активами. Для защиты от риска не ликвидности и неправильного управления кредитным портфелем банка, вызванного фактором не возврата ссуд, необходимо предусмотреть создание общих и специальных, а также скрытых резервов для покрытия непогашенной в срок задолженности.

Резерв на возможные потери по ссудам должен создаваться в соответствии с принципом осторожности и регулирования активов для того, чтобы:

оказать влияние и улучшить качество активов банка;
уменьшить риск возможной несбалансированности ликвидности в результате плохого управления активами;
избежать распределения части валовой прибыли банка, которая может быть необходима для покрытия будущих потерь по ссудам и поддержания ликвидности банка и качестве его активов.

Резерв должен быть создан под все ссуды каждого клиента в зависимости от уровня кредитного риска по нему. Размер резерва зависит от общей суммы кредитов на дату отчетности и степени риска по каждому из них, а не от суммы выданных в течение отчетного периода кредитов. В связи с общей экономической ситуацией в стране сочтено целесообразным установление минимального уровня резерва в размере

СБУ-21 «Финансовая отчётность банков»

Стандарт бухгалтерского учёта №21.

Утверждён постановлением правления НБРК от 15октября 2001г. №399.

Данный стандарт предназначен для применения банками при составлении финансовой отчётности.

Под термином банк понимается юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией, которое в соответствие с ЗРК «О банках и банковской деятельности в РК» правомочно осуществлять банковскую деятельность, и иметь официальный статус банка.

Данный стандарт учитывает особенности составления финансовой отчётности банков, деятельность которых отличается от деятельности прочих субъектов, что обуславливает различие в требованиях, требованиях к бухгалтерскому учёту и финансовой отчётности банков и прочих субъектов. Финансовая отчётность банков должна удовлетворять заинтересованность пользователей этой отчётности в информации о благополучии банков, и в частности об их платежеспособности, ликвидности и степени риска, присущего отдельным видам деятельности банков, при этом поощряется представление пояснений к финансовой отчётности по вопросам управления за ликвидностью и риском.

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.