Налог на добавленную стоимость: сущность, механизм обложения, льготы, ставки и современные проблемы

Тип работы: Реферат
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 16 страниц
В избранное:

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ3

СУЩНОСТЬ НДС4

Субъекты, объекты и величины облагаемого оборота НДС4

Льготы по НДС5

Ставка налога9

Сроки и метод уплаты НДС12

Современные проблемы, связанные с НДС, и возможные пути их решения14

ЗАКЛЮЧЕНИЕ16

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ17

ВВЕДЕНИЕ

Налог на добавленную стоимость - НДС, имеет французское происхождение. Само понятие "налог на добавленную стоимость" (НДС), впервые было сформулировано в 1954 году французским экономистом Морисом Лоре. С 1958 года этот обязательный платеж вошел в налоговую систему Франции, а затем начал завоевывать Европу.

Налог на добавленную стоимость - НДС - представляет собой косвенный налог, эволюционировавший в течение 20 века от налога на рост оборота, имевшего "каскадный" характер (при поставке товаров налогом каждый раз облагалась вся продажная стоимость товара), до налога, которым облагается лишь дополнительная стоимость, в то время как основная стоимость переходит от сделки к сделке в неизменном размере.

Налог на добавленную стоимость (НДС) в настоящее время очень распространен в мире по следующим причинам:

основным преимуществом НДС является то, что он позволяет точно определить налоговую составляющую цены товара на каждой стадии производства и распределения, что исключает ее повторное налогообложение.

НДС позволяет освободить от налога экспорт и облагать налогом импорт, что необходимо для отмены внутренних фискальных границ и обеспечения конкуренции, следовательно, и для достижения основной цели ЕС - построения внутреннего рынка.

Налог на добавленную стоимость является сравнительно молодым налогом. Большинство из ныне действующих налогов были введены в практику в XIX веке. Некоторые налоги, такие как акцизы, земельный налог, известны еще с древних времен. НДС стал применяться лишь в XX веке. Конкретная же схема обложения НДС была разработана в 1954 году французским экономистом М. Лоре, с легкой руки которого он и был введен во Франции в 1958 году. В то же время добавленная стоимость начала ис пользоваться в статистических и аналитических целях еще с конца прошлого века. НДС относится к группе косвенных налогов. Необходимо отметить, что для них характерна в основном фискальная функция. Их появление обычно связано с возрастанием потребности государства в доходах в связи с ростом расходов. Исторически первой формой косвенных налогов выступали акцизы, которые взимались с отдельных видов товаров. В противоположность им НДС представляет собой универсальный акциз, так как обложению им подлежат все товары. Одной из первых форм косвенного налогообложения явился налог с продаж, сходный по характеру с НДС. Предпосылкой возникновения налога с продаж послужила острая нехватка средств в связи с огромными военными расходами в период I Мировой войны.

СУЩНОСТЬ НДС

Прежде чем говорить об НДС следует определить данное понятие. Так что же это такое? Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Каждый налог имеет определенную структуру, то есть перечень составляющих его элементов. Как правило, они раскрываются в законодательном акте, посвященном соответствующему налогу. Подобные акты должны содержать подробную информацию обо всех аспектах данного налога. В связи с этим следует подчеркнуть, что при нечеткой, двусмысленной формулировке закона возможно:

уклонение от уплаты данного вида налога
а также злоупотребление со стороны налоговых органов при его изымании, выражающееся в расширительном толковании положений закона.

Субъекты, объекты и величины облагаемого оборота НДС

Говоря о налоге на добавленную стоимость необходимо сказать в первую очередь о субъектах налога (плательщиках) . Плательщиками являются:

организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридических лиц (государственные и муниципальные предприятия, хозяйственные товарищества и общества, учреждения, другие виды организаций), осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
индивидуальные частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
филиалы, отделения, и другие обособленные подразделения организаций (предприятий) ;
международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

Необходимо сказать, что здесь перечислены формальные налогоплательщики, фактические субъекты НДС - конечные потребители товаров, работ и услуг.

Объектами НДС являются:

обороты по реализации товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне, выполненных работ и оказанных услуг
обороты по реализации товаров внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам;
обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров другим предприятиям или физическим лицам;
обороты по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги) ;
обороты по реализации предметов залога;
товары, ввозимые на территорию страны в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством.

Нельзя не сказать об определении облагаемого оборота: облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен и тарифов без включения в них НДС . В него входят также любые денежные средства, получаемые предприятиями, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) (в том числе суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на счета в учреждения банков, либо в кассу, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары) .

Хотелось бы обратить внимание, что при исчислении облагаемого оборота относительно подакцизных товаров, то в него включается сумма акциза . Это очень важно, так как в связи с этим возникает своеобразная проблема.

Если товары были реализованы без оплаты их стоимости величина облагаемого оборота определяется условным методом, который рассматривает три случая :

обмен одних товаров (работ, услуг) на другие, то облагаемый оборот определяется: при возможности установить цены обычной реализации продукции, то определяется средняя цена за месяц до обмена, если же такой возможности нет, то за основу берутся фактические рыночные цены за аналогичную продукцию;
при совершении сделки дарения: товар передается также без оплаты его стоимости; облагаемый оборот определяется так же, как и для договора обмена товаров;
внутреннее потребление налогоплательщиком товаров (работ, услуг) . При невозможности подсчета средней цены такой продукции облагаемый оборот исчисляется на основе ее фактической себестоимости.

Льготы по НДС

Следует также заострить внимание на товарах и услугах, которые в силу ряда причин освобождаются от налога на добавленную стоимость:

экспортируемые товары (за пределы стран-участниц СНГ) как собственного производства, так и приобретенные, а также услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке экспортируемых товаров
товары и услуги, предоставленные для пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств
услуги городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси, в том числе маршрутных), а также услуги оказываемые пригородным транспортом (морским, речным, железнодорожным и автомобильным)
квартирная плата, включая плату за проживание в общежитиях
стоимость выкупаемых в порядке приватизации имущества государственных и муниципальных предприятий
операции по страхованию и перестрахованию, банковские операции, кроме операций по инкассации
операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющиеся законными средствами платежа, а также ценных бумаг, кроме брокерских и других посреднических операций (однако исключения составляют операции по изготовлению и хранению указанных платежных средств и бумаг, по которым налог взимается )
лизинговые операции
оказание консультационных и информационных услуг
продажа почтовых марок (кроме коллекционных), маркированных открыток, конвертов, лотерейных билетов
обороты угледобывающих и углеперерабатывающих предприятий по реализации угля и продуктов углеобогащения углесбытовым органам
научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджета или целевых фондов; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров
продукция собственного производства отдельных организаций общественного питания ; услуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным и воспитательным процессом; услуги по обучению детей подростков в кружках, секциях, а также с использованием спортивных учреждений; услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми ; услуги выполняемые профессиональными аварийно-спасательными службами по договорам
обороты казино, игровых автоматов, выигрыши по ставкам на ипподромах
ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев
обороты по реализации конфискованных, бесхозных ценностей, кладов, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству
услуги учреждений культуры и искусства, архивной службы, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные, культурно-просветительские, развлекательные мероприятия, включая видеопоказ
обороты по реализации для дальнейшей переработки и аффинирования руды концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов ; оборотов по реализации драгоценных металлов и драгоценных камней в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней, Центральному банку и другим специально уполномоченным коммерческим банкам; обороты по реализации драгоценных камней в сырье предприятиям для последующей продажи на экспорт; обороты по реализации драгоценных камней в сырье и ограненных внешнеэкономическим организациям, Центральному банку и другим специально уполномоченным коммерческим банкам
стоимость жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей водозаборных сооружений и других подобных объектов, передаваемых безвозмездно органам государственной власти и органам местного самоуправления ( а также передача безвозмездно предприятиям органами государственной власти или местного самоуправления стоимость работ по строительству жилых домов, производимых с привлечением средств бюджетов всех уровней и целевых внебюджетных фондов всех уровней, в случае если эти средства составляют не менее 40 процентов от стоимости работ; работы, производимые в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства по строительству объектов жилищного, социально-культурного и бытового назначения, оказанию услуг иностранными консультационными фирмами и другими; стоимость объектов государственной и муниципальной собственности, передаваемых безвозмездно органам государственной власти и управления (а также стоимость зданий, строений и сооружений, передаваемых безвозмездно одними профсоюзными организациями другим)
платные медицинские услуги для населения, лекарственные средства, изделия медицинского назначения, путевки в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристско-экскурсионные путевки; технические средства, включая автомототранспорт, использующиеся для инвалидов
товары, услуги, работы (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общей численности работников, однако данная льгота не распространяется на предприятия, осуществляющие снабженческо-сбытовую, торговую или закупочную деятельность
товары собственного производства колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий (кроме фермерских хозяйств), реализуемые пенсионерам по старости и инвалидности, работающим на них и пенсионерам по старости и инвалидности из числа бывших работников этого предприятия ; продукция в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы
изделия народных промыслов признанного художественного достоинства, образцы которых приняты в установленном порядке
сдача в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим лицам
обороты по реализации продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой, культурой ; услуги по погрузке и транспортировке печатных изданий, связанных с образованием, наукой и культурой
пожарно-техническая продукция; работы и услуги в области пожарной безопасности, выполняемые и оказываемые на основании договора
обороты по реализации товаров магазинами беспошлинной торговли, платежи малых предприятий по лизинговым сделкам в полном объеме
работы и услуги по реставрации и охране памятников истории и культуры, охраняемым государством.

Говоря о товарах и услугах, освобождаемых от НДС, следует среди них выделить такие, как экспортируемые товары, услуги городского транспорта, квартирная плата, банковские операции, операциями над ценными бумагами, платные медицинские услуги для населения - именно с приведенными видами товаров и услуг мы сталкиваемся наиболее часто в повседневной жизни. Так, освобождение от НДС товаров, идущих на экспорт, является довольно-таки большим подспорьем предприятиям, вывозящим свою продукцию за пределы СНГ, так как в связи с этим (освобождением от НДС) продукция производителей может конкурировать на мировых рынках. Анализируя перечень товаров и услуг, освобождаемых от НДС, можно с уверенностью сказать, что государство пытается укрепить сферу социальной защиты общества и поддержки тех, кто предоставляет данные виды удовлетворения потребностей, что немаловажно.

Необходимо заострить внимание на том, что можно двумя легальными способами освободиться от налога на добавленную стоимость:

при экспортировании товаров (работ и услуг) и оказании услуг пассажирского транспорта - в этом случае суммы налога, выплаченные предприятием в государственный бюджет либо возмещается налоговыми инспекциями на основе представленных счетов, либо принимается в уменьшение сумм налога (зачет по будущим платежам) - данная льгота носит название налоговый кредит
при реализации товаров, числящихся в списке освобожденных от налога на добавленную стоимость - налоговая льгота «изъятие».

Данные виды ухода от НДС, как уже отмечалось, являются полностью легальными и разрешенными государственными органами.

Ставка налога

Одна из самых важных и волнующих любого налогоплательщика часть налога - это его ставка. Необходимо сказать, что людей занимающихся бизнесом на сегодняшний день интересует конкретные вопросы, как-то: будут ли они платить налог при производстве данной продукции, и если будут, то сколько данный налог «заберет» у них необходимых им денежных средств. Именно поэтому большинство людей данного склада сильно интересует вопрос ставок конкретного налога. Ставки налога на добавленную стоимость составляют 10% и 20% ( однако, при реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себя НДС по ставкам 20% или 10% применяются расчетные ставки соответственно 16, 67% и 9, 09% ) , это означает, что ставки по НДС дифференцированы (хотя и не в высшей степени ) , что немаловажно, так как не все производители товаров разного сорта платят по одинаковой расценке. Поясню данные цифры: ставка 10% действует по строго ограниченному списку товаров, которые, как нетрудно заметить, имеют льготную ставку налога, данными товарами являются:

продовольственные товары (мясо и мясопродукты, зерно, соль, сахар-сырец, соль, мука, яйца, рыба живая, масло растительное, морепродукты, крупа и некоторые другие за исключением подакцизных товаров)
товары для детей ( швейные изделия, чулочные изделия, обувь, коляски и некоторые другие товары ) .

Ставка же 20% действует по остальным видам товаров, включая подакцизные. Хотелось бы обратить внимание на то, что отдельной ставкой налога на добавленную стоимость облагаются продовольственные и детские товары - это свидетельствует, что исполнительная и законодательная власть, оценивая ситуацию в отраслях, связанных с производством продукции вышеперечисленных сортов, пытаются укрепить и поддержать отмеченные отрасли. Здесь же следует обратить внимание на то, что практике налогообложения добавленной стоимости существует, как уже отмечалось выше, дифференциация в определении ставки по отдельным видам товаров . При анализе данного момента следует сказать, что на сегодняшний день существует два мнения по поводу дифференциации ставок НДС: одни придерживаются того, что необходимо ввести более широкую дифференциацию в ставки налога на добавленную стоимость, тем самым установив социальную справедливость в обществе, другие - наоборот, придерживаются концепции неделения ставок налога на дробные элементы. Я придерживаюсь второй позиции из-за следующих аргументов : во-первых, не следует думать, что введение широкой дифференциации ставок НДС даст возможность, как говорят, восстановить социальную справедливость - нет, это не так, к сожалению, бремя платежа, как уже отмечалось выше, падает непременно на конечного потребителя того или иного товара или услуги, облагаемого НДС, и совсем необязательно, что при введении разных ставок по рассматриваемому налогу покупатель со скудными средствами откажется купить необходимый ему для потребления товар, так же как и само собой разумеется этот товар позволит себе купить состоятельный человек ( нужный эффект может достигаться только на товары редкие, то есть товары потребление которых не носит массовый характер (золото, драгоценные камни, картины и т. д. ) , во-вторых создание дифференцированных ставок создает трудности не оправданные ни социальными, ни экономическими потребностями (стоит только представить себе, что существовало бы, скажем, 30 различных ставок налогообложения по НДС, тогда трудно даже предположить насколько усложнилась задача сбора и учета данного налога, что неминуемо бы отразилось на его поступлениях в бюджет, что немаловажно ) и, наконец, следует сказать, что существуют иные методы достижения поставленных целей (социальной справедливости и эффективности налогообложения) - с помощью механизмов подоходного налогообложения и дифференциации акцизных ставок . Данные механизмы в действительности могут предоставить все необходимые условия для решения этих двух проблем. Теперь необходимо непосредственно перейти к исчислению НДС.

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.